第一篇：小金庫審計要點

“小金庫”專項檢查新方法

根據(jù)黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一部署，各級黨政機關(guān)認真開展“小金庫”專項治理檢查工作。在檢查的過程中，我們除了使用現(xiàn)金盤點、票據(jù)核對等一些傳統(tǒng)的辦法外，還結(jié)合當前的實際情況，堅持與時俱進，深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀，不斷地摸索出了一些新方法。

一、盤點移動性大的固定資產(chǎn)

重點抽查手提電腦、數(shù)碼相機、數(shù)碼攝像機和小車的入賬使用情況。發(fā)現(xiàn)手提電腦、數(shù)碼相機、數(shù)碼攝像機經(jīng)管使用人員一旦異動，很有可能沒有移交；有的單位買了多臺手提電腦，只有兩臺在單位，其他都送給了主管部門的領(lǐng)導(dǎo)；賬實不符，國有資產(chǎn)被侵占。通過對小車進行盤點，發(fā)現(xiàn)個別單位固定資產(chǎn)賬上有車輛幾臺，有的被上級部門長期占有使用。上級部門利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相關(guān)單位購買電腦、小車等大宗物品，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒有，這種情形是此次“小金庫”專項治理檢查的重點之一。

二、附屬的工會、協(xié)會賬務(wù)檢查

對于協(xié)會，主要是檢查2008年12月脫鉤前的賬務(wù)，工會則檢查近兩年的收支情況。通過檢查，發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位將罰沒收入、資產(chǎn)出租收入等非稅收入轉(zhuǎn)到了工會、協(xié)會賬上，或者行政超額撥付工會經(jīng)費，主要支付節(jié)假日加班費、津補貼、公款旅游費用、吃喝招待費用等，形成“小金庫”逃避財政、審計、紀委等部門的監(jiān)管。

三、零余額賬戶用款額度計劃、流水賬的核查

一是通過國庫集中支付軟件查閱2007-2008年零余額賬戶用款額度計劃，檢查專項計劃資金是否落實到項目單位，是否挪用，是否將項目資金撥到下屬單位后報銷單位的費用；二是打印預(yù)算單位的流水賬，檢查單位的內(nèi)部控制是否有效，是否將收入與支出不在單位賬面上反映，形成“小金庫”。檢查發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在以上問題。

四、收入與支出配比計算檢查

針對一些單位存在濫發(fā)亂補的現(xiàn)象，按照當前黨政機關(guān)津補貼定額標準進行檢查，發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位全年人平津補貼只有幾千元，這就說明收入與支出可能未全部入賬，以此為依據(jù)到相關(guān)有聯(lián)系的單位進行跟蹤檢查，是否在有聯(lián)系單位用報銷費用的方式抵扣了應(yīng)收未收的收入。同時加強對專項資金撥款的延伸檢查，一是檢查將專項資金撥到協(xié)會、學(xué)會、企業(yè)后是否到這些單位報銷費用；二是檢查預(yù)算單位將自身的收入和支出不在本單位反映，而是放到協(xié)會、學(xué)會、企業(yè)后作為“小金庫”揮霍。

五、結(jié)合目標管理崗位責(zé)任制考核獎勵檢查

各級政府在年初的經(jīng)濟工作會議上，都發(fā)放了一筆金額不小的目標管理崗位責(zé)任制年度考核獎勵，在檢查時通過查閱獎勵發(fā)放記錄，發(fā)現(xiàn)有的單位已在財務(wù)上已入賬；有的單位因獎勵金額較小未入賬，單位工作人員造冊直接發(fā)了，我們通過走訪調(diào)查工作人員予以核實；還有的單位把獎金和從其他單位報銷費用收到的資金放到一起作為“小金庫”，供單位負責(zé)人或小團體使用，我們檢查時順藤摸瓜，一并查了出來。

“小金庫”檢查方法與技巧初探

“小金庫”就是賬外資金，是一個單位少數(shù)人或個別人掌握使用的非常隱蔽的資金收支，“小金庫”以其成因的復(fù)雜性、手段的多樣性、存放的隱蔽性等特征，成為監(jiān)督檢查的重點與難點之一。所以“小金庫”的檢查和一般的財政財務(wù)收支檢查有著很大的區(qū)別，需要采用不同的方法，運用一定的技巧，通過分析、對比、觀察、內(nèi)查外調(diào)等多種手段發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實。結(jié)合多年來審計工作的實踐，本人就“小金庫”檢查的方法與技巧進行簡單的總結(jié)與概括，與同仁們進行廣泛的交流探討，敬請指正。

一、從檢查票據(jù)使用的合法性和完整性入手，發(fā)現(xiàn)收入不入賬的疑點和線索。行政事業(yè)單位的合法票據(jù)只有兩種，一種是非稅收入票據(jù)，一種是往來結(jié)算票據(jù)。另外就是一些協(xié)會、工會等社會團體使用的專用票據(jù)。一是通過翻閱單位收支的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是否使用財政合法票據(jù)以外的其他票據(jù)。財政合法票據(jù)的領(lǐng)取和使用是需要登記和核銷的，難以從中作梗，所以，一般情況下，私自購買和使用普通票據(jù)，很有可能就是用于設(shè)立“小金庫”；二是對領(lǐng)用財政非稅收費票據(jù)及往來票據(jù)情況進行核對，檢查其領(lǐng)用票據(jù)存根是否齊全，有無缺失，同時檢查收據(jù)中有無缺號，如有票據(jù)缺失或缺號，很有可能將該缺失票據(jù)形成的收入放入賬外；三是檢查所有非稅票據(jù)收入或往來資金是否全部入賬，有的單位將開出的收費票據(jù)不入賬不上繳，長期截留挪用?；蛘呤褂猛鶃砥睋?jù)將收入資金另存他處使用，不入賬反映。

二、從審查賬薄、賬號以及管理控制方面入手，分析對比，發(fā)現(xiàn)異常，查找線索?！靶〗饚臁毙纬傻幕臼侄问墙亓?、轉(zhuǎn)移、隱匿國家和單位的各項收入或虛列各種形式的支出套取現(xiàn)金后存入賬外。這一特征決定了“小金庫”資金與正常資金的依賴關(guān)系。同時，也說明了“小金庫”與單位經(jīng)濟活動存在著直接或間接的聯(lián)系。因此，從賬面入手，分析對比，發(fā)現(xiàn)異常，是查找“小金庫”線索的重要方法。

一是檢查賬目的異常變化，從中發(fā)現(xiàn)線索。如單位資產(chǎn)的異常減少，有可能是單位轉(zhuǎn)出資產(chǎn)用于投資、入股、聯(lián)營等經(jīng)營性行為，首先要查看轉(zhuǎn)出資產(chǎn)獲取的收益是否入賬，其次看單位是否將資產(chǎn)進行變賣，收入是否入賬等；從往來資金的變化中，重點查看核對與工會、協(xié)會、食堂等非業(yè)務(wù)或非正常的往來資金情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實，查看是否以會費、補助等名義轉(zhuǎn)出資金，設(shè)立“小金庫”；從工資、勞務(wù)等支出中，選擇時間段進行對比分析，查找異常變化，從中發(fā)現(xiàn)虛列支出套取資金私設(shè)“小金庫”的線索；總之，通過賬面反映的單位經(jīng)濟活動的各種異常變化，來發(fā)現(xiàn) “小金庫”的蛛絲馬跡。比如某單位如果沒有招待費用的發(fā)生，就屬于異常情況，不符合當前單位經(jīng)濟活動的一般規(guī)律，那就很有可能存在“小金庫”，將招待費由“小金庫”列支，等等。

二是從銀行賬號入手，查找非正常設(shè)立的銀行帳號。行政事業(yè)單位的銀行賬號一般有財政集中收付的基本戶和小額戶兩個賬戶，有的專項資金或基建需要設(shè)立專戶核算，除此之外的銀行賬戶應(yīng)屬于非正常銀行賬戶，很可能就是“小金庫”的存放點。從財務(wù)收支業(yè)務(wù)中或從銀行獲取單位正常使用以外的銀行賬戶，是查找“小金庫”的重要方法。同時，對銀行存款內(nèi)容進行分析，結(jié)合單位的經(jīng)濟活動特點進行重點抽查，尤其是對金額相同、一進一出的經(jīng)濟事項應(yīng)做重點延伸檢查。

三是從內(nèi)部控制制度入手，發(fā)現(xiàn)線索。貨幣資金內(nèi)部控制制度不嚴或執(zhí)行不力，就容易出現(xiàn)“小金庫”問題。審查時應(yīng)當重點關(guān)注，不相容的職責(zé)是否嚴格分離；尤其應(yīng)當注意的是，一些收費單位，其收入管理控制環(huán)節(jié)是否執(zhí)行有效，是否存在與本單位經(jīng)濟活動無關(guān)的資金收付情況，如果存在此種情況，應(yīng)注意查明原因。一般情況下，與本單位經(jīng)濟活動無關(guān)的資金收支，多數(shù)與“小金庫”資金有關(guān)。

四是結(jié)合本單位的工作性質(zhì)和職能，查找收入不入賬的線索。在審查有關(guān)單位的收費中，要結(jié)合單位的職能設(shè)置情況，查看履行職能的有關(guān)科室的收費是否全部入賬核算。如果科室內(nèi)設(shè)置有審核、審批、注冊、登記、發(fā)證等項職能，這些科室大部分存在收費，要查看這些職能科室的收費入賬管理和上繳財政情況，是否存在將收費自行保管和使用，私設(shè) “小金庫”問題。

三、從實物管理入手，觀察走訪，內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)收入不入賬問題。

一是對單位資產(chǎn)進行盤點，對資產(chǎn)使用情況進行詳細核實，查看是否有對外出租等情況，如有房屋出租收入不入賬問題，通過走訪資產(chǎn)租用者并與賬面收入核對，必能查證落實出租收入不入賬問題。同時要特別關(guān)注單位舊辦公樓或以前的其他舊資產(chǎn)使用狀況，因大部分舊資產(chǎn)從現(xiàn)單位辦公現(xiàn)場看不到，不引人注意，其收入極易形成“小金庫”。在核實固定資產(chǎn)臺賬時，要進行現(xiàn)場盤點，發(fā)現(xiàn)擅自處置固定資產(chǎn)不入賬問題，特別注意單位車輛使用情況，有些單位極易將車輛出售不入賬，盤點時隱瞞事實，瞞天過海。

二是通過查看會議記錄、走訪群眾，發(fā)現(xiàn)單位私下開設(shè)公司、服務(wù)中心等經(jīng)濟實體，或者是將自身的收費等職能通過開辦經(jīng)濟實體進行轉(zhuǎn)移，設(shè)立賬外賬問題。要查看單位的會議記錄，特別是一些單位開設(shè)的看似獨立、其實是由本單位操控的公司或服務(wù)中心等實體，這些經(jīng)濟實體由于經(jīng)營或其他需要，可能要進行會議研究和處理，通過會議記錄，揪出這些賬外資金。同時要善于從群眾的溝通中發(fā)現(xiàn)線索，在檢查賬面資料的同時，注重群眾舉報，并積極開展調(diào)查，走訪群眾，從與職工群眾的交談中發(fā)現(xiàn)線索，深入挖掘，一般會發(fā)現(xiàn)更為隱蔽的賬外資金。

三是突擊盤點庫存現(xiàn)金。突擊盤點庫存現(xiàn)金，不在于僅僅是核對庫存現(xiàn)金賬實是否相符的問題，而是通過分析現(xiàn)金差錯的原因，發(fā)現(xiàn)重大問題的線索，引發(fā)出更隱蔽的“小金庫”問題。一般情況下，在被檢查單位無準備的情況下盤點庫存現(xiàn)金，才會收到意想不到的效果。庫存現(xiàn)金的盤點，必須要突擊檢查，否則起不到應(yīng)有的作用。我認為有兩種情況能夠達到出其不意的效果。一是選擇進審時進行盤點。由于我們檢查的項目不同，被檢查單位往往是針對我們檢查的項目進行準備，進而忽略了存放在出納手中的資料或賬外資金；二是選擇結(jié)束時進行盤點。這主要是隨著檢查時間的推移，檢查人員與被檢查單位人員之間已經(jīng)非常熟悉，而且檢查工作也告一段落，這時被檢查單位人員在思想上開始產(chǎn)生松懈和麻痹，很可能由于需要，將原先放出去的資料或賬外資金又重新放回。

總之，“小金庫”問題是一個頑疾，對于“小金庫”的查處，必須堅決徹底并長期堅持。因為它的存在，不僅導(dǎo)致會計信息失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象，嚴重敗壞黨風(fēng)政風(fēng)和社會風(fēng)氣，是妨礙經(jīng)濟健康發(fā)展、影響社會和諧穩(wěn)定、危害黨和國家各項事業(yè)的毒瘤，必須堅決清除。

“小金庫”專項治理工作方法交流

▲編者按：為推動國有企業(yè)“小金庫”治理工作深入開展，我們根據(jù)以往所查處“小金庫”案例的特點，總結(jié)了設(shè)立“小金庫”的一些常見手法和對“小金庫”的查處方法，并對一些企業(yè)推行承諾制和公示制的主要做法進行了整理，供大家在實際工作中借鑒、參考。

※設(shè)立“小金庫”的常見手法

（一）利用外單位賬戶設(shè)立“小金庫”。這種手法較為簡單，一般是借用其他企業(yè)（單位）的賬戶，將一些通過不正當渠道取得的資金轉(zhuǎn)入此賬戶，然后提取資金，設(shè)立“小金庫”。

（二）通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益設(shè)立“小金庫”。主要表現(xiàn)為將自身職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)委托給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者是利用行政上、業(yè)務(wù)上的壟斷地位指定某些企業(yè)從事某項能夠帶來收益的業(yè)務(wù)。作為回報，這些企業(yè)往往從收益中拿出一部分酬謝款給施恩企業(yè)（單位），在賬外設(shè)立“小金庫”。

（三）虛列應(yīng)付款項。多發(fā)生在一些往來戶較多的企業(yè)，通過與往來方串通，甚至出具虛假收據(jù)或發(fā)票，虛列全部或部分應(yīng)付款項，轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。

（四）人為提前報廢大宗資產(chǎn)。先在賬面上以看似合法的和較為完備的手續(xù)，將一些尚可使用的大宗資產(chǎn)蓄意提前報廢處理，資產(chǎn)被沖出賬外，待以后再設(shè)法變現(xiàn)，設(shè)立“小金庫”。

（五）違規(guī)收取回扣設(shè)立“小金庫”。在一些自購商品和建設(shè)工程中，故意抬高購進商品的價格、數(shù)量以及建設(shè)合同的承包價格、單位造價，在賬外和關(guān)聯(lián)企業(yè)談妥條件，達成默契，撈取回扣，設(shè)立“小金庫”。

（六）利用往來賬戶套取資金。主要是在一些往來資金較多企業(yè)，由于往來戶數(shù)較多，發(fā)生次數(shù)較為頻繁，一些技術(shù)熟練的會計人員被授意利用其自身的技術(shù)，將一些資金在多個往來戶（尤其要注意：其中一些賬戶很有可能是掛賬多年）之間來回倒騰，頻繁地調(diào)賬，達到既沖平掛賬戶，又提出賬外資金設(shè)立“小金庫”的目的?！靶〗饚臁?/p>

（七）利用設(shè)備采購套取資金。主要表現(xiàn)在設(shè)備購置品種和批次較多、規(guī)格相近，非專業(yè)人員又不易直接辨別這種情況下，通過張冠李戴、移花接木，利用價差或者虛構(gòu)項目套取資金設(shè)立“小金庫”。

（八）利用工程項目套取國家國有建設(shè)資金。一些企業(yè)年年有相同類型的工程項目，有時通過對老項目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶裝舊酒，同時這些工程表面上都有完備的工程設(shè)計、預(yù)算和財務(wù)決算手續(xù)，偷梁換柱，騙取國家國有建設(shè)項目資金，私設(shè)“小金庫”。

（九）以撥代支，以領(lǐng)（借）代報形成“小金庫”。這種方法在財務(wù)管理比較規(guī)范的企業(yè)較為少見，主要是發(fā)生在那些財務(wù)管理比較薄弱的基層單位，往往不管有無發(fā)票，手續(xù)合不合規(guī)，只要有“一把手”簽字，錢發(fā)出去賬上就做支出，一旦資金使用監(jiān)管松懈，就很容易形成在賬外亂列亂支的“小金庫”。

（十）利用改組改制設(shè)立“小金庫”。某些企業(yè)往往在改組、改制、重組、更名過程中，借機甩掉包袱，通過資產(chǎn)評估機構(gòu)，人為操縱，蓄意壓低優(yōu)良資產(chǎn)，甚至在賬面將許多往來賬目予以核銷，以后再收回資金時，不入單位新賬，形成“小金庫”。

（十一）自制、自購收據(jù)設(shè)立“小金庫”。這種情況多發(fā)生在下屬企業(yè)較多、行政意識比較濃的部門，向下屬企業(yè)收取各種資金，多用自制或者自購的普通收據(jù)代替正式的發(fā)票、收據(jù)，以此手段斂取資金設(shè)立“小金庫”進行賬外開支。

（十二）往來款項核銷后收回不入賬形成“小金庫”。有時企業(yè)在核銷了應(yīng)收賬款之后，又從原欠款企業(yè)收回了部分款項，卻未按規(guī)定進行賬務(wù)處理，而是將收回的款項以存單的形式形成“小金庫”。對這種情況，審計時難度比較大，往往在盤點庫存現(xiàn)金時被發(fā)現(xiàn)。

（十三）收入不入賬形成“小金庫”。這種情況主要是指企業(yè)將主營業(yè)務(wù)以外的一些收入，如行政事業(yè)性收費、罰沒款項、上級撥款和勞務(wù)收入等，采取不入賬的做法，直接轉(zhuǎn)移至“小金庫”。

（十四）利用虛假票據(jù)套取現(xiàn)金。這種情況指企業(yè)將一些大額的虛假票據(jù)報銷，套取現(xiàn)金，存入“小金庫”。對一般的虛假票據(jù)，審計人員比較容易發(fā)現(xiàn)；但對于票據(jù)本身是真的，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)為虛構(gòu)的現(xiàn)象，查處難度較大，在審計時，需進行延伸審核，對比分析，詢問相關(guān)人員，或者通過舉報線索才能發(fā)現(xiàn)。

※檢查“小金庫”的主要方法

（一）突擊盤存法。對于現(xiàn)金形式的“小金庫”，雖然使用方便，但保管困難，對這種形式的“小金庫”，比較有效的檢查方法是突擊盤庫。對于盤點，一定要掌握好時機和對象，盤庫前要對被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況進行綜合分析，根據(jù)掌握的線索資料，判斷資金存放的地點；盤點時要注重兩個結(jié)合：一是要與收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來。二是要與保管的實物資料相結(jié)合。盤庫時注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實物資料。當判斷現(xiàn)金會存放在多個保險柜時，應(yīng)安排幾個盤點小組同時進行。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)追查到底，查清原因。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。

（二）收入核實法。全面了解被查單位的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理情況，掌握其各種收入的來源，確認是否按時足額入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符，重點核查各類協(xié)會、學(xué)會的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無截留經(jīng)營收入和其他收入。

（三）支出追查法。通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時延伸到關(guān)聯(lián)單位。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支發(fā)票和物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況。

（四）賬戶核對法。審查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進行核對。同時，核實銀行存款與銀行對賬單是否相符。

（五）清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購買登記簿，清點所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號是否連續(xù)，填寫項目是否齊全，大、小寫金額、復(fù)寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記?？梢砸云睋?jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異。

（六）真?zhèn)伟l(fā)票識別法。檢查發(fā)票票面真?zhèn)危瑥乃姆矫婵紤]：一是發(fā)票印章是否為橢圓形，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“**稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制國稅、地稅機關(guān)所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色為大紅色，紫外線燈下，呈桔黃色，熒光反映，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭正中央等。二是防偽標志是否采用底紋紙、熒光印刷，并印有“SW”水印，用驗鈔機驗證是否出現(xiàn)警示。三是看發(fā)票印制的邏輯關(guān)系有無矛盾，要素是否齊備，從稅務(wù)印制年度、發(fā)票號碼編制規(guī)則、號碼位數(shù)、印刷批號等方面查看要素是否齊全，有無明顯矛盾，以印證其真?zhèn)?。四是是否使用作廢發(fā)票，應(yīng)通過了解當?shù)囟悇?wù)部門各類發(fā)票的作廢和啟用時間進行判定。

（七）審閱相關(guān)資料法。一是審查會計憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)?。二是審查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會議記錄。四是查閱會計人員交接記錄。會計人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)，能夠記錄交接過程中涉及到全部會計賬簿、資料等真實情況。認真檢查歷任會計、出納人員的交接記錄，可能會發(fā)現(xiàn)違法亂紀問題的線索。

（八）調(diào)查詢證法。通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查、核實證據(jù)。

（九）分析比較法。一是對單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對同一類型的事項進行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因。要注意被查單位歷年在對待同一件事的處理上是否一致。比較分析中可以利用計算機進行排查。通過對數(shù)據(jù)的篩選、分析，能有效解決數(shù)據(jù)量大、流程復(fù)雜、時間緊等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量。

（十）現(xiàn)場勘察法。主要到被檢查單位辦公場所進行實地查看，觀察辦公場所有無閑置租賃、電梯間有無移動傳媒廣告、通訊機站等情況，按照目前市場運作機制，這些情況都可能為被檢查單位帶來額外收入，盡管這些收入可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

（十一）延伸檢查法。在分析判斷發(fā)現(xiàn)疑點掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進行延伸審計。通過對現(xiàn)場的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財務(wù)資料和經(jīng)濟資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行調(diào)查。就特定事項向資金往來單位調(diào)查取證，分析判斷，搜尋蛛絲馬跡，對查出“小金庫”至關(guān)重要。

（十二）利用舉報法。在開展“小金庫”的檢查時，公布“小金庫”檢查舉報電話和通信地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報信息，檢查組應(yīng)對舉報信息的真實程度進行初步判斷，重點對舉報涉及的有關(guān)人員、資金流向進行調(diào)查，參考“小金庫”舉報信息進行實質(zhì)性測試，可以提高檢查的針對性。

在實際檢查中，大家還要具體情況具體分析，選擇適合的方法綜合運用。

※推行承諾制和公示制的主要做法

為做好“小金庫”專項治理工作，確保自查自糾取得實效，一些企業(yè)廣泛推行承諾制和公示制，現(xiàn)將承諾制和公示制的一些主要做法介紹如下：

（一）承諾制。一是縱向逐級承諾，各單位行政負責(zé)人要對上一級單位“小金庫”專項治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組進行承諾。二是橫向?qū)嵭胁块T承諾，企業(yè)內(nèi)各部門負責(zé)人要對本部門“小金庫”治理情況進行承諾。三是承諾內(nèi)容全面、徹底，不僅對于自查沒有“小金庫”的要進行承諾，對于自查發(fā)現(xiàn)“小金庫”的，還要承諾再無其它“小金庫”，即對是否存在瞞報、漏報的情況均進行承諾。四是所有承諾以書面形式簽字、蓋章，并將承諾書作為各單位自查自糾報告的一項內(nèi)容。

（二）公示制。一是及時公示“小金庫”舉報方式，包括本企業(yè)和國務(wù)院國資委“小金庫”舉報電話和舉報郵箱等。二是要對自查自糾結(jié)果和承諾內(nèi)容進行公示，公示內(nèi)容必須清晰、詳盡。三是公示時間要持續(xù)到自查自糾和重點檢查工作全部完成，廣泛接受各方監(jiān)督。四是充分利用企業(yè)網(wǎng)站、內(nèi)部刊物、公示欄等各種媒體，并放在重要和顯眼的位置，在公司本部以及各級子企業(yè)（單位）進行全面公示。

唐君蓮/淺談“小金庫”的監(jiān)督檢查方法

所謂“小金庫”，是指違反法津法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金(含有價證券)及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁背速Y金來源公用、形成方式隱蔽、使用性質(zhì)違法等特點以外，還呈現(xiàn)出一些新的情況，易發(fā)區(qū)已輻射到鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，來源更加繁雜、方式更加隱蔽、性質(zhì)更加模糊。為了嚴肅財經(jīng)紀律，維護正常的財經(jīng)秩序，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，多年來，國家一直注重加強對“小金庫”的治理。特別是2009年5月以來，清查”小金庫”專項治理工作取得重大成效，這是懲治和預(yù)防腐敗的重要舉措，是堵塞和減少國家資產(chǎn)流失的重要途徑，是加強廉政和執(zhí)政能力的客觀要求。

根據(jù)多年參加“小金庫”檢查的實踐，筆者認為，要切實提高“小金庫”檢查效率，以下兩個方面很重要。一方面，要查找“小金庫”的關(guān)鍵點。在檢查“小金庫”之前，首先，要了解被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點、單位內(nèi)部控制制度；其次，與有關(guān)人員（包、括二層單位）進行座談了解，作出全面、系統(tǒng)性判斷；再對單位財務(wù)管理體制、會計核算情況以及財務(wù)收支狀況，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動進行對比分析，觀察被查單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的言行舉止。通過以上幾方面來確定，最后根據(jù)所掌握情況進行綜合分析，判斷這個單位是否有私設(shè)“小金庫”的可能性，哪個單位或部門可能存在“小金庫”，是確定檢查“小金庫”的突破口。另一方面，要切實掌握檢查“小金庫”的有效方法。這也是本文要討論的重點，具體介紹如下：

——突擊盤庫法。對于用現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”的單位來講，除保管存在困難外，使用起來最方便和便捷。對這種形式的“小金庫”，突擊盤庫法是最行之有效的。對于盤點，首先要掌握好時機和對象，盤庫前要根據(jù)對被檢查單位的基本情況、單位內(nèi)部控制制度等進行綜合分析。對檢查人員進行周密分工，根據(jù)掌握的線索情況，準確判斷資金存放的地點。盤點時要注重兩個結(jié)合，一要與清理收費票據(jù)，現(xiàn)金支票、空頭支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來；二要與保管的實物資料相結(jié)合，盤庫時注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本信封鑰匙等實物資料。當判斷現(xiàn)金會存在多個保險柜時，應(yīng)安排幾個盤點小組同時進行。發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對于存放于保險柜的存單、存折、不管是單位或個人戶都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。

——收入核對法。從檢查收入入手。首先摸清被查單位機構(gòu)設(shè)置及職能、收入項目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對已有的收入項目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實性和準確性要逐一核實，判斷真?zhèn)?。這是一種比較完整性的檢查，主要針對截留收入私設(shè)“小金庫”的檢查。

全面了解被查單位的行政管理，業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理活動情況，盡量掌握其各種收入的來源，以有利于是否全部收入都入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符，重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學(xué)會的收入、投資分析，房屋租賃收入，出售低值易

耗品、材料、廢材收入等是否入賬；檢查有無非法收入或收入不入大賬或使用不合法票據(jù)收費，有無截留事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入。

——支出追查法。從檢查支出入手。首先分析支出項目增減變化情況，看有無異?，F(xiàn)象，其次，重點核實如下支出項目：一是核實租賃費支出的真實性，對車輛租賃費，房屋租賃費等大額租賃事項，要分析必要性，要對可疑事項現(xiàn)場核實。二是核實維修費支出的真實性，對大額房屋，設(shè)備等維修，要分析其必要性，并現(xiàn)場查看。三核實廣告費支出的真實性，對廣告費支出的有關(guān)單位，應(yīng)延伸到收取廣告費的單位進行核實。對勞務(wù)費支出給個體的，與本人進行核實。四是核實會議費支出的真實性，重點查看會議通知，會議紀要、與會人員名單等資料，必要時到賓館飯店進行核實。這主要是針對虛列支出、套取式（也叫騙取式）設(shè)立“小金庫”的檢查情況。

通過檢查各項開支，檢查是否有虛報昌領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意檢查白條抵庫、大額和金額較整數(shù)和很有規(guī)律的支出，必要時延伸到有關(guān)聯(lián)單位。追查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額與實物數(shù)額是否相符，看有無報支出發(fā)票而無物資，有無收購代領(lǐng)虛列支出。

——賬戶核對法。從檢查銀行賬戶入手。要求被查單位提供所有銀行賬戶及批準開設(shè)銀行賬戶的文件。重要把握兩個方面：一是核對銀行賬號的個數(shù)。二是檢查核對賬單余額和會計賬面余額是否一致，銀行對賬單上每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對應(yīng)，摘要注明的資金流向是否相符，發(fā)現(xiàn)可疑應(yīng)延伸到所屬銀行進行查詢。

檢查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進行核對。同時，核對銀行存款與銀行對賬單是否相符。

通過檢查掌握被查單位在銀行開設(shè)的賬戶，是否以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，這種資金往來與單位的正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在千絲萬縷的聯(lián)系。在檢查過程中，應(yīng)當注意觀察被檢查單位的賬戶往來情況，并與被查單位提供的銀行開戶情況自查表以外存在賬戶，極有可能是“小金庫”的銀行賬戶，尤其是要注意銀行對賬單收支相抵，而單位未入賬的銀行記錄。

——清查票據(jù)法。從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。檢查支票主要是針對轉(zhuǎn)移式支出設(shè)立“小金庫”的情況。檢查發(fā)票主要是針對虛列支出式設(shè)立“小金庫”的情況。

檢查票據(jù)購買登記薄，清點所提供的票據(jù)是否完整；檢查票據(jù)編碼是否連續(xù)，填寫項目是否齊全，大、小寫金額的字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋公章“作廢”戳記。以發(fā)票領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序或人工摸排審核尋找差異。如：對收入票據(jù)的檢查。單位在取得收入時，主要查看的憑據(jù)是發(fā)票、收據(jù)。每當進點檢查某個單位時，首先審查各種票據(jù)的領(lǐng)取、使用、繳銷登記冊和收據(jù)存根，并抽查票據(jù)聯(lián)是否連號等票據(jù)張數(shù)是齊全，其反映的內(nèi)容是否真實、完整，開出的收據(jù)是否及時全額入賬?！殚喯嚓P(guān)資料法。一是審查會計憑證后附原始憑證單，考究其真?zhèn)?。二是檢查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會議記錄，因為會議記錄往往能反映一些單位違紀違規(guī)問題的蛛絲馬跡，可以通過檢查會議記錄來獲取一些問題的線索。四是查閱會計人員交接記錄。會計人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)。能夠記錄交接過程中涉及到全部會議會計賬簿，資料等真實情況。認真檢查歷任會計、出納人員的交接記錄，可能會發(fā)現(xiàn)違法亂紀問題的線索。

——調(diào)查詢證法。通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查核實證據(jù)?！靶〗饚臁本哂泻軓姷碾[蔽性，單純的賬面檢查難以發(fā)現(xiàn)，檢查人員必須注意從外圍調(diào)查入手，查找線索，一是從群眾舉報和反映的情況中發(fā)現(xiàn)線索，與有關(guān)黨政部門加強相互信息溝通，取得第一手舉報材料，注意聽取被查單位的群眾對單位工作管理等各方面的意見和反映，并對舉報和反映的內(nèi)容進行認真分析研究，從中找出有價值的線索；二是從有關(guān)人員的談話中獲取線索，在與被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)，職務(wù)人員等相關(guān)人員的交談中，捕捉有價值的“小金庫”線索。三是重視分析判斷，搜尋蛛絲馬跡。在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進行就特定事項直行談話詢問，調(diào)查取證，再將詢證資料與單位經(jīng)濟合同、收費收據(jù)，賬面情況等書證資料進行核對，以核實單位的“小金庫”問題的把握性比較大。

——分析比較法。一是對單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對同一類型的事項進行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在問題。要注意被查單位歷年在對同一類事情的處理上是否一致。比較分析可以利用計算機來進行排查，通過計算機進行數(shù)據(jù)的篩選分析，能有效解決數(shù)量大，流程復(fù)雜、時間長等難題，能提高檢查效率和檢查質(zhì)量。

——現(xiàn)場勘察法。主要到被查單位辦公場所進行察看，觀察辦公場所有閑置租賃，電梯間有無移動傳媒廣告及車輛等情況，按照目前市場運作機制，這些情況可能被檢查單位帶來額外收入，盡管這些情況可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

——延伸檢查法。在延伸判斷發(fā)現(xiàn)疑點掌握的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進行延伸檢查。從延伸檢查下屬往來單位入手。了解被查單位下屬機構(gòu)設(shè)置，管理體制、財務(wù)體制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來等情況。延伸檢查應(yīng)重點關(guān)注以下方面：一是下屬單位上繳收入是否匯入大賬；二是被查單位委托下屬單位和往來單位代收的各項收入是否列入大賬；三是下屬單位是否存在報銷上級單位費用的情況；四是關(guān)注往來款，特別是一些長期掛賬或異常的往來款項。主要是針對轉(zhuǎn)回式設(shè)立“小金庫”。

通過現(xiàn)場的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財務(wù)資料和經(jīng)濟資料，選擇與被檢查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行延伸檢查。通過對現(xiàn)場的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財務(wù)資料和經(jīng)濟資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行調(diào)查，找出線索打開缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強聯(lián)系，及時溝通反饋情況。就特定事項向資金往來調(diào)查取證，分析判斷、尋找蛛絲馬跡，對查出“小金庫”至關(guān)重要。

——利用群眾舉報法。在開展“小金庫”的檢查時，公布“小金庫”檢查線索舉報電話和通訊地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報信息，檢查組應(yīng)對舉報信息的真實性，可信程度進行初步判斷，重點對舉報涉及到的有關(guān)人員，資金流向進行調(diào)查，參考“小金庫”舉報信息進行實質(zhì)性測試，可以提高檢查的針對性。

第二篇：小金庫審計實務(wù)

“小金庫”的成因、類型分析及審計實例

“小金庫”是通過不正當、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財政收入，是滋生鋪張浪費和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟犯罪聯(lián)系緊密，嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。

為什么國家明令禁止私設(shè)“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關(guān)系。某些同志認為，市場經(jīng)濟嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財務(wù)被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個“小金庫”不受約束！還有領(lǐng)導(dǎo)認為，設(shè)“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進個人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設(shè)不誤。四是某些財務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，立場不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對此，2009年6月，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展專項治理，事業(yè)單位中要以財政全額撥款事業(yè)單位為重點，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。中紀委、監(jiān)察部、財政部和審計署隨后印發(fā)了《關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》。作為履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)的審計機關(guān)，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項艱巨復(fù)雜的工程。筆者對多年審計工作中查處的“小金庫”類型和審計方法進行了幾點歸納。

一、各項其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行年初預(yù)算，在會計核算中心集中報帳，每筆經(jīng)費的開支均有層層審核方能過關(guān)，由于審批嚴格，就有單位將其他收入，如：補課費、培訓(xùn)費、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預(yù)算外帳戶，由個別人掌管，成為“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從外圍入手，通過走訪調(diào)查進行核對。對于教育系統(tǒng)的補課費、培訓(xùn)費、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計與走訪學(xué)生、家長相結(jié)合進行深挖。

例如，我們在對某中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預(yù)算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會計分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會計人員，證實這實際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學(xué)校每年從外購進資料十幾萬元，若按10%的回扣計算每年均有一筆可觀的回扣收入應(yīng)在帳上反映，由此我們又對該校前三年的財務(wù)進行了審計，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細詢問會計、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會主席經(jīng)辦的，我們找到了工會主席了解此事，當我們再次追問前三年這兩個是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們該去問校長！”。審計組長見此狀，耐心地進行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴，配合審計是審計處理時需要考慮的因素，是問題的必須查個水落石出，不是問題也不會冤枉你?！痹摴飨犃诉@些話沉默不語，審計人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細，出乎我們意料的是內(nèi)容項目較多，經(jīng)我們審計整理，查出該校前三年“小金庫”高達12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計之時，“小金庫”余額款項所剩無幾，經(jīng)查證所有款項收支均由校長安排進行。

二、虛例支出，轉(zhuǎn)移“小金庫”

一般在進行審計時，對各項支出主要是審其真實性、合規(guī)性。但在實際操作中，只能通過業(yè)務(wù)是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實。如果憑證合法，但業(yè)務(wù)不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對某技術(shù)學(xué)校審計過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費、課時費等費用，而且均有教師簽字認領(lǐng)，審計人員對此產(chǎn)生了疑問，經(jīng)測算，平均每星期一次大考，每天超課時近一小時，通過對學(xué)生和部分教師的走訪，均認為并未達到上述程度，這說明，有一部分的費用不是真實的，審計人員將調(diào)查走訪的結(jié)果呈現(xiàn)在財務(wù)人員面前時，她交待了是校領(lǐng)導(dǎo)安排多造費用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”19.73萬元，其中，校長、會計、出納私分3萬元，其余用于校領(lǐng)導(dǎo)的各項開支，至審計日，還有

1.62萬元余額。

在審計中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉(zhuǎn)移到其他關(guān)系單位，如多結(jié)就餐費，然后將各項費用拿到餐館報，或取現(xiàn)金用。對于這類性質(zhì)的“小金庫”的查處較困難，因為大多數(shù)單位餐費支出都是領(lǐng)導(dǎo)一支筆，其他人員不了解內(nèi)情，無從調(diào)查，筆者認為，對于這種情況，只有從制定嚴格預(yù)算制度，核定招待費，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項設(shè)置“小金庫”

應(yīng)收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務(wù)，會計制度規(guī)定，超過三年未收回的應(yīng)收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對于已收回的欠款不入帳沖減應(yīng)收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對此，可以通過向應(yīng)收帳款對方單位發(fā)函證，核對欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計中還發(fā)現(xiàn)，債權(quán)單位收回的欠款是由實物抵欠款的，債權(quán)單位在收回實物后，不沖減應(yīng)收款、增加庫存材料等，而是將實物變價不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對某電視臺進行財務(wù)收支審計時，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產(chǎn)高檔酒抵其欠的廣告費，并附電視臺相關(guān)收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺領(lǐng)導(dǎo)才如實交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺里的職工，另一部分做為禮品送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和單位了。

四、利用單位有收費權(quán)利，隨意放寬收費標準，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設(shè)置“小金庫”。有收費權(quán)、罰沒處理權(quán)的行政事業(yè)單位，正常情況是應(yīng)按國家規(guī)定收取相應(yīng)費用，但由于收費或罰沒標準有一個活動幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握執(zhí)行，就會造成某些單位在執(zhí)行過程中與對方討價還價，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從帳面入手，對于收費或罰款不合標準的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實地了解對方是否真正符合應(yīng)減免的情況，是否另外交別的款項。

五、固定資產(chǎn)清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產(chǎn)清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務(wù)，正常處理辦法是將清理費用、損失記入營業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產(chǎn)清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對此，在審計固定資產(chǎn)清理時，認真審查會計憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值及使用年限和市場行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產(chǎn)的處置情況。從多年審計經(jīng)驗來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產(chǎn)，在清理過程中都有殘值變價收入，所以帳面沒有固定資產(chǎn)清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認為，通過這次全國性多部門協(xié)作的清查活動，能夠有效扼制“小金庫”設(shè)置，減少財政資金的流失，降低經(jīng)濟犯罪的發(fā)生率，促進社會經(jīng)濟秩序的安全運行。

第三篇：小金庫等審計案例分析

小金庫審計案例分析

中天恒會計師事務(wù)所 李三喜

一、小金庫的含義

小金庫是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收人，未列人本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納人預(yù)算管理，私存私放的各項資金。

二、小金庫的形成

小金庫的形成來源主要有兩類：一類是收入現(xiàn)金（包括銀行存款，下同）不人賬；另一類是虛列項目，轉(zhuǎn)到賬外。

（一）收入現(xiàn)金不人賬

收入現(xiàn)金不人賬，主要有以下幾種情況：

1．主營業(yè)務(wù)收人不入賬。如將已售出的產(chǎn)品報盤虧，銷售收人進小金庫。

2．其他業(yè)務(wù)收人不入賬。如出租單位房屋收人不入賬；將應(yīng)收取的商標使用費、場地出租或?qū)嵨镒饨鹗杖搿⒊鼋栀Y金的占用費收人、各種服務(wù)費收人存放在對方單位，不入本單位賬。

3．營業(yè)外收人不入賬。如出售固定資產(chǎn)變價收人不入賬；非貨幣性交易收到的補價收人不入賬（已經(jīng)沒有該項目收入）；取得的罰款收人不入賬；沒收的押金收人不入賬，等等。

4．補貼收入不入賬。如企業(yè)收到的先征后返的增值稅不入賬，收到財政扶持補貼收人不入賬，等等。5．收到的投資收益不入賬。

6．其他收人不入賬。如接受現(xiàn)金捐贈不入賬；收到的廠家讓利折扣不入賬；未理賠返還保險金不入賬；下屬單位上繳的管理費不入賬。

（二）虛列項目，將資金轉(zhuǎn)到賬外

虛列項目，將資金轉(zhuǎn)到賬外，主要有以下幾種情況：

1．虛列成本。如多領(lǐng)原材料，然后變賣，所得資金入小金庫。但很難推斷出是否多領(lǐng)取。需要從內(nèi)控制度方面比如簽字手續(xù)、出庫單等當中找線索

2虛列費用。如虛列咨詢費廣告費、贊助費、會議費、加工費、辦公用品費等，多報費用入小金庫。

3．巧立名目，將資金轉(zhuǎn)移到賬外。比如；

（1）以預(yù)付款、投資等名義，將資金轉(zhuǎn)入小金庫。

（2）建設(shè)單位向施工單位多撥工程款，并虛報當年投資完成額，事后再將款項從施工單位退回轉(zhuǎn)入小金庫。（做不到最終的轉(zhuǎn)移，除非雙方串通制造虛假合同。）

（3）行政機關(guān)將預(yù)算資金以經(jīng)費支出名義撥人下屬單位，從中進行不合理開支。

（4）將預(yù)算資金以經(jīng)費支出名義，轉(zhuǎn)人賬外銀行賬戶。檢查有沒有合法支出憑證

（5）將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列作支出，以后再從下屬單位收回，存入小金庫。

三、小全庫及其審計的特點

小金庫的特點決定了對小金庫審計的技術(shù)與方法。

從小金庫的存放形式來看，主要有兩種情況：

一是將款項存放于本單位個別人手中；二是存放于外單位。這里的外單位通常是指被審計單位的下屬單位或者是有求于被審計單位的關(guān)系單位。所以，審計時應(yīng)采取內(nèi)查外調(diào)的方法。

由于小金庫只是為小集體或個別人謀利，必定比較隱密，故一般只是單位高層領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)鍵部門主管（如單位主要負責(zé)人，總會計師，財務(wù)主管，銷售主管等）參與。對此，審計人員必須加強對這些人的觀察，從中發(fā)現(xiàn)線索。必要時，審計人員應(yīng)對外部有關(guān)單位的會計賬目進行詢查。

從小金庫的查處范圍來看，主要有兩種情況，一種小金庫，其形成會減少單位賬面資產(chǎn)的價值，從而或多或少會在單位會計資料中留有“把柄”，如產(chǎn)成品盤虧等。另一種小金庫的形成，并不直接減少單位的賬面資產(chǎn)，因而不能在會計資料中發(fā)覺，如咨詢收人、罰款收人等。對于可能在單位會計資料中留有“把柄”的事項，審計人員的注意力主要應(yīng)放在主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收人、投資收益、大型采購、長期投資、產(chǎn)成品。以及現(xiàn)金和銀行存款中的大額費用的報銷等方面；對于一些不能直接在會計資料中找到線索或疑點的事項，審計人員應(yīng)適當運用觀察、調(diào)查、推理及分析性復(fù)核等方法，從會計資料以外查尋或捕捉線索，弄清“廬山真面目”。

四、小金庫審計的技術(shù)與方法

（一）有舉報時的審計技術(shù)與方法

在實際工作中，審計人員有可能會接到有關(guān)人員提供的線索或舉報，如審計人員收到署名“部分職工”或“一個知情人”的檢舉信，內(nèi)稱XX單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授意利用假發(fā)票報銷，將報銷款進入小金庫，供個別領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常吃吃喝喝。對此，審計人員應(yīng)以檢舉信所說的“假發(fā)票”為線索，從兩方面去進行調(diào)查：

一方面弄清個別領(lǐng)導(dǎo)具體指的是何人？經(jīng)常吃喝在什么地方？必要時，可以去飯店、賓館進行調(diào)查，掌握吃喝的次數(shù)與發(fā)票或收據(jù)金額。依據(jù)吃喝的發(fā)票或收據(jù)副本，查看這些發(fā)票或收據(jù)在企業(yè)的會計賬目中是否入賬。如未入賬，則需查明是自掏腰包，還是另設(shè)有小金庫。通常后者的可能性較大。

另一方面審閱某一時期的“管理費用”、“制造費用”明細賬，對付款憑證所附發(fā)票實行詳查，仔細核對和調(diào)查發(fā)票中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并與有關(guān)的實物進行核對，驗證發(fā)票所記錄的經(jīng)濟行為的真實性與合理性。如審計人員查出某一張可疑的發(fā)票，被審計單位當事人既不能說出該發(fā)票所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性與合理性，審計人員采用其他替代程序也無法證實該發(fā)票的發(fā)生的真實性與合理法，則這張發(fā)票屬于虛報冒領(lǐng)的可能性很大。虛報冒領(lǐng)者有兩種動機，要么是貪污，要么是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的授意為“小金庫”籌集資金。如果是后者，則審計人員可要求其指出“小金庫”存放何地？或資金交與何人？

將兩方面調(diào)查的情況進行綜合分析，如確定為單位私設(shè)“小金庫”，審計人員應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定作出相應(yīng)的處理。

（二）無舉報時的審計技術(shù)與方法。在無舉報的情況下，審計人員要發(fā)現(xiàn)并查清‘小金庫”，必須在常規(guī)審計過程中保持特別關(guān)注，以發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。小金庫審計的一般程序與方法是：

1．了解被審計單位的基本情況，了解被審計單位的固有風(fēng)險因素（如被審計單位所處的環(huán)境、行業(yè)秩序、所面臨的外界壓力、財務(wù)報銷管制等），分析評價關(guān)鍵人員的品質(zhì)與道德。

2．了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，必要時進行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況，與舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有著密切的關(guān)系。所以，審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制的情況，特別要注意下列現(xiàn)象：

（1）財務(wù)的審批與執(zhí)行由一人兼管。這是目前許多單位存在的情況。若管理人員品質(zhì)不佳，則客觀上給其舞弊提供了條件。

（2）許多不相容的關(guān)鍵崗位“一肩挑”。依據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，不相容職務(wù)應(yīng)該分離。關(guān)鍵崗位的“一肩挑”會使舞弊發(fā)生的可能性大大增加。

（3）單位高層領(lǐng)導(dǎo)與關(guān)鍵部門業(yè)務(wù)主管的關(guān)系。若有親屬關(guān)系，或工作之外的關(guān)系過于密切，可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3．根據(jù)有關(guān)人員的反常變化，獲取有關(guān)小金庫的審計線索?！靶〗饚臁敝饕c單位高層領(lǐng)導(dǎo)及關(guān)鍵部門主管有關(guān)，審計人員應(yīng)該對這些人予以高度關(guān)注，重點要審查這些人員所經(jīng)管或簽字的業(yè)務(wù)，特別要注意這些人員的正常收入與其本人及家屬的開銷是否匹配，有無其他合法收人來源。

4．進行分析性復(fù)核，了解被審計單位的收入、成本、費用等是否存在異常情況。

一般采取以下辦法：

（1）根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定產(chǎn)成品的人庫是否正常，進而判斷有無將產(chǎn)品從“后門”銷售轉(zhuǎn)人“小金庫”。

（2）如果本期產(chǎn)品的銷售價格沒有重大變化，依據(jù)會計資料中所記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷售收入與銷售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷售價格，然后依據(jù)這一價格乘以本期銷售量，計算出本期銷售收人，并將此收人與本期賬面銷售收人進行對比，觀察二者是否大體一致。如相差較大，則可能存在收人不入賬或少入賬的情況。5．依據(jù)對上述情況的分析，估計可能形成小金庫的領(lǐng)域、形式和地點，以決定審計的范圍、方式和方法。

6．依據(jù)上述程序所獲得的審計線索，實施詳細測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。

一般來講，可采用以下審計技術(shù)與方法：

（1）運用觀察、詢問等方法了解被審計單位是否存在邊角余料、廢舊物資及固定資產(chǎn)清理報廢等情況，這些項目的賬面收人是否與審計人員的調(diào)查情況相符。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于生產(chǎn)車間回收的邊角余料，在交回倉庫或作價出售后，應(yīng)沖減“生產(chǎn)成本—一基本生產(chǎn)成本”。要查明車間管理人員是否把出售邊角余料的收人私自存入小金庫，審計人員可先審查基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細賬，看有無將邊角余料交回倉庫或出售后沖減成本的賬務(wù)處理；然后，再查邊角余料的入庫記錄或現(xiàn)金日記賬記錄；如日記賬中無此記錄，再追查車間“小金庫”保管情況及現(xiàn)金的處理情況。

對于固定資產(chǎn)清理收人不入賬的問題，審計人員首先應(yīng)審閱固定資產(chǎn)和累計折舊明細賬，查看清理報廢固定資產(chǎn)是否分別從“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目轉(zhuǎn)入‘固定資產(chǎn)清理”科目；其次，查看殘值或變價收人是否記入‘固定資產(chǎn)清理”貸方，清理凈收益是否由“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收人”科目。

（2）通過審閱、詢問、函證，了解被審計單位是否存在投資業(yè)務(wù)，投資業(yè)務(wù)應(yīng)該取得的收人是否與賬面記錄相符。比如，對于國庫券利息問題，根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，收到國庫券利息時，應(yīng)計入投資收益賬戶。但是，有些企業(yè)把收到的國庫券利息，轉(zhuǎn)人“小金庫”，用于各種非法開支。審計人員在審查上述會計事項時。首先，應(yīng)通過資產(chǎn)負債表審查企業(yè)的短期投資或長期投資有無變化。如有變化，再審閱短期投資、長期投資明細賬，看是什么種類的短期投資或長期投資發(fā)生了變化。如果是國庫券減少，則需進一步對投資收益賬戶進行審查，查明有無國庫券利息收人，若無國庫券利息收人，就需要進一步進行調(diào)查了解，直到查清問題為止。

（3）通過詢問、觀察了解被審計單位是否擁有飯店、招待所、其他對外服務(wù)、營業(yè)場所等，這些部門的收人是否全部納入本單位的收人。（4）通過查詢方法，檢查被審計單位在費用支出中是否存在數(shù)額較大的不正常支出，如咨詢費、贊助費、辦公用品費、設(shè)備租賃費、會務(wù)費、運輸費等，這些支出中有一部分很可能就是為設(shè)立“小金庫”而巧立名目或無中生有的虛報。審計人員需要對每筆可疑的費用就其應(yīng)該涉及的憑證實行追查，包括必要的函證。

7．對審計工作底稿中所記載的審計發(fā)現(xiàn)問題進行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論。

8．與被審計單位有關(guān)人員進行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

10．作出審計結(jié)論與審計決定。五：小金庫審計案例

【情況】

2002年3月21日，審計人員肖勇在審查某企業(yè)2001的現(xiàn)金收人憑證時，沒有發(fā)現(xiàn)出售廢舊物資的原始單據(jù)，審查其他業(yè)務(wù)收人賬時，也沒有發(fā)現(xiàn)這類業(yè)務(wù)。該企業(yè)是一家大型企業(yè)，按照常規(guī)，企業(yè)每年6月和年底，都要出售價值3050萬元的廢舊物資。所以，會計資料上未反映此類業(yè)務(wù)引起了審計人員的懷疑。

【分 析］

企業(yè)在生產(chǎn)過程中必然會產(chǎn)生一些廢舊物資，經(jīng)過一段時間后，多會將積累起來的廢舊物資出售，而該企業(yè)在應(yīng)該出售廢舊物資時，卻沒有出售。據(jù)此，審計人員進行以下分析：

1．2001是否真的沒有出售廢舊物資？如果沒有出售，廢舊物資在哪里？

2．如果廢舊物資出售了，為什么沒有現(xiàn)金收入的原始單據(jù)，企業(yè)是否在售出廢舊物資后，將現(xiàn)金收入不入賬，存人賬外的“小金庫”？

【審 查］

依據(jù)審計人員的分析，按以下步驟進行審查：

1．審計人員詢問與該業(yè)務(wù)相關(guān)的倉庫保管員，保管員沉思片刻，說在5月份和11月份好象出售過一批廢舊物資，經(jīng)手人是采購部主任劉XX（如保管員回答說沒有出售，則必須說明廢舊物資的存放地點）。2．審計人員詢問采購部主任劉XX，劉說確曾有過此事，一次是20多萬元，一次是30多萬元，當時主管財務(wù)工作的王副廠長也在，錢由王副廠長收管，是不是交存財務(wù)，他不知道。

3．審計人員又找王副廠長，不巧的是王副廠長外出學(xué)習(xí)去了，得半個多月才能回來。

4．于是審計人員決定到廢品回收公司進行調(diào)查，詢問被審計單位在5月份和11月份出售的廢舊物資到底有多少。審計人員說明身份，廢品回收公司的財務(wù)人員積極配合，很快查出被審計單位出售廢舊物資的數(shù)量與收取現(xiàn)款的單據(jù)。經(jīng)核對，該企業(yè)一共分三次出售過廢舊物資，分別是 5月27日，11月2日和12月20日，收取現(xiàn)金分別為28萬元、37萬元和87萬元，款項當即支付，收據(jù)是由該企業(yè)開具的，收款人都是王副廠長。審計人員對上述有關(guān)單據(jù)進行復(fù)印，取得有力證據(jù)。

5．審計人員回到被審計企業(yè)財務(wù)部，首先查詢5月底6月初以及11月份的銀行存款日記賬，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)廢品回收公司付給的款項。據(jù)此可以斷定該企業(yè)一定設(shè)有“小金庫”。

6．審計人員感覺問題嚴重，要求該廠趙廠長通知王副廠長火速回廠接受審計人員的調(diào)查。

7．兩天過去后，審計人員被告知與王副廠長無法取得聯(lián)系。審計人員覺得問題可能比原來想象的要復(fù)雜，企業(yè)有可能存在其他經(jīng)濟問題。經(jīng)審計局與該企業(yè)的上級紀檢部門協(xié)商，審計人員決定查封該企業(yè)2001的會計賬簿，擴大審計的審查范圍。

8．在紀檢部門的介入下，審計人員得知，原來該企業(yè)趙廠長不是無法與王副廠長取得聯(lián)系，而是在與王一起密商共同應(yīng)付審計局的對策，制定攻守同盟。

【結(jié) 論】

后經(jīng)查明，該企業(yè)不僅存在其他經(jīng)濟問題，單就“小金庫”一項，2001就通過采用銷售收人不入賬、以好充次、虛列壞賬等形式，為“小金庫”增收125萬元，已經(jīng)花去98萬元，除55萬元是用于購買小轎車（以趙廠長與王副廠長的名義登記的私車）外，其余均用于各種形式的吃喝玩樂。

第一節(jié) 賬外固定資產(chǎn)概述

一、賬外固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在ZffU元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

賬外固定資產(chǎn)，是指屬于本單位所有但未納人本單位固定資產(chǎn)賬目核算的資產(chǎn)。

二、賬外固定資產(chǎn)的形成

賬外固定資產(chǎn)的形成主要有兩種途徑，一是取得固定資產(chǎn)不人賬；二是把賬內(nèi)固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)到賬外。

（一）取得固定資產(chǎn)不入賬

取得固定資產(chǎn)不記入固定資產(chǎn)賬目，具體有以下幾種情況： l。接受捐贈的固定資產(chǎn)不人賬。對外國組織。有關(guān)機構(gòu)或團體等捐贈的固定資產(chǎn)不計人財務(wù)賬，有意逃避財務(wù)控制。這種舞弊容易發(fā)生在行政機關(guān)、事業(yè)單位、從事公用事業(yè)的企業(yè)。2．用小金庫購人的固定資產(chǎn)不人賬。

3．對外投資以固定資產(chǎn)形式分回的利潤不人賬。接受投資的單位以房產(chǎn)、汽車等固定資產(chǎn)形式分配利潤時，對外投資單位 不人賬。這種舞弊容易發(fā)生在有對外投資的單位。

4、罰沒固定資產(chǎn)不人賬。特指有執(zhí)法職能的行政機關(guān)將執(zhí)法中罰沒的部分固定資產(chǎn)不計人財務(wù)賬。

5．盤盈的固定資產(chǎn)不人賬。盤盈的固定資產(chǎn)不在財務(wù)賬中反映。6．以物抵債收回的固定資產(chǎn)不人賬。債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償所欠債務(wù)，而債權(quán)人未將此項固定資產(chǎn)計人財務(wù)賬。這種舞弊容易發(fā)生在應(yīng)收、預(yù)付款項較多且賬齡時間較長的單位中。7．虛列工程支出形成賬外固定資產(chǎn)。在自營基建工程中利用多列、虛列工程支出等手段購建的固定資產(chǎn)不人固定資產(chǎn)賬。這種舞弊容易發(fā)生在有自營建設(shè)工程的單位。

8．故意混淆資本性支出和收益性支出界線，以各種名義在費用、專項資金中列支固定資產(chǎn)。如以維修費、租賃費、購配件和購低值易耗品等名義購建固定資產(chǎn)，并直接在管理費用、制造費用、經(jīng)營費用等費用科目或?qū)ｍ椯Y金中列支，形成賬外固定資產(chǎn)。9．其他。

（二）把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外

把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至賬外有以下幾種情況：

1．虛報盤虧將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。即將財務(wù)賬內(nèi)的固定資產(chǎn)通過虛報盤虧的方式轉(zhuǎn)移賬外。這種舞弊容易出現(xiàn)在固定資產(chǎn)定期盤點、報廢制度不健全的單位中。

2．虛報固定資產(chǎn)毀損或在固定資產(chǎn)到報廢期時，將仍有使用價值的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理，借機將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。3．以其他形式把賬內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。第二節(jié) 賬外固定資產(chǎn)審計的 技術(shù)與方法

一、賬外固定資產(chǎn)及其審計的特點

被審計單位形成賬外固定資產(chǎn)的動機主要有：為使固定資產(chǎn)脫離財務(wù)控制，便于個人所用或消費，或?qū)⑵涑鲎狻⒊鍪酆屯顿Y，并把取得的收入放人小金庫；將本應(yīng)記人固定資產(chǎn)的支出直接記人期間費用或在專項資金中列支等，從而逃避有關(guān)部門對固定資產(chǎn)購置的控制或操縱利潤水平等。因此，審計人員應(yīng)加強對單位高層人士的觀察和了解，如所乘坐的汽車、居住的房屋等，分析被審計單位的利潤水平，從中發(fā)現(xiàn)線索。

從賬外固定資產(chǎn)形成的方式看，一種是與賬面記錄有聯(lián)系，即將應(yīng)記人固定資產(chǎn)的支出列人其他科目，或?qū)①~內(nèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外；另一種是與賬面記錄沒有聯(lián)系的，如接受捐贈、投資和罰沒等取得固定資產(chǎn)或用小金庫等賬外資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)。審計人員應(yīng)區(qū)別不同情況，從賬面資料或會計資料以外的其他資料中捕捉線索，找查賬外固定資產(chǎn)。

二、賬外固定資產(chǎn)審計的具體技術(shù)與方法

（一）有舉報時的審計技術(shù)與方法

在實際工作中，審計人員往往會接到有關(guān)人員提供的線索或舉報，如收到署名“一個知情人”或“職工某某”的檢舉信，其中揭發(fā)某單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會計虛報固定資產(chǎn)毀損，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移賬外并進行投資。對這種舉報，審計人員如果向該單位領(lǐng)導(dǎo)直接調(diào)查，將引起對方的警惕，增加審計的難度。所以，一般應(yīng)采取重點賬目審查。實地觀察。盤點。外圍調(diào)查等審計方法。審計人員應(yīng)首先查閱固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理。待處理財產(chǎn)損溢、營業(yè)外支出等重點賬目，找出舉報時期的固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理；然后檢查固定資產(chǎn)“報廢申請書”、“報廢清理單”及事故報告等，驗證報廢、毀損的真實性；在此基礎(chǔ)上，向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、固定資產(chǎn)保管人員及有關(guān)經(jīng)手人員了解情況；最后再親赴現(xiàn)場，查看固定資產(chǎn)是否真實存在，核對報廢、毀損的技術(shù)鑒定。

在發(fā)現(xiàn)疑點后，若被審計單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)人員拒絕配合，審計人員可采取以下步驟進行外圍調(diào)查。首先，通過工商部門查找接受固定資產(chǎn)投資單位所在地址、電話，再親自上門向?qū)Ψ絾挝涣私馇闆r，查閱相關(guān)賬簿及憑證，并實地觀察，充分取得證據(jù)。第二步，審計人員可與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)直接交鋒，以詳實的證明材料開展攻心戰(zhàn)，迫使其交待虛報毀損、設(shè)置賬外固定資產(chǎn)并進行賬外投資的真實情況。

（二）無舉報時的審計技術(shù)與方法

1．了解被審計單位基本情況，分析形成賬外固定資產(chǎn)的固有風(fēng)險，判斷有無形成賬外固定資產(chǎn)的動機。

2．了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時進行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況與賬外固定資產(chǎn)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有密切的關(guān)系，審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制，特別注意以下問題：

O）不相容職務(wù)是否分離。主要是固定資產(chǎn)保管與記賬分離；固定資產(chǎn)采購與授權(quán)批準分離；固定資產(chǎn)采購與驗收分離。

（2）記錄控制是否健全。是否建立固定資產(chǎn)實物保管賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細分類賬和總分類賬，財務(wù)部門是否設(shè)立固定資產(chǎn)登記簿，各項記錄有無定期核對。

（3）憑證傳遞手續(xù)是否健全。固定資產(chǎn)的增減變動是否辦理相應(yīng)的手續(xù)、填制相關(guān)的憑證：采購時，是否有采購計劃、審批手續(xù)、采購合同；人庫時，是否有驗收手續(xù)；平時，有無定期盤點。巡回檢查制度和記錄；報廢時，有無技術(shù)部門鑒定，是否填制固定資產(chǎn)報廢單。3．進行分析性復(fù)核，了解被審計單位固定資產(chǎn)、成本費用、利潤水平等有無異常變動情況。

4．根據(jù)了解情況和所做分析，估計可能形成的賬外固定資產(chǎn)，確定審計方式。

5．根據(jù)所獲得的審計線索，實施詳細測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

（1）將固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)卡片核對，并現(xiàn)場抽查盤點固定資產(chǎn)，確認是否賬實相符，有無賬外固定資產(chǎn)。根據(jù)被審計單位定期盤點制度健全程度或記錄管理規(guī)范程度，合理確定盤點范圍。操作中應(yīng)從明細賬中抽取部分項目檢查其實物是否存在；同時抽取部分固定資產(chǎn)實物與固定資產(chǎn)明細賬核對，檢查是否已記錄在固定資產(chǎn)明細賬中。

（2）通過觀察詢問等方式，查閱有關(guān)會議記錄、合同協(xié)議。盤盈清單等，了解有無接受投資、捐贈、罰沒和盤盈等形成固定資產(chǎn)情況，并與賬面記錄核對。如發(fā)現(xiàn)小金庫，檢查小金庫的來源有無來自賬外固定資產(chǎn)出租、出售或投資的情況，以及有無用小金庫購置固定資產(chǎn)的情況。

（3）結(jié)合管理費用、制造費用、經(jīng)營費用、低值易耗品、在建工程、應(yīng)收款項和專項資金支出等的審計，查明有無應(yīng)記人固定資產(chǎn)而未記人的情況。審查中應(yīng)注意：固定資產(chǎn)的維修是否正常，有無假借日常維修之機，利用開具假發(fā)票等手段，購置賬外固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與低值易耗品在財務(wù)核算上是否分開，有無假借購置低值易耗品名義，購置賬外固定資產(chǎn)；對單位購建或自行建設(shè)的房屋、庫房、大型設(shè)備等，應(yīng)檢查工程預(yù)算、決算報告，看有無虛列工程支出形成的賬外固定資產(chǎn)；對長期未收回的應(yīng)收和預(yù)付款項，應(yīng)向有關(guān)當事人了解情況或函證，以查證有無債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)而債權(quán)單位未人賬；檢查對專項資金支出中列支的大額支出，檢查有無利用專項資金支出形成固定資產(chǎn)而不記人固定資產(chǎn)的情況。

（4）檢查固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢情況，審查固定資產(chǎn)盤虧和報廢申請、事故報告、報廢清單等，驗證盤虧、報廢和毀損的真實性。若固定資產(chǎn)仍在現(xiàn)場，必須及時查驗，看其是否確屬已報廢、毀損；若固定資產(chǎn)已不存在，應(yīng)了解其去向，檢查是否假借報廢、毀損之名而形成賬外固定資產(chǎn)。

6．對取得的審計證據(jù)進行綜合分析和評價，形成初步審計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

7．與被審計單位有關(guān)人員進行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

8．作出審計結(jié)論與審計決定。

第三節(jié) 賬外固定資產(chǎn)審計案例

案例1：以修理費名義列支賬外固定資產(chǎn)

【情 況］ 審計組在審查某賓館費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)被審計費用開支比以前同期增加了80％，而主營業(yè)務(wù)收入僅增長了10％。于是，審計組將費用賬戶作為審計重點。

【分 析］

1．被審計單位管理費用中增加最多的是修理費。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)列支的修理費中主要是支付某裝飾公司的維修費。該裝飾公司共開具發(fā)票5張，且發(fā)票序號相連，被審計單位分五個月分別記人管理費用。這是為什么？

2．該賓館投入使用時間并不長，為什么要花費這么多資金進行維修呢？

3．審計組向該賓館工程部負責(zé)人調(diào)查修理內(nèi)容時，該負責(zé)人不能提供“修理協(xié)議”等有關(guān)書面文件。

【審 查］

1．根據(jù)這些疑點，審計組決定去該裝飾公司調(diào)查。在工商部門的配合下，審計組找到了該公司經(jīng)理。經(jīng)過一番緊張的查賬工作，該公司經(jīng)理不得不承認：以前曾承攬該賓館的裝飾工程，為建立長期關(guān)系，去年應(yīng)賓館總經(jīng)理要求代其購買空調(diào)30臺、桑塔納汽車2部，并為之開據(jù)5張修理費發(fā)票。

2．審計組向該賓館財務(wù)經(jīng)理進一步詢問上述修理費發(fā)生的原因和依據(jù)，財務(wù)經(jīng)理含糊其辭，始終不能自圓其說。這時，審計組拿出從裝飾公司獲取的證據(jù)，財務(wù)經(jīng)理無話可說，不得不承認為逃避“控辦購車”。調(diào)節(jié)利潤、少繳所得稅，由某裝飾公司代購空調(diào)30臺和小汽車二部，并以修理費名義分5個月在管理費用列支的事實。3．經(jīng)進一步調(diào)查了解，該30臺空調(diào)已安裝在客房中，兩部小汽車由客房部使用。

【結(jié) 論］

該賓館虛列費用，購置賬外固定資產(chǎn)，偷逃稅款。

案例2：以物抵債收回的固定資產(chǎn)不入賬

【情 況］

審計組對某公司2000的財務(wù)收支進行審計時，按審計方案對部分應(yīng)收賬款進行函證。從回函中發(fā)現(xiàn)，某筆金額為100萬的應(yīng)收賬款，其債務(wù)人已經(jīng)償還。

【分 析］

1．既然債務(wù)人已經(jīng)償還，為什么被審計單位沒有沖銷相關(guān)債權(quán)記錄？

2．債務(wù)人是用什么來償還這筆債務(wù)的，還款資金或抵債收人的去向如何？是否形成了小金庫或賬外資產(chǎn)？

【審 查］

1．審計組決定深人調(diào)查。一方面詢問被審計單位會計人員；另一方面通過電話與上述債務(wù)人取得聯(lián)系，進一步了解債務(wù)的償還情況。2．會計人員否認收到該債務(wù)人任何形式的還款，認為是債務(wù)人回函有誤。

3．債務(wù)人聲稱該lbo萬元的債務(wù)已1999年10月份用40萬元現(xiàn)金和一部價值60萬元的奧迪小轎車歸還，并提供了與被審計單位簽定的“抵債協(xié)議”復(fù)印件和銀行匯票復(fù)印件。

4．審計人員手持抵債協(xié)議和銀行匯票復(fù)印件，找到被審計單位財務(wù)經(jīng)理，要求其作出解釋。在事實面前，財務(wù)經(jīng)理不得不向?qū)徲嬋藛T道出實情：債務(wù)人陳述屬實，該筆應(yīng)收賬款確已收回，40萬元已以通知存款的方式用被審計單位的名義存人銀行；抵債的奧迪小轎車由廠長辦公室使用，但因擔(dān)心有關(guān)部門監(jiān)督一直未人賬。

【結(jié) 論］

該公司收到債務(wù)人還款不人賬，形成賬外“小金庫”40萬，賬外固定資產(chǎn)用萬元。

第一節(jié) 賬外存貨概述

一、賬外存貨的含義

存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

賬外存貨，是指屬于本單位所有但未納入本單位存貨賬目核算的存貨。

二、賬外存貨的形成

賬外存貨的形成主要有兩種途徑，一是取得存貨不人賬；二是把賬內(nèi)存貨通過各種方式轉(zhuǎn)至賬外。

（一）取得存貨不人賬

取得存貨不記人相關(guān)存貨賬目，具體有以下幾種情況： 1．購人存貨時，對得到的實物折扣不人賬，形成賬外存貨。2．接收捐贈的存貨不人賬，形成賬外存貨。

3．以實物形式（存貨）分得的利潤不人賬，形成賬外存貨。4．單位罰沒實物（存貨）不人賬，形成賬外存貨。

5．發(fā)生存貨盤盈，未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)人“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，而形成賬外存貨。

6．以物抵債收回的存貨不人賬，形成賬外存貨。

7．購人存貨不人存貨賬，而直接計人成本或費用，不進行物 品的人庫核算和管理，形成賬外存貨。8．其他

（二）把賬內(nèi)存貨轉(zhuǎn)到賬外

1．對已領(lǐng)未用的存貨月底不辦理退料或假退料手續(xù)，也不 登記備查賬簿，虛增成本，形成賬外存貨。

2．委托加工材料的剩余材料不如實人賬，形成賬外存貨。3．將發(fā)出的存貨樣品以報損的形式增加當期費用，形成賬外存貨。4．出租、出借的包裝物計人成本，形成賬外存貨。5．將參加展銷的存貨轉(zhuǎn)移，形成賬外存貨。

6．虛報存貨的盤虧、毀損，作為單位的損失或費用處理，將存貨轉(zhuǎn)移賬外。

7．以其他形式將存貨由賬內(nèi)轉(zhuǎn)至賬外。第二節(jié) 賬外存貨審計的技術(shù)與方法

一、賬外存貨及其審計的特點 被審計單位形成賬外存貨的動機主要有：使存貨脫離財務(wù)控制，為個人或少數(shù)人所用或消費；將無償取得的或由賬內(nèi)轉(zhuǎn)出的存貨伺機動售以形成小金庫。因此審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位存貨的效用，對與個人或家庭消費相關(guān)的存貨，如日用品、裝飾材料等，應(yīng)特別加以關(guān)注，同時與小金庫審計相結(jié)合。

從賬外存貨形成的方式看，一種是與賬面記錄有聯(lián)系，即將應(yīng)記入存貨的支出列入其他科目，或?qū)①~內(nèi)存貨轉(zhuǎn)至賬外；另一種是與賬面記錄沒有聯(lián)系的，如接受捐贈、投資、實物折扣和罰沒等取得存貨。審計人員應(yīng)區(qū)別不同情況，從賬面資料或會計資料以外的其他資料中捕捉線索，查找賬外存貨。

二、賬外存貨審計的具體技術(shù)與方法

（一）有舉報時的審計技術(shù)與方法

在實際工作中，審計人員可能會接到有關(guān)人員提供的線索或舉報，如審計人員收到署名“一個知情人”或“職工某某”的舉報信，揭發(fā)某單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會計人員虛報盤虧、毀損，將存貨轉(zhuǎn)移至賬外的問題。

對這種舉報，審計人員如果向該單位領(lǐng)導(dǎo)直接調(diào)查，將引起對方的警惕，增加審計的難度。所以，一般應(yīng)采取重點賬目審查、實地觀察、詢問和外圍調(diào)查等審計方法。審計人員應(yīng)首先查存貨、待處理財產(chǎn)損溢、管理費用、營業(yè)外支出等重點賬目，找出舉報時期的存貨毀損賬務(wù)處理；然后檢查存貨“盤虧清單”、“報廢申請書”、“報廢清理單”及事故報告等，驗證盤虧、毀損的真實性；在此基礎(chǔ)上，向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、存貨保管人員及有關(guān)經(jīng)手人員了解情況，查明舉報是否屬實。

（二）無舉報時的審計技術(shù)與方法

1．了解被審計單位基本情況，分析形成賬外存貨的固有風(fēng)險，判斷其有無形成賬外存貨的動機。

2．了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時進行符合性 測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點。

內(nèi)部控制的健全程度與執(zhí)行情況與賬外存貨舞弊現(xiàn)象的發(fā)生有密切關(guān)系。審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制，特別注意以下問題：

（1）審查單位存貨采購、保管、發(fā)出、核算等環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)是否分離，是否存在相互制約關(guān)系。即制定采購計劃，授權(quán)采購或銷售的人員與具體執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的人員是否分開，存貨保管人員與記賬人員是否分開，存貨領(lǐng)用和發(fā)放人員是否分開，稽核人員與存貨收發(fā)、保管。銷售人員是否分開。應(yīng)將一人兼管兩項不相容工作的環(huán)節(jié)列為審計重點。

（2）是否定期或不定期地對存貨進行盤點。審計人員可以詢問單位存貨盤點工作情況，調(diào)閱盤點記錄，查看單位的盤點工作是否詳細、全面，盤點中發(fā)現(xiàn)的問題是如何處理的，結(jié)果怎樣。將被審單位盤點資料反映問題較多的或不進行盤點的存貨，作為審計重點。

（3）被審計單位存貨的保管狀況是否良好。主要是就安全、有效和相關(guān)規(guī)章制度等方面進行實地檢查。

3．進行分析性復(fù)核，了解被審計單位存貨的消耗、毀損等有無異常變動情況。

4根據(jù)了解的情況和所做分析，估計可能形成的賬外存貨，確定審計方式。

5．根據(jù)所獲審計線索，實施詳細測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

O）將存貨總賬與明細賬核對，一方面從明細賬中抽取部分項目檢查其實物是否存在；另一方面從倉庫中選取一定項目，追查是否記錄在存貨賬目中，確認是否賬實相符，查明有無賬外存——N。．

（2）通過觀察、詢問等方式，查閱有關(guān)會議記錄、合同協(xié)議。庫存記錄等，了解有無接受投資、捐贈、實物折扣和罰沒等形成的存貨，并與相應(yīng)賬薄記錄核對。必要時與小金庫審計相結(jié)合。

（3）結(jié)合材料采購、制造費用、管理費用、經(jīng)營費用、生產(chǎn)成本和存貨發(fā)出等的審計，查明有無將賬內(nèi)存貨轉(zhuǎn)至賬外的情況。

對于購貨過程中多報損耗及向供貨單位等索取的賠償不人賬而形成賬外存貨，應(yīng)重點查證超定額損耗的成因及貨物在運輸過程中是否發(fā)生過意外及處理過程。檢查有無將購人存貨直接在管理費用、經(jīng)營費用等開支從而形成賬外存貨的情況。對于內(nèi)部單位領(lǐng)用的存貨，應(yīng)檢查領(lǐng)用物品的手續(xù)是否完整，單據(jù)項目填寫是否齊全合規(guī)，審批是否明確等，并實施證證核對，查證存貨是否真正被所需部門領(lǐng)用，有無多領(lǐng)、冒領(lǐng)等轉(zhuǎn)作賬外的情況。對于委托加工材料轉(zhuǎn)作賬外材料的審查，應(yīng)根據(jù)委托加工合同、協(xié)議以及委托加工計劃成本、委托加工材料出庫單以及對方收料單、記錄、憑證等測算實際成本與計劃成本差距，計算加工成材率，以審查單位有無借委托加工名義將賬內(nèi)材料轉(zhuǎn)到賬外。對于生產(chǎn)領(lǐng)用材料可以實地抽查生產(chǎn)車間領(lǐng)料使用情況，查看有無材料被車間多領(lǐng)積壓、不退庫從而形成賬外材料。

（4）檢查有無將盤盈存貨轉(zhuǎn)移賬外及虛報盤虧、毀損的問題。審計人員應(yīng)廣泛地調(diào)查了解被查單位是否對存貨進行定期盤點，對盤點結(jié)果是否及時處理，通過審閱待處理財產(chǎn)損溢、營業(yè)外支出、管理費用等明細賬戶及相應(yīng)的會計憑證，了解被審計單位對存貨盤盈或盤虧的處理是否正確、及時，是否存在弄虛作假的問題。

6．對所獲取的審計證據(jù)進行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

7．與被審計單位有關(guān)人員進行溝通，征求他們對初步審計 結(jié)論的意見。

8．作出審計結(jié)論與審計決定。第三節(jié) 賬外存貨審計案例

【憎 況］

審計人員在查閱某商品流通企業(yè)2（M年12月份管理費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)盤虧報損98UD元，因報損數(shù)額較大，決定進一步查證。

【分 析］

有些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊，將企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)移賬外，并將因此而減少的那部分存貨在盤點時擠人盤虧數(shù)額中，作為企業(yè)的費用或損失列支。據(jù)此，審計人員進行以下分析：

1．是否真的發(fā)生盤虧報損，數(shù)額為何如此大？報損商品究竟是什么？

2．如果不是真的盤虧報損，那么商品究竟轉(zhuǎn)移何處？

【審 查］

1．根據(jù)分析，審計人員決定審閱待處理財產(chǎn)損溢、管理費用、營業(yè)外支出等賬戶明細賬，并審查相應(yīng)會計憑證，以了解被審計單位是否存在虛報盤虧，弄虛作假將存貨轉(zhuǎn)移到賬外問題。

審計人員查閱了記錄存貨盤虧的2000年12月28日15號記賬憑證，憑證內(nèi)容如下：

借：管理費用98（M 貸：庫存商品gW 該憑證所附原始憑證是一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的存貨盤虧報損單。

對于這筆賬務(wù)處理，審計人員認為報損理由不充分。

2．經(jīng)過調(diào)查取證，查明被審計單位在W年10月份開展銷會時將貨物從倉庫提出，未辦理任何手續(xù)，展銷會期間貨未賣出，運回后直接將這些貨物作為福利發(fā)給職工，未做任何賬務(wù)處理。

3．年終時，為使賬實相符，便將此價值98（X元的貨物擠在盤虧損失中。

【結(jié) 論］

被審計單位將庫存商品轉(zhuǎn)移賬外，用于職工福利。第一節(jié) 虛增收入概述

一、虛增收入的含義

虛增收入是指被審計單位為了“實現(xiàn)”或“超額”完成既定的經(jīng)濟效益指標，有意違反《企業(yè)會計制度》規(guī)定的收人確認原則，虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)以多記收入、虛增利潤、粉飾財務(wù)狀況的一種舞弊行為。

二、虛增收入舞弊的具體表現(xiàn)形式

（一）虛記主營業(yè)務(wù)收人

虛記主營業(yè)務(wù)收入的主要形式有：編造假客戶，虛開發(fā)票，多記收人；企業(yè)之間，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互串通，未做商品交易，卻相互開銷貨發(fā)票，以達到雙方多計收人的目的等等。

（二）提前確認主營業(yè)務(wù)收人

指違反《企業(yè)會計制度》規(guī)定的收人確認原則，把應(yīng)反映在以后會計期間的收人記人當期。如將本應(yīng)計人“預(yù)收賬款”的未實現(xiàn)的主營收人提前記人當期收人；在采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時，違反應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入的規(guī)定，在發(fā)出商品當期或第一次收款時，便確認商品的全部收人；將委托作銷信中的商民大夫收到者并單位的代銷清單之前即確認收 人。

（三）發(fā)生銷售退回、折讓和折扣時，不沖減當期主營業(yè)務(wù)收入

（四）虛記其他業(yè)務(wù)收人

在未發(fā)生材料銷售、代購代銷及包裝物出租等業(yè)務(wù)時，虛造單據(jù)，確認相關(guān)業(yè)務(wù)收人。

（五）虛記投資收益

在被投資單位未宣告發(fā)放股利、分配利潤（成本法核算時）的情況下，便確認投資收益；或通過虛構(gòu)被投資單位當年的利潤水平以多計投資收益（權(quán)益法核算時）。

（六）虛記補貼收人

將未收到先征后返的增值稅等計人補貼收人，或違反國家規(guī)定虛報相關(guān)產(chǎn)品的銷量或工作量，從而多計補貼收入。

（七）虛記營業(yè)外收人

通過虛構(gòu)固定資產(chǎn)盤盈和非貨幣性交易等以多計營業(yè)外收人，無任何依據(jù)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作收人處理等等。

（八）將接受捐贈的資產(chǎn)、資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項目列作收人

（九）其他 第二節(jié) 虛增收入審計的技術(shù)與方法

一般來說、被審計單位虛增收人都會有明顯的動機，且會在賬內(nèi)留有線索。審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有虛增收人，虛報利潤的動機，審計人員即可在簡單了解和評價被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制之后，直接由相關(guān)賬面記錄人手，采用分析性復(fù)核、審閱和函證等方法查找賬內(nèi)的不實收入。

一、了解被審計單位基本情況，分析與收人相關(guān)的固有風(fēng)險，判斷有無虛增收人的動機審計人員應(yīng)了解被審計單位所處環(huán)境和經(jīng)營狀況，對以下幾類企業(yè)予以重點關(guān)注：

（一）實行經(jīng)營承包責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)易發(fā)生虛增收人舞弊的原因有兩個：一是有些承包人在人、財、物、產(chǎn)、供、銷上大權(quán)獨攬，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的約束機制，凡事一個人說了算；二是一些承包人為了自己的名譽、地位，兌現(xiàn)承包獎金等個人實惠，不惜弄虛作假，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟效益的真實情況，欺騙國家和企業(yè)職工。

（二）實行廠長（經(jīng)理）任期責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)的廠長或經(jīng)理為了完成自己任期內(nèi)的各項經(jīng)濟考核指標，往往在賬面上有意造假，夸大任期內(nèi)的業(yè)績，欺騙有關(guān)部門，以達到竊取榮譽、騙取職務(wù)或地位的目的。

（三）有減虧或盈利壓力的其他企業(yè)

有些企業(yè)迫于上級主管部門下達利潤指標或減虧指標，不得不虛增收人；有些企業(yè)實行工資與效益掛鉤，為使工資上浮或不下浮，只得多報利潤或少報虧損；有些企業(yè)為獲得貸款，騙取金融機構(gòu)的信賴，多計收人，虛報利潤；有些企業(yè)為了騙取上市資格，多計收人，以滿足連續(xù)三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影響企業(yè)形象，多計收人，虛報利潤等等。

二、了解被審計單位與收人相關(guān)的內(nèi)部控制，必要時進行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點。

三、進行分析性復(fù)核，確認收人的異常變動。

將被審計單位本年收人與上期收人對比，將內(nèi)各月份 的收人進行對比，將反映被審計單位當年盈利水平的指標與上、計劃以及同行業(yè)平均水平相比較，或?qū)⑹杖擞涗浥c貨物發(fā)運記錄進行對比，檢查有無異常變動情況。

四、根據(jù)了解的情況或所作分析，確認可能發(fā)生虛增收人的領(lǐng)域和期間，確定審計方式。

五、根據(jù)所獲審計線索，實施詳細測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)。一般來說可采用以下審計技術(shù)與方法：

（一）對于編造假客戶，虛開發(fā)票，以及企業(yè)間沒有交易的發(fā)生卻相互開發(fā)票的舞弊行為，可通過主營業(yè)務(wù)收入明細賬追查至原始憑證，將銷售發(fā)票與庫存商品或產(chǎn)成品的發(fā)貨記錄相核對，檢查其有無未銷售商品或產(chǎn)品而虛開發(fā)票，多記收人的問題。必要時，也可通過向有關(guān)業(yè)務(wù)員和庫房保管員進行調(diào)查詢問來發(fā)現(xiàn)線索。同時結(jié)合對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款審計，采用函證等方法，通過證實應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的真實性來查明有無虛擬客戶、虛記收人的情況。

（二）對違反收人確認原則，利用預(yù)收賬款、分期收款發(fā)出商品和委托代銷發(fā)出商品虛增收人的舞弊行為，審計人員應(yīng)當進行以下具體檢查：

1．檢查預(yù)收賬款。首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)簽訂的銷貨合同確定被審計單位收取的款項是否為預(yù)收貨款，將合同中規(guī)定的預(yù)收款金額與預(yù)收賬款賬戶記錄金額相核對，如果發(fā)現(xiàn)金額不相符，應(yīng)進一步審查有關(guān)發(fā)票，提貨單等原始憑證，查明是否將應(yīng)記人預(yù)收賬款賬戶的預(yù)收款直接記人銷售收人賬戶中。

2．檢查分期收款發(fā)出商品。首先應(yīng)審查分期收款發(fā)出商品的銷售合同、協(xié)議，以確定被審計單位此項銷售業(yè)務(wù)是否真實存在；其次，將合同中規(guī)定的各期收款額與產(chǎn)品（商品）銷售收人明細賬記喬相核對，如果發(fā)現(xiàn)金額不符，則應(yīng)進一步查證，必要時可向購貨單位進行調(diào)查或函證。3．檢查委托代銷發(fā)出商品。首先應(yīng)查明被審計單位確認的代銷收人是否以受托單位轉(zhuǎn)來的銷售清單為依據(jù)；如果有疑問，應(yīng)直接到代銷點實地察看和檢查受托單位的相關(guān)記錄，確定是否有虛增的銷售量，進而虛增收人的情況。

（三）審查發(fā)生的銷售退貨、折讓和折扣。通過審閱雙方簽訂的合同、出人庫記錄、詢問當事人、審查產(chǎn)品（商品）銷售收入賬戶及有關(guān)的會計憑證等，查明是否有發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣等不沖減銷售收人的問題，應(yīng)注意審查年初或年末結(jié)賬時的退貨記錄，查看其是否存在著年終虛列銷售，次年初作假退貨用紅字發(fā)票沖回的舞弊行為。

（四）審查來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入明細賬記錄，追查至來料加工業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議川文料單及有關(guān)的原始憑證，查明來料加工業(yè)務(wù)的真實性。必要時，可以到生產(chǎn)車間調(diào)查詢問來料加工業(yè)務(wù)的情況，以驗證來料加工業(yè)務(wù)是否確實存在。

（五）檢查投資收益。通過向被投資方函證或查閱相關(guān)資料，以及檢查被投資方會計報表等，查明被審計單位對投資收益的確認是否正確。

（六）檢查補貼收人。取得與補貼相關(guān)的文件、銷量或工作量記錄，從賬面記錄追查至原始憑證，查明被審計單位對補貼收 入的確認是否正確。

（七）檢查營業(yè)外收人。取得固定資產(chǎn)盤盈清單以及有關(guān)非 貨幣性交易的協(xié)議和合同等，從賬面記錄追查至原始憑證，查明””？？？1：t？：：：一。。。。

（八）結(jié)合資本公積的檢查，查明是省仟仕時伍又仿””’” 產(chǎn)和資產(chǎn)重估增值等應(yīng)作為資本公積處理的項目列作收人。

六、對所獲取的審計證據(jù)進行綜合分析與評價，形成初步審 計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

七、與被審計單位有關(guān)人員進行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

八、作出審計結(jié)論與審計決定。

第三節(jié) 虛增收入審計案例 n 況］

審計組于2001年初，對某電機廠ZtaX）財務(wù)收支進行審計。在審計準備階段，審計人員對該廠的基本情況進行了了解。通過了解得知，該廠前三年一直處于少量虧損狀態(tài)，2000年實現(xiàn)了扭虧，并圓滿完成上級主管部門下達的lbo萬元利潤指標，但該行業(yè)扭虧狀況并不盡如人意。審計人員決定把收人作為審計重點。

【分 析］

審計人員首先審閱了該廠2（M年各月的利潤表，通過對報表的對比分析，發(fā)現(xiàn)兩處疑點：第一，該廠ZqX）年12月份實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收人1540萬元，比其他各月增長近一倍；第二＊ 月份的其他業(yè)務(wù)收人有很大幅度的增加。這些跡象表明該廠可能存在著為完成利潤指標，虛增收人的舞弊行為。

【審 查］ 針對疑點，審計人員做了進一步的審查：

1．在對12月份產(chǎn)品銷售收人賬戶進行檢查時，發(fā)現(xiàn)12月ZI日有了筆記錄，摘要為：售％18 OM0M－2電機3m臺，金額p萬元，經(jīng)審查這筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款＆XMM）

貸：主營業(yè)務(wù)收人＆XMXU 記賬憑證后未附任何原始單據(jù)，而且應(yīng)收賬款也沒有明確的付款單位。審計人員據(jù)此判斷這可能是一筆虛擬的銷售業(yè)務(wù)。為了核實這一問題，審計人員對SG180M－2產(chǎn)品進行了實地盤點，盤點發(fā)現(xiàn)庫存產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)量是416臺，產(chǎn)成品明細賬中的結(jié)存數(shù)量為 116臺，實物比賬上整整多 3ho臺，這一檢查結(jié)果基本上驗證了審計人員對這筆假銷售業(yè)務(wù)的判斷。

2．針對該廠10月份其他業(yè)務(wù)收人突增的現(xiàn)象，審計人員首先審查了其他業(yè)務(wù)收人賬戶中金額較大的記錄，審查中發(fā)現(xiàn)10月26日有一筆“轉(zhuǎn)讓廠房、土地收人”150萬元，賬務(wù)處理是：

借：其他應(yīng)收款15（XUff 貸1500000 記賬憑證后仍是未附任何單據(jù)。對于賬中記錄的轉(zhuǎn)讓廠房、土地事項，審計人員向該廠有關(guān)部門進行了查證。原來該廠由于多年效益不好，上級決定對其資產(chǎn)進行重組，打算將部分廠房、土地轉(zhuǎn)讓給某大型房地產(chǎn)公司，為此雙方就轉(zhuǎn)讓一事進行了多次談判，由于某些具：

其他

業(yè)

務(wù)

收

人 體問題未能達成一致，這件事就沒能進行下去。經(jīng)濟交易根本沒有發(fā)生，該廠卻虛計了這筆收人。

3．當審計人員將這兩個問題向該廠領(lǐng)導(dǎo)進行通報時，在查證的事實面前，他們也不得不承認，采取虛擬銷售收入a對萬元，虛計轉(zhuǎn)讓廠房、土地收人150萬元手段，以完成當年利潤指標的舞弊行為。

｛結(jié) 論】

審計組認為，該廠在有關(guān)收人業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中存在虛增 收人750萬的問題。

第一節(jié) 少列成本費用概述

一、少列成本費用的含義

少列成本費用是被審計單位為了夸大成績、竊取榮譽、騙取信賴、粉飾財務(wù)狀況，少計當期生產(chǎn)成本、財務(wù)費用。管理費用，少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的舞弊行為。

二、少列成本費用舞弊的表現(xiàn)形式

（一）少列生產(chǎn)成本

如將應(yīng)列人生產(chǎn)成本的項目記人待攤費用、固定資產(chǎn)成本及在建工程等科目，或直接掛往來賬。

（二）少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

如產(chǎn)品完工人庫后，采用改變產(chǎn)品成本計算方法等方式，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（三）少轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

如不與主營業(yè)務(wù)收人配比，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

（四）少列其他業(yè)務(wù)支出

如在發(fā)生材料銷售或提供勞務(wù)時，不與其他業(yè)務(wù)收入相配比，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的成本與費用。

（五）少列營業(yè)費用

如將銷售商品過程中發(fā)生的費用，記人長期待攤費用、沖減權(quán)益類項目或直接掛在往來賬中。

（六）少列管理費用

如將管理費用資本化，記人固定資產(chǎn)、在建工程、長期待攤費用等科目，或在應(yīng)付福利費及權(quán)益類項目中列支，有的還直接掛在往來項目。

（七）少列財務(wù)費用

如將財務(wù)費用資本化，記人固定資產(chǎn)、在建工程。長期待攤費用等科目，或沖減資本公積等權(quán)益類項目。

（八）少列營業(yè)外支出

如將應(yīng)記人營業(yè)外支出的盤虧和毀損項目掛待處理財產(chǎn)損益遲遲不予處理；不計或少記債務(wù)重組損失；不計或少計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的減值準備；將捐贈支出、罰款支出和非常損失等掛人長期待攤費用或沖減資本公積等權(quán)益類項目等。

（九）其他

如將已交付使用的固定資產(chǎn)仍掛在在建工程上而不予結(jié)轉(zhuǎn)，從而達到少提固定資產(chǎn)折舊，少列生產(chǎn)成本、營業(yè)費用和管理費用的目的等。第二節(jié) 少列成本費用審計的

技術(shù)與方法 二般來說，被審計單位少列成本費用都有很明確的動機，且 會在賬內(nèi)留有線索。審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有少列 成本費用，虛報利潤的動機，審計人員即可在簡單了解和評價被 審計單位相關(guān)內(nèi)部控制之后，直接由相關(guān)賬面記錄人手，采用分 析性復(fù)核、審閱和盤點等方法來查找賬內(nèi)少列的成本費用。

一、了解被審計單位基本情況，分析與成本費用相關(guān)的固有 風(fēng)險，判斷有無少列成本費用的動機。

審計人員應(yīng)了解被審計單位所處環(huán)境和經(jīng)營狀況，對以下 幾類企業(yè)予以重點關(guān)注：

（一）實行經(jīng)營承包責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)易發(fā)生少列成本費用舞弊的原因有兩個：一是有些承包人在人、財、物、產(chǎn)、供、銷上大權(quán)獨攬，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的約束機制，凡事一個人說了算；二是一些承包人為了自己的名譽、地位，兌現(xiàn)承包獎金等個人實惠，不惜弄虛作假，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟效益的真實情況，欺騙國家和企業(yè)職工。

（二）實行廠長（經(jīng)理）任期責(zé)任制的企業(yè)

這類企業(yè)的廠長或經(jīng)理為了完成自己任期內(nèi)的各項經(jīng)濟考核指標，往往在賬面上有意造假，少列成本費用，夸大任期內(nèi)的業(yè)績，欺騙有關(guān)部門，以達到竊取榮譽、騙取職務(wù)或地位的目的。

（三）有減虧或盈利壓力的其他企業(yè) 如有些企業(yè)迫于上級主管部門下達利潤指標或減虧指標，不得不虛增收人；有些企業(yè)實行工資與效益掛鉤，為使工資上浮或不下浮，只得多報利潤或少報虧損；有些企業(yè)為獲得貸款，騙取金融機構(gòu)的信賴，少列成本費用，虛報利潤；有些企業(yè)為了騙取上市資格，少列成本費用，以滿足連續(xù)三年以上盈利的要求；上市公司怕困效益不好影響企業(yè)形象，少列成本費用，虛報利潤等等。

二、了解被審計單位有關(guān)成本核算和成本費用管理方面的 內(nèi)部控制制度及成本核算方法，必要時進行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點及其可能存在的少列成本費用的環(huán)節(jié)。

為了查明被審計單位是否存在少列成本費用問題，不管是否依賴其內(nèi)部控制，審計人員都應(yīng)采用調(diào)查詢問和觀察等方法，熟悉被審計單位產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和費用的歸集分配、成本計算。完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的內(nèi)部控制，了解被審計單位產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料、半成品每經(jīng)過一個工序后，其實物形態(tài)的變化，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要的時間以及每個工序所需要的時間等。這不僅是舞弊審計所需要的，也是常規(guī)的財務(wù)審計所必要的。

三、進行分析性復(fù)核，確認成本費用的異常變動。

審計人員可結(jié)合對收入的審計，判斷被審計單位是否存在少列費用問題，一個單位如果存在虛增收入舞弊，往往可能同時存在少列成本費用問題。在進行分析性復(fù)核時，可采用將各類成本費用水平與上、計劃、歷史平均水平相比較，以判斷有無異常的變動；將內(nèi)各月份的成本費用水平進行比較，檢查有無某些月份突增或突減的現(xiàn)象，以縮小審計范圍；將各批或不同時期各品種產(chǎn)品成本的構(gòu)成進行對比，分析某成本項目占全部成本的比重有無不正常降低的情況。l。分析被審計單位的各期產(chǎn)品銷售利潤率，分析銷售利潤率有無突增現(xiàn)象。如果本期銷售利潤率突增，而價格沒有明顯變化，則可能存在少計成本費用舞弊問題。此方法是根據(jù)會計資料中的記錄，計算某種產(chǎn)品的銷售利潤與銷售收人之比。計算公式如下：

。＿。。＿。、，、＿。某種產(chǎn)品的銷售利潤。。

某種產(chǎn)品的銷售利潤率二軍9大戶興土象是忠于 X ito％。、。叨。—。們—下 某種產(chǎn)品的銷售收入”“一

如果計算結(jié)果是銷售利潤率突增，則可能存在少計產(chǎn)品的銷售成本、少結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本以至于少計產(chǎn)品原材料成本等問題，可以進一步分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化情況。

2．分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化情況。某種產(chǎn)品成本的組成，一般地說有原材料、燃料、自制半成品、制造費用等。引起產(chǎn)品銷售利潤增加的原因，可能是組成產(chǎn)品成本的某一部分減少造成的，如果產(chǎn)品成本構(gòu)成中的某一項或多項變化異常，而且是減少的，則應(yīng)當作為少計成本的線索。計算公式如下：

、。。。＾。。。。＿某成本項目成本。。＿

某成本項目占全部成本的比重二工頭上興大華上XI＊。

”””一”－——”一「””’”“”—“一 產(chǎn)口成本”‘”’“

如果某成本項目占全部成本的比重有不正常的降低，應(yīng)當進一步檢查是否是由于少計成本費用造成的。

四、根據(jù)了解的情況和所作分析，確認可能發(fā)生少列成本費用的領(lǐng)域和期間，確定審計方式。

五、根據(jù)所獲審計線索，實施詳細測試，以收集充分確鑿斷審計證據(jù)。一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

（一）審查生產(chǎn)成本和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。利用審閱法檢查被審計單位的成本計算資料，檢查在產(chǎn)品的數(shù)量、完工程度與其發(fā)生的成本的配比情況。重點是：

1．觀察每期投人的產(chǎn)品數(shù)量與其發(fā)生的成本是否配比，注意有無投人產(chǎn)品數(shù)量很多，相應(yīng)的原材料、自制半成品、制造費用卻很少的現(xiàn)象。如果有，則可能存在少計原材料、自制半成品領(lǐng)用，少計制造費用問題。

2．檢查在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量與其成本是否配比，如果在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量很少，結(jié)存的在產(chǎn)品成本卻很多，則可能存在少計完工產(chǎn)品成本問題。

3．檢查完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量與其成本是否配比，如果完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的數(shù)量很多，而轉(zhuǎn)出的成本卻很少，則也會造成少計完 工產(chǎn)品成本，在銷售產(chǎn)品時少計銷售成本。

4．檢查在產(chǎn)品中有成本而無實物對應(yīng)問題，長時間少計完工產(chǎn)品成本，往往導(dǎo)致在產(chǎn)品有成本而無實物與之對應(yīng)。

（二）審查主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。對照主營業(yè)務(wù)收人明細賬，檢查主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與之配比，查明有無已計收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況；對照產(chǎn)成品明細賬，根據(jù)被審計單位確定的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，復(fù)算其成本的結(jié)轉(zhuǎn)，查明是否有少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況；檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否一貫，查明是否存在故意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法以少轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況。

（三）審查其他業(yè)務(wù)支出。對照其他業(yè)務(wù)收人，檢查其他業(yè)務(wù)支出是否與其收人相配比，查明是否存在少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)成本與費用的情況。

（四）結(jié)合長期待攤費用、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付福利費、來款項和權(quán)益內(nèi)科目的審計，檢查是否存在把應(yīng)在營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出等列支的成本費用及其他支出列人這些科目。

（五）檢查長期掛賬的待處理財務(wù)損益和待攤費甩，查明是否有該處理不處理。該攤銷而不攤銷，從而少計成本費用的情況。

（六）結(jié)合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的審計，檢查相關(guān)減值準備的計得是否充足；是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而不轉(zhuǎn)，從而計折舊的情況。

（七）因少列成本費用的舞弊行為往往較多發(fā)生在年底，審計人員應(yīng)關(guān)注對被審計單位年底的會計事項，特別是一些異常的和大額的會計處理。如：

借：材料成本差異 貸：本年利潤

或者

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 貸：本年利潤

六、對所獲取的審計證據(jù)進行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論，并記錄在審計工作底稿中。

七、與被審計單位有關(guān)人員進行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見。

j＼、作出審計結(jié)論與審計決定。

第三節(jié) 少列成本費用審計案例

舊 況］

2001年初，審計組對某機床廠Zop財務(wù)收支進行審計。在了解該機床廠基本情況時，廠長介紹說：“M年上半年，我們廠虧損了100萬。ZUX）年下半年，上級給我們下達了450萬元的利潤指標，經(jīng)過全廠職工的共同努力，2000年全廠共實現(xiàn)利潤450．2萬元，圓滿地完成了利潤指標”。

【分 析】

上半年還虧損100萬元，到年底卻盈利450．2萬元，剛剛超過利潤計劃。該廠采取的是什么措施？用的是什么辦法？審計人員對此產(chǎn)生了疑問。

針對這些疑問，審計人員確定了如下審計方案：

l、運用審閱法，檢查會計賬務(wù)處理中有無異常的“借”“貸”關(guān)系。特別是下半年本年利潤的增加項目。

2、運用分析性復(fù)核方法，檢查下半年產(chǎn)品銷售利潤率是否存在不合理的增加。分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化，看是否存在少計某項或多項成本要素的問題。

3、運用計算、復(fù)算方法，檢查完工產(chǎn)品成本。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

4、利用盤點的方法，檢查期末在產(chǎn)品的數(shù)量是否賬實相符，有無有成本而無實物對應(yīng)的問題。

【審 查］

根據(jù)上述審計方案，審計人員的審計程序與過程如下： l、審計人員審閱本年利潤明細賬，發(fā)現(xiàn)2000年＊月24日有一筆分錄：

借：材料成本差異——原材料M00000 貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品3400000 經(jīng)查，W年這種產(chǎn)品期末余額為0。

2、審計人員檢查該廠成本計算單，發(fā)現(xiàn)年底在產(chǎn)品中有一種銑床期末成本為68萬元，而在產(chǎn)品數(shù)量一欄沒有數(shù)字。審計人員決定盤點在產(chǎn)品，經(jīng)盤點，這種銑床早已完工轉(zhuǎn)出，產(chǎn)品也已經(jīng)銷售，剩下的成本是這批銑床的制造費用，留在了生產(chǎn)成本中。

3、審計人員在審閱生產(chǎn)成本明細賬時發(fā)現(xiàn)，一種車床的工裝模具費上半年隨完工產(chǎn)品有攤銷，而從下半年開始完工產(chǎn)品不再攤銷工裝模具費。按照上半年的標準每臺完工產(chǎn)品應(yīng)攤銷3UX）元，2000年下半年共完工轉(zhuǎn)出車床150臺。

針對上述問題，審計人員詢問了該廠財務(wù)科長，財務(wù)科長介紹說：M年底廠實現(xiàn)利潤與上級下達的指標還差300多萬，廠內(nèi)材料成本差異是貸差，所以用材料成本差異沖減了產(chǎn)成品成本，調(diào)增了一塊利潤。至于銑床少轉(zhuǎn)完工成本和少攤工裝模具費問題，也都是由于為完成利潤指標，采取了將一部分成本先甩在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，留待以后再慢慢消化的辦法。這些辦法廠長也是同意的。

【結(jié) 論1 該廠采用多轉(zhuǎn)材料成本差異、少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、少攤費用的方法，少列成本費用，虛增利潤以m多萬元。第一節(jié) 隱瞞收入舞弊概述

一、隱瞞收入的含義

隱瞞收人，是指企業(yè)違反有關(guān)收人確認、計量的規(guī)定，采用違紀手法故意將本期已實現(xiàn)的各種收人隱匿起來，逃避財政、銀行等部門的監(jiān)督，致使國家資產(chǎn)、稅收流失、企業(yè)財務(wù)狀況失真的舞弊行為。

二、隱瞞收入舞弊的表現(xiàn)形式

隱瞞收人因手法和隱蔽程度不同，有兩種不同的表現(xiàn)形式，一種是取得收人不人賬，如將取得的各種收人不記賬而采取公款私存或另外開設(shè)銀行存款賬單獨存放；另一種是取得收人雖然不人收人賬，但記人往來等其他科目，或直接沖減成本費用。

（一）取得各種收人不人賬 1．取得主營業(yè)務(wù)不人賬

如采用白條抵庫、不開銷售發(fā)票等方式，或雖開發(fā)票但不予記賬的方式，在取得主營業(yè)務(wù)收人時不記收人賬。2．取得其他業(yè)務(wù)收人不人賬 如將不經(jīng)常發(fā)生的處理邊角料收人、材料出售收人、房屋和包裝物出租收人、資金占用費收人等不作其他業(yè)務(wù)收人，而直接 以個人名義存儲等。3．取得投資收益不人賬

如將由被投資單位分得的利潤、取得的債券投資收益等不 人賬，而以各種形式存放賬外等。4．取得營業(yè)外收入不人賬

如將固定資產(chǎn)盤盈、非貨幣性交易收益以及罰款收人等不人賬，而以各種形式存放賬外等。

5．違反國家有關(guān)收人確認的規(guī)定，推遲確認收人的時間，把當期收人記人下一個會計期間。

（二）將收人掛在其他賬上

l．將取得的各類收人掛在往來賬上。

2．將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收人在分期付款發(fā)出商品科目中掛賬。3．將取得的投資收益沖減期間費用或記人資本公積等科目。4．將收到的補貼收人記人資本公積。

5．將取得的房屋、包裝物出租收人。資金占用費收人、非貨幣性交易收益等其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收人沖減期間費用或記人資本公積等權(quán)益科目。

6．用車間。分廠承攬的加工業(yè)務(wù)收人抵頂應(yīng)付該車間或分廠職工的工資。第二節(jié) 隱瞞收入審計的技術(shù)與方法

一、隱瞞收入及其審計的特點 被審計單位隱瞞收人的動機主要有：收人不人賬，將收入款項存放賬外，逃避財務(wù)監(jiān)督，為個別人或少數(shù)人謀取利益，或列支不便在財務(wù)賬中列支的支出；將收入掛在往來科目或記人資本公積等科目，或干脆推遲記賬時間，把當期收人記人下一個會計期間，以調(diào)節(jié)利潤水平，少交稅金等。審計人員應(yīng)加強對被審計單位高層領(lǐng)導(dǎo)的觀察和了解，分析被審計單位的利潤水平，從中發(fā)現(xiàn)審計線索。

隱瞞收人有不入賬和記人其他賬戶兩種表現(xiàn)形式，審計人員應(yīng)區(qū)別對待，采用不同的審計方法。對于不人賬情況，更多地應(yīng)采用從明細賬之外的其他資料人手的方法，如外圍調(diào)查、分析性復(fù)核、觀察、詢問和檢查與收人相關(guān)的其他原始資料（如銷售發(fā)票存根、貨物發(fā)出記錄）等。對于記人其他賬戶的，則應(yīng)結(jié)合相關(guān)賬戶的審計，采用分析性復(fù)核、函證、詢問和檢查與收人相關(guān)的其他原始資料等。

二、隱瞞收入舞弊行為審計的具體技術(shù)與方法

（一）了解被審計單位基本情況，分析存在隱瞞收人舞弊行 為的固有風(fēng)險，判斷有無發(fā)生隱瞞收人舞弊的動機

采用調(diào)查了解。觀察詢問的方法，掌握被審計單位的基本情況。應(yīng)了解的情況有：主要產(chǎn)品的品種、年生產(chǎn)能力、技術(shù)設(shè)備、產(chǎn)品主要銷售對象及分布區(qū)域；產(chǎn)品是否暢銷；庫存情況；銷售的結(jié)算方式等。

根據(jù)掌握情況，分析被審計單位存在隱瞞收人舞弊行為的固有風(fēng)險。一般而言，以下類型的企業(yè)存在隱瞞收人舞弊行為的固有風(fēng)險較高： 1．實行計稅工資的企業(yè)。實行計稅工資的企業(yè)，工資總額不與實現(xiàn)利稅、實現(xiàn)利潤、上交利稅等經(jīng)濟指標掛鉤。只要企業(yè)有錢，對超額發(fā)放的工資性支出進行納稅調(diào)整，就可以發(fā)放。這些企業(yè)負責(zé)人，為了滿足自己或極少部分人的私欲，有可能隱瞞收人，用于亂分亂發(fā)。2．實行廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任制的企業(yè)。新任廠長、經(jīng)理，為了降低任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任考核指標，往往在有關(guān)考核指標尚待確定的年份采取隱瞞收人的方法，降低利潤，欺騙上級主管部門。待經(jīng)濟責(zé)任考核指標確定后，再將隱瞞的收人分期分批，全部或部分轉(zhuǎn)作收人。最終達到完成任期經(jīng)濟責(zé)任指標，為個人職務(wù)升遷創(chuàng)造條件的目的。

3．已完成上級下達利潤指標的企業(yè)。這些企業(yè)已完成上級下達的利潤指標，如果近期新開發(fā)產(chǎn)品的銷路好、附加值高、供不應(yīng)求。企業(yè)負責(zé)人就有可能指使財會、銷售及有關(guān)人員采用銷售收人不及時人賬的手法，將當期實現(xiàn)的銷售收人在下期人賬，或采用另開銀行賬戶單獨存儲或存放在關(guān)聯(lián)企業(yè)等多種手段，收人不人賬，以將企業(yè)資金據(jù)為己有，隨意支配。

4．母公司下屬的獨立核算子公司是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。這類母公司有可能為了偷逃稅金，將自己的收人轉(zhuǎn)移到子公司以享受稅收優(yōu)惠政策。

5．銷售額大，但稅負高、資金緊張的企業(yè)。6．享受國家政策性虧損補貼的企業(yè)。

（二）了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制情況，必要時進行符合性測試，分析和評價內(nèi)部控制的弱點

（三）進行分析性復(fù)核，了解被審計單位各類收人及其他相關(guān)賬戶有無異常變動情況

1．運用對比、分析、復(fù)核的方法，對主營業(yè)務(wù)收人。其他業(yè)務(wù)收人、營業(yè)外收人等金額、相關(guān)往來賬及資本公積賬目的增、減變動幅度、變動趨勢進行分析，判斷企業(yè)是否有可能存在隱瞞收人舞弊行為。2．若企業(yè)出現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入逐年降低的情況，則應(yīng)查看企業(yè)主要產(chǎn)品的年生產(chǎn)量、銷售量、銷售價格是否同比降低，如果企業(yè)的年生產(chǎn)量與前期持平或變化不大，庫存量又無顯著增長，企業(yè)則有可能存在隱瞞收人的舞弊問題。

3．分析被審計單位其他業(yè)務(wù)收人、營業(yè)外收入列示的內(nèi)容。范圍、金額的變動情況，找出增加、減少的原因，結(jié)合觀察、了解。掌握的資料，對出現(xiàn)的異常情況，做進一步審查。

4．如果資本公積、往來賬等的年初、年末增減變動異常，應(yīng)逐筆查明原因。

（四）根據(jù)了解情況和所做分析，估計可能發(fā)生的隱瞞收人領(lǐng)域和期間，確定審計方式

（五）根據(jù)分析所獲得的審計線索，實施實質(zhì)性測試，以收集充分確鑿的審計證據(jù)

一般來說，可采用以下審計技術(shù)與方法：

1．與銷售人員、庫房管理人員、設(shè)備負責(zé)人員、工程項目負責(zé)人員座談，分析座談結(jié)果，以確定審計重點。2．利用審閱、核對、盤點方法，從貨物發(fā)運憑證、銷售合同、銷售發(fā)票人手，對照檢查被審計單位收人明細賬，檢查相關(guān)收入 明細賬記錄是否完整，同時注意檢查是否有價格奇低的情況以及不按照銷售合同規(guī)定的品種、單價、數(shù)量進行銷售的業(yè)務(wù)，確定是否存在轉(zhuǎn)移收人或企業(yè)基建、福利部門等領(lǐng)用產(chǎn)品不記收入的舞弊行為。3．對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試。取得各銀行賬戶期末的余額調(diào)節(jié)表，查明銀行已收、企業(yè)未收的未達賬項中是否有應(yīng)記收人的項目；取得被審計單位次年的若干月份的收人賬，追查至原始憑證，查明是否有應(yīng)記人被審計期間而記人次年的收人。

4．審查發(fā)票號是否連續(xù)，各聯(lián)是否一次書寫完成，字跡是否為同一人書寫，有無涂改痕跡，查明被審計單位是否存在少開發(fā)票、隱藏發(fā)票，從而隱瞞收人的問題。

5．通過計算．復(fù)核企業(yè)單位產(chǎn)品所需原材料、輔助材料的品種、數(shù)量。如存在單位產(chǎn)品材料消耗量過高、消耗材料品種異常的情況，則應(yīng)結(jié)合存貨盤點結(jié)果，追查是否存在出售材料不計收人的問題。6．盤點固定資產(chǎn)，檢查閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)的處置情況，對照營業(yè)外收人賬，核實企業(yè)出租、出售報廢資產(chǎn)的各項收人人賬情況。7．結(jié)合往來賬款、資本公積和期間費用等科目的審計，采用函證、檢查原始憑證等方法，查明是否存在將收人掛人往來賬、記人資本公積和沖減期間費用的情況。

（六）對審計工作底稿進行綜合分析與評價，形成初步審計結(jié)論

（七）與被審計單位有關(guān)人員進行溝通，征求他們對初步審計結(jié)論的意見

（八）作出審計結(jié)論與審計決定 第三節(jié) 隱瞞收入審計案例

【情 況］

2001年3月審計組對本市某輪胎廠W財務(wù)收支進行審計。根據(jù)該廠廠長介紹：ZffX）年是該廠銷售形勢最好的一年，工人們抓住這一機遇，加班加點，第二季度該廠就實現(xiàn)了利潤9500萬元，完成了上級下達的利潤指標M萬元，超額sic萬元。與去年同期相比，收入增長5％，輪胎的年產(chǎn)量增長20％，產(chǎn)成品庫存比去年還下降了 1％。與此同時，該廠還對輪胎的生產(chǎn)工藝進行了改進，去掉了某種添加劑，使輪胎的生產(chǎn)工藝簡單了，還提高了輪胎的耐磨程度 I分 析］

聽了廠長介紹的情況，又經(jīng)過對利潤。產(chǎn)量、銷售收人增減幅度的簡單計算、對比，審計組認為企業(yè)收人，利潤、產(chǎn)量、庫存等不配比。為此審計人員對企業(yè)利潤的真實性產(chǎn)生了疑問，于是決定重點對此方面問題進行深入審查。審計組制定了以下審計方案：

1．運用復(fù)算方法，檢查完工產(chǎn)品成本、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。2．采用分析、復(fù)核的方法，檢查各項期間費用是否存在不合理增長因素。

3．利用盤點、核對法，檢查期末庫存產(chǎn)成品是否賬實相符，出人庫數(shù)量的計算是否真實。4．運用審閱法，檢查往來賬有無異常變化，查看銀行存款余額調(diào)節(jié)表有無大筆銀行已收、企業(yè)未收款項。

【審 查］

根據(jù)審計方案，審計人員展開了具體審計工作：

1．審計人員審閱材料明細賬時發(fā)現(xiàn)，W年由于工藝改進，生產(chǎn)輪胎已停用的某種添加劑各月都有領(lǐng)用記錄。調(diào)閱憑證，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

經(jīng)核對，M年全年車間共領(lǐng)用此種添加劑價值86萬元。2．審閱產(chǎn)成品明細賬時，對產(chǎn)成品出、人庫數(shù)量進行了統(tǒng)計，用全年產(chǎn)成品出庫數(shù)量乘以銷售單價，粗略計算后與報表銷售收人對比，金額相差2（M多萬元。

3．審閱銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)問月有六筆，合計金額為18to多萬元的企業(yè)未收、銀行已收的未達賬項至今掛賬。

4．查閱資本公積明細賬，發(fā)現(xiàn)1998年12月一筆記錄使資本公積增加了以D萬元。分錄為：

借：銀行存款WD＆XX）

貸：資本公積 引力o以D 針對查出的上述問題，審計人員首先詢問了生產(chǎn)車間主任，車間主任簡單介紹了輪胎的生產(chǎn)工藝和所需原材料的品種，并特別強調(diào)了添加劑在輪胎中的作用。車間主任介紹的情況與廠長介紹的情況互相矛盾，審計人員分析后，認為其中必有隱情。經(jīng)過審計人員反復(fù)的政策宣傳，在事實面前，車間主任道出了實情。為了弄點“活錢”，給大家發(fā)點獎金，車間部分領(lǐng)導(dǎo)決定，把領(lǐng)出的添加劑賣了，收到的錢以私人名義在銀行辦了一個活期存折，逢年過節(jié)給大家發(fā)過節(jié)費。

接著審計人員就六筆銀行已收、企業(yè)未收的未達賬項問題詢問了財務(wù)科長，財務(wù)科長說，企業(yè)今年的銷售形勢好，利潤指標也已完成，為了減少明年的壓力，廠長讓把10月份以后實現(xiàn)的銷售收人放到明年，所以已經(jīng)開出的銷售發(fā)票和出庫單都存在抽屜里，沒做賬務(wù)處理。至于資本公積增加的以D萬元，是收到的辦公樓遮陽補償款，準備給職工購宿舍。至此，問題真相大白了。

【結(jié) 論］

該廠采用多種手法，隱瞞收人，設(shè)置小金庫，調(diào)節(jié)利潤，漏交稅金。

第一節(jié) 虛列成本費用概述

一、虛列成本費用的含義

費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

虛列成本費用，是指企業(yè)違反國家有關(guān)規(guī)定，故意混淆成本費用核算的界限，虛增成本費用的舞弊行為。

二、虛列成本費用的表現(xiàn)形式

虛列成本費用主要有以下表現(xiàn)形式：

（一）虛列直接材料費用

1．提高材料單位價格，多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

第四篇：小金庫”的資金來源及審計方法

小金庫”的資金來源及審計方法

來源： 不詳

當前，國有企事業(yè)單位私設(shè)“小金庫”的問題屢禁不止，不僅造成國有資產(chǎn)的嚴重流失，而且還誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，也使部分人走上犯罪的道路。審計人員必須全面了解“小金庫”的資金來源，掌握對其審計技巧，在審計工作中才能事半功倍。

一、“小金庫”的資金來源

“小金庫”的資金來源很多，歸結(jié)起來有以下十個方面。

１．截留、隱匿部分主營業(yè)務(wù)收入。如在經(jīng)營中若對方不要發(fā)票或企業(yè)對個體客戶的加工費收入，企業(yè)的代銷收入等，沒有按規(guī)定作賬務(wù)處理，形成“小金庫”的資金來源。另外還有開大頭小尾發(fā)票，即將收款聯(lián)、正聯(lián)數(shù)字按實際收款數(shù)填寫，而將發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)數(shù)字寫小，這樣既可以把差額納入“小金庫”，又使企業(yè)偷漏了稅金。

２．截留、隱匿對外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)為外單位提供加工維修、運輸、延伸服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等收入，由于有部分是收取現(xiàn)金，很容易成為被截留的對象，形成“小金庫”的資金來源。

３．截留、隱匿財產(chǎn)租賃費、承包費、贊助費等企業(yè)所得，將現(xiàn)金形式收取的出租包裝物、固定資產(chǎn)的租金收入不入賬，直接存入“小金庫”。我們在審計中還發(fā)現(xiàn)：某公司利用業(yè)主的產(chǎn)業(yè)，在工程決算尚未完成之際，出租他人財產(chǎn)，取得的租金收入存入“小金庫”。４．截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)的收入。如有些企業(yè)以下屬部門領(lǐng)料為名，將領(lǐng)取的材料計入成本費用賬戶，由此形成大量賬外資產(chǎn)，然后將其賣出，獲取的價款存入“小金庫”。

另外還有多報委托加工材料損耗，形成賬外資產(chǎn)；如有的企業(yè)利用材料外出加工的機會，多報材料加工損耗，將多報的材料倒賣或抵加工費，其收回的資金不入賬，形成“小金庫”。

５．截留、隱匿投資收益。如有些企業(yè)利用對外投資或聯(lián)營的名義，轉(zhuǎn)出資金、資產(chǎn)，然后從接受資金、資產(chǎn)受益方收取利息或投資收益不入賬。尤其是大型知名企業(yè)利用企業(yè)商譽以其他單位聯(lián)營，對所取得的收益不在財務(wù)賬上反映，收益直接流入“小金庫”或者在聯(lián)營單位直接列支費用的做法就更具有隱藏性。如在審計某大型集團時發(fā)現(xiàn)該單位利用企業(yè)商譽同外商在境外設(shè)立聯(lián)營公司，審計進點時該單位所列投資項目時有意不予以反映此項投資，經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)其所取得的聯(lián)營收益一部分直接列支集團的費用和福利性支出，還有一部分收益存入“小金庫”和存放在聯(lián)營單位，未納入集團財務(wù)賬上反映。

６．截留、隱匿資金占用費。如有些單位采取對外單位有償出借資金，其出借的資金以往來款名義掛賬，收取的利息未做賬務(wù)處理，直接存入“小金庫”。

７．截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，當固定資產(chǎn)提足折舊后，賬面該項固定資產(chǎn)金額為零，以后取得固定資產(chǎn)的殘值收入和變價收入不入賬，存入“小金庫”；另外廢舊物資很少在賬上反映，會計人員基本上是不掌握的，而且單位管理也不重視，因此，處理的收入往往不入賬，存入“小金庫”。

８．截留、隱匿已經(jīng)核銷的壞賬重新收回的往來款。如在審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在清產(chǎn)核資中己核銷了對某單位的應(yīng)收賬款，之后該企業(yè)從欠款單位收回一部分資金，卻不按規(guī)定進行賬務(wù)處理，而是把資金存入“小金庫”。

９．以各種名義虛列支出、虛增費用，套取公款。如有單位采取虛列職工人數(shù)、虛報加班工資和調(diào)出、減員不刪名額等方式多分配工資費用，并按虛大數(shù)提取現(xiàn)金，將提取和發(fā)放差額存入“小金庫”；也有單位通過虛提業(yè)務(wù)手續(xù)費等方法，將資金提取后分到內(nèi)部各科室進行使用，有關(guān)支出不入財務(wù)賬；更有甚者就是購買假發(fā)票虛列支出。另外我們還在審計中還發(fā)現(xiàn)某施工單位與分包單位勾結(jié)，由分包單位開出假工程結(jié)算單計入成本，然后將轉(zhuǎn)移的資金存入“小金庫”。

１０．重復(fù)列支費用，轉(zhuǎn)移資金進入“小金庫”。如有的企業(yè)從油站購買油票或商業(yè)企業(yè)購買購物券，并同時開具發(fā)票報銷，但平常用油票加油和用購物券購買辦公用品時，再次開具發(fā)票，報銷后資金存入“小金庫”。

二、“小金庫”的審計方法 １．對比分析法。可以根據(jù)審查企業(yè)當年耗料量，運用材料定額粗步估算銷售量，并與銷售賬反映收入核對。也可以將企業(yè)本和以前的銷售賬、原材料賬中生產(chǎn)領(lǐng)料、水、電等主要成本、費用支出數(shù)額進行對比；若企業(yè)存在本原材料、水、電消耗定額沒有增大，而消耗量比以前增大，賬面銷售量卻減少；裝卸工資定額沒有提高，而裝卸工資總額比以前增長，賬上裝卸銷售的數(shù)量卻減少等情況時則應(yīng)實施全面審計，找出確鑿證據(jù)，看是否存在收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。如我局在審計某雜志社時，發(fā)現(xiàn)該單位雜志用紙量和印刷費用計算出印刷雜志量比該社銷售賬上反映的雜志發(fā)行量大很多的疑點，經(jīng)過追蹤審計發(fā)現(xiàn)該雜志社少計收入上千萬元存入“小金庫”的問題。

另外，一個單位的經(jīng)濟活動往往是有規(guī)律的，有些收支項目存在對應(yīng)關(guān)系，查賬時如果能緊扣這個特點，往往可以查出單位收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。如在對某單位進行審計時，發(fā)現(xiàn)該單位購買某空白證件５００份金額５０００元的原始發(fā)票，且有物價部門頒發(fā)的收費許可證，但該單位賬面上卻沒有此項收入，空白證件也沒有存貨，經(jīng)過追蹤審計發(fā)現(xiàn)該單位將辦證收入沒有納入財務(wù)賬上反映，而是存入“小金庫”。

２．資產(chǎn)清查追蹤法。審計時應(yīng)查閱固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片，對己報廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進行核對，對應(yīng)有殘值及變價收入而賬面卻沒有的固定資產(chǎn)，應(yīng)進一步核實是否存在隱匿收入。其次還應(yīng)對企業(yè)若干的各項資產(chǎn)的增減情況進行追蹤調(diào)查，尤其是對長期不用或下馬項目的資產(chǎn)、即報廢資產(chǎn)的處理去向要進行追蹤。這種審計方法對截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入存入“小金庫”的情況尤其適用。

另外資產(chǎn)清查追蹤法也很適用于從賬外資產(chǎn)為線索查出“小金庫”。對于發(fā)現(xiàn)賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等貨物，若無支出憑證，則應(yīng)追蹤購買資產(chǎn)的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫”。

３．突擊盤點法。應(yīng)首先了解單位現(xiàn)金存放點和有可能保管“小金庫”管理人員的情況，盤點時要注意對庫內(nèi)所有現(xiàn)金、支票、存折、票據(jù)及存根聯(lián)等資料全部進行清點，發(fā)現(xiàn)問題要立即追蹤審計。如對某單位財務(wù)負責(zé)人突擊盤點時，發(fā)現(xiàn)私人存折十幾本，且有些存折上金額較大，經(jīng)過到相關(guān)銀行查詢，發(fā)現(xiàn)該單位公款私存的問題。

４．銀行賬戶追蹤法。審計進點前應(yīng)首先要求被審計單位提供所有銀行賬戶情況，審計人員在審計時應(yīng)

注意是否存在未提供的賬戶，若有則應(yīng)追蹤到底，看是否存在賬外賬戶的情況。

５．票據(jù)核對法。票據(jù)是單位經(jīng)濟活動的具體反映，因此要重視檢查單位收費票據(jù)；審計中應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列內(nèi)部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬，還可以從被收費單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)為證據(jù)，要求核對相應(yīng)的存根聯(lián)，以此為突破口，檢查企業(yè)是否存在收費不入賬，私設(shè)“小金庫”的做法。

另外票據(jù)核對法也適用于虛列支出和重復(fù)列支費用而形成“小金庫”的審計，如對支出憑證中開具的金額較大的發(fā)票，同時又沒有附采購清單，或者有，但采購數(shù)量與實際需用不一致的，以及沒有后勤部門收貨的，就應(yīng)給予重視追查是否是用于購買購物券；對之后大額購物且與前面的發(fā)票開出單位是同一商戶的，或者收款單位與開發(fā)票單位不一致，而報銷卻領(lǐng)取現(xiàn)金的，應(yīng)聯(lián)系上述業(yè)務(wù)綜合審查，落實是否是重復(fù)列支費用，若是，則應(yīng)追蹤所領(lǐng)取現(xiàn)金的去向，從而查出隱藏著的“小金庫”。

６．審計信息互相反饋法。也就是審計機關(guān)各部門之間應(yīng)互相反饋審計情況，通過對某一行業(yè)或某一系統(tǒng)被審計單位的審計，將發(fā)現(xiàn)查處的問題進行上下銜接，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在“小金庫”。如我們在審計某施工企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的總公司用三聯(lián)單收據(jù)從該企業(yè)收取管理費用１００萬元，且該企業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)反映收款單位又是其總公司屬下的服務(wù)公司；因有以上疑點我們將此信息向正在總公司審計的審計組反饋了信息，從而發(fā)現(xiàn)總公司賬外發(fā)放補貼的問題。

７．詢問檢查法。這種方法主要是通過與財會人員或其他相關(guān)人員交談或利用審計時發(fā)現(xiàn)的某些尚欠證據(jù)的線索與有關(guān)人員談話，并根據(jù)談話得到的線索進一步追查。如上面所提到的利用商譽投資，收益不入賬的問題就是這樣查出的。

總之，只要研究和掌握一定的“小金庫”審計方法，根據(jù)“小金庫”資金形成的特點，深入調(diào)查研究，抓住線索一查到底，就能將各種各樣的“小金庫”審查出來。

第五篇：往來款項審計要點

往來款項的審計要點

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質(zhì)，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應(yīng)付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。

注意：財務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。

②其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款

往來款項的審計

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會計科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認，否則就應(yīng)該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證

注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應(yīng)收賬款的真實性和準確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。