第一篇：安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實(shí)施辦法

安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法

第一條：為規(guī)范地方稅務(wù)行政處罰行為，保障全省各級地稅機(jī)關(guān)依法正確行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱稅務(wù)行政管理相對人）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省地稅實(shí)際，制定本辦法。

第二條：本辦法適用于有稅務(wù)行政處罰權(quán)的全省各級地稅局、地稅分局、地稅所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的各級地稅稽查局（分局）（以下統(tǒng)稱地稅機(jī)關(guān)）。

第三條：本辦法所稱稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是指各級地稅機(jī)關(guān)在法定的稅務(wù)行政處罰權(quán)限范圍內(nèi)，根據(jù)行政處罰的原則和標(biāo)準(zhǔn)，對稅務(wù)違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進(jìn)行自由裁量的權(quán)限。

第四條：各級地稅機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循法定、公開、公正、過罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合的原則。

第五條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，并根據(jù)違法行為事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等情況，在《安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)》（以下簡稱《執(zhí)行基準(zhǔn)》）規(guī)定的幅度內(nèi)，對稅務(wù)行政相對人分

別作出行政處罰或不予行政處罰的決定，但低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的，必須向上一級地稅機(jī)關(guān)報(bào)備后再實(shí)施。

稅務(wù)違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第六條：本辦法所指的稅務(wù)行政處罰是指罰款，主要適用于以下違法行為：

（一）違反稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票、賬簿、憑證管理等）的行為；

（二）妨礙稅款征收的行為；

（三）妨礙稅務(wù)檢查的行為；

（四）未按規(guī)定執(zhí)行地稅機(jī)關(guān)依法作出的行政決定的行為。

第七條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，依法不予稅務(wù)行政處罰：

（一）違法事實(shí)不清或違法事實(shí)不成立的；

（二）初次發(fā)生較為輕微的稅務(wù)違法行為的；

（三）應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；

（四）稅務(wù)行政管理相對人違反法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定為“可以”、“并可處”、“可以并處”等行政處罰條款，但情節(jié)輕微且在地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的或是違法行為發(fā)生后，主動(dòng)改正違法行為，沒有造成危害后果的；

（五）未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的；

（六）因不可抗力導(dǎo)致稅務(wù)行政管理相對人有違法行為發(fā)生的；

（七）因地稅機(jī)關(guān)原因?qū)е露悇?wù)行政管理相對人發(fā)生違法行為的；

（八）對同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰；

（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他不予稅務(wù)行政處罰的行為。

第八條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰：

（一）主動(dòng)消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫實(shí)施稅務(wù)違法行為的；

（三）積極配合地稅機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法行為，主動(dòng)補(bǔ)繳少繳稅款的；

（四）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為，有立功表現(xiàn)的；

（五）主動(dòng)報(bào)告其地稅機(jī)關(guān)尚未掌握的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為的；

（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的。

從輕處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定的處罰幅度內(nèi)，對稅務(wù)行政相對人按照較低處罰數(shù)額或適用較低處罰比例進(jìn)行處罰。

減輕處罰是指根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定處罰的最低限以下，依法對稅務(wù)行政管理相對人給予稅務(wù)行政處罰，但不得免于行政處罰。

第九條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：

（一）一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)施同類稅收違法行為兩次以上的；

（二）逃避、拒絕或者以其他方式阻撓地稅機(jī)關(guān)檢查，情節(jié)嚴(yán)重的；

（三）拒絕提供資料、轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料或阻撓他人反映真實(shí)情況的；

（四）恐嚇、威脅、報(bào)復(fù)地稅人員、證人、舉報(bào)人的；

（五）違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收秩序的；

（六）責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的；

（七）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。

從重處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)性質(zhì)、手段、后果、影響等因素在法定處罰幅度內(nèi)對稅務(wù)行政相對人按照較高處罰數(shù)額或適用較高處罰比例進(jìn)行處罰。

第十條：對法定罰款幅度以金額計(jì)算的稅收違法行為，處罰對象為公民（含個(gè)體工商戶）的，處罰金額不得低于20元；處罰對象為法人和其他組織的，處罰金額不得低于100元。

法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的罰款處罰以倍數(shù)計(jì)算的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為10%的整數(shù)倍，罰款處罰以金額計(jì)算的，罰款金額應(yīng)當(dāng)為20元的整數(shù)倍。

第十一條：稅務(wù)行政管理相對人實(shí)施的數(shù)個(gè)稅務(wù)違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對法律責(zé)任較重的違法行為實(shí)施處罰。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。

第十二條：稅務(wù)行政管理相對人以實(shí)施某一稅務(wù)違法行為為目的，其行為、方法或結(jié)果又觸犯其他處罰條款的，可以適用數(shù)個(gè)處罰條款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用較重的條款實(shí)施處罰。

第十三條：實(shí)施稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)依法聽取稅務(wù)行政管理相對人的陳述申辯意見，符合聽證條件的稅務(wù)行政管理相對人要求聽證的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證，對稅務(wù)行政管理相對人的陳述申辯及聽證過程中提出的事實(shí)、理由及有關(guān)證據(jù)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查判斷，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，情況屬實(shí)的應(yīng)予以采納。不得因稅務(wù)行政管理相對人陳述申辯及要求聽證而加重其法律責(zé)任。

第十四條：案件查辦人員調(diào)查取證時(shí)要注意收集稅務(wù)行政管理相對人是否具有免于、減輕、從輕、從重處罰情節(jié)的證據(jù)；調(diào)查終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)在案件檢查（稽查）報(bào)告中提出行政處罰建議，說明稅務(wù)違法行為的事實(shí)依據(jù)，處罰理由和法律依據(jù)等，并附相關(guān)證據(jù)材料。

第十五條;稅務(wù)行政處罰案件的審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)綜合全案情況，對調(diào)查人員提交的處罰案件進(jìn)行審查判斷，在有關(guān)報(bào)告中簽署意見，并說明依據(jù)和理由。對調(diào)查人員未按照規(guī)定說明裁量的理由及事實(shí)依據(jù)的，審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)將案卷退回，或者要求有關(guān)人員補(bǔ)充說明。

第十六條：地稅機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定書中載明以下內(nèi)容：當(dāng)事人姓名或者名稱；當(dāng)事人的主要違法事實(shí)及證明違法事實(shí)的證據(jù)材料；行政處罰裁量的理由和事實(shí)依據(jù)；聽取當(dāng)事人申辯陳述意見情況；稅務(wù)行政處罰的種類和法定依據(jù)，稅務(wù)行政處罰的履行方式和期限；不服稅務(wù)行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提出行政訴訟的途徑和期限；作出稅務(wù)行政處罰決定的日期并加蓋地稅機(jī)關(guān)印章。

第十七條：對免予或從輕稅務(wù)行政處罰的，須經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人審批決定；對情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為或者擬減輕、從重處罰的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體討論決定。

第十八條：實(shí)施稅務(wù)行政處罰有下列情形之一的，依照

有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任：

（一）未按規(guī)定報(bào)請批準(zhǔn)擅自作出稅務(wù)行政處罰低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的；

（二）稅務(wù)行政處罰決定被人民法院終審確認(rèn)違法的；

（三）稅務(wù)行政處罰決定被復(fù)議機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；

（四）稅務(wù)行政處罰決定被上級機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；

（五）因稅務(wù)行政處罰權(quán)行使不當(dāng)引起稅務(wù)行政管理相對人投訴，在社會(huì)上造成不良影響的；

（六）其他不當(dāng)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)造成嚴(yán)重后果的。第十九條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立案卷評查制度，對于案卷評查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)通知相關(guān)單位依法糾正或直接糾正。各地開展案卷評查工作的情況應(yīng)當(dāng)定期向上級地稅機(jī)關(guān)報(bào)告。

第二十條：上級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過行政復(fù)議、案卷評查、群眾舉報(bào)、來信來訪、執(zhí)法投訴等多種途徑，及時(shí)掌握稅務(wù)行政處罰實(shí)施情況，對問題突出的單位和事項(xiàng)開展專門督查。

第二十一條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，及時(shí)統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)本地本部門發(fā)生的各類稅務(wù)行政處罰案件情況。

第二十二條：縣級以上地稅機(jī)關(guān)法制工作機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅務(wù)行政處罰的管理工作。

第二十三條：各級地稅機(jī)關(guān)在有條件的情況下可開展行政處罰計(jì)算機(jī)輔助裁量試點(diǎn)工作。

第二十四條：本辦法僅作為內(nèi)部規(guī)范，不得作為實(shí)施稅務(wù)行政處罰的法定依據(jù)引用，如有與法律、法規(guī)、規(guī)章不一致的，必須以法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定為準(zhǔn)。

第二十五條：本辦法未規(guī)定有關(guān)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)的，按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行處理。

第二十六條：本辦法和《執(zhí)行基準(zhǔn)》所稱“以下”、“以上”均含本數(shù)。

第二十七條：本辦法由安徽省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十八條：本辦法自2011年9月1日起施行。

第二篇：成都市規(guī)范行政執(zhí)法自由裁量權(quán)實(shí)施辦法

成都市規(guī)范行政執(zhí)法自由裁量權(quán)實(shí)施辦法

第一條（目的依據(jù)）

為規(guī)范行政執(zhí)法自由裁量權(quán)，促進(jìn)合法行政、合理行政，維護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及《四川省規(guī)范行政執(zhí)法裁量權(quán)規(guī)定》，結(jié)合成都市實(shí)際，制定本辦法。

第二條（術(shù)語含義）

本辦法所稱行政執(zhí)法自由裁量權(quán)是指行政機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過程中，依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的范圍、方式、種類、幅度和時(shí)限等，結(jié)合具體情形進(jìn)行審查、判斷并作出處理的權(quán)力。

本辦法所稱行政機(jī)關(guān)，包括市、區(qū)（市）縣法定的行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)具有管理公共事務(wù)職能的組織，以及依法接受行政機(jī)關(guān)委托承擔(dān)行政執(zhí)法任務(wù)的組織。本辦法所稱行政執(zhí)法，包括行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政征收、行政確認(rèn)、行政給付、行政裁決和其他具體行政行為。

第三條（適用范圍）

市、區(qū)（市）縣行政機(jī)關(guān)規(guī)范和行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)，以及對行政執(zhí)法自由裁量權(quán)監(jiān)督，適用本辦法。

第四條（基本原則）

規(guī)范和行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)符合立法目的和精神，在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的范圍內(nèi)，遵循公開、公平、公正、合理原則。

第五條（組織實(shí)施）

政府法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本級政府所屬行政機(jī)關(guān)規(guī)范和行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。

市級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對區(qū)（市）縣級行政機(jī)關(guān)規(guī)范和行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)工作的指導(dǎo)。

第六條（案例指導(dǎo)）

行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)案例指導(dǎo)制度。

第七條（標(biāo)準(zhǔn)公開）

行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以行政規(guī)范性文件形式向社會(huì)公開。

第八條（標(biāo)準(zhǔn)制定）

行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對存在自由裁量空間的行政執(zhí)法權(quán)分類分項(xiàng)制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。

新頒布的法律、法規(guī)、規(guī)章需細(xì)化、量化行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自新法施行之日起六十日內(nèi)完成標(biāo)準(zhǔn)制定。

第九條（制定主體）

市級行政機(jī)關(guān)制定的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，在本機(jī)關(guān)適用。

區(qū)（市）縣政府所屬行政機(jī)關(guān)可以參照市級行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)自行制定。錦江、青羊、金牛、武侯、成華區(qū)政府，成都高新區(qū)管委會(huì)所屬行政機(jī)關(guān)可以不再制定，執(zhí)行市級行政機(jī)關(guān)制定的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)行垂直管理的行政機(jī)關(guān)，適用本系統(tǒng)上級行政機(jī)關(guān)制定的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十條（標(biāo)準(zhǔn)備案）

市級行政機(jī)關(guān)制定的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)報(bào)市政府法制機(jī)構(gòu)備案。

區(qū)（市）縣政府所屬行政機(jī)關(guān)制定的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)報(bào)本級政府法制機(jī)構(gòu)備案。

法律、法規(guī)、規(guī)章修訂或者經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化，需要調(diào)整行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)的，按照本辦法第九條和本條前兩款規(guī)定進(jìn)行。

第十一條（行政許可裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政許可的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）對行政許可條件有選擇性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出對應(yīng)的具體情形；

（二）對作出行政許可決定的方式?jīng)]有明確規(guī)定或者規(guī)定可以選擇的，應(yīng)當(dāng)列出作出行政許可決定的具體方式；

（三）對行政許可程序或者對變更、撤回、撤銷行政許可的程序只作原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體程序；

（四）對作出行政許可辦理時(shí)限只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體情形的辦理時(shí)限；

（五）對行政許可事項(xiàng)辦理過程中存在的其他自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十二條（行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政處罰的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)劃分三個(gè)以上裁量階次。對同一違法行為設(shè)定了多種行政處罰的，從輕處罰適用于警告或較小數(shù)額的罰款，從重處罰適用于責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照、較大數(shù)額罰款或者沒收違法所得、非法財(cái)物。

（二）罰款數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)劃分為從輕、一般、從重。

1.罰款為一定金額的倍數(shù)的，應(yīng)當(dāng)在最高倍數(shù)與最低倍數(shù)之間劃分三個(gè)以上的階次，一般處罰按中間階次處罰，從輕處罰應(yīng)當(dāng)?shù)陀谥虚g階次，從重處罰不得低于中間階次；

2.罰款為一定幅度數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)在最高額與最低額之間劃分三個(gè)以上階次（最高額與最低額比值為四倍以上的，應(yīng)當(dāng)按倍數(shù)額劃分處罰階次）；

3.只規(guī)定最高罰款數(shù)額沒有規(guī)定最低罰款數(shù)額的，一般處罰按最高罰款數(shù)額的百分之四十至百分之六十確定，從輕處罰按最高罰款數(shù)額的百分之四十以下確定。

（三）不予處罰、從輕或減輕處罰、從重處罰的自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)列出具體適用情形。從輕、從重處罰，應(yīng)當(dāng)在法定處罰種類或幅度以內(nèi)處罰。減輕處罰，應(yīng)當(dāng)在法定處罰種類或幅度以下處罰。同時(shí)具有兩個(gè)以上從輕或減輕情節(jié)，且不具有從重情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)適用最低處罰額度或者減輕處罰。

第十三條（行政強(qiáng)制裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政強(qiáng)制的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）對查封的涉案場所或者查封、扣押的設(shè)施和其他財(cái)物只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)作出明確界定；

（二）對限制公民人身自由的行政強(qiáng)制措施只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出適用的具體情形；

（三）對行政強(qiáng)制程序只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體程序；

（四）對需在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行的緊急情況只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出緊急情況的具體情形；

（五）對實(shí)施行政強(qiáng)制過程中存在的其他裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十四條（行政征收裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政征收的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）行政征收數(shù)額存在一定幅度的，應(yīng)當(dāng)列出各種幅度對應(yīng)的具體情形；

（二）行政征收數(shù)額的計(jì)算方法可以選擇的，應(yīng)當(dāng)列出各種行政征收數(shù)額計(jì)算方法適用的具體情形；

（三）作出減免行政征收的條件只作原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出減免征收的具體條件；

（四）行政征收過程中存在的其他自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十五條（行政確認(rèn)裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政確認(rèn)的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）行政確認(rèn)程序只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體程序；

（二）行政確認(rèn)申請需提交的材料只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出申請材料清單；

（三）行政確認(rèn)辦理時(shí)限只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體情形的辦理時(shí)限；

（四）行政確認(rèn)事項(xiàng)辦理過程中存在的其他自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十六條（行政給付裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政給付的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）行政給付條件只作原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出給付的具體條件；

（二）行政給付方式只作原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出給付的具體程序、方式；

（三）行政給付數(shù)額存在一定幅度的，應(yīng)當(dāng)列出給付數(shù)額的具體標(biāo)準(zhǔn)；

（四）行政給付辦理時(shí)限沒有規(guī)定或者只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體情形的辦理時(shí)限；

（五）行政給付過程中存在的其他自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十七條（行政裁決裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對行政裁決的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）行政裁決立案、受理、決定等程序只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體程序；

（二）行政裁決標(biāo)準(zhǔn)只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)的具體情形；

（三）行政裁決辦理時(shí)限只有原則性規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)列出具體情形的辦理時(shí)限；

（四）行政裁決過程中存在的其他自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十八條（其他具體行政行為裁量標(biāo)準(zhǔn)）

法律、法規(guī)、規(guī)章對其他具體行政行為的規(guī)定存在裁量空間的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行為類型分別制定自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。

第十九條（行政許可裁量實(shí)施規(guī)范）

規(guī)范和行使行政許可自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）對有數(shù)量限制的行政許可，應(yīng)當(dāng)公布數(shù)量和遴選規(guī)則；

（二）法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定必須在項(xiàng)目核準(zhǔn)之前辦理的行政許可事項(xiàng)，一律不作為核準(zhǔn)前置條件；

（三）對實(shí)行核準(zhǔn)制的企業(yè)投資項(xiàng)目，不再審查市場前景、經(jīng)濟(jì)效益、資金來源、產(chǎn)品技術(shù)方案等應(yīng)由企業(yè)自主決策的內(nèi)容；

（四）除法律、法規(guī)明確規(guī)定外，不得以任何形式實(shí)施年檢、年審和注冊，依法需要年檢、年審和注冊的，不得將參加培訓(xùn)、加入?yún)f(xié)會(huì)或者繳納費(fèi)用等作為前置條件；

（五）依法需要開展評價(jià)、評審、鑒定等中介服務(wù)的，不得指定中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

第二十條（行政處罰裁量實(shí)施規(guī)范）

規(guī)范和行使行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）適用一般程序的行政處罰，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人集體討論后作出決定：

1.擬處以較大數(shù)額罰款、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照，當(dāng)事人可以申請聽證而沒有申請的；

2.擬不予處罰、減輕處罰的；

3.實(shí)施聽證的；

4.行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)認(rèn)為需要集體討論決定的。

（二）行政處罰決定書，除載明法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對是否采納當(dāng)事人的申辯意見，以及有關(guān)減輕、從輕、從重處罰的依據(jù)和理由予以說明。

（三）除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，行政處罰適用一般程序的，應(yīng)當(dāng)自立案之日起六十日內(nèi)作出行政處罰決定，特殊情況經(jīng)本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可適當(dāng)延長，延長期限不超過三十日。實(shí)施機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前，依法需要公告、聽證、檢驗(yàn)、檢測、檢疫、鑒定的，所需時(shí)間不計(jì)算在前款規(guī)定的期限內(nèi)。

（四）行政機(jī)關(guān)作出重大行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)于作出決定之日起十五日內(nèi)報(bào)送本級政府法制部門和上一級主管部門備案。

（五）行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)行行政處罰電子化管理，對行政處罰的各項(xiàng)數(shù)據(jù)、具體情況依法向社會(huì)公布。

第二十一條（行政征收裁量實(shí)施規(guī)范）

規(guī)范和行使行政征收裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）沒有法律、法規(guī)、規(guī)章及國家明確規(guī)定或者授權(quán)的，不得設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目；

（二）擴(kuò)大行政事業(yè)性收費(fèi)范圍或者提高行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的權(quán)限和程序，并舉行聽證會(huì)。

第二十二條（行政確認(rèn)裁量實(shí)施規(guī)范）

規(guī)范和行使行政確認(rèn)裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）申請人因特殊情況無法親自到場確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)列出特殊情況的具體情形，并在兼顧行政效率的情況下采取方便申請人的方式實(shí)施確認(rèn)；

（二）確認(rèn)事項(xiàng)直接關(guān)系他人利益的，應(yīng)當(dāng)告知該利害關(guān)系人。

第二十三條（行政給付裁量實(shí)施規(guī)范）

規(guī)范和行使行政給付裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）對擬給付對象情況進(jìn)行調(diào)查，可以采取民主評議等方式聽取意見，必要時(shí)可以舉行聽證會(huì)；

（二）在一定范圍內(nèi)公示給付對象相關(guān)信息；

（三）決定不予給付的，應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人意見并說明理由。

第二十四條（執(zhí)法監(jiān)督）

行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過以下方式加強(qiáng)對行政機(jī)關(guān)規(guī)范和行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)進(jìn)行監(jiān)督：

（一）開展行政執(zhí)法案卷評查；

（二）實(shí)施日常監(jiān)督檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查；

（三）受理公民、法人或者其他組織的投訴、舉報(bào)；

（四）對重大行政處罰決定、重大行政強(qiáng)制決定實(shí)施備案審查。

第二十五條（自行糾正）

行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)本機(jī)關(guān)作出的具體行政行為違反本辦法的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)、及時(shí)自行糾正。

第二十六條（責(zé)任追究）

行政機(jī)關(guān)有下列情形之一的，由行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章處理或者提出意見，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追究有關(guān)責(zé)任單位及責(zé)任人的行政責(zé)任：

（一）發(fā)現(xiàn)違反本辦法行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)行為，不自行糾正的；

（二）不執(zhí)行已公布生效的行政執(zhí)法自由裁量標(biāo)準(zhǔn)的；

（三）不當(dāng)行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)，造成重大損失或者惡劣影響的；

（四）其他違反本辦法行為的。

第二十七條（施行日期）

本辦法自2014年11月1日起施行。2010年6月24日成都市政府發(fā)布的《成都市規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法》（市政府令第169號）同時(shí)廢止。

第三篇：稅務(wù)行政自由裁量權(quán)研究[范文]

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)研究

【摘 要】稅務(wù)自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)最為重要的執(zhí)法權(quán)力之一，其行使的結(jié)果會(huì)直接影響到納稅人的利益。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)，稅務(wù)制度又處于不斷的變化中，國家賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。從我國當(dāng)前的稅務(wù)執(zhí)法來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)存在的主要問題是濫用自由裁量權(quán)，不能合理、公正和公平地運(yùn)用自由裁量權(quán)，擾亂了稅務(wù)征管秩序，損害了稅法的權(quán)成。因此，應(yīng)從建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則、完善稅務(wù)行政復(fù)議制度、健全稅務(wù)自由裁量權(quán)的司法審查制度等方面加強(qiáng)對稅務(wù)自由裁量權(quán)的制度控制?！娟P(guān)鍵詞】稅務(wù)自由裁量；新稅務(wù)征管法；稅務(wù)執(zhí)法；濫用；控制

一、引言

行政自由裁量權(quán)的重要作用日益為人們所重視，盡管目前我國對行政自由裁量權(quán)的研究有了一定的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，但具體到稅務(wù)行政領(lǐng)域，還是顯得比較薄弱，這和稅務(wù)管理在行政管理中的重要地位不相匹配，研究具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法律的規(guī)定，按照公開、效率、合理和服務(wù)的原則，實(shí)施稅務(wù)征收管理的職權(quán)，包括對抽象行政行為的決定權(quán)和對具體行政行為的選擇、處理權(quán)。

我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)來源于廣義的法律，具體而言，可分為兩大類：一是稅務(wù)法律，如《稅務(wù)征管法》等；二是其他法律，如《行政處罰法》等。我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)既具有行政自由裁量權(quán)的一般特征，也有其獨(dú)特之處：一是裁量主體的眾多性；二是裁量范圍的廣泛性；三是裁量影響的深遠(yuǎn)性；四是裁量內(nèi)容的變動(dòng)性。

我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以按行政職權(quán)的性質(zhì)、《稅務(wù)征管法》 的內(nèi)容、裁量權(quán)力的表現(xiàn)形式劃分為很多種類，就具體表現(xiàn)形式來說也可以分為對事實(shí)的條件、性質(zhì)和情節(jié)等進(jìn)行認(rèn)定；對抽象行政行為作出決定；對具體行政行為的方式、方法、幅度和時(shí)限等作出選擇。我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)有其積極意義：有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行稅務(wù)法律的缺陷和不足，有利于提高我國的稅務(wù)行政效率，有利于適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)地區(qū)差異較大的實(shí)際。同時(shí)也有其負(fù)面影響：容易損害各方的利益、權(quán)益；容易違背稅務(wù)立法目的；容易違背稅務(wù)公平原則；容易成為權(quán)力尋租和稅務(wù)工作人員腐敗的工具；容易影響政府形象。從實(shí)際行使現(xiàn)狀來看，目前也存在不少問題，主要表現(xiàn)在：裁量的主體意識(shí)模糊、裁量權(quán)限過大、裁量過程不夠透明、裁量權(quán)濫用的情況較為普遍和裁量權(quán)的監(jiān)督相當(dāng)薄弱。產(chǎn)生以上問題的原因很多，既有客觀原因，也有主觀原因和其他原因。

必須對稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實(shí)施有效的控制。從控制的原則來說，應(yīng)掌握五大原則，即合法原則、合理原則、公開原則、效率原則和服務(wù)性原則。從控制的措施來說，應(yīng)建立、健全監(jiān)督體系網(wǎng)絡(luò)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)立法控制、內(nèi)部控制和外部監(jiān)督控制。在立法控制方面，要加強(qiáng)稅務(wù)立法的預(yù)測和規(guī)劃、完善稅務(wù)立法程序、強(qiáng)化稅務(wù)立法的技術(shù)和增強(qiáng)稅法的規(guī)范性；在內(nèi)部控制方面，要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員素質(zhì)提升、優(yōu)化裁量標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)程序控制、完善懲防并重的黨風(fēng)廉政建設(shè)體系和保障基層稅務(wù)經(jīng)費(fèi)、完善內(nèi)部考核；在外部控制方面，要著重發(fā)揮好司法審查、人大監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用。

二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在的必要性

二十世紀(jì)以來，社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能日益擴(kuò)大，行政機(jī)關(guān)無法以羈束行政行為應(yīng)付復(fù)雜的社會(huì)事務(wù)。立法部門和司法機(jī)關(guān)不能不尊重事實(shí)，給予行政機(jī)關(guān)解決新問題的手段--自由裁量權(quán)。而

目前理論界對行政自由裁量權(quán)產(chǎn)生原因較為權(quán)威的說法，以王名揚(yáng)教授在其《美國行政法》一書中的論述為代表，他總結(jié)了行政自由裁量權(quán)產(chǎn)生的六個(gè)方面原因：第一，現(xiàn)代社會(huì)變化迅速，立法機(jī)關(guān)很難預(yù)見未來的發(fā)展變化，只能授予行政機(jī)關(guān)根據(jù)各種可能出現(xiàn)的情況作出決定；第二，現(xiàn)代社會(huì)極為復(fù)雜，行政機(jī)關(guān)必須根據(jù)具體情況作出具體決定，法律不能嚴(yán)格規(guī)定強(qiáng)求一致；第三，現(xiàn)代行政技術(shù)性高，議會(huì)缺乏能力制定專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務(wù)或目的，由行政機(jī)關(guān)采取適當(dāng)?shù)膱?zhí)行方式；第四，現(xiàn)代行政范圍大，國會(huì)無力制定行政活動(dòng)所需要的全部法律，不得不擴(kuò)大行政機(jī)關(guān)的決定權(quán)力；第五，現(xiàn)代行政開拓眾多的新活動(dòng)領(lǐng)域，無經(jīng)驗(yàn)可以參考，行政機(jī)關(guān)必須作出試探性的決定，積累經(jīng)驗(yàn)，不能受法律嚴(yán)格限制；第六，制定一個(gè)法律往往涉及到不同的價(jià)值判斷，從理論上說，價(jià)值判斷應(yīng)由立法機(jī)關(guān)決定，然而由于議員來自不同的黨派，國會(huì)有時(shí)不能協(xié)調(diào)各種利益和綜合各種觀點(diǎn)，得出一個(gè)能為多數(shù)人接受的共同認(rèn)識(shí)，為了避免這種困難，國會(huì)可能授權(quán)行政機(jī)關(guān)，根據(jù)公共利益或需要，采取必要的或適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

我國行政法吸收行政自由裁量權(quán)這一成果，表現(xiàn)在稅務(wù)行政過程中，也有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)?shù)男姓杂刹昧繖?quán)。這主要因?yàn)椋海?）市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面，客觀情況復(fù)雜多變，在此情況下，要求賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)具體情況作出具體決定，稅法不能嚴(yán)格規(guī)定，整齊劃一。（2）我國稅務(wù)行政執(zhí)法以成文法為依據(jù)，而“成文法具有不合目的性、拖延性、模糊性、滯后性等局限性”，《 憲法》 第二十七條第一款規(guī)定：“一切國家機(jī)關(guān)實(shí)行精簡的原則，實(shí)行工作責(zé)任制，實(shí)行工作人員的培訓(xùn)和考核制度，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率，反對官僚主義?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)的行政管理活動(dòng)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)效

率原則，而賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)則有助于這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有自由裁量權(quán)，面對法律沒有作出詳盡規(guī)定的新情況，只能等待漫長的立法過程，必然會(huì)浪費(fèi)大量社會(huì)資源，增加行政成本。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政管理中需要專業(yè)的征收、監(jiān)控、稽查、稅務(wù)執(zhí)行等方面的知識(shí)，立法機(jī)關(guān)缺乏能力制定稅務(wù)專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務(wù)或目的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)采取適當(dāng)?shù)膱?zhí)行方式。

三、我國稅務(wù)自由裁量權(quán)的主要形式及其存在的問題

（一）我國稅務(wù)自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)形式 1．稅務(wù)行政處罰種類、幅度的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民、法人或其他組織有違反稅務(wù)征收管理秩序，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的行為，依法對其實(shí)施一定的制裁措施時(shí)而行使的裁量權(quán)力?！?中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十條至第七十三條以及《 中華人民共和國稅務(wù)征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十條至第九十八條都明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的種類和幅度。這種幅度可分為兩類：一類是規(guī)定了一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十條就明確規(guī)定：納稅人有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的可處2000元以上10000元以下的罰款。另一類是以偷、欠稅款為標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規(guī)定，對納稅人偷稅或不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，并處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下的罰款。

2．稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)的過程中，對行政相對人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重進(jìn)行認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況自由裁定的

權(quán)力。在這類問題上，《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可分為兩類：一類是對事實(shí)的自由裁定，如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可采取責(zé)令限期納稅等行政措施；另一類是對情節(jié)的衡量，《征管法》法律責(zé)任部分很多條款都規(guī)定了對“情節(jié)嚴(yán)重”的行為應(yīng)如何處理。但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《實(shí)施細(xì)則》對個(gè)別行為列舉外，其余的均都沒有規(guī)定明確的界限，因此，也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量認(rèn)定。

3．納稅數(shù)額核定的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶進(jìn)行核定稅額時(shí)行使選擇權(quán)的過程或權(quán)力。如根據(jù)《 征管法》第三十五條和《實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，對納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報(bào)明顯偏低且無正當(dāng)理由等六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取合理的方法核定納稅人應(yīng)納稅額。上述規(guī)定，只要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的核定方法，但對合理的核定方法，未全部列舉，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以選擇《實(shí)施細(xì)則》列舉的三種核定方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅入的應(yīng)納稅額。

4．稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅務(wù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權(quán)力。主要有：對保全、強(qiáng)制的裁量，即在實(shí)施稅務(wù)保全、強(qiáng)制執(zhí)行過程中，對是否采取稅務(wù)保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及采取保全、強(qiáng)制措施的方式、期限等方面的裁量；對涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過程中，對是否給予政策性減免及減免金額的裁量；對稅務(wù)檢查的裁量，即在實(shí)施稅務(wù)檢查過程中，對實(shí)施檢查的時(shí)間、措施、范圍等方面的裁量；受理稅務(wù)其他事項(xiàng)時(shí)限裁量。如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時(shí)，可

視情況，在相當(dāng)于應(yīng)納稅款的范圍內(nèi)選擇凍結(jié)納稅人存款或扣押、查封納稅人應(yīng)稅貨物、商品或其他財(cái)產(chǎn)，或兩者并舉。

（二）稅務(wù)自由裁量權(quán)運(yùn)用中存在的問題 1．稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)限過大，難以掌握。

立法機(jī)關(guān)在制定稅務(wù)法律、法規(guī)時(shí)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了一定的自由裁量空間，主要體現(xiàn)在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來說，稅務(wù)自由裁量權(quán)貫穿于整個(gè)稅務(wù)征收管理過程。作為我國稅務(wù)征收管理基本法律的《征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，這四章共八十八條，其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66%。上至國家稅務(wù)總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級，每一征收管理環(huán)節(jié)，每一涉稅事項(xiàng)幾乎都有自由裁量權(quán)存在。從幅度方面來說，可供裁量的空間也太大。如稅務(wù)行政處罰，《征管法》對偷稅等稅務(wù)違法行為，規(guī)定了處以涉稅金額0.5倍—5倍的罰款。但是，對于如何掌握稅務(wù)行政處罰的幅度和標(biāo)準(zhǔn)，則役有更多的標(biāo)準(zhǔn)可以把握。稅務(wù)人員必須根據(jù)涉稅案件的實(shí)際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇，如此就可能出現(xiàn)這樣的結(jié)果，即不同的稅務(wù)人員對同樣的涉稅違法行為，可能處以差別很大的行政處罰，而同一稅務(wù)人員對情節(jié)不同的涉稅違法行為，則可能處以相同的行政處罰，從而造成裁量異化，前后不一，有失公平。

2．稅務(wù)自由裁量權(quán)的濫用仍然存在。

主要表現(xiàn)是：在涉稅事項(xiàng)核查方面，拖延時(shí)間，消極履職；在行政處罰方面，因人、因時(shí)和因地的不同而各自不一，有失公平；在核定應(yīng)納稅額時(shí)輕重不同，不夠合理；在稅務(wù)事實(shí)性質(zhì)認(rèn)定方面，任意作為，行為不當(dāng)。在稅務(wù)檢查過程中，胡亂執(zhí)法、濫用職權(quán)。如有的稅務(wù)案件該查不查，或查而不結(jié)；或?qū)`法行為不定性，對違法情節(jié)

嚴(yán)重按一般來處理；或應(yīng)移送而未移送公安部門追究刑事責(zé)任，以補(bǔ)代罰、以罰代刑等。

3．稅務(wù)自由裁量過程不夠透明。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人只知道具體行政行為的結(jié)果，而具體行政行為的裁量過程則無從知曉，只有當(dāng)納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請聽證或向法院中請?jiān)V訟時(shí)才能有所了解。

4．稅務(wù)自由裁量權(quán)的救濟(jì)機(jī)制不完善。

稅務(wù)自由裁量權(quán)的救濟(jì)可以分為行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。行政救濟(jì)是納稅人如果不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，可以向作出行為的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。由于上下級機(jī)關(guān)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在不違反法律規(guī)定的情況下，納稅人對于自由裁量的行政救濟(jì)很難實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定，對于行政處罰顯失公正的，法院可以作出變更。因此，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量行為不服可以向司法機(jī)關(guān)尋求救濟(jì)。但在實(shí)踐中，由于稅務(wù)行政執(zhí)法專業(yè)性、技術(shù)性因素很強(qiáng)，許多涉稅案件案情復(fù)雜，司法機(jī)關(guān)對于稅務(wù)案件的事實(shí)和法律適用也無法正確把握，因此對自由裁量的司法救濟(jì)，也多流于形式。

5．稅務(wù)自由裁量權(quán)的監(jiān)督薄弱。

對于稅務(wù)自由裁量權(quán)的監(jiān)督，無論是從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督來看，還是從司法監(jiān)督、人大監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等外部監(jiān)督來看，目前都比較薄弱，這從稅務(wù)機(jī)關(guān)目前實(shí)行的稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任追究情況，以及納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的投訴、向人大和政協(xié)提交的提案以及納稅人要求行政聽證、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的數(shù)量極少中可以得到一定的反映。

四、進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)行政自由裁量權(quán)監(jiān)督控制的途徑

權(quán)力的賦予與控制總是相互共存的，稅務(wù)自由裁量權(quán)也不例外。對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法賦予其一定程度的自由裁量權(quán)是合理和必要的。但我國稅務(wù)行政執(zhí)法中運(yùn)用自由裁量權(quán)方面，重實(shí)體輕程序，重效率輕權(quán)力制約。因此，為防止自由裁量權(quán)被濫用，有必要對其進(jìn)行控制和規(guī)范。

（一）稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的立法控制

在立法上盡可能降低行政自由裁量的成分，避免授予稅務(wù)機(jī)關(guān)以完全的，沒有任何限制的自由裁量權(quán)，這是從源頭上予以防堵。首先要建立合理的稅務(wù)立法結(jié)構(gòu)。我國目前盡管對各個(gè)稅種和稅務(wù)征管等有了單獨(dú)的法條，但就整個(gè)體系來看，還缺乏整體稅務(wù)制度規(guī)范的基本法律，要加快稅務(wù)法律化進(jìn)程，制定《稅務(wù)基本法》，為建立完整的稅法體系打好基礎(chǔ)。其次，要完善行政立法，促進(jìn)行政行為程序化。盡快制定《行政程序法》，通過程序的公開和公平原則，對行使自由裁量權(quán)的依據(jù)、條件、決定、結(jié)果等予以公開，促進(jìn)行政行為程序化。再次，要加強(qiáng)立法解釋，細(xì)化自由裁量權(quán)。立法部門應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)立法的解釋，規(guī)范抽象行政行為，盡量減少裁量空間，從源頭上加以控制，使稅法規(guī)則更為具體化、明確化。

（二）稅務(wù)執(zhí)法自由裁量權(quán)的行政控制

稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立相關(guān)制度，完善自我監(jiān)督體系，對稅務(wù)執(zhí)法自由裁量權(quán)進(jìn)行有效控制。

1．建立和實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制。稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制是依法治國，依法治稅的重要組成部分，對治理和限制稅務(wù)行政自由裁量有一定作用。國家稅務(wù)總局在2001 年制定了《稅務(wù)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法（試行）》，各地也相應(yīng)制定了實(shí)施細(xì)則。但目前的突出問題不是沒有制度，而是工作力度不夠，責(zé)任追究不到位。因此，要堅(jiān)持有錯(cuò)必究，責(zé)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，完善健全以稅務(wù)登記率、稅款人庫率、稅務(wù)收人任

務(wù)完成率等為主要內(nèi)容的目標(biāo)管理考核制度，建立與稅務(wù)執(zhí)法工作規(guī)范相銜接的崗責(zé)考核制度，對人員崗位的成績和過錯(cuò)進(jìn)行監(jiān)控和認(rèn)定，并依托以執(zhí)法檢查為主的事后評估制度，將責(zé)任具體落實(shí)到執(zhí)法人員。通過以上三項(xiàng)考核制度的有機(jī)結(jié)合，以目標(biāo)考核、崗責(zé)考核為基礎(chǔ)，以執(zhí)法檢查、復(fù)查等為補(bǔ)充，健全內(nèi)部考核監(jiān)督機(jī)制，提高稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量。

2．發(fā)揮重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督作用，嘗試建立稅務(wù)判例制度。在完善重大稅務(wù)案件審理制度的過程中，可以嘗試建立稅務(wù)判例制度，以重大稅務(wù)案件審查形成的案例為資料庫，作為以后類似問題的判例。既便于稅務(wù)人員對相同的涉稅事項(xiàng)處理方式保持一致，也便于公民頭腦中形成對法律行為結(jié)果的穩(wěn)定預(yù)期，從而減少自由裁量的不穩(wěn)定性和隨意性。

3．完善聽證和行政復(fù)議制度，建立稅務(wù)行政救濟(jì)程序。開展聽證和行政復(fù)議，目的是使稅務(wù)行政處罰行為更具公正性與合理性，也是對稅務(wù)執(zhí)法人員的一種制約。但從目前的實(shí)踐來看，真正要求聽證和行政復(fù)議的案件并不多，一方面，是納稅人運(yùn)用法律手段保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)仍不強(qiáng)；另一方面，是納稅人出于對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的恐懼和稅務(wù)機(jī)關(guān)長期征管的特性，不愿與稅務(wù)機(jī)關(guān)對抗。因此，要進(jìn)一步完善聽證和行政復(fù)議具體制度，減少申請稅務(wù)行政復(fù)議的限制條件，增加稅務(wù)行政復(fù)議的公正性，保障行政相對人能充分行使復(fù)議權(quán)。同時(shí)，要加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，改變以往以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)的觀念，轉(zhuǎn)向廣泛宣傳納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和如何行使權(quán)利的程序，發(fā)揮行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用。

3．加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

行政自由裁量權(quán)的行使依賴于行政主體主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，行政主體的意志因素和能力因素在行使自由裁量權(quán)的過程中起著很大的

作用。加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保障稅務(wù)行政自由裁量權(quán)正確行使，提高稅務(wù)執(zhí)法水平的關(guān)鍵。主要有三種手段：一是通過加強(qiáng)道德教育，提高稅務(wù)隊(duì)伍整體職業(yè)道德水平，樹立執(zhí)法為民、忠于職守、廉潔奉公的執(zhí)法理念，杜絕消極不作為，有利才作為，以權(quán)謀私的現(xiàn)象。二是開展執(zhí)法能力建設(shè)，通過法制教育，培養(yǎng)法律意識(shí)，大力提高稅務(wù)人員法律素養(yǎng)，從立法的目的、背景、指導(dǎo)思想等方面對法律法規(guī)進(jìn)行更深層次的學(xué)習(xí)和理解，使自由裁量行為與立法意圖保持一致。三是積極開展稅務(wù)業(yè)務(wù)和法律知識(shí)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們熟悉政策法規(guī)，明確執(zhí)法程序，做到辦案有法、定性準(zhǔn)確、處罰有據(jù)，糾正執(zhí)法隨意性，為正確和合理行使自由裁量權(quán)奠定基礎(chǔ)。

（三）健全稅收自由裁量權(quán)的司法審查制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督 司法審查是控制稅收自由裁量權(quán)的最后一道屏障。司法審查一方面可以通過糾錯(cuò)實(shí)行權(quán)利救濟(jì)，另一方面可以形成外部強(qiáng)制壓力，規(guī)范稅收自由裁量權(quán)的行使。為了充分發(fā)揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴(kuò)大司法對稅收自由裁量權(quán)的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標(biāo)準(zhǔn)的含混不清。其次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級別，防止地方政府對稅收司法審查的干預(yù)。最后，應(yīng)逐步引人行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標(biāo)準(zhǔn)，彌合成文法的不足。

五、正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)對于構(gòu)建和諧社會(huì)的意義 正確行使稅務(wù)自由裁量權(quán)對于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重要意義。正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的基本要求是行政執(zhí)法者在執(zhí)法過程中嚴(yán)格依照法律辦事，平衡行政主體與相對方的權(quán)利義務(wù)，維護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。也就是說，要做到行政合法，即

行政主體所實(shí)施的行政行為應(yīng)當(dāng)有法律的明確授權(quán)，一切沒有法律授權(quán)的行為，行政主體都不得為之。同時(shí)，正確行使自由裁量權(quán)還要求稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中必須做到公平、合理地對待一切公民、法人和其他組織，排除不相關(guān)因素的介入，保證執(zhí)法的公平、公正，以合乎理性的方式和盡量溫和的態(tài)度履行行政管理職能，只有堅(jiān)持合法行政、合理行政，廣大人民的合法權(quán)益才能得到切實(shí)的維護(hù)，這樣人民才會(huì)滿意，社會(huì)才能夠和諧。具體說，正確行使自由裁量權(quán)對構(gòu)建和諧社會(huì)的意義在于：

首先，正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。社會(huì)主義和諧社會(huì)應(yīng)該是公平正義的社會(huì)。也就是說，它應(yīng)是社會(huì)各方面的利益關(guān)系得到妥善協(xié)調(diào)，人民內(nèi)部矛盾和其他社會(huì)矛盾得到正確處理，社會(huì)公平和正義得到切實(shí)維護(hù)和實(shí)現(xiàn)的社會(huì)。社會(huì)主義和諧社會(huì)應(yīng)當(dāng)是整體和諧、全面和諧，而不是局部的、片面的和諧，而要實(shí)現(xiàn)社會(huì)的整體、全面和諧，就不能離開公平和正義，而公平和正義的實(shí)現(xiàn)離不開依法行政的作用。而正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)又是依法行政的核心，所以對實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義起到了促進(jìn)作用。

其次，正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以對構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)起到保障作用。社會(huì)主義和諧社會(huì)應(yīng)該是安定有序的社會(huì)，這就是說，它應(yīng)是社會(huì)組織機(jī)制健全，社會(huì)管理完善，社會(huì)秩序良好，人民群眾安居樂業(yè)，社會(huì)保持安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)。實(shí)際上，在我國社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，社會(huì)各階層的地位和利益關(guān)系都在發(fā)生深刻變動(dòng)，社會(huì)各方面也在發(fā)生一些變化，各種市場主體和利益主體的愿望和要求需要充分表達(dá)，這就要求我們必須依法開辟和疏通各種渠道，反映他們的利益需求，這樣才能引導(dǎo)各種利益主體以理性、合法方式表達(dá)利益訴求、解決利益矛盾和沖突。安定有序是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的前提條件，沒有安定有序的社會(huì)環(huán)境，社會(huì)不可能和諧。因?yàn)?，安定有序?/p>

社會(huì)環(huán)境，可以使人們更好地協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，更好地處理各種社會(huì)矛盾，使廣大人民群眾共享改革發(fā)展成果，更好地激發(fā)全社會(huì)的創(chuàng)造活力，激發(fā)人們的創(chuàng)造性，增加社會(huì)的穩(wěn)定和諧因素。而正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)保障了社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)、和諧有序。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：廣東地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施-廣東國家稅務(wù)局

廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法

（征求意見稿）

第一條

為保障和監(jiān)督廣東省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行行政處罰職責(zé)，規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《廣東省規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)規(guī)定》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省稅務(wù)系統(tǒng)工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條

全省各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和各級稅務(wù)局稽查局（以下簡稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”）依法行使行政處罰裁量權(quán)適用本辦法。

第三條

本辦法所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法享有的稅務(wù)行政處罰權(quán)限范圍內(nèi)，對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)管理相對人（以下簡稱“當(dāng)事人”）違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進(jìn)行裁量的權(quán)限。

第四條

本辦法所指的稅務(wù)行政處罰種類包括：

（一）警告;

（二）罰款；

（三）吊銷許可證；

（四）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他稅務(wù)行政處罰。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理原則，依照法定權(quán)力、條件、范圍、幅度和程序進(jìn)行，綜合考慮情節(jié)與事實(shí)，做出的處罰決定應(yīng)當(dāng)與所保護(hù)的法定利益相一致。

第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正原則，對事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項(xiàng)，給予基本相同的處理。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，除涉及國家秘密和依法受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私外，應(yīng)當(dāng)依法告知執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法過程、處理結(jié)果，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則。

法律、法規(guī)和規(guī)章對稅收違法行為規(guī)定責(zé)令限期改正，并給予行政處罰的，或者規(guī)定直接給予行政處罰的，不得以教育或者責(zé)令限期改正代替行政處罰。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循法定程序和權(quán)限，依法保障當(dāng)事人、利害關(guān)系人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利。違反法定程序和權(quán)限的，行政處罰決定無效。

第十條 對當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個(gè)稅收違法行為違反兩個(gè)以上條款的，-2-適用處罰較重的條款進(jìn)行處罰，法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。

當(dāng)事人實(shí)施的數(shù)個(gè)稅收違法行為之間存在手段和目的或原因與結(jié)果關(guān)系的，不得給予兩次以上罰款的行政處罰，但應(yīng)當(dāng)適用處罰較重的條款進(jìn)行處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人的稅收違法行為責(zé)令限期改正時(shí)已給予行政處罰的，不得對其逾期不改正的行為再次實(shí)施行政處罰，法律、法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的除外。

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的陳述、申辯。

行政處罰決定不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。

第十二條

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本辦法，按照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（見附件，以下簡稱《裁量基準(zhǔn)》）執(zhí)行。

《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)稅收違法行為的具體情節(jié)，將違法程度分為“較輕（或輕微）、”“一般”和“嚴(yán)重”三個(gè)檔次，并細(xì)化相應(yīng)的處罰基準(zhǔn)。

《裁量基準(zhǔn)》中發(fā)票違法行為既可按涉案發(fā)票份數(shù)也可按涉案金額處罰的，按照處罰孰重的原則適用相應(yīng)的處罰基準(zhǔn)。

第十三條

當(dāng)事人具有下列情形之一的，依法不予行政處罰：

（一）違法事實(shí)不能成立的；

（二）不滿十四周歲的人有稅收違法行為的；

（三）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有稅收違法行為的；

（四）違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的;

（五）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的；

（六）其他依法不予行政處罰的。

第十四條

當(dāng)事人有下列情形之一的，依法從輕或減輕處罰：

（一）已滿十四周歲不滿十八周歲的人有稅收違法行為的；

（二）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（三）受他人脅迫、誘騙、教唆實(shí)施違法行為的；

（四）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（五）其他依法從輕行政處罰的。

從輕處罰是指，根據(jù)稅收違法行為性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定的“較輕”檔次內(nèi)確定較低處罰。

減輕處罰是指根據(jù)稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等，低于法定處罰標(biāo)準(zhǔn)幅度，依法確定處罰檔次或者處罰數(shù)額。

第十五條

當(dāng)事人有下列情形之一的，依法從重處罰：

（一）稅收違法行為惡劣，造成嚴(yán)重稅款流失的；

（二）在共同實(shí)施稅收違法行為中起主要作用的；

（三）五年內(nèi)兩次實(shí)施同一類稅收違法行為且被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰又實(shí)施同一類稅收違法行為的，實(shí)施《裁量基準(zhǔn)》第33項(xiàng)違法行為的除外；

（四）阻撓稅務(wù)執(zhí)法人員查處其違法行為的；

（五）隱匿、銷毀稅收違法證據(jù)的；

（六）脅迫、誘騙他人或者教唆未成年人實(shí)施稅收違法行為的；

（七）對舉報(bào)人、證人實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的；

（八）其他依法從重處罰的。

從重處罰是指，根據(jù)稅收違法行為性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，直接適用《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定的“嚴(yán)重”檔次并在該檔次內(nèi)確定較高處罰。

第十六條

稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)涉及法定回避事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依法告知納稅人享有申請回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。

第十七條

違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，擬對個(gè)人（含個(gè)體工商戶）處以五十元以下，對法人或者其他組織處以一千元以下罰款的，可以適用簡易程序。

第十八條

除本辦法第十七條規(guī)定情形以外，按照一般程序作出行政處罰決定。

按照一般程序作出行政處罰決定的，案件辦理人員應(yīng)當(dāng)提出稅務(wù)行政處罰意見，報(bào)行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。

-5-第十九條

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出吊銷許可證，或者對個(gè)人（含個(gè)體工商戶）處以二千元以上罰款決定，對法人或其他組織處以一萬元以上罰款決定的，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。

第二十條

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體審議決定：

（一）案情復(fù)雜、爭議較大的；

（二）對違法行為給予較重行政處罰的；

（三）依照本辦法第十四條擬給予減輕處罰的；

（四）在本轄區(qū)內(nèi)有重大影響的；

（五）其他需要集體審議的。

第二十一條

集體審議決定行政處罰，由實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人召集，有關(guān)部門參加。

集體審議意見由參與審議人員簽名確認(rèn)，并由實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。集體審議有不同意見的，應(yīng)一并記錄在案并簽名。

經(jīng)過集體審議的案件，可以適當(dāng)突破《裁量基準(zhǔn)》的檔次,但不得違反法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

按照本辦法第二十條規(guī)定須經(jīng)集體審議的行政處罰案件，應(yīng)先經(jīng)集體審議再報(bào)行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。

符合重大稅務(wù)案件審理?xiàng)l件的行政處罰案件，適用國家稅務(wù)總局關(guān)于重大稅務(wù)案件審理有關(guān)規(guī)定。

-6-第二十二條

當(dāng)事人的稅收違法行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

第二十三條 法律法規(guī)規(guī)定按稅款倍數(shù)處罰的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為0.1倍的整數(shù)倍。

第二十四條 法律、法規(guī)和規(guī)章對稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二十五條

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，制作行政處罰文書，應(yīng)當(dāng)引用法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。不得單獨(dú)引用本辦法及《裁量基準(zhǔn)》作為做出處罰決定的依據(jù)。

第二十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要逐步推行使用說理式執(zhí)法文書，實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，在行政處罰決定書中對證據(jù)采信、事實(shí)認(rèn)定、法律適用和裁量基準(zhǔn)的適用等說明理由，并最終作出相應(yīng)的處罰決定。

第二十七條

廣東省國稅局、地稅局不定期發(fā)布典型案例，指導(dǎo)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

第二十八條

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收執(zhí)法督察、執(zhí)法責(zé)任制考核、行政執(zhí)法案卷評查等工作方式，加強(qiáng)對行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督檢查。

第二十九條

本辦法（包括《裁量基準(zhǔn)》）所稱的“以上”、“以下”均包括本數(shù)，特別注明的除外。

第三十條

《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第三十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以公告或者其他形式，將已經(jīng)生效的稅務(wù)違法案件行政處罰決定進(jìn)行公告，接受社會(huì)監(jiān)督。

第三十二條

各市國家、地方稅務(wù)局可以共同在本辦法規(guī)定的《裁量基準(zhǔn)》幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化，并報(bào)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十三條 本辦法由廣東省國稅局和廣東省地稅局負(fù)責(zé)解釋。

第三十四條 本辦法自2016年1月1日起施行?！稄V東省國家稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（試行）》（廣東省國家稅務(wù)局公告2013年第15號公告）與《廣東省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（廣東省地方稅務(wù)局2014年第4號公告）同時(shí)廢止。

附件：《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》

第五篇：試論稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)

試論稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的控制

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，依法治國、依法行政已經(jīng)成為我國治國理政的基本方略。國家在對依法行政的要求中，提出行政行為不僅要合法，而且要合理。即行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政行為，不僅要依法而行，有法律的依據(jù)，還應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、合理的原則；行使行政自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)的目的，所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)。國稅部門作為執(zhí)法部門和國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，擁有較大的行政自由裁量權(quán)，特別是較大的行政處罰自由裁量權(quán)，如果行政處罰自由裁量權(quán)得不到有效控制，就極易被濫用。因此，如何嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，正確行使和控制稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。下面就稅務(wù)行政執(zhí)法過程中如何規(guī)范行使稅務(wù)行政處罰自由載量權(quán)，防止自由載量權(quán)被濫用，充分保護(hù)納稅人合法權(quán)益，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)存在現(xiàn)實(shí)必要性。

首先，稅收征收管理涉及的問題面廣量大，而且還處于動(dòng)態(tài)變化之中，特殊情況不斷涌現(xiàn)，為使各級稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)Ω鞣N特殊、具體的涉稅個(gè)案問題進(jìn)行靈活、果斷、迅速的處理和解決，在適用的方式、方法、額度等方面應(yīng)當(dāng)有一定主觀自由選擇的余地。

其次，稅收法律、法規(guī)不能概括完美，羅列窮盡，超前作出非常細(xì)致的規(guī)定。為使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的行政管理能夠高效運(yùn) 1

轉(zhuǎn)，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)雜多變的涉稅問題之前束手無策，失去良機(jī)，因此，有限的涉稅法律只能作出一些較原則的規(guī)定，作出可供選擇的措施和上下浮動(dòng)的幅度，促使各級稅務(wù)機(jī)關(guān)靈活機(jī)動(dòng)地因人因事作出更有成效的管理。

再次，現(xiàn)行在我國稅務(wù)行政處罰自由裁量只以法律、法規(guī)為依據(jù)。而立法者無法預(yù)見到某個(gè)涉稅具體情況，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法實(shí)踐中也就不可能做到案件事實(shí)與有關(guān)的法律、法規(guī)的條款均能完全對應(yīng)、絲絲入扣，易造成執(zhí)法者難以處理的情況。這樣就只能賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，依照法律、法規(guī)規(guī)定的原則和精神進(jìn)行自由裁量的權(quán)力，以彌補(bǔ)立法的缺憾和滯后。

二、當(dāng)前稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在的主要問題

(一)、裁量權(quán)范圍過寬。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)貫穿于整個(gè)稅收征收管理過程。作為我國稅收征收管理基本法律的《稅收征管法》，共六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章。這四章其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66%。每一管理層級、每一征收管理環(huán)節(jié)、每一涉稅事項(xiàng)幾乎都有自由裁量權(quán)存在。

(二)、可供裁量的空間過大。一方面，行政處罰倍數(shù)相差太大。如《征管法》第六十三條規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”倍數(shù)相差高達(dá)十倍。另一方面，金額相差懸殊。如《征管法》第73條規(guī)定：“對

開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對其處10萬元以上50萬元以下的罰款。”罰款差額高達(dá)40萬元，可供裁量的幅度過大。

(三)、罰與不罰缺乏操作性。如納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，根據(jù)《征管法》第六十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處二千元以下罰款。這種規(guī)定只有上限，而無下限即可罰可不罰。何種行為可以不予處罰？何種行為按上限處罰？《征管法》及其實(shí)施細(xì)則都未作出明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握。

(四)、對情節(jié)的衡量缺乏明確界限。《征管法》法律責(zé)任部分很多條款都規(guī)定了對“情節(jié)嚴(yán)重”的行為，應(yīng)如何處理，但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《細(xì)則》列舉了個(gè)別行為外，其余的均都沒有規(guī)定明確的界限。因此，也只能由稅務(wù)執(zhí)法人員憑經(jīng)驗(yàn)、憑理解自由裁量認(rèn)定。

(五)、稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)行使不當(dāng)。自由裁量權(quán)的正確運(yùn)用既可以保障納稅人的合法權(quán)益又可以體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性。但是在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，部分執(zhí)法人員違背法律法規(guī)授予自由裁量權(quán)的目的，利用自由裁量權(quán)的“彈性空間”，使具體稅收執(zhí)法行為背離所適用的法律、法規(guī)的初衷，導(dǎo)致自由裁量權(quán)適用不當(dāng)，造成情節(jié)認(rèn)定不準(zhǔn)確，行政處罰顯失公正的問題。自由裁量權(quán)的濫用損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用，削弱了稅法的權(quán)威性，破壞了統(tǒng)一、公平、有序的市場競爭環(huán)境，同時(shí)助長特權(quán)思想，容易形成權(quán)力腐敗。

(六)、稅務(wù)行政執(zhí)法行為避重就輕。執(zhí)行難是稅務(wù)行政執(zhí)法過程中的一個(gè)突出問題，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用法律所賦予的管理手段，制定行之有效的管理措施，加大對納稅人的管理。但是實(shí)際工作中，部分執(zhí)法人員為了避免執(zhí)行難問題的發(fā)生，在執(zhí)法過程中，避重就輕，協(xié)商處罰額度，把大問題簡單化，小問題無害化處理，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的尊嚴(yán)，破壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)的在納稅人中的形象。

二、規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)行使的建議

（一）建立整套標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)源頭控制。源頭控制是規(guī)范自由裁量權(quán)的第一道關(guān)卡。稅務(wù)自由裁量權(quán)的范圍很廣，它不僅僅指最常見的稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，而且還包括應(yīng)納稅額核定、稅務(wù)行政期限選擇及稅務(wù)行政行為選擇等自由裁量權(quán)。建議研究制定上述自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性文件，形成一套囊括所有形式的稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)制度，為執(zhí)法人員提供一套可操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系，使其在行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)時(shí)有章可循，實(shí)現(xiàn)自由裁量權(quán)的源頭控制。

（二）明確執(zhí)行基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)基準(zhǔn)控制。建議在法律法規(guī)規(guī)定的幅度范圍內(nèi)對自由裁量權(quán)進(jìn)一步的細(xì)化、分解，制定執(zhí)行基準(zhǔn)。

1、科學(xué)劃分不同違法情形。將違反稅務(wù)行政法規(guī)行為的要件進(jìn)行分解和歸類，按照違法性質(zhì)、情節(jié)和占有違法要件的數(shù)量加以界定，做出相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

2.設(shè)立多階次裁量檔。建議上級部門在法律、法規(guī)的規(guī)定

范圍內(nèi)，按照處罰種類及金額大小設(shè)立不少于三個(gè)階次的裁量檔。

（三）完善報(bào)備制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)則控制?；鶞?zhǔn)是原則，實(shí)踐中具體事件有其復(fù)雜性、特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)若生搬硬套地執(zhí)行基準(zhǔn)可能造成新的執(zhí)法不公，因此建立并完善報(bào)備制度十分必要，即稅務(wù)機(jī)關(guān)低于、高于基準(zhǔn)規(guī)定或者頂格處罰的，必須向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?。完善?bào)備制度，需要明確三個(gè)關(guān)系：首先要明確報(bào)備與執(zhí)法處理決定生效時(shí)間的關(guān)系，報(bào)備不是一種事后監(jiān)督行為，只有經(jīng)過上級機(jī)關(guān)審查并作出同意意見的，執(zhí)法行為才能生效；其次要明確上級稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案審查工作的期限，防止審查被拖延而使備案流于形式；最后要明確上級機(jī)關(guān)對報(bào)送備案的處罰決定書不審查所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，接受報(bào)備機(jī)關(guān)不認(rèn)真審查則追究其相應(yīng)責(zé)任并對相關(guān)人員進(jìn)行處罰。

（四）建立分級權(quán)限裁定制，實(shí)現(xiàn)程序控制。依法行政是法制化國家的具體體現(xiàn)，依程序執(zhí)法是依法行政的基本線條。為解決裁量權(quán)過于集中的問題，可以采取實(shí)行分級審核制，如可對不同額度的罰款由不同的層級審定，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)布案例指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)案例控制。先例原則是行政法的一項(xiàng)重要原則，典型案例指導(dǎo)制度則是解決“同案不同罰”問題的有效途徑之一。建議對本系統(tǒng)辦結(jié)的典型行政處罰案件，進(jìn)行收集、分類，建立指導(dǎo)性案例電子庫，對違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相同或者基本相同的案例錄入電子

庫。然后從實(shí)體和程序等方面進(jìn)行嚴(yán)格的初選、審核，形成指導(dǎo)性案例，通過工作內(nèi)網(wǎng)形式公布（案件涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等除外），作為本系統(tǒng)今后一定時(shí)間對同類違法行為進(jìn)行行政處罰的參考。參考指導(dǎo)性案例作出的行政處罰，在處罰的種類、幅度以及程序等方面與指導(dǎo)性案例一致或基本一致，實(shí)現(xiàn)同案同罰。

（六）加強(qiáng)程序教育，規(guī)范程序設(shè)置。一要加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的程序培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使執(zhí)法人員對于執(zhí)法程序有一個(gè)系統(tǒng)的理解。二要理順現(xiàn)行的一些不規(guī)范的程序設(shè)置，避免因程序設(shè)置本身的不科學(xué)、不規(guī)范而產(chǎn)生的問題。三要完善信息公開制度，凡涉及納稅人的權(quán)利義務(wù)的，除法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該保密的，都要向社會(huì)公開，依法允許查閱，加大外部監(jiān)督的力度。