第一篇：“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險及防范研究

摘 要 隨著建筑業(yè)“營改增”落地，對于常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)來說，增值稅和增值稅專用發(fā)票幾乎是陌生的“新鮮物”，而增值稅專用發(fā)票作為環(huán)環(huán)抵扣的憑證在增值稅管理中極為重要，建筑企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，釀成企業(yè)危機。因此，有必要對“營改增”后建筑企業(yè)專用發(fā)票的風(fēng)險展開研究。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，結(jié)合建筑企業(yè)實際情況和電子發(fā)票發(fā)展趨勢，分析“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的六類發(fā)票風(fēng)險，并提出了六條防范措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑企業(yè) 專用發(fā)票 風(fēng)險 防范

按照國家部署，從2016年5月1日起，一直繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。由于增值稅與營業(yè)稅兩種稅制的原理有著天壤之別，常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)多數(shù)未接觸過增值稅，對增值稅的稅務(wù)風(fēng)險特別是對增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，釀成企業(yè)危機。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，研究建筑企業(yè)“營改增”可能面臨的發(fā)票風(fēng)險及相應(yīng)的防范措施。

一、“營改增”后建筑企業(yè)加強專用發(fā)票管理的必要性

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票是指增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。目前，增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證等，以下統(tǒng)稱“增值稅發(fā)票”“專用發(fā)票”或“發(fā)票”。專用發(fā)票在經(jīng)濟活動中具有雙重作用，它既是記載交易雙方經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計憑證，同時又是記載交易雙方銷項稅額、進(jìn)項稅額的合法證明。

由于專用發(fā)票的“鏈環(huán)”作用和扣稅功能，發(fā)票自身也像印有國庫印跡的現(xiàn)金一樣，具有真實的貨幣價值。作為現(xiàn)金等價物，發(fā)票極具誘惑力，容易引起不法者的覬覦之心、飛蛾撲火，同時也使管理者提心吊膽、如履薄冰。建國以來，我國出現(xiàn)了不少利用虛開、偽造、非法出售增值稅專用發(fā)票等行為實現(xiàn)偷、逃、騙稅的大案要案。以票控稅，將發(fā)票和稅收相掛鉤是我國稅務(wù)機關(guān)在開展稅收征管工作的根本點和普遍共識。發(fā)票作為稅務(wù)稽查的重點，稅務(wù)機構(gòu)在深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作中，基本是“查賬必查票”“查案必查票”“查稅必查票”。增值稅是唯一涉及《刑法》的稅種，因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，最高可判處無期徒刑，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視。因此，“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)將發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的重中之重，將專用發(fā)票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理。

二、“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險分析

“營改增”后，絕大建筑企業(yè)都是初次接觸增值稅，專用發(fā)票也將是陌生的“新鮮物”，發(fā)票潛在的風(fēng)險也將使建筑企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，應(yīng)對“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險進(jìn)行全面分析。

（一）取得不合規(guī)發(fā)票的風(fēng)險

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，企業(yè)取得虛開的、偽造的、作廢的、失控的發(fā)票，以及發(fā)票開具方未報稅的發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣?！盃I改增”后，由于經(jīng)辦人員對增值稅專用發(fā)票的不熟悉，加上以前獲取營業(yè)稅發(fā)票的習(xí)慣，很可能取得上述不合規(guī)發(fā)票，使企業(yè)因不得抵扣而遭受損失，甚至可能觸犯刑法，以犯罪論處。同時，在利潤比較大的項目中，可能為了增加成本或降低稅負(fù)主動“買票”，有動機地虛增虛抵進(jìn)項稅額，也有可能在出口退稅業(yè)務(wù)中出現(xiàn)接受虛開增值稅發(fā)票等行為。

（二）不得抵扣業(yè)務(wù)的風(fēng)險

一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，取得了專用發(fā)票，并將其進(jìn)項稅額進(jìn)行了抵扣之后，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又改變了用途，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，或者發(fā)生非正常損失的，仍比照可以抵扣事項多抵扣了進(jìn)項稅額，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！盃I改增”后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中改變貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)用途或者發(fā)生非正常損失的情形并不少見，但由于財稅人員信息不對稱或未進(jìn)行有效溝通等原因，容易忽視將用于不得抵扣業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）逾期認(rèn)證的風(fēng)險

除《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定的客觀原因外，增值稅一般納稅人應(yīng)自開票日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在次月予以申報抵扣，逾期未進(jìn)行認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。“營改增”后，建筑企業(yè)可能由于供應(yīng)商為取得款項而“壓票不給”、經(jīng)辦人員傳遞耽擱等各種原因而形成“超期發(fā)票”，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（四）專用發(fā)票開具的風(fēng)險

建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)或兼營銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可能會出現(xiàn)如合同主體和實施主體不一致導(dǎo)致對外虛開發(fā)票、代開發(fā)票等利用發(fā)票套利的違法犯罪行為，而虛開增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，使開具方和接收方遭受損失。同時，可能由于業(yè)務(wù)人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)、風(fēng)險意識薄弱、公司內(nèi)控系統(tǒng)存在漏洞等原因，造成錯開發(fā)票、虛開發(fā)票、甚至套打發(fā)票的風(fēng)險。

（五）發(fā)票保管的風(fēng)險

“營改增”后，建筑企業(yè)還可能由于保管不善，造成發(fā)票丟失、被盜、毀損等風(fēng)險。作為抵扣憑證的發(fā)票丟失、被盜或毀損可能使企業(yè)喪失進(jìn)項抵扣，而空白發(fā)票丟失或被盜則可能被用來虛開發(fā)票，比現(xiàn)金丟失或被盜的危害性更大。

（六）推行電子發(fā)票的風(fēng)險

自2009年，我國第一張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在廣東省開出以來，稅務(wù)機構(gòu)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，積極推動“以票控稅”向“信息控稅”轉(zhuǎn)型，被稱作企業(yè)信息化建設(shè)“最后一環(huán)”的電子發(fā)票，已基本具備了實施條件，開始向主流角色推進(jìn)。如此之大的變革對于即將“營改增”的建筑企業(yè)來說既是機遇，又是挑戰(zhàn)。一方面電子發(fā)票將實現(xiàn)徹底的無紙化，較傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票更容易查詢和保存，發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)化繁為簡，顯著減少了發(fā)票的流轉(zhuǎn)時間，還可以使發(fā)票流與信息流保持一致；另一方面建筑企業(yè)對增值稅尚未熟悉，對專用發(fā)票的掌握程度有限，“營改增”后盡快適應(yīng)增值稅下的發(fā)票管理已屬不易，若再面臨全面推行電子發(fā)票的變革，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和信息系統(tǒng)的壓力可想而知。

三、建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險防范措施研究

（一）建立健全稅務(wù)機構(gòu)，完善內(nèi)部控制流程

增值稅發(fā)票涉及領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、審核、保管、繳銷等多個環(huán)節(jié)，其中領(lǐng)購、保管與開具不能為同一人，開具與蓋章也不能為同一人?！盃I改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)機構(gòu)，足額配備業(yè)務(wù)人員，確保不相容崗位相分離。同時，應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，明確審批權(quán)限，落實崗位職責(zé)，從源頭把控潛在的風(fēng)險。

（二）修訂發(fā)票管理辦法，促進(jìn)發(fā)票規(guī)范管理

建筑企業(yè)應(yīng)啟動修訂增值稅發(fā)票管理辦法，對增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得、認(rèn)證和抵扣、傳遞、繳銷、保管等各環(huán)節(jié)中的操作要點和職責(zé)權(quán)限作出明確規(guī)定和要求，同時制定增值稅發(fā)票的檢查與責(zé)任追究機制，促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門對增值稅發(fā)票的認(rèn)識和管理，推動發(fā)票管理規(guī)范化。

（三）充分借助信息手段，創(chuàng)新發(fā)票管理手段

今年，李克強總理提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，建筑企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段，積極研究、探索、推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)管理”，通過財務(wù)共享中心或其他平臺，建立發(fā)票信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，全面監(jiān)控企業(yè)資金往來和發(fā)票開具情況，加強貨物流、資金流和發(fā)票流信息的監(jiān)控和比對，深挖數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，形成發(fā)票管理的“閉環(huán)管理”，杜絕虛假發(fā)票，防范稅務(wù)風(fēng)險。

（四）加大內(nèi)部自查力度，從容對待外部稽查

建筑企業(yè)應(yīng)開展定期或不定期的發(fā)票自查工作，挖掘在實務(wù)操作過程中存在的發(fā)票管理問題和關(guān)鍵風(fēng)險點，并進(jìn)行梳理和總結(jié)，形成書面報告，編制整改要點，及時解決問題，將潛在的風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)，不斷完善發(fā)票管控體系。通過加大內(nèi)部自查力度，做到心中有數(shù)，有效地降低了外部稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

（五）加強員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高發(fā)票管理水平

發(fā)票反映了財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)意識和業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”后，建筑企業(yè)發(fā)票管理將發(fā)生根本性的變化，面臨的發(fā)票風(fēng)險也空前繁雜。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強宣傳培訓(xùn)工作，通過組織講座、開通線上教學(xué)、仿真演練、定期考核等方式，提高員工對發(fā)票管理的認(rèn)識，降低取得不合規(guī)專用發(fā)票的可能性。同時，還應(yīng)特別加強稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育，杜絕內(nèi)部人員利用職權(quán)便利進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票等危險行為。

（六）順應(yīng)電子發(fā)票趨勢，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備

根據(jù)國家稅務(wù)總結(jié)的最新規(guī)定，電子發(fā)票試點成功后，將盡快全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票，建筑企業(yè)極有可能在“營改增”的同時實現(xiàn)全面推行電子發(fā)票。因此，建筑企業(yè)應(yīng)主動順應(yīng)趨勢，加快研究電子發(fā)票應(yīng)用，提前做好人員培訓(xùn)和信息系統(tǒng)改造的準(zhǔn)備工作，促進(jìn)財務(wù)思維轉(zhuǎn)型，以減少“營改增”和發(fā)票改革同步進(jìn)行對建筑企業(yè)造成的沖擊。

四、結(jié)語

管稅必先管票。建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)面對錯綜復(fù)雜的管理工作，以增值稅專用發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點，取得和開具合法合規(guī)的發(fā)票，可以有效提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、保障企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)人員的安全、防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

第二篇：營改增后建筑企業(yè)發(fā)票管理辦法

增值稅專用發(fā)票管理辦法

一、發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

二、可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設(shè)施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

4.人工費（勞務(wù)費）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為

11%。

7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。

8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復(fù)印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。

（1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進(jìn)項抵扣。

10.車輛維修費：

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項抵扣稅率：17%；

（2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進(jìn)項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險費：進(jìn)項稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費：包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進(jìn)項稅稅率：13%；應(yīng)由

經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費：包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。進(jìn)項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為11%。

16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務(wù)費：

（1）中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費用。

（2）咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進(jìn)項稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費：使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

20.綠化費：指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項稅，已抵扣要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

21.勞動保護(hù)費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項抵扣稅率：17%；勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；

22.檢驗試驗費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進(jìn)項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

25.安保費：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費用：一般稅率為17%。

26.取暖費：進(jìn)項抵扣稅率：13%。

27.財產(chǎn)保險費：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進(jìn)項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

30.財務(wù)費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應(yīng)酬消費）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。

7.旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。

第三篇：營改增后建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險技巧（定稿）

營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技 巧 作者:中國財稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。

（一）“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析

1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！?/p>

根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。

(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析

根據(jù)“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點的計算。

按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。

假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝2.91%×A 推導(dǎo)出： 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝7%×A

4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此計算出臨界點：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%× A

6、結(jié)論

“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計

具體是：

（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利

（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！

(三)案例分析

案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).（四）建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧

通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增過渡期新老項目銜接中 的涉稅政策分析及稅務(wù)處理

作者:中國財稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）對建筑房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)涉稅政策規(guī)定,肖太壽財稅工作室對建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增過度期新老項目銜接的相關(guān)涉稅問題處理進(jìn)行深入研究,研究成果如下。

一、新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，建筑房地產(chǎn)企業(yè)的新老項目劃分標(biāo)準(zhǔn)總結(jié)如下：

（一）建筑工程新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。”基于此規(guī)定，建筑企業(yè)營改增過度期新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)總結(jié)為以下兩點：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目為老項目，注明的合同開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項目為新項目。

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目為老項目，注明的開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項目為新項目。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第9款規(guī)定：“房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目?！被诖艘?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的新老項目劃分標(biāo)準(zhǔn)分為兩點：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目為老項目。

2、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項目為新項目。

二、建筑房地產(chǎn)企業(yè)老項目的增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理 財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?！痹谠撐募校袃蓚€非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項目增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計稅方法呢？肖太壽博士總結(jié)如下幾方面：

（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理 筆者認(rèn)為建筑企業(yè)老項目在實踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項目；第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目。以上三類老項目增值稅計稅方法的選擇如下。

1、第一類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理 營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目，分以下兩種情況來處理：

一是如果工程結(jié)算報告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為工程決算書上簽訂的時間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。

二是如果工程結(jié)算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書中注明的時間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到業(yè)主支付的工程款×3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進(jìn)行開票。

2、第二類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項第9款的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

3、第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩重情況：

一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅；

二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額（/1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

1、營改增前已經(jīng)開放完畢的樓盤項目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。

2．營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理《建筑工程施工許可證》導(dǎo)致項目一直未動工，營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動工的項目為新項目，選擇增值稅一般計稅方法，按照11%計算繳納增值稅。

3.營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理《建筑工程施工許可證》，工程已經(jīng)動工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項目，一定是老項目，增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：

一是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅，但是根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（十）項第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

二是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，則選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。

三、老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務(wù)的涉稅處理

由于一項工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，所以營改增前（2016年4月30 日之前）的老項目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務(wù)是老項目。根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?；诖朔治?，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法，到底如何選擇增值稅計稅方法，總分包之間一定進(jìn)行商議考慮各自的稅收成本，選擇對雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計稅方法。

營改增后EPC項目合同簽訂節(jié)稅技巧

作者: 中國財稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

EPC總承包合同，即設(shè)計、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項目。

EPC總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種承包模式。這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用。

根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位。EPC合同談判和簽訂階段對于包發(fā)商及承包商來說至關(guān)重要，EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項目的總體稅負(fù)水平及涉稅事項。因此，在EPC合同談判和簽訂階段，承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，從而避免不必要的稅收損失。

1、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報價的法律依據(jù) 《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）第二條規(guī)定：“工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。”

2、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定

稅前建筑工程報價=不含增值稅的材料設(shè)備費用+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規(guī)費+合理利潤

非EPC建筑工程報價=稅前建筑工程報價+稅前建筑工程報價×11%

EPC建筑工程報價=（不含增值稅的設(shè)計費用+不含增值稅的設(shè)備費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤）+不含增值稅的設(shè)計費用×6%+不含增值稅的設(shè)備費用×11% +不含增值稅的安裝費用×11%

[案例分析 某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析]

1、案情情況

A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設(shè)計、設(shè)備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗收的相關(guān)工作。A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，B公司負(fù)責(zé)按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測設(shè)計、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電?？偤贤瑑r款（不含增值稅）為1億元，有兩種合同簽訂方法：

一是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同約定總價款為1億元（不含增值稅）；

二是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同中分別約定了勘測設(shè)計1000萬元，材料采購和設(shè)備采購6000萬元，設(shè)備檢驗檢測500萬元，建筑安裝施工2000萬元，材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價等共500萬元。假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況，請選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅。

2、法律依據(jù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

第三、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

3、建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧

建筑業(yè)營改增后，必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計費用、檢測費用、建筑安裝費用（含設(shè)備材料費用），否則會從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。

4、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析

（1）第一種合同簽訂技巧的涉稅分析：

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅為10000萬元×11%=1100（萬元）；

（2）第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：

由于合同中分別注明了各種費用額，在票據(jù)開具和會計核算時，都可以分別進(jìn)行。因此，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅如下：

1000×6%+（6000+2000）×11%+（500+500）×6%=60+880+60=1000（萬元）。

因此，在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下，第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100萬元的增值稅。

建筑和房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后稅務(wù)管控三大原理

作者:稅務(wù)案例研究中心 中國財稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

企業(yè)稅務(wù)管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管控？使企業(yè)規(guī)避不必要的財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場競爭力，關(guān)鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導(dǎo)思想是什么。只有好的指導(dǎo)思想，才能使企業(yè)稅務(wù)管控取得好的效果。筆者認(rèn)為，企業(yè)在開展稅務(wù)管控時，必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價統(tǒng)一”等三大原理，所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一；“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一；“三價統(tǒng)一”是指合同價、發(fā)票上的金額（簡稱發(fā)票價）和結(jié)算價相互統(tǒng)一。

一、“三證統(tǒng)一”原理：法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一 所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會計憑證和稅務(wù)憑證無論多么準(zhǔn)確和完美，也是有法律和稅收風(fēng)險的。

（一）法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用 法律憑證是用來明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經(jīng)濟合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用，即為了降低企業(yè)的稅收成本，有時是需要給當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門提供各種合同材料，有時必須通過合同的正確而巧妙的簽訂。

［案例分析1：某公司購買商鋪合同瑕疵多承擔(dān)稅費的分析］（1）案情介紹

甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。請分析甲企業(yè)必須承擔(dān)稅費的原因。

（2）涉稅分析

稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。

（3）規(guī)避多承擔(dān)稅費的合同簽定技巧

要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽定經(jīng)濟合同時，拿著該份經(jīng)濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，才付清鋪面的購買價款?；蛘咴诮?jīng)濟合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

（二）會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

（三）稅務(wù)憑證

稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。

（四）“三證統(tǒng)一”

法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會計憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)據(jù)以進(jìn)行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同，會計憑證是依據(jù)中華人民共和國財政部頒發(fā)的各項會計政策、財經(jīng)制度而進(jìn)行財務(wù)核算的記賬憑證；稅務(wù)憑證是根據(jù)相關(guān)稅法和中華人民共和國稅務(wù)總局制定的各項稅收政策而明確納稅義務(wù)的稅收憑證。由于對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和反映，會計準(zhǔn)則或會計制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對這種差異進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將會受到稅務(wù)主管部門的懲罰而遭受一定的罰款損失。

在降低企業(yè)成本的實踐當(dāng)中，一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。同時，會計憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。

（五）“三證統(tǒng)一”是降低企業(yè)成本的根本方法

“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當(dāng)中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。下面從兩個方面來理解“三證統(tǒng)一”是企業(yè)降低成本的根本方法。

一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售、售后服務(wù)等各價值鏈環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本相關(guān)。要控制好每一環(huán)節(jié)的成本，必須把著力點放在有關(guān)合同、協(xié)議的簽定和管理環(huán)節(jié)上，因為價格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價格是構(gòu)成企業(yè)相關(guān)成本的重要部分。如果合同中的價格已經(jīng)確定，要通過降低價格來降低成本是不可能的，也是不現(xiàn)實的，否則，要負(fù)一定的民事法律賠償責(zé)任。因此，在商品或材料采購、物流運輸、提供服務(wù)等環(huán)節(jié)過程中，成本降低的關(guān)鍵點是價格談判，價格一旦談定就得在有關(guān)合同或協(xié)議中進(jìn)行明確規(guī)定，只要合同和協(xié)議中對價格進(jìn)行了確定，再來談降低采購成本和運輸物流成本是毫無意義的。如，某公司是專門從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設(shè)采購生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購木料的過程中，往往通過集中采購制度來進(jìn)行采購，所有采購價格包括運輸成本都在采購合同中體現(xiàn)。如果要降低采購成本的話，根本的削減成本階段是在采購環(huán)節(jié)與供應(yīng)商的價格談判階段，只有與相關(guān)的多個供應(yīng)商進(jìn)行價格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價格低廉的材料供應(yīng)商供貨，并在采購合同中明確談定好的低價格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。

另一方面是“三證統(tǒng)一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互統(tǒng)一，成本降低才能落到實處。

(六)三證統(tǒng)一的核心思想

1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬；

2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理（稅務(wù)處理在實踐中主要涉及到企業(yè)交多少稅和什么時候交稅兩方面）相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；

3、合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。[案例分析2：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)

處理和賬務(wù)處理]

（1）案情介紹：

甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金。請問以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理？

（2）涉稅收分析

根據(jù)合同保證金條款的約定來看，開工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預(yù)付款項，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

第一，甲在合同簽訂之后的2個工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

甲的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款（收到業(yè)主開工保證金/(1+11%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%

貸：銀行存款 乙的賬務(wù)處理： 借：銀行存款

貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第(二)項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金就是預(yù)收賬款，因此，建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時間，必須向業(yè)主甲開具增值稅專用發(fā)票，如果乙不開具發(fā)票，則要做無票收入進(jìn)行增值稅銷項稅的申報。

第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。

甲的賬務(wù)處理： 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——收到丙履約保證金 丙的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——支付甲履約保證金 貸:銀行存款

建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒有發(fā)生納稅義務(wù)時間，甲應(yīng)向丙開收款收據(jù)。二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一 所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險問題，筆者建議企業(yè)應(yīng)注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：

（一）無真實交易下開票的法律風(fēng)險：虛開發(fā)票

在沒有真實交易情況下的票款不一致，一定面臨著稅收和法律風(fēng)險，如果被稅務(wù)稽查部門查出，輕則處以補稅、罰款和繳納滯納金；重則相關(guān)的主要負(fù)責(zé)人員將會承擔(dān)一定的刑事處罰。企業(yè)在財稅管控中必須杜絕和防范無真實交易情況下的開票行為，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

1、為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

2、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

3、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?；诖艘?guī)定，沒有真實交易行為下而進(jìn)行的開票行為是虛開發(fā)票的行為。國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”活動，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財務(wù)報銷、財務(wù)核算。

第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過的《中華人民共和國刑法修正案(八)》，對刑法做出了以下三項重要修改和補充：一是取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑。二是增加了虛開普通發(fā)票罪。刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。三是增加了非法持有偽造的發(fā)票罪。刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。

最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3、進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。根據(jù)以上法律依據(jù)，企業(yè)沒有真實交易而開票是典型的虛開發(fā)票行為，不僅索取的虛開發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進(jìn)成本必須保證有真實交易行為的票款一致。

[案例分析3：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析]（1）案情介紹

一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設(shè)備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司，請分析三方存在的涉稅風(fēng)險。

（2）涉稅風(fēng)險分析

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處罰。對A公司來講，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實的，但稅務(wù)機關(guān)會以A公司應(yīng)該知道B公司為小規(guī)模納稅人來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅。

（3）規(guī)避稅收風(fēng)險的策略

由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。從2009年1月1日以后，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%，B公司申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票依然按小規(guī)模3%的稅率征收增值稅，但代開給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。因為只有具有一般納稅人資格的納稅人開具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進(jìn)項稅，因此，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是不同的，A公司要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況以及B公司的定價是否合算來決定是否在B公司購買此設(shè)備，但不能以虛開發(fā)票三方受處罰作為代價取得專用發(fā)票。

（二）有真實交易下票款不一致的涉稅風(fēng)險：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項稅額

國家對企業(yè)取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除有嚴(yán)格的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。根據(jù)該法律依據(jù)，企業(yè)在真實交易情況下票款不一致，所取得的發(fā)票進(jìn)行入賬進(jìn)成本，因涉嫌發(fā)票虛開，是一種未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)，不可有在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅[1995]192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！

[案例分析4:某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析]（1）案情介紹

云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元（不含增值稅)，材料費用為800萬元（不含增值稅)，勞務(wù)費用為200萬元（不含增值稅)。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購材料，價款為800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購款800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元勞務(wù)款，建筑裝修公司開具增值稅專用發(fā)票200萬元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財務(wù)人員將材料供應(yīng)商開具的800萬元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用發(fā)票在增值稅銷項稅前扣除。請分析800萬元的增值稅專用發(fā)票為什么不能在增值稅銷項稅前抵扣。

(2)涉稅分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！?根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價為1000萬元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司開具1000萬元的增值稅專用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務(wù)款，開具200萬元增值稅專用發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。因為房地產(chǎn)公司沒有向材料供應(yīng)商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬元的采購合同），800萬元增值稅專用發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開票1000萬元增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬元的物流，建筑裝修公司800萬元的物流，缺乏800萬元資金流和票流）。

（3）分析結(jié)論

企業(yè)在經(jīng)濟交易活動中，票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。

[5:某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析](1)案情介紹：

某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬元，同時甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方將發(fā)票開具給總包乙公司，總包將發(fā)票開具給房地產(chǎn)公司甲，(2)涉稅分析：

該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開具的1000萬元增值發(fā)票，只支付700萬元資金給建筑企業(yè)乙；房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開具300萬元增值稅專用發(fā)票給總包方乙，出現(xiàn)了資金流、票流、勞物流不統(tǒng)一，和票款不一致的問題?？偘液头康禺a(chǎn)企業(yè)甲不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

(3)應(yīng)對策略：

為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項稅，必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：

一、指定分包商應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包商則應(yīng)向業(yè)主單獨開具等額的并標(biāo)明指定分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。

二、業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)票金額，在扣除照管費或管理費（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項直接支付給指定分包商。

三、業(yè)主將扣減照管費（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。三、三價統(tǒng)一原理：合同價、發(fā)票價和結(jié)算價相互統(tǒng)一

所謂的“三價統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的 價格、發(fā)票上填寫的金額和結(jié)算價格都必須是相等的。實踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價約定為2.3億元，最后的工程總結(jié)算金額只1.3億元，但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元，這樣就虛增了1億元成本。同樣，合同價與結(jié)算價一般都會不一樣。因為經(jīng)濟交易活動中，存在各種客觀因素，例如材料價格的市場波動、技術(shù)水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會使結(jié)算價和合同價產(chǎn)生偏離。特別是在建筑工程領(lǐng)域，工程結(jié)算價超合同價的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個方面：一是招標(biāo)時人為降低招標(biāo)控制價。如項目暫定價低于市場價計入招標(biāo)控制價，結(jié)算時按簽證價調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算價超出中標(biāo)合同價；二是工程定位模糊或圖紙設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工期間工程變更，為施工單位增加造價創(chuàng)造條件；三是目前建設(shè)市場競爭激烈，施工單位為了中標(biāo)，多采用不平衡報價，中標(biāo)后，為了利潤的最大化，施工單位千方百計變更施工內(nèi)容，達(dá)到提高結(jié)算價的目的；四是一些現(xiàn)場監(jiān)理的素質(zhì)不高，在造價控制方面不作為，甚至被有經(jīng)驗的施工單位蒙蔽或直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假；五是近幾年建設(shè)市場人工價格飛漲，材料價格波動大。

結(jié)算價超合同價現(xiàn)象也難以避免，為了保持合同價和結(jié)算價的統(tǒng)一，必須以最后的結(jié)算價為準(zhǔn)，通過結(jié)算書或結(jié)算報告，并通過一定的法律手續(xù)，調(diào)整合同價，使合同價與結(jié)算價保持一致，然后以結(jié)算價開具發(fā)票，實現(xiàn)合同價、發(fā)票價和結(jié)算價相互統(tǒng)一。[案例分析6：某建筑企業(yè)“三價不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析]（1）案情介紹

建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場價格波動，建筑材料在施工過程中的價格飛漲，出現(xiàn)材料差價款200萬元。同時應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎100萬元，使最后的工程結(jié)算價為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具1.04億元增值稅專用發(fā)票，收到100萬元提前竣工獎時，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)。請分析本案例中的涉稅風(fēng)險。

（2）涉稅風(fēng)險分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?/p>

基于以上法律規(guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬提前竣工獎和200萬元的材料差價款是一種價外費用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬元的提前竣工獎，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計稅依據(jù)100萬元。對于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬元收據(jù)不可以再企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

通過以上法律手續(xù)，使合同價與結(jié)算價保持一致，即合同價從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價1.05億元開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實現(xiàn)了合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的“三價統(tǒng)一”。

關(guān)于合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的相互統(tǒng)一問題，必須注意一個前提條件：合同上的價格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價格。

營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅金的12種發(fā)票

作者：中國財稅咨詢培訓(xùn)金牌講師

肖太壽博士

一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項稅金。

二、“對開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項稅金

（一）對開發(fā)票的涉稅風(fēng)險

所謂“對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識是錯誤的。

1、在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！彼裕髽I(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，將會被重復(fù)計稅。

2、“對開發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款

納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。

《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：

一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

三、進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。

4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。

《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時繳納，還可能受到處罰。

發(fā)票對開是企業(yè)通過對開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對增值稅沒有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計算?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了多種扣除項目，有許多費用扣除項目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計算費用扣除，就會造成多扣除，少計應(yīng)稅所得的結(jié)果。

納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對納稅人進(jìn)行處罰。

（二）控制策略：銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票

一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

二、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項稅金的增值稅專用發(fā)票

（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,如果建筑房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡易計稅方法的，則不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

（三）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票

（一）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。

國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅金。

（二）獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅金。

（三）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

因此，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的購買煙酒茶土特產(chǎn)招待客人的增值稅進(jìn)項稅不可以抵扣增值稅銷項稅。

（四）發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（三）項規(guī)定第（三）項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（四）項規(guī)定，非正常損失的不動產(chǎn)、以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中購進(jìn)的貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣和智能樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（五）差旅費用中的交通費用、業(yè)務(wù)招待費用的增值稅進(jìn)項稅不可以抵扣.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（六）項規(guī)定，購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此.企業(yè)發(fā)生的個人出差飛機票、高鐵票，手機票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

（六）接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利息及有關(guān)費用的增值稅進(jìn)項稅不可以抵扣。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（六）項規(guī)定，購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費用、手續(xù)費用、咨詢費用和手續(xù)費用的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。

(八)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補償費用和建筑企業(yè)支付給農(nóng)民或村委會的青苗補償費用，不可以抵扣稅金（因拆遷補償費用不繳增值稅和個人所得稅）.私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的法理和稅務(wù)處理分析

作者：中國財稅咨詢培訓(xùn)金牌講師

肖太壽博士

所謂的“私車公用”是指公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位的原因，員工個人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動，公司給員工報銷諸如：汽油費、路橋費、汽車維修費、保險費等費用的一種經(jīng)濟行為。實踐操作過程中，員工與公司要么簽訂私車公用協(xié)議，要么簽訂私車租賃協(xié)議來解決私車公用的問題。這兩分協(xié)議下的稅務(wù)處理是不同的，具體分析如下。

（一）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議的法律效力

《中華人民共和國合同法》（中華人民共和國主席令（九屆第15號）第二條：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。第四條：當(dāng)事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個人不得非法干預(yù)。第二百一十二條：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。第二百一十五條：租賃期限六個月以上的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人未采用書面形式的，視為不定期租賃二百一十四條：租賃期限不得超過二十年，超過二十年的，超過部分無效?；谝陨戏梢?guī)定，公司員工與公司在雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，出于自愿和不是脅迫簽訂的私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議都具有法律效力。

（二）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的稅務(wù)處理

第四篇：建筑企業(yè)營改增的注意事項

建筑企業(yè)營改增的注意事項

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2016〕36號“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營業(yè)稅不同稅負(fù)具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實行營改增后存在的風(fēng)險和應(yīng)對措施

1.針對建筑安裝企業(yè)在實行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負(fù)差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險。因此公司今后必須對準(zhǔn)備承接的每一工程項目進(jìn)行稅負(fù)預(yù)測，按項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)計項目的實際稅負(fù)，然后根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參與工程投標(biāo)。

2.實行繳納增值稅后最大的風(fēng)險在于增值稅專用發(fā)票的取得，我們公司是國企自己應(yīng)該不會主動虛開增值稅發(fā)票。但我們的材料供應(yīng)方、勞務(wù)提供方等有可能受利益的驅(qū)使或稅負(fù)的壓力，給我們虛開沒有真實業(yè)務(wù)的專票、購買抵扣的專票等違反稅收征管法規(guī)定的增值稅專票。一旦出現(xiàn)這種情況稅收征管部門將會判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進(jìn)項稅額必須全部轉(zhuǎn)出不能作為進(jìn)項抵扣給公司造成經(jīng)濟上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進(jìn)項不能抵扣公司將受到處罰，經(jīng)辦人員還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅專用發(fā)票的取得存在重大風(fēng)險，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監(jiān)控、資金流的監(jiān)控等多方面嚴(yán)格把關(guān)以確保取得的抵扣具有真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.增值稅專用發(fā)票的時效性非常強，一旦超期將不能抵扣給公司帶來經(jīng)濟損失。這就要求我們在取得和開具增值稅專用發(fā)票時必須及時辦理，同時及時到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時可能存在總包房轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的風(fēng)險。我公司由于資質(zhì)的原因不能承接大型基建工程，以往就經(jīng)常在工程局下面分包一些項目，營改增后由于不同項目稅負(fù)差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負(fù)重的項目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對要分包項目的成本、稅負(fù)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的測算，以確保不出現(xiàn)分包項目虧損。

二、加強公司管理以適應(yīng)增值稅新政的要求 1.招投標(biāo)、比選和合同管理方面；

參與項目投標(biāo)前除了對項目收入、成本進(jìn)行全面預(yù)算外，對工程項目可能承擔(dān)的稅負(fù)也必須進(jìn)行一次全面測算。根據(jù)預(yù)計收入、成本、實際稅負(fù)測算出可能取得的利潤來確定是否參與工程項目投標(biāo)。

在選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商和勞務(wù)公司參加投標(biāo)或比選前，必須對這些企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查確保這些單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和實力，并具有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。

合同的簽訂必須對增值稅這一方面進(jìn)行專門約定，必須對增值稅專用發(fā)票的種類和具體稅率進(jìn)行約定。2.技術(shù)管理方面：

工程開工前技術(shù)部門必須按工程圖紙編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并分析出工程所需要的人工、材料、設(shè)備、動力和機械等的數(shù)量和金額。再根據(jù)增值稅稅率和工程實際情況來確定材料采購、設(shè)備租賃和分包法式以達(dá)到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進(jìn)項，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設(shè)備的采購方面：

物資、設(shè)備的采購環(huán)節(jié)是增值稅進(jìn)項稅抵扣最多，物流監(jiān)控風(fēng)險最大的一環(huán)。一方面物資采購人員必須按照采購合同監(jiān)控供應(yīng)物資、設(shè)備是合同上約定的單位，同時取得增值稅專用發(fā)票時也要確定發(fā)票上注明的單位是實際物資、設(shè)備的供應(yīng)單位，以防止物資供應(yīng)是一家單位然后再找另一家開票公司來虛開增值稅發(fā)票以達(dá)到偷稅的目的。另一方面，由于勞務(wù)的抵扣很低，以往由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)采購的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發(fā)票的均要拿回來有我們自己采購以便取得更多進(jìn)項抵扣。建筑輔助材料所在工程產(chǎn)值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財務(wù)管理方面：

營改增后對增值稅的核算較營業(yè)稅繁雜要求高，需指定專人對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理；按工程項目設(shè)立增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)交稅金等建立輔助臺賬；按項目到工程所在地申報預(yù)繳然后回所在地匯算清繳；監(jiān)控所取得每張增值稅專用發(fā)票的合同、供貨方資質(zhì)、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票發(fā)生納稅風(fēng)險。

5、注意時效事項：

營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關(guān)監(jiān)制管理，原地稅機關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責(zé)任公司 2016年4月26日

第五篇：營改增 后建筑企業(yè)的對策

營改增 后建筑企業(yè)的對策

今年下半年，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)的實際稅負(fù)變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增改革的策略，國內(nèi)也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔(dān)負(fù)合法、有效、足夠的專用增值稅發(fā)票。此外等到對方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進(jìn)行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個方面提出應(yīng)對策略。

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

1、慎重做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進(jìn)項稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負(fù)擔(dān)肯定會加大，則在投標(biāo)預(yù)算編制時要留有足夠的利潤空間。

2、認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作

認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。

3、盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商

公司可統(tǒng)籌建立物資采購公司，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機率。由于現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負(fù)兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務(wù)部門、采供部門要做好縝密測算。

4、加強對分子公司、項目工程部的管理

“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌?，均可能造成各子公司實際稅負(fù)不同。集團公司應(yīng)加強對分子公司、項目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價。項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計。盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機械、服務(wù)等。采取分包還是自己施工，（當(dāng)然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進(jìn)項稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進(jìn)項稅票。集團公司可定期對下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行公布并排名，督促、激勵各子企業(yè)加強稅收籌劃，積極適應(yīng)“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人，一經(jīng)確認(rèn)，三、五年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對企業(yè)會計核算變化風(fēng)險的防范

營改增對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財務(wù)管理工作：首先是會計核算，其次是發(fā)票管理。

營業(yè)稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進(jìn)行改進(jìn)，必定會導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為，不但會招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責(zé)任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計人員的數(shù)量，有效地提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會計核算管理方式。

與此同時，營業(yè)稅改增值稅對試點建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發(fā)票管理上要注意一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同。對于一般納稅人而言，還要注意專用發(fā)票與普通發(fā)票的不同，注意其使用范圍以及有關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額存在差異，與營業(yè)稅發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的限額較高，申請時間長，特別是大額增值稅專用發(fā)票，申請時間更長。所以，發(fā)票使用數(shù)量大的企業(yè)要提前向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購新增加的發(fā)票，從而避免企業(yè)正常業(yè)務(wù)受到影響。在我們國家通過發(fā)票控制稅收的征管方式下，如果發(fā)票得不到規(guī)范使用，那么會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險，而且增值稅發(fā)票一旦出現(xiàn)紕漏，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，試點建筑企業(yè)制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）優(yōu)化企業(yè)資金管理

“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對企業(yè)會計核算制度和相關(guān)制度進(jìn)行修改調(diào)整的同時，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進(jìn)一步加強，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。

（1）加強應(yīng)收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實際計算的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”是按建筑企業(yè)自己實際確認(rèn)的收入為基數(shù)計算的，與建設(shè)方按進(jìn)度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項目投標(biāo)之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面的分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進(jìn)行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強管理，決不允許項目負(fù)責(zé)人以個人的名義開戶。

（2）做好資金預(yù)算管理

由于各建筑企業(yè)實際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實際稅負(fù)各不相同。繳營業(yè)稅時，上年末做資金預(yù)算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請財務(wù)預(yù)算時要嚴(yán)加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。

（3）利用信息化進(jìn)行資金集中管理

對于集團企業(yè)，一定要對項目資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進(jìn)行全面地監(jiān)控。工程各項目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險，提高資金運用效率。

（四）應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設(shè)計

企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計，均要包含增值稅進(jìn)項稅額。組織梳理項目所有相關(guān)臺賬，可以先進(jìn)行設(shè)計，然后征求意見，最終定稿。

2、加強內(nèi)部溝通

企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務(wù)部門定期（月度、季度、）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經(jīng)理部通報，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。

3、認(rèn)真核算、分析成本費用數(shù)據(jù)

由于成本費用的變化，能反映企業(yè)實際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測算。合同預(yù)算部門也要將工程實際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。

（五）加強內(nèi)部進(jìn)項稅發(fā)票歸集和管理

建筑企業(yè)自身要加強對發(fā)票的管理，建立增值稅進(jìn)項發(fā)票歸集流程，可以采用獎勵機制，具體可以建立業(yè)務(wù)人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發(fā)票，最后實現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應(yīng)商進(jìn)行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機制，減少因人為拖延報賬造成的當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認(rèn)證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴(yán)格按照稅法和稅務(wù)機關(guān)的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作。

總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，要借機規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。