第一篇：農(nóng)商行實(shí)行營改增面對的問題及應(yīng)對策略

農(nóng)商行實(shí)行營改增面對的問題及應(yīng)對策略

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行營改增工作正在緊鑼密鼓地進(jìn)行。金融業(yè)營改增從表象上看只是納稅方法的轉(zhuǎn)變，將現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了國務(wù)院全面推開“營改增”改革的決心，自此現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，有利于支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。營改增實(shí)施帶來的影響是全面而深遠(yuǎn)的，對農(nóng)村商業(yè)銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和管理模式提出了挑戰(zhàn)，不僅要求會計(jì)核算體系和方法進(jìn)行調(diào)整，更要求在整體經(jīng)營管理上進(jìn)行深層次的變革。

營改增實(shí)施農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的主要矛盾

實(shí)行營改增與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的矛盾。農(nóng)村商業(yè)銀行作為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，具有其行業(yè)特性，財(cái)務(wù)核算高度嚴(yán)密，經(jīng)營業(yè)務(wù)較為單一，服務(wù)對象較為廣泛。營改增對于農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)核算而言，主要影響會計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等工作。

實(shí)行營改增與外部環(huán)境上的矛盾。主要是與稅務(wù)政策尚未完全銜接。目前稅務(wù)部門尚未明確營改增后金融業(yè)的納稅實(shí)施細(xì)則，農(nóng)村商業(yè)銀行出于納稅考慮，對征稅范圍的確定、稅率、抵扣額、發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠、系統(tǒng)改造等仍有顧慮。

實(shí)行營改增與農(nóng)村商業(yè)銀行管理能力和管理素質(zhì)的矛盾。營改增對于農(nóng)村商業(yè)銀行而言，除了影響會計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等工作，還將涉及流程管理、營銷方案管理、大客戶管理、供應(yīng)商管理、采購管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺的工作。目前農(nóng)村商業(yè)銀行的首要任務(wù)是進(jìn)行流程改造、實(shí)行信息技術(shù)系統(tǒng)改造、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接等。營改增需要專業(yè)人員進(jìn)行操作，因此對相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高要求。營改增實(shí)施給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來的新挑戰(zhàn)

(一)營改增迫切要求農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)營管理轉(zhuǎn)型

實(shí)施增值稅對農(nóng)村商業(yè)銀行的計(jì)息規(guī)則、服務(wù)收費(fèi)、稅務(wù)管理、會計(jì)核算都將產(chǎn)生影響，系統(tǒng)改造工作量較大、難度較高，因而對經(jīng)營管理提出很高要求。

一是考慮增值稅對收入和定價(jià)的影響，需要相應(yīng)調(diào)整存貸款、資金定價(jià)方式以及相關(guān)合同條款。

二是實(shí)行營改增后，改變了會計(jì)核算科目、日常操作流程，財(cái)務(wù)報(bào)表更加繁瑣，需要熟悉新的稅收制度、稅收細(xì)則，制定新的業(yè)務(wù)操作流程，將對農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理提出更高的要求。

三是實(shí)行營改增后，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨開具增值稅發(fā)票的壓力，客戶無法憑借過去的利息憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

四是實(shí)行營改增后，農(nóng)村商業(yè)銀行日常購買的固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、電子設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、低值易耗品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，需要農(nóng)村商業(yè)銀行招標(biāo)時(shí)明確固定資產(chǎn)等采購的供應(yīng)商為一般納稅人，取得合法的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

(二)營改增后農(nóng)村商業(yè)銀行稅負(fù)面臨的新變化

實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行營業(yè)稅稅基包括以下四類：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額，二是中間業(yè)務(wù)收入，三是買賣金融產(chǎn)品的投資收益，四是其他收入如出租房屋、抵債資產(chǎn)等收入，實(shí)行的主要稅種及稅率如下：

實(shí)行營業(yè)稅享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》[2011]101號，2012年1月1日至2015年12月31日取得的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入的營業(yè)稅稅率為3%;根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》財(cái)稅[2014]78號，至2017年12月31日止，與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅;根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2014]102號，自2014年1月1日至2016年12月31日取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入免征營業(yè)稅、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%計(jì)入收入總額。

營改增后，農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)行6%的稅率，需繳納增值稅的金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。享受以下利息收入免征增值稅優(yōu)惠政策：一是2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款，二是國家助學(xué)貸款，三是國債、地方政府債，四是人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款，五是住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款，六是金融同業(yè)往來利息收入，主要包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來收務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)間資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

以XX農(nóng)村商業(yè)銀行2015年收入為例，比較營改增前后應(yīng)納稅額的變化：

從上表分析可以看出，營改增后該農(nóng)村商業(yè)銀行比未享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)納稅額增加了2152.06萬元，稅賦率增加了28.60%;比享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅額增加了5161.52萬元，稅賦率增加了114%。

(三)營改增一定程度上影響農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表

營改增后，農(nóng)村商業(yè)銀行日常購買的固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、電子設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、低值易耗品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，固定資產(chǎn)原值賬面價(jià)值減少，累計(jì)折舊也相應(yīng)減少。負(fù)債類應(yīng)交稅金項(xiàng)應(yīng)增加“應(yīng)交增值稅”這一科目。“損益表”和“利潤表”中營業(yè)稅金及附加將進(jìn)行修改，成本費(fèi)用會有所下降，利潤有所增加，同時(shí)對“資產(chǎn)負(fù)債表”中的未分配利潤也有所增加。在“現(xiàn)金流量表”上由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，從而會使投資活動(dòng)的現(xiàn)金流有所上升，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會有所增加。

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)對營改增的建議

(一)強(qiáng)化組織保障，順利實(shí)行營改增

營改增工作已迫在眉睫，對此至關(guān)重要的改革農(nóng)村商業(yè)銀行一定要充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)對。因此，一是領(lǐng)導(dǎo)班子思想上要高度重視、行動(dòng)上密切配合、措施上扎實(shí)可行。成立專門的“營改增”工作小組，成員應(yīng)來自管理層及財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門，由財(cái)務(wù)部牽頭負(fù)責(zé)，前中后臺各部門協(xié)調(diào)配合。二是要強(qiáng)化多層次全方位的職業(yè)培訓(xùn)，提升職工隊(duì)伍素質(zhì)，營改增改變了傳統(tǒng)納稅的確認(rèn)、計(jì)量、披露的技術(shù)和方式，并從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向，提供了應(yīng)稅額的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)抵扣標(biāo)準(zhǔn)，需要對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中利率定價(jià)、EVA績效考核的相關(guān)參數(shù)進(jìn)行調(diào)整和完善，對客戶借款合同進(jìn)行修訂，對習(xí)慣于傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)人員、營銷人員、管理人員提出了挑戰(zhàn)。為此，應(yīng)盡快分層次完成在職人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，從全局性、總體思路上和具體業(yè)務(wù)上進(jìn)行培訓(xùn)，在不同層面上展開，對內(nèi)部不同分工進(jìn)行有側(cè)重的培訓(xùn)，為順利實(shí)行營改增工作提供有力保證。

(二)強(qiáng)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造，有效保障納稅管理

實(shí)行營改增后，增值稅的會計(jì)核算和營業(yè)稅不同，目前農(nóng)村商業(yè)銀行的首要任務(wù)是進(jìn)行流程改造、實(shí)行信息技術(shù)系統(tǒng)改造、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接等，需要重新對核心業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)等進(jìn)行改造，以主動(dòng)適應(yīng)營改增需求，切實(shí)做到無縫銜接、平滑過渡，有效保障納稅管理。

(三)強(qiáng)化戰(zhàn)略研究，清晰財(cái)務(wù)職能定位

一是重新修訂財(cái)務(wù)管理制度和操作流程。結(jié)合新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和營改增對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)管理、費(fèi)用管理等制度進(jìn)行全面梳理和規(guī)范，加強(qiáng)其對農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)。

二是提升財(cái)務(wù)人員多層次全方位的能力。營改增會改變農(nóng)村商業(yè)銀行會計(jì)核算科目、日常業(yè)務(wù)處理流程。為了防止違反制度核算帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)，明確新的財(cái)務(wù)操作流程，保證所有新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作都按規(guī)定執(zhí)行。

三是增設(shè)稅務(wù)管理崗，配備納稅專員，積極主動(dòng)與稅務(wù)部門做好聯(lián)絡(luò)接洽工作，第一時(shí)間獲取充分信息做出準(zhǔn)確判斷。需要具備強(qiáng)烈的納稅籌劃意識，切實(shí)制定適合現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況的最佳稅收籌劃方案，最大程度上合理、合法地把企業(yè)納稅額降到最低。

四是出臺合理的增值稅發(fā)票管理辦法和實(shí)施細(xì)則。營改增后為做好增值稅發(fā)票的使用與歸集，應(yīng)制定合理的發(fā)票管理辦法和實(shí)施細(xì)則，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程。

(四)強(qiáng)化流程控制，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

營改增后對于農(nóng)村商業(yè)銀行而言，供應(yīng)商中存在大量小規(guī)模納稅人，財(cái)務(wù)部門需要梳理供應(yīng)商的增值稅開票情況，以確?？梢垣@取增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。審計(jì)部門和合規(guī)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與職能監(jiān)督，防止相關(guān)人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，從流程制度上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)，營造良好經(jīng)營環(huán)境

營改增后為保證農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)平穩(wěn)健康發(fā)展，建議國家稅務(wù)部門繼續(xù)加大對地方性農(nóng)村商業(yè)銀行的政策支持力度，給予免收農(nóng)戶小額貸款增值稅和繼續(xù)相關(guān)稅種減免稅等稅收優(yōu)惠政策，減輕農(nóng)村商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。建議銀監(jiān)部門基于營改增后農(nóng)村商業(yè)銀行在納稅額上存在的差異變動(dòng)，在審慎的前提下適時(shí)調(diào)整資本收益率、資產(chǎn)利潤率等考核指標(biāo)。同時(shí)農(nóng)村商業(yè)銀行要積極開展同業(yè)溝通和交流學(xué)習(xí)活動(dòng)，加強(qiáng)對營改增的研究，了解先行者在營改增方面的工作安排和步驟以及經(jīng)驗(yàn)做法，取長補(bǔ)短，從而提高營改增工作的執(zhí)行效率，充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行在服務(wù)“三農(nóng)”、支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主力軍作用。(江蘇如皋農(nóng)商行錢海標(biāo)、張和敏)

第二篇：建筑行業(yè)營改增面對的問題及應(yīng)對策略

建筑行業(yè)營改增面對的問題及應(yīng)對策略

營改增是完善稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措，增值稅的一大特點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，環(huán)環(huán)相扣形成抵扣鏈條。

即：當(dāng)期繳納增值稅 ＝ 銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。

2016年3月5日國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確，今年將全面實(shí)施營改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。營改增試點(diǎn)工作自2012年1月1日啟動(dòng)，到今年5月歷經(jīng)近5年時(shí)間將最終完成。政府工作報(bào)告中還明確，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

建筑施工企業(yè)將原來3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅率，建筑施工企業(yè)營改增面臨問題：

一、建筑施工企業(yè)理想狀態(tài)下的營改增

實(shí)行營改增后，建筑施工企業(yè)原來3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅，購買的原材料等成本均可按17%的進(jìn)稅額抵扣。眾所周知，原材料成本是施工企業(yè)施工成本的重要組成部分，約占施工成的2/3，這部分主要材料的供應(yīng)商應(yīng)為中型以上企業(yè)，對外能夠提供增值稅專用發(fā)票。

營改增后，以一個(gè)2億元的項(xiàng)目為例，我們測算在理想的狀態(tài)下，甲企業(yè)購買的材料需要支出1億元，對提供的發(fā)票為增值稅一般納稅人專用發(fā)票。按進(jìn)項(xiàng)稅17%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額有1700萬元，本次施工企業(yè)營改增的銷項(xiàng)稅率適用11%，其銷項(xiàng)稅額應(yīng)為2200萬元，甲企業(yè)稅改后需要繳納增值稅稅金應(yīng)為500萬元（2200萬元－1700萬元），而營改增前，同樣的項(xiàng)目，也無論供貨方是否一般納稅人，購買材料的增值稅部分都列入了施工企業(yè)的成本而無從抵扣，按營業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納營業(yè)稅額為600萬元（2億×3%）。通過計(jì)算可以看出，營改增后繳納增值稅比原先繳納營業(yè)稅少納稅100萬元（600萬元－500萬元）。

上述舉例不難看出，對施工企業(yè)來說，營改增后稅負(fù)降低，其實(shí)，這是一個(gè)理想的狀態(tài)。營業(yè)稅與工程實(shí)際成本相關(guān)聯(lián)，而增值稅與工程成本構(gòu)成的原材料是否能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，如果施工企業(yè)購買材料能夠取得充分的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么施

工企業(yè)稅負(fù)就會降低。但這一理想狀態(tài)的前提是施工企業(yè)購買的大部分材料都能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。而目前大部分建筑企業(yè)、施工單位在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，砂石料等均由當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或個(gè)體勞動(dòng)者經(jīng)營，這為取得增值稅專用發(fā)票帶來困難，一旦實(shí)行營改增，這些企業(yè)的稅負(fù)將會增大。

二、建筑施工企業(yè)營改增的諸多問題

事實(shí)上，建筑施工企業(yè)很難有上述的理想狀態(tài)，他們在營改增的具體實(shí)施過程中出現(xiàn)建筑行業(yè)特有的問題，導(dǎo)致營改增后稅負(fù)大幅上升，主要原因有以下幾點(diǎn)。

1、甲供材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

目前，建筑施工企業(yè)經(jīng)營中存在大量的甲方供應(yīng)的鋼材、水泥等原材料，這部分甲供材在合同簽訂主體、發(fā)票取得主體、材料使用主體等方面存在不一致現(xiàn)象，即材料的購買方為甲方，造成施工單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而限制稅額的流轉(zhuǎn)抵扣。如果營改增后仍實(shí)行甲供材，那么至少要有30%～40%的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。

2、人工費(fèi)不在抵扣范圍

施工企業(yè)的人工費(fèi)占據(jù)建筑施工成本的重要組成部分，建筑勞務(wù)公司對外如不能提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)將會有接近30%的正常成本不能進(jìn)行抵扣，最終其負(fù)擔(dān)的增值稅稅額也將轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，勞動(dòng)力成本將會提高。建筑施工項(xiàng)目是勞動(dòng)密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票，這部分目前沒有明確能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或即使有抵扣稅率也會遠(yuǎn)低于11%的比例，導(dǎo)致不能充分抵扣。

3、存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣

固定資產(chǎn)的購置對于建筑施工企業(yè)來說也是一個(gè)非常大的投入，而且大型設(shè)備使用年限較長，一般能有10年的使用期限。建筑企業(yè)在稅改前購買的機(jī)械設(shè)備、庫存原材料，由于當(dāng)時(shí)沒有取得增值稅專用發(fā)票，稅改后將會導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅，而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成稅負(fù)不公。

4、臨時(shí)征地拆遷、青苗補(bǔ)償無法抵扣

施工企業(yè)在施工過程中，在施工地往會發(fā)生與當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)的發(fā)放和占用農(nóng)田的青苗補(bǔ)償這類的支出，眾所周知，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同樣也是不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)的，甚至普通發(fā)票也不能取得，這類真實(shí)的費(fèi)用支出由于不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)就轉(zhuǎn)到施工企業(yè)身上，將來為企業(yè)所得稅的扣除也留下隱患。

5、零星材料抵扣

施工企業(yè)的工程一般施工條件比較艱苦，受自然環(huán)境及人文環(huán)境影響，在偏遠(yuǎn)地區(qū)沒有可供選擇的正規(guī)供貨，施工現(xiàn)場必備的地材如磚、瓦、灰、砂、石等，一般都由當(dāng)?shù)鼐用窆┴洠浿魍ǔＲ蟋F(xiàn)場金交易，根本不可能提供增值稅專用發(fā)票。

6、臨時(shí)設(shè)施的抵扣

建筑施工企業(yè)需要在工地搭建臨時(shí)設(shè)施活動(dòng)板房，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅［2009］113號），對條例中不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的建筑物做出了明確解釋，并根據(jù)固定資產(chǎn)分類與代碼，該類活動(dòng)板房應(yīng)屬構(gòu)筑物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按該文件規(guī)定，不僅直接購置板房不能抵扣，而且購置制作板房的材料進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。從以上的諸多問題不難看出，施工企業(yè)能夠有把握進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少的可憐，縱然國家給了非常優(yōu)惠的17%進(jìn)項(xiàng)稅率和11%的銷項(xiàng)稅，也不能解決施工企業(yè)沒有固定進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會統(tǒng)計(jì)報(bào)告介紹，在全國66家建筑企業(yè)中，選取24家年總營業(yè)額為1194．64億元，營改增后銷項(xiàng)稅額118．39億，應(yīng)繳納增值稅69．67億元，實(shí)際稅負(fù)為5．83%，稅改前按3%的稅率僅應(yīng)繳納營業(yè)稅35．84億元，營改增后多繳稅款33．83億元，多繳稅款將近一倍，稅負(fù)達(dá)到94．4%。這對勞動(dòng)密集型的施工企業(yè)來說本來已經(jīng)很低的施工企業(yè)的凈利潤，無疑是沉重的負(fù)擔(dān)。

三、建筑施工企業(yè)營改增應(yīng)對策略

1、合同談判的重要性

在施工單位承接合同前，就要與業(yè)主就主要材料的購買達(dá)成一致，由弱勢群體變?yōu)閺?qiáng)勢群體，不能簽訂甲供的條款。在談判采購存貨或大型設(shè)備時(shí)，應(yīng)盡量與供應(yīng)商約定采購價(jià)款中包含運(yùn)費(fèi)（即落地）的方式，這樣運(yùn)費(fèi)部分就可取得增值稅專用發(fā)票，按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商,施工企業(yè)為了降低施工成本，以及當(dāng)?shù)氐墓┴洍l件限制，通常會選擇地農(nóng)民、個(gè)體戶等作為供貨方，直接從他們那采購零星材料，或者讓個(gè)人提供設(shè)備租賃服務(wù)。但是稅改后，材料采購應(yīng)首先考慮選擇具有增值稅納稅人資格的供貨商，以免無法抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅額。在招標(biāo)采購時(shí)建議在招標(biāo)管理文件中明 3

確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人，如果對小規(guī)模稅人必須選擇時(shí)，應(yīng)對交易價(jià)格進(jìn)行商談，做出適當(dāng)選擇。

3、組織機(jī)構(gòu)模式的選擇，施工企業(yè)可以考慮成立專業(yè)化公司，如機(jī)械租賃、材料采購等專業(yè)子公司，以充分收集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，同時(shí)，專門提供機(jī)械租賃業(yè)務(wù)，可以租金的方式向項(xiàng)目公司提供可抵扣增值稅專用發(fā)票；一方面，以法人作為納稅主體的前提下，在同一集團(tuán)內(nèi)部在法律和市場環(huán)境允許的情況下，建議可考慮總、分公司匯總納稅的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少由于同質(zhì)性、綜合類子公司過多，而導(dǎo)致大進(jìn)項(xiàng)稅留抵無法抵扣的問題，以促進(jìn)法人內(nèi)部之間的稅負(fù)均衡，同樣可以達(dá)到降低企業(yè)整體負(fù)的效果。

4、工程結(jié)算進(jìn)度的安排,施工單位應(yīng)合理確認(rèn)結(jié)算收入時(shí)點(diǎn),協(xié)調(diào)業(yè)主、總、分包方結(jié)算進(jìn)度，避免納稅義務(wù)提前，抵扣不足，當(dāng)期超額繳納稅款導(dǎo)致資金占用。

5、強(qiáng)化營改增專項(xiàng)培訓(xùn)，營業(yè)稅改增值稅雖然已經(jīng)明確，但尚未出臺相應(yīng)政策和詳細(xì)的實(shí)施安排。大部財(cái)務(wù)人員對于稅改背景及增值稅與營業(yè)稅的核算差異等稅法規(guī)定并不熟悉，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)崗位有經(jīng)驗(yàn)人員的配備。完善大型施工企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)制度的更新，加強(qiáng)會計(jì)核算、納稅管理的培訓(xùn)，進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃方案的制定，從而盡快適應(yīng)最新稅制改革政策。

營改增后，決定增值稅稅負(fù)高低的直接因素是施工業(yè)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的多少。施工單位取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越多，其負(fù)擔(dān)的增值額就越少。所以，建筑施工企業(yè)在稅改前，首先應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)崗位從業(yè)人員的培訓(xùn)，及時(shí)收集匯總并且保管好增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，加強(qiáng)增值稅管理，探討多種有利于營改增的稅務(wù)籌劃案。應(yīng)對試點(diǎn)推行階段發(fā)生的不可預(yù)見的問題，施工企業(yè)還要針對不能正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失。

第三篇：農(nóng)商行助學(xué)貸款問題與應(yīng)對

農(nóng)商行助學(xué)貸款問題與應(yīng)對

生源地信用助學(xué)貸款政策自2007年8月在全國試點(diǎn)以來，在教育、財(cái)政部門和金融機(jī)構(gòu)通力合作下，幫助眾多家庭經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生完成學(xué)業(yè)。前些年，在廣大縣域內(nèi)的生源地信用助學(xué)貸款業(yè)務(wù)多為農(nóng)村信用社承辦，而自2016年以后，國家開發(fā)銀行、中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也紛紛開辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)，這使農(nóng)村信用社助學(xué)貸款市場份額全面萎縮。僅以四川珙縣為例，珙縣農(nóng)商銀行于2009年開始與珙縣教育局開展合作發(fā)放助學(xué)貸款，至2017年末，該行累計(jì)發(fā)放生源地助學(xué)貸款4418筆，金額2847萬元，到2018年6月末，全行尚有余額的生源地助學(xué)貸款2556筆，余額1513.8萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)市場在同行的強(qiáng)勢沖擊下已呈逐年下降之勢。存在的問題及成因

――主觀認(rèn)識不夠，面對競爭準(zhǔn)備不足。多年以來，農(nóng)村信用社一直肩負(fù)著服務(wù)“三農(nóng)”，踐行普惠金融的歷史使命，辦理農(nóng)村補(bǔ)貼結(jié)算、助學(xué)貸款、下崗失業(yè)貸款等民生金融業(yè)務(wù)是農(nóng)村信用社義不容辭的社會責(zé)任。加之其他商業(yè)銀行由于戰(zhàn)略規(guī)劃、市場定位的差異及人力、物力等客觀條件的限制，在民生金融服務(wù)領(lǐng)域，農(nóng)村信用社從未面臨過真正意義的競爭，大多數(shù)農(nóng)村信用社的民生金融業(yè)務(wù)市場份額常年保持在100%。然而，當(dāng)競爭真正到來時(shí)，才赫然發(fā)現(xiàn)曾經(jīng)看似牢不可破的堡壘卻如此不堪一擊。即便這樣，農(nóng)村信用社部分干部員工仍未意識到問題的嚴(yán)重，仍不主動(dòng)營銷，仍不改進(jìn)服務(wù)，更有甚者還在暗自慶幸這種“吃力不討好”的業(yè)務(wù)終于有人接盤了。此消彼長下，業(yè)務(wù)出現(xiàn)大面積滑坡也就不難理解了。

――申貸手續(xù)繁瑣，科技創(chuàng)新落后同業(yè)。與農(nóng)村信用社的其他業(yè)務(wù)不同，農(nóng)村信用社辦理生源地助學(xué)貸款業(yè)務(wù)從貸款申請?zhí)峤缓?，要?jīng)歷初審、調(diào)查、復(fù)核、審查、審批、簽訂借款合同、高校確認(rèn)、放款、備案登記等若干程序，可以說辦理一筆助學(xué)貸款的資料和程序算是相當(dāng)復(fù)雜了。即使在農(nóng)村信用社生源地助學(xué)貸款系統(tǒng)升級上線后，學(xué)生申請助學(xué)貸款仍需線上填寫資料，線下提供紙質(zhì)資料。反觀國家開發(fā)銀行的業(yè)務(wù)辦理，借款人只需在系統(tǒng)輸入姓名和錄取通知書編號，相關(guān)信息便可自動(dòng)生成，學(xué)生核對信息并將相關(guān)資料拍照上傳后提交即完成業(yè)務(wù)辦理，雖然國家開發(fā)銀行并未在縣域內(nèi)設(shè)立實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)，卻仍以簡單快捷的業(yè)務(wù)流程吸引了大量學(xué)生辦理助學(xué)貸款。

――消費(fèi)需求升級，服務(wù)水平亟待提升。國家開發(fā)銀行在辦理助學(xué)貸款時(shí)，以靈活的貸款條件、快捷的辦理流程為賣點(diǎn)，其專題研發(fā)的生源地助學(xué)貸款業(yè)務(wù)系統(tǒng)大大簡化了各級學(xué)生資助中心的工作內(nèi)容，加之緊緊抓住大學(xué)生這一群體的金融消費(fèi)習(xí)慣，通過與支付寶的合作，使得放款和還款方式更加便捷高效。反觀農(nóng)村信用社，由于缺乏對客戶金融需求的精準(zhǔn)研判，仍沿用傳統(tǒng)的服務(wù)渠道和服務(wù)方式已顯然不能滿足持續(xù)升級的客戶需求。應(yīng)對策略

――及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，高度重視“三農(nóng)”金融服務(wù)。踐行普惠金融是農(nóng)村信用社的天然使命，農(nóng)村市場也是農(nóng)村信用社安身立命之本。農(nóng)村信用社一定要緊扣國家大政方針，將做好“三農(nóng)”金融服務(wù)工作作為首要任務(wù)，堅(jiān)決摒棄民生金融業(yè)務(wù)是包袱，是累贅的錯(cuò)誤思想。通過廣泛宣傳，大力拓展民生金融業(yè)務(wù)，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，勤奮務(wù)實(shí)的舉措讓國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策落到實(shí)處，以實(shí)際行動(dòng)贏得民心和民意，筑牢農(nóng)村信用社持續(xù)發(fā)展的根基。

――樹立危機(jī)意識，未雨綢繆搶占有利地位。當(dāng)前，銀行業(yè)機(jī)構(gòu)在各個(gè)層面，各個(gè)領(lǐng)域的激烈競爭已成為常態(tài)。特別是隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的加快實(shí)施，縣域和“三農(nóng)”領(lǐng)域金融資源的開放和再分配已成為大勢所趨。農(nóng)村信用社必須要充分利用點(diǎn)多面廣的優(yōu)勢，向地方黨委政府爭取更多的如社保、醫(yī)保、涉農(nóng)補(bǔ)貼等民生業(yè)務(wù)的代收代付工作。不僅僅將存款資源更是將廣大客戶資源緊?o抓住。同時(shí)，堅(jiān)決支持地方重大項(xiàng)目和重點(diǎn)工程建設(shè)，在鄉(xiāng)村振興、精準(zhǔn)扶貧等工作中當(dāng)仁不讓地成為主力軍，讓地方黨政部門和老百姓深切感受到農(nóng)村信用社服務(wù)“三農(nóng)”，支持地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的誠意和決心，讓他們可以放心地把各類資源交給農(nóng)村信用社。要認(rèn)識到客戶才是農(nóng)村信用社發(fā)展的核心資源，先多找客戶，才能找好客戶。

――把握客戶需求，加快創(chuàng)新優(yōu)化金融服務(wù)。農(nóng)村信用社要及時(shí)了解梳理各類客戶群體最真實(shí)、最緊迫的金融需求，與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新和優(yōu)化產(chǎn)品，才能將客戶牢牢抓住。一是深入調(diào)查研究，廣泛收集各類客戶群體不斷變化的消費(fèi)需求，以真實(shí)的用戶體驗(yàn)反思現(xiàn)有金融產(chǎn)品的不足，梳理業(yè)務(wù)流程中存在的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。二是強(qiáng)化科技支撐，持續(xù)優(yōu)化各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)。農(nóng)村信用社在改進(jìn)用戶體驗(yàn)，高效辦理業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的匹配，提升具體經(jīng)辦人員的使用體驗(yàn)。要持續(xù)加快大數(shù)據(jù)庫的建設(shè)和對數(shù)據(jù)的應(yīng)用分析，讓業(yè)務(wù)和系統(tǒng)的優(yōu)化提升更加精準(zhǔn)。三是強(qiáng)化綜合金融服務(wù)。要充分意識到綜合金融服務(wù)方案不僅僅是高端客戶獨(dú)有的，更要針對不同客戶群體的特點(diǎn)，盡可能地匹配符合需要的農(nóng)村信用社金融產(chǎn)品，增強(qiáng)用戶黏度。

（作者單位：四川珙縣農(nóng)商銀行）

第四篇：建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

摘要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國建筑行業(yè)營業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復(fù)雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進(jìn)行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應(yīng)對措施，對建筑企業(yè)有一定的幫助。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；應(yīng)對策略

建筑業(yè)“營改增”的實(shí)施需要有關(guān)部門進(jìn)行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場上，真正做到減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)建筑行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進(jìn)行全面的分析，使“營改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向

“營改增”是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策，這一舉措保障了財(cái)稅體制的改革。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，有效地對重復(fù)征稅進(jìn)行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運(yùn)營，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又近一步擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)。國家相關(guān)政策也表明，“營改增”的實(shí)行時(shí)間有限，必須在有限的時(shí)間內(nèi)逐步完善“營改增”體制，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費(fèi)的不斷增長。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問題。在實(shí)行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購買時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營改增”之后購買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設(shè)施則可以通過購買時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營改增”后購買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預(yù)決算計(jì)量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行費(fèi)用的收取，最后算入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中。在實(shí)行“營改增”后，工程造價(jià)本來應(yīng)該進(jìn)行增值稅的繳納，但是，在工程施工時(shí)不能對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同?，F(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

（三）對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時(shí)間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項(xiàng)目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)，再對施工方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時(shí)，每棟建筑在設(shè)計(jì)上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價(jià)格存在一定的差異，建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)很難計(jì)算。在建筑工程進(jìn)行計(jì)量時(shí)，很多項(xiàng)目不是施工方進(jìn)行計(jì)量，而是需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營改增”影響的應(yīng)對策略

（一）人工費(fèi)作為增值額導(dǎo)致稅負(fù)增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)應(yīng)該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為，外來務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應(yīng)該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業(yè)設(shè)施時(shí)，一般是建筑企業(yè)自行購買設(shè)施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務(wù)，應(yīng)該合理地向客戶收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)，安裝費(fèi)的比重很大，應(yīng)該按照百分之六的稅率進(jìn)行征收，如果按照百分之十一進(jìn)行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的措施

采購時(shí)應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對建筑企業(yè)施工獲得的非專用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時(shí)，計(jì)算工程款項(xiàng)，不能計(jì)入銷項(xiàng)額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進(jìn)行工程款的抵扣，開具增殖發(fā)票，要確保銷售收入時(shí)才能征收增值稅。（三)對不能及時(shí)獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營改增”后接受的建筑施工工程項(xiàng)目進(jìn)行稅額的確認(rèn)時(shí)，在申請抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒有時(shí)間的限制

建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)到稅務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個(gè)月內(nèi)向有關(guān)部門申請進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在獲得了認(rèn)證證明后，并且在第二個(gè)月申請了抵扣，申報(bào)后的留底稅額沒有時(shí)間的限制。建筑工程施工結(jié)算的拖延會導(dǎo)致施工款不能及時(shí)的收取，會造成供應(yīng)商的貨款拖延，供應(yīng)商會進(jìn)行逼債，導(dǎo)致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發(fā)票后，在第二個(gè)月申報(bào)納稅抵扣，但是，財(cái)務(wù)的預(yù)算金額不確定，導(dǎo)致了發(fā)票不能及時(shí)的開具，無法與材料款進(jìn)行抵銷。

2、建筑業(yè)“營改增”實(shí)施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項(xiàng)目上，應(yīng)該按照營業(yè)稅按時(shí)繳納營業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結(jié)算還不能完成，從而對企業(yè)施工的材料款不能及時(shí)繳清。對于這些已經(jīng)完工卻沒有進(jìn)行結(jié)算的施工單位，在開具發(fā)票時(shí)，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。結(jié)語：

隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國也相應(yīng)制定了建筑業(yè)“營改增”政策，這項(xiàng)政策可以使建筑行業(yè)有效的運(yùn)營，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營改增”實(shí)施的過程中，出現(xiàn)了一些問題，因此，在實(shí)行“營改增”政策時(shí)，要考慮對建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運(yùn)營中的狀況。建筑業(yè)“營改增”政策的實(shí)行，要符合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，有關(guān)部門要深入研究，進(jìn)行分析和總結(jié)。建筑企業(yè)也要利用“營改增”這項(xiàng)政策，進(jìn)行企業(yè)的管理，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻(xiàn)：

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第五篇：“營改增”的政策分析及應(yīng)對策略

“營改增”的政策分析及應(yīng)對策略

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）從2012年1月1日開始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2012】71號的要求，浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

由于浙江省目前尚無具體的實(shí)施細(xì)則出臺，本文試根據(jù)國家已出臺及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對本次稅制改革可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。

一、政策關(guān)健點(diǎn)

1、試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、試點(diǎn)時(shí)間：浙江?。ê瑢幉ㄊ校?yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

3、增值稅稅率： 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。

4、計(jì)稅方式：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5、計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對原營業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，可以按原扣除方法扣除。

6、計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

7、組織實(shí)施：營業(yè)稅改征增值稅后，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。

二、政策解讀

營改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。

（2）對支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時(shí)對方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項(xiàng)；

小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。

（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）增值稅稅率：相比于原營業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營業(yè)收入的情況下，由于營業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除下面所列第2、3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定。2、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

3、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

4、提出申請并且同時(shí)符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的企業(yè)，如未主動(dòng)向稅務(wù)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬，也可申請成為增值稅一般納稅人。

（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。

小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專項(xiàng)發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價(jià)能力、競爭力。

（五）一般納稅人的抵扣范圍

1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

① 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

② 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

三、分行業(yè)建議

1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購運(yùn)輸車輛也可按17%進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目，而銷項(xiàng)稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。

2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：由于屬于原營業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時(shí)，對方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項(xiàng)。

一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。

② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。

3）鑒證咨詢服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。

四、會計(jì)處理

（一）對非差額征收的納稅人，營改增后的會計(jì)處理方法與原增值稅納稅人的會計(jì)處理基本一致。

（二）對差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”三級科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專用發(fā)票時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：會計(jì)處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，可以按規(guī)定扣減 借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能扣減：

借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

五、相關(guān)文件依據(jù)

1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號）；

2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號）；

3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號）；

4）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號）；

5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號）；

6）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅〔2011〕133號）；

7）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號）；

8）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會〔2012〕13號）