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      涉稅服務(wù)實務(wù)（精選5篇）
      
        
       時間：2019-05-13 20:31:32下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《涉稅服務(wù)實務(wù)》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《涉稅服務(wù)實務(wù)》。

      
	
      

      第一篇：涉稅服務(wù)實務(wù)
      

      涉稅服務(wù)實務(wù) 科目簡介：
      本科目重點考查的內(nèi)容，歸納起來，可以劃分為兩個部分，其一為涉稅服務(wù)據(jù)以開展的基礎(chǔ)，包括稅法基礎(chǔ)和會計基礎(chǔ)。本科目適用教材中涉及的稅法基礎(chǔ)主要是稅收征收程序法和稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定，稅收實體法是《稅法?》和《稅法∥》兩個科目的主體內(nèi)容；本教材涉及的會計基礎(chǔ)主要是企業(yè)的涉稅會計核算辦法。其二為涉稅服務(wù)實務(wù)操作的內(nèi)容，包括稅務(wù)代理服務(wù)和稅務(wù)咨詢服務(wù)，其中稅務(wù)代理服務(wù)可細(xì)分為稅務(wù)登記代理、發(fā)票領(lǐng)購與審查代理、代理建賬建制、納稅申報代理和納稅審核業(yè)務(wù)，以及稅務(wù)行政復(fù)議代理。
      本科目內(nèi)容與《稅法?》、《稅法∥》和《財務(wù)與會計》三門科目的內(nèi)容高度相關(guān)，本科目內(nèi)容以“三科”內(nèi)容為基礎(chǔ)，是對“三科”知識的綜合運用。講授內(nèi)容提要
      ? 稅務(wù)登記代理
      ? 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理 ? 代理建賬建制 ? 企業(yè)涉稅會計核算 ? 代理納稅審查 ? 納稅申報代理 ? 稅務(wù)行政復(fù)議代理 ? 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問 第一章 稅務(wù)登記代理 稅收征收管理范圍的劃分 稅務(wù)登記的稅法基本規(guī)定 企業(yè)稅務(wù)登記代理 納稅事項稅務(wù)登記代理
      第一節(jié) 稅收征收管理范圍的劃分
      一、稅收征收管理機(jī)關(guān)
      三個征管系統(tǒng)：國家稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系統(tǒng)、海關(guān)系統(tǒng)
      二、可供劃分的項目 1.十八種稅 流轉(zhuǎn)稅類：3種 所得稅類：2種 其他稅類：13種 2.四種費
      教育費附加、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金、文化事業(yè)建設(shè)費、社會保險費(部分地區(qū))
      三、征管范圍的具體劃分辦法
      1.僅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目 車輛購置稅
      *西藏自治區(qū)只設(shè)立國家稅務(wù)局，征收和管理應(yīng)由稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)的所有項目，目前暫未開征房產(chǎn)稅、契稅。
      2.僅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目
      七稅兩費：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅；文化事業(yè)建設(shè)費、社會保險費(部分地區(qū))。3.僅由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目 關(guān)稅、船舶噸稅 4.由不同征管系統(tǒng)共同負(fù)責(zé)征管項目的劃分（1）由國稅局和海關(guān)共同負(fù)責(zé)征管的稅費
      ? 增值稅、消費稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)負(fù)責(zé)代征
      ? 廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金：進(jìn)口部分由海關(guān)負(fù)責(zé)（2）由國稅局和地稅局共同負(fù)責(zé)征管的稅費
      ? 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加：鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的，由國稅局負(fù)責(zé)。
      ? 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的，由國稅局負(fù)責(zé)。
      ? 個人所得稅：對儲蓄存款利息征收的(現(xiàn)暫免征收)，由國稅局負(fù)責(zé)。? 印花稅：對股票交易征收的，由國稅局負(fù)責(zé)。
      ? 企業(yè)所得稅：中央企業(yè)繳納的，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的，海洋石油企業(yè)繳納的，2002年至2008年期間注冊的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的，自2009年起新增的應(yīng)納增值稅的企業(yè)（包括稅務(wù)登記的主營業(yè)務(wù)或工商登記的第一項業(yè)務(wù)繳納增值稅的企業(yè)、增值稅免稅企業(yè)）、企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)、在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)、銀行(信用社)、保險公司、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)繳納的，由國稅局負(fù)責(zé)。
      *跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)2009年以后新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)應(yīng)與其總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一致。
      ?  *非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的所得；或雖在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系，中國境內(nèi)的單位、個人向非居民企業(yè)支付上述所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征收管理，分別由主管支付該項所得的中國境內(nèi)單位、個人的所得稅的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，其中不納企業(yè)所得稅的單位由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
      ? 第二節(jié) 稅務(wù)登記管理的稅法基本規(guī)定
      ? 稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是納稅人的法定義務(wù)。包括設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記。?
      一、設(shè)立稅務(wù)登記 ? 1.稅務(wù)登記范圍 ? ①企業(yè)
      ? ②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所 ? ③個體工商戶
      ? ④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位
      ? ⑤非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人
      2.稅務(wù)登記的時限要求
      ①從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
      ?  *從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。②非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人（不包括臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的納稅人），應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自? ? ? ? ? ? ? ? ?
      ? ? ?
      ? ? ?
      ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
      二、變更稅務(wù)登記
      1.變更稅務(wù)登記的適用范圍
      ①改變納稅人名稱、法定代表人的；
      ②改變住所、經(jīng)營地點的(不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的)； ③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的； ④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的； ⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的； ⑥改變注冊資金的。
      2.變更稅務(wù)登記的時限要求
      ①應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
      ②應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
      三、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的基本管理規(guī)定
      1.適用實行定期定額征收方式的個體工商戶。
      2.需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記，納稅人的停業(yè)期不得超過一年。
      3．納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。
      4.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。
      5．納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記。
      6．納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報告書》
      四、注銷稅務(wù)登記 1.適用范圍
      ①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；
      ②納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
      ③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的； ④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。2.注銷稅務(wù)登記的時限要求
      ①應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
      ②應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
      ③納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
      *納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。第三節(jié) 企業(yè)稅務(wù)登記代理
      一、代理稅務(wù)登記申報 ? ? ? ? ?
      ? ? ? ?
      ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
      ? ? ? ?
      ? ? 稅務(wù)師以企業(yè)的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記申報，應(yīng)注意以下三個問題： 1.按法定期限申報登記，時間不能滯后。
      2.《申請稅務(wù)登記報告書》應(yīng)詳細(xì)寫明申請稅務(wù)登記的原因和要求。3.提供辦理稅務(wù)登記所必備的資料和復(fù)印件。
      二、代理變更稅務(wù)登記申報
      1.納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：
      （1）工商變更登記表及工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（2）納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件；
      （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件(稅務(wù)登記證正、副本和稅務(wù)登記表等)；（4）其他有關(guān)資料。
      2.納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記：
      (1)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；
      (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件(稅務(wù)登記證正、副本和稅務(wù)登記表等)；(3)其他有關(guān)資料。
      三、代理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記操作要點 1．代理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申報
      稅務(wù)師應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申報，填報停業(yè)、復(fù)業(yè)報告書，并提交相關(guān)證明文件和資料。2．代理填報停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表
      根據(jù)企業(yè)實際情況，填寫停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表。3．代理領(lǐng)取企業(yè)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的有關(guān)批件
      四、代理注銷稅務(wù)登記操作要點 1．代理注銷稅務(wù)登記申報
      稅務(wù)師應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記申報，填報《注銷稅務(wù)登記申請審批表》并提交相關(guān)證明文件和資料。2．代理填報《注銷稅務(wù)登記申請審批表》
      根據(jù)企業(yè)的實際情況填寫《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，經(jīng)企業(yè)蓋章后報送稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。將已領(lǐng)購的或已購未用的發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿、稅務(wù)登記證等稅收票證交回稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗核銷。3．代理領(lǐng)取注銷稅務(wù)登記的有關(guān)批件
      稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)清全部納稅事項后，核發(fā)《注銷稅務(wù)登記通知書》。稅務(wù)師應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)回有關(guān)注銷稅務(wù)登記的批件、資料，交給納稅人。
      五、代理稅種認(rèn)定登記操作要點
      稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局(縣級以上國稅局、地稅局)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅事宜。由此，稅務(wù)師的業(yè)務(wù)操作主要體現(xiàn)在以下兩個方面： 1．代理稅種認(rèn)定登記
      稅務(wù)師應(yīng)在核查納稅人有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅事項，尤其是較為復(fù)雜的納稅事項，進(jìn)行深入調(diào)查。譬如，對增值稅企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅事項，生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)確定消費稅適用稅目、稅率的納稅事項，產(chǎn)品出口企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定事項等，應(yīng)詳細(xì)核查納稅人的合同、章程及有關(guān)的批文和證件，會計科目處理及原始憑證等資料，逐一核實認(rèn)定后，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交核查報告和《納稅人稅種認(rèn)定表》，履行申報手續(xù)。? 2．對納稅人的具體辦稅事宜進(jìn)行指導(dǎo)
      在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅種認(rèn)定的通知之后，稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)納稅人具體的辦稅事宜。對于稅種認(rèn)定涉及國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別申辦稅種認(rèn)定手續(xù)。
      如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定提出異議，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查并提出意見，提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新加以認(rèn)定。
      本講小結(jié)
      稅務(wù)登記是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有國稅局系統(tǒng)和地稅局系統(tǒng)之分，不同系統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收管理的范圍不同。代理稅務(wù)登記就是以納稅人的名義按稅法規(guī)定的稅務(wù)登記管理規(guī)程及時、高效的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)及相關(guān)納稅事項。本章分為四個部分進(jìn)行講解，包括稅收征收管理范圍的劃分、稅務(wù)登記的稅法基本規(guī)定、企業(yè)稅務(wù)登記代理和納稅事項稅務(wù)登記代理。第二章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理 發(fā)票領(lǐng)購代理 發(fā)票審查代理
      第一節(jié) 發(fā)票領(lǐng)購代理 稅務(wù)師代理發(fā)票領(lǐng)購事宜，首先要了解發(fā)票的種類與適用范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)發(fā)票管理權(quán)限的劃分，發(fā)票領(lǐng)購的管理制度等各項規(guī)定，根據(jù)納稅人適用的發(fā)票種類和領(lǐng)購發(fā)票的方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購事宜。
      一、發(fā)票的種類與使用范圍
      發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。
      發(fā)票種類繁多，按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目可以分為三類，包括增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票，每類發(fā)票都有特定的使用范圍。1.增值稅專用發(fā)票
      增值稅專用發(fā)票，是銷售方增值稅一般納稅人經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目開具的銷售發(fā)票，是購買方一般納稅人據(jù)以確定購進(jìn)項目增值稅進(jìn)項稅額抵扣的扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。關(guān)于增值稅專用發(fā)票領(lǐng)、用、存的具體管理辦法，是《稅法Ⅰ》中的一項基本內(nèi)容，這里不再贅述。
      2.普通發(fā)票
      普通發(fā)票包括營業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，前者與營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍相關(guān)聯(lián)，后者與增值稅的應(yīng)稅項目相關(guān)聯(lián)。3.專業(yè)發(fā)票
      （1）專業(yè)發(fā)票的主要種類
      國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證； 國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)； 國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票。（2）基本管理辦法
      經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。4.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票
      信息技術(shù)的發(fā)展實現(xiàn)了發(fā)票在線開具、查詢、購銷等方面的功能——出現(xiàn)了所謂的“網(wǎng)絡(luò)發(fā)票”?；竟芾硪螅?/p>
      （1）符合國家稅務(wù)總局統(tǒng)一的基本標(biāo)準(zhǔn)并通過國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具。
      （2）開具發(fā)票的單位和個人開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)登錄網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)，如實完整填寫發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容及數(shù)據(jù)，確認(rèn)保存后打印發(fā)票。
      （3）開具發(fā)票的單位和個人需要變更網(wǎng)絡(luò)發(fā)票核定內(nèi)容的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，予以變更。
      （4）開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的用戶變更、注銷手續(xù)并繳銷空白發(fā)票。
      二、發(fā)票的開具要求（8項）
      1．兩種特殊情況下可由付款方向收款方開具發(fā)票(1)收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；
      (2)國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。
      2．向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
      3．填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
      4．開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
      5．單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。6．開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。7．按國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域開具使用發(fā)票。
      8．使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。第二節(jié) 發(fā)票審查代理
      發(fā)票審查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)師開展發(fā)票審查業(yè)務(wù)屬于用票單位自查，可以有效地指導(dǎo)用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風(fēng)險。
      一、代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容 1.代理普通發(fā)票審查操作要點（1）審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況
      發(fā)票基礎(chǔ)管理工作的狀況，直接影響到發(fā)票使用、保管等各個環(huán)節(jié)的管理成效。發(fā)票基礎(chǔ)管理工作主要包括三方面內(nèi)容：用票單位發(fā)票管理人員的配備狀況；發(fā)票存放的安全性；發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性。（2）審查發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管情況
      ①對發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票領(lǐng)購的手續(xù)是否合法，有無私印、私售發(fā)票的問題；
      ②對發(fā)票發(fā)放環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票的發(fā)放是否符合規(guī)定的范圍，按序時登記并有領(lǐng)取人的簽收手續(xù)；  ③對發(fā)票保管環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票存根、庫存未用的發(fā)票是否保存完整，賬面數(shù)與實際庫存數(shù)是否相等，有無發(fā)生丟失、霉?fàn)€等情況；已用的發(fā)票存根聯(lián)及作廢發(fā)票是否完整保存，是否按規(guī)定造冊登記并報稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀。（3）審查發(fā)票使用情況
      稅務(wù)師審查發(fā)票的使用情況，應(yīng)從三個方面入手：
      ①審查發(fā)票開具內(nèi)容的真實性，重點審查票面各項內(nèi)容所反映的業(yè)務(wù)是否為用票單位的真實情況。
      ②審查發(fā)票開具的規(guī)范性，重點審查有無超經(jīng)營范圍填開的問題，填開的方法是否符合規(guī)定要求，如發(fā)票各欄項目的填寫是否準(zhǔn)確無誤，各聯(lián)次是否一次性開具，是否加蓋了財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，大小寫金額是否封頂?shù)取?/p>
      ③審查發(fā)票取得的合法性，重點審查取得的發(fā)票是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無轉(zhuǎn)借、代開或虛開發(fā)票的問題。對于從中國境外取得的發(fā)票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計師的確認(rèn)證明。*需要說明的是：
      代理發(fā)票審查一般不單獨進(jìn)行，而是稅務(wù)師在計算填報納稅申報表、辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)之前和審查納稅情況時需要做的準(zhǔn)備工作。稅務(wù)師接受納稅人委托進(jìn)行發(fā)票審查時，首先應(yīng)明確發(fā)票審查的目的和要求，以及審查的對象和范圍，然后深入納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行實地審查。1.代理普通發(fā)票審查操作要點 2.代理增值稅專用發(fā)票審查操作要點
      增值稅專用發(fā)票的審查除上述審查普通發(fā)票的操作要點以外，還應(yīng)側(cè)重以下幾個方面：（1）審查增值稅專用發(fā)票開具的范圍。審查發(fā)生銷售免稅項目、在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)、向消費者銷售應(yīng)稅項目時，用票單位是否存在開具增值稅專用發(fā)票的問題；（2）審查納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真實性。目前對專用發(fā)票要求先由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后抵扣。
      （3）審查增值稅專用發(fā)票的繳銷情況。審查納稅人是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定期限和規(guī)定辦法繳銷發(fā)票。
      二、代理發(fā)票審查的基本方法
      稅務(wù)師審查發(fā)票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴(yán)格按照發(fā)票管理制度的規(guī)定取得和開具發(fā)票，保證原始憑證的真實性與合法性。通常采用的審查方法主要有兩種： 1.對照審查法
      對照審查法是將用票單位發(fā)票使用的實際情況與《發(fā)票領(lǐng)購簿》及發(fā)票領(lǐng)用存的情況核對，審查私印發(fā)票、丟失發(fā)票、轉(zhuǎn)借發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、使用作廢發(fā)票和超經(jīng)營范圍填開發(fā)票的問題。2.票面邏輯推理法
      這是根據(jù)發(fā)票各個欄目所列內(nèi)容之間、發(fā)票與用票單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析審核，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種審查方法。
      （1）利用發(fā)票的各項內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析審核
      發(fā)票所列各項內(nèi)容之間，有其內(nèi)在的邏輯關(guān)系或規(guī)律性，如果違背了這些規(guī)律，就說明發(fā)票使用存在問題。
      例如，增值稅專用發(fā)票的票面主要包括10項信息：購銷雙方的單位名稱、增值稅專用發(fā)票號碼、增值稅專用發(fā)票代碼、貨物（勞務(wù)）名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額。其中，購、銷雙方的單位名稱與稅務(wù)登記號有著直接的對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)銷售貨物或勞務(wù)的名稱可以確定適用稅率；根據(jù)計量單價、數(shù)量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關(guān)系可以推斷金額和稅額的計算有無錯誤等。（2）利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系進(jìn)行分析審核
      發(fā)票與企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)有著直接的聯(lián)系，而購銷業(yè)務(wù)與企業(yè)存貨數(shù)量及貨幣資金(包括債權(quán)、債務(wù))的增減變化有著一定的對應(yīng)關(guān)系，利用這一邏輯關(guān)系就可以審查發(fā)票使用有無問題。
      貨幣資金減少或流動負(fù)債增加 取得發(fā)票
      存貨、費用增加額
      貨幣資金或應(yīng)收債權(quán)增加
      填開發(fā)票
      存貨減少、收入增加額
      如果企業(yè)取得或填開的發(fā)票與購銷業(yè)務(wù)之間的關(guān)系違背了上述規(guī)律，在數(shù)量、金額上的邏輯關(guān)系不符，就有可能存在問題，需進(jìn)一步審查核實。本講小結(jié)
      發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。作為代理者，稅務(wù)師一方面應(yīng)根據(jù)納稅人適用的發(fā)票種類和領(lǐng)購發(fā)票的方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購事宜；另一方面，鑒于發(fā)票審查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)師開展發(fā)票審查業(yè)務(wù)，可以有效地指導(dǎo)用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風(fēng)險。第三章 代理建賬建制
      賬簿、憑證管理的稅法規(guī)定
      代理建賬建制的適用范圍與基本要求 代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范 第一節(jié) 賬簿、憑證管理的稅法規(guī)定
      納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬。關(guān)于賬簿、憑證管理的稅法規(guī)定主要有三個方面的內(nèi)容。
      一、設(shè)置賬簿的范圍及時限
      1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。*生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)——構(gòu)成了稅務(wù)師代理業(yè)務(wù)的一項業(yè)務(wù)來源。
      2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
      二、對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理 1.報備規(guī)定
      從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2.稅會差異處理辦法
      從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
      三、賬簿、憑證的保存和管理要求 1.保存時限  除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。2.管理要求
      賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整，不得偽造、變造或者擅自損毀。第二節(jié) 代理建賬建制的適用范圍與基本要求
      一、代理建賬建制的適用范圍
      代理建賬建制適用于經(jīng)營規(guī)模小、達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體、私營業(yè)戶，包括：  1．有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)營業(yè)戶；  2．名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)營業(yè)戶；  3．個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。
      二、代理建賬建制的基本要求
      1.對符合規(guī)定情形的個體戶應(yīng)建復(fù)式賬（1）注冊資金在20萬元以上的；
      （2）提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售(營業(yè))額在40000元以上的；（3）從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上的；
      （4）從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（5）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
      2.對符合建賬要求的上述情形以外的個體工商戶可設(shè)置簡易賬（1）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的；（2）提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售(營業(yè))額在15000～40000元之間的；
      （3）從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000～60000元之間的；
      （4）從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000～80000元之間的。（5）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。第三節(jié) 代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范
      一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
      1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度，準(zhǔn)確履行納稅義務(wù) 基本要點：
      （1）按《個體工商戶會計制度》的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目；（2）根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目；
      （3）按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機(jī)關(guān)；（4）準(zhǔn)確計算并履行個體工商戶的個人所得稅納稅義務(wù)。2.代建個體工商戶簡易賬會計制度 基本要點：
      （1）基于收支控制設(shè)置簡易會計科目進(jìn)行核算盈虧核算；
      （2）按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。（3）按規(guī)定履行個體工商戶的個人所得稅納稅義務(wù)
      二、代理記賬操作規(guī)范
      1.代制會計憑證——在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證（1）審核原始憑證
      原始憑證分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種，稅務(wù)師代理記賬有義務(wù)審核但不代客戶制作原始憑證。原始憑證的審核要點： ①審核其內(nèi)容的真實性與完整性。核實原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實際情況是否相符，各項內(nèi)容填寫是否齊全。
      ②審核原始憑證取得的時效性與合法性。確保原始憑證憑證上注明的時間與會計核算期間相符，確保憑證的取得符合現(xiàn)行財務(wù)和稅收征管法規(guī)的要求。（2）代制記賬憑證 操作基本要點
      ①根據(jù)原始憑證，簡要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)；
      ②根據(jù)會計科目的內(nèi)容正確編制會計分錄，做到賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰； ③將記賬憑證連續(xù)編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊； ④幫助納稅單位建立立卷歸檔制度，指定專人保管。2.代為編制會計賬簿
      代記復(fù)式賬的操作要點：應(yīng)根據(jù)會計賬戶的特點來進(jìn)行。（1）審核現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的有關(guān)憑證和登記內(nèi)容 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，稅務(wù)師負(fù)責(zé)審核，使其能逐日反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出與結(jié)存的情況，保證賬實相符。（2）代制總分類賬和明細(xì)分類賬
      （3）進(jìn)行對賬工作，進(jìn)行賬證核對、賬賬核對和賬實核對。3.代為編制會計報表 操作要點：
      （1）應(yīng)做到內(nèi)容填報齊全，數(shù)字編報真實可靠；（2）計算準(zhǔn)確，報送及時。4.代理納稅申報
      按規(guī)定準(zhǔn)確填制相關(guān)稅種納稅申報表。5.代理納稅審查
      稅務(wù)師代理納稅審查工作的重點，就是審查應(yīng)稅所得表所列各項是否符合個體工商戶財務(wù)會計制度的規(guī)定。本講小結(jié) 建賬建制、代理記賬是稅務(wù)師涉稅服務(wù)的一項內(nèi)容，其主要服務(wù)對象是財務(wù)核算制度不夠健全，缺少合格會計人員的集體、私營中小企業(yè)，還有數(shù)量龐大的個體工商戶。本章基于賬簿、憑證管理的稅法基本規(guī)定，重點講解了代理建賬建制的適用范圍與基本要求和代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范。第四章 企業(yè)涉稅會計核算 涉稅會計核算概述
      企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 商品流通企業(yè)涉稅會計核算 第一節(jié) 涉稅會計核算概述
      一、涉稅會計核算的主要內(nèi)容
      其一，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的可用貨幣計量的稅款的形成。伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金運動，在不同環(huán)節(jié)形成不同形式的稅收資金，如納稅人購銷環(huán)節(jié)形成的增值稅、消費稅、營業(yè)稅；納稅人財產(chǎn)行為環(huán)節(jié)形成的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅和車船稅；納稅人利潤形成環(huán)節(jié)形成的企業(yè)所得稅等。
      其二，納稅人在納稅申報期稅款的繳納。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生相關(guān)稅種的納稅義務(wù)后，依據(jù)稅法計算出應(yīng)納稅額，同時在相關(guān)稅種規(guī)定的納稅期限內(nèi)，納稅人進(jìn)行稅款的繳納，納稅人履行了納稅義務(wù)，稅收資金流出企業(yè)。這一過程需要會計進(jìn)行核算和反映。
      二、企業(yè)涉稅會計的基本處理方法
      當(dāng)納稅人發(fā)生了經(jīng)濟(jì)事項，從涉稅會計核算的角度，需要進(jìn)行三個方面的分析和處理：
      一是依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行稅收分析：重點是進(jìn)行納稅義務(wù)范圍的確認(rèn)與相應(yīng)納稅義務(wù)的計量
      二是依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理：重點是對計算出的應(yīng)納稅額和稅款繳納以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行記錄
      三是進(jìn)行稅法與會計差異的分析和處理：重點是所得稅納稅申報表的填制
      例：某電腦公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的某品牌電腦，市場價每臺10 000元，產(chǎn)品成本8 000元。2014年12月，該電腦公司通過當(dāng)?shù)亟逃謱?臺電腦贈送希望工程。1.稅收分析
      根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)，企業(yè)將電腦捐贈屬于增值稅視同銷售，此項業(yè)務(wù)涉及增值稅征稅范圍，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)。
      增值稅銷項稅額=50 000×17%=8 500（元）
      根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，該企業(yè)發(fā)生了兩個事項：其一是視同銷售，收入為50 000元，配比成本為40 000元；其二是公益性捐贈，可在企業(yè)會計利潤總額12%的限額范圍內(nèi)確定稅前扣除額。2.會計處理
      根據(jù)會計準(zhǔn)則，由于此項業(yè)務(wù)不具備收入確認(rèn)的要件，所以會計不確認(rèn)收入，企業(yè)的賬務(wù)處理為：
      借：營業(yè)外支出 48 500 貸：庫存商品 40 000  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500 3.稅法和會計差異的處理
      會計和增值稅對企業(yè)將電腦對外捐贈是否確認(rèn)收入產(chǎn)生差異，會計處理時將形成的增值稅銷項稅額進(jìn)行記錄，會計和增值稅的差異調(diào)整結(jié)束。
      會計和企業(yè)所得稅對企業(yè)將電腦捐贈是否確認(rèn)收入產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。企業(yè)應(yīng)在差異發(fā)生時通過設(shè)置輔助賬的形式進(jìn)行記錄，并在本期企業(yè)所得稅納稅申報表填報計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增額為50 000元，調(diào)減額為40 000元。第二節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置 《會計準(zhǔn)則指南》中，規(guī)定了反映企業(yè)稅收資金運動的會計科目及會計科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容。反映企業(yè)稅收資金運動的基本會計科目主要是指“應(yīng)交稅費”和“營業(yè)稅金及附加”兩個科目。
      一、應(yīng)交稅費
      1.“應(yīng)交稅費”會計科目的基本核算內(nèi)容（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳納的各種稅費，包括企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅。需要說明的是：
      *本科目核算的是應(yīng)繳納的各種稅費，顯然不包括不需要預(yù)計繳納的稅金如印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等。
      *本科目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目為“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅（或者費）”。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。
      *通常而言，“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅”同時反映“××稅”的形成與繳納，但增值稅一般納稅人的增值稅的形成與繳納分設(shè)會計核算科目進(jìn)行反映。（下文單獨講授）2.“應(yīng)交稅費”會計科目具體核算內(nèi)容（5種情形）
      （1）企業(yè)在日常經(jīng)營活動中按規(guī)定計算的應(yīng)繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等
      形成時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅”科目； 實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 形成時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅”；
      實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅”，貸記“銀行存款”等科目。（3）出售不動產(chǎn)計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅
      借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅
      土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”。
      土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。
      （5）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用” 科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。
      二、營業(yè)稅金及附加
      1.企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費
      借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳××稅”科目。
      期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)稅金及附加”無余額。
      2.房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅
      通常在“管理費用”科目核算，但適用小企業(yè)會計制度的企業(yè)發(fā)生的“四稅”，以及與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
      三、增值稅會計核算科目的設(shè)置
      1.應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（適用于一般納稅人）（1）“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”核算內(nèi)容
      “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，采用多欄式；
      在借方設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“減免稅款”五個欄目 ；
      在貸方設(shè)置“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”、“出口退稅”四個欄目。
      “應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬簿，反映企業(yè)納稅申報期（一個月）增值稅稅款的形成。
      “應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”各欄目核算內(nèi)容如下：
      ① “進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
      ② “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)納稅期限小于一個月，本期預(yù)繳的增值稅額；如果企業(yè)以一個月為納稅期限，此項目無發(fā)生額。③ “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款” 專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
      ④“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。
      例如，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，相關(guān)會計處理如下：
      企業(yè)購人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提設(shè)備折舊時，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
      企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。
      ⑤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳的增值稅；如果企業(yè)以一個月為納稅期限，記錄企業(yè)納稅期限內(nèi)應(yīng)繳的增值稅額（銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額-進(jìn)項稅額）；如果企業(yè)以小于一個月為納稅期限，記錄企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅額（銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額-進(jìn)項稅額-已交稅金）。
      月末，企業(yè)根據(jù)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
      ⑥ “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物或服務(wù)應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
      ⑦“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出” 專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
      ⑧ “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 專欄，記錄企業(yè)轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。此欄目只有當(dāng)企業(yè)以小于一個月為納稅期限，預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款時，即已交稅金＞（銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額-進(jìn)項稅額）時，出現(xiàn)發(fā)生額；當(dāng)企業(yè)以一個月為納稅期限，此項目無發(fā)生額。
      ⑨ “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物或應(yīng)稅服務(wù)，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。
      出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定計算的應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記本科目。
      （2）“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅” 賬簿期末數(shù)的具體分析
      ①“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”期末有借方余額，反映企業(yè)當(dāng)期留抵稅額。②“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”期末余額為0，為以下幾種業(yè)務(wù)情形：
      企業(yè)以小于一個月為納稅期限，已預(yù)交稅額大于應(yīng)交稅額，形成“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。
      企業(yè)以小于一個月為納稅期限，已預(yù)交稅額小于應(yīng)交稅額，應(yīng)補(bǔ)交的稅款，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。
      企業(yè)以一個月為納稅期限，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，反映納稅人納稅申報期應(yīng)繳納增值稅金額。
      2.應(yīng)交稅費—未交增值稅（適用于一般納稅人）
      （1）“應(yīng)交稅費—未交增值稅”反映企業(yè)稅款繳納的狀況 貸方反映企業(yè)納稅期限終了（月末）應(yīng)交的增值稅；
      借方反映在納稅申報表上已交的上期增值稅稅款或者轉(zhuǎn)出的多交增值稅； 納稅申報期限終了（次月15日后），如果出現(xiàn)貸方余額，則為欠稅額。
      （2）“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系
      月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳或應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費——未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：
      借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)3.應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整（適用于一般納稅人）
      “應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”，反映納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以前期增值稅納稅情況的過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人少繳或多繳增值稅的調(diào)整，及補(bǔ)稅和退稅的業(yè)務(wù)。基本處理辦法如下：（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；
      （2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；
      （3）全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。
      例：某稅務(wù)局2014年對某企業(yè)2013年增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月新建廠房領(lǐng)用一部分原材料，成本價100 000元，企業(yè)的會計處理為： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 此項業(yè)務(wù)因?qū)⒁芽鄱惖牟牧嫌糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目中的不動產(chǎn)在建工程，所以應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)會計處理錯誤，少繳增值稅17 000元。
      稅務(wù)部門依據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對納稅人少繳增值稅做出補(bǔ)稅17 000元，加收滯納金500元，罰款17 000元的決定。
      企業(yè)對被查期錯誤會計處理進(jìn)行調(diào)整，同時記錄企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅。賬務(wù)處理為： 借：在建工程 17 000 貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 17 000 補(bǔ)交增值稅的賬務(wù)處理: 借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 17 000 貸：銀行存款 17 000 繳納罰款和滯納金的賬務(wù)處理：
      借：營業(yè)外支出 17 500 貸：銀行存款 17 500 4.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(適用小規(guī)模納稅人)小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算，通過設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶，記錄和反映納稅人應(yīng)交稅款和已交稅款。
      5.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理(1)一般納稅人的會計處理
      一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“‘營改增’抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。稅收政策舉例：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
      企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，對外支付時按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
      對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
      (2)小規(guī)模納稅人的會計處理
      小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
      企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
      對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
      一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
      工業(yè)企業(yè)往往涉及供產(chǎn)銷的全過程，免不了會發(fā)生大量的進(jìn)項稅額抵扣業(yè)務(wù)、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)和銷項稅額的計算業(yè)務(wù)。1.當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣的會計核算
      進(jìn)項稅額抵扣辦法目前有兩種：購進(jìn)扣稅法（涉及進(jìn)項稅額抵扣的核算和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算）與核定抵扣法。
      （1）購進(jìn)抵扣法下進(jìn)項稅額的會計核算
      工業(yè)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)（或接受轉(zhuǎn)入）貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“相關(guān)科目”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額或其他對價形式，貸記“相關(guān)科目”。根據(jù)購進(jìn)項目的用途和會計核算的特點，具體會計處理如下：
      借：材料采購（企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入的材料的采購成本）在途物資（企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本）
      原材料（企業(yè)購進(jìn)的材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本）庫存商品（企業(yè)購進(jìn)的商品或產(chǎn)品的成本）
      周轉(zhuǎn)物資（企業(yè)購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品）固定資產(chǎn)（不需安裝的動產(chǎn)類固定資產(chǎn)）
      工程物資（用于除不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)在建工程的物資）管理費用（企業(yè)購入用于管理用途的物品，比如辦公用品等）制造費用（企業(yè)購入的水電、設(shè)備修理用備件等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
      貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/庫存商品等/營業(yè)外收入/實收資本/應(yīng)收股利 思考：購進(jìn)項目不符合抵扣條件的會計處理？代理增值稅涉稅審核的方向和重點？（2）核定扣稅法下進(jìn)項稅額抵扣的會計核算
      通過《稅法Ⅰ》的學(xué)習(xí)，我們知道以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，增值稅進(jìn)項稅額均按照核定辦法確定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)，按三種標(biāo)準(zhǔn)確定的進(jìn)項稅額抵扣均按所銷售貨物的數(shù)量或成本計算，即與所發(fā)生的銷項稅額相對應(yīng)。農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣的進(jìn)項稅額，其核算的基本會計科目為“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”，當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，計入該賬戶的借方；根據(jù)銷售貨物數(shù)量計算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計入該賬戶的貸方，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品非正常損失等不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，根據(jù)損失數(shù)量計算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計入該賬戶的貸方，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”；一般為借方余額，反映期末待抵扣的進(jìn)項稅額。具體會計處理過程如下： 當(dāng)月購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
      借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品××× 應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額
      貸：銀行存款
      根據(jù)當(dāng)月銷售貨物數(shù)量計算實際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
      貸：應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額 發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品非正常損失等不得抵扣進(jìn)項稅額的情形時
      借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
      貸：原材料——農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額 2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算
      對符合“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的稅法條件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的內(nèi)容，基本會計處理如下：
      借：在建工程/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利/待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)）損溢/主營業(yè)務(wù)成本（出口貨物不得免征和抵扣稅額）
      貸：原材料/自制半成品/生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
      例：A企業(yè)2014年5月，將部分已抵扣進(jìn)項稅額的W材料用于基建工程，材料的計劃成本為500 000元，材料成本差異率為2%。稅收分析：
      企業(yè)將已抵扣進(jìn)項稅額的材料用于基建工程，在增值稅上處理為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=500 000×（1+2%）×17%=86 700（元）。賬務(wù)處理為：
      借：在建工程 596 700 貸：原材料 500 000 材料成本差異 10 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）86 700 3.銷項稅額的會計核算
      增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)后，根據(jù)增值稅稅法規(guī)定計算銷項稅額，同時將形成的銷項稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的貸方，并進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。顯然，涉稅業(yè)務(wù)的劃分及確認(rèn)是銷項稅額會計核算的源頭。
      涉稅業(yè)務(wù)的類型，按征稅對象劃分，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)，其中銷售貨物按銷售的界定標(biāo)準(zhǔn)可劃分為一般銷售業(yè)務(wù)和視同銷售業(yè)務(wù)。(1)一般銷售業(yè)務(wù)銷項稅額的會計核算——以銷售貨物為例
      ①增值稅與會計在銷售確認(rèn)條件、實現(xiàn)時間及計量辦法上一致的業(yè)務(wù)
      應(yīng)根據(jù)原始憑證，即發(fā)票“記賬憑證聯(lián)”、出庫單、收款憑證（銀行轉(zhuǎn)賬單）以及合同等，伴隨會計銷售收入的確認(rèn)，同時貸記“主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入”與“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。其基本賬務(wù)處理為：
      借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
      貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
      借：主營業(yè)務(wù)成本
      貸：庫存商品
      ②增值稅與會計在銷售確認(rèn)條件、實現(xiàn)時間或計量辦法上不一致的業(yè)務(wù)
      伴隨存貨發(fā)出，計提銷項稅額，基本賬務(wù)處理為：
      借：發(fā)出商品
      貸：庫存商品
      借：應(yīng)收賬款
      貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理
      企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
      企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
      企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。（3）帶包裝物銷售收取包裝物押金的賬務(wù)處理
      會計上把出租出借包裝物而收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，在該押金確已逾期或有其他確切證據(jù)表明無法收回包裝物時，收取的押金從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。會計對包裝物押金確認(rèn)為收入的時間沒有做出明確規(guī)定。
      例：甲公司2013年12月出售一批產(chǎn)品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同約定歸還包裝物時押金再行返還。①甲公司收取包裝物押金時應(yīng)做如下分錄：
      借：銀行存款 117 000  貸：其他應(yīng)付款 117 000 ②收取押金滿一年的增值稅和會計處理：
      到2014年12月，收取押金已滿一年，如果購貨方未歸還包裝物，企業(yè)應(yīng)按增值稅規(guī)定將收取的包裝物押金作為增值稅的銷售額，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=117 000÷（1+17%）×17%=17 000元 企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：其他應(yīng)付款 17 000  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000 ③包裝物押金的后續(xù)處理
      假設(shè)2015年4月乙公司返還包裝物，甲公司返還押金。企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：其他應(yīng)付款 100 000  銷售費用（營業(yè)外支出）17 000  貸：銀行存款 117 000 假設(shè)乙公司告知不再返還包裝物，甲公司將押金轉(zhuǎn)作收入。企業(yè)的賬務(wù)處理為：
      借：其他應(yīng)付款 100 000  貸：其它業(yè)務(wù)收入 100 000 3.增值稅免、抵、退稅的會計核算——外銷或跨境提供業(yè)務(wù)
      在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的會計賬簿中，直接涉及到與 “免、抵、退稅”會計核算的明細(xì)項目包括：“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款” 專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口或跨境提供適用零稅率的貨物或應(yīng)稅服務(wù)，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：一種是在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》上的批準(zhǔn)數(shù)作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的申報數(shù)作會計處理。（1）按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會計處理。
      企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)退、應(yīng)免抵稅額作如下會計分錄：
      借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)（2）按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的申報數(shù)分以下三種情況進(jìn)行會計處理：
      ①申報的應(yīng)退稅額=0，申報的免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報的應(yīng)免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)②申報的應(yīng)退稅額>O，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
      借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(申報的應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報的應(yīng)免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)③申報的應(yīng)退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：
      借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(申報的應(yīng)退稅額)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
      二、工業(yè)企業(yè)消費稅的會計核算
      1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品消費稅的賬務(wù)處理（1）會計上確認(rèn)銷售收入的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：
      借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/原材料/庫存商品/長期股權(quán)投資/應(yīng)付賬款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
      注：征稅范圍與增值稅交叉，但某些業(yè)務(wù)計稅依據(jù)與增值稅不一致 借：主營業(yè)務(wù)成本
      貸：庫存商品
      借：營業(yè)稅金及附加
      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
      （2）不符合會計收入確認(rèn)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)（以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股）基本賬務(wù)處理為：
      借：原材料/庫存商品/長期股權(quán)投資
      貸：庫存商品
      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
      ——成本記賬，售價計稅
      2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅的賬務(wù)處理（1）會計上確認(rèn)收入的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：
      借：應(yīng)付職工薪酬等
      貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本
      貸：庫存商品
      借：營業(yè)稅金及附加
      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
      （2）會計上不確認(rèn)收入，與增值稅交叉的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：
      借：其他業(yè)務(wù)成本/在建工程/管理費用（交際應(yīng)酬消費）/營業(yè)外支出等
      貸：庫存商品
      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
      ——成本記賬，售價計稅（3）消費稅與增值稅不交叉的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：
      借：生產(chǎn)成本（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品）/制造費用（將潤滑油用于設(shè)備維修）/管理費用（管理部門使用）/銷售費用（銷售部門使用）
      貸：庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
      3.委托加工應(yīng)稅消費品委托方應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理（1）委托方將委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售的  依據(jù)稅法規(guī)定，以不高于受托方的計稅價格銷售委托加工收回的產(chǎn)品，屬于直接銷售，不再計算消費稅，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計人委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。
      （2）委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的
      委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待生產(chǎn)領(lǐng)用用于連續(xù)生產(chǎn)稅法規(guī)定范圍的應(yīng)稅消費品或?qū)ν怃N售的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。基本賬務(wù)處理為： ①委托方提貨時 借：委托加工物資
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) ②加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時
      按最終應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。③繳納時
      “應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目中借貸方發(fā)生額的差額(注意：借方發(fā)生額按實際銷售量或生產(chǎn)領(lǐng)用量確定可抵扣稅額），即為實際應(yīng)繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品消費稅的賬務(wù)處理  根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。一般情況下，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅、增值稅和關(guān)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時間差，一般不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算，基本賬務(wù)處理為：
      借：在途物資/固定資產(chǎn)
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（符合抵扣條件）
      貸：銀行存款
      三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算 1.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的賬務(wù)處理
      （1）企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按其收取的全部收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；
      （2）發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目；
      （3）按銷售額計算的營業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；
      （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（5）根據(jù)上述處理計算銷售不動產(chǎn)的凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”(凈損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出)科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理非流動資產(chǎn)利得”科目。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的賬務(wù)處理
      企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計人當(dāng)期損益?；举~務(wù)處理為：
      出售土地使用權(quán)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)原值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按借貸方差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。3.企業(yè)出租土地的基本賬務(wù)處理
      取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”等科目；攤銷出租土地使用權(quán)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目；計算土地出租應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
      第四節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算
      一、商品流通企業(yè)增值稅的核算
      商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算通常采用“售價記賬、實物負(fù)責(zé)制”（簡稱“售價核算制”），相對而言，商業(yè)批發(fā)企業(yè)通常采用的是進(jìn)價核算制。1.供應(yīng)階段
      （1）采用進(jìn)價核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
      借：在途物資/庫存商品
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款
      （2）售價核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
      企業(yè)購進(jìn)商品時，按不含稅成本借記“物資采購”科目，按進(jìn)項稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按已付的全部款項貸記“銀行存款”科目；
      商品入庫時，按含稅售價（即零售價）借記“庫存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價貸記“物資采購”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。2.銷售階段
      （1）進(jìn)價核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
      商品流通企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入” “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。
      （2）售價核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
      ①零售企業(yè)銷售商品時，按含稅的售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時按含稅的售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
      ②計算出銷項稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
      ③月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價率計算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，調(diào)整商品銷售成本，即借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
      思考：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額的計算？
      二、商品流通企業(yè)消費稅的核算
      商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費品涉及消費稅的核算外，從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（自購自用和自購自銷）和卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)也涉及消費稅的核算。1.自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
      商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費稅相應(yīng)記人“營業(yè)稅金及附加”科目。
      企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“庫存商品”科目；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的消費稅稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。2.自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
      在會計核算上，對自購自用的金銀首飾，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按稅法規(guī)定計算繳納的消費稅也應(yīng)隨同成本一起轉(zhuǎn)入同一科目：用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記人“應(yīng)付職工薪酬”科目；等等。采用售價核算庫存商品的企業(yè)，還應(yīng)及時分?jǐn)傁鄳?yīng)的商品進(jìn)銷差價。本講小結(jié)
      對納稅人發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)事項該如何進(jìn)行涉稅會計處理呢？本章分四節(jié)進(jìn)行了講解，包括涉稅會計核算概述、企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置、工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算和商品流通企業(yè)涉稅會計核算。對納稅人發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行涉稅會計處理離不開依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行的稅收分析和依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行的賬務(wù)處理，這也是稅務(wù)師代理進(jìn)行納稅申報和納稅審查的基礎(chǔ)分析內(nèi)容。
      第五章 代理納稅審查 納稅審查的基本方法 納稅審查的基本內(nèi)容 賬務(wù)調(diào)整的基本方法 納稅審核案例分析
      第一節(jié) 納稅審查的基本方法
      學(xué)習(xí)重點：各種審查方法的定義和適用范圍
      一、順查法和逆查法
      針對查賬的順序不同，納稅審查的方法可分為順查法和逆查法。
      1.順查法是指按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法。
      適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。2.逆查法是以會計核算的相反順序，從分析審查會計報表開始，對于有疑點的地方再進(jìn)一步審查賬簿和憑證。
      適用于稅務(wù)師對于納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)狀況較為了解的情況。
      二、詳查法和抽查法
      根據(jù)審查的內(nèi)容、范圍不同，納稅審查的方法可分為詳查法和抽查法。1.詳查法是對納稅人、扣繳義務(wù)人在審查期內(nèi)的所有會計憑證、賬簿、報表進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的審查的一種方法。
      適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。2.抽查法是對納稅人、扣繳義務(wù)人的會計憑證、賬簿、報表有選擇性地抽取一部分進(jìn)行審查。適用于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大的納稅人、扣繳義務(wù)人的審查。
      三、核對法和查詢法
      1.核對法是指根據(jù)憑證、賬簿、報表之間的相互關(guān)系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互鉤稽關(guān)系進(jìn)行核對審查的一種方法。
      一般用于對納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)會計處理結(jié)果之間的對應(yīng)關(guān)系有所了解的情況。
      2.查詢法是在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。
      查詢法便于了解現(xiàn)實情況，常與其他方法一起使用。
      四、比較分析法和控制計算法
      1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計劃的、同行業(yè)的、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對比分析，找出存在問題的一種審查方法。
      比較分析法易于發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在的問題。但分析比較的結(jié)果只能為更進(jìn)一步的審查提供線索。
      2.控制計算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測算以證實賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。如以產(chǎn)核銷、以耗定產(chǎn)都屬于這種方法。
      通常這種方法也需配合其他方法，發(fā)揮其作用。第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容
      一、代理納稅審查的基本內(nèi)容
      1．從保證稅額核算基礎(chǔ)正確性的角度審查企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)核算是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)財務(wù)制度及會計制度。包括審查企業(yè)的成本核算、費用的開支、利潤分配和會計業(yè)務(wù)的處理是否符合規(guī)定，會計核算是否準(zhǔn)確，會計報表的填報是否準(zhǔn)確、及時。
      2．審查計稅是否符合稅收法規(guī)，重點是審查計稅依據(jù)和稅率，確認(rèn)納稅人是否存在偷稅、逃稅和騙稅的問題，有無隱瞞收入、虛報費用、減少或截留稅收的情況。
      3．審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況。包括審查納稅人稅務(wù)登記、憑證管理、納稅申報、繳納稅款等方面的情況。
      二、代理審查的具體內(nèi)容
      圍繞各稅種的核心課稅要素（納稅義務(wù)確認(rèn)、計量）進(jìn)行審查。1.審查按流轉(zhuǎn)額征稅稅種的主要內(nèi)容（圍繞不同稅種的課稅特點）增值稅是以增值額為計稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額的一般計算是增值稅制度的核心。對增值稅應(yīng)主要審查征稅與非征稅范圍的劃分、征稅與免稅范圍的劃分、簡易計算和一般計算經(jīng)營范圍的劃分，適用增值稅專用發(fā)票的使用是否符合規(guī)定，銷售額及適用稅率的確定、進(jìn)項稅額抵扣范圍（含即征即退、出口退稅）的劃分是否準(zhǔn)確。
      對于消費稅和營業(yè)稅應(yīng)側(cè)重于征稅對象和計稅依據(jù)的審查，同時注意納稅人是否在規(guī)定環(huán)節(jié)申報納稅、適用稅目稅率是否正確、減免稅是否符合稅法規(guī)定。2.審查按所得額征稅稅種的主要內(nèi)容
      按所得額征稅稅種包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，其中企業(yè)所得稅的納稅審查業(yè)務(wù)較為復(fù)雜。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為年度應(yīng)納稅所得額，根據(jù)其計算公式：
      應(yīng)納稅所得額=利潤總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減記收入及加計扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損-所得減免-抵扣應(yīng)納稅所得額-彌補(bǔ)以前年度虧損
      可知，應(yīng)納稅所得額是以利潤總額為起點，經(jīng)過調(diào)整計算而得。而利潤總額是會計上的銷售收入、收益、利得扣除成本費用稅金損失項目后的余額。
      因此，審查應(yīng)納稅所得額的正確性，主要應(yīng)審查會計利潤各相關(guān)計算要素的正確性，包括銷售收入的正確性、成本額的正確性、成本與費用劃分的正確性和營業(yè)外收支的正確性，以及稅前調(diào)整項目范圍（收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠項）、數(shù)額的正確性。
      3.審查按資源、財產(chǎn)、行為征稅稅種的主要內(nèi)容
      這類稅種類多，但計稅相對較為簡單，著重審查計稅依據(jù)的真實性。第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法 在一個會計年度結(jié)賬前，稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。
      一、賬務(wù)調(diào)整的基本方法 1.紅字沖銷法  紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。
      適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
      [例]某稅務(wù)師事務(wù)所審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，所用產(chǎn)品的成本為3000元，不含稅銷售價為4000元，增值稅稅率為17％，企業(yè)會計處理為：
      借：在建工程 4680  貸：產(chǎn)成品 4000  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680 根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)是售價計稅，成本轉(zhuǎn)賬，此筆賬會計科目運用和銷項稅額計算正確，錯誤在于多記在建工程成本。應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整分錄如下：
      借：在建工程 1000  貸：產(chǎn)成品 1000 思考：錯賬對稅收的影響？ 2.補(bǔ)充登記法
      補(bǔ)充登記法就是通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接人賬，以更正錯賬。
      它適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。接上例，假設(shè)企業(yè)的會計處理為：
      借：在建工程 3510  貸：產(chǎn)成品 3000  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510 根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)是售價計稅，成本轉(zhuǎn)賬，企業(yè)此筆賬務(wù)處理所涉及的會計科目的對應(yīng)關(guān)系沒有錯誤，錯誤在于少計記銷項稅額和工程成本。應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整分錄如下： 借：在建工程 170 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 思考：錯賬對稅收的影響及企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險？ 3.綜合賬務(wù)調(diào)整法
      綜合賬務(wù)調(diào)整法就是將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運用。
      一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整。
      二、錯賬的類型及調(diào)整范圍
      根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。1.對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
      （1）在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計賬目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
      （2）對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可； 在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利潤的賬項還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。
      [例]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
      借：管理費用 6000  貸：原材料 6000  按會計準(zhǔn)則規(guī)定專項工程用料應(yīng)列入 “在建工程”科目，借方錯用會計科目。
      調(diào)整分錄為：
      借：在建工程 6000  貸：管理費用 6000（紅字沖銷+補(bǔ)充登記）
      同樣，如果以上所舉例的錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目調(diào)整。
      接上例，假設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)的問題，則調(diào)整分錄為：
      借：在建工程 6000  貸：本年利潤 6000（紅字沖銷+補(bǔ)充登記）
      2.對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
      (1)對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況調(diào)賬： ①如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
      ② 如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。
      注意：對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，此時，凡涉及會計利潤調(diào)整的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
      [例]在所得稅的匯算清繳中，稅務(wù)師受托對某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。稅務(wù)師經(jīng)過認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——福利費”科目進(jìn)行核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，相關(guān)調(diào)賬分錄為：
      借：以前年度損益調(diào)整 30000  貸：在建工程 30000 思考：對所得稅的影響？
      （2）對不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
      [例] 某稅務(wù)師事務(wù)所2015年審查2014年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2014年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2015年售出。稅收影響分析：
      這一錯誤賬項雖然虛增了2014年12月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，但產(chǎn)品未銷售，未對2014年度稅收產(chǎn)生影響；在2015年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2015年度的稅項。調(diào)賬處理：
      如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，則可應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
      借：材料成本差異 40000  貸：庫存商品 40000  如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
      借：材料成本差異 40000  貸：主營業(yè)務(wù)成本或本年利潤 40000 第四節(jié) 納稅審核案例分析
      [例一]某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所于2013年8月受托對企業(yè)7月增值稅納稅情況[（銷項稅額-進(jìn)項稅額）=（20400-8500-17630-26200-25500）＜0，即當(dāng)月實際應(yīng)納增值稅為0]進(jìn)行審核，取得該企業(yè)7月會計資料如下：
      （1）7月5日16號憑證：購進(jìn)原材料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明價款100000元，稅額17000元，取得鐵路運輸部門開具鐵路運輸發(fā)票一張，注明運費6000元，裝卸費3000元，款項均未支付，企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：原材料108370 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17630  貸：應(yīng)付賬款 126000 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務(wù)調(diào)整 7月5日 16號憑證：對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)鐵路運輸發(fā)票所列運費金額依7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。該企業(yè)把裝卸費3000元也按7％進(jìn)行了抵扣計算，多抵扣進(jìn)項稅額=3000×7％=210(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：
      借：原材料 210  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)210(2)7月7日25號憑證：購進(jìn)材料并入庫，企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：原材料134150 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)26200  貸：銀行存款160350 后附原始憑證：
      ①增值稅專用發(fā)票上注明價款129500元，稅額25850元； ②鐵路運輸發(fā)票一張注明運費4200元，其他雜費800元： ③銀行解款通知單，注明金額160350元： ④材料入庫單。
      *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務(wù)調(diào)整
      7月7日25號憑證：銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合各項目內(nèi)容正確無誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額25850元（應(yīng)是22015元）不允許抵扣。對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)鐵路運輸發(fā)票所列運費金額依7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。該企業(yè)把雜費800元也按7％進(jìn)行了扣稅，多扣進(jìn)項稅額=800x 7％=56(元)，共計多扣進(jìn)項稅額為25850+56=25906(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：
      借：原材料 25906  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)25906(3)7月9日42號憑證：購進(jìn)材料一批，尚未取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自制出庫單據(jù)上注明價款150000元，稅額25500元，貨款未付，材料尚未入庫。企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：在途物資150000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)25500  貸：應(yīng)付賬款175500 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務(wù)調(diào)整
      7月9 日 42號憑證：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，該企業(yè)材料尚未取得合法扣稅憑證，企業(yè)卻申報扣稅，因此，多抵扣進(jìn)項稅額25500元。
      當(dāng)期調(diào)賬分錄：  借：待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅 25500  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)25500(4)7月15日82號憑證：銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，注明價款200000元，稅額34000元，貨已發(fā)出，款項已收到60％。企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：銀行存款 140400  應(yīng)收賬款 93600  貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20400 其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅 1 3600 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務(wù)調(diào)整 7月15 日82號憑證：企業(yè)對尚未收款部分，掛往來賬戶，少計銷項稅額，應(yīng)調(diào)增銷項稅額。當(dāng)期調(diào)賬分錄：
      借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅 13600  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600(5)7月18日 95號憑證：2012年6月15日收取的出租包裝物押金11700元，到期包裝物未收回，企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：其他應(yīng)付款11700  貸：其他業(yè)務(wù)收入11700 *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務(wù)調(diào)整
      7月18日95號憑證：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該企業(yè)沒收逾期包裝物押金未計算增值稅，少計增值稅=1 1700÷(1+17％，)×17％=1700(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：
      借：其他業(yè)務(wù)收入 1700  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700(6)7月22日 108號憑證：5月12日售出的部分產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，購貨單位退貨，銷貨額為50000元，稅額8500元，退回產(chǎn)品已驗收入庫，成本價為40000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：銀行存款-58500  貸：主營業(yè)務(wù)收入-50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-8500 同時，借：主營業(yè)務(wù)成本-40000  貸：庫存商品-40000 后附原始憑證：
      ①產(chǎn)品入庫單、銀行退款的回執(zhí)單；
      ②《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、紅字增值稅專用發(fā)票，注明價款50000元，稅額8500元。
      (7)7月30日201號憑證：月末盤庫發(fā)生原材料盤虧，企業(yè)賬務(wù)處理為：
      借：待處理財產(chǎn)損溢 20000  貸：原材料 20000 后附：存貨盤點表一張，業(yè)務(wù)內(nèi)容：盤虧原材料成本20000元。(8)其他資料：
      ①2013年7月初“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬無余額； ②2013年7月企業(yè)申報進(jìn)項稅額為69330元，銷項稅額11900元，當(dāng)月尚有進(jìn)項稅額57430元未能抵扣完。
      *增值稅計算繳納存在問題分析及賬務(wù)調(diào)整
      7月30 日 201號憑證：非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不允許抵扣，而該企業(yè)發(fā)生材料盤虧，其進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=20000 x17％=3400(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：
      借：待處理財產(chǎn)損溢 3400  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3400 經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所納稅審核調(diào)整后，本月實際應(yīng)納增值稅：
      ①銷項稅額=200000×17％+11700÷(1+17％)×17％+(一8500)=27200(元)②進(jìn)項稅額=17000+6000×7％+4200×7％+(一20000×17％)=14314(元)③本月應(yīng)納增值稅額=27200一14314=12886(元)調(diào)整后，按本月實際應(yīng)繳納的增值稅：
      借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)12886  貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 12886  [例二]某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為12000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
      （1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分客戶延期付款，取得延期付款利息468萬元并開具普通發(fā)票。
      （2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進(jìn)項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司（增值稅一般納稅人）的運輸費用700萬元（不含稅），取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。（4）全年發(fā)生管理費用11 000萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅；因管理不善導(dǎo)致前期購進(jìn)已抵扣進(jìn)項稅額的庫存原材料丟失，丟失原材料的成本為608.24萬元）、銷售費用7 600萬元、財務(wù)費用2 100萬元。
      （5）全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元（其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元）。
      （6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。
      （8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5 700萬元、全部負(fù)債為3 200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股處權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
      （9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%.（10）2014年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下： ①增值稅=（87 400+10 080）×17%-5 950-700×11%
      =16 571.6-5 950-77
      =10 544.6（萬元）
      ② 消費稅=（87 400+10 080）×10%=9 748（萬元）
      ③城建稅、教育稅附加=（10 544.6+9 748）×（7%+3%）=2 029.26（萬元）④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32（萬元）⑤企業(yè)所得稅：
      應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74（萬元）
      企業(yè)所得稅=（2 900.74-620）×25%=570.19（萬元）
      （其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.）
      要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。
      （1）分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。（2）計算企業(yè)2014年度實現(xiàn)的會計利潤總額。
      （3）分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。解析：
      （1）增值稅、消費稅計算有誤
      企業(yè)的錯誤之處在于：銷售貨物收取的延期付款利息是價外費用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額和消費稅；受贈取得的原材料，可以確定進(jìn)項稅抵扣；管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
      應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 ＝468/（1+17%）×17%-5.1+608.24×17%＝166.30（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳消費稅 ＝468/（1+17%）×10%＝40（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費附加
      ＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅
      ＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳印花稅
      ＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+700×0.5‰＝41.88（萬元）（2）計算會計利潤
      銷售收入＝（87400+468÷1.17+10080）＝97880（萬元）
      銷售成本＝0.28×190000+0.22×28000＝59360（萬元）會計利潤
      ＝97880-59360+30+5.1+130+90+170-11000-115.2-41.88-7600-2100-3600-608.24×17%-9748-40-2029.26-20.63  ＝2546.73（萬元）。（3）企業(yè)所得稅的計算有誤
      延期付款利息468萬元系增值稅價外費用，為含稅收入，未進(jìn)行還原，導(dǎo)致收入的確認(rèn)及相關(guān)的所得稅前可扣除稅費有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費用計算錯誤；招待費超標(biāo)扣除；新技術(shù)研發(fā)費用沒有進(jìn)行加計扣除；管理不善丟失材料進(jìn)項稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致相應(yīng)確認(rèn)的管理費用扣除有誤；公益捐贈超限額，未進(jìn)行稅前調(diào)整；分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應(yīng)該計入應(yīng)稅所得；受贈的原材料35.1萬元未計入應(yīng)稅收入；支付其他企業(yè)的管理費不得扣除，該企業(yè)未進(jìn)行稅前調(diào)整；合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。納稅調(diào)整的具體項目測算： 業(yè)務(wù)招待費限額：540（900×60%）大于489.4（97880×5‰）應(yīng)調(diào)增410.6萬元（900-489.4）；
      捐贈限額＝2546.73×12%＝305.61（萬元），實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調(diào)增194.39萬元；
      加計扣除研發(fā)費用=800×50%＝400（萬元），調(diào)減所得400萬元；
      支付其他企業(yè)的管理費300萬元應(yīng)調(diào)增所得額； 境外分回股息170萬元應(yīng)調(diào)減所得額；
      分回股息和國債利息合計應(yīng)調(diào)減所得=130+90＝220（萬元）納稅調(diào)增項目金額=410.60+194.39+300=904.99（萬元）納稅調(diào)減項目金額=400+220+170=790（萬元）
      補(bǔ)虧前境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=2546.73+904.99-790=2661.72（萬元）合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）補(bǔ)虧后境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=2661.72-150=2511.72（萬元）境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額= 2511.72×25%=627.93（萬元）
      境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170÷（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬元）。該企業(yè)2014年度應(yīng)納所得稅＝627.93+20＝647.93（萬元）應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝647.93-570.19＝77.74（萬元）本講小結(jié)
      稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)不是行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)力，而是履行代理的職責(zé)。代理進(jìn)行納稅審核的重點是運用納稅檢查的方法對納稅人的納稅申報信息和會計核算信息進(jìn)行審核，核實納稅及納稅相關(guān)信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。企業(yè)所得稅和增值稅是納稅審核的重點稅種，本章結(jié)合案例進(jìn)行了分析。本章按納稅審查的基本方法、納稅審查的基本內(nèi)容、賬務(wù)調(diào)整的基本方法、納稅審核案例分析四個部分進(jìn)行了講解。
      第二篇：涉稅服務(wù)實務(wù)題庫 (12)
      一、單項選擇題
      1.根據(jù)規(guī)定，下列納稅人實行“兩證整合”登記制度的是（）。A.企業(yè)
      B.農(nóng)民專業(yè)合作社
      C.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) D.個體工商戶
      2.企業(yè)在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，（）內(nèi)未去稅務(wù)機(jī)關(guān)報到，不屬于逾期登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日
      3.實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記，納稅人停業(yè)期不得超過（）。A.6個月 B.1年 C.2年 D.3個月
      4.下列項目中，不需要辦理注銷稅務(wù)登記的是（）。A.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑勞務(wù)，項目完工、離開中國 B.納稅人因資不抵債而破產(chǎn)
      C.納稅人因經(jīng)營地點變更而離開原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū) D.納稅人改變法人代表
      （1）納稅人因發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)的；（2）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的；
      （3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；
      （4）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，項目完工、離開中國的。
      選項D：屬于變更稅務(wù)登記的范圍。5.領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)核算方式信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向（）申請變更。A.主管稅務(wù)機(jī)關(guān) B.主管財政機(jī)關(guān) C.主管工商機(jī)關(guān) D.主管私法機(jī)關(guān)
      6.納稅人因破產(chǎn)依法終止納稅義務(wù)的，按規(guī)定不需要向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起（）內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。A.10日 B.15日 C.30日 D.60日
      7.下列關(guān)于稅種認(rèn)定登記的表述中，不正確的是（）。
      A.納稅人如果變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記之后重
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      新申請稅種認(rèn)定登記，并附送申請報告
      B.對于稅種認(rèn)定涉及國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)申辦稅種認(rèn)定手續(xù) C.納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定提出異議的，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查并提出意見，提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新加以認(rèn)定
      D.納稅人應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報納稅前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門申請稅種認(rèn)定登記
      8.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2015年年應(yīng)稅銷售額為150萬元，2016年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送到的《稅務(wù)事項通知書》，通知該企業(yè)在10日內(nèi)報送《一般納稅人資格登記表》，但該企業(yè)一直未報送。2016年3月銷售貨物取得含稅銷售收入11.7萬元；當(dāng)期購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4萬元。則該企業(yè)2016年3月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.1.02 B.1.7 C.0.34 D.2.15 9.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。上述所稱年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。A.10個月 B.12個月 C.24個月 D.36個月
      10.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在（）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》。A.停業(yè)期滿后 B.停業(yè)期滿前
      C.停業(yè)期滿后30天內(nèi) D.停業(yè)期滿后60天內(nèi)
      11.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國境內(nèi)前（）內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日
      12.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自（），向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
      A.營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi) B.營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi) C.收到吊銷通知之日起15日內(nèi) D.收到吊銷通知之日起30日內(nèi)
      二、多項選擇題
      1.領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的（）信息由企業(yè)登記機(jī)關(guān)在新設(shè)時采集。在企業(yè)經(jīng)營過程中，上述信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更，不向工商登記部門申請變更。A.生產(chǎn)經(jīng)營地
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      B.財務(wù)負(fù)責(zé)人 C.核算方式
      D.會計從業(yè)人員人數(shù) E.銀行賬號
      2.《稅務(wù)登記表》的類型的有（）。A.適用于單位納稅人 B.適用于個體經(jīng)營納稅人 C.適用于臨時經(jīng)營納稅人 D.適用于國家機(jī)構(gòu) E.適用于境外經(jīng)營者
      3.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。上述所稱年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括（）。A.納稅申報銷售額 B.稽查查補(bǔ)銷售額 C.納稅評估調(diào)整銷售額 D.免稅銷售額 E.不征稅銷售額
      4.下列關(guān)于納稅人停業(yè)、復(fù)業(yè)登記管理規(guī)程的說法中，正確的有（）。
      A.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況
      B.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款 C.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，不需要進(jìn)行納稅申報
      D.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記 E.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記 5.下列有關(guān)辦理稅務(wù)登記的做法，正確的有（）。
      A.企業(yè)應(yīng)在工商登記，取得“五證合一，一照一碼”證照后30日內(nèi)去稅務(wù)機(jī)關(guān)報到 B.納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記
      C.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記
      D.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記后，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件
      E.納稅人因住所變動涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記 6.下列各項中，應(yīng)進(jìn)行變更稅務(wù)登記的有（）。
      A.將企業(yè)名稱從“喜雨科技有限公司”改為“東奧科技有限公司” B.從生產(chǎn)企業(yè)改為商業(yè)企業(yè)
      C.生產(chǎn)經(jīng)營期限從5年改為10年 D.改變開戶銀行和賬號的企業(yè)
      E.改變經(jīng)營地點涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的企業(yè)
      7.企業(yè)發(fā)生的下列情形中，需要辦理變更稅務(wù)登記的有（）。A.改變法人代表
      B.經(jīng)營地點從A市移到B市
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      C.境外企業(yè)在境內(nèi)承包的建筑工程完工 D.改變開戶銀行 E.設(shè)立新的分支機(jī)構(gòu)
      8.根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的劃分標(biāo)準(zhǔn)為（）。A.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元 B.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額180萬元 C.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元
      D.“營改增”的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額500萬元 E.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額100萬元
      9.下列關(guān)于停業(yè)、復(fù)業(yè)登記管理的說法中，不正確的有（）。A.納稅人的停業(yè)期不得超過1年
      B.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款
      C.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件
      D.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的不需要申報繳納稅款
      E.納稅人因停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)重新辦理稅務(wù)登記
      答案與解析
      一、單項選擇題 1.【答案】D 【解析】個體工商戶實施營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”登記制度?！皟勺C整合”登記制度是指將個體工商戶登記時依次申請，分別由工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請、由工商行政管理部門核發(fā)一個營業(yè)執(zhí)照的登記制度。2.【答案】B 【解析】企業(yè)在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，30日內(nèi)未去稅務(wù)機(jī)關(guān)報到，不屬于逾期登記。3.【答案】B 【解析】實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記，納稅人停業(yè)期不得超過一年。4.【答案】D 【解析】納稅人需要辦理注銷稅務(wù)登記主要有四種情形： 5.【答案】A 【解析】領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式三項信息由企業(yè)登記機(jī)關(guān)在新設(shè)時采集。在企業(yè)經(jīng)營過程中，上述信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更，不向工商登記部門申請變更。6.【答案】B 【解析】納稅人因破產(chǎn)依法終止納稅義務(wù)的，按規(guī)定不需要向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)
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      關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。7.【答案】B 【解析】選項B：對于稅種認(rèn)定涉及國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別向國稅、地稅機(jī)關(guān)申辦稅種認(rèn)定手續(xù)。8.【答案】B 【解析】年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。所以該企業(yè)應(yīng)納增值稅=11.7/（1+17%）×17%=1.7（萬元）。9.【答案】B 【解析】增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。上述所稱年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。10.【答案】B 【解析】納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》。11.【答案】A 【解析】境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。12.【答案】A 【解析】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
      二、多項選擇題 1.【答案】ABC 【解析】領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式三項信息由企業(yè)登記機(jī)關(guān)在新設(shè)時采集。在企業(yè)經(jīng)營過程中，上述信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更，不向工商登記部門申請變更。2.【答案】ABC 【解析】《稅務(wù)登記表》分三種類型：分別適用于單位納稅人、個體經(jīng)營納稅人、臨時經(jīng)營納稅人。3.【答案】ABCD 【解析】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和
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      免稅銷售額。4.【答案】ABE 【解析】選項C：納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款；選項D：納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報告書》。5.【答案】ABE 【解析】選項C：納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，因此選項C不正確；選項D：納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，因此選項D不正確。6.【答案】ABCD 【解析】選項E：應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記。7.【答案】ADE 【解析】選項BC應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的辦理注銷稅務(wù)登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（7）增減注冊資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。8.【答案】ACD 【解析】增值稅一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額50萬元，商業(yè)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額80萬元，提供“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，劃分標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。9.【答案】DE 【解析】選項D：納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款；選項E：納稅人因停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，不用重新辦理稅務(wù)登記。
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      第三篇：稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點
      知識在于積累，天才在于學(xué)習(xí)。2017年稅務(wù)師考試已經(jīng)拉開序幕，目前為備考階段，學(xué)員可根據(jù)網(wǎng)校制定的預(yù)習(xí)計劃表來安排學(xué)習(xí)進(jìn)度。為了幫助廣大考生高效備考，網(wǎng)校整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目知識點，供大家參考學(xué)習(xí)。知識點：熟悉納稅評估
      納稅評估：稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。知識點：熟悉納稅申報
      1.納稅申報的方式：自行申報、郵寄申報、電子方式、代理申報
      2.納稅申報的具體要求
      （1）納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報；
      （2）實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式；
      （3）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報；
      （4）熟悉延期申報的有關(guān)規(guī)定，注意核準(zhǔn)延期申報的，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款。知識點：掌握稅務(wù)登記管理
      2015年10月1日起，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社實行“三證合一、一照一碼”制度；除此情形外，其他稅務(wù)登記按照原有法律制度執(zhí)行。
      結(jié)合第四章一起復(fù)習(xí)。
      1.稅務(wù)登記的時限要求——先工商，后稅務(wù)，30日
      （1）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)；
      （2）非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依法成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，申報辦理稅務(wù)登記；
      （3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告；
      （4）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。
      2.變更稅務(wù)登記
      （1）改變住所、經(jīng)營地點的，涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，注銷稅務(wù)登記；不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，變更稅務(wù)登記；
      （2）掌握變更登記的時間規(guī)定——先工商，后稅務(wù)，30日；自工商行政管理部門辦理變更登記之日、有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，申報辦理變更稅務(wù)登記。
      3.注銷稅務(wù)登記
      （1）一般情況下，先稅務(wù)，后工商；
      （2）特殊情況下，15日：自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日、自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記；
      （3）納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。
      4.熟悉納稅人辦理哪些事項時，必須持稅務(wù)登記證件
      5.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。
      第四篇：臺灣省稅務(wù)師考《涉稅服務(wù)實務(wù)》試題
      臺灣省稅務(wù)師考《涉稅服務(wù)實務(wù)》試題
      一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）
      1、某企業(yè)在3年后需要償還10元債務(wù)，銀行存款利率為8%。復(fù)利計息，為保證還款，企業(yè)現(xiàn)在需要存入__萬元。A．9 B．8.056 C．7.938 D．12.597
      2、某日用化學(xué)品廠是增值稅一般納稅人，2005年7月份發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)企業(yè)把化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝禮品盒一起銷售。本月銷售成套化妝品禮盒1000套，取得不含增值稅銷售額60萬元。其中化妝品銷售額25萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品銷售35萬元，未分別核算。(2)設(shè)一門市部(非獨立核算)，銷售本廠生產(chǎn)的胭脂1500盒，洗發(fā)水500瓶，取得價稅合計收入11.7萬元，劃分不清兩種產(chǎn)品收入金額。(3)7月20日，將自產(chǎn)的化妝品作為福利分配給本企業(yè)職工，生產(chǎn)成本2萬元、成本利潤率為5%，本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。(4)接受乙企業(yè)委托加工一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，乙企業(yè)提供原材料實際成本為6000元，收到乙企業(yè)加工費2300元(不含增值稅)，其中包括為乙企業(yè)代墊的輔助材料300元。該護(hù)膚護(hù)膚品無同類產(chǎn)品銷售價格。(5)7月30日，進(jìn)口一批化妝品，取得完稅憑證，到岸價格2.8萬元，關(guān)稅稅率為50%。(6)本月期初可抵扣的進(jìn)項稅額為93000元，并且未發(fā)生其他購進(jìn)業(yè)務(wù)。根據(jù)以上資料，回答下列問題： 本月該化學(xué)品廠涉及到的應(yīng)繳納的消費稅共為（不包括應(yīng)代收代繳的消費稅）（）元。
      A．219000 B．201000 C．228000 D．237000
      3、下列各項中，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是__。A．林業(yè)系統(tǒng)的森林公園
      B．名勝古跡場所設(shè)立的照相館用地 C．公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地
      D．中國農(nóng)業(yè)銀行及所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地
      4、某公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤為100萬元，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調(diào)整項目分別為：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 20萬元，處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈收益3萬元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益5萬元，存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初分別減少10萬元、8萬元和6萬元。則該公司當(dāng)年的盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)為__。A．0.90 B．1.34 C．1.10 D．1.62
      5、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，其交際應(yīng)酬費的列支標(biāo)準(zhǔn)是__。A．不得超過銷貨凈額的3‰ B．不得超過銷貨凈額的5‰ C．不得超過銷貨凈額的1‰ D．不得超過銷貨凈額的15‰
      6、我國最高立法機(jī)關(guān)正式建立以后首次通過的稅收法律是__。A．《全國稅政實施要則》 B．《文化娛樂業(yè)條例》 C．《農(nóng)業(yè)稅條例》
      D．《關(guān)于統(tǒng)一全國稅收的決定》
      7、下列計算地下建筑物房產(chǎn)稅的方法正確的是__。A．地下建筑物以應(yīng)稅房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)
      B．對于與地上房屋相連的地下建筑物，應(yīng)將地下部分和地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅
      C．地下建筑物若作工業(yè)用途，以房屋原價的10%～30%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 D．地下建筑物若作商業(yè)用途，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值
      8、下列關(guān)于稅款追征權(quán)的表述，正確的是__。
      A．因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到10年
      B．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金
      C．因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期迫征其未繳或者少繳的稅款、滯納金
      D．因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款，但不加收滯納金、罰款
      9、某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價格2000元，舊熱水器作價100元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅()元。A．262．14 B．270 C．320．39 D．360
      10、設(shè)立在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后__之內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交報告，申請抵免企業(yè)所得稅。A．1個月 B．2個月 C．3個月 D．半年
      11、下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是__ A．稅收法律立法權(quán) B．稅務(wù)行政立法權(quán) C．稅務(wù)違法處理權(quán) D．代位權(quán)和撤銷權(quán)
      12、行政征收的主要特征不正確的是__。
      A．行政征收的主要特征是行政主體針對公民、法人或其他組織實施的一種多方面具體行政行為
      B．其實質(zhì)在于行政主體以強(qiáng)制方式無償取得相對方的財產(chǎn)的所有權(quán) C．其實施須以相對方負(fù)有行政法上的繳納義務(wù)為前提 D．行政征收是針對公民、法人及其他組織實施的13、下列納稅人中，屬于資源稅的納稅人的是__。A．生產(chǎn)天然氣的油田
      B．出口天然氣的石化進(jìn)出口公司 C．銷售天然氣的公司 D．使用天然氣的用戶
      14、若其他因素不變，為使S公司2000年的稅前凈利潤比1999增長10%，則固定成本總額應(yīng)削減__元。A．100000 B．300000 C．120000 D．105000
      15、海南某摩托車制造有限公司(一般納稅人)2008年11月從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)摩托車(排量280毫升)一批(消費稅稅率為10%)，取得增值稅專用發(fā)票注明價款250萬元，增值稅42.5萬元，取得運輸發(fā)票注明運輸費用8萬元，當(dāng)月該批摩托車全部改裝加工成賽車型(排量為325毫升，消費稅稅率為10%)兩輪摩托車，取得不含稅銷售收入965萬元。該公司摩托車應(yīng)納的消費稅和增值稅合計為__。A．192.49萬元 B．225.05萬元 C．271.50萬元 D．289萬元
      16、卷煙在從價定率計征消費稅的依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格，其核定價格的計算公式是__。
      A．某牌號規(guī)格卷煙的出廠價格+(1+35%)B．某牌號規(guī)格卷煙的生產(chǎn)成本×(1+35%)C．某牌號規(guī)格卷煙市場零售價格+(1-35%)D．某牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)
      17、在票據(jù)法理論上，可以將票據(jù)當(dāng)事人分為基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。__屬于基本當(dāng)事人。A．背書人 B．被背書人 C．承兌人
      D．匯票的出票人
      18、某新華書店(一般納稅人)批發(fā)圖書一批，每冊含稅標(biāo)價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，并約定10日內(nèi)付款享有2%折扣，購買方如期付款；本期銷售電子出版物共取得不含稅收入280000元；本期通過認(rèn)證的專用發(fā)票注明稅額為18250元。則該書店繳納增值稅額為__元。A．11610.62 B．11523.63 C．11623.62 D．19760.62
      19、甲公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)的公允價值為365萬元，應(yīng)付融資租賃款的現(xiàn)值為360萬元，另發(fā)生運雜費用16萬元，安裝調(diào)試費用20萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費4萬元。該固定資產(chǎn)的租賃期為10年，同類固定資產(chǎn)折舊年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零。若甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，則該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為__萬元。A．39.6 B．40 C．44 D．50
      20、某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費為100000元，含保險費500元，出境時付給境外承運公司40000元。該運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為__元。A．1200 B．1785 C．1800 D．3000
      21、下列不免征營業(yè)稅的有__。
      A．境外保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)寫字樓提供的保險 B．政府規(guī)定價格的廉租住房
      C．境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)養(yǎng)殖場提供的保險 D．社會保障部門為境內(nèi)居民提供的社會保險
      22、下面關(guān)于開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容正確的是__。
      A．納稅人應(yīng)在領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起 15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理稅務(wù)登記的書面申請，提交《申請稅務(wù)登記報告書》
      B．稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人提交登記資料完備的情況下，根據(jù)納稅人的經(jīng)營范圍發(fā)放《稅務(wù)登記表》
      C．稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》及提供的證件和資料，應(yīng)自收到之日起30日內(nèi)審核完畢
      D．《申請稅務(wù)登記報告書》概括說明申請稅務(wù)登記的原因和要求
      23、下列各項中，通常被認(rèn)為是企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利這種分配形式的優(yōu)點的是__。A．提高企業(yè)的償債能力 B．增強(qiáng)股東的投資能力 C．減輕企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險 D．改善企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)
      24、加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是__。
      A．進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料申報進(jìn)口時的價格估定 B．內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 C．內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 D．出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定
      25、甲企業(yè)2008年12月搬遷至A市，在A市購置新建辦公樓，該樓占用土地6000平方米，2009年5月份對位于B市的原經(jīng)營用房(占地3600平方米，由于拆遷，該房屋不再使用，已申請免稅)進(jìn)行裝修并于次月出租，當(dāng)月收到一年租金40萬元，兩地單位稅額均為每平方米4元，甲企業(yè)2009年應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅是__元。A．31000 B．31000 C．20400 D．32400
      二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）
      1、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的有__。A．外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
      B．通過債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)
      C．自創(chuàng)商譽(yù)的攤銷年限不得低于10年
      D．在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除 E．通過捐贈方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為受贈所得
      2、在下列事項中，影響籌資活動現(xiàn)金流量的項目有__。A．支付借款利息
      B．購買三個月內(nèi)到期的債券 C．融資租入固定資產(chǎn)支付的租金 D．支付現(xiàn)金股利 E．發(fā)行債券收到現(xiàn)金
      3、某公司1999年擁有六座客貨兩用汽車4輛，每輛載重凈噸位為2.8噸。該地車船使用稅的年稅額為：載重汽車每噸50元，乘人汽車在31座以上每輛250元，11座以下每輛200元。該公司1999年客貨兩用車應(yīng)繳納的車船使用稅為__元。A．960 B．1000 C．1360 D．1400
      4、依據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件規(guī)定》，關(guān)于依法及時移送的時間要求和移送材料的強(qiáng)制性規(guī)定的說法中正確的有__。
      A．行政執(zhí)法機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人或者主持工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自接到報告之日起3日內(nèi)做出批準(zhǔn)移送或者不批準(zhǔn)移送的決定
      B．公安機(jī)關(guān)對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，不屬于本機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)當(dāng)在12小時內(nèi)轉(zhuǎn)送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)
      C．行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)附有以下材料：涉嫌犯罪移送書；涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告；涉案物品清單；有關(guān)檢驗報告或者鑒定結(jié)論；其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料
      D．專案組應(yīng)當(dāng)在多長時間內(nèi)完成情況核實并提出移送涉嫌犯罪案件的書面報告，《規(guī)定》未作強(qiáng)制性規(guī)定
      E．專案組應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)完成情況核實并提出移送涉嫌犯罪案件的書面報告
      5、某油田2008年1月生產(chǎn)原油(稠油、稀油劃分不清楚)20萬噸，當(dāng)月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣1000萬立方米，當(dāng)月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。天然氣的單位稅額為15元/千立方米，原油中的稠油單位稅額為25元/噸、稀油的單位稅額為35元/噸，則該油田本月應(yīng)納資源稅為__萬元。A．598.5 B．600 C．613.5 D．696
      6、某外貿(mào)企業(yè)，2009年2月從小規(guī)模納稅人處采購綢緞后，委托某加工廠(一般納稅人)加工成旗袍用于出口，采購綢緞取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票一張，注明的價款是120000元，取得加工廠開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明價款80000元，則當(dāng)期外貿(mào)企業(yè)可以獲得的出口退稅額為__元。(服裝出口退稅率17%，其他紡織原料及制品出口退稅率13%)A．17200 B．20800 C．30000 D．31600
      7、根據(jù)規(guī)定，行政訴訟中要延長起訴期限應(yīng)符合的條件是__。A．起訴期限的耽誤是自身原因引起的
      B．由于法定事由耽誤起訴期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請延長期限
      C．當(dāng)事人申請延長期限的規(guī)定是法定的，不必經(jīng)人民法院準(zhǔn)許 D．當(dāng)事人申請延長的期限是否準(zhǔn)許應(yīng)由人民法院決定 E．起訴期限的耽誤是由于不可抗力或其它特殊情況
      8、下列外籍個人所得項目中可免予征收個人所得稅的是__。A．以非現(xiàn)金形式取得的伙食補(bǔ)貼 B．以實報實銷形式取得的洗衣費
      C．以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼、搬遷費 D．從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得
      9、下列各項匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的有__。
      A．在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
      B．企業(yè)用外幣購買并計價的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
      C．企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
      D．企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
      E．企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額  10、2004年12月3日，甲公司將其生產(chǎn)的已明示保質(zhì)期的黃油賣給乙公司，乙公司驗收時因疏忽而未發(fā)現(xiàn)黃油已過保質(zhì)期。2005年12月26日，乙公司在使用該黃油時，發(fā)現(xiàn)黃油已變質(zhì)。一個月后，乙公司向人民法院起訴。對于此案，下列關(guān)于訴訟時效和訴權(quán)問題的表述中，正確的是__。
      A．甲公司出售質(zhì)量不合格的商品未聲明，該案件已經(jīng)超過《民法通則》規(guī)定的特殊訴訟時效期間，因此，乙公司的勝訴權(quán)喪失
      B．乙公司可以該案件應(yīng)適用20年最長時效為由主張實體權(quán)利 C．乙公司可以該案件應(yīng)適用一般訴訟時效為由主張實體權(quán)利 D．該案件已經(jīng)超過訴訟時效，乙公司不得起訴
      11、生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品成本。通常采用的分配方法有__。A．按定額工時比例分配 B．按產(chǎn)量或重量比例分配 C．按定額消耗量比例分配 D．按定額費用比例分配 E．約當(dāng)產(chǎn)量比例法
      12、下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有__。
      A．處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn) B．固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn) C．固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益
      D．企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，不需對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整
      E．持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試
      13、下列各項中，會導(dǎo)致一般工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤減少的有__。A．計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 B．辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費 C．出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈收益 D．收到增值稅返還
      E．出售土地使用權(quán)發(fā)生的凈損失
      14、下列各項保險收入，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有__。A．境內(nèi)某保險公司為某公司境內(nèi)財產(chǎn)提供的保險 B．境外某保險機(jī)構(gòu)為某公司境內(nèi)貨物提供的保險 C．境內(nèi)某保險公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險 D．境內(nèi)某保險公司開展的一年期以上的返還性人身保險
      15、該日化廠進(jìn)口香粉應(yīng)納消費稅為__元。A．135714 B．73076 C．40714 D．25714
      16、下列各項中，不可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有__。A．收回應(yīng)收賬款 B．用現(xiàn)金購買債券
      C．接受所有者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) D．期末制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 E．用現(xiàn)金購買存貨
      17、下列交易或事項中，影響投資活動現(xiàn)金流量的有__。A．處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金
      B．支付分期付款購買固定資產(chǎn)的第二次價款 C．支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 D．出售長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金
      18、下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有__。A．金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅 B．啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅 C．白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅 D．銷售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅
      E．成品油稅費改革后，在零售環(huán)節(jié)納稅
      19、財務(wù)管理的主要內(nèi)容有__。A．降低成本決策 B．投資決策 C．股利決策 D．籌賢決策
      E．生產(chǎn)經(jīng)營決策
      20、下列關(guān)于營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人的表述中，正確的有__。A．中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人是鐵道部
      B．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人的轉(zhuǎn)讓行為必須發(fā)生在中同境內(nèi) C．建筑安裝業(yè)實行分包，總承包人或分包人都是納稅人
      D．演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其應(yīng)納營業(yè)稅款的扣繳義務(wù)人為售票人
      21、按照增值稅專用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票__。
      A．煙廠將香煙作為禮品無償贈送某單位的有關(guān)人員 B．輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠(一般納稅人)C．酒廠直接向消費者銷售白酒
      D．國有糧食購銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧
      22、N公司12月末在“應(yīng)交稅余——應(yīng)交增值稅”科目結(jié)賬后，其期末余額在__。A．借方 B．貸方
      C．借方或貸方 D．無法確定
      23、根據(jù)《合同法》的規(guī)定，在受贈人__的情況下，贈與人可以撤銷贈與。A．嚴(yán)重侵害贈與人的近親屬 B．對贈與人有扶養(yǎng)義務(wù)而不履行 C．指責(zé)贈與人
      D．將贈與財產(chǎn)轉(zhuǎn)贈他人 E．揮霍贈與財產(chǎn)
      24、該合資企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅__萬元。A．13.92 B．23.64 C．24.53 D．26.45 25、2006該企業(yè)應(yīng)納所得稅額為__萬元。A．994.13 B．1010.63 C．652.58 D．542.25
      第五篇：吉林省稅務(wù)師考《涉稅服務(wù)實務(wù)》：增值稅考試題
      吉林省稅務(wù)師考《涉稅服務(wù)實務(wù)》：增值稅考試題
      一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）
      1、下列車輛中，應(yīng)該繳納車船稅的是__。A．非機(jī)動駁船 B．捕撈養(yǎng)殖漁船
      C．已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶 D．公安機(jī)關(guān)專用車
      2、關(guān)于稅法的基本原則，下列表述不正確的是__。
      A．稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 B．經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考
      C．實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和加強(qiáng)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作 D．對于有爭議的涉稅行為，納稅人必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定作出納稅行為，否則不能引用稅收合作信賴主義
      3、某企業(yè)擬投資9000元，經(jīng)預(yù)測，該項投資有效期為4年，每年現(xiàn)金凈流入額依次為2400元、3000元、4000元、3600元，則其內(nèi)含報酬率為__。A．14.24% B．15.24% C．15.46% D．16.46%
      4、依照原企業(yè)所得稅的規(guī)定，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失，下列表述正確的是__。A．企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，均不得提取壞賬準(zhǔn)備 B．企業(yè)與任何關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款，均不得確認(rèn)為壞賬
      C．實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除
      D．納稅人年終的應(yīng)收款項，必須提取壞賬準(zhǔn)備金
      5、某企業(yè)年初應(yīng)收賬款的余額為120000元，內(nèi)發(fā)生壞賬損失2000元，年末應(yīng)收賬款的余額為 250000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提比例為50%。資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款科目的年末數(shù)為__元。A．250000 B．248750 C．247350 D．248150
      6、下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提(應(yīng)付)費用的企業(yè)所得稅處理，正確的是__。A．部分房屋未銷售的，清算相關(guān)稅款時可按計稅成本預(yù)提費用
      B．公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提費用 C．向其他單位分配的房產(chǎn)還未辦理完手續(xù)的，可按預(yù)計利潤率預(yù)提費用
      D．出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，可按合同總金額的30%，預(yù)提費用
      7、多提折舊將使本期資產(chǎn)負(fù)債表中__。A．資產(chǎn)及未分配利潤均無影響 B．資產(chǎn)虛增，未分配利潤虛增 C．資產(chǎn)減少，未分配利潤減少 D．負(fù)債增加
      8、某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2月初留抵進(jìn)項稅額50000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物允許抵扣的進(jìn)項稅額為1400000元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額為510000元，出口產(chǎn)品離岸價為人民幣24000000元，假設(shè)該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，退稅率為15%。則下列賬務(wù)處理中，屬于該企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄是__。
      A．借：主營業(yè)務(wù)成本
      3140000
      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
      3140000 B．借：其他應(yīng)收款
      3600000
      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
      3600000 C．借：其他應(yīng)收款
      460000
      貸：應(yīng)交稅費——多交增值稅(出口退稅)
      460000 D．借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
      3600000
      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
      3600000
      9、每股收益最大化的最大優(yōu)點是__ A．考慮了利潤發(fā)生的時間 B．考慮了投資額與利潤的關(guān)系 C．考慮了利潤與風(fēng)險的關(guān)系 D．不會造成經(jīng)營行為的短期化
      10、外商投資企業(yè)采用直線法之外的其他固定資產(chǎn)折舊方法的，經(jīng)__批準(zhǔn)可允許列支。
      A．主管稅務(wù)局
      B．省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局 C．國家稅務(wù)總局
      D．會計人員憑職業(yè)判斷決定
      11、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收的稅種是__。A．營業(yè)稅 B．增值稅 C．消費稅
      D．增值稅和消費稅
      12、下列關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的表述中，不正確的是__。A．股權(quán)交易各方在變更股權(quán)登記之后，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報
      B．個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
      C．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核
      D．股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定
      13、在北京依法登記的流動經(jīng)營商販李某，7月在西安市繳納增值稅，則其城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)在__繳納。
      A．西安市按當(dāng)?shù)剡m用稅率計算
      B．北京所在地按北京所在地適用稅率計算 C．西安繳納但按北京所在地的適用稅率計算 D．北京所在地但按西安的適用稅率計算
      14、下列關(guān)于民事訴訟執(zhí)行的說法正確的是__。
      A．人民法院自收到申請執(zhí)行書之日起超過6個月未執(zhí)行的，申請執(zhí)行人可以向上級人民法院申請執(zhí)行
      B．執(zhí)行過程中，案外人對執(zhí)行標(biāo)的提出書面異議，被人民法院裁定駁回，案外人、當(dāng)事人對裁定不服，認(rèn)為原判決、裁定錯誤的，依照審判監(jiān)督程序辦理 C．執(zhí)行過程中，當(dāng)事人、利害關(guān)系人提出書面異議的，被人民法院裁定駁回，當(dāng)事人、利害關(guān)系人對裁定不服的，可以自裁定送達(dá)之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟
      D．當(dāng)事人、利害關(guān)系人認(rèn)為執(zhí)行行為違反法律規(guī)定的，可以向作出執(zhí)行決定的人民法院提出書面異議
      15、某鹽廠2002年自產(chǎn)固體鹽50萬噸，銷售25萬噸，將外購的已稅液體鹽10萬噸加工成固體鹽5萬噸銷售。固體鹽的單位稅額為25元/噸，液體鹽的單位稅額為3元/噸。該鹽廠2002年應(yīng)納資源稅為__萬元。A．720 B．750 C．1500 D．875
      16、對外國公司、企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有兩個及兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，稅法規(guī)定，企業(yè)可以選定一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報納稅。但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有__。A．兩個或兩個以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)使用的稅率必須相同
      B．設(shè)有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況
      C．兩個或兩個以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須相同
      D．被選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任
      17、某企業(yè)2000從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益240萬元，在境外已繳納了40%的所得稅，該企業(yè)適用稅率為33%。該企業(yè)本匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為__萬元。A．264 B．79.2 C．160 D．132
      18、某企業(yè)購買面值為500萬元的公司債券作為持有至到期投資，共支付價款575萬元，其中含手續(xù)費2萬元，已到期尚未領(lǐng)取的利息23萬元。該債券的公允價值為540萬元，該項債券投資時應(yīng)記入“持有至到期投資——成本”科目的金額為__萬元。A．542 B．550 C．575 D．552
      19、根據(jù)《刑事訴訟法》的規(guī)定，批準(zhǔn)逮捕由法定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該法定機(jī)關(guān)是__。A．公安機(jī)關(guān) B．人民檢察院 C．人民法院
      D．國家安全機(jī)關(guān)
      20、某珠寶首飾生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)2008年8月向某食品集團(tuán)企業(yè)銷售自產(chǎn)的鉑金戒指取得含稅收入158950元，銷售金銀鑲嵌項鏈取得含稅收入35780元(該集團(tuán)企業(yè)主要用于配合市場營銷贈送VIP客戶)；向某經(jīng)營金銀首飾的商業(yè)企業(yè)銷售鍍金鑲嵌手鐲取得不含稅收入12378元；取得鉑金項鏈修理、清洗收入780元。(金銀首飾的消費稅稅率為5%，貴重首飾和珠寶玉石的消費稅稅率為10%)該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅為__元。A．4048.29 B．5983.16 C．9559.59 D．5286.09
      21、根據(jù)行政法的相關(guān)規(guī)定，對下列行政行為判斷正確的是__。A．一般納稅人資格認(rèn)定屬于行政許可 B．火災(zāi)事故原因和責(zé)任認(rèn)定屬于行政裁決 C．稅收保全的批準(zhǔn)屬于行政強(qiáng)制 D．房屋產(chǎn)權(quán)登記屬于行政登記
      22、某企業(yè)2008年除擁有原值為800萬元的生產(chǎn)性房產(chǎn)外，還建有一座房產(chǎn)原值為250萬元的內(nèi)部醫(yī)院、一個房產(chǎn)原值為150萬元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的30%，該企業(yè)當(dāng)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額__萬元。A．6.72 B．9.45 C．10.08 D．9.60
      23、對一份憑證應(yīng)納稅額超過__元的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。A．100 B．200 C．500 D．1000
      24、張某將其一項商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給王某，雙方約定分兩次支付款項，第一次3600元，第二次8400元。張某就此兩項所得應(yīng)繳納個人所得稅__元。A．1890 B．1920 C．1810 D．1904
      25、國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報上連載，三個月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。該作家三個月所獲得稿酬應(yīng)繳納個人所得稅__元。A．1316 B．1344 C．1568 D．1920
      二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）
      1、下列有關(guān)企業(yè)預(yù)算的表述中，正確的有__。A．財務(wù)預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ) B．財務(wù)預(yù)算的核心是現(xiàn)金預(yù)算
      C．銷售預(yù)算是其他各項預(yù)算的主要編制依據(jù) D．利潤預(yù)測是企業(yè)編制期間預(yù)算的基礎(chǔ)
      E．現(xiàn)金預(yù)算編制的基礎(chǔ)是預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表
      2、下列情形中，由付款方向收款方開具發(fā)票的是__。A．商場向消費者個人零售商品時 B．批發(fā)市場向商販批發(fā)商品時
      C．轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的某科研所向受讓方收取款項時
      D．建筑施工企業(yè)支付某設(shè)計院張某10000元設(shè)計費時
      3、下列各項中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是__。
      A．某運輸公司銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物 B．集郵公司銷售集郵商品 C．銀行銷售金銀
      D．醫(yī)院提供治療并銷售藥品
      4、根據(jù)《公司法》的規(guī)定，下列關(guān)于公司章程的表述中，正確的有__。A．章程對股東、董事、監(jiān)事有約束力，對高級管理人員無約束力 B．章程可以修改，但必須由董事會表決通過
      C．有限責(zé)任公司股東會作出修改章程的決議，必須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過
      D．股份有限公司股東大會作出修改章程的決議，必須經(jīng)2/3以上的股東通過 E．章程應(yīng)對公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、組成、職權(quán)、議事規(guī)則進(jìn)行記載
      5、企業(yè)信用政策包括的內(nèi)容有__。A．信用期限 B．信用標(biāo)準(zhǔn) C．信用條件 D．現(xiàn)金折扣 E．收賬政策
      6、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定的征稅范圍、征稅對象以及稅種、稅目、稅率來進(jìn)行稅收征管的行為屬于__。A．羈束行政行為 B．自由裁量行政行為 C．單方行政行為 D．雙方行政行為
      7、關(guān)于遞延所得稅的核算，下列說法正確的有__。
      A．按照準(zhǔn)則規(guī)定，可以用于以后稅前利潤彌補(bǔ)的虧損所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算
      B．因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)所得稅費用
      C．直接計入所有者權(quán)益的交易事項產(chǎn)生的遞延所得稅費用或收益，應(yīng)該計入所有者權(quán)益
      D．可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動，會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并計入所得稅費用
      E．預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費用”、“資本公積”等，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”
      8、某超市為增值稅小規(guī)模納稅人。2009年8月，該超市取得貨物零售收入120000元；向受災(zāi)地區(qū)捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為4200元，市價為5000元；向職工發(fā)放部分外購商品作為節(jié)日福利，發(fā)放商品的買價為3000元，售價為3700元：將一臺已使用1年的冰柜無償贈送給一家福利學(xué)校，該冰柜原購進(jìn)價2200元，賬面凈值1400元。該超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅__元。A．3667.96 B．3681.55 C．3748.54 D．3775.46
      9、第1年折舊額為__元。A．640000 B．128000 C．1920000 D．2560000
      10、關(guān)于電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定，下列說法正確的是__。
      A．供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額
      B．供電企業(yè)收取的電費保證金，一律于收取時并入價外費用繳納增值稅 C．供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)行電量的當(dāng)天 D．具有一般納稅人資格的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅額
      E．供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅
      11、按照現(xiàn)行增他稅制度規(guī)定，下列項目應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有__。A．融資租賃業(yè)務(wù) B．集郵商品的生產(chǎn)
      C．郵政部門發(fā)行的報刊收入 D．商品期貨的交割環(huán)節(jié)
      E．銷售貨物的用時代辦保險而向購買方收取的保險費
      12、根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》，納稅人有權(quán)申請稅務(wù)行政復(fù)議的法定事項不包括__。
      A．收繳和停售發(fā)票 B．稅務(wù)行政處罰告知
      C．確定計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額
      D．稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效 E．稅務(wù)機(jī)關(guān)欠稅公告
      13、第一次債權(quán)人會議，應(yīng)在__召開。A．債權(quán)申報期限屆滿后的15天內(nèi)
      B．公告之日起1個月期限屆滿后的15天內(nèi) C．公告之日起3個月內(nèi)
      D．公告之日起3個月期限屆滿后的15天內(nèi)
      14、N公司的產(chǎn)成品換取X公司設(shè)備，應(yīng)作會計分錄為__ A．借：固定資產(chǎn) 236900
      銀行存款27000
      貸：庫存商品
      218000
      應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)45900 B．借：固定資產(chǎn)
      249860
      銀行存款
      27000
      貸：庫存商品
      218000
      應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)37060
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
      21800 C．借：固定資產(chǎn)
      269100
      銀行存款
      27000
      貸：庫存商品
      218000
      應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)45900
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
      27000
      營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益
      5200 D．借：固定資產(chǎn)
      290900
      銀行存款
      27000
      貸：庫存商品
      218000
      應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)45900
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
      27000
      營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益
      27000 E．借：固定資產(chǎn)
      263900
      銀行存款
      27000
      貸：庫存商品
      218000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      45900
      應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 27000
      15、根據(jù)合伙企業(yè)法的規(guī)定，下列各項中，屬于普通合伙企業(yè)的合伙人當(dāng)然退伙情形的有__。
      A．作為合伙人的自然人被依法宣告死亡
      B．作為合伙人的自然人被依法認(rèn)定為無民事行為能力人 C．作為合伙人的法人依法被宣告破產(chǎn)
      D．合伙人在合伙企業(yè)中的全部財產(chǎn)份額被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 E．作為合伙人的自然人個人喪失償債能力
      16、廣義金融市場的交易對象包括__。A．貨幣借貸
      B．票據(jù)的承兌和貼現(xiàn) C．證券的買賣
      D．辦理國內(nèi)外保險
      17、納稅人必須持稅務(wù)登記證件辦理的稅務(wù)事項有__。A．領(lǐng)購發(fā)票 B．申請減稅免稅 C．申請退稅
      D．外出經(jīng)營活動稅收管理證明 E．其他有關(guān)稅務(wù)事項
      18、以下屬于數(shù)罪并罰的原則的有__。A．并科原則 B．吸收原則
      C．限制加重原則 D．折中原則
      E．罪刑相當(dāng)原則
      19、納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)的__情況的真實和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管的管理行為。A．發(fā)票開具 B．納稅申報 C．減稅免稅 D．緩稅抵稅 E．退稅申請
      20、根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)中應(yīng)納營業(yè)稅的是__。A．處置應(yīng)收債權(quán)取得收入
      B．商業(yè)企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物
      C．外商投資企業(yè)處置實物重置資產(chǎn)，該資產(chǎn)為貨物 D．個人轉(zhuǎn)讓非普通住房
      21、股東累積投票權(quán)可以幫助小股東“把鋼用在刀刃上”，從而促成小股東將其代言人選入董事會和監(jiān)事會，擴(kuò)大小股東的話語權(quán)，增強(qiáng)小股東表決權(quán)的含金量，弱化控制股東的話語霸權(quán)，平衡小股東與大股東之間的利益關(guān)系。下列有關(guān)累積投票權(quán)的說法中，不正確的是__。A．累積投票權(quán)制度是非強(qiáng)制性規(guī)定
      B．累積投票權(quán)制度既適用于股份有限公司，也適用于有限責(zé)任公司
      C．累積投票權(quán)制度可以依照股份有限公司公司章程的規(guī)定或者股東大會的決議實行
      D．累積投票制，是指股東大會選舉董事或者監(jiān)事時，每一股份擁有與應(yīng)選董事或者監(jiān)事人數(shù)相同的表決權(quán)，股東擁有的表決權(quán)可以集中使用
      22、下列關(guān)于車船使用稅說法錯誤的有__。A．企業(yè)辦的幼兒園購置的車輛免稅
      B．載重量1噸以上1.5噸以下的漁船按機(jī)動船1噸稅額計征 C．畜力車以輛為計稅依據(jù)
      D．木船以載重噸位為計稅依據(jù)
      23、下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和負(fù)債變化的有__。A．計提長期債權(quán)投資的利息 B．財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈 C．債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
      D．購進(jìn)原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算 E．產(chǎn)品出口當(dāng)期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅款
      24、下列選項中不可以一并審理的是__。A．兩個以上行政機(jī)關(guān)分別依據(jù)不同的法律、法規(guī)對同一事實作出具體行政行為，公民、法人或者其他組織不服向同一人民法院起訴的
      B．在訴訟過程中，被告對原告作出新的具體行政行為，原告不服向同一人民法院起訴的 C．行政機(jī)關(guān)就同一事實對若干公民、法人或者其他組織分別作出具體行政行為，公民、法人或者其他組織不服分別向同一人民法院起訴
      D．兩個以上行政機(jī)關(guān)分別依據(jù)不同的法律、法規(guī)，對同一相對人的不同的事實作出行政行為，相對人不服向同一人民法院起訴的
      25、某船運公司2009年初登記在冊的車輛、船舶如下：(1)凈噸位為400噸的機(jī)動船15艘；(2)凈噸位為28．5噸的小型機(jī)動船15艘；(3)凈噸位為10噸的非機(jī)動駁船10艘；(4)100馬力的拖船10艘。本企業(yè)登記在冊的2輛同型號貨車，每輛自重均為8.96噸(已知本省規(guī)定的船舶的單位稅額為凈噸位每噸4元，載貨汽車的單位稅額為50元/噸)。則 2009年該船運公司應(yīng)納的車船稅為__元。A．27780 B．26880 C．26380 D．25380
       
      
    
      

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