第一篇：國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見

國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見

國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅收征管，全面落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的工作要求，提高稅收征管包括企業(yè)所得稅征管的質(zhì)量和效率，切實(shí)解決一些地區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅管理工作重視不夠、抓得不力，重審批、輕管理，國(guó)稅局、地稅局配合協(xié)調(diào)不夠，甚至違反統(tǒng)一稅收政策等幾個(gè)突出問題，現(xiàn)就加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的若干問題提出如下意見：

一、核實(shí)稅基，有效防止稅款流失

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視核實(shí)稅基的工作，特別是基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要把管戶和管事結(jié)合起來，即按戶管理征管事務(wù)，做到管好稅源，核實(shí)稅基，要堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。對(duì)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等事項(xiàng)，要將票證與企業(yè)實(shí)物核對(duì)，并對(duì)其增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符或發(fā)票虛假的不得抵免。國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)之間要加強(qiáng)配合，地稅機(jī)關(guān)在所得稅管理中發(fā)現(xiàn)已抵扣增值稅的原材料等存在虛假問題，除不得在稅前扣除外，還要及時(shí)將情況反映給國(guó)稅部門；國(guó)稅機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)?；鶎又鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要運(yùn)用企業(yè)資料“一戶式”儲(chǔ)存的平臺(tái)，建立和完善企業(yè)所得稅的臺(tái)賬，記錄其減免稅、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、企業(yè)彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。要防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移費(fèi)用和利潤(rùn)，逃避所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照“嚴(yán)格審批、管理規(guī)范、權(quán)責(zé)對(duì)稱、公開透明”原則，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理，對(duì)已取消的企業(yè)所得稅行政審批項(xiàng)目堅(jiān)決停止審批，對(duì)保留的審批項(xiàng)目要進(jìn)一步規(guī)范程序、明確條件、簡(jiǎn)化手續(xù)、認(rèn)真審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要改變重事前審批、輕事后管理的狀況，認(rèn)真落實(shí)所得稅行政審批項(xiàng)目取消后的后續(xù)管理，加強(qiáng)所得稅審批項(xiàng)目的跟蹤管理與監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)審批和檢查的有機(jī)結(jié)合，防止因取消審批而疏于管理。

二、完善匯繳，切實(shí)提高申報(bào)質(zhì)量

匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)全年企業(yè)所得稅征收管理工作的檢驗(yàn)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)匯算清繳工作，研究改進(jìn)匯算清繳的管理辦法，充實(shí)工作內(nèi)容。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要適應(yīng)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)取消和下放管理的新情況、新特點(diǎn)，采取有針對(duì)性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量，如加強(qiáng)年度匯算清繳的政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作，在年度納稅申報(bào)期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對(duì)納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解新的政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報(bào)。企業(yè)納稅申報(bào)以后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)的管理部門要對(duì)申報(bào)資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計(jì)算錯(cuò)誤等問題，及時(shí)提請(qǐng)納稅人糾正。要把企業(yè)所得稅納稅評(píng)估引入?yún)R算清繳工作，積極摸索將兩者有機(jī)結(jié)合起來的有效方法。企業(yè)年度納稅申報(bào)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在初步審核的基礎(chǔ)上，運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)體系對(duì)納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)申報(bào)情況異常的，通過約談等方式提醒和督促納稅人自行糾正，涉嫌偷稅的，管理部門要及時(shí)移交稽查部門處理。要積極探索在企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)開展納稅評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提醒納稅人加強(qiáng)核算，準(zhǔn)確計(jì)稅，為匯算清繳納稅評(píng)估打下基礎(chǔ)。

三、強(qiáng)化評(píng)估，進(jìn)一步提高征管水平

納稅評(píng)估是稅源管理的一個(gè)基本環(huán)節(jié)和重要抓手，也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)主要工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視，認(rèn)真貫徹執(zhí)行總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，全面加強(qiáng)企業(yè)納稅評(píng)估工作。在進(jìn)行企業(yè)納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)所得稅繳納情況的分析評(píng)估是重要的內(nèi)容之一?；鶎又鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要按照總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)指導(dǎo)性要求，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估包括企業(yè)所得稅納稅評(píng)估。要充分利用企業(yè)申報(bào)的各種信息資料，運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)體系中的各種指標(biāo)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)額與評(píng)估額進(jìn)行比較分析，審核其納稅申報(bào)的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行處理。要通過項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，做到因地制宜、因事制宜。要積極運(yùn)用信息化手段提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率，尚不具備信息化條件的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，不能坐等信息化實(shí)現(xiàn)后再開展這項(xiàng)工作，可通過人工計(jì)算、定性定量分析等方式選擇企業(yè)所得稅的重點(diǎn)納稅人逐步開展納稅評(píng)估。

四、分類管理，增強(qiáng)管理的針對(duì)性

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源管理中，對(duì)納稅人應(yīng)在屬地化管理的基礎(chǔ)上實(shí)行分類管理，這是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑，是提高稅收征管，包括企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門及其稅收管理員，在分片聯(lián)系納稅人進(jìn)行管理時(shí)，可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)制度健全與否、企業(yè)設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)短、納稅信用等級(jí)高低以及所處行業(yè)不同等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，區(qū)別不同情況，采取有針對(duì)性的不同管理方式。對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)且經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源的變化情況。對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但賬證不健全、納稅信用等級(jí)低的企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的評(píng)估和檢查。對(duì)新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，盡快掌握第一手資料，加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。對(duì)一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè)，要督促其建賬建制，同時(shí)，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收的公平合理。要嚴(yán)格按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定確定企業(yè)所得稅核定征收的范圍，嚴(yán)禁不分企業(yè)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)核算水平，圖省事一刀切搞企業(yè)所得稅核定征收。對(duì)“長(zhǎng)虧不倒”的企業(yè)要作為納稅評(píng)估和檢查的重點(diǎn)對(duì)象，分析其虧損的真實(shí)原因，加強(qiáng)管理。

五、強(qiáng)化收入管理，注重彈性分析工作

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收形勢(shì)分析時(shí)，要重視企業(yè)所得稅年度、季度、月度的收入分析，掌握影響收入變化的重大因素，及時(shí)采取措施。要加強(qiáng)企業(yè)所得稅收入的彈性分析，著重分析企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)因素增減變化、特別是企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅變化、利潤(rùn)變化、企業(yè)所得稅收入與稅基之間的彈性關(guān)系。收入分析要與企業(yè)納稅評(píng)估結(jié)合起來。收入分析中發(fā)現(xiàn)問題，要在納稅評(píng)估中查找原因?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要做好這項(xiàng)工作，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)指導(dǎo)。要充分利用收集掌握的數(shù)據(jù)資料，分總量、地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、影響收入彈性諸因素，進(jìn)行橫向和縱向比較，科學(xué)預(yù)測(cè)收入發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)，為強(qiáng)化管理提供依據(jù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要注重收入分析的時(shí)效性，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照總局的要求，按時(shí)報(bào)送收入分析資料。

六、樹立大局觀念，切實(shí)加強(qiáng)國(guó)稅局、地稅局的協(xié)作配合

加強(qiáng)國(guó)稅局、地稅局在企業(yè)所得稅征管工作中的協(xié)作配合，對(duì)于加強(qiáng)征管、落實(shí)政策、降低成本、優(yōu)化服務(wù)、樹立稅務(wù)部門良好形象，具有十分重要的意義。各級(jí)國(guó)稅局、地稅局要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)加強(qiáng)協(xié)作配合的重要意義，樹立大局意識(shí)，自覺搞好協(xié)作配合。要進(jìn)一步落實(shí)國(guó)、地稅局聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)職能部門溝通協(xié)調(diào)，共同搞好企業(yè)所得稅管理，特別是涉及企業(yè)所得稅的政策執(zhí)行口徑、納稅評(píng)估指標(biāo)峰值、核定征收標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)檢查工作等，雙方更應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，盡量保持一致。要建立企業(yè)所得稅管理的定期聯(lián)系制度和信息共享制度，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，防止出現(xiàn)漏征漏管戶。要利用國(guó)稅局、地稅局分管不同稅種的條件，審核有關(guān)票據(jù)的真?zhèn)尾⒓皶r(shí)傳遞審核結(jié)果，互相把關(guān)。對(duì)涉及國(guó)稅局、地稅局的企業(yè)所得稅征管范圍問題，要按照總局有關(guān)文件的規(guī)定精神處理，從有利于團(tuán)結(jié)合作的大局出發(fā)，本著協(xié)商和互諒的態(tài)度解決。雙方如

對(duì)具體納稅人的管轄權(quán)有不同意見，應(yīng)先維持征管原狀并進(jìn)一步溝通協(xié)商、統(tǒng)一意見，不能出現(xiàn)管理真空。對(duì)于確不能達(dá)成一致意見的，要及時(shí)請(qǐng)示上一級(jí)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)國(guó)稅局和地稅局機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決。省級(jí)國(guó)、地稅局不能協(xié)調(diào)一致的，要及時(shí)報(bào)總局處理。嚴(yán)禁在國(guó)稅局和地稅局對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅管轄權(quán)未取得一致意見前單方面發(fā)文改變征管原狀、作出處理決定或者對(duì)納稅人采取強(qiáng)制措施，影響稅收征管，影響納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年三月二十九日

第二篇：非居民企業(yè)所得稅問題-青島國(guó)家稅務(wù)局

附件2：

國(guó)際稅收問題解答

一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答 問題一：哪些非居民企業(yè)須進(jìn)行所得稅匯算清繳？

答：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

問題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳？

答：1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的；

3.凡經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳；

4.其他經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)所得稅匯算清繳的企業(yè)。

對(duì)于承包工程和提供勞務(wù)并采用自行申報(bào)方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預(yù)計(jì)勞務(wù)時(shí)間超過一年的，均應(yīng)參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳。

問題三：匯算清繳時(shí)限是如何規(guī)定的？

答：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及其附表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

（二）企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

問題四：某公司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)履行了代扣代繳義務(wù)。請(qǐng)問作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

問題六：在辦理匯算清繳時(shí)，非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？ 答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及國(guó)稅發(fā)【2009】6號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

二、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)問題解答

問題一：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表只是外資企業(yè)填報(bào)嗎？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，包括內(nèi)外資企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

問題二：不管有無關(guān)聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表嗎？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2009）2號(hào)文件規(guī)定，只是實(shí)行查帳征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報(bào)，在打開申報(bào)表的初始，對(duì)話框提示企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、是否存在對(duì)外投資和對(duì)外支付款項(xiàng)，如果選擇“否”即不需要填報(bào)附表。

問題三：對(duì)于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來報(bào)告和未保存同期資料的。如何處理？

答：按照《征管法》第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。并對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的補(bǔ)征稅額在加收利息的同時(shí)加征5%的罰息。

問題四：2009的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表申報(bào)的方式有哪些？

答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁方式申報(bào)的納稅人（尚未開通網(wǎng)頁申報(bào)功能的納稅人需事先到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開通），通過青島市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進(jìn)行申報(bào)。未開通網(wǎng)上申報(bào)功能的納稅人自愿選擇以下申報(bào)方式：與軟件服務(wù)單位聯(lián)系購買客戶端申報(bào)軟件；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開通互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁申報(bào)資格；通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理申報(bào)；可填制紙制報(bào)表上門手工申報(bào)。

問題五：非母子公司等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的銷售（如境內(nèi)獨(dú)立法人的來料加工/進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第二章“關(guān)聯(lián)申報(bào)”的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關(guān)的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)按照第二章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

問題六：在國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)文中：（1）第九條

（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條

（八）中的“家族、親屬關(guān)系”如何判斷呢？

答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權(quán)性投資總額，債權(quán)性投資總額按照資本弱化的有關(guān)規(guī)定具體計(jì)算。

“家族、親屬關(guān)系”是指與企業(yè)股東或相關(guān)負(fù)責(zé)人因婚姻、血緣等關(guān)系而形成的姻親關(guān)系。

問題七：國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第九條規(guī)定：“所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：……

（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制?！睂?duì)這兩個(gè)“控制”應(yīng)作如何理解？具有長(zhǎng)期合作關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)在供貨和銷售上難免會(huì)有依存關(guān)系，稅務(wù)總局是否傾向于將這類企業(yè)也定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)？

答：這里的“控制”按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，主要是指對(duì)購銷或勞務(wù)的定價(jià)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。如果獨(dú)立企業(yè)之間在供貨和銷售上存在依存關(guān)系，只要這種供銷活動(dòng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，即可以判定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

問題八：關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？ 答：只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

問題九：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)工作具體由基層局的哪個(gè)崗位負(fù)責(zé)？

答：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)工作協(xié)調(diào)、統(tǒng)計(jì)、考核由基層局的國(guó)際稅務(wù)崗負(fù)責(zé)。

問題十：什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，都有哪些類型？

答：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)

（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

問題十一：什么是關(guān)聯(lián)交易，各有那些類型？ 答：

（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦?/p>

（三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及

（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

三、同期資料準(zhǔn)備相關(guān)問題解答

問題一：什么是同期資料、同期資料準(zhǔn)備？

答：同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說明的資料，所謂同期，是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期，即保存的資料與發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間一致，必須在一個(gè)稅務(wù)里記錄該的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。

同期資料準(zhǔn)備，是企業(yè)把實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等情形，采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。

問題二：準(zhǔn)備同期資料的法律依據(jù)是什么？ 答：所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條。問題三：同期資料包含哪些內(nèi)容？

答：

（一）組織結(jié)構(gòu)，；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；

（三）關(guān)聯(lián)

（詳見《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料？

答：依照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。

一是發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排二是三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

問題五：免于準(zhǔn)備同期資料的有哪些例外規(guī)定？ 答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準(zhǔn)備同期資料范圍，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。

一是跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理的同期資料；

二是跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如在2008年及以后出現(xiàn)虧損，應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損的同期資料。

問題六：同期資料的準(zhǔn)備、提供及保存時(shí)間規(guī)定都有哪些？

答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該同期資料（2008的同期資料準(zhǔn)備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。

企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，應(yīng)在本的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)在虧損發(fā)生準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被實(shí)施跟蹤監(jiān)控的已調(diào)查企業(yè)，應(yīng)在跟蹤的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年6月1日起保存10年。

問題七：未保存、提供同期資料法律責(zé)任都有什么規(guī)定？

答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息。

問題八：不準(zhǔn)備同期資料可能面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 答：一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)，不準(zhǔn)備保存同期資料是可能被列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應(yīng)加收利息；三是核定所得，不準(zhǔn)備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。

四、預(yù)提所得稅相關(guān)問題解答

問題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)非居民企業(yè)取得的來源于我國(guó)境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20％，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10％。

問題二：國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到：

（一）“股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出?！闭?qǐng)問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國(guó)企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出?。繛槭裁匆膊荒茉陬A(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營(yíng)業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。

問題三：A在美國(guó)，B在香港，A與B是關(guān)聯(lián)方，A持有中國(guó)境內(nèi)M公司的股權(quán)，A將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，問：境內(nèi)M公司是否需代扣代繳A轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？

答：如果M公司不構(gòu)成《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第104規(guī)定的支付人，也未被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，則M公司無需代扣代繳A應(yīng)該繳納的所得稅。

問題四：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！比绾卫斫猓渴且约{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣稅的當(dāng)天？ 答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣繳的當(dāng)天。問題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。

問題六：代扣代繳單位不肯履行義務(wù)，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？

答：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

問題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來華提供勞務(wù)？ 答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，對(duì)于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

問題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關(guān)勞務(wù)由外方在境外提供，但如何判斷實(shí)際勞務(wù)是否在境外完成呢？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實(shí)際判斷，依據(jù)實(shí)際情況，比如說是否派人到中國(guó)境內(nèi)從事勞務(wù)，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對(duì)外支付等情形，予以判斷。

問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務(wù)合同，但實(shí)際付款是在10年或以后的支付此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)對(duì)此是否有時(shí)間的要求？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

問題十：我公司與一家美國(guó)公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我公司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請(qǐng)問：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？

答：對(duì)于問題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

問題十一：項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？

答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

問題十二：如果支付人被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的話，是否還有代納稅人申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)？還是只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文件繳納稅款？

答：支付人被指定扣繳的情形下，不影響支付人代理納稅人按稅法規(guī)定申請(qǐng)享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。

問題十三：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

問題十四：非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬國(guó)間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

問題十五：非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬國(guó)間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

問題十六：非協(xié)定國(guó)居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國(guó)企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

問題十七：如果非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國(guó)工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)？

答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。

第三篇：北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

2006-12-31 10:49:35北京市其他機(jī)構(gòu)

各區(qū)、縣（地區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

近期，有區(qū)、縣（地區(qū)）國(guó)稅局反映部分企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題，經(jīng)市局研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、關(guān)于新辦經(jīng)營(yíng)多業(yè)的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)的確定問題。

（一）對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，其經(jīng)營(yíng)主業(yè)是指收入超過企業(yè)全部收入50%（含）的業(yè)務(wù)，或在企業(yè)各項(xiàng)收入中居于首位的業(yè)務(wù)。

（二）《北京市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知的通知》（京稅二［1994］268號(hào)）第二條第3款中“其主業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入不得低于企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位全部經(jīng)營(yíng)收入的30%（含）”的規(guī)定停止執(zhí)行。

二、關(guān)于從高新技術(shù)企業(yè)分回投資收益的補(bǔ)稅問題。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）的規(guī)定，投資方企業(yè)從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外，應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。原《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)問題的通知》（京國(guó)稅發(fā)［2001］124號(hào)）第三條第一款的相關(guān)規(guī)定停止執(zhí)行。

三、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見

江蘇省地方稅務(wù)局文件

蘇地稅發(fā)[2008]77號(hào)

關(guān)于印發(fā)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)

所得稅管理的意見》的通知

各省轄市及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局：

現(xiàn)將《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

二○○八年八月十五日

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見

為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，全面實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下的企業(yè)所得稅管理，現(xiàn)結(jié)合江蘇實(shí)際，特提出以下意見。

一、指導(dǎo)思想和基本目標(biāo)

新的形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的職能作用，促進(jìn)社會(huì)和諧與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

依據(jù)上述指導(dǎo)思想，今后一段時(shí)期企業(yè)所得稅管理的基本目標(biāo)是：全面貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，確保各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位；強(qiáng)化手段，創(chuàng)新機(jī)制，逐步提高納稅人依法納稅的遵從度，逐步提高企業(yè)所得稅征收率；開拓創(chuàng)新，勇創(chuàng)一流，力爭(zhēng)我省地稅系統(tǒng)的企業(yè)所得稅管理水平走在全國(guó)前列。

二、總體要求和主要內(nèi)容

認(rèn)真落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局提出的“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”總體要求，以貫徹實(shí)施企業(yè)所得稅法為契機(jī)，在我省構(gòu)建起適應(yīng)新稅制要求的企業(yè)所得稅管理工作新機(jī)制。主要內(nèi)容是：

（一）分類管理

-2-通過對(duì)企業(yè)按行業(yè)和按規(guī)模合理分類，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)施專業(yè)化管理。

1、重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，確定若干重點(diǎn)行業(yè)，進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

2、重點(diǎn)稅源實(shí)行精細(xì)化管理

在現(xiàn)有稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)中，對(duì)占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設(shè)置重點(diǎn)稅源科（所）。全面了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅管理模型。

有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理的模式。

3、特殊事項(xiàng)實(shí)行專項(xiàng)管理

對(duì)匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標(biāo)，落實(shí)管理責(zé)任，做好針對(duì)性的服務(wù)和管理工作。

對(duì)減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定、審核審批以及后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅遵從成本，不斷提高企業(yè)納稅遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足納稅人正當(dāng)需求是納稅服務(wù)導(dǎo)向的理念。針對(duì)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣、計(jì)算繁瑣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內(nèi)容和重點(diǎn)的服務(wù)內(nèi)容。完善服務(wù)體系，豐富服務(wù)方式和手段，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

2、突出政策服務(wù)的工作重點(diǎn)

建設(shè)主動(dòng)型、服務(wù)型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)宏觀、引導(dǎo)微觀的職能作用，及時(shí)發(fā)布最新政策。加強(qiáng)行業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立、上市等重大事項(xiàng)，提高政策服務(wù)和服務(wù)對(duì)象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立省、市、縣分層培訓(xùn)機(jī)制，確?；鶎佣悇?wù)干部和納稅人政策輔導(dǎo)到位。建立政策執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)反饋機(jī)制，了解分析稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展的影響，為上級(jí)決策提供依據(jù)。深入開展專題調(diào)研，每個(gè)市每年提供兩篇有質(zhì)量的調(diào)研報(bào)告，省局進(jìn)行考核和評(píng)比。

3、公開管理要求，簡(jiǎn)化辦稅流程

按照“依法、公開、便民”的服務(wù)原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作

-4-流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡(jiǎn)化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報(bào)資料和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作流程。二是調(diào)整企業(yè)所得稅審批權(quán)限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣地稅局進(jìn)行審批，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復(fù)采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表不重復(fù)報(bào)送，凡是同一項(xiàng)目分審批的相同資料不重復(fù)報(bào)送，凡是不影響審批結(jié)果的資料不報(bào)送。

（三）核實(shí)稅基

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。綜合運(yùn)用審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

1、加強(qiáng)收入管理。進(jìn)行調(diào)查研究，努力探索加強(qiáng)企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認(rèn)真總結(jié)不同行業(yè)收入的來源渠道、實(shí)現(xiàn)時(shí)間、實(shí)現(xiàn)方式，以及收入與成本費(fèi)用的配比關(guān)系等規(guī)律，對(duì)收入異常的企業(yè)及時(shí)采取評(píng)估、檢查措施。加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督力度，堅(jiān)決糾正提前或者滯后實(shí)現(xiàn)收入，以及隱匿、轉(zhuǎn)移收入等違法行為。

2、加強(qiáng)扣除項(xiàng)目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對(duì)大額支出，通過發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對(duì)、分析，確保支出的真實(shí)性。嚴(yán)格建安、勞務(wù)等專用發(fā)票的管理，加強(qiáng)開具和接受的檢查核實(shí)工作，形成收入確認(rèn)、-5-稅前扣除的相互約束機(jī)制。

3、加強(qiáng)后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺(tái)《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項(xiàng)目建立臺(tái)賬，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨扣除項(xiàng)目和一次性審批減免稅等項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。

4、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方稅收管理。建立關(guān)聯(lián)方登記制度。關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的敏感信息，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強(qiáng)對(duì)跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)、國(guó)地稅互動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。

5、加強(qiáng)清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。注重利用中介機(jī)構(gòu)對(duì)清算企業(yè)審計(jì)評(píng)估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對(duì)清算金額大、清算事項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門聯(lián)合組成的清算小組，進(jìn)行集體清算。關(guān)注企業(yè)清算后尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進(jìn)行跟蹤管理。

6、加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國(guó)家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國(guó)、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。對(duì)存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

-6-匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析

根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對(duì)年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。把好小型微利企業(yè)認(rèn)定關(guān)，防止企業(yè)從低適用稅率。加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理

做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作。分行業(yè)、分類型、分層次，有針對(duì)性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。逐步擴(kuò)大企業(yè)端申報(bào)軟件的使用面，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行納稅申報(bào)。

受理納稅申報(bào)，認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。做好催報(bào)催繳工作，提高納稅申報(bào)率和補(bǔ)稅入庫率。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比分析，找出行業(yè)或

-7-項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對(duì)性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對(duì)管理漏洞研究改進(jìn)措施，進(jìn)一步提升行業(yè)及項(xiàng)目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作 引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)中介機(jī)構(gòu)鑒證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告的稅收事項(xiàng)，要求附中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告。有條件的地區(qū)，通過政府購買服務(wù)方式，探索中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。通過夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，深入開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，不斷提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和效率。

1、建立行業(yè)評(píng)估模型

結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評(píng)估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評(píng)估模型開展納稅評(píng)估。建立全省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基-8-礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評(píng)估模型，省局在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上向全省進(jìn)行推廣，以推動(dòng)全省企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作。

2、充分獲取外部信息

全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、基金（費(fèi)）等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營(yíng)利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析工作，開展多層次、多維度的納稅評(píng)估。

3、有效運(yùn)用納稅評(píng)估

對(duì)企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目、連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入推進(jìn)特別納稅調(diào)整工作的開展，加強(qiáng)防范避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化信息基礎(chǔ)，有效保障國(guó)家財(cái)政收入。

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)

-9-特別納稅調(diào)整的規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的防范調(diào)查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)重點(diǎn)實(shí)施特別納稅調(diào)整，從嚴(yán)核定應(yīng)納稅所得額，形成對(duì)其他避稅企業(yè)的威懾力度。實(shí)行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，重點(diǎn)突破，并以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、完善信息基礎(chǔ)

積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，開展特別納稅調(diào)整的選案、調(diào)查和調(diào)整工作，拓寬信息資料的來源，增強(qiáng)特別納稅調(diào)整案例的可比性。

3、建立信息反饋機(jī)制

重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)，通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。

4、積極探索內(nèi)資企業(yè)防范避稅管理工作新機(jī)制

在吸收跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研，熟悉內(nèi)資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調(diào)整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開展特別納稅調(diào)整事項(xiàng)調(diào)查試點(diǎn)。省局將適時(shí)開展內(nèi)資企業(yè)特別納稅調(diào)整調(diào)查典型性案例評(píng)比工作。

三、保障措施

企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為了確保上述指導(dǎo)思想、基本目標(biāo)和總體要求得到全面貫徹落實(shí)，取得明顯成效，必須統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化和人才隊(duì)伍等三個(gè)方面采取有力保障措施。

（一）組織保障

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一段時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。一把手要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管局領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，組織開展各項(xiàng)工作。所得稅管理部門牽頭，人事、法規(guī)、征管、稽查、信息等相關(guān)部門密切配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理各項(xiàng)工作落到實(shí)處。所得稅管理部門總體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅政策管理、業(yè)務(wù)調(diào)研、管理措施的制定等工作，人事部門負(fù)責(zé)征管機(jī)構(gòu)的優(yōu)化和人力資源的配備等工作，法規(guī)部門負(fù)責(zé)配套政策的合法性審查等工作，征管部門負(fù)責(zé)稅戶界定、征管相關(guān)信息收集等工作，信息中心負(fù)責(zé)相關(guān)軟件的完善等技術(shù)支撐工作，稽查部門要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的稽查。建立部門協(xié)作機(jī)制，落實(shí)好高新技術(shù)企業(yè)、加計(jì)扣除、捐贈(zèng)等國(guó)家稅收政策。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局要強(qiáng)化指導(dǎo)作用，組織落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，制定省級(jí)管理制度辦法，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立省級(jí)納

-11-稅評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值，建設(shè)省級(jí)數(shù)據(jù)庫，組織省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和防范避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市級(jí)局做好承上啟下的各項(xiàng)工作，貫徹落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，因地制宜地探索本地區(qū)管理辦法，在全省統(tǒng)一征管框架下形成途徑不同、手段不同但目標(biāo)一致的全省企業(yè)所得稅管理格局?？h級(jí)局負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入開展稅源、稅基管理，切實(shí)做好年中預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作。

（二）信息化保障

完善全省征管信息系統(tǒng)中企業(yè)所得稅專項(xiàng)應(yīng)用功能，涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、后續(xù)管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢、電子申報(bào)等模塊功能。

規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的采集標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一全省稅收征管系統(tǒng)電子申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和方式，規(guī)范征管系統(tǒng)稅務(wù)端接受電子信息功能。逐步擴(kuò)大企業(yè)端納稅申報(bào)軟件應(yīng)用面，全面實(shí)行納稅人電子申報(bào)。

加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，形成企業(yè)所得稅模塊與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)模塊的無縫對(duì)接。

-12-通過實(shí)施《江蘇省地方稅收征管保障辦法》，建立部門間涉稅信息共享機(jī)制，拓展信息交換的廣度和深度，實(shí)行綜合治稅、聯(lián)動(dòng)監(jiān)管。

（三）人才隊(duì)伍保障

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員，優(yōu)先將具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格的稅務(wù)干部充實(shí)到企業(yè)所得稅管理崗。市級(jí)稅務(wù)部門要確保有2-3名專門從事企業(yè)所得稅管理的人員，縣級(jí)稅政科室要確保有1-2名專門從事企業(yè)所得稅管理的人員。

建立統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和師資隊(duì)伍的培養(yǎng)，市級(jí)和縣級(jí)主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是增強(qiáng)稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。

抄送：國(guó)家稅務(wù)總局

江蘇省地方稅務(wù)局辦公室 2008年8月15日印發(fā) 公開屬性：主動(dòng)公開 打字：汪禮娟 校對(duì)：稅政二處 朱健

第五篇：企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅問題

安徽:批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系發(fā)布 日前安徽國(guó)稅發(fā)布了《商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系試行》旨在為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作加強(qiáng)商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅管理。該指標(biāo)體系將自2008年1月1日起施行。評(píng)估指標(biāo)體系包含范圍廣泛涉及產(chǎn)品眾多 本評(píng)估指標(biāo)體系所述“商品批發(fā)與零售業(yè)”的范圍包括商業(yè)、物資供銷業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、供銷合作社以及從事糧食、醫(yī)藥、圖書音像、石油、煙草、通訊等產(chǎn)品批發(fā)與零售的商業(yè)企業(yè)。本評(píng)估指標(biāo)體系所述“商品”的范圍包括日用百貨、家電、家具、醫(yī)藥、糧油、食品、食鹽、煙酒、農(nóng)林產(chǎn)品、圖書音像、文體用品、電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、輕工產(chǎn)品、紡織服裝、機(jī)械設(shè)備、汽車、石油及天然氣、煤炭、建材等。評(píng)估指標(biāo)體系將進(jìn)行多方位的資料收集 企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)方式 2.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況 3.企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶 4.其他資質(zhì)信息。企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理信息資料的收集 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況 2.企業(yè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)物流環(huán)節(jié)商品進(jìn)銷的品種、數(shù)量、價(jià)格及金額等情況 3.企業(yè)倉儲(chǔ)設(shè)施及所在地實(shí)物保管制度 4.級(jí)差獲利水平大類商品社會(huì)平均進(jìn)銷差價(jià)全員平均銷售額等 5.過期失效商品報(bào)廢及其他待處理資產(chǎn)處理情況 6.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及柜臺(tái)租賃情況 7.企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同 8.從生產(chǎn)企業(yè)取得的“返利”情況 9.企業(yè)勞動(dòng)用工合同。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息資料的收集 企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理辦法等商品盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況資金流動(dòng)情況包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、流動(dòng)比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易信息資料的收集 1.資金融通情況 2.商品購銷和提供勞務(wù)價(jià)格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況 3.對(duì)外投資情況 4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況。企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集 包括近幾年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)情況實(shí)現(xiàn)稅款增減變化情況稅負(fù)率、銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率變動(dòng)情況等。企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及增長(zhǎng)情況 2.企業(yè)接受捐贈(zèng)經(jīng)營(yíng)設(shè)施入賬及納稅申報(bào)情況 3.會(huì)員卡購物卡銷售情況 4.向購買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況 5.收取的價(jià)外費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)、展覽促銷費(fèi)、條碼費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、攤位費(fèi)、通道費(fèi)等及租金收入的確認(rèn)情況 6.收取合同違約金等收入確認(rèn)情況 7.其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及確認(rèn)包括向用戶收取包裝物押金銷售材料、器具等收入的確認(rèn)情況。企業(yè)成本費(fèi)用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況 2.倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、吊裝、挑選整理等營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)情況合理損耗的范圍、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)情況 3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等支出情況 4.商品進(jìn)銷差價(jià)的變動(dòng)情況 5.商品購進(jìn)及銷售發(fā)票開具情況 6.銀行利息支出情況 7.固定資產(chǎn)分類、原值與折舊增減變化情況長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷情況 8.其他業(yè)務(wù)支出的增長(zhǎng)情況。企業(yè)涉稅信息資料的收集 1.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表增值稅等納稅申報(bào)表及增值稅專用發(fā)票的滯留情況 2.企業(yè)所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入申報(bào)的差異情況 3.以前納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查處理情況 4.對(duì)購買者返利、退還銷貨款等個(gè)人所得稅代扣情況 5.會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告 6.其他涉稅資料。企業(yè)其他方面信息資料的收集 1.營(yíng)業(yè)外收入和支出情況 2.內(nèi)、外往來賬項(xiàng)發(fā)生額及結(jié)余情況 3.企業(yè)接受財(cái)務(wù)、物價(jià)檢查以及審計(jì)等處理情況。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為醫(yī)保指定單位 2.企業(yè)GSP認(rèn)證、銀行POS機(jī)、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)?？ㄗ詣?dòng)刷卡機(jī)使用等情況 3.企業(yè)社保藥品資金的墊付情況 4.企業(yè)從社保局、醫(yī)院等部門貨款的結(jié)算情況及收款機(jī)中的收款信息等情況。二糧食銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為中央儲(chǔ)備糧庫或貿(mào)易糧銷售單位 2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)種類是否為中央儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧輪換糧、國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備糧脫市價(jià)糧、貿(mào)易糧等收購價(jià)格是否為脫市價(jià)、市場(chǎng)價(jià)銷售價(jià)格是否為進(jìn)入糧食批發(fā)中心交易價(jià)、市場(chǎng)價(jià)等情況 3.企業(yè)國(guó)家儲(chǔ)備糧收購貸款計(jì)劃使用情況 4.企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼分為收購費(fèi)用補(bǔ)貼、保管費(fèi)用補(bǔ)貼收入情況。三物資供銷業(yè) 1.進(jìn)銷合同運(yùn)輸合同 2.運(yùn)費(fèi)支出情況 3.銀行對(duì)賬單。四對(duì)外貿(mào)易業(yè) 1.增值稅免、抵、退等方面情況 2.報(bào)關(guān)及結(jié)匯方面情況。納稅評(píng)估指標(biāo)體系將由行業(yè)指標(biāo)和特殊指標(biāo)構(gòu)成 一利潤(rùn)變動(dòng)率 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-毛利率基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率×100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% 2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率變動(dòng)率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率變動(dòng)率=（本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率基期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率÷基期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率×100 %營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入×100 %3.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100% 提示通過對(duì)上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計(jì)收入、多列或虛列成本費(fèi)用、瞞報(bào)利潤(rùn)以及返券卡銷售、售后返款未進(jìn)行納稅調(diào)整等疑點(diǎn)。二收入成本費(fèi)用彈性變動(dòng)率 收入成本彈性變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額變動(dòng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率×100 或 收入成本彈性變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額變動(dòng)率÷營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率×100 提示通過收入成本彈性變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入與成本或營(yíng)業(yè)費(fèi)用的配比是否異常。三主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100 提示正常情況下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本通過業(yè)務(wù)收入成本率分析發(fā)現(xiàn)如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率變動(dòng)較大可能存在虛假購銷行為情況。四折舊額變動(dòng)率 折舊額變動(dòng)率本期折舊額基期折舊額÷基期折舊額×100 提示通過固定資產(chǎn)折舊額變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超額扣除固定資產(chǎn)折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點(diǎn)。五往來賬款變動(dòng)率 1.應(yīng)付款變動(dòng)率 應(yīng)付款變動(dòng)率年末應(yīng)付款總額÷年初應(yīng)付款總額×100 提示通過應(yīng)付款變動(dòng)率包括應(yīng)付賬款變動(dòng)率、其他應(yīng)付款變動(dòng)率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在把無法支付的款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積虛抬進(jìn)貨成本虛列費(fèi)用或?qū)⒓用速M(fèi)和陳列費(fèi)長(zhǎng)期“掛賬”等情況。2.應(yīng)收款變動(dòng)率 應(yīng)收款變動(dòng)率本期應(yīng)收款余額上期應(yīng)收款余額÷上期應(yīng)收款余額×100 提示通過對(duì)應(yīng)收款變動(dòng)率包括應(yīng)收賬款變動(dòng)率、其他應(yīng)收款變動(dòng)率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入轉(zhuǎn)移收入或藏匿收入等疑點(diǎn)。六稅負(fù)率 1.宏觀稅負(fù)率 宏觀稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷商品銷售收入×100 宏觀稅負(fù)率變動(dòng)率本期宏觀稅負(fù)率基期宏觀稅負(fù)率÷基期宏觀稅負(fù)率×100 2.實(shí)際稅負(fù)率 實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100 3.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100 提示通過上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報(bào)或瞞報(bào)收入、多扣除成本費(fèi)用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等疑點(diǎn)。特殊指標(biāo) 一庫存商品變動(dòng)率及周轉(zhuǎn)率 1.庫存商品變動(dòng)率 庫存商品變動(dòng)率本期庫存商品基期庫存商品÷基期庫存商品×100 2.庫存商品周轉(zhuǎn)率 庫存商品周轉(zhuǎn)率變動(dòng)率本期庫存商品周轉(zhuǎn)率基期庫存商品周轉(zhuǎn)率÷基期庫存商品周轉(zhuǎn)率×100 庫存商品周轉(zhuǎn)率本期銷售商品的進(jìn)價(jià)成本÷期初庫存商品期末庫存商品余額÷2×100 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率庫存商品累計(jì)發(fā)生額銷售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)額÷庫存商品累計(jì)發(fā)生額×100 提示通過上述指標(biāo)的計(jì)算分析企業(yè)庫存商品購進(jìn)、銷售和損耗情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無銷售不確認(rèn)收入、推遲計(jì)算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購買發(fā)票以及人為調(diào)整庫存商品價(jià)值等疑點(diǎn)。二商品進(jìn)銷差價(jià)率變動(dòng)率 商品進(jìn)銷差價(jià)率變動(dòng)率本期商品進(jìn)銷差價(jià)率基期商品進(jìn)銷差價(jià)率÷基期商品進(jìn)銷差價(jià)率×100 商品進(jìn)銷差價(jià)率期末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)余額÷期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入×100 提示通過對(duì)主營(yíng)商品進(jìn)銷差價(jià)率變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的疑點(diǎn)。三財(cái)政補(bǔ)貼收入變動(dòng)率 財(cái)政補(bǔ)貼收入變動(dòng)率本期財(cái)政補(bǔ)貼收入基期財(cái)政補(bǔ)貼收入÷基期財(cái)政補(bǔ)貼收入×100 提示通過財(cái)政補(bǔ)貼收入變動(dòng)率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報(bào)、瞞報(bào)財(cái)政補(bǔ)貼收入等疑點(diǎn)。四費(fèi)用變動(dòng)率 1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率 營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用）÷基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用×100% 2.收入利息支出變動(dòng)率 收入利息支出變動(dòng)率本期利息凈支出÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%基期利息凈支出÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100÷基期利息凈支出÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100 3.管理費(fèi)用變動(dòng)率 管理費(fèi)用變動(dòng)率本期管理費(fèi)用基期管理費(fèi)用÷基期管理費(fèi)用×100% 提示通過上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、資本性支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程利息支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等疑點(diǎn)。五經(jīng)營(yíng)面積銷售收入測(cè)算數(shù) 銷售收入總額含稅月單位面積收入×經(jīng)營(yíng)面積×月份數(shù) 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額÷同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營(yíng)面積總額 提示同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)面積產(chǎn)生的銷售收入基本相近若取得當(dāng)期數(shù)據(jù)有困難也可參照以往期間銷售收入和經(jīng)營(yíng)面積進(jìn)行測(cè)算。六經(jīng)營(yíng)費(fèi)用銷售收入測(cè)算數(shù) 銷售總額成本費(fèi)用總額÷行業(yè)平均利潤(rùn)率 成本費(fèi)用總額包括利息支出、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃費(fèi)或固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)用、稅金等。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營(yíng)業(yè)規(guī)模使利息、租賃費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等支出得到補(bǔ)償。七庫存商品銷售收入測(cè)算數(shù) 銷售收入額=（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量+當(dāng)期購入產(chǎn)品數(shù)量-期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）×當(dāng)期銷售均價(jià) 提示若銷售收入測(cè)算額明顯大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售額可能存在少計(jì)銷售收入、銷售未開票等疑點(diǎn)若銷售收入測(cè)算額小于企業(yè)納稅申報(bào)銷售額可能存在將外購藥品直接銷售等疑點(diǎn)。八資本公積余額變動(dòng)率 資本公積余額變動(dòng)率本期資本公積余額上期資本公積余額÷上期資本公積余額×100% 提示通過對(duì)資本公積余額變動(dòng)率變動(dòng)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶中的應(yīng)稅收入以及接受的捐贈(zèng)等直接轉(zhuǎn)入資本公積未進(jìn)行申報(bào)納稅等疑點(diǎn)。納稅評(píng)估指標(biāo)分析將各行業(yè)重點(diǎn)側(cè)重問題進(jìn)行了列示 商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重下列問題 一通過對(duì)企業(yè)“走票”收入測(cè)算分析納稅人收入申報(bào)情況 提示通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點(diǎn)等情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點(diǎn)收入問題。二通過對(duì)零售企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的比例的測(cè)算分析納稅人收入申報(bào)情況。提示獲取企業(yè)一段時(shí)間真實(shí)的現(xiàn)金收入以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例然后根據(jù)評(píng)估期現(xiàn)金收入推算出總收入或者根據(jù)企業(yè)評(píng)估期已確認(rèn)的總收入發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問題。三通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購進(jìn)不入賬、銷售不入賬等疑點(diǎn) 提示納稅人產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票滯留票信息一般有二種可能一是購入固定資產(chǎn)不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證二是購進(jìn)商品未入庫進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。四通過進(jìn)項(xiàng)稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應(yīng)繳稅金/應(yīng)繳增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報(bào)批稅前扣除問題。五通過其他業(yè)務(wù)收入分析企業(yè)租賃收入申報(bào)情況 提示通過實(shí)地調(diào)查和“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費(fèi)收入和承租者銷售收入納稅申報(bào)等情況。六通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目分析企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用扣除情況 提示通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目分析企業(yè)將資本性支出列入修理費(fèi)用直接在當(dāng)期稅前扣除以及大修理費(fèi)用未按規(guī)定資本化或記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等疑點(diǎn)。七通過“預(yù)收賬款”等科目分析納稅人收入確認(rèn)及時(shí)性 提示通過“預(yù)收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進(jìn)行比對(duì)分析納稅人商品發(fā)出后收入確認(rèn)及時(shí)性。藥品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重三大問題 一通過抽取GSP系統(tǒng)中部分藥品結(jié)存數(shù)量與倉庫實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量進(jìn)行比對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在發(fā)出藥品“體外循環(huán)”或推遲入賬等問題。提示納稅人通過GSP認(rèn)證后因其對(duì)藥品的購、銷、存等方面都有較高要求其GSP系統(tǒng)中存貨信息的相對(duì)比較真實(shí)有一定的參考價(jià)值。二通過銀行對(duì)賬單中反映的資金往來情況特別是與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來情況分析企業(yè)申報(bào)收入的真實(shí)性。提示通過比對(duì)分析企業(yè)與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來與企業(yè)“商品銷售收入”明細(xì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系等發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入等問題。三通過醫(yī)保卡、銀行卡收入、收款機(jī)收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報(bào)情況 1.評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)含增值稅≥醫(yī)?？ㄊ杖脬y行卡收入 2.評(píng)估期藥品銷售收入≥評(píng)估期收款機(jī)收款收入 3.評(píng)估期賬面庫存藥品的進(jìn)、銷、存評(píng)估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進(jìn)、銷、存。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)?？āy行卡收入信息、納稅人收款機(jī)收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進(jìn)、銷、存信息與納稅人申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計(jì)或隱瞞銷售收入等疑點(diǎn)。糧食批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重三大問題 一通過農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況分析糧食收購成本真實(shí)情況 提示通過農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況分析糧食批發(fā)和零售企業(yè)收購價(jià)格和收購數(shù)量的真實(shí)性發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增糧食收購成本等疑點(diǎn)。二通過基礎(chǔ)資料分析糧食企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)情況 提示通過中央儲(chǔ)備糧指令性收購計(jì)劃、中央儲(chǔ)備糧輪換數(shù)量、國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備糧脫市價(jià)糧進(jìn)入糧食交易市場(chǎng)的交易價(jià)、貿(mào)易糧市場(chǎng)價(jià)格等分析企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅情況。三通過應(yīng)收補(bǔ)貼款分析糧食企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼收入申報(bào)情況 提示通過儲(chǔ)備糧儲(chǔ)備的數(shù)量和時(shí)間、財(cái)政補(bǔ)貼相關(guān)票據(jù)、資料核實(shí)財(cái)政補(bǔ)貼金額分析企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼收入申報(bào)情況。廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重兩大問題 一通過價(jià)格與利潤(rùn)率變動(dòng)情況分析企業(yè)購銷價(jià)格存在問題 提示通過價(jià)格與利潤(rùn)率變動(dòng)情況分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收購價(jià)格、銷售價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)利潤(rùn)率變動(dòng)不大或者在收購價(jià)格、銷售價(jià)格變動(dòng)不大時(shí)利潤(rùn)率變動(dòng)較大可能存在購銷價(jià)格不實(shí)問題。二通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假收購行為問題 提示通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本高于或接近主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)可能存在虛假收購行為問題。物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)及對(duì)外貿(mào)易企業(yè)所得稅納稅評(píng)估將側(cè)重三大問題 一通過存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)情況分析企業(yè)利潤(rùn)納稅申報(bào)情況 提示通過存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)情況分析企業(yè)利潤(rùn)納稅申報(bào)情況。一般情況下存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變化成反比存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額成正比。二通過收入利潤(rùn)率與成本費(fèi)用利潤(rùn)率比對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)申報(bào)真實(shí)性問題 提示通過收入利潤(rùn)率與成本費(fèi)用利潤(rùn)率比對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在現(xiàn)金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計(jì)收入和進(jìn)貨押金直接扣除以及向關(guān)聯(lián)方單位支付非正常費(fèi)用等疑點(diǎn)。三通過行業(yè)收入平均運(yùn)費(fèi)比率發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題 提示物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)和對(duì)外貿(mào)易企業(yè)運(yùn)費(fèi)比重較大通過行業(yè)收入平均運(yùn)費(fèi)比率與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行計(jì)算發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題。