第一篇：河北省國家稅務局所得稅管理處專題

關于印發(fā)《所得稅管理處 2009年度工作要點》的函

各市國家稅務局：所便函?2009?1號

根據(jù)國家稅務總局的工作部署和省局《稅收管理跨越年建設的實施意見》的精神，為做好2009年企業(yè)所得稅和利息稅征收管理工作，我處制定了《所得稅管理處2009年度工作要點》。現(xiàn)印發(fā)給你們，供工作中參考。

附件：所得稅管理處2009年度工作要點

二○○九年二月二十七日

所得稅管理處2009年度工作要點

2009年所得稅征收管理工作，要認真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經(jīng)濟工作會議精神，深入貫徹科學發(fā)展觀，圍繞“服務科學發(fā)展，共建和諧稅收”主題，按照全省國稅工作會議的部署，全面貫徹落實全國稅務系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針。完善和落實所得稅政策，大力組織所得稅收入，進一步推進所得稅科學化、專業(yè)化和精細化管理，做好全年各項工作。

一、切實做好組織收入工作

（一）加大組織收入工作的力度。在繼續(xù)堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則基礎上，按月跟蹤各市企業(yè)所得稅、利息稅收入計劃完成情況，高度重視經(jīng)濟危機及稅收政策帶來的減收因素，努力將其影響降低到最低程度，對完成收入計劃較慢的地區(qū)，實施重點督導，確保完成全年收入計劃。

（二）深化收入分析預測工作。在堅持按月收入分析的基礎上，拓寬分析數(shù)據(jù)來源渠道，進一步改進收入分析的內容和方法，深化按行業(yè)、按經(jīng)濟類型、按地區(qū)的細化分析，通過收入分析發(fā)-1-

現(xiàn)征管漏洞，改進和加強征管。繼續(xù)做好宏觀經(jīng)濟、政策調整、征管措施等因素對收入變化的影響分析。深化經(jīng)濟形勢變化、經(jīng)濟增長下滑趨勢、金融危機、企業(yè)利潤下降等因素對企業(yè)所得稅收入影響的分析預測工作。加強對暫免征收利息稅等減收因素的分析，及時采取應對性措施，保證企業(yè)所得稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長。研究企業(yè)所得稅重點稅源行業(yè)和企業(yè)的分級跟蹤管理制度，探索企業(yè)所得稅重點稅源企業(yè)管理辦法。

二、做好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳工作

（三）加強企業(yè)所得稅預繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。

（四）根據(jù)“明確主體，規(guī)范程序，優(yōu)化服務，提高質量”的匯算清繳工作要求，進一步提高匯算清繳質量和水平，認真做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，做好匯算清繳工作的宣傳、指導工作，提高實施《企業(yè)所得稅法》后的匯算清繳質量和水平，確保匯繳收入及時足額入庫。

（五）按期完成新企業(yè)所得稅年度申報表申報軟件的修改和測試工作，做好綜合征管信息系統(tǒng)的升級和維護工作，為年度申報順利進行提供保障。

（六）做好匯算清繳數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計分析工作。

三、強化企業(yè)所得稅的征收管理

（七）做好企業(yè)所得稅征管范圍調整的貫徹落實工作。貫徹落實總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍文件精神。按季發(fā)布-2-

已辦理企業(yè)稅務登記未作企業(yè)所得稅稅種登記的納稅人信息，防止出現(xiàn)漏征漏管企業(yè)。

（八）做好企業(yè)所得稅分類管理工作。研究探索企業(yè)分規(guī)模、分行業(yè)、分信用等級、分征管方式的管理方法。按照“抓大、控中、核小”原則，遵循“全程、集約、監(jiān)控”的要求，對企業(yè)生產經(jīng)營規(guī)模和稅源大小進行歸類，實行大企業(yè)和中小企業(yè)分層級管理，探索屬地管理與專業(yè)化相結合的征管模式，在屬地管理基礎上，集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。

（九）規(guī)范減免稅管理，制定減免稅審批備案辦法。根據(jù)總局文件精神，對新稅法框架下的企業(yè)所得稅減免稅政策進行全面梳理，本著方便納稅人、便于基層國稅機關工作的原則，明確審批、備案程序及內容，為基層國稅機關執(zhí)行減免稅政策提供審核指引。

（十）繼續(xù)強化納稅評估工作。依托稅源管理平臺，充分利用采集的行業(yè)即時信息、企業(yè)的歷史信息等相關數(shù)據(jù)，科學、合理地補充、更新、完善企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值。積極探索具有針對性和操作性的分行業(yè)企業(yè)所得稅評估方法，逐步完善企業(yè)所得稅分行業(yè)納稅評估體系。

（十一）建立企業(yè)所得稅預警分析指標體系。按照數(shù)據(jù)管稅的內在要求，抓住業(yè)務優(yōu)化和機構職能整合的契機，理順省、市、縣管理職能，完善崗責體系，逐步實現(xiàn)管理環(huán)節(jié)流程化、管理手段數(shù)據(jù)化。配合有關處室做好管理員平臺拓展為稅源管理平臺的-3-

業(yè)務需求及測試工作，所得稅的管理今后要依托稅源管理平臺，利用各種區(qū)域性指標、專業(yè)性指標和行業(yè)性指標，對各級國稅機關的管理質量和納稅人的納稅水平，實行由點到線，由線到面的多緯度、立體化掃描預警，包括分區(qū)域的企業(yè)所得稅評價體系，重點稅源監(jiān)控體系和行業(yè)預警體系三個主要部分，逐層揭示管理存在的問題，有效地對各地區(qū)重點稅源企業(yè)和重點行業(yè)進行評估、分析和預警，促進管理水平的提升。

四、加強人才培養(yǎng)和培訓工作

（十二）以培養(yǎng)專業(yè)化、實用性人才為出發(fā)點，側重財會知識、預警分析和計算機應用，不斷提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合業(yè)務能力。堅持專業(yè)培訓與業(yè)余學習相結合，加大對從事所得稅管理人員的業(yè)務培訓力度，使其在政策咨詢、資料受理、稅款征收等各個環(huán)節(jié)，與現(xiàn)代高效、快捷的稅收管理相吻合。舉辦兩期業(yè)務培訓，主要培訓內容為大學本科會計專業(yè)相關知識，對象為各級所得稅業(yè)務骨干，每期50人。通過培訓達到各級至少有一名師資力量。

（十三）做好日常工作。完成日常文件運轉、各部門的征求意見、會簽文件反饋及領導交辦的其他工作。

第二篇：所得稅管理處二○○八工作總結

所得稅管理處二○○八工作總結

及二○○九年工作規(guī)劃 一、二○○八工作總結

二○○八我處所得稅工作以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，以提高管理為主題，以信息化手段為依托，根據(jù)總局企業(yè)所得稅“分類管理、優(yōu)化服務、核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的二十四字新的工作方針，不斷創(chuàng)新管理辦法和工作措施，切實提高了企業(yè)所得稅征管的質量和效率。按照年初的工作安排，我處已完成了各項工作，主要內容如下：：

（一）建立企業(yè)所得稅收入分析的長效機制，促進收入穩(wěn)步增長

各級稅務機關嚴格遵循“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，加強所得稅稅源管理和收入彈性分析，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞征管漏洞，促進所得稅收入隨著經(jīng)濟發(fā)展而實現(xiàn)大幅度增長。為了準確判斷所得稅收入形勢、掌握所得稅收入進度、及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)、推進企業(yè)所得稅科學化、精細化管理，全省國稅系統(tǒng)建立了所得稅收入定期分析工作制度，完善了重點稅源企業(yè)和鐵礦采選業(yè)所得稅收入監(jiān)控分析制度，按照總局的要求每月按時向總局報送了所得稅收入分析報告。全省1-12月份累計完成企業(yè)所得稅收入188.5億元，比上年同期增長26.8%，同比增收39.8億元；其中內資企業(yè)所得稅累計入庫146.8億元，比上年同期增長23.4%，同比增收27.9億元；外資企業(yè)所得稅累計入庫41.7億元，比上年同期增長40.4%，同比增收12億元；企業(yè)所得稅收入占全省總收入的16.9%，增長1.1個百分點。所得稅收入對整體稅收增長的貢獻率明顯提升，職能作用進一步發(fā)揮，對優(yōu)化稅制結構起到了良好的作用。

（二）采取有效措施，做好貫徹落實新稅法的各項工作 為確保貫徹落實新稅法的各項工作有序進行，我處下發(fā)了《關于做好新企業(yè)所得稅法實施工作的通知》和《貫徹落實新企業(yè)所得稅法實施方案》，在加強組織領導、搞好宣傳培訓、嚴格依法治稅、加強協(xié)調配合等方面提出了明確要求，并就貫徹落實新稅法的各項工作做出了具體安排部署。

為取得地方黨政領導對貫徹落實新稅法工作的重視和支持，我處起草了貫徹落實新稅法的有關情況向省委、省政府進行了匯報，從新稅法實施的重大意義、新稅法的的主要特點、新舊稅法差異、新稅法實施對本地稅收和經(jīng)濟的影響等方面進行了詳盡的闡述，并從促進經(jīng)濟發(fā)展的角度對新稅法施行提出若干切實可行的建議，贏得了地方政府和社會各界對新稅法的理解和支持，進而為新稅法的順利實施創(chuàng)造了條件。

為便于廣大稅務干部和納稅人及時了解新稅法，掌握各項政2 策規(guī)定，在省局門戶網(wǎng)站上開辟了新稅法宣傳專欄，及時發(fā)布有關政策法規(guī)及我處的有關工作信息，截止到目前為止，在內外網(wǎng)上共發(fā)布了204條信息。為配合全省的新稅法培訓工作，省局組織人員，編寫了千余道新稅法練習題，練習題在河北國稅內網(wǎng)上陸續(xù)發(fā)布，并要求各市局在組織培訓的同時，認真做好練習題，切實做到對新稅法的融會貫通。

開展了不同層次、不同規(guī)模的培訓：省局在全省國稅系統(tǒng)貫徹實施新稅法工作會議上對各市局業(yè)務骨干進行了培訓，3月份舉辦了企業(yè)所得稅月（季）度預繳申報師資培訓班、4、5月份分別舉辦了兩期企業(yè)所得稅法培訓班，聘請了經(jīng)貿大學的財稅專業(yè)的教授講授了稅法與會計差異，為各市局培訓了師資；省局在全省精選了5名業(yè)務骨干，組成新稅法培訓小組，根據(jù)各地需求，統(tǒng)籌安排全省的新稅法培訓工作，保證了培訓質量和效果。

做好后續(xù)配套文件的學習和貫徹落實工作。今年以來，總局陸續(xù)出臺了新稅法配套文件，我們組織全處同志認真學習研究，還結合我省實際，提出具體落實意見，確保了政策執(zhí)行到位。

建立了高效暢通的信息傳遞機制，對各市局反饋的新稅法實施中的問題進行總結，每月按時反饋總局，以便總局能夠及時完善相關政策和規(guī)定，解決征管實踐中的新情況新問題，對各地在貫徹落實工作中好的做法和經(jīng)驗，將及時總結推廣，供其他地區(qū)學習借鑒。

（三）加強組織領導，搞好二○○七匯算清繳工作 根據(jù)“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務、提高質量”的匯算清繳工作要求，為搞好07匯繳工作，一是下發(fā)《關于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》，部署全省07的匯繳工作，強調2007年是執(zhí)行舊企業(yè)所得稅制度的最后一年，也是全面實施新企業(yè)所得稅法（以下簡稱新稅法）的夯基之年，做好07年企業(yè)所得稅匯算清繳工作意義重大；二是及時解答基層機關及納稅人電話咨詢和網(wǎng)上咨詢的業(yè)務問題，到目前為止共回答網(wǎng)上咨詢問題514道；三是嚴格各項稅收政策，對企業(yè)上報的各項審批和備案事項認真審核，搞好服務，提高辦事效率。

（四）加強稅前扣除項目和減免稅審批工作，防止稅款流失

根據(jù)《河北省國家稅務局落實國家稅務總局〈稅收減免管理辦法（試行）〉的實施辦法（試行）》和《河北省國家稅務局落實國家稅務總局〈企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法〉的實施辦法》的規(guī)定，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅前扣除和減免稅的管理。在稅前扣除項目審批時，除要求企業(yè)出具中介機構的審核報告外，還要求出具稅務機關審查人員的審查報告，防止企業(yè)虛報或不符合條件上報、侵蝕所得稅稅基，造成稅款流失。同時，要求主管稅務機關要加強對減免稅企業(yè)的管理，認真核實其收入、成本和費用，如企業(yè)在享受減免稅期間存在不計、少計成本和虛開發(fā)票以及關聯(lián)方轉移利潤等問題，應嚴格按照《中華人民共和國4 稅收征收管理法》及有關規(guī)定進行處理。截止到目前，我處共審批了41戶企業(yè)的656筆呆賬損失，共計30.76億元；13戶企業(yè)的34筆財產損失，共計6.46億元；批復了30戶企業(yè)的減免稅，預計減免企業(yè)所得稅17961萬元。

為確保新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落到實處，《高新技術企業(yè)認定管理辦法》下發(fā)后，我們密切配合省科技廳，積極組織市局參加培訓，進一步規(guī)范了減免稅的審批手續(xù)。以確保減免稅政策執(zhí)行落實到位。

（五）按期完成企業(yè)所得稅08年一季度預繳申報工作 新稅法實施后，總局對月（季）度申報表進行了修改，在第一季度申報工作牽涉部門多、時間要求短、情況復雜的多重壓力下，我處與征管、計統(tǒng)、信息中心等部門統(tǒng)一認識、密切配合、各司其職、各負其責，確保了企業(yè)所得稅預繳申報工作順利實施，平穩(wěn)運行。一是協(xié)助信息中心、征管處、計統(tǒng)處作好企業(yè)所得稅08年一季度預繳申報表的軟件開發(fā)和測試工作，及時解答政策問題，給予所得稅業(yè)務支持，并為軟件公司安排了不同類型的納稅人進行客戶端的測試。

二是做好預繳申報表的培訓工作。3月22日至23日，由我處牽頭，召集各市負責企業(yè)所得稅、計統(tǒng)和綜合征管軟件運維的業(yè)務骨干60余人，犧牲周末休息時間，舉辦企業(yè)所得稅月（季）度預繳申報師資培訓班，省局齊建波總會計師親自參加培訓班，所得稅處姜濤處長在培訓班上對如何在季度預繳工作中認 真貫徹落實好新企業(yè)所得稅法提出了具體要求。培訓班主要就《企業(yè)所得稅月（季）度預繳申報表》及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、計會統(tǒng)有關業(yè)務調整內容、綜合征管軟件操作規(guī)范、數(shù)據(jù)采集、補充錄入等工作要求進行了明確和講解，同時，就有關業(yè)務問題進行了座談，及時解決預繳工作中可能出現(xiàn)的各種問題。

（六）制定相關管理辦法，規(guī)范所得稅管理

按照總局企業(yè)所得稅二十四字工作方針，根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅分類管理指導意見》，省局廣泛征求各地市意見的基礎上，制定了房地產開發(fā)企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》下發(fā)全省，并自2008年1月1日起執(zhí)行，在此基礎上，我們要求各級國稅機關繼續(xù)開展深入廣泛的調查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，掌握稅源底數(shù)和稅源結構，選擇兩三個行業(yè)，制定管理辦法，9月22日我處召開部分地市進行行業(yè)分類管理辦法交流經(jīng)驗會，與會地市都根據(jù)自己所轄企業(yè)行業(yè)管理特點制定了行業(yè)分類管理辦法，在會上進行了一一介紹。我們將選擇有代表性的行業(yè)分類管理辦法進行補充和完善，成熟后在全省推廣，對全省加強所得稅管理具有指導意義。

（七）建立協(xié)調聯(lián)動機制，做好企業(yè)所得稅的納稅評估工作 根據(jù)總局提出的所得稅管理工作要堅持科學化、精細化管理的指導思想，按照省局協(xié)調聯(lián)動機制工作要求，今年全省進一步了強化企業(yè)所得稅的納稅評估工作。

在河北國稅內網(wǎng)“協(xié)調聯(lián)動專題”上發(fā)布了《2007企業(yè)分行業(yè)有關信息》、《企業(yè)所得稅納稅評估指標分行業(yè)預警值》、《連續(xù)三年虧損企業(yè)》等信息。要求各級稅務機關按照省局發(fā)布的指標信息進行評估，各地市按月報送評估案例，省局每月篩選兩個質量高的按時報聯(lián)動辦。9月份我處召開座談會，邢臺作為典型單位就所得稅分析預警指標體系建立的情況和經(jīng)驗進行了發(fā)言，與會地市討論研究，提出更多業(yè)務需求，為進一步深化企業(yè)所得稅納稅評估工作提供可靠依據(jù)。全年全省共評估企業(yè)9832戶，其中有問題企業(yè)4070戶，移交稽查81 戶；共調減虧損額62184萬元；補繳所得稅10851 萬元，罰款和滯納金入庫804萬元。

（八）積極探索加強所得稅管理方法，制定加強所得稅管理實施意見

新企業(yè)所得稅法2008年正式施行，基于我省所得稅管理基礎相對薄弱這個現(xiàn)實問題，按照省局管理提高年的工作要求，3月12日，我們召開了全省企業(yè)所得稅管理研討會，就我省當前企業(yè)所得稅管理中存在的問題以及下一步工作思路進行了深入的研究分析，形成了《關于進一步加強企業(yè)所得稅管理的實施意見》（以下簡稱“實施意見”）的基礎框架。4月份又召開部分 市局座談會，對實施意見初稿進行了研究討論，現(xiàn)已定稿，并經(jīng)局務會討論通過，等總局全國會議后，結合總局文件下發(fā)執(zhí)行。實施意見的主要內容包括：明確了今后一段時期企業(yè)所得稅管理總體思路和目標；規(guī)范了工作流程；建立了企業(yè)所得稅征管綜合評價體系；建立了分類管理監(jiān)控體系；明確了企業(yè)所得稅評估新思路；嘗試引入涉外匯算清繳軟件，實現(xiàn)數(shù)據(jù)增值利用；發(fā)揮中介機構作用；培訓工作有新想法。

（九）精心組織，做好利息稅免征的各項工作 利息稅政策調整后，我處重視利息稅稅率調整的落實工作，切實加強對這項工作的領導，確保政策調整工作按時落實到位。及時主動與省級各金融機構聯(lián)系，互通信息、密切配合，督促銀行業(yè)金融機構做好扣繳利息稅政策調整的學習、業(yè)務軟件的修改、調試、應用工作，全省銀行業(yè)金融機構全部按時完成了利息稅業(yè)務軟件的修改、調試及應用。二、二○○九工作規(guī)劃

（一）大力組織收入，切實提高收入分析水平

1、確保完成收入任務。08年新稅法實施，由于總局減免稅相關的配套政策沒有出臺，導致企業(yè)應享受的減免稅在08年未實現(xiàn)，全部在09年體現(xiàn)，同時全球經(jīng)濟危機帶來的影響，也將會延續(xù)到09年，這些不利因素會使收入大幅降低。我們要通過提高分析質量，掌握所得稅收入情況，堅持“依法征稅，應8 收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，大力組織收入，確保完成全年所得稅收入任務。

2、做好所得稅收入的定期統(tǒng)計、分析工作。加大數(shù)據(jù)分析的力度，研究數(shù)據(jù)分析的方法，改進數(shù)據(jù)分析的手段，提高數(shù)據(jù)分析的質量。重點分析影響收入增減變化的經(jīng)濟、政策和征管因素，特別要及時分析新出臺政策的貫徹落實情況、因政策調整帶來的收入增減變化情況和加強征管的做法、成效及存在問題和建議。充分利用綜合征管軟件中的數(shù)據(jù)報告開展所得稅征管數(shù)據(jù)分析。通過對征管數(shù)據(jù)進行行業(yè)分析、地區(qū)分析、經(jīng)濟性質分析和重點稅源分析，掌握所得稅收入、所得稅負擔及納稅遵從度情況，判斷基層稅務機關的所得稅征管質量和各類（各個）納稅人的繳納所得稅質量，指導基層及時發(fā)現(xiàn)問題，同時要充分運用收入分析的成果，通過收入分析為納稅評估工作提供數(shù)據(jù)信息。

（二）做好二○○八企業(yè)所得稅匯算清繳工作

1、根據(jù)“明確主體，規(guī)范程序，優(yōu)化服務，提高質量”的匯算清繳工作要求，進一步提高匯算清繳質量和水平，認真做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作，做好匯算清繳工作的宣傳、引導工作，提高實施新稅法后的匯算清繳質量和水平，確保匯繳收入及時足額入庫。做好匯算清繳數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析工作。

2、按期完成新企業(yè)所得稅申報表申報軟件的修改和測試工作。協(xié)助信息中心和軟件公司作好企業(yè)所得稅納稅表 申報軟件修改和測試工作，及時解答政策問題，給予所得稅業(yè)務支持。

（三）繼續(xù)強化企業(yè)所得稅管理工作

1、建立所得稅預警分析指標體系。按照數(shù)據(jù)管稅的內在要求，抓住業(yè)務優(yōu)化和機構職能整合的契機，理順省、市縣管理職能，完善崗責體系，實現(xiàn)管理環(huán)節(jié)流程化、管理手段數(shù)據(jù)化。

依托稅源管理平臺、利用各種區(qū)域性指標、專業(yè)性指標和行業(yè)性指標，對國稅機關的管理質量和納稅人納稅水平實行由面到線到點的的多維度、立體化掃描預警，逐層揭示管理中存在的問題和漏洞，促進所得稅管理水平的提升。目前已經(jīng)完成業(yè)務需求的編寫，正在通過論證。明年上半年試點，下半年全省推開。以上內容包括分區(qū)域所得稅評價體系、重點稅源監(jiān)控體系和分行業(yè)預警體系三個部分，可有效對各地區(qū)、重點稅源企業(yè)和重點行業(yè)進行評估、分析和預警。

2、建立所得稅分項審批模本，規(guī)范審批事項。

目前的減免稅管理辦法已不適應管理的要求，我們按照核實稅基的要求，對各項審批內容、如高新技術、基礎設施、節(jié)能節(jié)水、安全生產等優(yōu)惠內容分項制定統(tǒng)一規(guī)范的審核模本，探索模本化管理管理的新路經(jīng)，經(jīng)過逐級培訓，提高全省的管理水平。

3、繼續(xù)做好所得稅分類管理工作。對已經(jīng)制定的采礦業(yè)、房地產業(yè)和鋼鐵行業(yè)的管理辦法進行完善的基礎上，明年繼續(xù)制10 定2-3個行業(yè)管理辦法，并制定行業(yè)數(shù)據(jù)模型，對這些行業(yè)進行評估和跟蹤管理。

（四）繼續(xù)做好系統(tǒng)業(yè)務培訓工作

首先在年初搞好申報表的培訓工作，協(xié)助數(shù)據(jù)處理中心作好企業(yè)所得稅納稅申報表的軟件開發(fā)和測試工作，給予所得稅業(yè)務支持，按期完成新申報表的推廣應用工作。此外，依托經(jīng)貿大學，舉辦四期業(yè)務培訓，主要培訓內容為大學本科會計專業(yè)相關知識，對象為各級所得稅業(yè)務骨干，每期50人，時間一個月，通過培訓達到每縣、區(qū)有一名師資力量。

（五）繼續(xù)搞好企業(yè)所得稅納稅評估工作

1、進一步提高對企業(yè)所得稅實行納稅評估的認識。要充分認識納稅評估工作是加強企業(yè)所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業(yè)所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。

2、加強培訓，提高評估人員的綜合素質。首先大力開展系統(tǒng)培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統(tǒng)學習培訓，努力培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的干部隊伍；其次是狠抓參評人員專項業(yè)務知識的評前培訓，對各類企業(yè)可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，使參評人員迅速進入角色；另外要建立納稅評估典型案例評析制度。定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財務管理、稅收管理中的深層 次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

3、合理選擇企業(yè)所得稅評估對象。依據(jù)計統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、稅源管理部門提供的行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數(shù)據(jù)，結合各項納稅評估指標及預警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，合理確定納稅評估對象。

4、綜合運用科學、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。

5、依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎上，要重視企業(yè)的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結算資金變化情況，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。

（六）針對各類企業(yè)特點，實施分類管理

企業(yè)所得稅管理上采用針對各類別稅源的不同特點，實施分類管理，創(chuàng)新管理方式和手段，是實施科學化、精細化管理，提高稅收征管質量和效率的重要內容。開展深入廣泛的調查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，掌握稅源底數(shù)和稅源結構，選擇兩三個行業(yè)，制定管理辦法，成熟后在全省推12 廣。同時，在實施分類后，要加強信息采集，充分依托信息化手段，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的歸集分析管理。

二○○八年十二月十日

第三篇：非居民企業(yè)所得稅問題-青島國家稅務局

附件2：

國際稅收問題解答

一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關問題解答 問題一：哪些非居民企業(yè)須進行所得稅匯算清繳？

答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照規(guī)定進行匯算清繳。

問題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當?shù)乃枚悈R算清繳？

答：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結清稅款的；

2.匯算清繳期內已辦理注銷的；

3.凡經(jīng)過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當?shù)乃枚悈R算清繳；

4.其他經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準可不參加當所得稅匯算清繳的企業(yè)。

對于承包工程和提供勞務并采用自行申報方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預計勞務時間超過一年的，均應參加當?shù)乃枚悈R算清繳。

問題三：匯算清繳時限是如何規(guī)定的？

答：

（一）企業(yè)應當自終了之日起5個月內，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送《非居民企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理所得稅申報，應當在終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

（二）企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

問題四：某公司是一多子公司的企業(yè)集團，總部在境外，在中國境內投資設立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術轉讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術服務費，款項匯出前，均向支付當?shù)貒悪C關履行了代扣代繳義務。請問作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務人，非居民企業(yè)是否還需要進行申報？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關規(guī)定的前提下稅務機關采取的措施。實行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應履行正常的稅款申報義務，這是稅收征管法的要求。

問題六：在辦理匯算清繳時，非居民企業(yè)如何準備財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？ 答：應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及國稅發(fā)【2009】6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務會計報告；（3）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務。

二、關聯(lián)交易申報相關問題解答

問題一：關聯(lián)業(yè)務往來報告表只是外資企業(yè)填報嗎？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，包括內外資企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送關聯(lián)業(yè)務往來報告表。

問題二：不管有無關聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報送關聯(lián)業(yè)務往來報告表嗎？

答：根據(jù)國稅發(fā)（2009）2號文件規(guī)定，只是實行查帳征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報，在打開申報表的初始，對話框提示企業(yè)是否存在關聯(lián)關系和關聯(lián)交易、是否存在對外投資和對外支付款項，如果選擇“否”即不需要填報附表。

問題三：對于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務機關報送關聯(lián)交易業(yè)務往來報告和未保存同期資料的。如何處理？

答：按照《征管法》第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。并對企業(yè)做出特別納稅調整的補征稅額在加收利息的同時加征5%的罰息。

問題四：2009的關聯(lián)業(yè)務往來報告表申報的方式有哪些？

答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費網(wǎng)頁方式申報的納稅人（尚未開通網(wǎng)頁申報功能的納稅人需事先到辦稅服務廳申請開通），通過青島市國家稅務局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進行申報。未開通網(wǎng)上申報功能的納稅人自愿選擇以下申報方式：與軟件服務單位聯(lián)系購買客戶端申報軟件；到主管稅務機關申請開通互聯(lián)網(wǎng)免費網(wǎng)頁申報資格；通過中介機構進行代理申報；可填制紙制報表上門手工申報。

問題五：非母子公司等關聯(lián)關系公司的銷售（如境內獨立法人的來料加工/進料加工業(yè)務）是否需要進行關聯(lián)申報？

答：根據(jù)《特別納稅調整實施辦法（試行）》第二章“關聯(lián)申報”的有關規(guī)定：關聯(lián)關系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關的關聯(lián)申報應按照第二章有關規(guī)定進行申報。

問題六：在國稅發(fā)［2009］2號文中：（1）第九條

（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條

（八）中的“家族、親屬關系”如何判斷呢？

答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權性投資總額，債權性投資總額按照資本弱化的有關規(guī)定具體計算。

“家族、親屬關系”是指與企業(yè)股東或相關負責人因婚姻、血緣等關系而形成的姻親關系。

問題七：國稅發(fā)〔2009〕2號第九條規(guī)定：“所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：……

（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制

（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制?！睂@兩個“控制”應作如何理解？具有長期合作關系的獨立企業(yè)在供貨和銷售上難免會有依存關系，稅務總局是否傾向于將這類企業(yè)也定義為關聯(lián)企業(yè)？

答：這里的“控制”按照實質重于形式的原則，主要是指對購銷或勞務的定價等方面構成實質控制。如果獨立企業(yè)之間在供貨和銷售上存在依存關系，只要這種供銷活動構成實質控制，即可以判定構成關聯(lián)關系。

問題八：關聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關聯(lián)交易？ 答：只要是關聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關聯(lián)公司間代墊費用應屬于關聯(lián)交易。

問題九：關聯(lián)交易申報工作具體由基層局的哪個崗位負責？

答：關聯(lián)交易申報工作協(xié)調、統(tǒng)計、考核由基層局的國際稅務崗負責。

問題十：什么是關聯(lián)關系，都有哪些類型？

答：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持

（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。

（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員

（五）一方的生產經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產

（八）一方對另一方的生產經(jīng)營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。

問題十一：什么是關聯(lián)交易，各有那些類型？ 答：

（一）有形資產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等有形資產的購銷、（二）無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型

（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及

（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。

三、同期資料準備相關問題解答

問題一：什么是同期資料、同期資料準備？

答：同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關價格、費用的制定標準、計算方法及說明的資料，所謂同期，是指關聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準備的同期，即保存的資料與發(fā)生關聯(lián)交易的時間一致，必須在一個稅務里記錄該的關聯(lián)交易定價方法，不能在若干年后再返回紀錄若干年前的關聯(lián)交易。

同期資料準備，是企業(yè)把實際發(fā)生關聯(lián)交易的轉讓定價等情形，采用恰當?shù)姆绞椒椒ㄟM行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。

問題二：準備同期資料的法律依據(jù)是什么？ 答：所得稅法實施條例第一百一十四條。問題三：同期資料包含哪些內容？

答：

（一）組織結構，；

（二）生產經(jīng)營情況；

（三）關聯(lián)

（詳見《特別納稅調整實施辦法（試行）》第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應準備同期資料？

答：依照《特別納稅調整實施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應準備同期資料。

一是發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排二是三是外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

問題五：免于準備同期資料的有哪些例外規(guī)定？ 答：根據(jù)相關規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準備同期資料范圍，均應準備同期資料。

一是跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè)，應準備跟蹤管理的同期資料；

二是跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，如在2008年及以后出現(xiàn)虧損，應準備發(fā)生虧損的同期資料。

問題六：同期資料的準備、提供及保存時間規(guī)定都有哪些？

答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前準備完畢該同期資料（2008的同期資料準備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務機關要求之日起20日內提供。

企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，應在本的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。

跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，應在虧損發(fā)生準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。

被實施跟蹤監(jiān)控的已調查企業(yè)，應在跟蹤的次年6月20日之前向稅務機關提供同期資料。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。

同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生的次年6月1日起保存10年。

問題七：未保存、提供同期資料法律責任都有什么規(guī)定？

答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準備同期資料，但經(jīng)稅務機關調查，其實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息。

問題八：不準備同期資料可能面臨哪些稅務風險？ 答：一是增加稅務機關檢查的風險，不準備保存同期資料是可能被列為重點調查對象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應加收利息；三是核定所得，不準備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預約定價申請。

四、預提所得稅相關問題解答

問題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設立機構場所或雖設立機構場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務所得）都可以適用10%的稅率？

答：預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得或國務院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20％，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10％。

問題二：國稅發(fā)【2009】3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到：

（一）“股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出?！闭垎枺哼@條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓，本地的稅局機關要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應該是稅法規(guī)定內的稅費支出??？為什么也不能在預提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。

問題三：A在美國，B在香港，A與B是關聯(lián)方，A持有中國境內M公司的股權，A將這部分股權轉讓給B，問：境內M公司是否需代扣代繳A轉讓股權產生的所得稅？稅法依據(jù)？

答：如果M公司不構成《企業(yè)所得稅法實施條例》第104規(guī)定的支付人，也未被稅務機關指定為扣繳義務人，則M公司無需代扣代繳A應該繳納的所得稅。

問題四：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第九條規(guī)定：“扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額?！比绾卫斫?？是以納稅義務發(fā)生時間的當天（如合同約定支付利息的當天），還是企業(yè)到稅務部門申報扣稅的當天？ 答：應該是企業(yè)到稅務部門申報扣繳的當天。問題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。

問題六：代扣代繳單位不肯履行義務，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務機關的賬戶？如果稅務機關不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？

答：如果境內單位是法定扣繳義務人，就必須履行扣繳義務，否則應承擔相應的法律責任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

問題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來華提供勞務？ 答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務，構成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構場所，對于該機構場所取得的所得應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

問題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關勞務由外方在境外提供，但如何判斷實際勞務是否在境外完成呢？

答：稅務機關不完全依據(jù)合同規(guī)定的內容來做出實際判斷，依據(jù)實際情況，比如說是否派人到中國境內從事勞務，或者工作量的境內外的分配和對外支付等情形，予以判斷。

問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務合同，但實際付款是在10年或以后的支付此項服務費，稅務對此是否有時間的要求？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

問題十：我公司與一家美國公司簽訂了一份設計合同，合同約定稅款由我公司承擔，設計費按合約支付。請問：我司應該如何計算應繳稅款？

答：對于問題中提到的設計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應按照有關規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

問題十一：項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司；這種情況會被認定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業(yè)又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？

答：項目所在地就是勞務發(fā)生地。境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司，這種情況會被認定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務登記和稅款申報納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（1）對其他各機構、場所的生產經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任；（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

問題十二：如果支付人被稅務機關指定為扣繳義務人的話，是否還有代納稅人申請稅收優(yōu)惠的機會？還是只能按照稅務機關出具的文件繳納稅款？

答：支付人被指定扣繳的情形下，不影響支付人代理納稅人按稅法規(guī)定申請享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。

問題十三：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務，且全部在境外提供，若扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內的扣繳義務人來追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

問題十四：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構成常設機構與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構成常設機構。

問題十五：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構成常設機構與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構成常設機構。

問題十六：非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內取得收入，其所得稅納稅義務怎么判斷？與是否到境內的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務，應以其境內設立的機構場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

問題十七：如果非居民企業(yè)在國內承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構成常設機構時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？

答：按照有關規(guī)定，判斷承包工程是不是構成常設機構，應按承包工程的持續(xù)時間進行認定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。

第四篇：陜西省國家稅務局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法

陜西省國家稅務局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法

第一條

為了加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收行為，保證國家稅款及時、足額入庫，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》及有關規(guī)定，結合我省實際，特制定本辦法。

第二條

核定征收應遵循的基本原則：

（一）公平、公正、公開的原則；

（二）依法、據(jù)實、集體評定的原則；

（三）服務、規(guī)范、分類管理的原則。

第三條

納稅人具有下列情形之一的，應依法采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

（三）賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

（六）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

（七）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

（八）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（九）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。但下列納稅人不得實行核定征收的管理辦法：

1、金融保險企業(yè)；

2、匯總納稅成員企業(yè)；

3、房地產企業(yè)；

4、處于籌建期的企業(yè)。

第四條

核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

定額征收是指稅務機關根據(jù)納稅人生產經(jīng)營狀況，按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。原則上只有符合第三條第七款所規(guī)定情形的納稅人適用。

核定應稅所得率征收是指稅務機關根據(jù)納稅人生產經(jīng)營狀況，按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內的收入總額或成本費用支出等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

企業(yè)所得稅的核定征收應以核定應稅所得率征收方式為主。第五條

納稅人企業(yè)所得稅核定征收方式的劃分：

納稅人企業(yè)所得稅核定征收方式應按照《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見附表1）中的五項標準進行確定，五項中有一項不符合標準，即可實行核定征收的管理方法。

第六條

企業(yè)所得稅核定征收工作的組織機構。為確保核定征收工作的公開、公正、公平合理，各區(qū)（縣）國稅局應成立企業(yè)所得稅核定征收審議委員會，負責對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅戶的核定工作，成員由局領導、稅政、征管、監(jiān)察、計統(tǒng)、稅源管理等相關部門人員組成。第七條

核定征收方式的基本要求：

（一）稅務機關對實行核定征收方式的納稅人的生產經(jīng)營、資金流、貨物流以及履行納稅義務等情況要全面分析，為認定其所得稅的征收方式提供依據(jù)；

（二）對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導其向查賬征收方式轉變。

（三）要根據(jù)納稅人的生產經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證核定征收的公平合理。

（四）結合日常管理，隨時掌握納稅人生產經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化的情況，及時調整應納稅所得額或應稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調整征收方式，實行查賬征收。

（五）對實行應稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應稅所得率的納稅人，要強化對財務會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對；對按成本費用支出確定應稅所得率的納稅人，要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。第八條

核定征收企業(yè)認定的時間，原則上為每個納稅3個月之內認定完畢（稅務機關依法直接核定的企業(yè)不受此限制），當年新辦的納稅人需要核定征收的，應在稅務登記下發(fā)之日起3個月內認定完畢。核定征收企業(yè)包括符合第三條情況之一的企業(yè)、改變征收方式的企業(yè)、調整核定稅額的企業(yè)、調整應稅所得率的企業(yè)。

第九條

企業(yè)所得稅核定征收的確定，采取納稅人申請、稅務機關審定和稅務機關依法直接核定兩種方式進行。

第十條

納稅人申請企業(yè)所得稅核定征收的辦理程序和步驟。

（一）納稅人申請。

需要進行企業(yè)所得稅核定征收鑒定的企業(yè)，應主動向主管稅務機關提出申請。申請時間為每個納稅終了45日之內。

（二）申請核定征收所需資料：

1、《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（附件1，一式3份）；

2、《企業(yè)所得稅征收方式調查表》（樣表，附件2，一式1份）；

3、不能實行查賬征收的情況說明和相關證明；

4、改變核定征收方式(由定額改為定率或定率改為定額)的情況說明和相關證明；

5、調整定額或應稅所得率的情況說明和相關證明；

6、主管稅務機關規(guī)定的其他資料。上述資料由納稅人根據(jù)申請事項進行具體選擇。

（三）具體程序及步驟：

1、納稅人向主管稅務機關的文書受理崗提出核定征收企業(yè)所得稅的書面申請，如實填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，提供本條第（二）款要求的相關資料；

2、文書受理崗應在兩個工作日內將相關資料轉稅源管理部門，稅源管理部門在接到相關申請資料后，應及時安排到納稅人的實際經(jīng)營場地進行調查，確認其是否符合核定征收的范圍，可根據(jù)納稅人經(jīng)營狀況、經(jīng)營規(guī)模，采取下列任何一種方法核定其應納稅款或合理確定納稅人應稅所得率。

（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。經(jīng)營規(guī)模可以從經(jīng)營場地面積、位置、機器設備數(shù)量、員工人數(shù)等因素進行判定；

（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

調查完成后，稅源管理部門應出具書面調查報告，填寫《企業(yè)所得稅征收方式調查表》（樣表見附件2），并在《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中“稅源管理部門意見：”欄內填寫具體意見，簽字蓋章后連同其他資料在收到申報資料后5個工作日內報稅政部門。

3、稅政部門在接到稅源管理部門遞交的書面調查報告、《企業(yè)所得稅征收方式調查表》（樣表）、《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》以及其他相關資料之日算起5個工作日內，嚴格按照規(guī)定提出審核意見，并提交局企業(yè)所得稅核定征收審議委員會集體研究決定。

4、根據(jù)審議委員會的研究決定，稅政部門制作《企業(yè)所得稅核定征收方式告知書》（樣表，見附件3），并由稅源管理科（所、分局）在3個工作日之內送達納稅人，并在局內辦稅服務大廳《公告欄》上進行公示。納稅人若有異議，應自公示和送達之日起7個工作日內向稅政部門提出，稅政部門應在7個工作日內到企業(yè)進行實地復查并重新出具意見，提交審議委員會討論決定。如無異議，稅政部門應在《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中“主管稅務機關意見”欄內填寫審批意見并簽字蓋章，一份留稅政部門備案備查，兩份由稅源管理部門存檔及送達納稅人并根據(jù)核定結果在CTAIS相應模塊進行錄入修訂。

第十一條

對采取查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，如稅務機關在稅務檢查、日常管理、納稅評估中發(fā)現(xiàn)有本辦法第三條所列情形的，認為應采取核定征收方式的，應由主管稅務機關稅源管理部門提出意見，并通知納稅人填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，按照第十條規(guī)定的程序進行報批。如果納稅人拒絕填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》的，可由稅源管理部門根據(jù)掌握的實際情況直接填寫，并要注明納稅人拒填原因，按本辦法第十條規(guī)定的程序進行報批。

第十二條

《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中“征收方式”欄，納稅人和稅務機關都必須詳細填寫采取的是核定征收方法中的定額征收還是定率征收。如采取定額方式征收，稅務審批機關必須明確填列應納企業(yè)所得稅額；如采取定率方式征收，稅務審批機關必須明確是按收入總額還是按成本費用支出額計算，并填列核定的應稅所得率。

第十三條

主管稅務機關核定征收企業(yè)所得稅時，要盡量保證同一地方、同等規(guī)模、相同條件的納稅人的稅負相等。確保核定征收的公正、公平。納稅人應納稅額或應稅所得率一經(jīng)核定，原則上在一個納稅內不得調整。除發(fā)生下列情況外，確需調整的，必須按本辦法第十條的規(guī)定程序上報審批。

（一）生產經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化的；

（二）生產經(jīng)營規(guī)模、利潤水平顯著變化的（波動幅度超過20%）；

（三）原材料、燃料、動力耗用量顯著變化的（波動幅度超過20%）；

（四）因遭受風、火、水、震等人力不可抗拒災害的；

（五）注冊資本顯著變化的（20%以上）。

第十四條 主管稅務機關應指定監(jiān)察部門公開受理納稅人對核定征收企業(yè)所得稅問題的投訴，公布監(jiān)督舉報電話，自覺接受納稅人的監(jiān)督。

第十五條 實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下： 應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或應納稅所得額＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率 應稅所得率應按下表規(guī)定的標準執(zhí)行：

應 稅 所 得 率 表

行 業(yè)

應稅所得率（%）

工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè) 7-1

5建筑業(yè) 10-20

飲食服務業(yè) 10-25

娛樂業(yè) 20-40

其他行業(yè) 10-30

應稅所得率的確定應結合本地區(qū)實際，按照科學合理、稅負公平的原則進行細分和適當調整，每類行業(yè)的最低應稅所得率標準不得低于同地區(qū)同級稅務部門確定的標準。適用應稅所得率征收方式的納稅人在辦理申報時，年應納稅所得額在10萬元以下（含）或3萬元以下的，可以享受27%或18%的兩檔稅率。

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應稅所得率。主營項目是指納稅人內營業(yè)（銷售）收入最多的項目，其中同行業(yè)的經(jīng)營項目收入可以合并計算。第十六條

納稅申報：

（一）實行定額征收辦法的，主管稅務機關應將核定的年應納稅額分解到季，由納稅人根據(jù)各季核定的應納稅額，在季度終了15日內進行納稅申報。如果企業(yè)所得稅的繳納方式是在中間變更為定額征收方式的，應從變化所屬季度起按各季核定的應納稅額進行納稅申報。

（二）實行核定應稅所得率征收辦法的，納稅人應在季度終了15日內進行納稅申報；終了后四個月內進行納稅申報及匯算清繳，納稅人應根據(jù)全年的收入總額（或成本費用支出額）計算全年應繳所得稅，多退少補。

第十七條

稅務機關在核定應納稅款和應稅所得率過程中，對納稅人提供經(jīng)營信息和相關涉稅資料不真實，造成核定征收稅款偏低的，或者采取核定應稅所得率征收的，在納稅申報中隱瞞收入或實際發(fā)生的成本費用，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定給予處罰并補征稅款。

第十八條

納稅人實行核定征收方式的，不得享受國家現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內，如出現(xiàn)本辦法第三條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實，應追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應按核定征收的方式恢復征稅。

第十九條

本辦法未盡事宜按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則執(zhí)行。

第二十條

本辦法自2007年1月1日起施行，各市國稅機關可根據(jù)本辦法制定具體操作辦法。

第五篇：湖北省國家稅務局房地產開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法

湖北省國家稅務局房地產開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法

（試行）

第一章 總 則

第一條 為了加強房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則以及《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）等有關法律、法規(guī)規(guī)定，結合房地產開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定本辦法。第二條 本辦法適用于由全省各級國稅機關負責征收企業(yè)所得稅的各種經(jīng)濟性質的內資房地產開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產開發(fā)業(yè)務的其他內資企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）。

第三條 凡具備納稅人資格的開發(fā)企業(yè)（包括總機構、分支機構和開發(fā)項目，下同），由開發(fā)經(jīng)營所在地主管國稅機關征收企業(yè)所得稅。第四條 開發(fā)項目指根據(jù)國有土地使用權證上所載土地范圍所進行的開發(fā)，無論是否分期開發(fā)，均以國有土地使用權證所載土地范圍為一個項目。

開發(fā)產品指開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等。

成本對象指每棟獨立建筑物，以建筑工程施工許可證或預（銷）售許可證上載明的單棟建筑為一個成本對象。

第二章 登記管理 第五條 開發(fā)企業(yè)自領取營業(yè)執(zhí)照起30日內，向所在地主管國稅機關申報辦理稅務登記。

開發(fā)企業(yè)進行異地開發(fā)，自取得第一份國有土地使用權證起30日內，向所在地主管國稅機關申報辦理稅務登記。

第六條 開發(fā)企業(yè)應按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行會計核算。開發(fā)企業(yè)應當自辦理稅務登記事項之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管國稅機關備案。

第三章 征收方式

第七條 對開發(fā)企業(yè)原則上采取查帳征收的方式征收企業(yè)所得稅，但不得事前核定其應納稅額。

第八條 開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的，主管國稅機關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定應納稅額方式進行征收、管理并逐步規(guī)范，同時應按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收。

（一）法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。

（二）法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

（三）擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的。

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬的。

（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)國稅機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。第九條 開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)第八條所列情形之一的，主管國稅機關可有權采用下列方法順序核定其應納稅額，應稅所得率一律為20％：

（一）在開發(fā)企業(yè)只能準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出或只能準確核算成本費用支出，不能準確核算收入總額時，主管國稅機關按應稅所得率計算核定應納稅額。

（二）在收入總額和成本費用支出均不能正確核算，難以查實時，主管國稅機關可以按房地局測繪大隊的測量（丈量）報告中所載總建筑面積乘以房產部門公布的開發(fā)項目成交均價或經(jīng)營規(guī)模相近開發(fā)項目的成交均價計算收入總額，并按應稅所得率計算核定應納稅額。經(jīng)營規(guī)模相近的開發(fā)項目是指在地段（土地等級）、面積（建筑面積）、層高（低層、多層、中高層和高層）、用途（住宅、商業(yè)用房、辦公用房和工業(yè)用房）、結構（磚木、磚混、鋼砼、全鋼和其他結構）和品質（建筑用材）等方面相近的開發(fā)項目。

（三）按其他合理方法核定。

第四章 申報與繳納

第十條 開發(fā)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月預繳。月度終了后十五日內申報預繳；終了后四個月內匯算清繳，多退少補。第十一條 開發(fā)企業(yè)在依法進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應向主管國稅機關報送企業(yè)所得稅申報表、財務會計報表以及國稅機關要求報送的其他資料，主要包括：

（一）下列資料在取得后，復印件隨當月申報表一同報送：

1、國有土地使用權證及出讓合同，《國有土地使用權成交確認書》；

2、建筑用地規(guī)劃許可證；

3、建設工程規(guī)劃許可證，規(guī)劃用地紅線圖（規(guī)劃局出具）及建設規(guī)劃總平面圖、建筑紅線定位圖；

4、合作建房的合同協(xié)議；

5、土地使用權投資合同協(xié)議；

6、項目設計單位的工程設計概算；

7、代建工程的合同協(xié)議；

8、開發(fā)資金的借款合同協(xié)議；

9、建筑工程施工許可證、建筑工程施工合同、分項目施工預算書、開發(fā)項目工程總預算；

10、預（銷）售許可證、預售商品房標準層平面圖；

11、建筑規(guī)劃合格證；

12、測量（丈量）報告；

13、建筑工程竣工驗收備案證、權屬證明書；

14、當月每個完工對象《完工對象成本統(tǒng)計表》（附件一）;

（二）每月隨同申報表一同報送的資料包括： １、產品銷售明細表（附件二）；

2、銷售價格變動情況，包括銷售價格具體變動情況，及銷售價格執(zhí)行時間。

（三）申報時應附報其他資料：

１、開發(fā)企業(yè)須出具有關機構對本完工產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調整情況的稅務鑒定報告以及審計部門出具的已完工開發(fā)項目工程決算報告。

稅務鑒定報告的基本內容包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時間、完工時間、可售面積及已售面積、預售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實際銷售成本等。

2、房地產業(yè)務開發(fā)統(tǒng)計表（附件三）。

（四）國稅機關要求報送的其他資料。

第十二條 開發(fā)企業(yè)在申報納稅時，應對涉及報國稅機關審批或備案的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。凡未按規(guī)定報批或備案以及手續(xù)、資料不全的，要及時補辦有關手續(xù)、資料，否則，不得在稅前扣除。

第十三條 開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率按月計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，企業(yè)可以按稅法規(guī)定先彌補以前虧損后申報繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品結算計稅成本后再行調整。

相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加指不包括在本辦法第二十六條中各項目，不應計入開發(fā)產品成本的其他項目。

第十四條 經(jīng)濟適用房項目預售收入的計稅毛利率不得低于3%。

（一）經(jīng)濟適用房項目必須符合建設部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關法規(guī)的規(guī)定。

（二）開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時,須報送下列相關證明材料：

1、城市房產行政主管部門關于經(jīng)濟適用房建設項目的的批準文件；

2、物價部門批準的基準價格和浮動幅度；

3、受理已取得購房資格家庭的購房登記清單；

4、本辦法第十一條中規(guī)定的相關資料。

凡不符合建設部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）的規(guī)定或未附送房產行政主管部門的批準文件以及其他相關證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第十五條 非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預計計稅毛利率按以下規(guī)定確定：

（一）開發(fā)項目位于武漢市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（二）開發(fā)項目位于其他地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

各市州可根據(jù)本地實際情況，在不低于上述規(guī)定的前提下，確定具體預計計稅毛利率，并報省局備案。

第十六條 符合下列條件之一的，應視為開發(fā)產品已完工：

（一）竣工證明已報房地產管理部門備案的開發(fā)產品（成本對象），取得竣工驗收備案證（證明）即可認定為開發(fā)產品完工；

（二）已開始投入使用的開發(fā)產品（成本對象）；

（三）已取得了初始產權證明的開發(fā)產品（成本對象）。

第十七條 開發(fā)產品完工后，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)收入的性質和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結轉其對應的計稅成本，計算出該項開發(fā)產品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產品實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工的應納稅所得額申報繳納稅款。業(yè)主收房后即應將預售收入確認為實際銷售收入，合同規(guī)定收房截止日后15日內無正當理由不收房的，也必須將預售收入確認為實際銷售收入。

凡已完工開發(fā)產品在完工未按規(guī)定結算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預售收入毛利額之間的差額進行納稅調整的，主管國稅機關有權確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。

第五章 開發(fā)產品收入的確認

第十八條 開發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。

開發(fā)企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產品價內或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；凡未納入開發(fā)產品價內并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。第十九條 開發(fā)產品銷售收入應按以下規(guī)定確認：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開發(fā)產品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：

1、采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

2、采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

3、采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

4、采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，包銷期內可根據(jù)包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產品，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。

已銷開發(fā)產品清單應載明售出開發(fā)產品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等項內容，以月或季為結算期，定期進行結算，并在規(guī)定期限內向國稅機關進行納稅申報、預繳稅款。對不按規(guī)定定期結算、納稅申報和預繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。

（五）開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品先出租再出售的，凡將開發(fā)產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產確認收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產品確認收入的實現(xiàn)。

（六）開發(fā)產品預租收入的確認。開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)，承租方支付的預租費用同時按租金支出進行稅前扣除。

第六章 其他業(yè)務的稅務處理

第二十條 合作建造開發(fā)產品的稅務處理。

開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：

（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產品時，如該項目已經(jīng)結算計稅成本，其應分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理。

（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規(guī)定進行處理：

1、開發(fā)企業(yè)應將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。

2、投資方取得該項目的營業(yè)利潤應視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務機關出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。開具證明內容應包括投資方投資額、項目總利潤額，投資方實際分得利潤額。第二十一條 以土地使用權投資開發(fā)項目的稅務處理。

（一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產品為目的，將土地使用權投資房地產開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

1、企業(yè)、單位應在首次取得開發(fā)產品時，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發(fā)產品兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發(fā)產品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。

2、接受土地使用權的開發(fā)方應在首次分出開發(fā)產品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發(fā)產品（包括首次分出的和以后應分出的）和購入該項土地使用權兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并將該項土地使用權的價值計入該項目的成本。

（二）企業(yè)、單位以股權的形式，將土地使用權投資房地產開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：

1、企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并計算確認資產轉讓所得或損失。

上述土地使用權轉讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生起，按5個納稅均攤至各的應納稅所得額。

2、接受土地使用權的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權的成本，并計入開發(fā)產品的成本。第二十二條 開發(fā)產品視同銷售行為的稅務處理。

開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；

凡簽訂合同或協(xié)議時銷售價格低于最近一期銷售價格表的，主管國稅機關可要求開發(fā)企業(yè)說明情況，如不能說明情況或理由不充分的，一律應按最近一期銷售價格予以調整收入。

（二）由主管國稅機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產品市場公允價值確定；具體辦法按照第九條第二款的規(guī)定確定。

（三）按開發(fā)產品的成本利潤率確定。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%,由主管國稅機關確定。

第二十三條 代建工程和提供勞務的稅務處理

（一）開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。

完工百分比法即是根據(jù)合同完工進度同比例確認收入和費用。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。

（二）開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸開發(fā)企業(yè)所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。

第七章 成本費用的扣除

第二十四條 開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產品成本、開發(fā)產品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產品計稅成本與未銷開發(fā)產品計稅成本的界限。

第二十五條 開發(fā)企業(yè)在結算開發(fā)產品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理：

（一）開發(fā)產品建造過程中發(fā)生的各項支出，當期實際發(fā)生的，應按權責發(fā)生制的原則計入成本對象；當期尚未發(fā)生但應由當期負擔的，除稅收規(guī)定可以計入當期成本對象的外，一律不得計入當期成本對象。

（二）開發(fā)產品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。

（三）開發(fā)產品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的間接成本，應按占地投影法、建筑面積法或概算法等方法計算分配。

１、占地投影法：指按已動工開發(fā)成本對象占地投影面積占開發(fā)用地總投影面積的比例進行分配。地價、拆遷費、廣告費等應當按照本方法計算比例后予以分攤；

計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象占地面積÷全部成本對象占地總面積×應分配的開發(fā)成本。

對于分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發(fā)用地總積面的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內全部成本對象占地總積面的比例進行分配。

２、建筑面積法：指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑積面的比例進行分配。前期費用、公共設施配套費、基礎設施建設費等項目應當按照本方法予以分攤。

計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象建筑面積÷全部成本對象建筑面積×應分配的開發(fā)成本。

對于分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象建筑面積占開發(fā)用地計劃建筑積面的比例進行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內全部成本對象建筑積面的比例進行分配。

３、概算法：按期內某一成本對象概算收入（成本）總價占期內全部成本對象概算收入（成本）總價的比例進行分配。本方法僅適用于一次性開發(fā)或同一期內的成本分配。不能分清負擔對象的間接成本，應按照各成本對象概算予以計算分配，再將其分入各成本對象。計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象概算÷期內全部成本對象概算×應分配的開發(fā)成本。

對于共同成本分攤一般應采用上述三種方法，企業(yè)采取特殊分配方法或對于特定項目不按上述方法分配的，需在申報前向主管稅務機關備案，主管稅務機關可根據(jù)實際情況對其方法進行調整。４、直接成本包括建筑成本、銷售收入提成、規(guī)費等項目。５、公司形象廣告及不能分清負擔對象的間接成本，應按照各項目工程概算予以計算分配，再將其分入各成本對象。

（四）計入開發(fā)產品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預提（或應付）費用不得計入開發(fā)產品成本。

（五）計入開發(fā)產品成本的費用必須符合國家稅收規(guī)定。與稅收規(guī)定不一致的，應以稅收規(guī)定為準進行調整。

（六）開發(fā)產品完工后應在規(guī)定的時限內及時結算其計稅成本，不得提前或滯后。如結算了會計成本，則應按稅收規(guī)定將其調整為計稅成本。

第二十六條 下列項目按以下規(guī)定進行扣除：

（一）已銷開發(fā)產品的計稅成本。當期準予扣除的已銷開發(fā)產品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和已銷開發(fā)產品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積 已銷開發(fā)產品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

（二）開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應計入開發(fā)產品成本中的費用，包括前期工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等，應根據(jù)實際發(fā)生額按以下規(guī)定進行分攤：

1、屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按計稅成本結算的規(guī)定和其他有關規(guī)定直接計入成本對象。

2、屬于成本對象完工后發(fā)生的，應按計稅成本結算的規(guī)定和其他有關規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發(fā)產品和未銷開發(fā)產品之間進行分攤。

（三）應付費用。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產品計稅成本或進行稅前扣除，其預提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。

合法憑證是指填制內容、方式符合有關稅收法規(guī)、財務會計制度規(guī)定的原始憑證，包括套印稅務機關發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務機關批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務部門認可的其他憑證（如工資單、領料單等）。

（四）維修費用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產品和按照有關法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的費用，準予在當期扣除。

（五）共用部位、共用設施設備維修基金。開發(fā)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。代收代繳的維修基金和預提的維修基金不得扣除。

（六）開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

1、屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

2、屬于營利性的，或產權歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。

（七）開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，按以下規(guī)定進行處理：

1、由開發(fā)企業(yè)投資建設完工后，出售的，按建造開發(fā)產品進行處理；出租的，按建造固定資產進行處理；無償贈與國家有關業(yè)務管理部門、單位的，按建造公共配套設施進行處理。

2、由開發(fā)企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應計入當期應納稅所得額。

（八）開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產進行處理，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應計入其建造成本。

（九）保證金。開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，凡約定開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

（十）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費。按以下規(guī)定進行處理：

1、開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預售收入轉為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。

2、新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產品相關的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可以向后結轉，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅。

新辦開發(fā)企業(yè)是指2006年1月1日后依法設立的內資房地產開發(fā)企業(yè)。

（十一）利息。按以下規(guī)定進行處理：

1、開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。能直接歸屬于某一成本對象的，應直接計入該成本對象；屬于不同成本對象共同負擔而不能直接歸屬于某一成本對象的，按概算法在期內各成本對象按比例進行分配。

2、開發(fā)企業(yè)向金融機構統(tǒng)一借款后轉借集團內部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關規(guī)定在稅前扣除。

3、開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構）和其他關聯(lián)企業(yè)的，關聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數(shù)額內稅前扣除。

４、在建成本對象發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應向主管稅務機關報送書面報告，其當應分攤的借款費用不入該成本對象，可作為財務費用直接在當期稅前扣除。

（十二）土地閑置費。開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。

（十三）成本對象報廢和毀損損失。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發(fā)生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按稅收規(guī)定扣除。

（十四）折舊。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉作固定資產的，不得扣除折舊費用。

第八章 稅源管理

第二十七條 對開發(fā)企業(yè)涉稅信息的采集。

（一）國稅機關要加強與國土局、工商局、地稅局、開發(fā)辦、規(guī)劃局、房產局、銀行、媒介等部門建立聯(lián)系制度，定期采集房地產開發(fā)企業(yè)的相關信息，用于核對納稅人所報資料。

1、從城市綜合辦公室取得房地產企業(yè)的立項項目及立項時間、竣工時間等信息。

2、從國土資源局取得開發(fā)企業(yè)的土地使用情況及使用面積，土地的用途、動工開發(fā)期限、土地出讓金付款等信息。

3、從規(guī)劃管理局取得開發(fā)企業(yè)房屋規(guī)劃面積、施工時間等信息。

4、從房產管理局取得開發(fā)企業(yè)的可售房屋建筑面積信息和房屋預售面積、房屋已售面積等信息。

5、從工商部門取得開發(fā)企業(yè)辦理營業(yè)執(zhí)照的情況。

6、從地稅局取得開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅計稅收入信息和施工企業(yè)的納稅信息。

7、從銀行和金融機構取得開發(fā)企業(yè)收取的個人銀行按揭貸款購房情況、開發(fā)企業(yè)銀行資金等信息。

8、從媒體機構取得開發(fā)企業(yè)發(fā)布的樓市開盤廣告和房屋價格等信息。

（二）由市州國稅局統(tǒng)一進行采集工作的，由市州國稅局將采集的信息整理后逐級分發(fā)至主管國稅機關，主管國稅機關利用涉稅信息，全面分析轄區(qū)內開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營情況，為稅收管理員實施稅源監(jiān)控提供信息支持。

第二十八條 開發(fā)企業(yè)具有復雜性、多樣性和滾動開發(fā)性及生產周期長、投資額大等行業(yè)特點，并且財務核算的專業(yè)性較強。主管國稅機關應遵循屬地管理與專業(yè)性管理相結合的原則，對房地產開發(fā)企業(yè)實行集中管理，專人負責。

（一）稅收管理員在日常征管中必須及時收集開發(fā)企業(yè)的各類信息資料并進行認真整理、歸檔，應收集和整理的信息資料包括：

1、本辦法第十一條規(guī)定的開發(fā)企業(yè)應申報資料；

2、各職能部門、媒體和網(wǎng)站公布的開發(fā)企業(yè)相關信息；

3、主管國稅機關從外部收集和取得的涉稅信息；

4、企業(yè)稅款繳納和以前稽查評估信息等。

（二）稅收管理員每季度要深入房地產開發(fā)企業(yè)的施工現(xiàn)場，掌握開發(fā)項目的經(jīng)營情況并做好工作日志。

（三）稅收管理員應分戶建立《房地產開發(fā)企業(yè)所得稅稅源跟蹤管理檔案》（附件四１－3），詳細記錄房地產開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營地址、注冊資本、開發(fā)項目、可售面積、完工進度、預售收入、應預征稅款、入庫稅款、工程完工結算等情況。

第二十九條 主管國稅機關應對房地產開發(fā)企業(yè)實行稅源監(jiān)控，掌握開發(fā)項目的整個開發(fā)流程，實施動態(tài)管理。

（一）對開發(fā)項目開工前進行監(jiān)控。在開發(fā)項目開工前，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)上報第十一條所列資料，進行分析和整理，掌握開發(fā)企業(yè)的基本情況、開發(fā)項目規(guī)劃、建房的方式、主要材料供應方情況、與建筑公司的承包合同、銷售方式、開發(fā)項目的名稱、開工建設時間、開工建設地點、預計竣工時間、項目總投資數(shù)目、借款情況和工程總預算等，從總體上掌握整個開發(fā)工程的概況，為后期的稅源監(jiān)管打下基礎。

（二）對未完工開發(fā)產品預售的監(jiān)控。開發(fā)企業(yè)取得房屋預售許可證后，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)按月向國稅機關完整填報《產品銷售收入明細表》，掌握開發(fā)企業(yè)的每個開發(fā)項目預售收入申報情況，將開發(fā)企業(yè)當期申報的預售房款收入與房產部門網(wǎng)上公布的預售信息相比對，看有無隱瞞預售收入的情況。將開發(fā)企業(yè)預售廣告上公告的銷售價格與企業(yè)申報的單位價格進行對比，看有無價格不實的情況。

（三）對完工開發(fā)項目結轉銷售的監(jiān)控。稅收管理員要隨時關注開發(fā)企業(yè)竣工交付備案的辦理情況，并實地調查開發(fā)產品的投入使用情況，及時掌握開發(fā)產品是否已完工。應督促開發(fā)企業(yè)結轉銷售收入，計算實際銷售毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入當期應納稅所得額。嚴格從稅收角度規(guī)定開發(fā)產品的完工標準，以保證國家稅收不流失。

（四）對完工開發(fā)項目銷售的監(jiān)控。開發(fā)企業(yè)完工后，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)按月上報《產品銷售收入明細表》和稅務鑒定報告，將開發(fā)企業(yè)當期申報的銷售收入與房產部門網(wǎng)上公布的銷售信息相比對，看有無隱瞞銷售收入的情況。將從金融機構取得的開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產品的付款信息，監(jiān)控開發(fā)企業(yè)收入情況，防止企業(yè)轉移銷售款項和推遲申報收入。

（五）對完工開發(fā)項目成本的監(jiān)控。開發(fā)企業(yè)完工后，稅收管理員應督促開發(fā)企業(yè)上報《完工對象成本統(tǒng)計表》，審核企業(yè)是否在結轉銷售收入的同時，按規(guī)定結算開發(fā)項目的計稅成本，有無多列成本的情況，必要時應當核實其合法憑據(jù)的真實性。

（六）對房地產開發(fā)項目定期巡查監(jiān)控。主管國稅機關應組織人員深入到開發(fā)工地和銷售地點了解工程進度和銷售情況，并結合《產品銷售收入明細表》進行核實，保證稅款的及時足額入庫。

第三十條 主管國稅機關要把開發(fā)企業(yè)列入每匯算清繳申報審核的重點，審核人員應認真審核開發(fā)企業(yè)的申報資料，及時掌握企業(yè)征管情況。

第三十一條 對開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產品為主的企業(yè)不得給予新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格各項所得稅前扣除的審批和備案管理。

第三十二條 各市州級國稅機關應于每年5月30日前向省局報送《房地產開發(fā)企業(yè)所得稅征管情況統(tǒng)計表》（附件五）及房地產稅源管理工作總結報告。

第九章 評估檢查

第三十三條 主管國稅機關每年應根據(jù)房地產開發(fā)企業(yè)的財務會計信息、納稅申報信息、行業(yè)平均指標和部門涉稅信息，對開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入、成本費用和應納稅額進行全面評估分析。

第三十四條 主管國稅機務應通過對典型企業(yè)的座談和調查，加強對開發(fā)行業(yè)評估指標的分析研究，不定期發(fā)布開發(fā)行業(yè)的納稅評估指標預警值（正常值、上限和下限），有效地指導納稅評估工作。第三十五條 對開發(fā)企業(yè)實施納稅評估的主要內容：

（一）審核開發(fā)企業(yè)未完工產品的預售收入是否申報準確。

1、企業(yè)取得的預售收入是否按本辦法規(guī)定的預計毛利率計算當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后計入當期應納稅所得額，申報繳納了企業(yè)所得稅。

2、通過對開發(fā)企業(yè)銷售中心記錄的預售金額與企業(yè)財務賬簿及納稅申報表所列數(shù)額進行比較，看有無賬實不符的情況。

（二）審核開發(fā)企業(yè)的銷售收入是否申報準確。

1、抽取部分購房客戶資料，開展外圍調查，通過電話聯(lián)系或走訪，檢查開發(fā)企業(yè)開具的發(fā)票（或收款收據(jù)）是否存大頭小尾或不入賬等問題。

2、審核開發(fā)企業(yè)附屬設施的銷售情況，檢查企業(yè)有無附屬設施銷售收入不入帳的問題。

3、將從地稅部門取得的開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅計稅銷售收入，與企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入進行比對，看是否一致。

（三）審核開發(fā)企業(yè)的生產成本是否真實、合理。

1、審核建筑施工單位報送的工程預算書，查其申報的施工成本與預算書的差異情況，分析差異產生的主要原因；審核成本費用的相關合同與結算發(fā)票是否一致，與資金的流向是否一致，有無虛列成本費用的問題。

2、審核開發(fā)企業(yè)完工產品與未完工產品的成本計算是否正確，對共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的間接成本，是否按照配比原則進行了分攤，特別是前期工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等費用，是否按規(guī)定計入了開發(fā)成本。

3、審核當期申報扣除的已銷開發(fā)產品的計稅成本，是否按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位開發(fā)成本計算確認?？墒勖娣e單位開發(fā)成本的計算是否準確，已實現(xiàn)銷售的可售面積是否真實。

（四）審核開發(fā)企業(yè)稅前列支的各項費用是否真實、合理。

1、審核有關費用如廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和借款利息等是否超過規(guī)定標準列支，是否將取得的預售收入也計入了廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用的計算基數(shù)。

2、審核是否將應計入開發(fā)成本的支出計入期間費本。

（五）審核開發(fā)企業(yè)是否存在關聯(lián)交易。

1、開發(fā)企業(yè)是否存在關聯(lián)方企業(yè)，購進材料或與建筑施工企業(yè)的關聯(lián)交易是否按規(guī)定價格進行結算。

2、審核開發(fā)企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)的借款是否超過注冊資本的50%。第三十六條 稅收管理員在納稅評估中如發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大疑點或存在關聯(lián)交易并轉移利潤情況的，應移交稽查部門或反避稅部門立案查處。第三十七條 主管國稅機關每年應對開發(fā)企業(yè)開展一次日常檢查，強化對開發(fā)企業(yè)的征管。

第十章 法律責任

第三十八條 納稅人違反本辦法規(guī)定的，主管國稅機關應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定處理。第三十九條 各級國稅機關應按本辦法加強對房地產開發(fā)企業(yè)的日常監(jiān)控管理，對未按規(guī)定進行監(jiān)控管理，造成國家稅收流失的，按照《湖北省國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法過錯責任追究實施辦法》的規(guī)定進行處理。

第十一章 附 則

第四十條 本辦法未明確的有關應稅收入和稅前扣除的確定，應依據(jù)有關稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第四十一條 本辦法自2006年1月1日起執(zhí)行，此前沒有明確規(guī)定且尚未進行處理的稅務事項，按本通知執(zhí)行。第四十二條 本辦法由湖北省國家稅務局負責解釋。