第一篇：一般企業(yè)的核算及期末結(jié)轉(zhuǎn)流程和分錄

一般企業(yè)的核算及期末結(jié)轉(zhuǎn)流程和分錄：

1、材料領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

2、發(fā)生的工資

借：生產(chǎn)成本 / 制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

支付時

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：現(xiàn)金 / 銀行存款

3、發(fā)生的水電費、機物料消耗等

借：制造費用

貸：現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款

4、計提折舊

借：制造費用（車間用）

管理費用（管理部門使用）

營業(yè)費用（銷售部門使用）

貸：累計折舊

5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用

制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或?qū)嵶龉r或機器工時

某產(chǎn)品制造費用分配率 = 該產(chǎn)品消耗材料 / 本期材料消耗總額某產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用 = 該產(chǎn)品制造費用分配率 × 本期制造費用總額

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

7、計提營業(yè)稅及附加稅（增值稅不在本科目核算）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加

其他應(yīng)交款—應(yīng)交地方教育費附加

繳納時

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加

其他應(yīng)交款—應(yīng)交地方教育費附加

貸：銀行存款

8、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本和稅金

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

9、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

10、結(jié)轉(zhuǎn)本月利潤

借：本年利潤

貸：管理費用

營業(yè)費用

財務(wù)費用

利潤分配—未分配利潤（若虧損，做借方）

第二篇：新會計制度年終結(jié)轉(zhuǎn)分錄

新《事業(yè)單位會計制度》年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理解讀

財政部于2012年12月19日發(fā)布，2013年1月1日開始實施的新的《事業(yè)單位會計制度》，對原制度進行了較大的改革，許多賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)主要將年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理解讀如下：

一、財政補助收支的結(jié)轉(zhuǎn)

1、年末將財政補助收入、事業(yè)支出（財政補助支出部分）發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目。賬務(wù)處理：

借：財政補助收入——基本支出

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助收入——項目支出

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出部分）借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——項目支出（財政補助支出部分）

2、將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目資金余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）

貸：財政補助結(jié)余

3、財政補助項目支出結(jié)余資金按規(guī)定需要上繳或核銷的 借：財政補助結(jié)余

貸：財政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）

4、將規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或核銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）

二、非財政補助專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)

1、年末將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項收入及事業(yè)支出、其他支出中非財政專項資金轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目。

借：事業(yè)收入（專項資金）

上繳補助收入（專項資金）

附屬單位上繳收入（專項資金）

其他收入（專項資金）

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出（非財政專項資金）

其他支出（專項資金）

2、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金需繳回原撥款單位的 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金留歸本單位使用的

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金

三、非財政補助、非專項資金及經(jīng)營收支以外的各項收支轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余（本科目年末應(yīng)無余額）

借：事業(yè)收入（非專項資金）

上繳補助收入（非專項資金）

附屬單位上繳收入（非專項資金）

其他收入（非專項資金）

貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出（非財政非專項資金）

其他支出（非專項資金）

上繳上級支出

對附屬單位補助支出

將事業(yè)結(jié)余余額轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配

借：事業(yè)結(jié)余

或

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：非財政補助結(jié)余分配

貸：事業(yè)結(jié)余

四、經(jīng)營收支的結(jié)轉(zhuǎn)

借：經(jīng)營收入

貸：結(jié)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

如經(jīng)營結(jié)余為貸方余額轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，若為借方余額不結(jié)轉(zhuǎn)。借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

五、非財政補助結(jié)余分配（貸方余額）年末按規(guī)定上繳稅金、提取職工福利基金基金后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費 按規(guī)定提取福利基金

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金 年末將非財政補助余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補助結(jié)余分配

或

借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金

貸：非財政補助結(jié)余分配

《新事業(yè)單位會計制度結(jié)轉(zhuǎn)問題》

1、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第二十八條規(guī)定：結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額。應(yīng)該是年末結(jié)轉(zhuǎn)收支。

2、新《新事業(yè)單位會計制度》規(guī)定期末結(jié)轉(zhuǎn)收入和支出，按照會計期間的話，期末可以是月末也可以是年末。

問題：新《事業(yè)單位會計制度》到底是月末還是年末結(jié)轉(zhuǎn)收支？老制度是年末結(jié)轉(zhuǎn)收支，但是新制度的資產(chǎn)負債表取消了收入和支出項目，如果不結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負債表就不平了，所以我認為月末是要結(jié)轉(zhuǎn)收支的，不知道理解對不對，有沒有高手來解答一下?。?！

新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》里用到“期末”、“年末”兩個不同的會計期間。應(yīng)該可以理解為“期末”是指“月末”。

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》收入分“財政補助收入”和“非財政補助收入”、“經(jīng)營收入”。支出也區(qū)分為“財政補助支出”、“非財政補助支出”和“經(jīng)營支出”。期末，都得將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余科目。如，財政補助收入和財政補助支出的期末結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，年末將“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中的項目資金轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”；非財政補助收入和非財政補助支出的專項資金收入支出結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，年末，將留單位使用的部分轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”；非財政補助收入和非財政補助支出的非專項資金部分收入支出期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，年末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“非財政補助結(jié)余分配”科目進行分配。經(jīng)營收入和經(jīng)營支出期末結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”，年末將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目進行分配。

新事業(yè)單位會計制度和準則中關(guān)于期末和年末結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)問題？請幫忙指教一下

看到期末的時候，將“財政補助收入”和“事業(yè)支出”、“其他支出”等都要通過 “事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)，期末無余額。到了年末，怎么又得把財政補助收入結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”里，事業(yè)支出也通過這個結(jié)轉(zhuǎn)，其他支出通過事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，每個期末都結(jié)轉(zhuǎn)沒了，怎么年末還要這樣處理呢，很是費解！謝謝大家?guī)兔Γ?/p>

這個需要你找一本新的事業(yè)單位會計制度來系統(tǒng)的學(xué)一下。新制度下，結(jié)轉(zhuǎn)這一塊比以前麻煩多了，科目的名字也起的挺拗口的，需要你花一定的工夫來消化。

簡單地說，新制度下，日常核算和年終結(jié)轉(zhuǎn)，都要區(qū)分資金的來源和用途。這在你一開始建賬的時候就要把科目建好。收入好說，主要分為財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入三塊。你的收入是什么來源，就計入哪個科目。支出就比較麻煩了，因為只有事業(yè)支出。那么你在事業(yè)支出下面就要根據(jù)資金來源和用途再建明細科目。比如事業(yè)支出——財政補助支出，用于核算財政資金支出；事業(yè)支出——非財政專項資金支出或項目支出，用來核算上級補助的專項支出；事業(yè)支出——其他資金支出，用來核算自有資金的支出。年底結(jié)賬的時候，要根據(jù)上述的明細科目分別進行結(jié)轉(zhuǎn)。財政支出和財政收入相抵后計入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余；項目支出和上級補助收入相抵后轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，余額和上級單位協(xié)商后一般都是多退少補；自有資金收支相抵后才轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，再計入事業(yè)基金。

新會計制度下，年末事業(yè)單位財政補助收入與非財政補助收入如何結(jié)轉(zhuǎn)呢？ 你說的問題基本涉及以下幾個科目的使用： 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩

個明細科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入--基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出--財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出--基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)--××項目），貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

（三）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3302 財政補助結(jié)余

一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

三、財政補助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

（二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

二、本科目應(yīng)當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出--非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出--項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將

已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業(yè)基金”科目。

四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3402 事業(yè)結(jié)余

一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

??

3403 經(jīng)營結(jié)余

一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌

??

3404 非財政補助結(jié)余分配

一、本科目核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

??

4001 財政補助收入

一、本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

??

4101 事業(yè)收入

??

4201 上級補助收入

一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

二、本科目應(yīng)當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4301 附屬單位上繳收入

??

4401 經(jīng)營收入

??

4501 其他收入

??

參閱材料：新版《事業(yè)單位會計制度》（2013年）

第三篇：高等教育出版社《企業(yè)財務(wù)會計》第八章經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算分錄結(jié)構(gòu)

《企業(yè)財務(wù)會計》——經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

——分錄結(jié)構(gòu)示意

[注：主要金額以“Z”/“P”/“Q”表示]

[第八章：所有者權(quán)益]

一、收到投資： 借：銀行存款原材料—XX無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）貸：實收資本

二、資本公積：

借：銀行存款（等）貸：實收資本資本公積—資本溢價

三、盈余公積：

1、提取盈余公積：

借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積

2、盈余公積補虧：

借：盈余公積—法定盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧 借：利潤分配—盈余公積補虧貸：利潤分配—未分配利潤

3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本：

借：盈余公積—法定盈余公積貸：實收資本—XX股東—XX股東 *

4、盈余公積發(fā)放股利： 借：盈余公積貸：應(yīng)付股利

[Z1] [Z2] [Z3] [Z4]

[P：增值稅發(fā)票][Z+P] [Z][M]

[Z – M]

[Z1] [Z2][Z1][Z2]

[Z][Z] [Z][Z]

[P][P1][P2]

[Z]

[Z]

第四篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

【摘要】：為適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財政部分別對《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第8號)和《事業(yè)單位會計制度》(財預(yù)字[1997]288號)進行了修訂，重新發(fā)布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)和《事業(yè)單位會計制度》(財會[2012]22號)。本文結(jié)合新規(guī)則和新制度中關(guān)于加強結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財政補助和非財政補助結(jié)論和結(jié)余的核算。

一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指結(jié)轉(zhuǎn)到下一按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于維持事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。2.項目支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，按原用途繼續(xù)使用。

財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位財政項目補助收支差額中，符合財政補助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額。年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。事業(yè)單位形成的財政補助結(jié)余資金，應(yīng)當按照財政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準轉(zhuǎn)為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額。它不屬于財政補助資金，但屬于專項資金。事業(yè)單位的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項目和已完成項目。未完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用。已完成項目的剩余資金按項目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本— 2 —

單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

非財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額，包括經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余。1.經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但經(jīng)營虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，由以后的經(jīng)營結(jié)余彌補，不得用事業(yè)基金彌補經(jīng)營虧損。2.事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余或虧損全部轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，最后由事業(yè)基金彌補。

二、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算。本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

2.會計處理。期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))。

并將事業(yè)支出(財政補助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

年末，將符合財政補助結(jié)余規(guī)定的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目)，貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

(二)財政補助結(jié)余的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“財政補助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

2.會計處理。年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)”科目，貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，— 4 —

按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結(jié)余”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算(一)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

2.會計處理。期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。同時，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

年末，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(××項目)，— 5 —

貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(××項目)，貸記“事業(yè)基金”科目。

(二)非財政補助結(jié)余的核算 1.經(jīng)營結(jié)余。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前經(jīng)營虧損后的余額?！敖?jīng)營結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，“經(jīng)營結(jié)余”科目一般無余額;如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

(2)會計處理。期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目;如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

2.事業(yè)結(jié)余。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項— 6 —

收支相抵后的余額?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。

(2)會計處理。期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。并將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

3.非財政補助結(jié)余分配。非財政補助結(jié)余按照國家規(guī)定可以進行結(jié)余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后單位收支差額。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”科目，— 7 —

核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，“非財政補助結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。

(2)會計處理。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。并將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

年末，按規(guī)定完成上述處理后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

第五篇：事業(yè)單位收支核算與結(jié)轉(zhuǎn)若干問題淺議

事業(yè)單位收支核算與結(jié)轉(zhuǎn)若干問題淺議

《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《制度》實施兩年多來，在貫徹《事業(yè)單位會計準則》、規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質(zhì)量和促進社會事業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。但《制度》在收支核算和收支結(jié)轉(zhuǎn)方面有幾個問題似尚待改進。

一、關(guān)于事業(yè)結(jié)余

《制度》要求“期末”將與計算事業(yè)結(jié)余有關(guān)的11個收支類科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。這11個科目是：收支類5個科目——“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”和“其他收入”；支出類6個科目——“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。但在后面的科目說明中，除了“事業(yè)收入”和“銷售稅金”兩個科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時間規(guī)定為“期末”外，其余9個收支類科目的結(jié)轉(zhuǎn)時間都是“年終”。明顯與前文說法不一。況且，“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”兩科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時間，一為“期未”，一為“年終”，也不合理。因為一個會計可以有幾個“期末”，而只有一個“年終”。相互混用，可以導(dǎo)致不同的理解。

《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，事業(yè)單位“會計期間分為、季度和月份”；又規(guī)定，“結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念?！吨贫取吩凇笆聵I(yè)結(jié)余”科目說明中規(guī)定收支結(jié)轉(zhuǎn)時間為“期末”‘是符合《準則》要求的。建議將與事業(yè)結(jié)余計算有關(guān)的11個收支類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時間均統(tǒng)一為“期末”。

二、關(guān)于經(jīng)營結(jié)余

《制度》規(guī)定，事業(yè)單位年終應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目；如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。筆者認為，這樣處理，會使事業(yè)單位總的結(jié)余及事業(yè)基金等計算不正確，也會多提專用基金。此外，“經(jīng)營結(jié)余”屬動態(tài)指標，年末保留余額也不合理。建議：年終無論是經(jīng)營結(jié)余還是虧損，均應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營結(jié)余”科目無余額。這樣，可避免上述問題，還可使“經(jīng)營結(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余”的結(jié)轉(zhuǎn)期保持一致。

三、關(guān)于?？钍罩ЫY(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位用來核算專項資金的總帳科目有“撥入?？睢?、“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥比齻€科目?！吨贫取芬?guī)定：“撥出?？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時間為“所屬單位報銷?？钪С鰰r”，“?？钪С觥钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時間為“項目完工向有關(guān)部門單獨列報時”，兩個支出科目的余額在用款單位向撥款單位據(jù)實報帳時結(jié)轉(zhuǎn)，而“撥入?？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時間卻規(guī)定為“年終結(jié)帳時”。

撥入專款是指事業(yè)單位從財政部門、上級單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨報帳的專項資金。將“撥入?？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時間規(guī)定為“年終”，一則與兩個支出類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時間不統(tǒng)一，二則違背了專項資金的有關(guān)管理規(guī)定。即使是年終，即使項目已完工，只要未據(jù)實向撥款單位專項結(jié)報，“撥入?？睢庇囝~都不得由單位自 行沖轉(zhuǎn)。建議：對“撥入?？睢备臑椤霸谟每顔挝幌驌芸顔挝粏为殘髱げ⑷〉煤藴实捻椖繄蟊頃r據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)余額”。這樣，專款收支類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時間就一致了，也加強了對專項資金的管理與監(jiān)督，保證了專項資金的完整與安全。

四、關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目，但《制度》規(guī)定該科目核算事業(yè)單位用非財政補助收入安排基建時“籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金”，規(guī)定核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符，建議修改。自籌基建項目完工、資產(chǎn)交付使用時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，但《制度》未作出明確規(guī)定，建議補充?！吨贫取酚忠?guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的時間是“年終”，那么，項目已完工，是否非得要等到年終才能結(jié)帳？或者年終項目尚未完工，是否也要結(jié)帳處理？建議將該科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，應(yīng)改為自籌基建項目完工、資產(chǎn)經(jīng)驗收交付使用之時。

五、關(guān)于所得稅

《制度》規(guī)定：“有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算出應(yīng)交納的所得稅”時，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。筆者認為，將事業(yè)單位交納所得稅作為一種結(jié)余分配方式，與慣例不符。事實上，事業(yè)單位按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，依法納稅?！稌盒袟l例》第十五條明確規(guī)定，對于繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)“按年計算，分月或者分季預(yù)繳，??多退少補”。事業(yè)單位大多是采取先預(yù)繳后結(jié)算的方 式交納所得稅的，如按《制度》規(guī)定，交稅時借記“結(jié)余分配”科目，會使“結(jié)余分配”科目余額產(chǎn)生負值，不太合適。筆者認為，只要把所得稅作為事業(yè)單位的一項支出處理，在“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”科目下設(shè)“所得稅”明細科目即可。這樣，在計算應(yīng)納所得稅或?qū)嶋H預(yù)繳所得稅時，可借記“事業(yè)支出—所得稅”、“經(jīng)營支出—所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”或“銀行存款”科目。這樣處理，符合慣例，又便于操作。