第一篇：國稅局營改增增值稅一般納稅人申報表填寫及報稅輔導材料范文

黃山市國稅局營改增增值稅一般納稅人申報表填寫及報稅輔導材料 第一部份 營改增增值稅一般納稅人辦理國稅業(yè)務的相關要求

一、申請領購專用發(fā)票

業(yè)務范疇：如果您已認定為增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，請按下列提示辦理。

（一）需填寫的表單： 1．《稅務行政許可申請表》一式一份 2．《納稅人票種核定申請審批表》一式一份 3．《最高開票限額申請表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務登記證》副本（出示即可）2．經(jīng)辦人員的身份證明復印件

3．發(fā)票專用章印模（可持《稅務登記證》副本及《發(fā)票專用章》樣式自行到刻字社刻制）

（三）辦理時限 15個工作日

友情提示：使用稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的辦理流程

（一）參加培訓、購買專用設備：請于每月20號之前攜帶以下資料到航天信息公司（地址：黃山市屯溪區(qū)安東路246號；聯(lián)系電話：0559-2322910；熱線電話：965432）辦理使用稅控系統(tǒng)的相關事宜，購買專用設備（金稅盤、報稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報稅盤）。

1．主管國稅機關開具的防偽稅控系統(tǒng)使用通知書（申請使用貨物運輸稅控系統(tǒng)的納稅人是否需要通知書待省局確定）

2．稅務登記證副本復件證 3．經(jīng)辦人身份證復印件 4．企業(yè)公章

5．開票員照片（1寸2張）6．法人身份證復印證 7．銀行開戶許可證復印件

（二）初始發(fā)行：攜帶專用設備（金稅盤、報稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報稅盤）到辦稅服務廳防偽稅控發(fā)行窗口作初始發(fā)行。

（三）安裝開票子系統(tǒng)：通知航天信息公司給您計算機安裝開票子系統(tǒng)，領購發(fā)票后即可開具增值稅專用發(fā)票。

二、購買專用發(fā)票

適用范圍：已向國稅機關辦理完專用發(fā)票資格審批手續(xù)，需要購買專用發(fā)票的，請按以下提示辦理。

（一）需要填寫的表單：《發(fā)票報驗、領購審核審批表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務登記證副本》（出示即可）2．《發(fā)票領購簿》 3．稅控IC卡或報稅盤

4．已預繳稅款完稅憑證（輔導期一般納稅人再次購票）

三、增值稅一般納稅人申報

（一）需填寫的主表：

《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》 一式二份

（二）需填寫的附表及附報資料： 1．《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》（本期銷售情況明細）

2．《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）3．《固定資產(chǎn)進項稅抵扣情況表》

4.《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應稅服務扣除項目明細）（發(fā)生應稅服務項目扣除銷售額的納稅人填報）；

5.《資產(chǎn)負債表》和《損益表》（可按季報送分月數(shù)據(jù)）6．同時辦理報稅、申報業(yè)務的稅控納稅人提供：

（1）報稅盤（使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人報送）

（2）報稅盤或傳輸盤（使用貨運稅控系統(tǒng)開具的貨業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人報送）（3）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票匯總表及明細表

7．申請抵扣未經(jīng)稅務機關認證的鐵路、航空運輸發(fā)票的納稅人提供：《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》及其電子信息

8．輔導期一般納稅人提供：稽核結果比對通知書及清單 9．申請抵扣海關完稅憑證的納稅人提供：《海關完稅憑證抵扣清單》及其電子信息 10．實行出口免、抵、退稅的生產(chǎn)企業(yè)提供：

退稅部門確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

11．憑稅收通用繳款書抵扣進項稅額需報送：書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票、《代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單》

（三）辦理申報業(yè)務的時限：

對于按月申報的納稅人，請您自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅。

規(guī)定申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

友情提示一：我省營改增政策自2012年10月1日實行，對于符合政策的營改增的納稅人9月份的稅款仍在地稅申報，10月份的稅款則在國稅申報辦理（其申報期限是2012年11月15號）

友情提示二：使用稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人辦理申報的基本流程：

上門申報戶：次月申報期內(nèi)在稅控系統(tǒng)（防偽稅控系統(tǒng)和貨運稅控系統(tǒng)）中使用IC卡或報稅盤（傳輸盤）抄取上月開具的發(fā)票信息（通稱抄稅）——持已抄稅的IC卡或報稅盤（傳輸盤）到辦稅服務廳辦理報稅事宜——持增值稅一般納稅人申報資料及電子信息到辦稅服務廳辦理增值稅申報事宜——銷進項比對相符，稅務人員對IC卡清卡或報稅盤的返寫。

友情提示三：使用稅控系統(tǒng)的納稅人每月初只有進行了“抄稅”之后才能在稅控系統(tǒng)中開具發(fā)票，只有到稅務機關申報成功且IC卡的清卡或報稅盤返寫后才可購買稅控系統(tǒng)使用的發(fā)票。

友情提示四：到國稅系統(tǒng)辦理稅款繳納的納稅人可使用財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款的實時扣款業(yè)務，納稅人申報后不必攜帶紙質稅收繳款書到商業(yè)銀行辦理稅款劃繳手續(xù)，節(jié)約了納稅人的時間。

實行財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)納稅人需要辦理的事項有：

① 納稅人在商業(yè)銀行開立繳納稅款的賬戶并報送國稅機關備案；

②納稅人到主管稅務機關簽訂《財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅三方協(xié)議書》（一式三份）； ③ 納稅人進行納稅申報前要確保繳稅賬戶內(nèi)有足夠余額繳納稅款。

第二部分 增值稅一般納稅人申報表表樣及填表說明

一、新增值稅申報表表樣

自2012年10月1日（所屬期）起，我省范圍內(nèi)全部增值稅一般納稅人（包括營改增增值稅一般納稅人及原增值稅一般納稅人）全部啟用新增值稅一般納稅人申報表（詳見《關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》國家稅務總局公告[2012]

43號）。

二、申報表重點項目的填表說明

（一）名詞解釋

1、《增值稅納稅申報表附例資料

（一）》中所列的“應稅服務扣除項目”，是指按照國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應稅服務全部價款和價外費用中扣除的項目。

友情提示一：根據(jù)稅改方案的設計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除，其具體規(guī)定是：

（1）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的（作為進項稅額抵減），不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

（2）試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證，具體是指：

①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

②支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

④國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

2、《增值稅納稅申報表附例資料

（一）》和《增值稅納稅申報表附例資料

（二）》中所列的“稅控增值稅專用發(fā)票”，具體包括以下三種：

（1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的《增值稅專用發(fā)票》；

（2）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；（3）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》主表

總體來講，主表順序和項目名稱沒有變化，只是在表欄增加了“應稅服務”。

注意：納稅人如果有“一般貨物及勞務和應稅服務”和“即征即退貨物及勞務和應稅服務”行為的，財務上應分開核算并填寫在主表的相應欄目中，否則符合條件的即征即退項目是不予辦理退稅的。

“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列：填寫納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務和應稅服務的征（退）稅數(shù)據(jù)。

“一般貨物及勞務和應稅服務”列：填寫除享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策以外的貨物及勞務和應稅服務的征（免）稅數(shù)據(jù)。

本表重點欄式填表說明：

（一）第1欄“

（一）按適用稅率征稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額。包含在財務上不作銷售但按稅法規(guī)定應繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額（2012年7月1日起，之前為免稅收入）；稅務、財政、審計部門檢查按一般計稅方法計算調(diào)整的銷售額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

這里簡單說明一下何為“不含稅銷售額”：增值稅是價內(nèi)稅，因此我們在計算該繳納的增值稅時，應將銷售額換算成不含稅價（銷售額/（1+稅率或征收率）。一般地增值稅專

用發(fā)票是按價稅分離開具的，其金額均為不含稅，而普通發(fā)票或未開具發(fā)票的銷售額均為含稅價，需換算成不含稅。

申報表所列明的銷售額均為不含稅銷售額。

（二）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。

注一：享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務和應稅服務，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的，不得填入“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列，而應填入“一般貨物及勞務和應稅服務”列。即納稅檢查中發(fā)現(xiàn)的即征即退項目是不予享受優(yōu)惠政策辦理退稅的。

注二：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（三）第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法征收增值稅的銷售額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（四）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務和應稅服務的銷售額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的銷售額。

（五）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的免稅銷售額。

（六）第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法征稅的貨物及勞務和應稅服務的銷項稅額。

注：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。通過附表一第１２欄將扣除金額減除。

（七）第12欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。

（八）第13欄“上期留抵稅額”：分別情況進行處理

1．2012年９月3０日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人（是指稅款所屬期2012年９月份的申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人），按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。所以本欄其實反應的是營改增（2012年10月1日）后發(fā)生的留抵稅額。

（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”填寫。所以本欄其實反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”處理方法與以前一致，沒有變化。即本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年10月份按稅款所屬2012年9月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。

2．其他納稅人：是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。

（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”和“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。

（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”

（九）第14欄“進項稅額轉出”：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅轉出的進項稅額。

（十）第15欄“免、抵、退應退稅額”：填寫稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和應稅服務免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。

（十一）第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算征稅的納稅檢查應補繳的增值稅稅額。

（十二）第17欄“應抵扣稅額合計”：填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數(shù)。注：本欄不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，掛帳的留抵稅額（通過實際抵扣稅額的本年累計欄反映）。

（十三）第18欄“實際抵扣稅額”：分情況填寫 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人：（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：掛帳留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”；

其中：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”×100％

注：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”反映掛帳留抵稅額本期實際抵扣數(shù)。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

2、其他納稅人（其他納稅人是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。）本欄“本月數(shù)”按表中所列公式計算填寫。“本年累計”填“0”

（十四）第19欄“應納稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。

重要提示：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列的計算與本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列的計算不同。具體是：

1．本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”。（增加了第18欄本年累計數(shù)。）

2.本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列按表中所列公式填寫

（十五）第20欄“期末留抵稅額” 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額即等于零 上期留抵稅額本年累計欄 — 實際抵扣稅額本年累計欄

例：我區(qū)一企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設該企業(yè)既有應稅貨物銷售，又兼有應稅服務，2012年9月申報表主表第20欄“留抵稅額”50萬元。(即其為期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人)。

例題：2012年10月份發(fā)生如下業(yè)務：（不考慮收入）

一、10月10日，銷售貨物一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷項稅額70萬元。

二、10月16日，取得應稅服務銷項稅額30萬元，已開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》。

三、10月15日，購進原材料一批，取得專用發(fā)票并認證，稅額40萬元。請計算該企業(yè)當月應納增值稅并填寫申報表主表。

1、將９月份“留抵稅額”50萬元填入第13欄“上期留抵稅額”“本年累計”欄

2、當期銷項=70+30=100萬元；填入主表第11欄“銷項稅額”“本月數(shù)”欄

3、當月發(fā)生的進項稅額４０萬元填入第17欄“應抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”“本月數(shù)”

４、計算掛帳的留抵稅額本期可抵扣額：

首先計算：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝本期一般貨物銷項稅額÷本期“銷項稅額”×100％＝70/（70+30）×100％=７０％

其次計算：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（本期“一般貨物及勞務和應稅服務”“銷項稅額” –本期實際發(fā)生的可抵扣的進項稅額）×一般貨物及勞務銷項稅額比例＝［（７０＋３０）－４０］×７０％＝４２萬元

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額４２<掛帳留抵稅額本期期初余額50萬元，所以本期可抵扣42萬元；

42萬元填入第18欄“實際抵扣稅額”“ 本年累計”欄

注：若算出的數(shù)據(jù)大于50萬元，則將50萬元填入第18欄“實際抵扣稅額”“ 本年累計”欄

5、本期期未留抵稅額＝50-42＝8萬元

填入第20欄“期末留抵稅額”“本年累計”欄

6、當期應納稅額=100-82=18萬元 填入第19欄“應納稅額”“本月數(shù)”

（十六）第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額，但不包含按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。

注：和一般計稅方法不同，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的應納稅額。

（十七）第23欄“應納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額。包含可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費。

如某企業(yè)本月購買稅控系統(tǒng)專用設備3000元，本月應納稅額為2500元，則本欄應填寫2500元，未抵減的500元可結轉下期繼續(xù)抵減。

注意：此時納稅人購買增值稅稅控心用設備取得的增值稅專用發(fā)票不需要到稅務機關辦理認證事宜，也不作為抵扣憑證管理，不可填入申報表主表的“進項稅額”欄。

（十八）第28欄“①分次預繳稅額”：填寫納稅人預繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。

提示：本欄填寫內(nèi)容包含：1.獨立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在本地或異地預繳且準予抵減本期應納稅額的增值稅額；2.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預繳且準予抵減本期應納稅額的增值稅額；3.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預繳且準予抵減本期增值稅應納稅額的營業(yè)稅額。（包含輔導期納稅人增購專用發(fā)票時預繳的稅款。）

三、《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）

本表分為一般計稅方法、簡易計稅方法、免抵退稅和免稅項目四大類項目，重點欄式填寫說明：

（一）各列說明

1、第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的情況。

2、第3至4列“開具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。

3、第5至6列“未開具發(fā)票”：填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。

4、第7至8列“納稅檢查調(diào)整”：填寫經(jīng)稅務、財政、審計部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。

5、第9至11列“合計”：填寫“開具稅控增值稅專用發(fā)票”列、“開具其他發(fā)票”列、“未開具發(fā)票”列和“納稅檢查調(diào)整”列之和。

重要提示：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，第1至11列應填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項（應納）稅額和價稅合計額。

6、第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，據(jù)實填寫本列；應稅服務無扣除項目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

提示：本列各行次應等于《附列資料

（三）》第5欄對應各行次。

7、第13列、第14列按表中所列公式計算即可

（二）各行說明

表中增加了試點應稅服務項目的稅率：

1、在一般計稅方法征稅類欄次中增加了應稅服務中的17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務，11%交通運輸業(yè)稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)稅率6%。

注：本部分反映的是按一般計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數(shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

增加了“其中：即征即退項目”兩行，只填寫按一般計稅方法計算增值稅的即征即退征稅項目。

注：即征即退征稅項目是全部征稅項目的其中數(shù)。納稅人在填寫各列數(shù)據(jù)時，不按各列所列公式計算，應根據(jù)本企業(yè)的實際情況真接填寫合計欄。

2、在簡易辦法征收類欄次中增加了5%征收率（海洋原油企業(yè)），將3%征收率的貨物及加工修理修配勞務和3%征收率的應稅服務分行填列。

重要提示：本部分反映的是簡易計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數(shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

增加了“其中：即征即退項目”兩行：只填寫按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退征稅項目。

3、免抵退稅類欄次：填寫適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務和應稅服務。

4、免稅類欄次：填寫按照稅法規(guī)定免征增值稅的出口貨物、加工修理修配勞務及應稅服務和適用零稅率的出口貨物、加工修理修配勞務及應稅服務，但不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、加工修理修配勞務及應稅服務。

四、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）

（一）申報抵扣的進項稅額

1、第1欄“

（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的三種稅控發(fā)票，其中貨運稅控發(fā)票包括自開票與代開票。

友情提示一：識別納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和稅務機關代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的方法：發(fā)票“稅率”欄為“11％”的，是納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣，發(fā)票“稅率”欄為“***”的，是稅務機關代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。

友情提示二：申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》均按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。

申報抵扣的稅務機關代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計算填寫本欄“稅額”。（此種發(fā)票征3%抵7%）

注：我省納稅人取得今年1至9月份上海市開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票不在此欄填寫，而是填寫在第8欄運輸費用結算單據(jù)中。

2、第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”：填寫前期認證相符且本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。輔導期納稅人依據(jù)稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單填寫本欄。

3．第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票，金額填寫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票開具金額，稅額欄按開具金額*13%填寫。

4．第7欄改為“代扣代繳稅收通用繳款書”：填寫本期申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。

友情提示一：代扣代繳稅收通用繳款書是指營業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個人提供的應稅服務，境內(nèi)的代理人或實際接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書。試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

友情提示二：接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅服務，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

友情提示三：接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

5．第8欄“運輸費用結算單據(jù)”：填寫本期申報抵扣的交通運輸費用結算單據(jù)。運輸費用結算單據(jù)包含《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（不包含《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》）、鐵路運輸結算單據(jù)。本欄“稅額”按運輸費用結算單據(jù)中準予抵扣的金額乘以7％扣除率計算填寫。輔導期納稅人依據(jù)稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單填寫本期申報抵扣的《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）進項稅額轉出額：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定在本期應作進項稅額轉出的進項稅額

1．第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”：填寫主管稅務機關《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》和《開具紅字公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票通知單》注明的需在本期作進項稅額轉出的進項稅額

注：如果您當月在國稅機關開具了上述通知單，則不論您是否開具了紅字專用發(fā)票，均應在開具通知單的當月做進項稅額轉出。

2．第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫按照有關規(guī)定，本期經(jīng)稅務機關批準抵減欠稅的上期留抵稅額實際抵減額（上期留抵稅額被欠稅所實際抵減的數(shù)額）。

3．第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫按照有關規(guī)定，本期經(jīng)稅務機關批準的上期留抵稅額退稅額。

4．第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”： 填寫上述進項稅額轉出各項目之外，按稅法規(guī)定需在本期作進項稅額轉出的其他情形。

（三）待抵扣進項稅額

輔導期納稅人填寫已認證相符但未收到稽核比對結果通知書，在本期暫不予申報抵扣進項稅額的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值

稅專用發(fā)票》、海關進口增值稅專用繳款書和《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》及增值稅一般納稅人取得認證相符的增值稅專用發(fā)票但按稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的發(fā)票數(shù)據(jù)。

五、《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應稅服務扣除項目明細）

本表為本次申報表修改中的新增表格，用于營業(yè)稅改征增值稅的納稅人中，應稅服務有扣除項目的納稅人填寫。其他納稅人不得填寫。

友情提示：應稅服務有扣除項目的納稅人在申報前必須在“增值稅備案事項登記”中進行“增值稅備案類別”為“差額征稅類”的登記，否則我們綜合征管軟件強制監(jiān)控，將不給予您扣除相應的收入。

1、第1欄“本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）”：營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務價稅合計額；營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務免稅銷售額。

2、、第2欄“應稅服務扣除項目”“期初余額”：填寫應稅服務扣除項目上期期末結存的金額。

3、第3欄“應稅服務扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫應稅服務扣除項目本期取得的發(fā)票金額。

4、第4欄“應稅服務扣除項目”“本期應扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期應扣除的金額。

5、第5欄“應稅服務扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期實際扣除的金額。

提示：本欄各行次應小于或等于第4欄對應各行次，且小于或等于第1欄對應各行次。

6、第6欄“應稅服務扣除項目”“期末余額”：填寫應稅服務扣除項目本期期末結存的金額。

六、《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》 本表填寫納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產(chǎn)進項稅額的數(shù)據(jù)。

本表按增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。

例題：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。僅從貨物運輸，不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年10月份共發(fā)生如下業(yè)務：

1、10月10日，運輸貨物一批，取得專用發(fā)票，金額10萬元，稅額1.1萬元。

2、10月15日，取得北京某貨物運輸納稅人貨運專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額550元。

3、10月15日，接受上海某運輸企業(yè)貨運專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元；

4、10月20日取得鐵路運輸發(fā)票一張，金額2000元；

5、10月25日，購進貨車一輛，取得稅控機動車銷售發(fā)票，金額10萬元，稅額17000元；

5、10月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務機關辦理了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元。請計算該企業(yè)10月份應納稅額，并填寫納稅申報表。

銷項稅額=11000 進項稅額= 550+5000*0.07+2000*0.07+17000=550+350+140+17000=18040 應納稅額：11000-18040=-7040

第三部分 一般納稅人的會計處理

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

（二）企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

如某運輸公司為A企業(yè)運輸貨物收取111萬元，其中支付給B運輸公司11萬元，則該企業(yè)會計處理應為：

收取款項時：借：應收帳款 111 貸：主營業(yè)務收入 100 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）11 支付款項時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11/1.11*11% 借：主營業(yè)務成本 11-11/1.11*11% 貸：應付帳款

二、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

（二）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（三）企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

第二篇：營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報表

營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報表？結合案例教會你

新版《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現(xiàn)通過舉例分析，如何規(guī)范、準確填表，避免誤繳、多繳、少繳應繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項”明確：“

（二）增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優(yōu)惠，不是匯總合計后享受優(yōu)惠。但銷售不動產(chǎn)是不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。而出租不動產(chǎn)屬銷售服務，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

2.《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策?！?/p>

“

（三）按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項規(guī)定，按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（四）其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

這里要特別注意：是其他個人，可以平均分攤。

3.《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規(guī)定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，以及每年繳納的技術維護費取得技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

這里要特別注意：是設備和技術維護費的全部支出，指的是取得發(fā)票的價稅合計額，不僅僅是發(fā)票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設小規(guī)模納稅人甲，按季申報。在一個季度中發(fā)生以下銷售事項：

（1）銷售貨物及勞務（加工、修理修配）開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額5000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發(fā)票不含稅銷售額5000元），符合規(guī)定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務（包括免稅銷售額）合計：60000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元應征增值稅，預繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額30000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元；出租不動產(chǎn)等服務適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產(chǎn)等服務）和無形資產(chǎn)（包括服務和無形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計：85000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000+5000=15000元應征增值稅，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動產(chǎn)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額50000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額0元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動產(chǎn)不可享受免征收增值稅優(yōu)惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應征增值稅。而且應向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報預繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額8350-8350=0，不用補繳稅款。申報表填寫見下表：

2.假設前述小規(guī)模納稅人甲，發(fā)生的前述銷售事項（1）、（3）不變。（2）銷售服務和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額40000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元；出租不動產(chǎn)等服務適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產(chǎn)等服務）和無形資產(chǎn)（包括服務和無形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計：95000元，不符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，應征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計算：本期應納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額10640-8350=2290元。

由于本期產(chǎn)生應繳稅款，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，以及每年繳納技術維護服務單位的技術維護費便可以進行抵減。但本期可抵減額不能大于應補稅額（最多相等）。假設本期可抵減額是820元。抵減后，實際補繳稅額1470元。申報表填寫見下表：

第三篇：增值稅一般納稅人(營改增)申報表及文化事業(yè)建設費 申報表填寫說明（共）

增值稅一般納稅人（營改增）申報表及文化事業(yè)建設費

申報表填寫說明

一、簡介概述：

SB101最新增值稅一般納稅人（營改增）申報表包含一張主表及八張附表 ? 增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)；

? 增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)； ? 固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))進項稅額抵扣情況表； ? 本期抵扣進項稅額結構明細表； ? 增值稅減免稅申報明細表； 另新增“營改增”稅負分析測算明細表

必填報表： ? 申報表

? 附列資料一(本期銷售情況明細)、附列資料二(本期進項稅額明細)? 本期抵扣進項稅額結構明細表

其他報表根據(jù)認定情況自動帶出,根據(jù)實際情況填寫。

報表填寫原則: ? 先填附表，后填主表 ? 白色格子可填，灰色不可填

二、《增值稅一般納稅人申報表填寫》指引

填寫順序(僅供參考)

1、銷項情況的填寫： 第一步：

銷售情況的填寫“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)“ 第1至11列。

第二步：

有差額扣除項目的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)”。

第三步：

有差額扣除項目的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)” 第12至14列。第四步：

有減免稅業(yè)務的納稅人填寫“增值稅減免稅申報明細表“。

2、進項稅額的填寫： 第五步：

有不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣業(yè)務的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)“。

第六步：

有固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))進項稅額抵扣業(yè)務的納稅人填寫“固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))進項稅額抵扣情況表“。

第七步：

填寫“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)“。

第八步：

填寫“本期抵扣進項稅額結構明細表“。

3、稅額遞減的填寫： 第九步：

有稅額抵減業(yè)務的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)“。

4、主表的填寫： 第十步：

“增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)——主表”，根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫主表。

三、增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)填寫說明：

即征即退項目列：填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅“即征即退”政策的貨物、勞務和服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征退稅數(shù)據(jù)。

一般項目列：填寫除享受增值稅“即征即退”政策以外的貨物、勞務和服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征免稅數(shù)據(jù)。

其中第1至11欄數(shù)據(jù)來源于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”相應單元格或根據(jù)公式計算而成。

第12欄，兩個本月數(shù)合計等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第12欄“稅額”

第14欄，兩個本月數(shù)合計等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第13欄“稅額”

第23欄<=第19欄+第21欄之和時，按實際情況填寫；第23欄>第19欄+第21欄之和時,按第19欄+第21欄之和填寫。

第34欄，藍色粗體顯示納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額。

四、《增值稅納稅申報表附列資料一》（本期銷售情況明細）

本表填寫銷售情況

第1~2列填寫本期開具增值稅專用發(fā)票，含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的情況。

第3~4列填寫除增值稅專用發(fā)票以外開具的其他發(fā)票情況。

第5~6列填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。

第7~8列填寫經(jīng)稅務、財政、審計部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。

營業(yè)稅改增值稅的納稅人，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，第1~11列應填寫扣除之前的征(免)稅銷售額、銷項(因納)稅額和價稅合計額。

第12列，適用于營業(yè)稅改征增值稅納稅人填寫，其他納稅人不填寫。其中服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按“增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)”第五列對應各行次填寫。

服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)無扣除項目的，本列請?zhí)顚?。

其中第5欄等于“增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)”第五列第3行與第4行之和。

本表第1~7行按不同稅率和項目分別填寫，按“一般計稅方法“計算增值稅全部征稅項目。

其中按照稅法規(guī)定不享受“即征即退“政策的納稅人，不填寫第6~7行。第8~15行按不同征收率和項目分別填寫，按“簡易計稅方法“計算增值稅全部征稅項目。

其中按照稅法規(guī)定不享受“即征即退“政策的納稅人，不填寫第14~15行。第13a~13c行，反映營業(yè)稅改增值稅納稅人，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構預增增值稅銷售額、預增增值稅應納稅額。其中第13a行，適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人； 第13b、13c行，適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。

第16~17行填寫適用免、抵、退政策的銷售額，一般由生產(chǎn)企業(yè)填寫。

第18~19行填寫適用免征增值稅政策的銷售額和適用零稅率的銷售額，其中零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額，一般由外貿(mào)企業(yè)填寫。

五、增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)本表填寫進項稅額

第35欄填寫本期認證相符的增值稅專用發(fā)票的情況，所填數(shù)據(jù)會自動讀入本表第2欄。

第1~12欄分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅 額。其中第3欄由輔導期一般納稅人依據(jù)稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票填寫本欄，其他一般納稅人不得填寫。第5欄填寫本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的情況，納稅人依據(jù)稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書填寫本欄。

2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))上注明的收費金額計算的，可抵扣進項稅額，填入第8欄其他。

第9欄填寫按規(guī)定本期用于構建不動產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。構建不動產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

第10欄填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，本欄稅額等于“增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)“第三列。

第11欄填寫本期申報抵扣的稅務機關出口退稅部門開具的出口貨物轉內(nèi)銷證明，列明允許抵扣的進項稅額。

第13~23欄分別填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按規(guī)定應在本期轉出的進項稅額明細情況。

第24~34欄分別填寫納稅人已經(jīng)取得但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況，一般由輔導期一般納稅人和外貿(mào)企業(yè)填寫。

六、增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)本表由服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的營業(yè)稅改征增值稅納稅人填寫，其他納稅人不填寫。

第1列各行次等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”第11列對應行次，數(shù)據(jù)自動讀取而來。但由于本表中6%稅率的項目拆分成兩項，所以需要手動填寫，并滿足第3行與第4行之和等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”中第11列第5欄。

第3列填寫本期取得的按稅法規(guī)定準予扣除的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目金額。

第5列填寫服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除的金額，本列各行次應小于等于第4列對應各行次，且小于等于第1列對應各行次。

七、增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)本表第1行填寫納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用和技術維護費按規(guī)定遞減本表第2行由營業(yè)稅改增值稅，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構填寫。反應其分支機構預增繳納稅款遞減總機構應納增值稅稅額的情況。

本表第3~5行分別由銷售建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫。填寫其預增繳納稅款遞減應納增值稅稅額的情況。未發(fā)生上述業(yè)務的納稅人不填寫本表。

增值稅應納稅額的情況，如果填寫本行，需同時填寫“增值稅減免稅申報明細表”。

八、增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)為本次新增報表。適用于取得不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，分期抵扣不動產(chǎn)進項稅額的增值稅一般納稅人填寫。

納稅人取得不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，需分2年從銷項稅額中抵扣，第1年抵扣進項稅額的60%，第2年抵扣進項稅額的40%。納稅人新建不動產(chǎn)，或者改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照新辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

第2列填寫本期取得的符合稅法規(guī)定的不動產(chǎn)進項稅額。本列等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第9行稅額。

第3列填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本列等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第10行稅額。

第4列填寫按照稅法規(guī)定本期應轉入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。本列數(shù)應小于等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第23欄稅額。

第5列填寫按照稅法規(guī)定本期應轉出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。

九、固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))進項稅額抵扣情況表

當納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅額抵扣時，需填寫該張報表。按增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫，本表所填進項稅額至少應小于等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第2欄、第5欄稅額。

十、本期抵扣進項稅額結構明細表

本期抵扣進項稅額結構明細表為本次新增報表，用于數(shù)據(jù)采集，幫助了解企業(yè)抵扣進項稅額的結構分布情況。

第2~28欄分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件在本期申報抵扣的不同稅率或征收率的進項稅額。用于構建不動產(chǎn)一次性抵扣的進項和通行費不在上述表格中，單列在外。

第1欄稅額應等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第12欄-第11欄-第10欄。

十一、增值稅減免稅申報明細表

本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人填寫。第一部分減稅項目，由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關稅收規(guī)定享受減增增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。如果納稅人之前填寫了“增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)”第1行數(shù)據(jù)，需在此處選擇減免性質代碼及名稱，并填寫第2、第4列。

一般納稅人填寫時，第1行第4列合計數(shù)等于“增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)”第23行，兩個本月數(shù)合計。

第二部分免稅項目，由本期按照稅收法律、法規(guī)和國家有關稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。填寫本期按照稅法規(guī)定出口免征增值稅的銷售額，但不包括適用免、抵、退稅方法出口的銷售額。

一般納稅人填寫時，第1列合計等于“增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)”第8行一般項目列本月數(shù)。

十二、營改增稅負分析測算明細表

為全面推開營業(yè)稅改增值稅試點工作，在增值稅納稅申報表其他資料中增加“營改增稅負分析測算明細表”，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務等經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。

表中“應稅項目代碼及名稱”根據(jù)營改增試點應稅項目明細表所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫。

本表第1~7列填寫增值稅的相關情況。本表第8~14列填寫原營業(yè)稅稅制下的稅收情況。

合計行第3列等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”第11列“價稅合計”，合計行第4列等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”第12列之和。

另：SB076文化事業(yè)建設費申報表（營改增）

自2016-6-1起，文化事業(yè)建設費由附加稅變?yōu)橹鞫?，成為獨立報表。被認定為文化業(yè)、廣告業(yè)、娛樂業(yè)的納稅人可帶出該表。增值稅申報成功，且有稅額可以填寫該報表。

繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額。（應繳費額=提供增值稅應稅服務取得的銷售額*3%）

增值稅小規(guī)模納稅人中自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的納稅人，免征文化事業(yè)建設費。

即月度銷售額不超過3萬元（含3萬元）；季度銷售額不超過9萬元（含9萬元），免征文化事業(yè)建設費。

文化建設費填寫表格包含文化事業(yè)建設費申報表及應稅服務減除項目清單。文化事業(yè)建設費申報表：

第1欄“應征收入”本月（期）數(shù)，反映納稅人本期按規(guī)定應征文化事業(yè)建設費的收入。按規(guī)定可以減除相關價款的，本欄填寫減除之前的全部含稅價款和價外費用。

第4欄”減除項目本期發(fā)生額”本月（期）數(shù)，數(shù)據(jù)來源：文化事業(yè)建設費申報表附列資料《應稅服務減除項目清單》合計項。第18欄“本期應補（退）費額“本月（期）數(shù)反映本期應繳費額中應補繳或應退回的數(shù)額。

文化事業(yè)建設費申報表附列資料——應稅服務減除項目清單：

本表適用于“營業(yè)稅改增值稅“后文化事業(yè)建設費納稅人向稅務機關辦理申報時填列按規(guī)定允許減除計算價款項目明細時使用。本清單按照納稅人取得的合法有效憑證內(nèi)容填寫，其中第4列”憑證種類可選“發(fā)票”、”財政票據(jù)”、”境外支付單據(jù)”和”其他票證“。當憑證種類選擇“發(fā)票”時，必須填寫“開票方納稅人識別號”。

第5列“金額”填寫價稅合計金額。

第四篇：營改增后建筑業(yè)納稅申報表填寫

營改增后不會填寫增值稅申報表咋辦？帶您輕松填報——增值稅納稅申報表填寫指引

發(fā)布日期：2016年05月15日 來源：每日稅訊 作者： 分享到： 28 一、一般納稅人增值稅納稅申報表填寫指引

（一）填寫順序

一般納稅人按照以下順序填寫申報表：

1.銷售情況的填寫

第一步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第1至11列；

第二步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）。（有差額扣除項目的納稅人填寫）

第三步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12至14列。（有差額扣除項目的納稅人填寫）。

第四步：填寫《增值稅減免稅申報明細表》。（有減免稅業(yè)務的納稅人填寫）

2.進項稅額的填寫

第五步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。（有不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣業(yè)務的納稅人填寫）

第六步：填寫《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》。（有固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣業(yè)務的納稅人填寫）

第七步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）。

第八步：填寫《本期抵扣進項稅額結構明細表》。

3.稅額抵減的填寫

第九步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務的納稅人填寫）

4.主表的填寫

第十步：填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫主表）

（二）一般業(yè)務的填寫

增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動產(chǎn)抵扣業(yè)務），只需要填寫附表

一、附表

二、進項結構明細表和主表中的部分項目。其他表格不需要填寫。

1.銷售情況的填寫

（1）一般計稅方法的填寫

納稅人適用一般計稅方法的業(yè)務，當期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷售額和銷項稅額，分別填寫到對應的 “開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。

（2）簡易計稅方法的填寫

納稅人適用簡易計稅方法的業(yè)務，當期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷售額和應納稅額，分別填寫到對應的 “開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。

2.進項稅額的填寫

（1）申報抵扣的進項稅額的填寫

納稅人當期認證相符（或增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認抵扣）的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的進項稅額填寫在“認證相符的增值稅專用發(fā)票”欄次中。

當期取得的“海關進口增值稅專用繳款書”經(jīng)稽核比對相符后，根據(jù)稽核比對結果通知書注明的相符稅額合計，填寫到附表二第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”欄次中。

當期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計算的進項稅額，填寫到附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄次中。實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計算出的當期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進項稅額也填寫在此欄中。

當期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。

2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入附表二第8欄“其他”。

【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

（2）進項稅額轉出額的填寫

納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應在本期轉出的進項稅額，填寫到附表二第13至23欄中。

【政策鏈接】《試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

3.進項稅額結構明細的填寫

《本期抵扣進項稅額結構明細表》中“按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產(chǎn)、通行費）的進項”，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的不同稅率（或征收率）的進項稅額，不包括用于購建不動產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進項稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應欄次。

納稅人取得通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發(fā)票，按照實際購買的服務、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對應的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應欄次。

第29欄反映納稅人用于購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進項稅額。購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進項稅額，是指納稅人用于購建不動產(chǎn)時，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進項稅額。

【政策鏈接】根據(jù)國家稅務總局2016年第15號公告，不需進行分2 年抵扣的不動產(chǎn)（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動產(chǎn)、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物。

4.主表的填寫

（1）銷售額的填寫

一般納稅人申報表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據(jù)不同項目，分別填寫到“按適用稅率計稅銷售額”、“按簡易辦法計稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據(jù)附表一中的銷售額進行填寫。

其中：服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額不填寫到主表第3欄“應稅勞務銷售額”中，應填寫到主表第1欄“按適用稅率計稅銷售額”中。

“應稅勞務銷售額”欄填寫應稅加工、修理、修配勞務的不含稅銷售額。

（2）稅款計算的填寫

附表一中的“貨物勞務的銷項稅額”與“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額”合計填寫在主表第11欄“銷項稅額”欄次。附表二中第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫在主表第12欄“進項稅額”中。根據(jù)主表中注明的公式計算的“應抵扣稅額合計”、“實際抵扣稅額”、“應納稅額”、“期末留抵稅額”、“應納稅額合計”分別填寫在相應的欄次。

主表第23欄“應納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以 及技術維護費（以下簡稱“兩項費用”），納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。

主表第24欄“應納稅額合計”由一般計稅方法計算的“應納稅額”與“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和，減去“應納稅額減征額”計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計算辦法計算的應納稅額。

（3）稅款繳納的填寫

主表第28欄 “①分次預繳稅額”填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。

主表第34欄“本期應補（退）稅額”反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額。按表中所列公式計算填寫。

（三）特殊業(yè)務的填寫

1.即征即退業(yè)務的填寫

納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫在附表一“即征即退項目”欄次中和主表“即征即退項目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務的納稅人無需填寫相關內(nèi)容。即征即退業(yè)務的納稅人取得的進項稅額需要在“一般項目”和“即征即退項目”中進行分攤。

2.減免稅業(yè)務的填寫

發(fā)生免稅業(yè)務的納稅人需要填寫附表一免稅相應欄次和減免稅明細表、主表免稅銷售額欄次。

（1）減免稅明細表的填寫

“減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫?！皯{稅額減征額”當期大于零的納稅人需要填寫“減稅項目”欄次。

“免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄。

“減稅性質代碼及名稱”、“免稅性質代碼及名稱”根據(jù)國家稅務總局最新發(fā)布的《減免性質及分類表》所列減免性質代碼、項目名稱填寫。同時有多個減稅、免稅項目的，應分別填寫。

“免稅銷售額對應的進項稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。

3.出口退稅業(yè)務的填寫

（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務的填寫

①出口銷售額的填寫：

生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當期出口銷售額填報在附表一“免抵退稅”部分“開具其他發(fā)票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業(yè)會計確認的出口銷售額?！睹獾滞硕惿陥髤R總表》中的出口銷售額是單證信息齊全進行出口退稅申報的銷售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》本年累計銷售額差異屬于正常情形。

②征退稅率之差轉出的進項稅額填寫：

生產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”、《免抵退稅申報匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數(shù)值需相同，不得有差異。

③免抵退應退稅額的填寫：

增值稅納稅申報表主表中的第15欄“免抵退應退稅額”不是申報系統(tǒng)自動帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務機關退稅部門審核確認的上期《免抵退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”填報。出口企業(yè)無論當月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。

④生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務適用免稅情形的填寫：

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務適用免稅情形時，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時，用于免稅業(yè)務計算的進項稅額轉出填寫在附表二第14欄“免稅項目用”。

（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務的填寫

①出口銷售額的填寫：

外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。

②進項稅額的填寫：

外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務取得的專用發(fā)票須按規(guī)定的時限進行認證（或登錄發(fā)票查票平臺勾選確認）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷必須分開核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進項發(fā)票，認證后填寫在附表二“待抵扣進項稅額”相應欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進項稅額轉出中反映。

4.匯總申報業(yè)務的填寫

（1）總機構申報表的填寫

實行總分支機構匯總申報的企業(yè)，總機構填寫完整的增值稅申報表。總機構根據(jù)傳遞表系統(tǒng)匯總的，包含所有總分支機構銷售額、進項稅額、分支機構分配的應納稅額，進行填寫申報表。總機構需要填寫完整的的申報表。

所有總分支機構取得的進項稅額，由總機構匯總填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”中。按季申報的總機構，匯總的進項稅額包含該季度所有總分支機構認證（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認）的專用發(fā)票進行稅額之和。

分支機構根據(jù)銷售占比分配的稅款，由總機構填寫在主表第28欄“①分次預繳稅額”。實行定率預繳的總分支機構，分支機構定率預征的稅款也填報在該欄。

（2）分支機構申報表的填寫

分支機構只需要填寫附表

一、附表

二、主表。

①銷售額的填寫：

分支機構實行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。

分支機構實行定率預征計算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。

“營改增”分支機構實行定率預征的，銷售額填寫在附表一第第13a行“預征率 %”。部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預征率 %”。

②進項稅額的填寫：

分支機構認證（（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認）的專用發(fā)票進項稅額填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”中，并填寫到附表二第 17欄“ 簡易計稅方法征稅項目用”作進項稅額轉出。

5.稅額抵減業(yè)務的填寫

發(fā)生“兩項費用”抵減以及銷售、出租不動產(chǎn)和銷售建筑服務按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。

本表第3行由銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。

本表第4行由銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。

本表第5行由出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。

6.差額征稅業(yè)務的填寫

有差額征稅業(yè)務的納稅人需要填寫附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應欄次的數(shù)值應等于附表三第3列相應欄次的數(shù)值。

【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價210 萬元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價200 萬元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務。2017 年1 月10 日，該納稅人買入金融商品C，買入價100 萬元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價110 萬元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務。業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計。

A 納稅人在2016 年12 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（三）》的填報方法：

A 納稅人在2017 年1 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（三）》的填報方法：

7.掛賬留抵稅額的填寫

2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。

貨物勞務部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務部分的應納稅額。貨物勞務部分的應納稅額根據(jù)貨物勞務銷項稅額占比計算得出。

【填寫案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務銷項稅額20 萬元，發(fā)生11%服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30 萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30 萬元。

填表解析：

1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0”：“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結轉到本欄。

2.主表第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：

第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。

計算過程：應納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000

第二步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。

計算過程：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100%=200000÷500000×100%=40%.第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。

計算過程：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=一般計稅方法的應納稅額×一般貨物及勞務銷項稅額比例=200000×40%=80000

第四步：將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

80000<100000經(jīng)過上述計算，主表第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應當填寫80000.3.主表第19 欄“應納稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：500000-300000-80000=120000

4.第20 欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結轉至下期繼續(xù)在貨物及勞務的銷項稅額中抵扣。

8.不動產(chǎn)分期抵扣的填寫

納稅人當期發(fā)生購建不動產(chǎn)的業(yè)務，按照政策規(guī)定分 2 年抵扣增值稅進項稅額的，應填寫附表五對應欄次和附表二對應欄次。

適用分期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和附表二第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”中反映。詳情【填寫案例三】

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，與此同時計入待抵扣進項稅額，填寫在附表五第4列“本期轉入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。詳情【填寫案例四】

不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出，填寫在附表二進項稅額轉出相應的欄次；其待抵扣進項稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。

已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。詳情【填寫案例五】

【填寫案例三】購進不動產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫

2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。

業(yè)務分析：根據(jù)不動產(chǎn)抵扣相關規(guī)定，110 萬元進項稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個月（2017 年5 月）抵扣。

該項業(yè)務在2016 年5 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

【填寫案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。

業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，該30 萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該30萬元進項稅額中的40%應于改變用途的當期，做進項 稅額轉出處理，并于領用當月起第13 個月，再重新計入抵扣。當期應轉出的進項稅額= 30 萬元×40%＝12 萬元。

該項業(yè)務在2016 年11 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

2016年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

2017年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

【填寫案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5 月8 日，買了一座辦公用樓，金額1000 萬元，進項稅609額110 萬元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時不動產(chǎn)的凈值為800 萬元。

業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項不動產(chǎn)，應在2016 年5 月抵扣66 萬元，2017 年5 月（第13 個月）再抵扣剩余的44 萬元。由于納稅人在2017 年4 月將該項不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進行相應的處理。2017 年4 月，該不動產(chǎn)的凈值為800 萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進項稅額為88 萬元，大于已抵扣的進項稅額66 萬元，按照政策規(guī)定，這時應將已抵扣的66 萬元進項稅額轉出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額88-66=22 萬元。該項業(yè)務在2017 年4 月（稅款所屬期）的填報方法：

該項業(yè)務在2017 年5月（稅款所屬期）的填報方法

二、小規(guī)模納稅人增值納稅申報表填寫指引

小規(guī)模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報明細表，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報明細表。

（一）適用“起征點”政策的判斷

小規(guī)模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如果未達到“起征點”，不能在主表中第1至8欄填寫相關內(nèi)容。

1.“起征點”標準

按月申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

2.“起征點”口徑

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點”政策。有差額扣除項目的小規(guī)模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“ 貨物勞務免稅銷售額”、“貨物勞務出口免稅銷售額”之和。服務、無形資產(chǎn)“起征點”的銷售額為“服務、無形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務、無形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、“服務、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和。

（二）小規(guī)模申報表填寫注意事項

（1）主表的填寫注意事項

小規(guī)模納稅人申報表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。

第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額的，填寫在該欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機開具的普通發(fā)票不含稅銷售額。

第5欄“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，以及提供勞務派遣服務選擇差額納稅的銷售額。

銷售貨物勞務的應納稅額和銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計算填列。

小規(guī)模納稅人預繳的稅款（包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款）填寫在“本期預繳稅額”欄。

（2）附表填寫的注意事項

小規(guī)模納稅人銷售應稅行為，有扣除項目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫附表，計算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應的欄次中。

三、增值稅預繳稅款表填寫指引

納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機關預繳增值稅時填寫《增值稅預繳稅款表》：

（一）納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

（三）納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。

預繳稅款表中“銷售額”為扣除前的含稅銷售額。出租不動產(chǎn)業(yè)務不需要填寫“項目編號”?！翱鄢痤~”列由跨縣（市）提供建筑服務的納稅人，填寫按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額（含稅）。

跨縣（市）提供建筑服務的納稅人不同項目需要分開填寫該表。不同項目的扣除金額不能打通計算。

【填寫案例六】某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法），2016 年5 月，項目1 當月取得建筑服務收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2 當月取得建筑服務收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？

該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

（1）項目1 由于當月收入555 萬元扣除當月分包款支出1555 萬元后為負數(shù)（-1000 萬元），因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算489預繳稅款。應預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬元

【填寫案例七】：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務（適用簡易計稅方法），2016 年5 月，項目1 當月取得建筑服務收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2 當月取得建筑服務收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？

該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

（1）項目1 由于當月收入555 萬元扣除當月分包款支出1555 萬元后為負數(shù)（-1000 萬元），因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

（2）項目2 當月收入1665萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。

應預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元。

第五篇：營改增納稅人增值稅會計處理(濟寧國稅局)

營改增納稅人增值稅會計處理

一、會計科目設置

（一）一般納稅人會計科目

1.一般納稅人應在'應交稅費'會計科目下設置'應交增值稅'、'未交增值稅'兩個明細科目;輔導期管理的一般納稅人還應在'應交稅費'科目下增設'待抵扣進項稅額'明細科目;原增值稅一般納稅人兼有營改增應稅行為期初有進項稅留抵稅款；應在'應交稅費'科目下增設'增值稅留抵稅額'明細科目。

2.一般納稅人在'應交稅費--應交增值稅'明細賬中，借方應設置'進項稅額'、'已交稅金'、'出口抵減內(nèi)銷應納稅額'、'減免稅款'、'轉出未交增值稅'等專欄，貸方應設置'銷項稅額'、'出口退稅'、'進項稅額轉出'、'轉出多交增值稅'等專欄，具體核算內(nèi)容如下：

'進項稅額'專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅行為而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

'已交稅金'專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。'出口抵減內(nèi)銷應納稅額'專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額。

'轉出未交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉出應交未交的增值稅。企業(yè)轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

'轉出未交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉出應交未交的增值稅。企業(yè)轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

'銷項稅額'專欄，記錄企業(yè)提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記;發(fā)生服務終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。

'出口退稅'專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額;出口業(yè)務辦理退稅后發(fā)生服務終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記。

'進項稅額轉出'專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。'轉出多交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉出多交的增值稅。企業(yè)轉出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。

3.'應交稅費—未交增值稅'明細科目，核算一般納稅人月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

4.'應交稅費—待抵扣進項稅額'明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

5.'應交稅費—增值稅留抵稅額'明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

（二）小規(guī)模納稅人會計科目

小規(guī)模納稅人應在'應交稅費'科目下設置'應交增值稅'明細科目，不需要再設置上述專欄。

二、會計處理

（一）一般納稅人會計處理 1.國內(nèi)采購或進口貨物，按照專用發(fā)票或者海關增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費用”“管理費用”“經(jīng)營費用”“其他業(yè)務支出”“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。2.接受應稅勞務或“營改增”應稅行為，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”“制造費用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營費用”“管理費用”“等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。3.接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同）借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

4.接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

6.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

7.非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記'其他業(yè)務成本'、'在建工程'、'應付福利費'、'待處理財產(chǎn)損溢'等科目，貸記'應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)'科目。

8.原一般納稅人兼營“營改增”項目，存在'掛賬留抵'時，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅行為的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉入'增值稅留抵稅額'明細科目，借記'應交稅費--增值稅留抵稅額'科目，貸記'應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)'科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記'應交稅費--應交增值稅(進項稅額)'科目，貸記'應交稅費--增值稅留抵稅額'科目。

9.銷售貨物或提供勞務，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”科目；按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回、銷售折讓，作相反的會計分錄。10.提供營改增應稅行為，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記'應收賬款'、'應收票據(jù)'、'銀行存款'等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記'應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)'科目，按確認的收入，貸記'主營業(yè)務收入'、'其他業(yè)務收入'等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。11.向境外單位提供適用零稅率的貨物、應稅行為，不計算出口銷售額應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理出口貨物和應稅行為的免抵退稅。

（1）按稅務機關批準的免抵稅額借記'應交稅費--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)'，按應退稅額借記'其他應收款--應收退稅款(增值稅出口退稅)'等科目，按免抵退稅額貸記'應交稅費--應交增值稅(出口退稅)'科目。

（2）收到退回的稅款時，借記'銀行存款'科目，貸記'其他應收款--應收退稅款(增值稅出口退稅)'科目。

（3）辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。

12.免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記'銀行存款'、'應收賬款'、'應收票據(jù)'等科目，貸記'主營業(yè)務收入'、'其他業(yè)務收入'等科目。

13.接受“營改增”應稅行為，實行差額征稅的，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

14.當月繳納本月增值稅時，借記'應交稅費--應交增值稅(已交稅金)'科目，貸記'銀行存款'科目。

15.月末，將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自'應交稅費--應交增值稅'科目轉入'未交增值稅'明細科目，借記'應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)'科目，貸記'應交稅費--未交增值稅'科目。或將本月多交的增值稅自'應交稅費--應交增值稅'科目轉入'未交增值稅'明細科目，借記'應交稅費--未交增值稅'科目，貸記'應交稅費--應交增值稅(轉出多交增值稅)'科目。'應交稅費--應交增值稅'科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。'應交稅費--未交增值稅'科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。次月繳納本月應交未交的增值稅，借記'應交稅費--未交增值稅'科目，貸記'銀行存款'科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記'銀行存款'科目，貸記'應交稅費--未交增值稅'科目。(二)小規(guī)模納稅人會計處理 1.銷售貨物、提供應稅勞務或應稅行為，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費--應交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記'主營業(yè)務收入'、'其他業(yè)務收入'等科目。

2.初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記'固定資產(chǎn)'科目，貸記'銀行存款'、'應付賬款'等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記'應交稅費--應交增值稅'科目，貸記'遞延收益'科目。按期計提折舊，借記'管理費用'等科目，貸記'累計折舊'科目;同時，借記'遞延收益'科目，貸記'管理費用'等科目。3.發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

4.月份終了上交增值稅時，借記'應交稅費--應交增值稅'科目，貸記'銀行存款'科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。

三、國家稅務總局公告第14、15、16、18號涉稅會計處理

（一）《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會計處理

1.一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。應交增值稅=（全部價款和價外費用－不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1 5%）×5% 會計分錄如下:

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）按上述稅款在不動產(chǎn)所在地預交，會計處理：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。應交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 5%）×5% 會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

按上述稅款在不動產(chǎn)所在地預交，會計處理：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

3、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

應交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 11%）×11% 會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）不動產(chǎn)所在地應預交增值稅=（全部價款 價外費用－不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1 11%）×5%

借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

4、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

應交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 11%）×11% 會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

不動產(chǎn)所在地應預交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 11%）×5% 會計處理：

借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

5、一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

會計分錄如下：

應交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 11%）×11%

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

在不動產(chǎn)所在地應預交增值稅=（全部價款和價外費用－不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1 11%）×5% 預交時： 借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

6、一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。應交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 11%）×11% 會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

在不動產(chǎn)所在地預交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 11%）×5% 預交時：

借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

（二）《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》涉稅會計處理

1、一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分 2年從銷項稅額中抵扣。會計處理如下：

（1）取得增值稅專用發(fā)票認證當月會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)/在建工程—××

應交稅費—應交增值稅（進項稅額的60%）

應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅的40%）—××項目

貸：銀行存款（或應付賬款）——××

（2）第十三個月會計分錄如下：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額的40%）

貸：應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅40%）—××項目

2、購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。會計處理如下：

（1）轉用當月會計分錄如下： 借：在建工程—××項目

應交稅費—應交增值稅（進項稅額的40%）（紅字）

應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅40%）—××項目

貸：原材料（或庫存商品）—××

（2）轉用的第十三個月會計分錄如下：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額的40%）

貸：應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅的40%）—××項目

3、已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100% 不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

會計處理如下：

（1）發(fā)生非正常損失當月會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理—××

累計折舊—××

貸：固定資產(chǎn)—××

（2）同時做進項稅額轉出（小于或等于已抵扣進項稅額數(shù)）

借：固定資產(chǎn)清理—××

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（按實際計算的不得抵扣數(shù)額）

（3）同時做進項稅額轉出（大于已抵扣進項稅額數(shù)）

借：固定資產(chǎn)清理—××

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出（已抵扣數(shù)）

應交稅費—應交增值稅—待抵扣進項稅（差）—xx項目

4、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理××

貸：在建工程—xx項目

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅）—××項目

5、按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

會計處理如下：

（1）根據(jù)改變用途次月計算的可抵扣稅額做分錄如下：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅的60%）

應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅的40%）—××項目

貸：固定資產(chǎn)—××項目

（2）改變用途次月的第十三個月會計分錄如下：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額的40%）

貸：應交稅費—應交增值稅（待抵扣進項稅的40%—××項目

（三）《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會計處理

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

會計處理如下：

（1）計算應納增值稅

應納增值稅=含稅租賃收入÷（1 5%）×5%（2）會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入—××

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）在不動產(chǎn)所在地，按上述稅款全額預交：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。不動產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照3％的預征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

會計處理如下：

（1）計算應納增值稅和預繳稅款 應納增值稅=含稅租賃收入÷（1 11%）×11% 不動產(chǎn)所在地應預繳稅款=含稅租賃收入÷（1 11%）×3% 會計分錄如下: 計提增值稅時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入—××

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

在不動產(chǎn)所在地預繳時：

借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款

（四）《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會計處理

1、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。

應交增值稅=全部價款和價外費用÷（1 5%）×5%（不扣除土地價款）

會計分錄如下：

借：銀行存款（或應收賬款）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

其中：稅額=價稅合計÷（1 5%）×5% 借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款

2、一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

3、第十一條 應預繳稅款按照以下公式計算： 應預繳稅款=預收款÷（1 適用稅率或征收率）×3% 適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。會計分錄如下：

（1）老項目應預交稅款計算：

應預交稅款=預收款÷（1 5%）×3% 借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款—

（2）新項目應預交稅款計算：

應預交稅款=預收款÷（1 11%）×3% 借：應交稅費—應交增值稅—已交增值稅 貸：銀行存款—

3、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。會計分錄如下：

借：開發(fā)成本—××項目

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）