第一篇：副本-恩施州地稅系統(tǒng)2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)班正式開班

恩施州地稅系統(tǒng)2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理

政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)班正式開班

2017年3月20日，為期一周的恩施州地稅系統(tǒng)2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)班在湖北財稅職業(yè)學(xué)院正式開班，來自全州地稅系統(tǒng)稅政管理、納稅評估和稅源管理戰(zhàn)線上的50名同志參加了培訓(xùn)。

開班儀式上，湖北財稅職業(yè)學(xué)院副院長張亮發(fā)表了熱情洋溢的致辭，對學(xué)院辦學(xué)宗旨、發(fā)展方向及培訓(xùn)班籌備情況作了詳細介紹。恩施州地稅局黨組成員、副局長王立坤代表州局黨組對培訓(xùn)班正式開班表示祝賀，并從明確學(xué)習(xí)目的，統(tǒng)一思想認識、注重能力提升，做到學(xué)以致用、珍惜學(xué)習(xí)機會，遵守培訓(xùn)紀律三個方面提出了培訓(xùn)要求，他要求參訓(xùn)學(xué)員迅速轉(zhuǎn)變角色，把握學(xué)習(xí)重點，以積極向上的心態(tài)和更加飽滿的熱情投入到培訓(xùn)學(xué)習(xí)中去，在學(xué)習(xí)中汲取營養(yǎng)，在思考中體會感悟，把學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為推動全州稅收業(yè)務(wù)工作的動力。同時，要端正態(tài)度，嚴守紀律，自覺維護好恩施地稅人的良好形象。

本次培訓(xùn)聘請了省地稅局稅政二處的領(lǐng)導(dǎo)和湖北財稅職業(yè)學(xué)院的專家教授講課，授課內(nèi)容既涵蓋企業(yè)所得稅相關(guān)政策重難點問題解析、企業(yè)所得稅匯算清繳暨電子申報系統(tǒng)講解，又包括經(jīng)濟形勢與供給側(cè)改革知識，采取課堂講授、互動教學(xué)、專題講座、課堂研討等多種方式進行教學(xué)，通過理論與案例、理論與實踐結(jié)合加深稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅相關(guān)政策的認知，全體參訓(xùn)人員理論和業(yè)務(wù)水平得到提升，為新形勢下地稅業(yè)務(wù)工作打下了堅實基礎(chǔ)。

圖為州局黨組成員、副局長王立坤出席開班典禮并講話

圖為培訓(xùn)現(xiàn)場

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計年報后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項工作。

企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失不再需要報批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點：一是財產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報分為清單申報和專項申報。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實行專項申報。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報的財產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報時必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實行自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請詢問主管稅務(wù)部門。實行自行申報或備案后，納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點：一是不繳納的財政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二是財政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四是企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會計問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第三篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認真落實企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)未提供分配表的問題

對于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級分支機構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》的，二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向該二級分支機構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的，該二級分支機構(gòu)應(yīng)作出未納入總機構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機關(guān)參照法人企業(yè)進行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號），目前對分支機構(gòu)的監(jiān)管重點：一是對各級分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對就地預(yù)繳分支機構(gòu)的預(yù)繳申報的監(jiān)管工作。

對匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時組織跨省、跨區(qū)縣總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展納稅評估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報表中的填報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”填列。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨開發(fā)項目竣工決算后整體項目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計算，不能按工程項目申請辦理項目退稅。項目完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十一條：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強對納稅人的宣傳以及對各項清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對農(nóng)、林、牧、漁項目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對納稅人的宣傳，加強納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認定證書的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認定證書當(dāng)年開始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計扣除

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備四個方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時，2008年結(jié)合企業(yè)的實際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。2009年應(yīng)嚴格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

此項稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報市政府批準后執(zhí)行，稅務(wù)部門無批準權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進行管理。

2.新稅法實施后對企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺免征所得稅的規(guī)定，因此該項收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策審批過程中確認書的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在審核企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策過程中，對企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級以上（含省級）行業(yè)主管部門的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級部門主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對于企業(yè)購置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對當(dāng)年首次預(yù)繳申報前，尚未進行上年申報、無法確定上是否符合小型微利企業(yè)標準的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條，除文件列舉的六項屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問題

（1）自2008年起，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國稅發(fā)〔2000〕118號和國稅函〔2008〕264號文件對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒收財物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門或中介機構(gòu)提供鑒證報告或證明，鑒定部門或中介機構(gòu)不限于國內(nèi)部門或機構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進項增值稅

根據(jù)財稅[2009]57號文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

6.資產(chǎn)損失申請、扣除時間

（1）資產(chǎn)損失申請時間問題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第八條：稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。具體延期時限，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請延期情況，酌情處理。

（2）追補確認資產(chǎn)損失的扣除時間

根據(jù)國稅函〔2009〕772號規(guī)定：因為各種原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對于企業(yè)在匯算清繳前實際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動報酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動用工合同是具有法律效力的證明勞動用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對應(yīng)的成本費用扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費用的扣除

對企業(yè)開（籌）辦費的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進行歸集，并按稅法規(guī)定進行扣除，即可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費者承擔(dān)的利息、購置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費、過路費和修理費的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費、過路費和修理費，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費、維簡費等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，未經(jīng)核準的準備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費、維簡費等余額，可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于2008年前計提的職工福利費余額的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國稅函〔2009〕777號文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項條件：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購進已使用過的固定資產(chǎn)和接受捐贈的固定資產(chǎn)的折舊年限確認 企業(yè)購進已使用過的固定資產(chǎn)以及接受捐贈的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國稅發(fā)〔2009〕114號文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個人購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損和享受優(yōu)惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補提

企業(yè)在報告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會計處理的，可在納稅申報時扣除。

（四）企業(yè)取得財政性資金的征稅問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金必須符合三個條件，方可作為不征稅收入。實際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財政性資金符合財稅[2009]87號文的三個條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國稅函[2009]118號的執(zhí)行時間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29

第四篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局

二○一二年二月十四日

一、買一贈一組合銷售商品的稅務(wù)處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！睍嫓蕜t（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實際取得的銀行存款或現(xiàn)金計入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入后，稅務(wù)處理與會計處理一致，不會產(chǎn)生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調(diào)整

二、專項用途財政性資金作為不征稅收入處理問題

企業(yè)取得專項用途財政性資金，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級以上政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項用途，明確資金使用的具體項目。2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級以上政府財政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對該項資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨設(shè)置明細賬或明細科目進行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業(yè)從財政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補貼，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

四、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計征企業(yè)所得稅問題會計處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規(guī)定：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入稅收規(guī)定：上述補貼收入應(yīng)并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會計不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當(dāng)事人違約實際支付的違約金，可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，不超過勞動合同法和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定的標準的部分，可以在稅前扣除

八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。

九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。

十、企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所以企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。

十一、董事費列支問題董事費是經(jīng)股東大會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報酬,可在稅前扣除。

十二、勞務(wù)派遣用工費用支出扣除問題企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的費用支出應(yīng)按照天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局《關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行?？紤]到勞務(wù)派遣用工企業(yè)及勞務(wù)派遣企業(yè)核算等實際情況，勞務(wù)派遣用工企業(yè)發(fā)生的費用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務(wù)派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的用工費用,應(yīng)作為勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。用工企業(yè)額外為勞務(wù)派遣員工負擔(dān)的福利費、教育

經(jīng)費支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計算的福利費、教育經(jīng)費限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。

十三、企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題

企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款，其向銀行支付的利息應(yīng)按照誰使用誰負擔(dān)的原則在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”。《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計提折舊、預(yù)計凈殘值調(diào)整問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務(wù)總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關(guān)政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和剩余折舊年限的，應(yīng)該在進行2008匯算清繳時調(diào)整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對企業(yè)2009進行的上述事項 的調(diào)整可予以承認。企業(yè)2008、2009未對上述事項進行調(diào)整的，2009以后不可重新確認調(diào)整，也不得在2008、2009追溯調(diào)整。

十五、關(guān)于虧損彌補期限問題納稅人某一發(fā)生的虧損，準予用以后所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限。

十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補償收入稅務(wù)處理問題企業(yè)合并，符合財稅[2009]59號文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。

十七、企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬調(diào)整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠?！币虼?，未按規(guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛?，其調(diào)整后盈利應(yīng)備案未備案的所得稅事項不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國稅局負責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開

運費貨物運輸發(fā)票時代征的企業(yè)所得稅抵減問題 企業(yè)所得稅由國稅局負責(zé)征管，但由地稅局代開貨物運輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國稅機關(guān)辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機關(guān)已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問題 納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報時不能抵免，匯算清繳時在應(yīng)納稅額中抵免。對于無境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會計核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，匯算清繳時是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進行納稅調(diào)整問題企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會計規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會計核算與稅務(wù)處理不存在差異，因此匯算清繳時不得進行納稅調(diào)減。

第五篇：2008企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2008企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為了做好2008所得稅匯算清繳工作，認真落實新企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，處理好新舊稅法的銜接，經(jīng)過深入研究，并與重慶市地方稅務(wù)局協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)就當(dāng)前涉及所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、稅前扣除問題

（一）提取的準備金是否允許在稅前扣除的問題

對于金融企業(yè)提取的準備金（如：呆賬準備金，未到期責(zé)任準備等）的稅前扣除暫按國家稅務(wù)總局令第4號等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他企業(yè)提取的各類準備金不得稅前扣除。

（二）財產(chǎn)損失稅前扣除的問題1、2008年企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除暫按?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?（國家稅務(wù)總局令第13號）和?金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法?（國家稅務(wù)總局令第4號）執(zhí)行。

2、對于2008年企業(yè)財產(chǎn)損失報批，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳前完成審核審批手續(xù)。

（三）跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)涉稅事項審核審批問題

1、?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?（國稅發(fā)［2008］28號）第二條列舉的不適用該分配辦法的14家企業(yè)，在總局明確之前，所在地稅務(wù)機關(guān)暫不受理企業(yè)納稅申報和所得稅稅前扣除申請。

2、跨省市經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出申請或備案。

3、重慶市內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)，由總機構(gòu)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出申請或備案。

（四）工資薪金支出稅前扣除問題

1、相關(guān)性。企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出應(yīng)是與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的。工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)。企業(yè)與員工是否存在任職或雇傭關(guān)系，可以通過企業(yè)與員工簽訂的勞動合同和職工名冊等相關(guān)資料來判定。

2、合理性。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，應(yīng)按照國稅函[2009]3號文所列舉的五條原則進行判斷，具體操作中應(yīng)注意遵循合理裁量、審慎調(diào)整的原則。

（五）“三費”的稅前扣除問題

1、職工福利費。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知?（國稅函?2008?264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、工會經(jīng)費。實施條例規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實際向工會撥繳后，憑取得工會組織開具的專用收據(jù)進行扣除。

3、職工教育經(jīng)費。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續(xù)使用。

（六）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除問題

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

1、補充養(yǎng)老保險費：根據(jù)?財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知?（財企[2008]34

號），補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。

2、補充醫(yī)療保險：根據(jù)?財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知?（財社

[2002]18號），企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批。

（七）住房公積金的稅前扣除問題

?重慶市人民政府關(guān)于進一步加強住房公積金管理的通知?（渝府發(fā)?2006?124號）第二條規(guī)定：“職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一月平均工資的7%，有條件的單位，繳存比例最高不得超過15%.職工和單位住房公積金繳存比例超過7%的應(yīng)報市管理中心審核后執(zhí)行；職工繳存住房公積金月工資基數(shù)應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算，最高不得超過市統(tǒng)計部門公布的上一職工月平均工資的3倍?！备鶕?jù)?重慶市勞動和社會保障局重慶市統(tǒng)計局關(guān)于公布重慶市2007年城鎮(zhèn)經(jīng)濟單位職工年平均工資的通知?（渝勞社發(fā)?2008?19號），我市2007年城鎮(zhèn)經(jīng)濟單位職工年平均工資為23098元。

（八）非金融企業(yè)向個人借款的利息支出稅前扣除問題

?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。該條款強調(diào)實際發(fā)生也即真實發(fā)生原則，企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分準予扣除。企業(yè)向個人借款，向其支付利息，如果僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費用不能在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)要求個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票并繳納相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。

（九）開（籌）辦費的稅前扣除問題

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

（十）虧損企業(yè)公益性捐贈問題

根據(jù)?財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號），虧損企業(yè)在2008年底以前通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。其他公益性捐贈稅前扣除政策虧損企業(yè)不能執(zhí)行。

（十一）固定資產(chǎn)稅前扣除問題

1、企業(yè)將已提足折舊的固定資產(chǎn)作捐贈、投資，接受方可以在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。

2、固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題。

新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

二、收入的確認問題

（一）不征稅收入問題

稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。

1、對財政補貼是否計征企業(yè)所得稅

根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策

問題的通知?（財稅?2008?151號）：凡不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如再就業(yè)重點企業(yè)貼息收入、下崗失業(yè)人員再就業(yè)崗位補貼收入、區(qū)縣排水公司進行污水處理不向排污單位直接收取費用而以由市排水公司下?lián)苜Y金作收入（此收入由市財政撥付給市排水公司）、扶貧及涉農(nóng)專項補助資金等，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2、對于安置殘疾人單位增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，2008年的匯算清繳暫按財稅［2007］92號文的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

3、對于三線搬遷企業(yè)先征后退增值稅的收入，2008年的匯算清繳暫按財稅［2006］166號文的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

（二）關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認

新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當(dāng)期收入。

三、稅收優(yōu)惠問題

（一）關(guān)于研究開發(fā)費加計扣除

關(guān)于對?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）＞的通知?（國稅發(fā)?2008?116號）的貫徹實施意見，市局將與市地稅局、市科委協(xié)調(diào)后發(fā)文。

1.技術(shù)研究開發(fā)項目的范圍（國稅發(fā)?2008?116號文件第四條）

企業(yè)從事?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得稅額時按照規(guī)定加計扣除。

2.主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書（第十三條）。目前，市局正積極與市科委進行協(xié)調(diào)。

3.虧損企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)費用加計扣除

新稅法、實施條例及相關(guān)財稅文件未對虧損企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除進行限制。因此，虧損企業(yè)研究開發(fā)費用可按稅法規(guī)定加計扣除。

（二）關(guān)于農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅減免

1、稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅減免實行備案管理。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?稅收減免管理辦法（試行）?的通知?（國稅發(fā)?2005?129號）：納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（二）財務(wù)會計報表、納稅申報表。

（三）有關(guān)部門出具的證明材料。

（四）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報送的材料應(yīng)真實、準確、齊全。

對于納稅人申請享受農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提供資料有問題的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該向納稅人進行宣傳，加強納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠（?中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法?第五十二條）。因此，對由公司提供種子，肥料等，再定價收回產(chǎn)品統(tǒng)一外銷的（即公司加農(nóng)戶）農(nóng)民專業(yè)合作社，只要符合稅法關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁稅收優(yōu)惠的規(guī)定，可以享受所得稅減免優(yōu)惠。

（三）關(guān)于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

1、小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的確定

?國家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?（國稅函[2008]251號）規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算。根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?第三十四條關(guān)于“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金

形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！钡囊?guī)定，小型微利企業(yè)職工是與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系的人員，具體按照企業(yè)與員工簽訂的勞動合同和職工名冊來判定。

2、小型微利企業(yè)從事行業(yè)的判定

實施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。對于“非限制和禁止行業(yè)”的判定，內(nèi)資企業(yè)參照?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）?，外商投資企業(yè)參照?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄?。

3、小型微利企業(yè)的備案

對以前成立的且符合?國家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知?（國稅函

[2008]251號）規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料（企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)減免稅備案表），主管國稅機關(guān)在核實納稅人提供的相關(guān)證明材料后，在CTAIS中應(yīng)按?稅收減免管理辦法（試行）實施方案?（渝國稅發(fā)[2006]1號）中備案類文書操作規(guī)定程序辦理。次年年初的小型微利企業(yè)減免稅備案工作可以同上的匯算清繳工作結(jié)合起來，一次性完成，且年初的備案文書必須要做。對認定企業(yè)上不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)取消該企業(yè)的小型微利企業(yè)備案文書，并且當(dāng)年不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（四）關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員加計扣除

新稅法、實施條例及相關(guān)財稅文件未對虧損企業(yè)安置殘疾人員加計扣除進行限制。因此，虧損企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可按稅法規(guī)定加計扣除。

五、征管問題

（一）匯總納稅總分支機構(gòu)稅收征管問題

1.適用多種稅率的跨省市總分支機構(gòu)如何進行企業(yè)所得稅的申報？

應(yīng)按照國稅發(fā)?2008?28號文件十六條規(guī)定實行先分后稅，即：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

2.對市內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營的總分支機構(gòu)的匯算清繳問題。

對市內(nèi)跨區(qū)縣的總分支機構(gòu)，在終了后，由總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。

3.視同分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門的申報納稅問題

可以作為臨時納稅人辦理稅務(wù)登記，取得納稅人識別號后，就地進行申報預(yù)繳。

4.掛靠經(jīng)營的分支機構(gòu)管理問題。

目前有部分“掛靠”企業(yè)雖然在形式上是二級分支機構(gòu)，但無法提供總機構(gòu)出具的?中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表?。對于此類情況，二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)成該二級分支機構(gòu)限期提供總機構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的和不能提供的，該二級分支機構(gòu)應(yīng)作出未納入總機構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機關(guān)參照法人企業(yè)進行就地征稅。

5.三級及以下分支機構(gòu)仍要進行企業(yè)所得稅稅種認定。

（二）關(guān)于2008執(zhí)行原匯總（合并）納稅企業(yè)匯算清繳的問題

根據(jù)?關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知?（財稅[2008]119號）規(guī)定，我市涉及按原規(guī)定其分支機關(guān)要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的僅有中國石油天然氣股份有限公司。為簡化操作，現(xiàn)明確僅由中國石油天然氣股份有限公司重慶銷售分公司（二級）按照原規(guī)定進行申報及稅款繳納，三級及以下分支機構(gòu)不再進行申報，其相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)進行申報。

（三）核定征收問題

1.根據(jù)?企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）?（國稅發(fā)?2008?30號）第十四條第三款規(guī)定，采用定額征收的納稅人也應(yīng)進行匯算清繳。

2.采取核定征收方式的納稅人在申報時，享受了稅收優(yōu)惠的，應(yīng)填報?中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）?的附表五?稅收優(yōu)惠明細表?。

3.關(guān)于核定征收公示的問題

各單位應(yīng)嚴格執(zhí)行?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（國稅發(fā)?2008?30號）第十二條“主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式。”的規(guī)定。

（四）其他征管問題

1.關(guān)于匯算清繳企業(yè)端軟件的問題

本著有利于匯算清繳工作開展，提高納稅人申報質(zhì)量的考慮，提倡有條件的納稅人采用電子申報方式，各單位應(yīng)免費向納稅人提供總局開發(fā)的“國家稅務(wù)總局電子申報軟件”（原稱“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件”，該軟件現(xiàn)已升級，下載路徑見我處主頁通知）。同時，鼓勵納稅人自行選擇符合納稅申報接口的商用申報軟件。

2.關(guān)于匯算清繳退稅問題

企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！币虼?，各單位應(yīng)嚴格按照新法對應(yīng)退稅款作退稅處理。

3.關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行程序問題

對申請資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否符合?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?的認定，由重慶市經(jīng)委出具資源綜合利用證明材料進行確認。

4.西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的填報問題

西部大開發(fā)優(yōu)惠政策屬于新企業(yè)所得稅法第五十七條第三款規(guī)定的范疇，在填報申報表附表五?稅收優(yōu)惠明細表?時，其對應(yīng)的減免稅額應(yīng)填入第38行“其他”。

所得稅管理處

2009年3月13日