第一篇：你不得不清楚的8個稅務(wù)稽查風(fēng)險模型

你不得不清楚的8個稅務(wù)稽查風(fēng)險模型

一、增值稅小規(guī)模納稅人年度申報收入小于開票金額風(fēng)險 無論是自開還是代開發(fā)票，申報的收入一定不能小于申報收入金額，小于開票金額就觸發(fā)風(fēng)險模型應(yīng)對任務(wù)的提示提醒、納稅評估和稅務(wù)核查程序。

二、無免稅備案但有免稅銷售額風(fēng)險

免稅不是說享受就享受的，必須事先取得稅務(wù)的審批或備案。私自填寫免稅銷售，自動觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警，稅務(wù)必須采取措施進行應(yīng)對。

這也是為什么有時候納稅申報表有些欄次錯了，沒問題。有些一提交，稅務(wù)電話就過來的原因。

免稅這一欄，注意了，一定要去備案才可以填寫，否則這一欄永遠空著。

三、新認定一般納稅人未開具發(fā)票欄為負數(shù)風(fēng)險 今天咱們講這一個風(fēng)險，絕對是腦補。

這一欄估計很多人沒填寫過，甚至不知道怎么填。

按照發(fā)票管理辦法，企業(yè)必須給客戶開發(fā)票。但是實務(wù)終究是實務(wù)，平時對個人消費者的還是很多不要發(fā)票的，很多人填寫在這一欄。

一般情況下，這一欄只能是正數(shù)，如果出現(xiàn)了負數(shù)。因為這個不受發(fā)票系統(tǒng)控制，所以就會立即預(yù)警，必須要進行風(fēng)險應(yīng)對。

PS：自產(chǎn)或委托加工貨物用于員工福利或個人消費時，就把視同銷售收入計入這一欄。

四、新認定一般納稅人開具其他發(fā)票欄為負數(shù)風(fēng)險

《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第5、6列填報本期開具其他發(fā)票銷售情況明細，一般納稅人開具除專用發(fā)票外的其他發(fā)票均填入此欄。

納稅人開具的門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和繼續(xù)使用二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票填在這一欄。

正常這一欄，要么不填，一填就是正的。難不成公司的門票，這個月都退回來了？ 只要這一欄是負數(shù)，稅務(wù)立即預(yù)警。

五、有銷無進開專票的風(fēng)險

稅務(wù)一般月末后三天，風(fēng)險中心利用防偽稅控電子底帳系統(tǒng)進行分析比對，鎖定有銷無進高風(fēng)險企業(yè)移交稽查處理。

開發(fā)票的注意了，為了不被誤傷。

作為一般企業(yè)，大多數(shù)都是進銷項具有一定的聯(lián)動性。如果當月沒有進項，但是大額銷項，正常嗎？

因為根據(jù)經(jīng)驗，走逃企業(yè)，往往是亡命徒式的瘋狂開發(fā)票，然后票開了人走了！

六、新辦企業(yè)多次領(lǐng)取超額領(lǐng)取發(fā)票的風(fēng)險

目前各地稅務(wù)建立高風(fēng)險企業(yè)庫，成立時間短，成立時間多在1年以內(nèi)，但是領(lǐng)取發(fā)票的數(shù)量，開具發(fā)票的金額突增的稅務(wù)一定會進行風(fēng)險應(yīng)對。

結(jié)合這幾年的稅務(wù)稽查案例，虛開發(fā)票的企業(yè)往往就是那些成立在1年以內(nèi)的。

根據(jù)企業(yè)的生命周期理論，企業(yè)怎么也得來個導(dǎo)入期，成長期的發(fā)展。一下子領(lǐng)取大量發(fā)票，很可能是虛開的，當然不排除企業(yè)一下子真正的起來了。但是稅務(wù)也是風(fēng)險把控，采取實地核查和訪談等了解這些企業(yè)是情況。

知道為什么現(xiàn)在臨時增量和申請百萬元版發(fā)票為什么困難了吧！

七、總是徘徊在一般納稅人和小規(guī)模分界線的企業(yè)

因為很多企業(yè)不想成為納稅人，但是平時業(yè)務(wù)量確實大，于是便采取每到一般人臨界線就開始停止開票，逃避一般人的認定。

這種風(fēng)險也屬于偷稅的一種，如果這些小規(guī)模企業(yè)全額按照17%、11%、6%繳納的話，可能需要補繳很多稅款。

總是臨界線的企業(yè)，有時候自欺欺人瞞不過強大的稅務(wù)大數(shù)據(jù)預(yù)警系統(tǒng)的。

八、免稅小微臨界點發(fā)票作廢的風(fēng)險

小微企業(yè)季度末9萬元免稅額附近連續(xù)作廢發(fā)票很可能是納稅人為了享受小微免稅優(yōu)惠而采取作廢發(fā)票，下個月重開。

作廢需謹慎，大數(shù)據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)對風(fēng)險模型的分析非常精準。（文章來源：稅來稅往）華稅短評：

在互聯(lián)網(wǎng)+的時代，稅務(wù)機關(guān)選取稽查對象時不再是隨心所欲。新形勢下，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)后臺大數(shù)據(jù)比選分析，確定問題企業(yè)，選取稽查對象。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當對以上8個稅務(wù)稽查風(fēng)險模型有所了解，及時加以防范應(yīng)對。

第二篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險預(yù)警案例

稽查風(fēng)險預(yù)警案例

稅務(wù)稽查工作如何作好預(yù)警工作同日常管理、納稅評估、發(fā)票專項整治、稅收專項檢查等工作緊密結(jié)合；如何開展打擊虛假發(fā)票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現(xiàn)將工作中對發(fā)票檢查的一點體會總結(jié)如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997] 134號)明確規(guī)定：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷貨方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外的地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“收票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認真分析“票、貨、款”運行 1 的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點，從細節(jié)入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)疑點。

案例，西安某商貿(mào)企業(yè)主要從事礦粉的銷售業(yè)務(wù)，在對該商貿(mào)企業(yè) “商品銷售收入”明細賬進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計366.52金屬噸，與該商貿(mào)企業(yè)“庫存商品”明細賬核對后發(fā)現(xiàn)，該批貨物是從“秦皇島公司”購進并取得增值稅專用發(fā)票的。檢查組通過對企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點了解到，該商貿(mào)企業(yè)在購進和銷售礦粉必須要有取樣化驗單，根據(jù)化驗結(jié)果換算出金屬含量，再依據(jù)金屬含量確定單價，但從該商貿(mào)企業(yè)“營業(yè)費用”中沒有發(fā)現(xiàn)該時間段“秦皇島公司”方向的化驗單據(jù)，只有西藏方向的貨物取樣化驗單據(jù)。據(jù)此，我們檢查組認為，該商貿(mào)企業(yè)取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票疑點較大，有必要從該商貿(mào)企業(yè)的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進行調(diào)查。檢查組帶著疑點到青海和秦皇島進行了異地調(diào)查，重點對西安商貿(mào)企業(yè)與“青海公司”、“秦皇島公司”的發(fā)票開具、資金結(jié)算、運輸方式等方面進行了細致的內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)以下疑點：

一是業(yè)務(wù)發(fā)生時間邏輯關(guān)系錯誤，西安商貿(mào)企業(yè)與“秦皇島公司”簽訂合同的時間和品質(zhì)結(jié)算單日期滯后于實際發(fā)貨時間，不符合常規(guī)；

二是西安商貿(mào)企業(yè)銷售給“青海公司”的礦粉產(chǎn)地及交貨地點均為西藏拉薩； 而西安商貿(mào)企業(yè)從“秦皇島公司”購進的礦粉產(chǎn)地是韓國，貨物實際產(chǎn)地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務(wù)未發(fā)現(xiàn)上述貨物的運費結(jié)算單據(jù)。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務(wù)分公司存放，且與在西藏拉薩地區(qū)沒有業(yè)務(wù)往來，說明從拉薩火車站發(fā)往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調(diào)查及企業(yè)有關(guān)人員供述，確認西安商貿(mào)企業(yè)接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票，屬于從第三方取得的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應(yīng)的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發(fā)票行為的檢查我們注重了以下幾點：

一、了解企業(yè)行業(yè)經(jīng)營特點，通過對行業(yè)的經(jīng)營特點尋找突破口。

二、對企業(yè)財務(wù)憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實，詢問相關(guān)證人，認真比對合同、發(fā)貨記錄及銀行往來尋找疑點。

三、對運費的檢查，由于該企業(yè)經(jīng)營的礦粉是銷售給外省的企業(yè)，合同注明是鐵路運輸，由對方承擔運費，檢查組到鐵路部門核查運輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業(yè)賬冊上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致，核查資金進出情況發(fā)現(xiàn)異常。

五、從企業(yè)購進的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物和開出的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上進行檢查。

六、從企業(yè)是否有貨物交易行為上進行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機關(guān)檢查，檢查人員進一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、對利用普通發(fā)票進行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務(wù)檢查的側(cè)重點一直停留在企業(yè)的報表帳務(wù)、成本管理、貨物流轉(zhuǎn)以及增值稅專用發(fā)票的檢查等方面，對普通發(fā)票的檢查只停留在對其發(fā)生的業(yè)務(wù)往來方面進行檢查，但隨著我們稅務(wù)稽查的深入和強化，利用普通發(fā)票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商品購銷等經(jīng)營活動中進行會計核算的重要依據(jù)，而且是計稅、征稅的重要憑據(jù)。因此，我們在加強對增值稅專用發(fā)票的同時，也加強了對普通發(fā)票的檢查，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

在對某大型軍工企業(yè)“管理費用”科目中，報銷的普通發(fā)票進行抽查，通過稅收信息管理系統(tǒng)查詢發(fā)票發(fā)售流向，發(fā)現(xiàn)有12份發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致，屬于第三方發(fā)票，累計金額：238，613.00元；另外兩戶商業(yè)企業(yè)取得第三方發(fā)票累計金額：443149.40元。

二是涂改發(fā)票的問題

如：某醫(yī)藥企業(yè)2005年12月購進購買辦公家具25590.00元，取得普通發(fā)票1份，2007兩任會計交接工作時發(fā)現(xiàn)發(fā)票壓在原會計處未做賬務(wù)處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時間間隔較長故將日期涂改，經(jīng)我檢查組從開票方核實，開票日期為2005年12月29日，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容相符，業(yè)務(wù)真實。

三是發(fā)票填寫項目不全

在對某鋼材企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位2007根據(jù)公路運輸發(fā)票運費金額計提進項稅額：10，626.78元；2008計提進項稅額：3，203.51元，合計：13，830.29元，進一步檢查發(fā)現(xiàn)所附運費發(fā)票沒有按照稅法相關(guān)文件要求注明貨物的起運地和到達地點，計提的進項稅額不允許列支，不能作進項稅額轉(zhuǎn)出。

四是跨行業(yè)開具、國地稅發(fā)票

如有的汽修廠應(yīng)開具國稅機關(guān)管理的修理修配發(fā)票而開具商零發(fā)票，有的打印復(fù)印社應(yīng)開具地稅監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而開具商零發(fā)票等。

三、針對發(fā)票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認識到了當前發(fā)票管理所面臨的嚴峻形勢和存在的問題，十分重視發(fā)票檢查工作，多次組織檢查組長探討發(fā)票方面易于出現(xiàn)的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導(dǎo)、培訓(xùn)，提高大家發(fā)票檢查的業(yè)務(wù)技能。

2、認真實施

檢查組對調(diào)出的發(fā)票進行摸底調(diào)查，經(jīng)過篩選整理后，利用CTAIS系統(tǒng)中發(fā)票流向查詢功能進行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點，以保證發(fā)票檢查的有效性。

（1）審查發(fā)票的有效性。不同時期有不同的發(fā)票版式和發(fā)票情況，判斷是否存在問題；審查發(fā)票的筆跡?？促徹浄矫Q、日期、品名、數(shù)量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發(fā)票的填寫字跡是否位移；審查發(fā)票的填寫內(nèi)容、貨物名稱是否為用票單位的經(jīng)營范圍。

（2）看發(fā)票紙質(zhì)，一般假發(fā)票紙質(zhì)粗糙、發(fā)白，易被折，抖動時聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發(fā)票字體的顏色淡且虛。

3、及時總結(jié)

對查處的案件盡量做到速辦速結(jié)，并認真總結(jié)檢查情況。對發(fā)票檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時匯總，填制征管建議。對已形成的好經(jīng)驗和好做法在科里相互交流推廣。

發(fā)票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監(jiān)督管理不力的客觀原 因。從稅務(wù)機關(guān)管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發(fā)票開具管理重視不夠。重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票的管理檢查。

2、對納稅人購領(lǐng)發(fā)票長期閑置、超量領(lǐng)用、私帶外出、轉(zhuǎn)借代開缺乏有效的監(jiān)督機制。對納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時沒有嚴格按照規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3、普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，受票企業(yè)目前無法通過網(wǎng)絡(luò)查詢真?zhèn)?，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發(fā)票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發(fā)票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，使用票單位增加對發(fā)票基本知識的了解，如普通發(fā)票的使用范圍，填開要求，真?zhèn)舞b定等。

2、加強日常稽核檢查，從嚴查處發(fā)票違法行為。稅務(wù)人員應(yīng)加強對原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，對假發(fā)票買賣雙方均嚴懲不貸，讓經(jīng)營者和使用者都能嚴肅認真地對待發(fā)票，從源頭上堵塞利用發(fā)票進行偷漏稅的行為。

3、加大行業(yè)的監(jiān)控力度。一是加強對水泥、建材生產(chǎn)企業(yè)和個體商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等重點行業(yè)的發(fā)票控管，避免手工開票中利用 發(fā)票違規(guī)行為的發(fā)生；二是提加大社會監(jiān)督力度，積極鼓勵全社會舉報發(fā)票違法違規(guī)行為，構(gòu)建公安等相關(guān)部門配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作的機制。

4、實現(xiàn)發(fā)票管理現(xiàn)代化。要充分利用現(xiàn)代高科技手段尤其是信息化技術(shù)進行監(jiān)管，完善“金稅工程”建設(shè)，使企業(yè)能夠從網(wǎng)上查詢普通發(fā)票流向，將發(fā)票使用管理置于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴密監(jiān)控之下。

5、大力推行稅控收款機。消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進行有效監(jiān)控。

第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的頻發(fā)環(huán)節(jié)

第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標，完全依賴于選案人員的個人經(jīng)驗和知識水平，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人，甚至侵犯舉報人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報人的訴訟。

第二，實施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對稽查實施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制(如沒有規(guī)定必查項目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國家機密、商業(yè)秘密和個人隱私，在對一些涉及國家機密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險部門進行檢查時，稍不注意就容易引起過失泄露國家機密。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對內(nèi)幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。

第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標準不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應(yīng)的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。其次，目前在審理標準上的尺度不一。在標準過低情況下，審理人員對案件證據(jù)根本未進行審查，或?qū)彶椴粐?，對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進行補正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標準過高的情況下，如提高取證要求又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據(jù)標準而無法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長期掛案不結(jié)。二是不當行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達上，一些稽查部門沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時組織入庫，由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達后，稅務(wù)機關(guān)未及時敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失。三是濫用強制執(zhí)行措施，在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。

二、當前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機制，對促進稽查權(quán)力的依法規(guī)范運行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受

執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：

(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對制衡。雖然稽查按照選案、實施、審理、執(zhí)行等程序進行了“四分離”，對稽查執(zhí)法權(quán)力進行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對稽查辦案全過程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機制只是在同一個稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對稽查執(zhí)法權(quán)力運作過程實施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力?，F(xiàn)行對稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級重大案件審理委員會及其辦公室負責(zé)，各地對劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標準不一，有的對稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過大，有時達到標準案值需提請上級審理卻被指定下級審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對執(zhí)法中的不當行為大事化小、小事化了，紀檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實情況和實質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國發(fā)1199副226號)，對如何實施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀留下了較大的空間。

(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對相互間傳遞的資料進行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗和業(yè)務(wù)素質(zhì)進行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡單錄入狀態(tài)，滿足不了對稽查工作監(jiān)督的要求。同時，對稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實反映?？己瞬荒軐崿F(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標與實際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點問題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯率來衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險與監(jiān)督控制的有效措施

(一)加強思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識。加強思想教育、強化責(zé)任意識，是提高辦案質(zhì)量、強化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。要加強法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強秉公執(zhí)法的自覺性。同時，在稽查隊伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強的同志充實到稽查工作崗位上來，而且有利于增強稽查工作的活力。

(二)完善監(jiān)督制約機制，強化內(nèi)部監(jiān)督。要在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進一步建立和完善各項監(jiān)督制約機制，加大案件復(fù)查力度，強化對執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險。

1、嚴格落實制度，深化執(zhí)法制約。針對稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標準、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進一步研究細化，出臺一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運作。

2、完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對相關(guān)責(zé)任人員進行責(zé)任追究，加大對稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯，干部不出事。

3、完善執(zhí)法檢查機制，突出過程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機制。充分研究稽查考核指

標體系，分析執(zhí)法過錯信息，及時核查整改，定期通報，突出對程序合法性、實體規(guī)范性和適當性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

4、嚴格貫徹落實總局“一案雙查”制度，強化內(nèi)控制約。積極主動與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對涉稅案件實施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ椪沃邪l(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實施“一案雙查”，對有關(guān)線索和事項及時報告紀檢監(jiān)察部門，擴大案件檢查的監(jiān)督效力，加強對重點崗位、重點人群、重點環(huán)節(jié)、重點時期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強化稽查自身的內(nèi)控制約。

5、積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實改變給稽查下達收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學(xué)、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點。隨著社會主義法制化進程的加速推進，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強，社會各界對稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項重要而緊迫的任務(wù)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的含義及其表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險是指在開展稅務(wù)稽查活動過程中因為稽查執(zhí)法人員的過失或過錯，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。此外，執(zhí)法不當，造成稅務(wù)機關(guān)賠償?shù)?，可能承擔部分或全部賠償費用。如果稽查人員行為過錯的社會危害性較大，還需要承擔刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

不當?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機關(guān)的形象和權(quán)威。稽查執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有：

（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；

（二）稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識的要求越來越高；

（三）當前納稅人偷稅手段日益科技化、團體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來越大；

（四）執(zhí)法過錯責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來越高；

（五）稅收相對人的維權(quán)意識越來越強。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。

（一）選案環(huán)節(jié)

1、違法選案?，F(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人而引發(fā)舉報人的訴訟。

3、侵犯舉報人合法權(quán)益。在實際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無法及時將核查情況及時反饋給舉報人、對舉報屬實檢舉有功的納稅人未及時發(fā)放獎金等侵犯舉報人合法權(quán)益的情形。

（二）實施環(huán)節(jié)

1、程序違法。雖然國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對稽查實施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實際工作中并未得到嚴格的遵守。例如，不按規(guī)定報請審批擅自調(diào)取企業(yè)當年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》等。

2、濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會遇到被查對象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時如果稅務(wù)稽查人員采取強制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與住所一致時，能否進行必要的檢查，相關(guān)法律并無規(guī)定，此時若檢查權(quán)行使不當，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據(jù)對當事人進行引、誘、逼供，侵犯了當事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。

3、玩忽職守徇私舞弊?；閷嵤┉h(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

（三）審理環(huán)節(jié)

1、審理的范圍和標準不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應(yīng)的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。其次，有的審理人員對案件證據(jù)根本未進行審查，或?qū)彶椴粐?，對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進行補正即認定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據(jù)標準而無法成立，只能草草結(jié)案。

2、稅務(wù)處理處罰決定錯誤。在對偷稅行為的認定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險，審理人員往往傾向于對稅法的偷稅行為進行限制性的解釋，盡可能不認定被查對象偷稅；對于一些有爭議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時做出正確的處理決定；在運用罰款上的自由裁量權(quán)時，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長，稅務(wù)機關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機關(guān)啟動刑事訴訟程序的很少，可見當前對涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機關(guān)對案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

1、程序違法。在處罰文書送達上，一些稽查單位沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。

2、未及時組織稅款入庫。由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達后，稅務(wù)機關(guān)未及時督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

3、濫用強制執(zhí)行措施。在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費后，沒有按規(guī)定及時停止或者解除查封、扣押財物，對當事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

（五）共性風(fēng)險

除了以上四個環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險，也就是在整個稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險，如未按規(guī)定送達文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險。

四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的措施

稽查風(fēng)險無時無刻不存在于整個稽查活動全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強風(fēng)險防范意識，以準備應(yīng)訴的危機意識開展工作，才會最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險。

（一）樹立和提高風(fēng)險意識，加強自我保護

首先要從思想認識上抓起，使稽查人員充分認識到稅務(wù)稽查風(fēng)險對個人前程和利益的影響，自覺踐行職業(yè)道德，從而進一步強化法治和責(zé)任意識；其次要從技能著手，加強稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的根本途徑。

1、選案環(huán)節(jié)

（1）健全稽查選案管理辦法，增強選案的計劃性和公開透明度。選案應(yīng)遵循“先評估后檢查”和“公開選案”的原則，對于選案所采用的評價指標、計算方法和結(jié)果要予以公開。

（2）明確舉報的受理部門和受理方式，實時跟蹤舉報案件的辦理情況并及時反饋給舉報人，對不屬于本部門管轄的案件要及時轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級對上級督辦的舉報案件要實時反饋辦理情況，對達到規(guī)定標準的舉報案件要及時向上級部門上報。

2、實施環(huán)節(jié)

（1）制定統(tǒng)一稽查取證標準，對證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標準，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

（2）建立稽查實施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對于認定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對企業(yè)實施的具體檢查方法以及認定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。

3、審理環(huán)節(jié)

（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當”的原則，應(yīng)對具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進行細化和量化。對于無法細化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會議，對會議內(nèi)容和會議結(jié)果須做好詳細記錄備查，會議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進一步與公安機關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機關(guān)認為案件未達到移送標準后的退回手續(xù)。健全與公安機關(guān)的聯(lián)合辦案機制，加強相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機關(guān)提前介入。

（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因濫用權(quán)力或行政不當而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強制措施的使用條件、實施程序和解除條件。

（三）把稽查復(fù)查落到實處，從內(nèi)部強化稽查質(zhì)量檢查

稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效途徑。每年，本級稽查局和上級局都會組織對查結(jié)案件按一定比例進行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當前，該種強制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過場，真正發(fā)揮對稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對復(fù)查出來的問題應(yīng)當按照責(zé)任制進行追究。

（四）建立外部監(jiān)督體系，加強稽查外部監(jiān)督

在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對象，被查對象可以從多個方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險，因此，加強外部監(jiān)督的重點是加強被查對象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強被查對象的監(jiān)督。除了加強納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員，接受社會公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個環(huán)節(jié)都主動接受紀檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

（五）加強調(diào)查研究，不斷促進政策和制度的完善

建議上級稅務(wù)機關(guān)在制定規(guī)范性文件時應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門，雖然沒有修改完善的權(quán)力，但可加強這方面的調(diào)查研究，積極向上級提出解決完善的對策，用輿論的造勢推動稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險的重要手段。因此，要在實施檢查、調(diào)取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（七）強化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人和社會理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會減少或降低稽查風(fēng)險，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開展，而且會提高稽查風(fēng)險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險。

第五篇：淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險的成因及控制

淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險的成因及控制

所謂風(fēng)險，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。在完善的法制社會中，任何執(zhí)法主體都面臨著執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)稽查也同樣有稽查風(fēng)險。

由于稅務(wù)稽查需要對納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)以及對稅收征管機構(gòu)的征管行為是否符合國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章進行監(jiān)督我們通常說的稽內(nèi)查外，因此稅務(wù)稽查機構(gòu)和稅務(wù)稽查人員就要對其作出的稅務(wù)稽查結(jié)論及處理意見的公正性負責(zé)。如果稅務(wù)稽查人員作出的稅務(wù)處理決定有失客觀公正，提出了錯誤的稽查處理意見，那么他也就必須承擔相應(yīng)的稽查風(fēng)險和法律責(zé)任。

相對來說，稅務(wù)稽查的風(fēng)險易被人們所忽視。由于稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查機構(gòu)實施的一種強制性審查，因而被稽查對象對國家稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)稽查結(jié)論及稅務(wù)處理意見即使有異議，往往也有所顧忌，而不愿訴諸法律。而且，由于稅務(wù)稽查的單向獨立性，實施稅務(wù)稽查的人員也往往把自己作出的稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理意見視為國家意志的體現(xiàn)，從而忽視了自己應(yīng)承擔的法律責(zé)任，也很少注意到稅務(wù)稽查風(fēng)險的存在；但值得注意的是，隨著我國法律法規(guī)體系的逐步健全和社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，特別是《新征管法》實施以后稅務(wù)稽查人員已經(jīng)開始認識到其所承擔的法律責(zé)任越來越大。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險形成的原因

（一）稅務(wù)稽查風(fēng)險形成的客觀原因

1、被稽查對象的復(fù)雜性，加大了稽查難度

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個依法自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和人情關(guān)系十分復(fù)雜，就使得多樣化的經(jīng)營在日趨激烈的市場競爭中的不確定性增加，加之現(xiàn)代社會是信息社會，互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等高科技技術(shù)大大加快了信息的產(chǎn)生和傳遞，這些都使稽查人員失察和出現(xiàn)差錯的可能性增加。同時，由于被查對象業(yè)務(wù)內(nèi)容在不斷擴大，被查對象出于利潤最大化的動機，加之國民納稅意識淡薄而進行的避稅、逃稅等手段高科技化，甚至那些高水平的稅收策劃，使得稽查風(fēng)險也明顯加大。

2、稅務(wù)稽查質(zhì)量要求的提高、稽查風(fēng)險責(zé)任的擴大

稅務(wù)稽查是稅收征管中的“重中之重”“最后一道防線”，它對于查處稅收違法行為，保障國家稅收收入，促進依法納稅，保證稅收法律法規(guī)的實施，起著積極而重大的作用。這就要求稅務(wù)機關(guān)要不斷提高稅務(wù)稽查的質(zhì)量不僅要掌握好程序法《征管法》同時要掌握好實體法《刑法》、《行政訴訟法》等。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅務(wù)稽查機關(guān)及其人員的責(zé)任也日漸增大，如涉及稅務(wù)稽查責(zé)任的法律、法規(guī)、規(guī)章有《稅收征管法》、《刑法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《國家賠償法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等，進一步按照稅務(wù)稽查法律責(zé)任的法律、法規(guī)、規(guī)章的要求進行稽查并出具處理決定書，查出稅收違法行為是稅務(wù)稽查人員的責(zé)任。由于稅務(wù)稽查質(zhì)量要求的提高無疑加大了稅務(wù)稽查責(zé)任，從而加大了稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

（二）稅務(wù)稽查風(fēng)險形成的主觀原因

1、稅務(wù)稽查人員的專業(yè)能力不強

稅務(wù)稽查是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷和駕馭的專業(yè)?；槿藛T的判斷和敏銳洞察力直接關(guān)系到稽查人員的工作質(zhì)量，稽查人員采用何種稽查方法，收集多少證據(jù)，提出何種意見，都直接依賴于稽查人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)水平。由于客觀環(huán)境的不斷變化，稽查內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性，所以稽查人員的經(jīng)驗和能力總是有限的。

2、稅務(wù)稽查方法存在缺陷

稅務(wù)稽查廣泛采用隨機抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此稽查的結(jié)果必然帶有一定的誤差；計算機技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛采用，但計算機稽查技術(shù)仍是稽查人員面臨的問題之一；在國外普遍采用制度基礎(chǔ)稽查和風(fēng)險基礎(chǔ)稽查方法的時候，我國卻在普遍實行賬項基礎(chǔ)稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我國稅務(wù)稽查人員面臨的稽查風(fēng)險程度大大高于國外稽查人員的風(fēng)險程度。

3、部分稽查人員的責(zé)任心不強和職業(yè)道德水平不高

如果稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行稽查業(yè)務(wù)過程中喪失了應(yīng)有的工作責(zé)任心，沒有保持客觀公正公平的態(tài)度，不僅會影響稽查質(zhì)量，增大稽查風(fēng)險，還將視情節(jié)輕重負法律責(zé)任。對于任何一項工作，人為因素是至關(guān)重要的?；槭且环N專業(yè)性和技術(shù)性都較強的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)和完整的職業(yè)道德標準來指導(dǎo)、約束和規(guī)范稽查工作。但僅有這些規(guī)則和準則是不夠的，關(guān)鍵是稽查人員的責(zé)任心要強、職業(yè)道德水

平要高。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險的控制

稅務(wù)稽查風(fēng)險是指稅務(wù)稽查人員在無意識的情況下提出了不恰當?shù)幕橐庖姷目赡苄?，這種“無意識”使稽查風(fēng)險的控制具有一定的難度。因此，規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險的首要問題是提高稽查人員的風(fēng)險意識，從思想上、觀念上深入理解稽查風(fēng)險，從而在執(zhí)行稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)的過程中自覺地控制稽查風(fēng)險。

稅務(wù)稽查人員風(fēng)險意識淡薄的原因來自于兩個方面：一方面來自于稽查人員自身，即稅務(wù)稽查人員缺乏對稽查風(fēng)險及風(fēng)險損失的足夠認識；另一方面來自稅務(wù)稽查活動的的外部環(huán)境與條件，即缺乏引起稅務(wù)稽查人員對稅務(wù)稽查風(fēng)險及風(fēng)險損失的足夠認識的制約力量。強化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識應(yīng)針對稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)和優(yōu)化稅務(wù)稽查活動的外部環(huán)境著手。主要應(yīng)做好以下幾項工作：

（一）提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，強化風(fēng)險意識

1、轉(zhuǎn)變稽查人員的思想觀念。要求稽查人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認識到稅務(wù)稽查風(fēng)險、稽查風(fēng)險損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關(guān)系到稅務(wù)稽查自身生存和發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是稅務(wù)稽查人員自身的任務(wù)，同時，也有賴于稅務(wù)稽查工作外部環(huán)境的影響與督促。

2、提高稅務(wù)稽查人員的政治業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到稅務(wù)稽查風(fēng)險及風(fēng)險損失及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著稅務(wù)稽查人員風(fēng)險意識的強弱。因此，強化

稽查人員的風(fēng)險意識，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險，必須從提高稅務(wù)稽查人員的政治業(yè)務(wù)水平入手，提高稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要稅務(wù)稽查人員加強自身學(xué)習(xí)與磨練外，重要的一點就是強化全體稅務(wù)稽查人員的知識不斷更新，思想心靈不斷凈化，方法的多樣化實現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

3、規(guī)范稅務(wù)稽查人員的職業(yè)道德。稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識淡薄在一定程度上是由于稅務(wù)稽查人員的職業(yè)水平低造成的。如果稅務(wù)人員不忠誠自己的稅收事業(yè)，稽查責(zé)任心不強，職業(yè)道德水平低，就必然不注意稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，這無疑會增大稅務(wù)稽查風(fēng)險。所以，強化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

（二）優(yōu)化稅務(wù)稽查的外部環(huán)境，強化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識

1、建立健全稅務(wù)稽查各項法規(guī)。建立健全有效的稅務(wù)稽查法規(guī)，有利于合理地界定稅務(wù)稽查人員的責(zé)任，并為稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)規(guī)范化操作提供指南。越是健全完善的稅務(wù)稽查法規(guī)，對稅務(wù)稽查人員及其業(yè)務(wù)操作水平要求越高，稅務(wù)稽查人員面臨的約束越多，則稅務(wù)稽查風(fēng)險就越小。目前，國家稅務(wù)總局應(yīng)盡快根據(jù)新的《稅收征管法實施細則》修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

2、嚴格考核和評價稅務(wù)稽查質(zhì)量。對稅務(wù)稽查質(zhì)量進行科學(xué)、公正、公平嚴格的評價和考核?？梢杂行У囟酱俣悇?wù)稽查人員遵守稽查各項規(guī)定，提高稅務(wù)稽查質(zhì)量。

3、充分發(fā)揮審理委員會的監(jiān)督作用。在下達處理、處罰決定之前需通過審理委員會審理，所以稽查人員制作稽查報告以后遞送給審

理委員會。只要能充分發(fā)揮審理委員會的監(jiān)督作用，監(jiān)督作用越大，稽查風(fēng)險越小。

4、給稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法時有一個比較輕松的執(zhí)法環(huán)境。多一些理解，少一些行政干預(yù)，更好地行使依法辦事、依率計征的權(quán)利。只有這樣才能把風(fēng)險降到最低限度，才能更好的維護稅法的剛性。