第一篇：提高內(nèi)審質(zhì)量,強(qiáng)化內(nèi)部控制

提高內(nèi)審質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制

摘要：內(nèi)審質(zhì)量是內(nèi)審工作的生存發(fā)展的根基，是決定內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮好壞的一把尺子，也是強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作者亟待解決的重要課題。本文從內(nèi)審質(zhì)量概念入手，分析了內(nèi)審質(zhì)量不高的原因，進(jìn)而就提高內(nèi)審質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)部控制提出對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；提高

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性。它取決于三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)能力，即內(nèi)部審計(jì)人員能否發(fā)現(xiàn)問題；二是內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)意愿，即內(nèi)部審計(jì)人員是否有動機(jī)作好內(nèi)部審計(jì)工作；三是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，即當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候，是否會公允披露和揭示。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

近年來，內(nèi)審部門在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當(dāng)前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[1]。影響內(nèi)審質(zhì)量的主要因素有：

（一）執(zhí)業(yè)能力較低

具體說來有四點(diǎn)表現(xiàn)：第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位。目前，雖然在內(nèi)審中各單位設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但基層單位在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。有的單位即使設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但它從屬于財(cái)務(wù)部門，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財(cái)務(wù)檢查。從某種意義講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立還沒有真正到位。第二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，比較習(xí)慣于對被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)不明確，內(nèi)審工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)；審計(jì)調(diào)查不徹底，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計(jì)意見缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導(dǎo)制度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，各單位內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。部分設(shè)立分級督導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（二）執(zhí)業(yè)意愿比較弱

相當(dāng)一部分內(nèi)審人員認(rèn)為“內(nèi)審是得罪人的工作”，沒有動力，也缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在內(nèi)審計(jì)劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對性，很多單位內(nèi)審工作還僅僅局限在“舉報(bào)”“重大事件”等的事后審查，內(nèi)審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過場，缺乏深入的調(diào)查和事后的追蹤。

（三）獨(dú)立性不夠

目前內(nèi)審人員獨(dú)立性還比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領(lǐng)導(dǎo)壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，徇私舞弊。唐建兵認(rèn)為[3]，我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：（1）內(nèi)審人員機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴(yán)重制約其獨(dú)立性。（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低。由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內(nèi)審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、提高審計(jì)質(zhì)量的對策

（一）提高素質(zhì)，整合資源，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)

1.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識，提高審計(jì)人員素質(zhì)。在影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的。因此要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和規(guī)范意識，努力提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，加強(qiáng)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)、法律制度以及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)、寫作等相關(guān)知識學(xué)習(xí)，全力打造適應(yīng)新形勢需要的復(fù)合型審計(jì)人才。

2.結(jié)合實(shí)際，大力整合審計(jì)資源。目前一方面要著力提高審計(jì)人員素質(zhì)，另一方面要實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用。審計(jì)工作不可能坐等復(fù)合型人才的出現(xiàn)。要對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合，大力整合審計(jì)人才資源，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。對審計(jì)機(jī)關(guān)來講，要自覺地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制，樹立審計(jì)工作一盤棋的思想，增強(qiáng)配置的預(yù)見性和計(jì)劃性。每年審計(jì)計(jì)劃下達(dá)后，要根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目特點(diǎn)均勻調(diào)配審計(jì)力量。從審計(jì)項(xiàng)目來講，要根據(jù)項(xiàng)目要求注意選擇最適合的審計(jì)人員，打破行業(yè)界限合適的挑選審計(jì)人員，組成最能滿足項(xiàng)目審計(jì)要求的審計(jì)組。

實(shí)行審計(jì)人員回避，定期輪崗制度，以確保審計(jì)的獨(dú)立、公正原則。

（二）完善制度，嚴(yán)格管理，為審計(jì)質(zhì)量控制提供保證

為保證審計(jì)質(zhì)量控制，需要建立健全相關(guān)制度，并付諸實(shí)施：

1.建立審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度。

——審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度。要細(xì)化分解審計(jì)質(zhì)量各項(xiàng)要求和責(zé)任，科室負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，實(shí)行審計(jì)組織負(fù)責(zé)制。

——審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理制度。主要內(nèi)容為，計(jì)劃編制的目的、原則、重點(diǎn)內(nèi)容、組織方式及要求等。

——審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。其目的是促進(jìn)審計(jì)人員正確履職，加強(qiáng)監(jiān)督，保證質(zhì)量。

——審計(jì)復(fù)核制度。規(guī)范審計(jì)復(fù)核行為，促進(jìn)三級把關(guān)。

——審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度。主要是追究審計(jì)人員因主觀故意過失而出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.嚴(yán)格審計(jì)過程管理

要將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、取證、編制底稿和報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)貫穿于審計(jì)全過程。

（三）抓住關(guān)鍵，把好關(guān)口，確保審計(jì)質(zhì)量控制上水平

通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。主要是控制重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，搞好審計(jì)質(zhì)量控制。具體應(yīng)抓住六個(gè)環(huán)節(jié)，把好四道關(guān)口。

抓好六個(gè)環(huán)節(jié)：

1.編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃環(huán)節(jié)。這是審計(jì)質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。編制項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)必須抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)，必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

2.擬制審計(jì)實(shí)施方案環(huán)節(jié)。要認(rèn)真開展審前調(diào)查。審前調(diào)查可以根據(jù)實(shí)際情況采用靈活的調(diào)查方式（實(shí)地、試審、查閱相關(guān)資料、走訪相關(guān)部門等），安排好時(shí)間和人員，明確審前調(diào)查的內(nèi)容，做好審前調(diào)查記錄。明確審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容要細(xì)化。一般按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動（環(huán)節(jié)）或者會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分。明確審計(jì)步驟與方法。要突出審計(jì)重點(diǎn)，緊扣影響審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組組成及其分工要合理。

嚴(yán)格審計(jì)方案的審批和調(diào)整。審計(jì)方案要由所在部門負(fù)責(zé)人審核，分管領(lǐng)導(dǎo)審批，重要審計(jì)事項(xiàng)可由機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會審定。審計(jì)組對被審計(jì)單位內(nèi)控測評后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)步驟和方法的，要及時(shí)做出調(diào)整，并按程序報(bào)批。

3.收集審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)。凡是對存在違紀(jì)違規(guī)問題以及審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，必須取得證據(jù)。取證時(shí)必須嚴(yán)格按照取證的范圍和合法有效的方式進(jìn)行。

4.編制審計(jì)日記和底稿環(huán)節(jié)。編寫審計(jì)日記時(shí)，要以進(jìn)場實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)開始時(shí)間到現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束日為止逐人逐日編寫，真實(shí)反映審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施的全過程（無論有無問題都應(yīng)在審計(jì)日記中反映），簡明扼要地記載審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法、查閱資料和審計(jì)人員的分析、判斷及查證結(jié)果。

編制審計(jì)工作底稿時(shí)，首先要明確是在有違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的情況下，在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿；其次是要明確工作底稿和審計(jì)證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系。工作底稿應(yīng)當(dāng)附有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，并以此進(jìn)行專業(yè)判斷，再下結(jié)論。同時(shí)還要注意其八要素不能缺失。

5.撰寫審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)完成后，應(yīng)該有征求意見稿、審計(jì)組代擬稿和發(fā)布稿三個(gè)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的具體要求是在把握其基本要素和格式的基礎(chǔ)上，審計(jì)定性要準(zhǔn)確，事實(shí)要清楚，評價(jià)要恰當(dāng)，過程反映要全面、符合方案，審計(jì)意見要具體并具可操作性。

6.建檔立卷環(huán)節(jié)。審計(jì)組主審要及時(shí)將驗(yàn)收的審計(jì)資料，及時(shí)辦理立卷工作，資料要齊全，排列要有序，按時(shí)上交歸檔。

把住“四道關(guān)口”：

1.依法審計(jì)關(guān)。按照法律規(guī)定的權(quán)限、職責(zé)和程序開展審計(jì)。一是要嚴(yán)格按照審計(jì)法第十六條至第三十條規(guī)定確定審計(jì)范圍。二是規(guī)范行使權(quán)限。資料取得權(quán)、審計(jì)查證權(quán)、審計(jì)處理處罰權(quán)、審計(jì)結(jié)果公布權(quán)等運(yùn)用得當(dāng)。三是要按程序開展審計(jì)。尤其要注意通知書、調(diào)查時(shí)必備的證件和審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)限告知被審計(jì)單位法律救濟(jì)途徑要按審計(jì)法規(guī)定嚴(yán)格操作。

2.審計(jì)實(shí)施關(guān)。一是要按照方案實(shí)施。要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，做到該履行的程序一定要履行，該查的一定要查。如現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行對賬、賬戶審計(jì)、實(shí)物盤點(diǎn)、跟蹤問效、往來函證等；二是突出重點(diǎn)找線索。一般來說，到一個(gè)單位要先從面上開始審計(jì)，查閱面上資料，如年度工作總結(jié)、會議記錄、社會中介組織審計(jì)報(bào)告。找相關(guān)人員座談，如班子成員、財(cái)務(wù)科、總賬會計(jì)、要害崗負(fù)責(zé)人等，從中獲取一些有價(jià)值的信息。帶著信息、疑點(diǎn)查詢、核實(shí)，做到“深究細(xì)查”，查“死”賬與“活”賬情況相結(jié)合；三是嚴(yán)格做好取證調(diào)查，一定要充分、嚴(yán)謹(jǐn)，特別是對審計(jì)確定問題的證據(jù)更要重視，該復(fù)印的一定要復(fù)印。所有證據(jù)都必須要求被審計(jì)單位簽字蓋章，防止被審計(jì)單位隨意推翻；四是要利用先進(jìn)的審計(jì)手段。如內(nèi)部控制測試、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、抽樣審計(jì)、分析性復(fù)核和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。

3.審計(jì)復(fù)核關(guān)。一是嚴(yán)格實(shí)行三級復(fù)核。要按照6號令要求，層層落實(shí)審計(jì)組長、科室負(fù)責(zé)人、專職復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核責(zé)任。審計(jì)組長把第一道關(guān)口；科室負(fù)責(zé)人對審計(jì)目標(biāo)偏差及審計(jì)事實(shí)不清，證據(jù)不足等問題責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充完善；專職復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)一步增強(qiáng)復(fù)核意見的及時(shí)性和有效性，發(fā)現(xiàn)主要材料不完整、基本格式錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)組所在部門限期補(bǔ)正。發(fā)現(xiàn)3個(gè)以上涉及事實(shí)不清、證據(jù)不足、定性定量不準(zhǔn)等問題的要退回審計(jì)組所在部門限期整改；二是提高復(fù)核意見質(zhì)量。要求三級復(fù)核人員堅(jiān)持實(shí)事求是、嚴(yán)格把關(guān)的工作態(tài)度，提出實(shí)事清楚、定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分、措施可行的復(fù)核意見，確保審計(jì)質(zhì)量；要通過對審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方案、審計(jì)程序、日記底稿、定性處理、法規(guī)應(yīng)用等審計(jì)報(bào)告相互間的一致性的監(jiān)督，修正審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，減少審計(jì)質(zhì)量缺陷；專職復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T要建立動態(tài)管理的審計(jì)復(fù)核平臺，及時(shí)記錄復(fù)核意見及采納情況，并將復(fù)核意見作為年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目考核依據(jù)。對未經(jīng)專職機(jī)構(gòu)復(fù)核的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等，一律不予核稿，不予簽發(fā)，項(xiàng)目一律不得進(jìn)行定案處理；三是實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。對審計(jì)查證不深不透，反映問題嚴(yán)重失真，遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到審計(jì)方案目標(biāo)要求的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會議決定，可安排其他科室人員進(jìn)行復(fù)審。

4.審計(jì)處理處罰關(guān)。在審計(jì)處理處罰前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)書面征求被審計(jì)單位的意見，查清被審單位問題產(chǎn)生的背景和原因。如果被審單位對審計(jì)組的報(bào)告認(rèn)定的事實(shí)提出異議，審計(jì)組應(yīng)進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告，如果被審計(jì)單位對審計(jì)處理處罰有意見，應(yīng)做好溝通和說明工作。只有這樣，才能合理運(yùn)用好審計(jì)處理處罰的自由裁量權(quán)，才能做到客觀公正，實(shí)事求是。

（四）科學(xué)考評，獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制取得實(shí)效

1.積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比活動，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全面提高。近年來，省、市審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)每年都組織開展了優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比，并逐步形成了制度，對促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量起到了很好的作用。我們認(rèn)為，這是一項(xiàng)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量全面提高的良好措施，應(yīng)該長期堅(jiān)持。

2.結(jié)合調(diào)研，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的檢查、指導(dǎo)。上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該把審計(jì)質(zhì)量控制作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，列入下基層調(diào)研、指導(dǎo)工作的重要內(nèi)容，并在審計(jì)工作指導(dǎo)思想、重要審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程和審計(jì)質(zhì)量宏觀管理等方面進(jìn)行認(rèn)真檢查，時(shí)時(shí)向大家提醒，敲警鐘，時(shí)刻不忘審計(jì)質(zhì)量生命線。

3.開展評選審計(jì)能手活動。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員的審計(jì)技能有著重要的關(guān)系。在審計(jì)人員的敬業(yè)精神、工作態(tài)度和質(zhì)量意識等因素一定的情況下，高超的審計(jì)技術(shù)技能和方法起著提升審計(jì)質(zhì)量的決定作用。開展評選審計(jì)能手活動，能調(diào)動審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的積極性，從而使廣大審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。

4.組織好審計(jì)工作綜合考評。審計(jì)質(zhì)量是體現(xiàn)審計(jì)工作優(yōu)劣的重要指標(biāo)。審計(jì)工作綜合考評，應(yīng)該將審計(jì)質(zhì)量納入考評內(nèi)容，并應(yīng)該占有較重的份量。在綜合考評的同時(shí)，還可對重要審計(jì)項(xiàng)目或單項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行個(gè)別評比，評出單項(xiàng)審計(jì)工作優(yōu)勝單位，以激勵大家始終把審計(jì)質(zhì)量控制放在突出位置，將審計(jì)質(zhì)量意識貫穿于審計(jì)工作全過程。

5.建立審計(jì)人員工作成果檔案。年終，在總結(jié)一年來審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對審計(jì)人員的審計(jì)成果進(jìn)行一次分類整理。審計(jì)工作成果可分為審計(jì)項(xiàng)目名稱、查處的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)、金額、處理結(jié)果、項(xiàng)目引起的反響等，并建好檔案備查，作為評選先進(jìn)的依據(jù)。

總之，提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題。實(shí)施審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量的控制，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計(jì)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：內(nèi)審質(zhì)量控制途徑

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的對策研究 http:// 2007-10-24 22:24:38互聯(lián)網(wǎng)

[摘要]審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容，全面提高審計(jì)質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，不斷提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，同時(shí)也能更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，推動審計(jì)事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，并提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策，即從控制組織、控制人員、控制手段及控制過程等四個(gè)方面構(gòu)建保障機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；控制體系

我國的審計(jì)監(jiān)督制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中不斷發(fā)展的。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，關(guān)系到維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和審計(jì)事業(yè)的興亡，因此，搞好審計(jì)質(zhì)量控制，是提高審計(jì)工作水平的首要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)（以下簡稱“內(nèi)審”）是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制，該控制體系是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。這是一個(gè)動態(tài)的、連續(xù)的過程，包括事前的調(diào)查、計(jì)劃，事中的實(shí)施，事后的報(bào)告、檢查等環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨(dú)立性的基本保障。但現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，如有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)辦公室；有的把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門

合并在一起；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)負(fù)責(zé)人；有的貌似設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領(lǐng)導(dǎo)安排等。上述內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨(dú)立性，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)有待提高知識結(jié)構(gòu)不合理。檢查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)審人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識的學(xué)習(xí)，但對現(xiàn)代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。職業(yè)素養(yǎng)欠佳。在審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。內(nèi)審人員安排隨意性較大。調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在安排錄用內(nèi)審人員時(shí)，考慮內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員 的安置場所，如一個(gè)資產(chǎn)近十億元的大型國有企業(yè)，只安排了三位審計(jì)人員，且都屬于年屆退休，健康狀況不佳的人員。

（三）內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。

（四）內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面

有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)審在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題。質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。2 未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)審過程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結(jié)合等。內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施。

（五）內(nèi)審方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變

內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，更談不上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用；抽樣

技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，缺乏內(nèi)審人員之間和內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流；計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)審中還較少應(yīng)用。

二、建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制體系的對策

提高內(nèi)審質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)抓起，實(shí)施全面質(zhì)量控制。

（一）健全有效的內(nèi)審組織保障機(jī)制

就象美國針對安然、世通等一系列重大財(cái)務(wù)丑聞，先后出臺了《2002年公司與審計(jì)義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》、《薩班斯-奧克斯萊法案》等一系列 法規(guī)措施，其中都明確規(guī)定，企業(yè)必須成立審計(jì)委員會和獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這為我國完善內(nèi)審法規(guī)、建立健全內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)起到了示范作用。

內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵約束機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明 晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會、審計(jì)委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。首先，在董事會下設(shè)立 審計(jì)委員會，審計(jì)委員會主要由獨(dú)立董事組成，其中至少應(yīng)有一名為財(cái)會方面的專家。它的職責(zé)是對總經(jīng)理的職責(zé)和經(jīng)營完成情況進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對董事會負(fù)責(zé) 并報(bào)告工作；其次，在總經(jīng)理層以下設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對總經(jīng)理以下的各級職能管理部門及分公司、業(yè)務(wù)分部經(jīng)理等的職責(zé)和任務(wù)完成情況進(jìn)行監(jiān)督管理，協(xié)助 總經(jīng)理進(jìn)行日常的控制管理活動，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；最后，在各分公司設(shè)立審計(jì)工作組，負(fù)責(zé)監(jiān)督分公司的各項(xiàng)生產(chǎn)或管理活動，并配合上級審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行 各項(xiàng)審計(jì)活動。其中，審計(jì)委員會與經(jīng)理層審計(jì)機(jī)構(gòu)及各審計(jì)工作組之間都存在著業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系，以保證審計(jì)工作的順利開展。這種模式的建立能使審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性得到很大程度的保障，同時(shí)又與國際內(nèi)審師協(xié)會的《內(nèi)審實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內(nèi)審職能的充分發(fā)揮和內(nèi)審質(zhì)量即可。

（二）建立內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制

全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手。建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，這樣才能保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大

發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（三）建立內(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到：充分發(fā)揮審計(jì)組長的督導(dǎo)作用。審計(jì)組長在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，內(nèi)審質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計(jì)組長的能力與水平。審計(jì)組長除具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力，作好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制方面。抓好三級復(fù)核制度的落實(shí)。所謂三級復(fù)核制度是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和 承擔(dān)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。實(shí)施三級復(fù)核應(yīng)堅(jiān)持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原 則，即在重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見和審計(jì)建議的同時(shí)，兼顧對審計(jì)方案的制定和執(zhí)行、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)程序的實(shí)施等方面的 復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部，不留盲區(qū)。建立責(zé)任追究和獎懲制度。在實(shí)際工作中，對于既定的審計(jì)項(xiàng)目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)審規(guī)范也會形同虛設(shè)。如 此，不僅使該項(xiàng)目的質(zhì)量控制失效，其他審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施也會效仿，負(fù)面示范效應(yīng)得以擴(kuò)大，最終，內(nèi)審質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究 制度是提高內(nèi)審質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并將審計(jì)質(zhì)量的高低與 內(nèi)審人員的職務(wù)升降、獎金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)掛鉤，將獎懲制度落實(shí)在內(nèi)審質(zhì)量控制的實(shí)行工作中。

（四）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機(jī)制

審計(jì)是一個(gè)過程，同樣審計(jì)質(zhì)量控制也是一個(gè)過程。因此要保證內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個(gè)環(huán)節(jié)，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。審前控制：包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制

審計(jì)項(xiàng)目選擇要重點(diǎn)放在：（1）領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項(xiàng)目。（2）與當(dāng)前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點(diǎn)話題的項(xiàng)目。（3）選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項(xiàng)目；選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項(xiàng)目。審計(jì)方案制定控制：應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等，并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定 的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計(jì)技術(shù)方法的控制

從完整意義上講，審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。審計(jì)查出 問題的記錄主要記錄審計(jì)成果，它是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見和建議的依據(jù)，需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字；而審計(jì)工作過程的記錄反映的是內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)檢 查的范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)審人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。針對目前內(nèi)審人員注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍?shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本格式，前者登記審計(jì)工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計(jì)工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。

運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其措施：（1）使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對審計(jì) 重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的 審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審后控制：主要是審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審機(jī)構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的綜合體 現(xiàn)，應(yīng)對審計(jì)報(bào)告實(shí)施三級復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核：審計(jì)事實(shí)是否清楚；審計(jì)程序是否合適，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審 計(jì)

依據(jù)是否正確；審計(jì)評價(jià)意見是否恰當(dāng)；審計(jì)建議是否利于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和增加組織價(jià)值；審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識，以便分清責(zé)任。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計(jì)單位進(jìn)行信用評價(jià)并分類，分別建立起各自的信用檔案，實(shí)行分類管 理，并作為今后內(nèi)審工作的參考。

總之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實(shí)施全面控制，才能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的控制效果。

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第三篇：商業(yè)銀行如何強(qiáng)化內(nèi)部控制

商業(yè)銀行如何強(qiáng)化內(nèi)部控制

根據(jù)財(cái)政部等五部委《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵非上市企業(yè)實(shí)行。我國商業(yè)銀行作為特殊企業(yè)，在內(nèi)控體系建設(shè)方面有一定的歷史，需要在對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)的基礎(chǔ)上，以“基本規(guī)范”為標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮目標(biāo)模式和實(shí)施約束，逐步建立既適應(yīng)外部監(jiān)管要求又滿足商業(yè)銀行內(nèi)在發(fā)展需要的內(nèi)

部控制體系，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

我國商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設(shè)

存在的問題與思考

我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，取得了一定的成績，但與現(xiàn)代經(jīng)營管理需要相比，仍存在明顯的差距。經(jīng)過多年的內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)踐，特別是通過自我評價(jià)，我國商業(yè)銀行存在的問題也是不容忽視的：一是對內(nèi)部控制環(huán)境重視不夠。而內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，受制于各種環(huán)境因素。控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系完善和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。二是對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，缺乏科學(xué)、合理的定位。一些商業(yè)銀行錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度;以為內(nèi)部控制就是手冊、文件和制度；或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資金安全控制等控制方式。對不同層次的內(nèi)部控制，特別是公司治理控制和管理控制的認(rèn)識不清晰，或者不能整體認(rèn)知。三是缺乏良好的人文環(huán)境。整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)控文化尚未真正建立起來，基層工作人員未充分認(rèn)識到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)內(nèi)涵。四是內(nèi)部控制的技術(shù)方法相對落后。銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理取得了長足進(jìn)展，但是依然不能從理論方法和技術(shù)手段上為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提供充分的支持。五是缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵和約束機(jī)制不健全，普遍存在重業(yè)務(wù)開拓輕內(nèi)部控制、重短期績效輕長期利益、重懲罰輕激勵等，難以促使員工把內(nèi)部控制活動當(dāng)做日常工作和一種自覺的行為。六是現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全。主要體現(xiàn)在：內(nèi)控制度牽制乏力，銀行內(nèi)部控制制度在部門與部門之間，不僅相互割裂，有的甚至是相互抵觸；賞罰有度的獎懲制度沒有確立，對風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的承擔(dān)未提供強(qiáng)大支持；內(nèi)控制度不能適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，快速跟進(jìn)機(jī)制沒有建立，內(nèi)控領(lǐng)域存在空白點(diǎn)。七是有章不循，違章操作的現(xiàn)象依然存在。八是信息溝通不暢。信息是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制需要大量真實(shí)、合理而完整的信息，并將其用于引導(dǎo)控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評價(jià)過程。由于信息技術(shù)、信息人員素質(zhì)與現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求有很大差距，直接影響了信息獲取的數(shù)量、質(zhì)量和傳遞速度，會計(jì)信息的不真實(shí)、管理信息的不全面、信息傳遞的不暢通，造成管理層決策和控制效率

低下。九是監(jiān)督評價(jià)與銀行機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)程度不相適應(yīng)，內(nèi)審部門難以實(shí)施過程的、動態(tài)的內(nèi)控審計(jì)評價(jià)。

按照一個(gè)合理的假設(shè)——“任何企業(yè)在沒有外部壓力的情況下不會產(chǎn)生對控制的內(nèi)在動力”的觀點(diǎn)，如果沒有監(jiān)管，商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部控制的內(nèi)源動力。事實(shí)上，由于商業(yè)銀行被動地接受外部監(jiān)管的要求，從歷史發(fā)展的視角看，各階段存在的問題與其相應(yīng)的外部規(guī)則要求存在的問題基本是類似的。“基本規(guī)范”的頒布實(shí)施必將為我國商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制體系提供可靠的監(jiān)管保證。

我國商業(yè)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的措施建議

針對普遍存在的問題，按照外部監(jiān)管規(guī)則要求，我國商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制體系工作需要從兩個(gè)大方面著手，一是認(rèn)知，二是實(shí)施。具體講，就是

強(qiáng)化“三個(gè)認(rèn)知”和落實(shí)“六項(xiàng)措施”。

三個(gè)認(rèn)知：

（一）按照系統(tǒng)的觀點(diǎn)和整體效率的標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)識內(nèi)部控制體系，并充分認(rèn)識內(nèi)部控制的價(jià)值創(chuàng)造性質(zhì)，整體效率和價(jià)值創(chuàng)造是內(nèi)部控制“內(nèi)源動力”產(chǎn)生的認(rèn)知基礎(chǔ)。在系統(tǒng)和整體效率的考量下，研究分析內(nèi)部控制的外部監(jiān)管規(guī)則和商業(yè)銀行的自身特性，理清內(nèi)部控制系統(tǒng)的邊界，明確內(nèi)部控

制體系的目標(biāo)，并進(jìn)一步區(qū)分內(nèi)部控制的不同層級，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，清晰地界定內(nèi)部控制活動內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制的不斷完善是一個(gè)動態(tài)過程的概念，內(nèi)部控制的動態(tài)過程性是建立在長效工作機(jī)制的認(rèn)知基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制的對象、業(yè)務(wù)活動、管理控制等內(nèi)容是動態(tài)的，這就決定了內(nèi)部控制需要動態(tài)地參與經(jīng)營管理過程；同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期的工作，既不可能一蹴而就，也不可

能一勞永逸，對外部環(huán)境變化和建設(shè)內(nèi)部經(jīng)營管理的變革要跟蹤分析并及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制體系。

（三）要充分認(rèn)識內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制指引等規(guī)范要求與商業(yè)銀行的“異質(zhì)性”特征，從內(nèi)部控制的深度和廣度全方位認(rèn)識內(nèi)部控制體系的復(fù)雜性，這是提高內(nèi)部控制體系建設(shè)工作有效性的認(rèn)知基礎(chǔ)。商業(yè)銀行需要在目標(biāo)導(dǎo)向基礎(chǔ)上，遵循五項(xiàng)基本原則，樹立成本收益的理念，按照歷史和現(xiàn)實(shí)“截面”兩個(gè)維度，尊重歷史發(fā)展，摸清現(xiàn)實(shí)狀況，明確初始狀態(tài)；參照現(xiàn)實(shí)規(guī)則，查找存在問題；針對需要和資源，確定演進(jìn)路徑，逐步推進(jìn)

工作。同時(shí)，內(nèi)部控制文化，特別是內(nèi)部控制創(chuàng)造價(jià)值的理念必須在董事會、高管層、監(jiān)事會及全員中逐步形成。

六項(xiàng)措施：

（一）研究分析外部監(jiān)管規(guī)定，準(zhǔn)確把握監(jiān)管實(shí)質(zhì)和具體要求。商業(yè)銀行應(yīng)站在被監(jiān)管者的角度，針對內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)應(yīng)用指引，研究分析監(jiān)管者的意圖以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管意圖的具體措施和監(jiān)管要求，把監(jiān)管規(guī)則用銀行自身適用的語言模式表達(dá)出來，形成研究報(bào)告，作為工作的起點(diǎn)。這不僅僅是簡單的“翻譯”，透過這項(xiàng)工作，企業(yè)更能夠正確理解監(jiān)管規(guī)則和要求，指導(dǎo)相關(guān)工作開展，還可以有效避免由于認(rèn)知偏差導(dǎo)致執(zhí)行偏離的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）深入研究制定商業(yè)銀行內(nèi)部控制政策及相關(guān)制度，圍繞目標(biāo)、要素、控制活動、控制措施、績效評價(jià)、約束激勵等關(guān)鍵內(nèi)容，為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供政策制度支撐。制定內(nèi)部控制政策需要解決的主要問題。其中包括：內(nèi)部控制的邊界；內(nèi)部控制的目標(biāo)與合理保證；內(nèi)部控制的基本要素；內(nèi)部控制的層級結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制活動；內(nèi)部控制的組織架構(gòu)；內(nèi)部控制流程與信息交流溝通；內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)；內(nèi)部控制的問題糾正與

完善等內(nèi)容。

（三）及時(shí)開展內(nèi)部控制評價(jià)工作，充分了解和認(rèn)識現(xiàn)實(shí)狀況；在內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確初始狀態(tài)、約束條件和遷移方式。完善內(nèi)部控制體系，需要對現(xiàn)行內(nèi)部控制體系進(jìn)行科學(xué)合理的評價(jià)，梳理和明確初始狀態(tài)，參照標(biāo)準(zhǔn)要求，查找存在的問題，確定內(nèi)部控制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)；

分析現(xiàn)實(shí)約束，探討目標(biāo)模式的實(shí)現(xiàn)方法；充分考慮成本收益和路徑依賴，確定內(nèi)部控制體系的遷移方式。

（四）按照內(nèi)部控制政策要求，建立和完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，確保機(jī)構(gòu)設(shè)置與功能職責(zé)的匹配，滿足實(shí)施內(nèi)部控制的組織要求，構(gòu)建

長效的工作機(jī)制。

（五）強(qiáng)調(diào)必要的人員配備、培養(yǎng)與儲備，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。人力資源是最重要的資源，沒有人力資源支撐將一事無成，沒有合理的人力資源適用也會于事無補(bǔ)。要科學(xué)合理地選拔適合內(nèi)部控制工作的人才，必須樹立新的內(nèi)部控制人才觀，把相應(yīng)的人員配備到適合的崗位，并加大培訓(xùn)和儲備力

度，才能滿足日益增加的內(nèi)部控制人才需求和業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

（六）建立交流溝通機(jī)制，強(qiáng)化外部聯(lián)系與溝通，增進(jìn)內(nèi)部信息共享與交流。信息交流和共享是內(nèi)部管理高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，是獲得外部理解和支持的保障。對外來說，商業(yè)銀行應(yīng)盡快與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立長期聯(lián)系和溝通機(jī)制，持續(xù)跟蹤、學(xué)習(xí)、研究相關(guān)部門出臺的文件，確保及時(shí)跟進(jìn)，并進(jìn)行適時(shí)溝通和交流，共同促進(jìn)工作開展。對內(nèi)部來說，商業(yè)銀行要建立信息交流的中心和平臺，相關(guān)部門信息要集中共享，盡量避免信息不對稱，實(shí)現(xiàn)信息資源的最大利用，通過對相關(guān)信息的收集、整理、歸納、分析，制定應(yīng)對措施，提供科學(xué)決策依據(jù)。

從內(nèi)部管理角金融風(fēng)險(xiǎn)無論是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)還是道德風(fēng)險(xiǎn)，都與內(nèi)部管理有著密切的關(guān)系。防范風(fēng)險(xiǎn)的措施是多方面的，加強(qiáng)內(nèi)部管理有著舉足輕重的作用。本文從內(nèi)部管理的角度出發(fā)，結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勅绾渭訌?qiáng)內(nèi)部管理。

一、整章建制，科學(xué)的完善內(nèi)控制度體系。

(1)按照決策措施服從制度，下級服從上級制度，內(nèi)部制度服從國家法律法規(guī)的原則進(jìn)行規(guī)范。對現(xiàn)有的內(nèi)部制度進(jìn)行體系上的科學(xué)構(gòu)建，為今后內(nèi)控制度的發(fā)展提供明確的方向。以業(yè)務(wù)運(yùn)營制度，管理制度，處罰制度為總綱，對現(xiàn)有的銀行內(nèi)部制度進(jìn)行清理歸類，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程整合再造。

(2)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新是今后改革和發(fā)展的重要內(nèi)容,為適應(yīng)市場需求的變化，要建立相應(yīng)的防范控制制度的補(bǔ)救制度，以彌補(bǔ)在創(chuàng)新之初因操作不規(guī)范可能帶來的不足，從而解決創(chuàng)新與規(guī)范的矛盾的問題。

(3)從嚴(yán)執(zhí)行各項(xiàng)制度，充分維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。制度建設(shè)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)在于落實(shí)和執(zhí)行。因此必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，全面強(qiáng)化制度落實(shí)的意識和行為。一是樹立制度面前人人平等的原則，二是加大監(jiān)督查處工作力度，三是加大對制度執(zhí)行情況的督辦檢查和審計(jì)力度。

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部管理的有效性。

內(nèi)部管理必須以人為本，只有不斷提高員工的素質(zhì)，才能更好地實(shí)施管理。對銀行會計(jì)來說，加強(qiáng)內(nèi)部管理的“能動因素”是所有的會計(jì)人員，尤其不能忽視離銀行會計(jì)作業(yè)流程和銀行客戶最近的廣大一線柜員。因此組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)中應(yīng)認(rèn)真研究業(yè)務(wù)發(fā)展中遇到的各種實(shí)際問題，要堅(jiān)持理論知識培訓(xùn)與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)相結(jié)合，業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想政治教育相結(jié)合，集中培訓(xùn)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合。及時(shí)傳達(dá)上級文件精神，使員工掌握文件規(guī)定；對照檢查自身總是研究改進(jìn)措施，堅(jiān)持輪崗制度，使員工熟悉各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)操作，提高柜員綜合業(yè)務(wù)處理能力，有利于崗位制約防范風(fēng)險(xiǎn)；定期開展業(yè)務(wù)練兵活動，激發(fā)員工提高業(yè)務(wù)技能的熱情；鼓勵員工在業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)，參加各種社會考試，拓寬知識面，提高業(yè)務(wù)水平。

三、強(qiáng)化內(nèi)控，把住內(nèi)部管理的關(guān)口。

內(nèi)部控制是經(jīng)營者為維持企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保會計(jì)記錄的正確性、可靠性，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，對經(jīng)營活動進(jìn)行綜合規(guī)劃、協(xié)調(diào)和評價(jià)而制定的制度、方法、程序的總稱。因此必須對業(yè)務(wù)處理的全過程進(jìn)行控制的監(jiān)督，控制的重點(diǎn)是(1)崗位控制。關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置勞動組合，應(yīng)當(dāng)有利于執(zhí)行規(guī)章制度，提高工作效率，有利于憑證傳遞，方便客戶和內(nèi)部操作；有利于明確責(zé)任和監(jiān)督制約。(2)業(yè)務(wù)控制。按照制度規(guī)定對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行即時(shí)、即日、定期的監(jiān)督和審核。即時(shí)監(jiān)督審核的內(nèi)容有：開銷戶和更換印鑒手續(xù)、錯(cuò)帳沖正結(jié)算差錯(cuò)和出納長短款；同業(yè)系統(tǒng)內(nèi)科目合規(guī)性；其他應(yīng)收應(yīng)付等過渡性科目的審批；會計(jì)出納工作人員工作的監(jiān)交。即日監(jiān)督審核的內(nèi)容包括：臨柜人員營業(yè)前準(zhǔn)備工作情況，如印、押、證、機(jī)、現(xiàn)金是否按規(guī)定出庫，各種證、卡、表是否準(zhǔn)備齊全；會計(jì)出納崗位制約制度執(zhí)行情況，如柜員是否按規(guī)定管理和更換密碼，是否處于受權(quán)范圍內(nèi)，臨時(shí)離崗是否退出系統(tǒng)；業(yè)務(wù)處理情況如是否真實(shí)有據(jù)合法合規(guī)，手續(xù)完備，處理正確，有無違規(guī)操作問題；會計(jì)科目及利率運(yùn)用是否正確，印押證機(jī)管理制度及分管分用情況；各種登記簿登記情況。定期監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括:按旬檢查現(xiàn)金庫和重要空白憑證使用保管情況，并認(rèn)真登記檢查結(jié)果；按月檢查轄內(nèi)往來帳戶情況，對帳及查詢查復(fù)工作是否及時(shí)合規(guī)；按月檢查總分核對情況，并抽檢總部科目或帳戶按月檢查利息計(jì)算核算的正確。(3)財(cái)務(wù)控制。年初應(yīng)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對全年業(yè)務(wù)收支進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，每季開展詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析，為經(jīng)營決策提供參考依據(jù)，每天注意庫存現(xiàn)金的占用情況，注意開源節(jié)流，探索降低成本費(fèi)用的途徑。完善財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理，提高資金使用效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資源合理分配。

四、嚴(yán)格考核，提供強(qiáng)化內(nèi)部管理的保證。

進(jìn)一步深化分配制度改革，完善激勵機(jī)制。在物質(zhì)激勵方面，按照績效掛鉤，按以績定酬的原則，執(zhí)行收入分配制度，進(jìn)一步拉開收入分配差距，全面、客觀、公正的考核評價(jià)各級各類員工的德才表現(xiàn)、崗位職責(zé)履行情況和工作實(shí)績?？蓮娜齻€(gè)方面進(jìn)行考核，即:關(guān)鍵指標(biāo)考核體系、客戶滿意度和客戶信息收集與反饋，把員工的工資收入與績效掛鉤，為實(shí)施有效的激勵約束機(jī)制提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

度談?wù)勅绾螐?qiáng)化內(nèi)控管理

第四篇：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高

一、合理確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)選擇審計(jì)對象

內(nèi)部審計(jì)是為單位內(nèi)部管理服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)部門在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要考慮以下三點(diǎn)：一要體現(xiàn)重要性原則，即立項(xiàng)和計(jì)劃審計(jì)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及事關(guān)單位改革發(fā)展穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)；二要體現(xiàn)針對性原則，要緊緊圍繞單位的中心工作和單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)；三要有可行性，審計(jì)事項(xiàng)必須與審計(jì)活動的要求范圍相適應(yīng)，并且審計(jì)人力資源能夠達(dá)到開展審計(jì)活動的要求。

二、充分做好審前準(zhǔn)備，提高編制審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量

首先，要充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢。審計(jì)前必須對被審計(jì)單位的基本情況和經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，采集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，通過對數(shù)據(jù)的整理、分析，掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理總體情況，初步評價(jià)財(cái)務(wù)管理體制和制度建立健全情況，力求突出重點(diǎn)，搜索有價(jià)值的審計(jì)線索。審前調(diào)查和編制實(shí)施方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，既可以使審計(jì)事半功倍，又可以保護(hù)自己。

以對學(xué)校后勤服務(wù)總公司項(xiàng)目的審計(jì)為例。后勤服務(wù)總公司下屬四個(gè)中心，審前調(diào)查了解到飲食中心資金流量大，情況復(fù)雜。我們對飲食中心的基本情況和經(jīng)營狀況進(jìn)行了全面了解，編寫了審前調(diào)查報(bào)告，對搜集的資料進(jìn)行匯總、整理，對經(jīng)營活動中可能存在的錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)作出分析。編制了細(xì)致且可操作的審計(jì)實(shí)施方案，該審計(jì)項(xiàng)目取得了很好的效果。

其次，要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解，可實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)是審查、評價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性和效果性。在審查環(huán)節(jié)，主要判斷被審計(jì)單位是否遵守了政策、法律法規(guī)、計(jì)劃、程序；在評價(jià)環(huán)節(jié)，要說明和認(rèn)定被審計(jì)單位的執(zhí)行情況，對其遵循性做出評判。審計(jì)時(shí)，為了保證基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，常常需要根據(jù)實(shí)際情況，制定一些具體目標(biāo)，并通過具體目標(biāo)的落實(shí)，保證實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)。

再次，要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)。結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，重點(diǎn)側(cè)重于實(shí)施方案的可操作性。

三、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致做好審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是審計(jì)取證的兩種文本。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)的主要成果和查出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題或重要事項(xiàng)，經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字。審計(jì)日記記錄審計(jì)軌跡或?qū)徲?jì)過程。只有將審計(jì)人員所作的審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿加在一起，才能說明審計(jì)事項(xiàng)真相，缺一不可。

審計(jì)日記是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的新舉措。審計(jì)日記能給審計(jì)工作帶來很多有利因素。首先，審計(jì)日記能夠較好體現(xiàn)工作思路和工作方法，有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。在每天的具體工作中，為什么這么做，具體怎么做，要達(dá)到什么目的，將會體現(xiàn)在審計(jì)日記中。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目終了，審計(jì)人員的整個(gè)思路將用審計(jì)日記的形式形成一個(gè)完整的工作鏈，每天的審計(jì)日記都是這個(gè)鏈中起到計(jì)劃總結(jié)，承上啟下作用的一個(gè)環(huán)節(jié)。而且，如果每天堅(jiān)持認(rèn)真記錄審計(jì)日記，就可以把審計(jì)人員頭腦中對審計(jì)工作的感性認(rèn)識轉(zhuǎn)化為理性認(rèn)識，有效增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，審計(jì)日記能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)責(zé)任意識。它真實(shí)記錄審計(jì)現(xiàn)場每位參審者實(shí)施審計(jì)的步驟和方法，查閱的資料名稱和數(shù)量以及所作出的判斷和結(jié)論，做到有備可查，便于分清責(zé)任歸屬。審計(jì)日記的實(shí)行，提高了審計(jì)人員的責(zé)任感，促使審計(jì)人員更加細(xì)致全面地進(jìn)行審計(jì)。

另外，審計(jì)日記有利于檢查審計(jì)方案的執(zhí)行情況，可以更有效控制審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過程中，審計(jì)組長可以檢查審計(jì)組成員的審計(jì)日記，以便隨時(shí)掌握審計(jì)方案的落實(shí)情況和工作進(jìn)度，及時(shí)對審計(jì)方案或?qū)徲?jì)重點(diǎn)作出調(diào)整。

四、做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，因此，有必要把審計(jì)報(bào)告這一環(huán)節(jié)作為一項(xiàng)重要的工作來對待。首先，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工。審計(jì)報(bào)告要立足全局，要透過現(xiàn)象把握本質(zhì)，對查出的問題分析透徹，找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的根源并尋找解決的辦法，這也是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)原則的要求。其次，審計(jì)報(bào)告立意層次要高。審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論一定要體現(xiàn)實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可帶有任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡潔明確，不能含糊其辭。第四，提出的審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。第五，撰寫審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。要充分聽取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位的意見，正確的要予以采納，做到既要勇于堅(jiān)持原則，也要勇于改正錯(cuò)誤，要堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，充分考慮問題產(chǎn)生的主客觀背景，從多角度、多方位、多層面進(jìn)行深入分析和提煉，實(shí)事求是地做出評價(jià)和處理。

第五篇：招標(biāo)代理內(nèi)部質(zhì)量控制

（一）、招標(biāo)代理中心日常行為規(guī)范

1、不遲到、早退，自覺遵守公司的相關(guān)規(guī)定；

2、杜絕無故長期離崗，外出辦事需進(jìn)行外出登記；

3、工作期間禁止進(jìn)行與工作無關(guān)事物；

4、公司活動、會議應(yīng)積極參加；

5、接待業(yè)主及合作伙伴要禮貌大方，態(tài)度和善，謙虛誠懇，對領(lǐng)導(dǎo)要尊重服從，對同事團(tuán)結(jié)互幫互助；

6、接聽電話要規(guī)范，語言親切、簡練、禮貌、和氣。

（1）遲接電話，須向?qū)Ψ奖硎厩敢猓?/p>

（2）接聽電話，要先說“你好，河南創(chuàng)達(dá)”；

（3）盡量滿足對方的留言和轉(zhuǎn)達(dá)的要求；

（4）不打斷對方講話；

7、周一、周二、周三、周六以及開標(biāo)時(shí)，須統(tǒng)一穿著工裝并保持服裝整潔；

8、周四、周五不強(qiáng)制穿著工裝，但衣著須大方得體、干凈整潔，不穿奇裝異服，注意個(gè)人衛(wèi)生；

9、各人辦公區(qū)域應(yīng)保持整潔，桌面物品堆放整齊，資料保管規(guī)范有序；桌面及辦公桌周圍不放置雜物；文件柜、箱內(nèi)的文件等應(yīng)擺放整齊；離開自己的辦公區(qū)域時(shí)，應(yīng)將桌面整理清潔。

10、部門公共區(qū)域衛(wèi)生及時(shí)打掃，保持公共區(qū)域干凈整潔，辦公場所禁止吸煙，辦公區(qū)域內(nèi)請勿大聲喧嘩。

11、樹立節(jié)水節(jié)電意識，自覺愛護(hù)公物、離開公司時(shí)應(yīng)檢查個(gè)人座位電源開關(guān)是否關(guān)閉。每日最晚離開辦公室的員工應(yīng)檢查辦公室電源、門窗等是否關(guān)閉；

（二）、招標(biāo)代理中心工作行為規(guī)范

1、遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度，按時(shí)上班，按照要求穿著工裝；工作期間，細(xì)心自信；

2、同事之間要團(tuán)結(jié)互助，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做好上下級之間的溝通、工作安排及協(xié)調(diào)工作。員工應(yīng)該盡職盡責(zé)，做好合作地區(qū)的溝通及配合工作，認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)致務(wù)實(shí)；

3、尊重各部門同事，協(xié)調(diào)好部門間關(guān)系；

4、根據(jù)招標(biāo)代理代理部門流程及合作項(xiàng)目工作流程做好資料接收歸檔工作；

5、項(xiàng)目相關(guān)資料應(yīng)確任到人，經(jīng)審核、審定后，簽字方可印發(fā)；

6、開標(biāo)、評標(biāo)前，應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，注意細(xì)節(jié)工作；

7、服從領(lǐng)導(dǎo)安排，積極主動做好本職工作；

招標(biāo)代理內(nèi)部質(zhì)量控制節(jié)點(diǎn)初探

陳旭標(biāo)（上海建實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)理有限公司）

建設(shè)工程招投標(biāo)活動是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)且操作程序比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。所謂工程招標(biāo)代理，是指對工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備（進(jìn)口機(jī)電設(shè)備除外）、材料采購招標(biāo)的代理。招標(biāo)代理的興起，得益于近年來我國建筑市場的飛速發(fā)展，盡管起步時(shí)間不長，但已經(jīng)越來越顯現(xiàn)出其在招投標(biāo)活動中的重要性。

然而參與招標(biāo)代理活動的各家咨詢企業(yè)，其發(fā)展之路不盡相同。不少咨詢企業(yè)從企業(yè)屬性和歷史淵源上說，一開始就在市場上都占得先機(jī)，從小到大，由弱到強(qiáng)，有些甚至早早確立了其在某一行業(yè)、某一領(lǐng)域的優(yōu)勢地位，并在外力的助推下，走出了一條“先操作實(shí)踐、再總結(jié)規(guī)范”的發(fā)展之路。我公司與這些企業(yè)相比，無論在招標(biāo)代理的業(yè)務(wù)來源，還是企業(yè)的特性上，都存有許多差異。但是從另一側(cè)面上講，反倒促成了企業(yè)不背包袱、輕裝上陣的現(xiàn)狀。我們可以少走彎路，大膽引入業(yè)已成熟的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)規(guī)范，走一條“先治理規(guī)范、后進(jìn)取發(fā)展”的路子。

要提高招標(biāo)代理工作的工作質(zhì)量，設(shè)立內(nèi)部質(zhì)量控制節(jié)點(diǎn)至關(guān)重要。為此，我公司在招標(biāo)代理內(nèi)部質(zhì)量控制節(jié)點(diǎn)上作了如下探索。

一、委托合同階段

1、操作要求

在接受委托時(shí)，應(yīng)對項(xiàng)目基本情況、資金來源等進(jìn)行充分了解，在此基礎(chǔ)上，確定該項(xiàng)目是需要招標(biāo)還是直接發(fā)包，是實(shí)施公開招標(biāo)還是邀請招標(biāo)。為達(dá)到這一操作要求，必須核實(shí)項(xiàng)目批文、資金來源，了解委托招標(biāo)的要求等。

2、控制要點(diǎn)

委托要求須相當(dāng)清楚，雙方權(quán)利與義務(wù)要十分明確。

二、內(nèi)業(yè)操作階段（主要指招標(biāo)文件編制）

1、操作要求

符合國家有關(guān)法律、法規(guī)要求；

符合有關(guān)建設(shè)招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)文件及規(guī)定要求；

符合項(xiàng)目特征要求；

合同主要專用條款（如工期、質(zhì)量、材料、結(jié)算等）須表達(dá)清楚、明確。

在設(shè)計(jì)招標(biāo)文件中，對設(shè)計(jì)方案中的建筑、結(jié)構(gòu)、通風(fēng)、水電等各項(xiàng)專業(yè)設(shè)計(jì)技術(shù)要求，應(yīng)有清晰的描述（設(shè)計(jì)技術(shù)要求由委托方及設(shè)計(jì)咨詢單位提供），使設(shè)計(jì)投標(biāo)人對招標(biāo)要求有足夠的理解，使設(shè)計(jì)標(biāo)更能體現(xiàn)先進(jìn)性和競爭性。

在施工監(jiān)理招標(biāo)文件附件中，應(yīng)有招標(biāo)圖（初步設(shè)計(jì)圖或施工圖），圖紙或光盤均可，以便投標(biāo)方能在投標(biāo)書中，對監(jiān)理大綱的服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)方法提出針對性及切實(shí)可行的做法和措施，而不是僅作一般化的敘述。

施工招標(biāo)文件的附件資料，應(yīng)盡可能提供招標(biāo)圖（初步設(shè)計(jì)圖或施工圖），圖紙或光盤均可，使投標(biāo)方對招標(biāo)項(xiàng)目有比較清晰的概念，投標(biāo)報(bào)價(jià)更為確切，使技術(shù)標(biāo)在整個(gè)施工過程中更具針對性。

在設(shè)備、材料招標(biāo)文件中，對設(shè)備性能、使用要求、材料品種、工藝制作、供貨方式和結(jié)算方式等，要進(jìn)行詳細(xì)描述。

2、控制要點(diǎn)

招標(biāo)文件對有關(guān)法律法規(guī)文件精神表述的完整程度；

招標(biāo)文件對項(xiàng)目特點(diǎn)描述的符合程度；

評標(biāo)辦法的規(guī)范程度；

招標(biāo)文件的按時(shí)發(fā)放等。

三、工程量清單編制審核

1、操作要求

加強(qiáng)與委托方的溝通，詳細(xì)了解代理招標(biāo)項(xiàng)目的主要情況、投資來源、現(xiàn)場環(huán)境等，必要時(shí)需與設(shè)計(jì)溝通，對圖紙中不明確之處進(jìn)行澄清及細(xì)化。分部分項(xiàng)子目要緊扣招標(biāo)圖紙內(nèi)容，深度要符合圖紙要求；

項(xiàng)目特征及工作內(nèi)容的描寫要清楚明確，不模棱兩可。

要求報(bào)價(jià)的材料和要求分析的綜合單價(jià)應(yīng)選項(xiàng)明確，單位和內(nèi)容應(yīng)前后統(tǒng)一；

對一些主要部位、數(shù)量較大、容易變化的子項(xiàng)，可針對性地多列幾項(xiàng)子目要求報(bào)價(jià)，使投標(biāo)報(bào)價(jià)更能符合實(shí)際工程要求。

2、控制要點(diǎn)

清單工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度；

清單報(bào)價(jià)條目、措施費(fèi)條目的編制與實(shí)際工程貼切的準(zhǔn)確程度；

要求分析的綜合單價(jià)和主次材料報(bào)價(jià)以及暫定價(jià)編排設(shè)置的合理程度。

四、招標(biāo)文件發(fā)放

1、操作要求

必須按招標(biāo)文件約定的時(shí)間，向符合投標(biāo)資格要求的投標(biāo)人發(fā)放招標(biāo)文件。

五、答疑會及答疑文件

1、操作要求

在答疑會上，應(yīng)對投標(biāo)方書面提出的問題，統(tǒng)一作出清楚明確的答復(fù)，并將答疑會文件按時(shí)發(fā)至每一個(gè)合格的投標(biāo)方手中。

2、控制要點(diǎn)

答疑會會議紀(jì)要答復(fù)的具體內(nèi)容與所提的問題要相符；

答疑會紀(jì)要應(yīng)按時(shí)發(fā)放至每個(gè)投標(biāo)人。

六、開標(biāo)會

1、操作要求

做好投標(biāo)簽到和開標(biāo)記錄；

檢查投標(biāo)書密封性和完整性以及委托書的合法性；

投標(biāo)書的書面版本和電子版本要具有一致性。

2、控制要點(diǎn)

準(zhǔn)時(shí)有序開標(biāo)；

防止串標(biāo)。

七、回標(biāo)分析

1、操作要求

回標(biāo)分析是對投標(biāo)書進(jìn)行甄別分析的一個(gè)重要步驟。要判別投標(biāo)書是否存在重大偏差，是否存在廢標(biāo)情況?；貥?biāo)分析還應(yīng)對投標(biāo)總價(jià)、措施費(fèi)、人工材料、設(shè)備單價(jià)等進(jìn)行對比分析，對其中報(bào)價(jià)明顯不合理之處重點(diǎn)進(jìn)行分析，并將分析結(jié)果報(bào)告評標(biāo)委員會，由評標(biāo)專家作出是否屬于廢標(biāo)或要求補(bǔ)正說明的判斷。要協(xié)助評標(biāo)專家對報(bào)價(jià)進(jìn)行分析、詢標(biāo)，聯(lián)系督促投標(biāo)單位及時(shí)補(bǔ)正、說明等。

2、控制要點(diǎn)

回標(biāo)分析的準(zhǔn)確程度和詳盡程度。

八、評標(biāo)會

1、控制要點(diǎn)

是否按規(guī)定抽取評標(biāo)專家，專家名單是否嚴(yán)格保密；

評標(biāo)內(nèi)容是否做到保密，評標(biāo)的公平公正度如何，是否存在暗示引導(dǎo)；

對評標(biāo)中出現(xiàn)的問題是否切實(shí)加以落實(shí)和解決；

評標(biāo)報(bào)告的完整性如何，評標(biāo)報(bào)告是否對專家評委提出的意見和結(jié)論進(jìn)行清晰的歸納和小結(jié)。

九、中標(biāo)通知書

1、控制要點(diǎn)

中標(biāo)通知書和未中標(biāo)通知書是否按時(shí)發(fā)放。

十、合同

1、操作要求

盡量采用國家或地方標(biāo)準(zhǔn)合同文本。在招標(biāo)文件中要對專用條款內(nèi)容，盡可能進(jìn)行約定和細(xì)化。中標(biāo)的商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)的相應(yīng)主要內(nèi)容需寫入合同內(nèi)，中標(biāo)的商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)應(yīng)作為合同的組成部分。

2、控制要點(diǎn)

合同作為履約過程的法律文件，應(yīng)注意其嚴(yán)密性、完整性和規(guī)范性。

十一、流程表

1、操作要求

流程表作為操作和監(jiān)管記錄，在公開招標(biāo)過程中，對每一個(gè)環(huán)節(jié)都要及時(shí)地進(jìn)行記錄，并當(dāng)場由各相關(guān)方簽字確認(rèn)。

2、控制要點(diǎn)

流程表記錄是否及時(shí)、清楚、完整等。

十二、備案、存檔、歸檔保存

1、操作要求

招標(biāo)工作結(jié)束后，招標(biāo)代理單位應(yīng)將全部過程成果文件（招標(biāo)文件及工程量清單、答疑文件、中標(biāo)通知書、評標(biāo)表格及報(bào)告、回標(biāo)分析、流程表等）整理成冊，送達(dá)備案單位備案和招標(biāo)單位存檔，并做好本單位歸檔的工作。歸檔的文件資料需符合協(xié)會的招標(biāo)代理工作規(guī)范和本單位的歸檔要求。

2、控制要點(diǎn)

招標(biāo)備案的及時(shí)性、完整性；

各類表式填寫的客觀真實(shí)性和完整程度；

歸檔資料的完整性、條理性和清晰程度。

十三、整體評價(jià)總結(jié)

1、操作要求

對已完成的項(xiàng)目要進(jìn)行評價(jià)總結(jié)，應(yīng)針對招標(biāo)過程中的公正度、招標(biāo)文件和工程量清單編制的規(guī)范及深度，由本單位相關(guān)人員和委托方作出評價(jià)總結(jié)。對提出的問題要落實(shí)整改措施。

2、控制要點(diǎn)

招標(biāo)投標(biāo)法律法規(guī)執(zhí)行的程度；

按時(shí)、按規(guī)定召開答疑會和開標(biāo)評標(biāo)會議；

招標(biāo)工作小組的協(xié)作、協(xié)調(diào)和配合程度；

招標(biāo)代理與招標(biāo)單位的交流、解釋工作；

委托方的評價(jià)意見及建議；

招標(biāo)工程師誠信自律的執(zhí)行情況。

筆者以上提供給大家的只是一個(gè)招投標(biāo)代理程序管理框架，但我們的目標(biāo)并不僅限于此。希望能更多地吸取同行的先進(jìn)理念和成功做法，充實(shí)和完善我們的招標(biāo)代理內(nèi)部控制制度，從而使我公司能在一個(gè)較高的起點(diǎn)上繼續(xù)不斷進(jìn)取，為招標(biāo)代理行業(yè)的發(fā)展，為培育和完善建筑市場作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)