第一篇：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南—會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理---成本類
五、成本類科目
5001 生產(chǎn)成本
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，可將本科目
改為“5002 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。
基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。
三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
企業(yè)各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。
企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。
企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，借記本科目（共同費(fèi)用），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。
會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配，借記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”
或“公益性生物資產(chǎn)”，貸記本科目（共同費(fèi)用）。
應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。
5101 制造費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
（一）生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”
等科目。
（二）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（三）生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
（四）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
（六）將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
（七）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”
科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計(jì)分錄。
四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。
5201 勞務(wù)成本
一、本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。
企業(yè)（證券）在為上市公司進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)支出，可將本科目改為“5201 待轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用”科目，并按照客戶進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。
企業(yè)（建造承包商）對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。
5301 研發(fā)支出
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述
（一）規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。
5401 工程施工
一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程施工的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直 接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保 修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。
月末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。
（二）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。
（三）合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
5402 工程結(jié)算
一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦
理結(jié)算的累計(jì)金額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)
收賬款“等科目，貸記本科目。
合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
5403 機(jī)械作業(yè)
一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算，不通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。
施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。
三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)
付職工薪酬“、”累計(jì)折舊“等科目。
（二）月末，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承
包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
第二篇：工業(yè)企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理流程,會計(jì)科目
工業(yè)企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理流程
1、采購原材料
借：原材料
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）
2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬二級明細(xì)科目有：工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等
3、分配工資
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
4、計(jì)提福利費(fèi)
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
5、發(fā)工資
借：應(yīng)付職工薪酬-工資
貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）
6、平時(shí)車間費(fèi)用
借：制造費(fèi)用
貸：庫存現(xiàn)金
7、月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費(fèi)用
8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
9、銷售商品
借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
11、計(jì)提應(yīng)交稅金 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅
—教育費(fèi)附加
--地方教育費(fèi)附加
12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用 借：本年利潤
貸：管理費(fèi)用
13、發(fā)生借款利息 ①
支出 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）② 收入
借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
14、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
15、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)支出
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
管理費(fèi)用
營業(yè)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)外支出
16、確認(rèn)計(jì)提應(yīng)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 ①
盈利 借：本年利潤
貸：利潤分配 ②
虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤
第一項(xiàng)、貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng) 1．現(xiàn)金 ⑴備用金 ①開立備用金
借：其他應(yīng)收款－備用金
貸：現(xiàn)金
②報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用等
貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時(shí) 借：現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款－備用金 ⑵現(xiàn)金長短款
①庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）
營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：現(xiàn)金
查明原因后作如下處理：
借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款
管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈
借：現(xiàn)金
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
繳納所得稅
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積-其他資本公積
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2．銀行存款
①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶
借：其他貨幣資金－外埠存款
貸：銀行存款 ②用此專款購貨 借：物資采購
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③撤銷采購專戶 借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉(zhuǎn)銷法 ①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)
借：管理費(fèi)用-壞賬損失
貸：應(yīng)收賬款 ②重新收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款
貸：管理費(fèi)用-壞賬損失 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款 ⑵備抵法
①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí) 借：管理費(fèi)用-壞賬損失
貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款 ③重新收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款 B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請貼現(xiàn)
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付
（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金
借：應(yīng)收賬款-X公司
貸：銀行存款
（2）公司銀行帳戶資金不足
借：應(yīng)收賬款-X公司
貸：銀行存款
短期借款（帳戶資金不足部分）
E、到期托收入帳
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù) F、承兌人到期拒付
借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）
貸：應(yīng)收票據(jù)
G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)
6、應(yīng)收賬款 A、發(fā)生：
借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）
7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款
營業(yè)外支出
其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回)
貸：應(yīng)收賬款 發(fā)生銷售退回時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第二項(xiàng)、存
貨
1、原材料（1）取得
①發(fā)票與材料同時(shí)到 借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
②發(fā)票先到
借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料
貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款
注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理
（2）發(fā)出
平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…
貸：原材料
⒉委托加工物資 ①發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資
貸：原材料
②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）
貸：銀行存款等
③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資
借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）
貸：委托加工物資 3.包裝物
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
（2）隨產(chǎn)品出售且
借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）
其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）
貸：包裝物
（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費(fèi)用（出借）
貸：包裝物
注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 ②收取押金 借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款 ③收取租金 借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
其他業(yè)務(wù)收入
④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）
貸：銀行存款
⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)
其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）
⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值 借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費(fèi)用（出借）
(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五
五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）
5.存貨清查 ⑴盤盈 ①確認(rèn)
借：原材料
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ②報(bào)批轉(zhuǎn)銷
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用 ⑵盤虧或毀損 ①確認(rèn)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報(bào)批轉(zhuǎn)銷
i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）
[管理費(fèi)用] 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）
[營業(yè)外支出－非常損失]
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：
①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；
②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分
B、投資者投入 借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)
借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：原材料（等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益
補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加 D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià)
借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)
借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）
銀行存款（補(bǔ)價(jià)）
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈
借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）
月底：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
處置后：
借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積 D、工程領(lǐng)用
借：在建工程（或工程物資）貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)
3、計(jì)劃成本法
A、付款、發(fā)票到達(dá)
借：物資采購（實(shí)際成本）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫
借：原材料（等）
貸：物資采購（計(jì)劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出
借方（超支）：
借：材料成本差異
貸：物資采購
貸方（節(jié)約）
借：物資采購
貸：材料成本差異
計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計(jì)劃價(jià) 實(shí)際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價(jià)）
材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等
貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）
4、零售價(jià)法
成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。
本期購入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？
成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
銷售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
銷售成本-銷售收入-毛利
例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元
5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442萬元
7、委托加工物資 委托方：
A、借：委托加工物資
貸：原材料
B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
C、支付消費(fèi)稅
借：委托加工物資(直接出售)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。
增值稅＝加工費(fèi)*稅率
D、轉(zhuǎn)回
借：原材料(庫存商品)
貸：委托加工物資 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備
貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備
三、投
資 1．短期投資 ①購入
借：短期投資--股票/債券/基金X
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 －股票/債券X
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）
4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2長期股權(quán)投資投資
1、成本法
1、取得
（1）購買
借：長期股權(quán)投資-X公司
應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得
a、收到補(bǔ)價(jià)
借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）
銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）
貸：應(yīng)收賬款 b、支付補(bǔ)價(jià)
借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）
（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補(bǔ)價(jià)
借：長期股權(quán)投資-X公司
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)
借：長期股權(quán)投資-X公司
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-
2、日常事務(wù)（1）追加投資
借：長期股權(quán)投資-X公司
貸：銀行存款
（2）收到投資以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資-X公司
（3）投資的利潤和現(xiàn)金股利的處理
借：銀行存款
貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司
【投資公司投資應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）
○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。
【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理
【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 ○計(jì)算結(jié)果>0時(shí)，沖減，<0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 a、恢復(fù)以前會計(jì)期間沖減的投資成本
借：應(yīng)收股利000
期股權(quán)投資-X公司10 000
貸：投資收益-股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 45 000
貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000
投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000； 取得時(shí)：
借：長期股權(quán)投資-B公司
000
貸：銀行存款
000 宣告分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利000
貸：長期股權(quán)投資-B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利000
長期股權(quán)投資-X公司
000
貸：投資收益-股利收入
000 假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利
000
貸：長期股權(quán)投資-X公司000
投資收益-鼓勵(lì)收入
000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000
借：應(yīng)收股利
000
長期股權(quán)投資-X公司
000
貸：投資收益-股利收入
000 此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利000
長期股權(quán)投資-X公司
000
貸：投資收益-股利收入
000 此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益
2、權(quán)益法 所用科目：
長期股權(quán)投資--X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得
（1）
借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額
長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）
貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額
借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分
銀行存款 B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益
(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應(yīng)收股利
貸： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤
借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益-股權(quán)投資收益
（3）被投資公司發(fā)生凈損失
借：投資收益-股權(quán)投資損失
貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）
加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈
a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
3處理
借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司
借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公
司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股
借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)
資本公積*應(yīng)享有份額
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備
（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）
（10）投資差額攤銷（期限：
1、合同約定投資期限，按此期限；
2、無規(guī)定不超過10年）
借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）
（11）被投資公司重大會計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額 a、被投資公司 1）補(bǔ)提折舊
借：以前損益調(diào)整……1
貸：累計(jì)折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率
貸：以前損益調(diào)整………2 3）減少未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤
貸：以前損益調(diào)整… 3=1-2 4）沖回多提公積金
借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整計(jì)提比例*3
盈余公積-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤……………4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調(diào)整
借：以前損益調(diào)整……=上
3-4*股權(quán)比例
貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤……5
貸：以前損益調(diào)整
4）沖回多提公積金
借：盈余公積-法定公積金
-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤……6 調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-6
3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）
長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）
投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法
借：長期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本
貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額
長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-x公司
4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］ A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司
貸：銀行存款
B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-x公司 C、再投資后，追溯調(diào)整
【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1
=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………
【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1 借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額-分派的股利)
（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分
（損益調(diào)整）…………=2 貸：長期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計(jì)影響數(shù)）
D、追加投資
借：長期股權(quán)投資-x公司………實(shí)際投資成本(含稅費(fèi))
貸：銀行存款 E、以下分錄見例題
舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000
元相關(guān)稅費(fèi)。
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權(quán)投資-x公司
522 000
貸：銀行存款
522 000 b、借：應(yīng)收股利
000
貸：長期股權(quán)投資-x公司
000 長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。
B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000。
A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整
2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10％=72 000 2002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）
410 000=（522 000-40 000-7 200）
（股權(quán)投資差額）
800=（72 000-7 200）
（損益調(diào)整）
000=（400 000*10％）
貸：長期股權(quán)投資-b公司
482 000
利潤分配-未分配利潤
800 B、追加投資
借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）809 000=（1 800 000+9 000）
貸：銀行存款809 000
C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）
借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）
000
貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）
000 E、股權(quán)投資差額=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］
借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）
684 000
貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）
684 000 新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、攤銷投資差額
借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷
75600=(64800/9+684000/10)
貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）
756000 H、2003年投資收益
借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）
000=400000*35％
貸：投資收益-股權(quán)投資收益
000 F、【長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長期股權(quán)投資科目下
∑（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）
十、長期債券投資
1、債券投資 A、取得
借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）
（溢價(jià)）
（應(yīng)計(jì)利息）……投資前確認(rèn)的利息
（債券費(fèi)用）……相關(guān)費(fèi)用較大
投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷……相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)
貸：銀行存款
長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)
借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(增加賬面價(jià)值)
長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）
貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷)
長期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷)
投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷
借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）
應(yīng)收利息
貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷)
（債券費(fèi)用）(攤銷)
投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94 【應(yīng)收利息】=面值*票面利率 【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率 【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價(jià)正，折價(jià)負(fù))【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益-債券利息收益
長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）(B)、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。
借：應(yīng)收利息
長期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）
貸：投資收益-債券利息收益
D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)
借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）
（溢價(jià)）
貸：銀行存款（2）計(jì)提利息
借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）
借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）
貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價(jià)）..未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）
E、各投資項(xiàng)目的處置
借：銀行存款
投資收益---xx投資損失
xx投資減值準(zhǔn)備
貸：xx投資
（按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù)
投資收益-xx投資收益
(有收益時(shí))注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積”
借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積
F、投資減值準(zhǔn)備
按成本與市價(jià)孰低法
借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備
十一、委托貸款
1、計(jì)提利息
在“委托貸款”下還有“本金”科目
借：委托貸款-利息
貸：投資收益-委托貸款利息收入
2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄
3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：投資收益-委托貸款減值
貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備 附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有
--短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
--委托貸款利息收入
--委托貸款減值
--債券利息收入
--長期債券費(fèi)用攤銷
--股權(quán)投資收益
--股權(quán)投資差額攤銷
--股權(quán)投資損失
--計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備
十二、投資的期末計(jì)價(jià)
1、短期投資
借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備--股票A
--債券
2、長期投資減值
借：投資收益--長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備----B公司
3、投資時(shí)產(chǎn)生“長期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：
借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記
借：投資收益--計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備
貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位
4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。
減值時(shí)：
借： 投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備------1-2
資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2
貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1
價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分
借：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1
貸：投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備----1-2
資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2
5、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。
借：銀行存款
長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位
投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)
貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］
長期股權(quán)投資---XX單位［處置時(shí)賬面余額］
應(yīng)交稅金［除所得稅外］
同時(shí)：
借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積----其他資本公積
【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額?！举~面價(jià)值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額
股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式
借：股權(quán)分置流通權(quán)
［支付的金額］
貸：銀行存款(二)送股或縮股方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)
［送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值］
貸：長期股權(quán)投資
［權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式
1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)： 借：銀行存款
［收到的價(jià)款］
股權(quán)分置流通權(quán)
［行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差額］
貸：長期股權(quán)投資
［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值］
投資收益
［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差價(jià)部分的： 借：股權(quán)分置流通權(quán)
［實(shí)際支付的金額］
貸：銀行存款
在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。
2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)： 借：銀行存款
［收到的價(jià)款］
股權(quán)分置流通權(quán)
［行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差額］
應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證的金額］
貸：長期股權(quán)投資
［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值］
投資收益
［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差價(jià)部分的： 借：應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證的金額］
股權(quán)分置流通權(quán)
［差額］
貸：銀行存款
［實(shí)際支付的金額］ 認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。
(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)
1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。
（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差額］
長期股權(quán)投資/短期投資
［差額］
貸：銀行存款
［支付的價(jià)款］
（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)： 借：股權(quán)分置流通權(quán)
［實(shí)際支付的金額］
貸：銀行存款
在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。
2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東： 借：銀行存款
貸：應(yīng)付權(quán)證
（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：
借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差額］
應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］
長期股權(quán)投資/短期投資
［差額］
貸：銀行存款
［支付的價(jià)款］
（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)： 借：應(yīng)付權(quán)證
［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］
股權(quán)分置流通權(quán)
［差額］
貸：銀行存款
［實(shí)際支付的金額］
期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同
（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計(jì)處理。
(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)
按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。
(七)以承諾方式取得的流通權(quán)
（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計(jì)處理
按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)，借：銀行存款［收到的金額］
貸：長期股權(quán)投資
［出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值］
投資收益
［按差額，借或貸］
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本： 借：投資收益
貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的
（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。
對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；
對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五項(xiàng) 固定資產(chǎn)
1、取得
價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程
貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程
貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) C、自行建造
（1）購買工程物資
借：工程物資（含增值稅）
貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品
借：在建工程
貸：庫存商品………帳面成本
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料
借：在建工程
貸：原材料（等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用
借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷
貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用
原材料…………使用本企業(yè)外購材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程（8）改擴(kuò)建
借：在建工程
貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入
借：營業(yè)外收入
貸：在建工程
（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本
借：固定資產(chǎn)
營業(yè)外支出………②>①時(shí)
貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組
（1）收到補(bǔ)價(jià)
借：銀行存款………收到的補(bǔ)價(jià)
固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款………支付的補(bǔ)價(jià) D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)
確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)
*（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)教育費(fèi)附加
借：銀行存款
固定資產(chǎn)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
銀行存款 E、接受捐贈
*應(yīng)交稅金和
（1）借：固定資產(chǎn)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
銀行存款［支付的相關(guān)稅費(fèi)］
（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
銀行存款
G、盤盈
通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗；
2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）
（1）借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
H、出包工程
（1）付款或補(bǔ)付工程款
借：在建工程-x工程
貸：銀行存款
（2）完工交付
借：固定資產(chǎn)
I、租入（暫略）J、融資租賃
（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃費(fèi)用暫略
2、固定資產(chǎn)折舊
借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）
貸：累計(jì)折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法
第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限
第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年限 依此類推
倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和
總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2
即[n+（n-1）+…+2+1]
貸：在建工程
n為預(yù)計(jì)使用年限
分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推
倒數(shù)第二年=2；最后一年=1 舉例：
（1）可使用年限為8年
分母=8*(8+1)/2=36
第一年比例=8/36，第二年比例=7/36
3、后續(xù)支出
（1）汽車修理
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）
4、處置
第一步：
借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費(fèi)］
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費(fèi)用 第二步：分以下情況：
A、投資轉(zhuǎn)出
借：xx投資［如長期股權(quán)投資等］
貸：固定資產(chǎn)清理 B、捐贈轉(zhuǎn)出
借：營業(yè)外支出-捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理 C、債務(wù)重組
借：應(yīng)付賬款
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失［有損失時(shí)］
貸：固定資產(chǎn)清理
資本公積--債務(wù)組收益［有收益時(shí)］ D、非貨幣性交易換出
借：原材料
應(yīng)交稅金
貸：固定資產(chǎn)處理
C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益
（或支出-xx損失）” E、無償調(diào)出
借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理 F、盤虧
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
(P129，書本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣)G、出售、報(bào)廢
(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險(xiǎn)及賠償
借 ：銀行存款
其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理
沖減工程成本
借：固定資產(chǎn)清理
貸：在建工程
長期待攤費(fèi)用［已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)］
營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)
借：營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)
貸：固定資產(chǎn)清理
5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）
以固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值
借：營業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)
a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)
b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。
第六項(xiàng)
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)
①購入的無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）
貸：銀行存款 ②投資者投入
借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）
貸：實(shí)收資本/股本
如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）
貸：實(shí)收資本/股本
③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得
i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出
借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）
貸：銀行存款
ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資
⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）
貸：銀行存款 注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí) 借：在建工程
貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)
⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅
[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益] ⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出
借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款
⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）
借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）
注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷 預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)
⑾計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑿
2．其他資產(chǎn) ①長期待攤費(fèi)用
應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)
借：長期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款 ii攤銷時(shí)
借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用
貸：長期待攤費(fèi)用
第七項(xiàng)
負(fù)債
(一)流動負(fù)債
1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見表格）3.短期借款 ⑴借款時(shí) 借：銀行存款
貸：短期借款
⑵按月預(yù)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出
貸：預(yù)提費(fèi)用 ⑶到期還本付息時(shí) 借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）
貸：銀行存款 4.短期債券 ①收到債券款 借：銀行存款
貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)②計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))
貸：應(yīng)付短期債券
注：若金額小可在還本付息時(shí)處理 借：應(yīng)付短期債券 財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出
貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應(yīng)付短期債券
貸：銀行存款 5.預(yù)收賬款 ①預(yù)收時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款 ②發(fā)貨時(shí) 借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí) 借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款 6.應(yīng)付工資
①支付職工工資 借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用
貸：現(xiàn)金
②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）
管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）
營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員
在建工程（在建工程人員）
應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）
其他應(yīng)付款（工會人員）
貸：應(yīng)付工資 7.應(yīng)付福利費(fèi)
①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ②支付時(shí)
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：現(xiàn)金
用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利
①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配-應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利
盈余公積
貸：利潤分配-未分配利潤 9.其他應(yīng)付款 ①提取工會經(jīng)費(fèi)
借：管理費(fèi)用（工資總額×2％）
貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi) ②提取職工教育經(jīng)費(fèi)
借：管理費(fèi)用（工資總額×1.5％）
貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi) ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金
借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款 10.其他應(yīng)交款
①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）
固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 ②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)
ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本 借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi) ②住房公積金
i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 借：管理費(fèi)用-住房公積金
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金 借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 iii實(shí)際上交時(shí)
借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金
貸：銀行存款
注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅
①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）
②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 借：物資采購（買價(jià)*87%）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買價(jià)*13%）
貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù) i購進(jìn)貨物
借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）
貸：應(yīng)付帳款
ii銷售貨物或提供勞務(wù)
借：應(yīng)收賬款［銷售價(jià)格］.....1
貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）
2=［1/(1+6%)］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅
［=2*6%］ ③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方
借：長期股權(quán)投資
貸：原材料/庫存商品［成本價(jià)］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價(jià)格*稅率］ 注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 ii接受方，視同購進(jìn)
借：原材料/庫存商品［成本價(jià)］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價(jià)格*稅率］
貸：實(shí)收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］ 注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。
④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本 借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）
貸：銀行存款 ii購入時(shí)不能確認(rèn) 借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
原材料
⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理
(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］
⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)［購入時(shí)記借方］ ⑦已交稅金－上交增值稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費(fèi)稅
(價(jià)內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售
i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同i iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）
在建工程（用于工程）
營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）［未列成本部分］
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 ②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 I委托加工物資為非金銀首飾 A受托方（代收代繳）
借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）
2000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅
2000 B委托方
a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資
200 000
貸：原材料
200 000 借：委托加工物資（加工費(fèi)）
80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
13600（80000*17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅
2000
貸：應(yīng)付賬款
113610 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本 借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
13600
貸：應(yīng)付賬款
113600 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理 I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅 借：物資采購/固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
［貸方額再怎樣處理？］ 注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄（3）營業(yè)稅
(價(jià)內(nèi)稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 ②出售無形資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時(shí)，用收入借方］
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 ③銷售不動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；
收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。（4）所得稅 i企業(yè)所得稅 借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內(nèi)容）
借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅（5）資源稅 ①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本 借：物資采購/原材料
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］
銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i外購液體鹽 借：物資采購
應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］
貸：銀行存款 ii銷售固定鹽
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
［按貸方余額上交］（6）城建稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
（7）耕地占用稅
［不通過 “應(yīng)交稅金”核算］ 借：在建工程
貸：銀行存款
注：耕地占用稅以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅
［增值額*稅率］ ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物 借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)(11)其他流動負(fù)責(zé)》［分錄舉例］
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸： 預(yù)提費(fèi)用
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出
貸：
其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(二)
長期負(fù)債 1.長期借款 ①取得借款 借：銀行存款
貸：長期借款
②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理 借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）
貸：長期借款
［短期借款利息通過“預(yù)提費(fèi)用”核算］ ③還本付息 借：長期借款
貸：銀行存款
④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款
貸：資本公積－其他資本公積 2長期應(yīng)付款
（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 ①引進(jìn)設(shè)備
借：在建工程/固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
［設(shè)備價(jià)＋國外運(yùn)雜費(fèi)］
銀行存款 ［進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)］ ②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款-付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
貸：應(yīng)收賬款
（2）應(yīng)付融資租賃款（略）
3、長期債券
設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)--債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)記利息，4個(gè)明細(xì)科目。(1)發(fā)行債券
借：銀行存款
應(yīng)付債券--債券折價(jià)
貸：應(yīng)付債券--債券面值
--債券溢價(jià)(2)計(jì)提利息、攤銷溢價(jià) 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)付債券--債券溢價(jià)
貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息
［折價(jià)時(shí)的攤銷］
借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息
應(yīng)付債券--債券折價(jià)
4、可轉(zhuǎn)換公司債券
P158(1)發(fā)行時(shí)：
借：銀行存款
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價(jià))
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))(2)計(jì)提利息時(shí)：
借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)(3)轉(zhuǎn)換時(shí)：
借：銀行存款
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))［折價(jià)在貸方］
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)
貸：股本
現(xiàn)金［不可轉(zhuǎn)換部分］
資本公積--股本溢價(jià)
附有贖回權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息差額在發(fā)行日到贖回屆滿時(shí)間之間計(jì)提應(yīng)付利息，按貸款費(fèi)用原則處理。
第八項(xiàng)
所有者權(quán)益 ⒈實(shí)收資本 ⑴常規(guī)處理
借：資產(chǎn)科目［投資雙方確認(rèn)價(jià)］
貸：實(shí)收資本
注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本 ⑵國有獨(dú)資公司的投入資本
投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也不會在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 ⑶有限責(zé)任公司的投入資本 ①初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本 ②增資擴(kuò)股時(shí) 借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實(shí)收資本
資本公積［出資額-所占份額］ ⑷股份有限公司的投入資本 ①籌資費(fèi)用的處理
I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)小）借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸：銀行存款
II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）
i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付 ii采用面值發(fā)行股票
借：管理費(fèi)用［金額小］
長期待攤費(fèi)用［金額大，≤2年］
貸：銀行存款 ②取得發(fā)行股票收入 借：銀行存款
貸：股本（面值部分）
資本公積［溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用］ ⑸實(shí)收資本的增減變動 ①實(shí)收資本增加 i資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積
貸：實(shí)收資本 ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積
貸：實(shí)收資本 iii所有者投入
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
［實(shí)發(fā)數(shù)］
貸：股本［股票面值總額］
資本公積
注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理 董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬 ②實(shí)收資本減少
i資本過剩，發(fā)還股款
借：實(shí)收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理
①溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 借：股本［面值］
資本公積-股本溢價(jià)
資本公積-盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸：銀行存款
②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本 ⒉資本公積
明細(xì)科目有：資本(股本)溢價(jià)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、其他資本公積。①資本/股本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)/銀行存款［實(shí)收出資額］
貸：實(shí)收資本/股本［在注冊資本中所占份額］
資本公積［扣除發(fā)行費(fèi)用］ ②接受捐贈資產(chǎn)
i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金 借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈 注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。?/p>
借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
資本公積-接受現(xiàn)金捐贈
年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈 ii捐贈物為實(shí)物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))
貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款 注1：以后處置或使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－其他資本公積
借：遞延稅款（接受捐贈時(shí)計(jì)入該科目的金額）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
20000 ②終了時(shí)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
6600
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
6600 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
13400
貸：資本公積-其他資本公積
13400 ③資本匯率折算差額
借：銀行存款［收到日市場匯率］
貸：實(shí)收資本－外商資本［約定匯率］
資本公積－外幣資本折算差額 [借或貸] ④撥款轉(zhuǎn)入
i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款 借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分 借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000
貸：銀行存款等5000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000
貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本 借：銀行存款
貸：資本公積－補(bǔ)充流動資本
⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）
貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) ⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
貸：資產(chǎn)科目 ⑨豁免的債務(wù)
借：應(yīng)付賬款、長期借款等
貸：資本公積－其他資本公積 ⒊留存收益
［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費(fèi)用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目進(jìn)行分配。利潤分配下的其他明細(xì)科目有：
(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤
（1）盈余公積 ①提取
借：利潤分配－提取法定盈余公積
－提取任意盈余公積
－提取法定公益金
貸：盈余公積－法定盈余公積
盈余公積－任意盈余公積
盈余公積－法定公益金 注：A、外商投資企業(yè)
借：利潤分配－提取的儲備基金
－提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積－儲備基金
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金
B中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資
借：已歸還投資［實(shí)收資本減項(xiàng)］
貸：銀行存款 同時(shí)
借：利潤分配－利潤歸還投資
貸：盈余公積－利潤歸還投資 ②使用
i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧 借： 盈余公積－儲備基金
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 ii轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積
貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）
資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià) iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理 i固定資產(chǎn)購入的處理 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii實(shí)際用公益金支付時(shí)
借：盈余公積－法定公益金
貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回 借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤
在終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成
①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例，虧損時(shí)借、貸正相反）借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤 ②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目 借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目 4.彌補(bǔ)虧損的核算
①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）
借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤 ②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）i計(jì)算交納所得稅 借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 借：本年利潤
貸：所得稅
ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前虧損 借：本年利潤［扣除當(dāng)年所得稅］
貸：利潤分配-未分配利潤
注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧。
5、以前損益調(diào)整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調(diào)整上年利潤
借：以前損益調(diào)整 000
貸：累計(jì)折舊 000(2)計(jì)算多交所得稅
(30 000*33%)
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅900
貸：以前損益調(diào)整900
(3)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤
借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］100
貸：以前損益調(diào)整
100
第九項(xiàng)
收入、費(fèi)用、利潤 1．商品銷售收入
（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)才做］ 借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款-企業(yè)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品（2）代銷商品
①視同買斷方式的處理
A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理 i將商品交給受托方時(shí)
借：委托代銷商品［成本價(jià)］000
貸：庫存商品000 ii收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）借：應(yīng)收賬款400
貸：主營業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價(jià)］
000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本［成本價(jià)］000
貸：委托代銷商品000 iv收到款項(xiàng) 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)
B受托方（收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià)）處理 i收到商品
借：受托代銷商品［協(xié)議價(jià)］
000
貸：代銷商品款
000 ii實(shí)際銷售代銷商品 借：應(yīng)收賬款080
貸：主營業(yè)務(wù)收入［受托方的售價(jià)］
000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)080 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）000
貸：受托代銷商品
000
借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）
貸：應(yīng)付賬款
iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方
借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）
400
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400
貸：銀行存款
400 ②收取手續(xù)費(fèi)方式 A委托方的處理
i將商品交給受托方時(shí)
借：委托代銷商品（成本價(jià)）000
貸：庫存商品000 ii收到代銷清單
借：應(yīng)收賬款
400
貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）20 000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)400 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）000
貸：委托代銷商品000 iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：營業(yè)費(fèi)用
［協(xié)議售價(jià)(不含稅)*費(fèi)率］
貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) v收到款項(xiàng)
借：銀行存款［扣除手續(xù)費(fèi)］
貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) B受托方的處理 i收到商品
借：受托代銷商品［協(xié)議售價(jià)］ 20 000
貸：代銷商品款000 ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款
400
貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)400 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)400
貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)
借：代銷商品款［協(xié)議售價(jià)］ 20 000
貸：受托代銷商品000 注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)
借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅］400
貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入400
銀行存款［手續(xù)費(fèi)］
000（3）銷售折扣
①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入［實(shí)收金額］ ②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)
i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款
11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)）10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
1700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價(jià)-折扣額)11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用［折扣額=10000*2%］ 200
貸：應(yīng)收賬款
11700 注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。
（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10％）i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款
600
貸：主營業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
600 ii發(fā)生銷售折讓時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 360
貸：應(yīng)收賬款360（5）銷售退回
①發(fā)生在收入確認(rèn)之前 借：庫存商品
貸：發(fā)出商品 ②發(fā)生在收入確認(rèn)之后 a沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款/銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
［注］若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的： i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的 借：以前損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款 借：庫存商品
貸：以前損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］ 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前損益調(diào)整 借：利潤分配
貸：以前損益調(diào)整［該科目余額］
ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告的現(xiàn)金折扣。借：以前損益調(diào)整［收入］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］（6）分期收款銷售 i發(fā)出商品
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品 ii按合同規(guī)定每期收到的貨款 借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）
貸：分期收款發(fā)出商品
（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理（8）售后回購
售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。
例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
11700 ［數(shù)額上等于售價(jià)+增值稅］
貸：庫存商品
8000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
1700
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)
2000 ［售價(jià)-商品成本］
ii由于回購價(jià)大于售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（1000/5，共5期，包括回購時(shí)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
200 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)
200 iii 9月30日回購時(shí)
借：庫存商品
8000
［仍為原價(jià)］
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
1870 ［按回購價(jià)算］
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)
3000
貸：應(yīng)付賬款
12870 在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入 ①實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借：有關(guān)勞務(wù)成本科目
貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料 ②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P196
4、建造合同
一．建造工程合同的定義、特征和分類
定義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。
特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨）③所造資產(chǎn)體積大、造價(jià)高④建造合同不可取消。
分類：按工程價(jià)款確定方式分為固定造價(jià)合同（總價(jià)或單價(jià)固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并
1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。
2．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。
3．一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；
（3）該組合同同時(shí)或依次履行。
三、合同收入
1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
四、合同成本
1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用
間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用
2．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
4．合同成本不包括下列費(fèi)用：
（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；
（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；
（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。
五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計(jì)，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會計(jì)；
但在一個(gè)會計(jì)內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)
如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。
如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
六、帳務(wù)處理
【當(dāng)期確認(rèn)的合同收入】＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入
【當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利】＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）×完工進(jìn)度－以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利
【當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用】＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計(jì)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 【最后一會計(jì)確認(rèn)的合同毛利】＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利 1．本實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊 發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：
借：工程施工－間接費(fèi)用
貸：銀行存款等 間接費(fèi)用分至合同成本：
借：工程施工－××合同
貸：工程施工－間接費(fèi)用 2．本已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
3．本實(shí)際收到的合同價(jià)款 借： 銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工－毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
5．工程完工，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖 借：工程結(jié)算［反映收入數(shù)］
貸：工程施工
［反映成本］
工程施工－毛利［兩者之和為工程總價(jià)款］
說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的?！鹳M(fèi)用的內(nèi)容：P202
第十項(xiàng) 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
第十一項(xiàng)
所得稅會計(jì)
1、應(yīng)付稅款法
將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。即本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅
借：所得稅
［所得稅費(fèi)用］
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
2、納稅影響會計(jì)法：確認(rèn)時(shí)間性差異。
2-1利率不變時(shí)：P245例2
借：所得稅
100
［所得稅費(fèi)用］
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
150
遞延稅款950 遞延稅款貸方：應(yīng)納稅時(shí)間性差異---先少交，后補(bǔ)交，為負(fù)債
遞延稅款借方：可抵減時(shí)間性差異---先多交，后少交，為資產(chǎn)
○當(dāng)稅率不變時(shí)，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計(jì)法，計(jì)算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額相同；
○在稅率變動時(shí)，遞延法、債務(wù)法計(jì)算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額也相同。
2-2利率變化時(shí)：會計(jì)分錄與2-1相同，差別在所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果不同，稅后利潤也不同。
(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，按照產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)的所得稅率計(jì)算，不用現(xiàn)行稅率，轉(zhuǎn)回時(shí)也一般用當(dāng)初原有稅率計(jì)算。
(2)債務(wù)法：在稅率變動或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。
第十二項(xiàng)
外幣業(yè)務(wù)
(一)外幣兌換
1、賣出外幣
借：銀行存款(人民幣戶)
200
財(cái)務(wù)費(fèi)用
800
貸：銀行存款--美元戶(10 000美元)
000
2、買入外幣
借：銀行存款--美元戶(10 000美元)
000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
800
貸：銀行存款(人民幣戶)
800
3、外幣購銷業(yè)務(wù) 買入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備
000
貸：應(yīng)付賬款--美元戶(10 000美元)
000 購原材料：
借：原材料
［美元價(jià)*匯率+進(jìn)口關(guān)稅］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款--美元戶(2 000美元)
000
銀行存款
［用人民幣支付的增值稅+關(guān)稅］
4、接受外幣投資
借：銀行存款--美元戶(20 000美元)
650 000
貸：股本
600 000
資本公積
000
5、期末匯總損益
【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數(shù)-［期初數(shù)+當(dāng)期增加數(shù)-當(dāng)期減少數(shù)］ 資產(chǎn)類科目，計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，記在借方，負(fù)責(zé)類正數(shù)記貸方。借： 應(yīng)收賬款［正數(shù)］
應(yīng)付賬款 ［負(fù)數(shù)］
財(cái)務(wù)費(fèi)用
［補(bǔ)平差額］
貸：銀行存款［負(fù)數(shù)］
短期借款［正數(shù)］
第十三項(xiàng)
借款費(fèi)用
1、在建工程資本化費(fèi)用
借：在建工程
5000 ［專門借款中，可資本化部分］
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3000
［專門借款中，不能資本化部分］
貸：長期借款
000
［長期專門借款本期利息費(fèi)用］
2、專門外匯借款匯總差額部分，全部記入 借：在建工程--借款費(fèi)用
100
貸：應(yīng)付債券--債券面值(美元戶)
5000
應(yīng)付債券--債券利息(美元戶)
［原記提利息］
第十四項(xiàng)程
或有事項(xiàng)
因或有事項(xiàng)引起的，“很可能”的預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)，要做分錄，并增加費(fèi)用。但“很可能”的或有資產(chǎn)，只能進(jìn)行披露。
借：管理費(fèi)用--訴訟費(fèi)
營業(yè)外支出--賠償支出/罰息支出
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟
［在資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨(dú)反映］ 形成的費(fèi)用，在利潤表中，不單項(xiàng)反映。
第十五項(xiàng)
租賃
(第5部分)
一、承租人的會計(jì)處理
1、經(jīng)營租賃
確認(rèn)各期租賃費(fèi)用時(shí)，不能以各期實(shí)際支付的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)?。P318例，租期3年，分四次支付費(fèi)用。租期開始第一次：
借：長期待攤費(fèi)用
000
貸：銀行存款
000 第一年未付第二次租金：
借：管理費(fèi)用
250 000
［直線法分?jǐn)偟哪曜饨穑?/p>
貸：長期待攤費(fèi)用
000
銀行存款
000
［本次實(shí)際支付金額］（后兩年略）
2、融資租賃
2-1 融資租賃資產(chǎn)>資產(chǎn)總額30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
［賬面價(jià)值與最低租賃付款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
［差額--可視為貸款利息］
貸： 長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 ［最低租賃付款額］
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，可采用實(shí)際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2-2 < =30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
［最低租賃付款額］
貸： 長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 ［最低租賃付款額］ 如果需要安裝，先通過“在建工程”科目核算。2-3 支付租金時(shí)
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
貸： 銀行存款 2-4 或有費(fèi)用
借：營業(yè)費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用［以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算時(shí)］
貸：銀行存款/其他應(yīng)付款 2-5 計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)
貸：累計(jì)折舊 2-6租賃期屆滿時(shí)(1)返還租賃資產(chǎn)
如存在承租人擔(dān)保余值：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
［因折舊時(shí)，扣除了余值］
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 如不存在承租人擔(dān)保余值：
額現(xiàn)值中較低者］
借：累計(jì)折舊
［結(jié)轉(zhuǎn)折舊］
營業(yè)外支出
［如果還存在凈殘值］
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租
視同租賃一直存在，如繼續(xù)支付租金。(2)留購租賃資產(chǎn)
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
二、出租人的會計(jì)處理
1、經(jīng)營租賃
收取的租金在租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)為收入(包括免租期)，如有費(fèi)用，應(yīng)從租金中扣除。(1)確認(rèn)各期租金收入時(shí)：
借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入--租金收入/其他業(yè)務(wù)收入/經(jīng)營租賃收入(2)實(shí)際收到租金時(shí)： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款
2、融資租賃
2-1 開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)
借：應(yīng)收融資租賃款
［按最低租賃收款額］.............1
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)
［按資產(chǎn)的原賬面價(jià)值］
遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益［按差額，作為1的抵減項(xiàng)目］ 2-2 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配
一般應(yīng)按實(shí)際利率法，結(jié)果差異不大時(shí)，也可按直線法等。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：主營業(yè)務(wù)收入--融資收入
［超過一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的，也應(yīng)轉(zhuǎn)回，分錄與上面相反］ 每期收到租金時(shí)： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款
2-3 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
只須對應(yīng)收融資租賃款 減去 未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
確實(shí)收回時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收融資租賃款 2-4 未擔(dān)保余值發(fā)生變動時(shí)
減產(chǎn)時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益)的減少確認(rèn)為當(dāng)期的損失。調(diào)整時(shí)，不作追溯調(diào)整。
借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：未擔(dān)保余值［本科目減少，引起上科目減少］ 同時(shí)，46
借：營業(yè)外支出
貸：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益 確認(rèn)的損失恢復(fù)時(shí)，相反記錄。2-5 租賃期屆滿時(shí)(1)收回租賃資產(chǎn) 借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應(yīng)收融資租賃款
［擔(dān)保的余值部分］
未擔(dān)保余值
［存在未擔(dān)保余值時(shí)］(2)留購租賃資產(chǎn)
借：銀行存款
［按收到的價(jià)款］
貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值
借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失
貸：未擔(dān)保余值
3、售后租回
形成融資租賃時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，予以遞延，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。經(jīng)營租賃時(shí)，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。3-1 出售時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn) 3-2 收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃/經(jīng)營租賃)
［借或貸，視差額確定］ 3-2 租回資產(chǎn)時(shí)
例子見P332-337，四種情況
(1)形成融資租賃時(shí)，會計(jì)分錄同上頁2-2融資租賃一樣。形成經(jīng)營租賃時(shí)，作備查登記。(2)各期分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)：
借(或貸)： 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸(或借)：制造費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用
第十六項(xiàng)
債務(wù)重組
1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的的現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
bbb
貸：銀行存款
aaa
資本公積--其他資本公積
［少還部分］(2)債權(quán)人
借：銀行存款
aaa
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失
［差額］
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
bbb 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
2-1 以短期股票償債為例P342
(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
000
貸：短期投資
000
資本公積--其他資本公積
000［少還部分］
(2)債權(quán)人
借：短期投資
000
壞賬準(zhǔn)備
000
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
000 2-2
以產(chǎn)品償債為例P343
(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
700 000
貸： 庫存商品
440 000
［成本］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
500
［銷售價(jià)*稅率］
資本公積--其他資本公積
166 500［差額］
(2)債權(quán)人
借： 庫存商品
606 500 ［應(yīng)收賬款-稅金，商品價(jià)格變了］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
500
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
700 000
3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)
aaaa
貸：股本
［股數(shù)*面值］
資本公積--股本溢價(jià)
［差額］
(2)債權(quán)人
借： 長期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)
aaaa
4、修改其他債務(wù)條件 4-1 不附或有條件的(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款
AA
貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組
A ［減免后的本金+需付利息］
資本公積--其他資本公積
［差額］
(2)債權(quán)人
借： 應(yīng)收賬款-債務(wù)重組
A
壞賬準(zhǔn)備
［已計(jì)提的］
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 ［沖減壞賬準(zhǔn)備后不足部分］
貸：應(yīng)收賬款
AA 4-2 附或有條件的P347
或有支出記入債務(wù)人的“應(yīng)付賬款-債務(wù)重組”科目中，但債權(quán)人不體現(xiàn)，將來收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。債務(wù)人付不出的或有負(fù)債，計(jì)入 “資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的，先沖減債務(wù)重組損失，有余額再計(jì)入“資本公積--其他資本公積”
5、混合重組方式
考慮順序：現(xiàn)金清償--非現(xiàn)金資金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--修改其他債務(wù)條件。
5-1書P438例7(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付票據(jù)
000
貸：銀行存款
000
無形資產(chǎn)
000
［轉(zhuǎn)讓前的賬面價(jià)值］
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 ［ 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的］
資本公積--其他資本公積
500［少還部分，差額］
(2)債權(quán)人
借：銀行存款000 ［歸還的現(xiàn)金］
無形資產(chǎn)
000 ［轉(zhuǎn)給一項(xiàng)專利權(quán)］
貸：應(yīng)收票據(jù)
000
［面額+利息］ 5-2書P439例8(1)債務(wù)人
借：應(yīng)付賬款
000 000
貸：庫存商品
600 000 ［以還債的商品的成本］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
400
［還債商品的市價(jià)*17%］
股本
200 000
［ 用自己的股票抵債，相當(dāng)于債轉(zhuǎn)股］
銀行存款
4320
［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］
資本公積--股本溢價(jià)
880 000［面值5.4-1，乘股數(shù)］
資本公積--其他資本公積
193 280［少還部分，差額］
(2)債權(quán)人
借：
庫存商品
751 040
=(2 000 000-720 000*17%)*
［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允價(jià)分?jǐn)?/p>
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
400
長期股權(quán)投資
880
=(2 000 000-720 000*17%)*
［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320
貸：應(yīng)收賬款000 000
銀行存款
4320
［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］
第十七項(xiàng)
非貨幣性交易
1、判定標(biāo)準(zhǔn)：
補(bǔ)價(jià)不大于交易金額的25%★
收到補(bǔ)價(jià)的---補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值<=25% 支付 補(bǔ)價(jià)的---補(bǔ)價(jià)/(補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)<=25%
2、通常以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。如果比公允價(jià)值小，待期末時(shí)采取計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式處理。（1、支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2、收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)+(或-)確認(rèn)的收益(或損失)★收到補(bǔ)價(jià)的一方，可按一定比例確認(rèn)非貨幣性交易的損益，作為營業(yè)外收入(支出)處理。
【應(yīng)確認(rèn)的收益】=補(bǔ)價(jià)(1-)-
×應(yīng)交的稅金及教育附加
=補(bǔ)價(jià)
3、一般納稅企業(yè)存貨的非貨幣性交易
【換出資產(chǎn)價(jià)值總額】=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)-銷項(xiàng))★如果換入的不是一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值比例，對換出資產(chǎn)的價(jià)值總額進(jìn)行分配。以A公司庫存商品與B公司原材料交換為例：P362 原材料和庫存商品公允價(jià)值和市場價(jià)值均為120萬元。A公司［庫存商品
換成原材料］ 借：原材料000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
204 000
貸：庫存商品
000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
204 000 B公司
借：庫存商品000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
204 000
貸：原材料
000 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
204 000 ★進(jìn)項(xiàng)稅額在借方，相當(dāng)于資產(chǎn)；銷項(xiàng)稅額在貸方，相當(dāng)于換出商品的成本。
4、既涉及存貨又涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計(jì)算收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)確認(rèn)的收益
(3)計(jì)算雙方應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價(jià)值總額(4)對換入的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分配 可以合并成一個(gè)總公式
【換 出(入)資產(chǎn)價(jià)值總額】=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(或應(yīng)確認(rèn)的收益)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)-銷項(xiàng))★規(guī)律：
1、涉及固定資產(chǎn)時(shí)，先做固定資產(chǎn)清理，且有減值準(zhǔn)備時(shí)，單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)。
2、實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化(包括銀行存款)，原資產(chǎn)在貸方，換入的記在借方。
3、收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)的收益(營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營業(yè)外收入，實(shí)質(zhì)是增加了交換的成本和換入資產(chǎn)的價(jià)值；除此，不確認(rèn)其他交換損益。
第十八項(xiàng)
會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正
1、追溯調(diào)整法：要計(jì)算累積影響數(shù)，并調(diào)整變更的期初留存收益，以及會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
如果提供比較會計(jì)報(bào)表，應(yīng)調(diào)整比較各期的數(shù)據(jù)?！?/p>
【累計(jì)影響數(shù)】=原年初留存收益金額-追溯調(diào)整后的留存收益
包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤P372例題：成本法改權(quán)益法 調(diào)整累積影響數(shù)：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）
000
貸：利潤分配-未分配利潤
000 調(diào)整利潤分配：
借：利潤分配-未分配利潤
000 ［15%提?。?/p>
貸：盈余公積
000
2、未來適用法：不計(jì)算累積、期初留存收益，只計(jì)算對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)進(jìn)行披露。
3、會計(jì)估計(jì)變更：適用未來適用法。
第三篇：會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理
會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理
一、資產(chǎn)類
1001 庫存現(xiàn)金： 本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
1002 銀行存款：本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
1012 其他貨幣資金：本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。
1101 交易性金融資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1121 應(yīng)收票據(jù)：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
1122 應(yīng)收賬款：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。
1123 預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。
1131 應(yīng)收股利：本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。
1132 應(yīng)收利息：本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。
1221 其他應(yīng)收款：本科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
1231 壞賬準(zhǔn)備：本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。
1401 材料采購：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。
1402 在途物資：本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。
1403 原材料：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
1404 材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。
1405 庫存商品：本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
1501 持有至到期投資：本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
1503 可供出售金融資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
1511 長期股權(quán)投資：本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。
1601 固定資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。1602 累計(jì)折舊：本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。1604 在建工程：本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。1605 工程物資：本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
1606 固定資產(chǎn)清理：本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。
1701 無形資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
1702 累計(jì)攤銷：本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。1711 商譽(yù)：本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。
1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢：本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。
二、負(fù)債類
2001 短期借款：本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
2201 應(yīng)付票據(jù)：本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2202 應(yīng)付賬款：本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。
2203 預(yù)收賬款:本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。
2211 應(yīng)付職工薪酬:本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。2221 應(yīng)交稅費(fèi):本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。
2231 應(yīng)付利息:本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。2232 應(yīng)付股利:本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。
2501 長期借款:本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。
2502 應(yīng)付債券:本科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份在本科目核算。
2801 預(yù)計(jì)負(fù)債:本科目核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。
三、所有者權(quán)益類
4001 實(shí)收資本：本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。4002 資本公積：本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。4101 盈余公積：本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。4103 本年利潤：本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。4104 利潤分配：本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。
四、成本類
5001 生產(chǎn)成本：本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。5101 制造費(fèi)用：本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。
5301 研發(fā)支出：本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。
五、損益類
6001 主營業(yè)務(wù)收入：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
6051 其他業(yè)務(wù)收入：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。
6101 公允價(jià)值變動損益：本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
6111 投資收益：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。6301 營業(yè)外收入：本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。
6401 主營業(yè)務(wù)成本：本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
6402 其他業(yè)務(wù)成本：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
6403 營業(yè)稅金及附加：本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算。
6601 銷售費(fèi)用：本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
6602 管理費(fèi)用：本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用：本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
6701 資產(chǎn)減值損失：本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。6711 營業(yè)外支出：本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
6801 所得稅費(fèi)用：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
6901 以前損益調(diào)整：本科目核算企業(yè)本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。
期末，將損益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
第四篇：成本類 會計(jì)科目中英文對照
四、成本類 Cost
生產(chǎn)成本 Cost of manufacture
基本生產(chǎn)成本 Base cost of manufacture輔助生產(chǎn)成本 Auxiliary cost of manufacture制造費(fèi)用 Manufacturing overhead材料費(fèi) Materials
管理人員工資 Executive Salaries
獎(jiǎng)金 Wages
退職金 Retirement allowance
補(bǔ)貼 Bonus
外保勞務(wù)費(fèi) Outsourcing fee
福利費(fèi) Employee benefits/welfare會議費(fèi) Coferemce
加班餐費(fèi) Special duties
市內(nèi)交通費(fèi) Business traveling
通訊費(fèi) Correspondence
電話費(fèi) Correspondence
水電取暖費(fèi) Water and Steam
稅費(fèi) Taxes and dues
租賃費(fèi) Rent
管理費(fèi) Maintenance
車輛維護(hù)費(fèi) Vehicles maintenance
油料費(fèi) Vehicles maintenance
培訓(xùn)費(fèi) Education and training
接待費(fèi) Entertainment
圖書、印刷費(fèi) Books and printing
運(yùn)費(fèi) Transpotation
保險(xiǎn)費(fèi) Insurance premium
支付手續(xù)費(fèi) Commission
雜費(fèi) Sundry charges
折舊費(fèi) Depreciation expense
機(jī)物料消耗 Article of consumption
勞動保護(hù)費(fèi) Labor protection fees
季節(jié)性停工損失 Loss on seasonality cessation勞務(wù)成本 Service costs
第五篇：物業(yè)管理企業(yè)會計(jì)相關(guān)賬務(wù)處理
一、所設(shè)相關(guān)會計(jì)科目
1、資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)低值易耗品固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊在建工程
2、負(fù)債類科目：應(yīng)付工資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款長期借款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款預(yù)提費(fèi)用應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款
3、所有者權(quán)益類科目：實(shí)收資本資本公積本年利潤利潤分配盈余公積
4、成本類科目：無
5、損益類科目：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅以前損益調(diào)整
二、相關(guān)賬務(wù)處理(僅供參考)：
1、存現(xiàn)
借：銀行存款(明細(xì)科目為銀行所在名稱)貸：現(xiàn)金
2、提現(xiàn) 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款
3、預(yù)交地稅款 借：應(yīng)交稅金營業(yè)稅 城建稅
其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 水利基金 貸:銀行存款
4、地稅養(yǎng)老金誤收退稅 借：銀行存款
貸：其他應(yīng)交款養(yǎng)老保險(xiǎn)基金
5、代付上月員工小靈通話費(fèi) 借：其他應(yīng)收款員工電話費(fèi) 貸：銀行存款
6、代收電信公司電費(fèi)(預(yù)收一年，每月分?jǐn)?借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款基站電費(fèi)
7、電信公司電費(fèi)計(jì)入 借：預(yù)收賬款電費(fèi) 貸：管理費(fèi)用電費(fèi)
8、轉(zhuǎn)存單位定期存款一份 借：其他貨幣資金定期存款 貸：銀行存款
9、付上月份稅款 借：應(yīng)交稅金營業(yè)稅 城建稅
其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 水利基金 養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 貸：銀行存款
10、付上月份電話費(fèi) 借：管理費(fèi)用電話費(fèi) 貸：銀行存款
11、付上月份水費(fèi)(分辦公區(qū)、宿舍、食堂、綠化、商鋪、消防、生活用水等)借：管理費(fèi)用水費(fèi)(辦公??)預(yù)收賬款業(yè)主二次供水(生活用水)貸：銀行存款
12、付上月中旬及本月中旬電費(fèi) 借：管理費(fèi)用電費(fèi) 預(yù)收賬款業(yè)主二次供水能耗 業(yè)主電梯能耗 貸：銀行存款
13、收電信線路改造勞務(wù)費(fèi) 借：現(xiàn)金
貸：其他業(yè)務(wù)收入維修收入
14、付萬用表檢測費(fèi)用及購潤滑油 借：管理費(fèi)用維修費(fèi) 低值易耗品維修用具 貸：現(xiàn)金
15、購書刊、洗發(fā)水(發(fā)放員工)借：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費(fèi) 貸：現(xiàn)金
16、收商鋪水電費(fèi) 借：現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款商鋪電費(fèi)/水費(fèi)
17、發(fā)放上月管理員工工資 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金
18、代付上月中隊(duì)?wèi)?zhàn)士、搬運(yùn)工工資(為減少交 養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)，故作總公司支付)借：其他應(yīng)收款總公司 房開公司(代付搬運(yùn)工工資)貸：現(xiàn)金
19、購軍靴、環(huán)衛(wèi)服裝 借：其他應(yīng)收款員工服裝費(fèi) 貸：現(xiàn)金
20、支付上月垃圾裝車費(fèi) 借：其他業(yè)務(wù)支出裝修垃圾清運(yùn)費(fèi) 貸：現(xiàn)金/銀行存款
21、付維修電機(jī)費(fèi)及購買燈光等費(fèi)用 借：管理費(fèi)用維修費(fèi) 低值易耗品維修用具 貸：現(xiàn)金
22、購置保潔、維修用配件 借：低值易耗品保潔用具 維修用具 貸：現(xiàn)金
23、收員工上月小靈通話費(fèi) 借：現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款員工電話費(fèi)
24、收商鋪管理押金 借：現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)付款商鋪押金
25、退業(yè)主裝修保證金 借：其他應(yīng)付款業(yè)主裝修保證金 貸：現(xiàn)金
26、中隊(duì)活動開支 借：其他應(yīng)付款工分經(jīng)費(fèi) 貸：現(xiàn)金
27、付馬匹治療費(fèi)及購馬飼料款 借：管理費(fèi)用治安費(fèi) 貸：現(xiàn)金
28、付購菜款柴油大米及食油款 借：應(yīng)付福利費(fèi)伙食費(fèi) 貸：現(xiàn)金
29、收物管費(fèi)等 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：預(yù)收賬款業(yè)主物管費(fèi) 業(yè)主電梯能耗費(fèi) 業(yè)主二次供水 業(yè)主停車綜合服務(wù)費(fèi) 業(yè)主垃圾清運(yùn)費(fèi)
其他應(yīng)付款業(yè)主裝修保證金 30、代房開公司代購垃圾袋 借：其他應(yīng)收款房開公司名稱 貸：現(xiàn)金
31、罰款收入 借：現(xiàn)金
貸：營業(yè)外收入賠款
32、食堂購洗潔精及飯盒等 借：低值易耗品廚房用品 貸：現(xiàn)金
33、食堂購液化氣及煤氣罐一只 借：應(yīng)付福利費(fèi) 低值易耗品煤氣罐 貸：現(xiàn)金
34、購發(fā)票辦公用品、報(bào)銷車費(fèi)等 借：管理費(fèi)用辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 貸：現(xiàn)金
35、付生活垃圾費(fèi) 借：管理費(fèi)用保潔費(fèi) 貸：現(xiàn)金
36、領(lǐng)用低值易耗品 借：管理費(fèi)用低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品維修用具 保潔用具 廚房用具
37、商鋪電費(fèi)計(jì)入 借：其他應(yīng)收款商鋪電費(fèi) 貸：管理費(fèi)用電費(fèi)
38、開辦費(fèi)用的攤銷 借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷 貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)
39、計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 40、計(jì)提本月工資 借：管理費(fèi)用工資 貸：應(yīng)付工資
41、計(jì)提各項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 借：管理費(fèi)用福利費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi) 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 其他應(yīng)付款工會 教育部
42、空置房應(yīng)收物管費(fèi) 借：其他應(yīng)收款房開公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入
43、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入 借：預(yù)收賬款業(yè)主物管費(fèi) 業(yè)主車位物管費(fèi) 房開公司 商鋪物管費(fèi) 商鋪?zhàn)饨?貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入
44、結(jié)轉(zhuǎn)開工裝修垃圾費(fèi) 借：預(yù)收賬款業(yè)主垃圾清運(yùn)費(fèi) 貸：其他業(yè)務(wù)收入垃圾清運(yùn)費(fèi)
45、計(jì)提本月稅金及附加 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅 城建稅 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 水利基金
46、計(jì)提本月養(yǎng)老保險(xiǎn) 借：管理費(fèi)用養(yǎng)老金 貸：其他應(yīng)交款養(yǎng)老基金
47、結(jié)轉(zhuǎn)益類賬戶 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤
48、結(jié)轉(zhuǎn)損類賬戶 借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 主營業(yè)務(wù)稅金及附加
關(guān)于代收的水電費(fèi)的會計(jì)分錄我覺得應(yīng)是這樣： 支付給自來水公司或供電局時(shí)： 借：代收款項(xiàng) 貸：銀行存款 向業(yè)主收回時(shí) 借：銀行存款 貸：代收款項(xiàng)
物業(yè)管理公司,定期收取的物業(yè)管理費(fèi).收到時(shí):借:現(xiàn)金 貸:預(yù)收帳款 當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)收入, 借:預(yù)收帳款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 同時(shí)交納營業(yè)稅 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金-營業(yè)稅-城建稅
其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 結(jié)轉(zhuǎn)成本 實(shí)際發(fā)生時(shí)
借：物業(yè)管理成本-小區(qū) 貸：現(xiàn)金
借：主營業(yè)務(wù)成本-物業(yè)管理成本-小區(qū) 貨：物業(yè)管理成本-小區(qū) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 借:主營業(yè)物收入 貸:本年利潤 借:本年利潤 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)(支出)管理費(fèi)
收據(jù)可以作為預(yù)收的原始憑證,實(shí)際開具發(fā)票時(shí)再確認(rèn)收入,計(jì)算營業(yè)稅,沖預(yù)收款 物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算(一)應(yīng)付工資的核算 應(yīng)付工資，是物業(yè)管理企業(yè)對職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時(shí)間和精力等而給予職工的一種補(bǔ)償(報(bào)酬)。企業(yè)應(yīng)付職工的勞動報(bào)酬，在會計(jì)上設(shè)置“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)付工資”科目集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，即構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。月末對發(fā)生的應(yīng)付工資按用途進(jìn)行分配時(shí)，借記“工程施工”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目;發(fā)放工資時(shí)，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記 “現(xiàn)金”科目。
[例1]安信物業(yè)管理公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額46.2萬元，代扣職工房租4萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)0.2萬元，實(shí)發(fā)工資42萬元。賬務(wù)處理如下：
(1)向銀行提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金420000 貸：銀行存款420000(2)發(fā)放現(xiàn)金 借：應(yīng)付工資420000 貸：現(xiàn)金420000(3)代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付工資42000 貸：其他應(yīng)收款職工房租40000 代墊醫(yī)藥費(fèi)2000 [例2]安信物業(yè)管理公司本月應(yīng)付工資總額46.2萬元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的服務(wù)人員工資為42萬元，公司行政管理人員工資為4.04萬元，醫(yī)務(wù)人員工資為0.16萬元。賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用420000 管理費(fèi)用40400 應(yīng)付福利費(fèi)1600 貸：應(yīng)付工資462000(二)應(yīng)付福利費(fèi)的核算 應(yīng)付福利費(fèi)，是物業(yè)管理企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。物業(yè)管理企業(yè)按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤中提取。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人的福利，在會計(jì)核算時(shí)將其作為一項(xiàng)負(fù)債;從稅后利潤中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會計(jì)核算時(shí)將其作為所有者權(quán)益。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14%提取。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。
從費(fèi)用中提取的職工福利基金，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算。提取的福利費(fèi)，按照職工所在的崗位分配：從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的福利費(fèi)，計(jì)入成本;行政管理人員的福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用等等，實(shí)際支付時(shí)，作沖減應(yīng)付福利費(fèi)處理。期末應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余，在“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動負(fù)債項(xiàng)目中單獨(dú)反映。
【例3】以上例資料為例，安信物業(yè)管理公司提取應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理如下(醫(yī)務(wù)人員工資并入企業(yè)行政管理人員工資一并提取)：
借：營業(yè)費(fèi)用 58800
管理費(fèi)用 5880
貸：應(yīng)付福利費(fèi) 64680
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