第一篇：淺談收益法中標(biāo)的物折舊費用的處理

淺談收益法中標(biāo)的物折舊費用的處理

對于收益法中凈收益所包含的內(nèi)容各種理論書籍、教材都有論述過，但就凈收益中是否應(yīng)該扣除標(biāo)的物折舊費，持有疑問的人還是比較多，本文將就這個問題進行粗淺的闡述。

在2005版的價格鑒證師職業(yè)資格考試《價格鑒證理論與實務(wù)》教材的124-125頁，針對建筑物價格鑒證中怎樣確定收益年限時，進行了如下敘述：

1、對于單獨土地和單獨建筑物的價格鑒證，應(yīng)分別根據(jù)土地使用權(quán)年限和建筑物耐用年限確定未來可獲收益的年限，選用對應(yīng)的有限年的收益法計算公式，凈收益中不應(yīng)扣除建筑物折舊和土地取得費用的攤銷。

2、對于土地與建筑物合一的價格鑒證對象，當(dāng)建筑物耐用年限長于或等于土地使用權(quán)年限時，應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)年限確定未來可獲收益的年限，選用對應(yīng)的有限年的收益法計算公式，凈收益中不應(yīng)扣除建筑物折舊和土地取得費用的攤銷。

3、對于土地與建筑物合一的價格鑒證對象，當(dāng)建筑物耐用年限短于土地使用權(quán)年限時，可采用下列方式處理：

（1）先根據(jù)建筑物耐用年限確定未來可獲收益年限，選用對應(yīng)的有限年的收益法計算公式，凈收益中不應(yīng)扣除建筑物折舊和土地取得費用的攤銷；然后再加上土地使用權(quán)年限超出建筑物耐用年限的土地剩余使用年限價值的折現(xiàn)值。

(2)將未來可獲收益的年限設(shè)想為無限年，選用無限年的收益法計算公式，凈收益中應(yīng)扣除建筑物折舊和土地取得費用的攤銷。”

從以上教材敘述中不難發(fā)現(xiàn)，不管是對單獨的土地和單獨建筑物的價格鑒證，還是對土地與建筑物合一的建筑物的價格鑒證，只要選用有限年的收益法計算公式的，凈收益中都不應(yīng)扣除建筑物折舊和土地取得費用的攤銷；凡是選用無限年收益法計算公式的，就應(yīng)該扣除建筑物折舊和土地取得費用的攤銷。

為什么僅僅是選用公式的不同，凈收益中對于折舊費的處理就是截然相反呢？我們就這個問題進行詳細討論，首先讓我們看看折舊的含義和作用：

以固定資產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)在報廢之前是在生產(chǎn)中長期被使用的，它的價值卻是按照其在生產(chǎn)中的損耗程度一部分一部分逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的。為了保證再生產(chǎn)的正常繼續(xù)進行，必須在產(chǎn)品銷售以后，把那部分已經(jīng)轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的固定資產(chǎn)的價值，以貨幣形式提取并積累起來，以便若干年后即在固定資產(chǎn)價值全部轉(zhuǎn)移完畢時用于更新固定資產(chǎn)。這種按固定資產(chǎn)的損耗程度進行補償?shù)姆椒ň头Q為折舊。由此可見折舊費的重要意義在于平時計提、積攢起來，等該固定資產(chǎn)到達它的使用壽命時，用這部分積攢起來的折舊費更新該項固定資產(chǎn)，來保證再生產(chǎn)的持續(xù)進行。

對于采用有限年收益法公式計算的情況，前提是假定標(biāo)的物在到達其耐用年限時，不再繼續(xù)使用，當(dāng)然也就不需要更新，所以每年計提的折舊費用，并沒有實際的支出，而是作為了投資標(biāo)的物的投資回收，作為現(xiàn)金凈流入的一部分，它不同于維修費、管理費、保險費、稅費等都屬于實際支出，實際支出作為現(xiàn)金凈流出。

從有限年收益法公式更能直觀的發(fā)現(xiàn)其中的內(nèi)涵：

設(shè)定每年凈收益a變化，折現(xiàn)率r每年保持不變，標(biāo)的物有收益的年期為有限年期n時，到期無殘值，鑒證價格用P表示，有限年收益法公式為：

P=a1/(1+r)+a2/(1+r)2+……+ an/(1+r)n

當(dāng)n=1時，P=a/(1+r)，則：

a=P(1+r)=P+Pr

由此我們可看出凈收益a是包括了P（由于假定n=1,該項資產(chǎn)使用年限1年，1年計提全部折舊，p=折舊，即為投資回收）和Pr（投資標(biāo)的物產(chǎn)生的利潤，即為投資回報）兩方面的內(nèi)容，可見折舊作為投資回收并沒有從凈收益中扣除，而是成為了凈收益的一部分。對于采用無限年收益法計算公式的情況，前提是設(shè)定鑒證標(biāo)的物未來收益年限無限，一直會以一定的收益永遠的繼續(xù)下去，為了保證標(biāo)的物能夠永久的保持一定的收益，在其到達有限的耐用年限時，就必須動用每年計提的折舊費來更新標(biāo)的物，這樣就造成了折舊費用的實際支出（現(xiàn)實中大多是用一次性支付來更新標(biāo)的物，也可以理解為用每年計提的折舊費分期支付來更新標(biāo)的物），所以在無限年收益法中，對標(biāo)的物每年計提的折舊費便等同于更新標(biāo)的物的分期支付款，相當(dāng)于實際支出，不再是現(xiàn)金凈流入的一部分。這種情況下折舊費就應(yīng)該從凈收益中扣除。

從無限年收益法公式來看也很直觀的體現(xiàn)著其中的含義：

如果假定每年凈收益a保持不變，折現(xiàn)率r保持不變，標(biāo)的物鑒證價格用P表示，收益年限為無限期，無限年收益法公式為：

P=a/r

則：a=Pr，由此我們可看出凈收益a只包含Pr（投資標(biāo)的物產(chǎn)生的利潤，即為投資回報）一方面的內(nèi)容，可見折舊已經(jīng)作為實際性支出從凈收益中扣除了。

綜上所述，在以有限年收益法鑒證的標(biāo)的物，在結(jié)束其生命周期后，沒有再繼續(xù)更新，所以每年計提的用于更新標(biāo)的物的折舊費，就沒有實際支出，成為凈現(xiàn)金流入的一部分，這種情況下標(biāo)的物的折舊費就不應(yīng)該從凈收益中扣除；在以無限年收益法鑒證的標(biāo)的物，因為它要無限期永遠的存在下去，所以每年計提的折舊費就成為等同于更新標(biāo)的物的分期支付款，在這種情況下折舊費成為現(xiàn)金凈流出，就應(yīng)該從凈收益中扣除.通過以上粗淺的闡述，就不難理解前文關(guān)于教材中對用收益法鑒證建筑物價格時，所敘述的建筑物折舊費（土地取得費用的攤銷理解上等同于折舊費）在不同情況下的處理方式。

（沂南縣價格認證中心

范如水）

摘 要：收益還原法是進行土地價格評估時常用的方法之一。如何準(zhǔn)確的確定總收益、總費用、資本化率及收益年限等，他們都不同程度的影響了評估的科學(xué)性和結(jié)果的準(zhǔn)確性。收益還原法在運用過程中產(chǎn)生的問題應(yīng)該引起重視。

關(guān)鍵詞：收益還原法；土地評估；注意；問題土地相關(guān)總收益的確定

土地總收益可分為實際總收益和客觀總收益。實際總收益是在現(xiàn)狀下實際取得的收益，客觀總收益是排除了實際總收益中的屬于特殊的，偶然的因素后所能得到的一般正常總收益。

目前評估人員在運用收益還原法對出租性土地評估時，普遍都采用客觀總收益來作為土地的總收益，但筆者認為對于不同類型的出租性土地，總收益的求取是不相同的，因此不能一概用客觀總收益來作為出租性土地的總收益?？陀^總收益適用于不存在房屋租約的情況下。實際總收益則適用于已出租的房屋，且簽定了長期租約，期滿要續(xù)租的情況。對于只存在短期租約，期滿不續(xù)租的房屋，則需客觀總收益和實際總收益綜合考慮，即租約限制內(nèi)采用實際總收益，租約限制外采用客觀總收益來確定其土地總收益。

客觀總收益的求取通常是采用市場比較法，在市場上收集同類土地的租賃價格，然后對收集來的案例價格，根據(jù)待估土地的實際情況進行因素修正。因素修正主要是從地段因素、面積因素、樓層因素、租賃期限因素、付款方式因素、保證金因素等幾方面考慮。通過以上的因素修正后，即可求出待估土地的客觀潛在租金水平，但同時還要考慮空置率和租金損失問題?？罩寐士筛鶕?jù)待估土地所在區(qū)域的平均空置率來確定，租金損失是指包括拖欠租金或不交租金等情況，它與承租人有直接的關(guān)系。

實際總收益的求取則根據(jù)房屋所有權(quán)人和租賃戶簽定的租賃合同上的租金確定。契約租金一般分為兩種，一種是租金在租賃期內(nèi)不發(fā)生變化；一種是租金在租賃期內(nèi)根據(jù)市場上租金的變動情況作周期性的調(diào)整。一般來說租賃期較長的契約都采用的是第二種，因為市場上租金水平在長期會發(fā)生較大的波動，因此出租人為了自身的利益，一般都要求租金在周期內(nèi)根據(jù)市場作相應(yīng)調(diào)整。土地總費用的確定

2.1 利息是否應(yīng)作為總費用扣除

傳統(tǒng)上認為利息應(yīng)作為費用扣除，因為利息是投資土地成本支出的一部分，但我們認為這是不恰當(dāng)?shù)?，因為投資者之所以要選擇投資土地，是因為土地帶來的投資收益大于銀行的存貸款利息。正因為如此投資者才愿意從銀行貸款來投資土地或者犧牲銀行的存款利息來投資于土地。因此，無論是貸款資金還是自有資金，利息都是作為投資收益的一部分而不應(yīng)作為費用扣除。

2.2 折舊是否應(yīng)作為總費用扣除以及折舊年限的確定

目前很多運用收益還原法進行土地評估的報告中均把折舊費當(dāng)作費用扣除，而筆者認為這是不恰當(dāng)?shù)?，因為折舊并沒有實際支出，是作為業(yè)主提留，它不同于總費用中的維修費、管理費、保險費、稅費等都屬于實際支出。因此筆者認為如果把土地作為一種投資，那么它每年的純收益就應(yīng)該是它的凈現(xiàn)金流入量，公式為：

凈現(xiàn)金流入量=資本產(chǎn)出+資本回收。

式中：資本產(chǎn)出就是投資土地的時間價值(投資利息)的體現(xiàn)，資本回收就是土地所提取的折舊部分。

當(dāng)a每年變化，r每年不變，且>0，土地有收益的年期為有限年期n時，收益還原法公式為：P=a1/(1+r)+a2/(1+r)2+??+ an/(1+r)n當(dāng)n=1時，P=a/(1+r)，則：a=P(1+r)=P+Pr

由此我們可看出凈現(xiàn)金流入量a(純收益)是包括了P(資本回收)和Pr(資本產(chǎn)出即投資土地的時間價值)兩方面的內(nèi)容，可見折舊并沒有從總費用中扣除而是作為了純收益的一部分。

2.3 總費用中應(yīng)考慮的稅費項目

筆者認為，收益還原法在評估過程中所指的稅費項目是指土地在運營過程(出租、經(jīng)營、生產(chǎn)期間)中所須繳納的項目。

稅費種類有：城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、教育附加費、交通重點建設(shè)附加費等。在房地產(chǎn)的稅法中，土地增值稅、契稅及所得稅等幾種稅種不應(yīng)計入該稅費項目。

2.4 總費用中的維修費的求取方法及測算途徑

房地產(chǎn)的維修費一般可分為日常性小維修和大維修費用。

(1)日常性小維修。發(fā)生較為頻繁，費用較低，因此可取年折舊費的一定比例計算。其中折舊費一般采用直線法估算，即：D=C×(1-R)/N(C：重置成本，R：殘值率，N：經(jīng)濟耐用年限)

(2)大維修費用。發(fā)生的次數(shù)相對較少，但發(fā)生的費用卻較大，因此，大維修費用宜采用提取重置成本的一定比例計算，然后再作每年的平均攤銷。

2.5 對于出租性土地，當(dāng)土地取得方式為劃撥時，“土地收益”部分應(yīng)作為總費用扣除

目前在一般情況下運用收益還原法評估時都沒有考慮土地取得方式對收益價格的影響。但根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第55條之規(guī)定：以營利為目的，房屋所有權(quán)人將以劃撥方式取得使用權(quán)的國有土地上建成的房屋出租的，應(yīng)當(dāng)將租金中所含土地收益部分上繳國家。因為房屋所有權(quán)人并未獲得“土地收益”這部分收益，故該“土地收益”部分不應(yīng)計入在出租人的純收益中，而是應(yīng)作為出租人上繳國家的費用扣除。資本化率的確定方法

在運用收益還原法進行土地評估時，目前通常是采用直接選取法來確定資本化率，但采用此方法誤差較大，我們認為宜采用以下幾種方法：(1)行業(yè)基準(zhǔn)收益率加物價指數(shù)調(diào)整法以這種方法確定土地的資本化率前提是把土地作為一種投資來看待。(2)安全利率加上風(fēng)險調(diào)整值法運用這種方法求取資本化率，首先是求取安全利率，即無風(fēng)險的資本投資收益率。在我國一般選取的是一年期的定期存款利率作為安全利率，然后根據(jù)評估對象所處地區(qū)現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟狀況、土地市場發(fā)育狀況、土地取得方式、物價指數(shù)狀況以及評估對象的用途，新舊程度等確定風(fēng)險調(diào)整值，最后用安全利率加風(fēng)險調(diào)整值的和作為該評估對象的資本化率。(3)收益風(fēng)險倍數(shù)法收益風(fēng)險倍數(shù)法是在參照投資收益率排序法的基礎(chǔ)上，對安全利率加調(diào)整值法加以改進的方法。即把安全利率加風(fēng)險調(diào)整值法中要求取的風(fēng)險調(diào)整值改變?yōu)榇_定土地投資與安全投資年回收額的多出倍數(shù)。因土地投資的風(fēng)險高于國債，在投資收益率排序上，土地投資收益率應(yīng)高于同期國債年利率。

資本化率的確定是收益還原法評估中的難點之一，需要估計師掌握有充足的相關(guān)資料和豐富的土地評估工作經(jīng)驗。土地收益年限的確定

對土地收益年限的確定主要是根據(jù)土地的可使用年限或設(shè)定使用年限及建筑物可使用年限的不同來綜合考慮。

(1)當(dāng)土地為出讓方式時土地可使用年限=土地在評估時點的剩余年限(尚可使用年限)=建筑物在評估時點的剩余經(jīng)濟耐用年限對于評估對象為土地的情況，則用土地可使用年限作為該評估對象的有收益的年限。

(2)當(dāng)土地為劃撥方式時即未辦理土地出讓手續(xù)的情況，這時應(yīng)設(shè)定在評估時點該土地用途的法定最高出讓年限作為土地的可使用年限。結(jié)論

綜上所述，進行土地價格評估時運用收益還原法應(yīng)注意：如何準(zhǔn)確的確定總收益、總費用、資本化率及收益年限等，每個參數(shù)取值的不同，對估價結(jié)果會產(chǎn)生很大影響，估價人員應(yīng)該引起重視，而且在具體操作時必須認真選取。

參考文獻

[1]胡存智.土地估價理論與方法 [M].北京：地質(zhì)出版社.[2]廣東省土地估價師協(xié)會與估計師咨訊網(wǎng).全國土地估價師資格考試復(fù)習(xí)指南[M].廣州：廣東經(jīng)濟出版社.轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 http://www.studa.net

第二篇：固定資產(chǎn)雙倍余額法計提折舊的會計處理例題

（2011年）20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

（1）甲公司A設(shè)備的入賬價值是（）。

A.950萬元B.986萬元

C.1 000萬元D.1 111.5萬元

『正確答案』C『答案解析』950＋36＋14＝1 000（萬元）。

（2）甲公司20×4對A設(shè)備計提的折舊是（）。

A.136.8萬元B.144萬元

C.187.34萬元D.190萬元

『正確答案』B

『答案解析』計算過程如下：

20×2年的折舊額＝1 000×2/5＝400（萬元）

20×3年的折舊額＝（1 000－400）×2/5＝240（萬元）

20×4年的折舊額＝（1 000－400－240）×2/5＝144（萬元）。

【拓展】20×2年3月10日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

20×2年年折舊額＝1 000×2/5×9/12＝300（萬元）

20×3年年折舊額＝1 000×2/5×3/12＋（1 000－400）×2/5×9/12＝280（萬元）20×4年年折舊額＝（1 000－400）×2/5×3/12＋（1 000－400－240）×2/5×9/12＝168（萬元）

20×5年年折舊額＝（1 000－400－240）×2/5×3/12＋（1 000－400－240－144－50）÷2×9/12＝98.25（萬元）

20×6年年折舊額＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（萬元）

20×7年年折舊額＝（1 000－400－240－144－50）÷2×3/12＝20.75（萬元）驗算方法：無論采用什么方法，固定資產(chǎn)到期報廢的時候，也就是提滿折舊的時候，固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額一定等于累計折舊額。

應(yīng)計提折舊額＝1 000－50＝950（萬元）

累計折舊額＝300＋280＋168＋98.25＋83＋20.75＝950（萬元）

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)的所得稅稅收處理之不得計算折舊和攤銷費用的資產(chǎn)

企業(yè)資產(chǎn)的所得稅稅收處理之不得計算折舊和攤銷費用的資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨股價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)；

2、無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出一再計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)；

第四篇：開辦費用處理

在對開辦費攤銷進行會計處理的時候，是以第一次開發(fā)票取得收入為攤銷時間的。

《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第五十條規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

2008年1月1日開始施行的新所得稅法實施條例第七十條規(guī)定：長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。實施條例對開辦費雖然沒有專門的具體規(guī)定，但開辦費應(yīng)屬于長期待攤性質(zhì)。

嚴(yán)格來講，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度進行會計處理，根據(jù)所得稅法進行納稅調(diào)整。

因此，納稅人在會計處理時應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性攤銷，但在當(dāng)年的所得稅納稅申報時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在以后的申報時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢?，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后準(zhǔn)確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費攤銷 96萬元 貸：長期待攤費用——開辦費 96萬元

本允許稅前扣除額＝96萬元÷5年÷12個月×5個月＝8（萬元），應(yīng)調(diào)增所得額＝96－8＝88（萬元）；

2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額＝96÷5＝19.2（萬元）；

2006年應(yīng)調(diào)減所得額＝96萬元÷5年÷12個月×7個月＝11.2（萬元）。開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下： 開辦費稅前扣除臺賬 單位：萬元 臺賬填寫說明：

1.：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的和月份，以后按順序類推。2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。

3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本稅前扣除的金額。

4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會計攤銷額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負數(shù)為調(diào)減所得額。

5.尚未扣除額：指允許在以后稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本納稅調(diào)整額填寫，以后的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函[2009]98號）規(guī)定：

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性

因此，您可以一次性計入“管理費用”在所得稅前扣除。也可以計入“長期待攤費用”3年直線攤銷扣除。

關(guān)于核定征收，主管稅務(wù)機關(guān)只會注意貴公司的應(yīng)稅收入情況，不會每年查賬的，因為，貴公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)稅收入*核定所得率*適用稅率。會計虧損不能以后利潤彌補虧損。只要貴公司財務(wù)制度健全、能準(zhǔn)確核算盈虧，及時納稅申報繳納稅款，可以轉(zhuǎn)為“查賬征收”。因此，現(xiàn)在是核定征收，說不準(zhǔn)明年就會被稅務(wù)機關(guān)確定為“查賬征收”。所以，建議貴公司將開辦費作“長期待攤費用”的處理，以合理避稅。

日常發(fā)生時累積在“長期待攤費用—開辦費”。在正常經(jīng)營開業(yè)前，發(fā)生費用支出時，(企業(yè)會計準(zhǔn)則有規(guī)定，稅法沒要求)借：長期待攤費用—開辦費（相應(yīng)明細，如工資、費用等）貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

正常經(jīng)營開業(yè)后，有兩種情況，1、企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在開業(yè)當(dāng)月一次情全部記入當(dāng)期損益。即：

借：管理費用—開辦費

貸：長期待攤費用—開辦費（相應(yīng)明細，如工資、費用等）

2、稅法規(guī)定在不低5年的期間攤銷，那就按60個月攤銷，首先要將各長期待攤費用—開辦費（各明細科目匯總到一個科目內(nèi)，如果是電算化的話,手工賬沒必要），然后每個月 借：管理費用—開辦費 貸：長期待攤費用—開辦費

究竟怎么辦，根據(jù)企業(yè)實際情況，自已選擇！

第五篇：協(xié)議連鎖費用分攤及收益分成構(gòu)想

協(xié)議連鎖費用分攤及收益分成構(gòu)想

一、執(zhí)業(yè)藥師費用分攤執(zhí)業(yè)藥師費用分攤采用事前核定（不超過單體藥店獨立配

備此類員工工資總額的60%）和按藥店數(shù)量來進行分攤的方法處理。

二、總部人力資源成本分攤按照新版GSP規(guī)范的要求，單體藥店在質(zhì)量控管方面

需要配備專門的人員，連鎖后可以只在總部設(shè)立此類部門。協(xié)議連鎖的情況下，總部此類人力資源成本可能涉及到分攤的問題。藥店方可以通過事前核定此類人力資源成本總額再按單體藥店數(shù)量來平均分攤。此類人力資源成本總額不得高于單體藥店獨立配備此類部門的人力資源成本總額的60%。

三、總部公共費用分攤包括開辦費、宣傳費、VI形象設(shè)計費、日常辦公及業(yè)務(wù)招

待費等屬于公共費用，總部除執(zhí)業(yè)藥師及質(zhì)量控管部門的人力資源成本納入總部與藥店方分攤的范疇外，其他費用不屬于公共費用，公共費用能分清用途的按用途分攤，不能分清用途的按總額平均分攤。

四、單體藥店收益分成的構(gòu)想?yún)f(xié)議連鎖時的藥店方只存在費用分攤，不存在收益

分成，協(xié)議連鎖后總部與藥店方各自獨立發(fā)展的加盟店既存在費用分攤也存在收益分成。加盟費不分成，總部費用分攤按藥店數(shù)量來分配?？偛看祟愘M用原由上不增加，必須增加時需經(jīng)協(xié)議雙方共同商議確定。收益分成方面采用“六二二”方式分配，即加盟店主占60%,總部占20%，藥店方占20%。

五、過票相關(guān)事宜最主要針對無法提供增值稅專用發(fā)票的藥企供藥行為。如果連

鎖后必須成為一般納稅人，那么藥店方過票的行為就有可能大大增加稅收成本?？梢钥紤]此類藥品收益分成來彌補稅收成本的方式來降低支出。這種結(jié)果最主要是因為納稅期與醫(yī)保收款期不一致，納稅期按月，醫(yī)保結(jié)算期一般是兩個月。此項工作要最大限度地考慮到稅收籌劃的方法。盡可能避免此類成本的產(chǎn)生。

六、風(fēng)險控管構(gòu)想 設(shè)立總經(jīng)理負責(zé)制，連鎖企業(yè)法人代表可以由總部人員擔(dān)任，但

總經(jīng)理由藥店方人員擔(dān)任。總經(jīng)理掌控除法人代表章以外的所有印章。涉及類似對外融投資等大型事務(wù)時，總經(jīng)理可以否決。