第一篇：稅務(wù)稽查實務(wù)題解析十五

稅務(wù)稽查實務(wù)題解析十五

2005年12月方圓公司對已足額提取折舊的房屋進行更新改造，2006年1月交付使用，共計發(fā)生支出90萬元，估計延長3年使用期，每年已經(jīng)攤銷金額為30萬元，經(jīng)檢查實際的使用期間為5年。

根據(jù)上述資料回答以下問題（選擇題）：

1.關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出與大修理支出，現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定是（）

A.在計算應(yīng)納稅所得額時，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)當作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

B.租入固定資產(chǎn)的改建支出可以在發(fā)生當期企業(yè)所得稅前扣除。

C.固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的條件。

D.租入固定資產(chǎn)的大修理支出可以在發(fā)生當期企業(yè)所得稅前扣除。

2.2008年對其前三年申報所得稅時，已經(jīng)扣除的稅前固定資產(chǎn)改建支出，每年應(yīng)當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）

A.調(diào)增12萬元B.調(diào)增18萬元C.調(diào)減12萬元D.調(diào)減18萬元

3.2009年應(yīng)當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）

A.調(diào)增12萬元B.調(diào)增18萬元C.調(diào)減12萬元D.調(diào)減18萬元 解析：

1.參考答案：AC

2.參考答案：A

解題分析：會計上攤銷90/3=30，稅收上允許扣除90/5=18萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30-18=12萬元。

3.參考答案：D

解題分析：會計上攤銷額為0萬元，稅收上允許扣除的攤銷額為90/5=18萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元。

第二篇：稅務(wù)稽查實務(wù)題解析三

稅務(wù)稽查實務(wù)題解析

（三）稅務(wù)稽查局的肖兵與李劍對大成房地產(chǎn)公司（內(nèi)資）進行稅務(wù)檢查，稅企業(yè)雙方因如下問題發(fā)生爭議。如果你負責審理這個案件，請?zhí)岢稣_的審理意見。問題一：太陽公寓開發(fā)項目已全部銷售完畢，后因業(yè)主同開發(fā)商有糾紛而需調(diào)整合同額，應(yīng)收房款金額隨之減少100萬元，理應(yīng)發(fā)沖減生當期的銷售收入及稅金。而大成公司當期無銷售收入，即無營業(yè)稅也無企業(yè)所得稅。企業(yè)訴求：堅決要求退稅，并退還已納稅款的利息。

檢查人員：由于企業(yè)屬于持續(xù)經(jīng)營，其發(fā)生的銷貨退回事項，可以用于抵頂以后期間已納的稅款，不予退稅，也不支持退還稅款所滋生的利息。

問題二：由于2008年前項目長期未啟動，此期間涉及該項目的營銷費用及公司管理費用均結(jié)轉(zhuǎn)當期損益，其中，已轉(zhuǎn)入管理費用中還含有80萬元業(yè)務(wù)招待費和200萬元的廣告宣傳費用。但業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)按稅收規(guī)定60%在稅前扣除，其余的部分進行了納稅調(diào)整。

企業(yè)訴求：按照會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定，銷售費用和管理費用不需要資本化，直接記入到當期損益。

檢查人員：發(fā)生的銷售費用和管理費用不需要資本化，可以記入到當期損益，但其中的招待費與廣告費用，當期不得扣除。針對上述爭議，回答以下問題，答案可能存在多選。

1.符合條件的應(yīng)收房款的減少，符合稅收政策的做法為（）

A.發(fā)生時沖減當期收入，一般情況不予退還已納的稅款，多交的稅款可以抵頂當期或以后期間的應(yīng)納稅款。

B.發(fā)生時不沖減發(fā)生當期收入，應(yīng)當采取追溯調(diào)整，及時退還已納的稅款。C.發(fā)生時沖減當期收入，若以前多交的營業(yè)稅在當期不能得到足額抵扣時，其多交的稅款可以抵頂當期企業(yè)應(yīng)繳的其他稅種的應(yīng)繳稅款。D.以上都符合稅收政策規(guī)定。

2.符合條件的多交稅款應(yīng)當退還利息的稅收政策為（）

A.稅收征管法規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。B.退稅利息按照稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

C.當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

D.因業(yè)主同開發(fā)商有糾紛而需調(diào)整合同額，應(yīng)收房款金額隨之減少100萬元，其發(fā)生的銷貨退回事項，不屬于退稅及退還多征稅款滋生利息的情形，稅法不支持退還稅款所滋生的利息。

3.針對問題二，符合房地產(chǎn)企業(yè)期間費用稅收政策的有（）

A.企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，準予當期按規(guī)定扣除。

B.開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為計算廣告費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用稅前扣除的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。C.開發(fā)企業(yè)取得的預售收入可以作為計算廣告費、業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，不用再將其作為計算基數(shù)。D.發(fā)生銷售費用和管理費用不需要資本化，可以記入到當期損益，但其中的招待費當期和以后期間均不得扣除。解析： 1.參考答案：A 分析：依據(jù)財稅[2003]16號第三條第一款：單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。2.參考答案：ABCD（征管法條文）3.參考答案：ABD 分析：依據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文：開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。

第三篇：稽查實務(wù)題

稽查實務(wù)題

1、資料：

某市企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售高爾夫球具，2009有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅桿身、桿身、握把共300萬元。本期外購已稅桿身取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購桿身、握把2500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元；

（3）批發(fā)銷售A套桿5000套，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元；零售B套桿2000套，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元，上述AB套干成本均為4000元/套；

（4）2008年12月30日轉(zhuǎn)讓自有技術(shù)所有權(quán)取得銷售收入700萬元，支付轉(zhuǎn)讓費用等支出5萬元。

（5）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用820萬元（其中廣告費用500萬元）、財務(wù)費用270萬元、管理費用940萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用35萬元）

（6）7月發(fā)生火災損失庫存的外購桿身30萬元（不含增值稅額），已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準扣除；10月取得保險公司賠款5萬元；

（7）取得2006年投資的深圳某公司紅利收入，金額為38萬元。

（注：高爾夫球具的消費稅稅率10%，不考慮城建稅及教育費附加）

要求：

（1）根據(jù)下列資料，分別計算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的增值稅和消費稅；

（2）2009該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

[答案]（1）增值稅

銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）

進項稅額=408－30×17%=402.9（萬元）應(yīng)繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬元）

（2）消費稅

應(yīng)繳納消費稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（萬元）

（3）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（萬元）

（4）業(yè)務(wù)招待費扣除限額35×60%=21萬元，銷售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21萬元

廣告費扣除限額=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200萬元，實際發(fā)生500萬，準予按發(fā)生額全扣。

（5）應(yīng)扣除的費用=820＋270＋940-35+21=2016（萬元）

（6）營業(yè)外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬元）

（7）應(yīng)納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（萬元）

轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得700-5=695萬元，超過500萬元的部分減半征收。

分回的紅利收入，屬于免稅收入范圍。

（8）2008企業(yè)共計應(yīng)繳企業(yè)所得稅= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（萬元）

2、某縣國稅局2009年4月在專項檢查中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業(yè)）自成立至今，有多筆購銷業(yè)務(wù)未申報納稅，稅務(wù)機關(guān)于5月10下達《稅務(wù)行政處罰告知書》（內(nèi)含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務(wù)機關(guān)于5月20日下達《稅務(wù)處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經(jīng)過縣國稅局局長審批同意，稅務(wù)機關(guān)采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務(wù)機關(guān)采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施?？h人民法院經(jīng)過審查，認為該廠應(yīng)先申請行政復議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。

（1）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收保全措施是否正確？為什么？

（2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？

參考答案：

（1）稅務(wù)機關(guān)不可以執(zhí)行稅收保全措施。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，如果有根據(jù)認為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)稅收人等行為或跡象，經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以在規(guī)定的納稅期內(nèi)實施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔保。所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先要求納稅人提供納稅擔保，而不能直接采取稅收保全措施。

（2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據(jù)《稅收征管法》第88條規(guī)定，只有納稅人與稅務(wù)機關(guān)就征稅問題發(fā)生爭議時，納稅人才必須首先申請行政復議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發(fā)生爭議，屬于選擇復議，納稅人既可以向稅務(wù)機關(guān)申請復議，也可以直接向人民法院起訴。

3、某市國稅局稽查局選案科于2010年6月25日通過計算機選案系統(tǒng)篩選，確定該市XX機械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為待查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業(yè)2009納稅情況進行檢查，并根據(jù)要求填制了《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》及其附件，連同案件有關(guān)資料一并送交檢查科實施檢查。

檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調(diào)閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應(yīng)的檢查方案。

7月3日，檢查組開始實施稅務(wù)檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)稽查通知書》，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書送達回證》和《＜稅務(wù)檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發(fā)的《調(diào)取賬簿資料通知書》，調(diào)取該企業(yè)2009賬簿、憑證、報表和其他有關(guān)資料，開具了《調(diào)取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調(diào)取的資料種類、數(shù)量和所屬期間等，并由雙方經(jīng)辦人員簽字，交被查對象保存。檢查過程中，檢查人員根據(jù)情況，決定實施詢問調(diào)查。詢問前，檢查人員向被詢問人發(fā)出了《詢問通知書》，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書送達回證》。詢問調(diào)查由王方、李力負責實

施，詢問前向被詢問人出示了稅務(wù)檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結(jié)束后，李力將《詢問（調(diào)查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。

檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發(fā)的《檢查存款賬戶許可證明》，到該企業(yè)開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務(wù)檢查證，取得了需要的資料。經(jīng)查：該公司2010年10月為小規(guī)模納稅人生產(chǎn)一批配件，未開具發(fā)票，未做收入，貨款匯到該企業(yè)法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅50000元（該公司2009年申報增值稅300000元，企業(yè)所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。檢查過程中，檢查組要求被查對象打開其財務(wù)軟件，但被查對象以安全為由拒不打開，要求其提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件，被查對象也不提供。檢查人員通過解密手段直接進入財務(wù)軟件進行檢查，并提取了相關(guān)數(shù)據(jù)。

檢查過程中，檢查人員復印了該企業(yè)部分賬簿資料，并由該企業(yè)財務(wù)人員在復印件上寫明了“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋單位公章和財務(wù)人員簽章，作為書證。檢查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經(jīng)市國稅局局長批準，檢查人員持由市國稅局長簽發(fā)的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產(chǎn)的稅收保全措施。執(zhí)行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業(yè)的倉庫保管人員到場，查封了該企業(yè)的部分庫存產(chǎn)成品，根據(jù)查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產(chǎn)清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業(yè)負責保管。

檢查人員將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定和要求制作了《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

7月12日，檢查結(jié)束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務(wù)稽查報告》，認定該企業(yè)在賬簿上不列收入，已構(gòu)成偷稅，作出補繳增值稅50000元，擬處以偷稅數(shù)額百分之五十的罰款25000元，并對其未按規(guī)定開具發(fā)票處以罰款9000元的處理意見，提交審理科審理。審理科對《稅務(wù)稽查報告》及案件證據(jù)資料進行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務(wù)稽查報告》的意見。7月31日，審理科制作了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書送達回證》，該企業(yè)于8月3日向稽查局書面提出聽證申請。稽查局決定在8月22日舉行聽證會，局長書面授權(quán)檢查組長王方主持聽證會，于8月20日向該企業(yè)送達了《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》，通知企業(yè)于到市稽查局會議室舉行聽證。經(jīng)過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據(jù)的合法性、真實性無異議，但對未開發(fā)票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。

8月23日，審理科制作了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人10日內(nèi)繳納稅款和罰款。

8月24日，審理科將《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》交執(zhí)行科簽收執(zhí)行。同日，執(zhí)行科將《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業(yè)拒絕接收，并拒絕簽署《稅務(wù)文書送達回證》?；榫謭?zhí)行人員在《稅務(wù)文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務(wù)文書留在了該企業(yè)財務(wù)科辦公室，視為送達。

9月3日，《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》規(guī)定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復議，也未向人民法院起訴，執(zhí)行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣。9月10日，拍賣結(jié)束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。

9月16日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復議申

請。9月25日，市局決定受理了該行政復議申請，并于9月30日將申請書副本發(fā)送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復議決定。根據(jù)給定的案情，指出稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。

答案：

（1）待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第19條。

（2）《調(diào)取賬簿資料通知書》應(yīng)為市國稅局長簽發(fā)。《征管法》細則第86條。

（3）《調(diào)取賬簿資料清單》應(yīng)為一式兩份，稅務(wù)機關(guān)和被查對象各存一份。

（4）被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第27條。

（5）詢問人和記錄人在《詢問（調(diào)查）筆錄》上不得互相代簽名。

（6）到該企業(yè)開戶銀行查詢被查對象在銀行的存款情況的調(diào)查取證應(yīng)兩人以上。

（7）經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查 《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第23條。

（8）執(zhí)行查封、扣押時應(yīng)通知其法定代表人或主要負責人到場。《征管法》細則第63條。

（9）偷稅未加收滯納金，達到移送標準未移送?！墩鞴芊ā?3條，《刑法》201條。對于該單位不開發(fā)票偷稅屬于同一違法行為，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。《行政處罰法》第24條。

（10）審理超時，審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當在１5日內(nèi)審理完畢?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第50條。

（１１）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，應(yīng)當在聽證的7日前通知，聽證主持人由審理人員擔任?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第5、7條?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第53條

（1２）罰款的繳納期限應(yīng)為１５日?！缎姓幜P法》第46條。（1３）留臵送達應(yīng)有見證人簽名，方視為送達?！墩鞴芊ā芳殑t第103條。

（1４）罰款應(yīng)在訴訟期后才能強制執(zhí)行?！墩鞴芊ā返?8條。

（1５）拍賣所得剩余部分應(yīng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！墩鞴芊ā芳殑t第69條。

（1６）市局應(yīng)該在5日內(nèi)審查受理，7日內(nèi)將行政復議申請書副本或者行政復議申請發(fā)送給稽查局，稽查局應(yīng)該在10日內(nèi)，出書面答復，市局應(yīng)該在60日內(nèi)做出行政復議決定?！缎姓妥h法》第17、23、30條。

4、2010年3月某市國稅稽查局對某電視機廠2009年的業(yè)務(wù)進行檢查，該廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。檢查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：

（1）3月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產(chǎn)品每臺不含稅售價3 000元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5％對商場優(yōu)惠出售，打折后每臺不含稅售價2 850元，貨款全部以銀行存款收訖。查申報表該企業(yè)申報銷項稅額242250元。

（2）3月5日，向乙家電商場銷售彩電200臺（每臺不含稅售價3 000元）。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4／

10、2／20、N／30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。查申報表，該企業(yè)申報銷項稅99960元。

（3）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，并銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。查申報表，該企業(yè)申報銷項稅4518.8元。

（4）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，5年后廠家全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元，查申報表，此筆業(yè)務(wù)企業(yè)未申報納稅。

（5）上月以分期收款方式銷售的電視機，根據(jù)合同約定，本月應(yīng)當收到款項58萬元，但月底仍未收到，企業(yè)未申報納稅。

要求，請根據(jù)上述資料

（1）計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)補（退）增值稅稅額。

（2）就上述業(yè)務(wù)（1）和第2 筆業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

參考答案：

（1）業(yè)務(wù)1）正確

業(yè)務(wù)2）該廠對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后打折，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。對這種情況，雙方均將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得從銷售額中減除。應(yīng)補銷項稅額=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）

業(yè)務(wù)3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應(yīng)補銷項稅額=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

業(yè)務(wù)4）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

應(yīng)補銷項稅額=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）

業(yè)務(wù)5）分期收款銷售方式，應(yīng)當按合同約定的收款時間確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使沒有在約定時間收到款項，也應(yīng)當確認增值稅銷項稅額。應(yīng)當收取的款項應(yīng)當是包含增值稅的銷售額，所以，應(yīng)補的銷項稅額=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。

（2）賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)（1）分錄：3月2日

借：銀行存款 1667250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1425000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）242250

業(yè)務(wù)（2）分錄3月5日

借：應(yīng)收賬款 702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）102000

3月23日

借：財務(wù)費用 14040

銀行存款 687960 貸：應(yīng)收賬款 702000

5、一、基本資料：

某國稅稽查局檢查甲企業(yè)2008的納稅情況。

甲企業(yè)為生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，只生產(chǎn)并銷售C產(chǎn)品，于2000年注冊登記，2005年為第一個獲利,適用稅率為15%。按新會計準則執(zhí)行。企業(yè)各期增值稅的各種進項稅額都已取得合法抵扣憑證并按規(guī)定抵扣，期末無留抵稅額。企業(yè)適用稅率均為17%。當年無留抵稅額。2008企業(yè)利潤表如下： 利潤表

編制單位：甲企業(yè) 2008年 單位： 萬元（人民幣）

二、檢查人員通過審核有關(guān)憑證資料和向相關(guān)人員詢問，發(fā)現(xiàn)2008涉稅情況如下： 1.企業(yè)的工藝流程分為

A.B兩個車間，A車間加工出半成品，由B車間最終加工成完工產(chǎn)品。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年12月份領(lǐng)料單號LLD1255上記錄的新建廠房領(lǐng)料60萬元錯誤計入A車間的生產(chǎn)成本。2008年12月企業(yè)成本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，已經(jīng)將LLD1255作為完工產(chǎn)品的成本進行分攤。完工產(chǎn)品入庫后當月銷售其中一部分。

其他資料：經(jīng)核實，期末C產(chǎn)品在產(chǎn)品成本為1500萬元，產(chǎn)成品成本為1800萬元。2.12月10日，第10號憑證，企業(yè)支付職工進修學雜費，共計80萬，賬務(wù)處理為： 借：管理費用 800000

貸：銀行存款 80000

3.“管理費用”中列支的有關(guān)情況：

（1）全年業(yè)務(wù)招待費合計80萬元，其中有10萬為贈送給客戶的外購禮品，直接按成本10萬轉(zhuǎn)賬。

（2）技術(shù)開發(fā)費用100萬元。

（3）以管理費名義計提并支付給外**公司100萬管理費。（4）計提并支付給國外某企業(yè)特許權(quán)使用費30萬元

4.資產(chǎn)減值損失科目為計提的固定資產(chǎn)減值準備合計20萬元。

5.審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：12月31日確認投資收益90萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權(quán)投資，按權(quán)益法核算的收入，余下為國債利息收入。6.“營業(yè)外支出”中列支的有關(guān)情況：

（1）贊助支出30萬元。（2）罰款、違約金l0萬元（經(jīng)審核屬環(huán)保部門處以罰款5萬元；因未采取火災防范措施，消防部門處罰款3萬元；因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購貨方賠款2萬元）。

7.財務(wù)費用中向商業(yè)銀行貸款1200萬元，年利息支出60萬元，向某客戶借款500萬元，年利息支出38萬元。

假定其他各種業(yè)務(wù)賬務(wù)處理均正確，也無其他涉稅事項。要求：

1.扼要指出存在的影響納稅的問題。2.計算企業(yè)應(yīng)補（退）、代扣代繳各相關(guān)稅的稅額（要分稅種，計算結(jié)果以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位，不考慮營業(yè)稅）。

[答案] 1.存在的影響納稅的問題：

（1）企業(yè)錯誤的賬務(wù)處理影響銷售成本，同時調(diào)整會計利潤和所得額。分攤率＝60÷（1500+1800+6700）＝0.6%

在產(chǎn)品應(yīng)分攤數(shù)額＝1500×0.6%＝9（萬元）產(chǎn)成品應(yīng)分攤數(shù)額＝1800×0.6%＝10.8（萬元）

本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分攤數(shù)額＝6700×0.6%＝40.2（萬元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額＝60×17%＝10.2（萬元）

（2）職工進修費用應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支，同時調(diào)整會利潤和所得額，調(diào)賬會計分錄： 應(yīng)當調(diào)增所得額=80（萬元）

（3）①該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超標，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。同時外購貨物用于贈送給客戶，企業(yè)所得稅屬于資產(chǎn)處臵收入，按外購價格入賬，要作為計提業(yè)務(wù)招待費計提基數(shù)。

銷售（營業(yè)）收入＝8700+10=8710萬元）

全年交際應(yīng)酬費可扣除限額＝8710×0.5%＝43.55（萬元）實際發(fā)生額的60%=80×60%＝48（萬元）資產(chǎn)處臵收入視同銷售所得=0（萬元）

調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝80-43.55＝36.45（萬元）②技術(shù)開發(fā)費用可加計扣除

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可加計扣除，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝100*50%＝50（萬元）③支付的管理費不得扣除，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。企業(yè)之間支付的管理費，不得扣除。

調(diào)增的應(yīng)納稅所得額100（萬元）

④該企業(yè)應(yīng)扣繳特許權(quán)使用費應(yīng)繳的營業(yè)稅和預提所得稅。

非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全

額為應(yīng)納稅所得額；

應(yīng)補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

合計納稅調(diào)增＝36.45-50+100+30＝116.45（萬元）（4）該企業(yè)不得計提減值準備，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20（萬元）。

（5）按權(quán)益法確認的收入，由于被投資方未作利潤分配，不是企業(yè)所得稅收入。國債利息收入是免稅收入，均調(diào)減所得稅。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增所得額＝200（萬元）

（6）①贊助支出不得扣除，需要納稅調(diào)整。應(yīng)調(diào)增所得額＝30（萬元）

②該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款5萬元，消防部門所處罰款3萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增所得額＝3+5＝8（萬元）合計應(yīng)調(diào)增所得額＝30+8=38（萬元）（7）向客戶借款需要納稅調(diào)增。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

借款稅前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（萬元）利息支出應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝38－25＝13（萬元）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝13（萬元）

2.企業(yè)應(yīng)補（退）、代扣代繳相關(guān)稅的稅額： 應(yīng)補繳增值稅額＝＝60×17%＝10.2（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（萬元）應(yīng)補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

6、根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)在建工程、對外投資、職工福利、分配給股東和對外捐贈，在增值稅、企業(yè)所得稅及會計處理上分別應(yīng)如何處理。[答案]

第一，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于職工福利、投資（非同一控制下的投資）、分配給股東，會計應(yīng)當確認收入，計算繳納增值稅、企業(yè)所得稅。借：應(yīng)付職工薪酬（長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

第二，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于在建工程。雖不確認主營業(yè)務(wù)收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅不確認收入。借：在建工程 貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

第三，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于對外捐贈，對外投資（同一控制下的投資）。雖不確認主營業(yè)務(wù)收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅確認收入。

借：營業(yè)外支出（長期股權(quán)投資）貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

7、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2010年5月18日，稽查局派兩名稅務(wù)干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對相關(guān)人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經(jīng)理宿舍進行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務(wù)行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務(wù)干部共同主持了聽證會，經(jīng)聽取意見后，當場作出維持原稅務(wù)行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。１)檢查時未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規(guī)定，稅務(wù)人員實施檢查時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。２)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)。《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對納稅人住宅的檢查權(quán)。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務(wù)機關(guān)不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達處罰決定書。4)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后十五日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持。”《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》53條規(guī)定，聽證主持人由審理人員擔任 6)聽證結(jié)束當場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當將聽證情況和處理意見報告稅務(wù)機關(guān)負責人。然后才可作出決定。

7要求商場負擔聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規(guī)定“當事人不承擔行政機關(guān)組織聽證的費用?！?8)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。

8、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)： 1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購進該貨物時發(fā)生運費8000元（取得舊版貨運普通發(fā)票），企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：原材料 111 840

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應(yīng)付賬款 128 000

2．5月16日，發(fā)出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經(jīng)查無同類產(chǎn)品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：管理費用 45 000

貸：庫存商品——A型實木地板 45 000

3．10月10日，與材料供應(yīng)商達成協(xié)議，企業(yè)以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應(yīng)商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 400 000

貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000

經(jīng)查，企業(yè)當月銷售B型號實木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業(yè)的“營業(yè)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實為企業(yè)以“樣品”名義贈送給某經(jīng)銷商B型號實木地板200平方米。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)費用——樣品費 28 000

貸：庫存商品——B型實木地板 28 000

5．稽查人員盤點企業(yè)的原木數(shù)量，經(jīng)核實2008年底實際結(jié)存40立方米，賬面結(jié)存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經(jīng)營者）加工成素板。12月10日提貨時以現(xiàn)金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應(yīng)發(fā)票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產(chǎn)品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業(yè)的“其他應(yīng)付款”和“營業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應(yīng)付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2006年8月10日，金額5000元；“營業(yè)外收入——沒收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金 6 000

貸：營業(yè)外收入——沒收押金 6 000

7．檢查“營業(yè)外支出”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)11月12日，因管理不善發(fā)生火災，部分產(chǎn)品燒毀，企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000

貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 10 000

銀行存款 20 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 經(jīng)核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業(yè)各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問題，并計算該廠應(yīng)補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案：

1．第1筆業(yè)務(wù)的問題： 自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應(yīng)補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業(yè)務(wù)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程的應(yīng)當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應(yīng)補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應(yīng)補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84

3.第3筆業(yè)務(wù)，以產(chǎn)品償還債務(wù)應(yīng)當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅

（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256

應(yīng)補增值稅＝256×2000×17％＝87040

（2）消費稅的視同銷售價格應(yīng)以同期最高售價計算 應(yīng)補消費稅＝2000×266×5％＝26600

4.第4筆業(yè)務(wù)以產(chǎn)品對外捐贈，應(yīng)當視同銷售 B型產(chǎn)品的平均銷售價格為256元 應(yīng)補增值稅＝256×200×17％＝8704

應(yīng)補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務(wù)為賬外委托加工及銷售 委托加工環(huán)節(jié)，受托方應(yīng)代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發(fā)（1995）122號）：已經(jīng)售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000

應(yīng)補增值稅＝160000×17％＝27200 應(yīng)補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應(yīng)補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應(yīng)視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅

應(yīng)補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應(yīng)補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，增值稅進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出。

產(chǎn)品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝24200×17％＝3146

合計應(yīng)補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應(yīng)補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

9、某有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2009年8月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1．國內(nèi)采購原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應(yīng)的運輸費10萬元，建設(shè)基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

2．生產(chǎn)產(chǎn)品外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經(jīng)營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價款20萬元。4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價款5萬元。

5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關(guān)前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關(guān)完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關(guān)至企業(yè)的境內(nèi)運費2萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關(guān)稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發(fā)生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經(jīng)收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業(yè)當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應(yīng)退稅額； 2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。答案： 進項稅額

國內(nèi)采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735

購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開專用發(fā)票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環(huán)節(jié)的運費進項＝18×7％＝1.26

（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元

4．當期應(yīng)納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應(yīng)退稅額

因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應(yīng)退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0

8．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

10、君怡飲品有限公司為一家主要從事飲用品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人（居民企業(yè)），執(zhí)行企業(yè)會計制度，假設(shè)2010年6月8日稅務(wù)稽查人員對該公司2009年的納稅資料進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 利 潤 表

編制單位：君怡飲品有限公司 2009 年 12月 單位：萬元

其他資料：

（1）查實其他業(yè)務(wù)利潤250萬元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

（2）檢查“營業(yè)費用”賬戶發(fā)現(xiàn)本發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為500萬元和200萬元。

（3）檢查“管理費用”賬戶發(fā)現(xiàn)列支本新產(chǎn)品研究階段發(fā)生的相關(guān)費用80萬元，計提存貨跌價準備75萬元，列支業(yè)務(wù)招待費350萬元。（4）檢查“財務(wù)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

年底支付利息120萬元，為本1月1日從銀行借入期限為一年的款項2000萬元，用于建造一條生產(chǎn)流水線，至2009年8月底，該流水線達到設(shè)計要求，并辦理了竣工結(jié)算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，金額為7500萬元，該固定資產(chǎn)本尚未投入使用。君怡飲品有限公司從9月起按月計提了折舊，生產(chǎn)流水線的預計使用年限10年，預計凈殘值率4％；

3月1日，向甲公司（非金融企業(yè)）借入期限為一年的款項1200萬元，年利率10％，用于生產(chǎn)經(jīng)營，年底已支付利息100萬元。（5）檢查“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

2009年2月5日，購買某上市公司股票500萬元，2008年底，市場收盤價為450萬元，會計處理為：

借：投資收益——計提的短期投資跌價準備 500 000

貸：短期投資跌價準備 500 000

2008年7月3日，企業(yè)從上證交易所購入準備長期持有的富通證券的股份200萬股（采用成本核算法），2009年10月8日收到現(xiàn)金分紅80萬元，會計處理為: 借：銀行存款 800 000

貸：投資收益 800 000

當年應(yīng)計的國債利息收入20萬元，會計處理為： 借：長期債權(quán)投資——國債（應(yīng)計利息）200 000

貸：投資收益 200 000

（6）3月1日，該企業(yè)收到科技三項經(jīng)費補貼300萬元，指定用于購臵研發(fā)設(shè)備，會計處理為：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

企業(yè)于2009年8月購入公允價值為300萬元的研發(fā)設(shè)備一臺，并于當年9月投入使用，預計使用5年，企業(yè)按5年分攤遞延收益，當年共攤15萬元，會計處理為： 借：遞延收益 150 000 貸：補貼收入 150 000

（7）檢查“營業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

企業(yè)通過江蘇省紅十字會向四川地震災區(qū)捐贈飲料一批，成本300萬元，同類產(chǎn)品不含稅平均售價400萬元，會計處理為： 借：營業(yè)外支出 3 000 000

貸：庫存商品 3 000 000

因延期還款，被銀行處以罰息10萬元；支付合同違約金20萬元；交納稅收滯納金及罰款2萬元。

（8）檢查應(yīng)付工資等項目發(fā)現(xiàn)：

“應(yīng)付工資”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額3000萬元，貸方發(fā)生額3020萬元，經(jīng)審核為合理的工資支出；

“應(yīng)付福利費”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額122.4萬元，貸方發(fā)生額122.4萬元； “其他應(yīng)交款——工會經(jīng)費”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額60.4萬元，貸方發(fā)生額60.4萬元，取得了工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)；

“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”賬戶期初余額20萬元，借方發(fā)生額59.6萬元，貸方發(fā)生額75.5萬元。

其他說明：

假設(shè)該公司已在2010年5月18日進行了2009年所得稅匯算清繳，企業(yè)按照會計利潤申報繳納了企業(yè)所得稅，除題中設(shè)計的涉稅問題外，企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理均符合規(guī)定； 為簡化處理，本題僅涉及增值稅和所得稅，其他各稅費均省略；

除特別說明外，企業(yè)發(fā)生的各項費用和支出均取得了合法有效的憑證。

要求：根據(jù)以上資料，扼要指出企業(yè)上述業(yè)務(wù)在增值稅、企業(yè)所得稅處理中存在的問題，并計算該企業(yè)應(yīng)補（退）的增值稅和企業(yè)所得稅。

參考答案：

其他利潤為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)所得稅法，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得250萬元；

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額＝40000×15％＝6000萬元，企業(yè)實際發(fā)生500＋200＝700，小于限額，可以全額扣除；

研發(fā)費用，可以加計扣除50％，調(diào)減應(yīng)稅所得＝80×50％＝40萬元； 業(yè)務(wù)招待費的扣除限額＝40000×5‰＝200萬元，實際列支的60％＝350×60％＝210 允許扣除 200萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝350－200＝150萬元

壞賬準備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝75萬元；

財務(wù)費用部分：

（1）固定資產(chǎn)建造期間的利息支出應(yīng)當資本化，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)稅所得2000×6％×8÷12＝80萬元

（2）銀行同期同類的貸款利率為6％，向甲公司借入的款項支付的利息高于銀行同期同類貸款利率的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40萬元

固定資產(chǎn)尚未投入使用，計提折舊不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240萬元；

計提的短期投資跌價準備不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝50萬元； 從富通公司分得的紅利，符合免稅條件，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得80萬元； 國債利息，可以免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得 20萬元

補貼收入，應(yīng)全額計入當期的應(yīng)稅所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝300－15＝285萬元； 以產(chǎn)品對外捐贈，應(yīng)當視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝400－300＝100萬元； 根據(jù)財稅[2008]104號免征增值稅。

根據(jù)財稅[2008]104號公益性捐贈可以全額扣除，不需調(diào)整； 稅收滯納金不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝2萬元；

當期實際發(fā)放工資3000萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝3020－3000＝20萬元

工會經(jīng)費的扣除限額＝3000×2％＝60，,實際列支60.4，調(diào)增應(yīng)稅所得0.4萬元；

職工教育經(jīng)費的扣除限額＝3000×2.5％＝75萬元，實際使用了59.6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝75.5－59.6＝15.9萬元；

職工福利費的扣除限額＝3000×14％＝420萬元，職工福利費實際列支＝122.4萬元，不需調(diào)整；

應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3萬元

應(yīng)補所得稅＝668.3×25％＝167.075萬元

第四篇：稅務(wù)稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務(wù)費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)招待費60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調(diào)整分錄時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應(yīng)補企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費未按職工提供服務(wù)的對象進行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費應(yīng)計入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計入管理費用。多計扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應(yīng)當計入管理費用，多計扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費超標列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產(chǎn)品保修費用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）51

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財務(wù)費用0.8333

這樣會計應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應(yīng)補企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項不需賬務(wù)處理。

5、對第5 項，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項不需賬務(wù)處理。

10、對第10項不需賬務(wù)處理。

第五篇：稅務(wù)稽查銜接

新舊模式下稽查工作職責銜接

為加強案件的銜接和管理，確保的有效落實，進一步規(guī)范執(zhí)法行為，提高案件的查處質(zhì)量及效率，結(jié)合實際情況，特制定本制度。

一、銜接原則

（一）本制度是貫徹我局局級執(zhí)法管理規(guī)程、規(guī)范案件在全部檢查過程中的銜接與管理的一項重要制度，要在稅務(wù)稽查工作中全面落實，形成內(nèi)部環(huán)節(jié)分設(shè)、對外體現(xiàn)局級整體的高效機制，以提高案件的檢查質(zhì)量及效率。

（二）案件銜接與管理是指在稅務(wù)稽查工作中，依照各環(huán)節(jié)職責分工，案件及時傳接，相關(guān)問題及事項及時協(xié)調(diào)解決，并將典型問題向有關(guān)部門及時反饋。

（三）案件在查處工作中涉及的環(huán)節(jié)包括：案源管理、稽查實施、案件審理、案件執(zhí)行。

二、選案環(huán)節(jié)銜接與處理

(一)案件管理科負責對受理案件的統(tǒng)一管理。對受理的案件應(yīng)記錄、登記、編號，并進行篩選、綜合分析，提出初步處理意見經(jīng)審批后進入領(lǐng)案程序。評估約談科對案件管理科轉(zhuǎn)辦案件提出評估意見，經(jīng)科長審批后報案件管理科, 一般案件應(yīng)在10個工作日內(nèi)完成，特殊案件按規(guī)定期限完成；自評和評估處交辦案件應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出評估意見，經(jīng)科長審批后報案件管理科。

第七條 進入領(lǐng)案程序的案件，案件管理科在受理7日內(nèi)完成案件處理、輸機工作；轉(zhuǎn)出案件批示后5日內(nèi)辦理完畢；局存案件30日內(nèi)歸集。第八條 案件管理科對進入領(lǐng)案程序的案件依據(jù)以下原則分配案件：

（一）重大、重要、特殊以及市局要求辦案時限的涉稅案件，經(jīng)局長批示后可指定專門檢查組并提前安排實施稽查。

（二）根據(jù)市局或我局專項稽查工作計劃確定的專項稽查案件，可結(jié)合實際情況統(tǒng)一部署，并直接安排實施稽查。

（三）其他各類進入領(lǐng)案程序的涉稅案件，將根據(jù)各稽查科在查案件數(shù)量及案件復雜程度等情況，充分考慮各稽查科承受能力，原則上按照局長批示的時間順序安排實施稽查。

第九條 案件管理科按照上述原則將案件分配給稽查科后，檢查人員應(yīng)按規(guī)定實施查前準備工作。相關(guān)科室認為有必要的可上立案會研定，其他案件經(jīng)局長審批后可直接實施稽查。

第十條 立案會由案件管理科負責組織并編發(fā)會議紀要，有上會案件及時召開?；榭茟?yīng)在開會前1日將查前準備情況以電子文檔形式報案件管理科。

第十一條 經(jīng)立案會確定稽查或局長直接批準立案稽查的案件，會后或批準后2日內(nèi)由案件管理科制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》、《稅務(wù)稽查項目書》、《稅務(wù)檢查通知書<一>》及《送達回證》，送交實施部門，并以《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》的下發(fā)時間作為正式進入稽查計時階段的起始時間。

對需調(diào)查核實的案件，經(jīng)局長批準由案件管理科制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》、《稅務(wù)檢查通知書(二)》及《送達回證》，送交實施部門。

三 稽查實施(一)已立案的案件，經(jīng)查找無法找到核查對象的案件，檢查人員需填寫《結(jié)案報告單》，報經(jīng)局長批準后，“查無此戶”辦理結(jié)案。

（二）檢查期間需要采取調(diào)賬、調(diào)查取證、查詢銀行存款帳戶等方式時，稽查科應(yīng)填制《稅務(wù)行政措施審批表》，并制作相應(yīng)的《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》、《稅務(wù)檢查通知書(二)》、《稅務(wù)機關(guān)檢查存款賬戶、儲蓄存款許可證明》及《送達回證》等檢查文書，經(jīng)案件管理科報局長審批同意后實施。

（三）對于相關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)來的協(xié)查案件，經(jīng)批準后，可視情況分別采取實施檢查或單一調(diào)查取證形式。協(xié)查完畢后，檢查人員制作《協(xié)查報告》報案件管理科，經(jīng)局長批準后予以回復。

（四）檢查人員在實施檢查期間，判定被查對象有涉稅違法行為擬處罰的，應(yīng)于研定會后及時填寫《行政處罰立案備案表》，報經(jīng)案件管理科及局長簽字后并入案卷。

（五）15個工作日內(nèi)未檢查完畢的案件，檢查人員制作《中間報告》，說明未完成原因、延長時限及下一步工作計劃，由稽查科報主管局長審批，并將《中間報告》復印件報案件管理科備案。

（六）對督辦案件、要求時限的案件，檢查人員應(yīng)在規(guī)定期限2日前制作《案件辦理情況報告》、由稽查科長批準后以電子文檔形式向案件管理科報告案件辦理情況。

（七）在檢查過程中發(fā)現(xiàn)查辦涉稅案件已達到重大案件標準，經(jīng)審理會審理定案后，檢查人員按審理會確定的處理意見制作《重大案件情況報告表》及《重大案件呈閱單》，報送案件管理科審核，經(jīng)局長簽字同意后一并上報市局。市局批復后，案件管理科將市局批復意見轉(zhuǎn)審理科，審理科制作相應(yīng)稅務(wù)處理文書轉(zhuǎn)入執(zhí)行環(huán)節(jié)。

(八)實施檢查過程中，認為需要延伸檢查的案件，稽查科擬寫《延伸檢查申請》，經(jīng)研定會批準或經(jīng)局長批準后，由案件管理科進行案源輸機、法律文書的登記制作及備案工作。

（九）實施檢查過程中，認為需要其他區(qū)縣或外省市協(xié)查的案件，由稽查科提出申請報研定會確定或局長審定。市局交辦的舉報案件應(yīng)將情況報市局舉報中心進行協(xié)調(diào)解決。

（十）實施檢查過程中，檢查人員應(yīng)要求被查對象如實填制《單位基本情況報告表》，掌握其資金及資產(chǎn)狀況,以利于查補稅款組織入庫工作。

(十一)檢查人員在案件報送審理科同時填制《評估轉(zhuǎn)稽查案件情況反饋單》(附表1)，針對《納稅評估意見書》中提出的評估疑點將核實情況以電子文檔形式反饋評估約談科。

第二十四條 經(jīng)研定會同意，檢查人員制作檢查工作底稿，并由被查單位予以確認。檢查人員依據(jù)相關(guān)證據(jù)和檢查情況制作《稅務(wù)檢查報告》。

稽查科在將案卷報送審理科之前，需按要求將《稅務(wù)檢查報告》在稽查模塊輸機時上傳。審理會審定需修改《稅務(wù)檢查報告》，審理科將案件回退到稽查環(huán)節(jié)，由檢查人員修改后再次上傳并轉(zhuǎn)入審理環(huán)節(jié)，經(jīng)審理科審核后轉(zhuǎn)入執(zhí)行環(huán)節(jié)。

四、稽查審理環(huán)節(jié)銜接

(一)對稽查科報審案件應(yīng)在10個工作日內(nèi)審理完畢，審理完畢后3日內(nèi)制作《審理工作底稿》并提交審理會。(二)審理會由審理科及時組織會議并編發(fā)會議紀要。遇特殊案件可根據(jù)局領(lǐng)導指示或研定會決定，審理科在稽查環(huán)節(jié)認定稅務(wù)檢查底稿之前，可提前介入進行案件審理工作，并及時提請召開審理會審定。

(三)審理會決定需退回稽查科的案件，在審理會后2日內(nèi)制作《案件退回通知單》退回稽查科。退回案件稽查科應(yīng)按審理會要求時限報送審理。

（四）需要進行行政處罰的案件，由審理科制作《行政處罰事項告知書》。達到聽證標準的，由稽查科送達文書，并于送達當日將《送達回證》交審理科；未達到聽證標準的，由執(zhí)行科送達文書。告知期內(nèi)未提出聽證申請，期滿后5日內(nèi)審理科制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，報局長批準后轉(zhuǎn)執(zhí)行科；經(jīng)過聽證的案件，我局維持原處罰決定的，審理科接到聽證報告后5日內(nèi)制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》；作出改變原處罰決定的，依據(jù)聽證報告5日內(nèi)重新制作，報局長批準后轉(zhuǎn)執(zhí)行科。

(五)未涉及行政處罰的有問題案件，審理科于審理會后5日內(nèi)制作《稅務(wù)處理決定書》，報局長批準后轉(zhuǎn)執(zhí)行科。

第三十一條 經(jīng)市局批準需移送司法機關(guān)的案件，由局長審閱批件后2日內(nèi)將稽查案卷移交案件管理科。業(yè)務(wù)科協(xié)助案件管理科進行案卷審核。案件管理科在15日內(nèi)制作《涉稅案件移送意見書》，報局長審批簽發(fā)后與公安部門辦理案卷交接，將案卷復印件移交公安部門。第三十二條 每季度終了后10日內(nèi)，審理科針對經(jīng)審定的有問題案件制作《稅務(wù)處理決定告知函》，并送交案件管理科反饋屬地稅務(wù)機關(guān)。案件管理科將《稅務(wù)處理決定告知函》及其相關(guān)資料進行復印并報送市局有關(guān)處室。

第三十三條 經(jīng)審理會審定無問題的案件，審理科制作《稅務(wù)檢查結(jié)論》，由稽查科送達被查單位或個人并及時將《送達回證》送交審理科。審理科在3日內(nèi)按照要求進行核心系統(tǒng)稽查模塊和稽查管理軟件審理環(huán)節(jié)的輸機工作，整理、自查案卷移交案件管理科歸檔。

五、案件執(zhí)行銜接

（一）執(zhí)行人員收到審理科轉(zhuǎn)來的《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》7日內(nèi)，將執(zhí)行文書送達被執(zhí)行人。

(二)經(jīng)研定會或局長批準，有必要對欠稅人采取停售發(fā)票或限售發(fā)票措施的，由案件管理科與市局有關(guān)處室協(xié)調(diào)辦理。

（三）我局欠稅公告應(yīng)在每季度終了后15日內(nèi)完成上季度應(yīng)當發(fā)布公告的告知送達、數(shù)據(jù)確認、報審、批準和發(fā)布工作。對走逃、失蹤的納稅戶以及其他查無下落的納稅人的欠稅情況和對超出公告權(quán)限的欠稅情況，執(zhí)行科應(yīng)在發(fā)現(xiàn)上述情況5日內(nèi)將有關(guān)情況和相關(guān)資料書面報案件管理科，案件管理科在3日內(nèi)審核完畢經(jīng)局長同意后上報市局。

（四）欠稅人在公告后補繳欠稅的，執(zhí)行人員應(yīng)在收到檢查補稅稅收繳款書2日內(nèi)進行輸機，并以書面及電子文檔的形式報案件管理科，經(jīng)審核無誤后核減網(wǎng)上公告的欠稅余額。

（五）執(zhí)行科在下發(fā)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》及《欠繳稅款事項告知書》后，被查單位對告知事項提出異議的，執(zhí)行科應(yīng)在接到其提交的書面材料1日內(nèi)上報案件管理科，由案件管理科組織相關(guān)業(yè)務(wù)科室對所提出的異議進行研究，如有必要可向市局相關(guān)處室請示，并初步擬定答復意見報局長審批。需要函復的，案件管理科制作復函經(jīng)局長批準后，交由執(zhí)行科送達被查單位。

（六）對執(zhí)行完結(jié)的案件，在確認稅款、滯納金及罰款全部入庫后3日內(nèi)制作《執(zhí)行報告》，并按照要求進行核心系統(tǒng)稽查模塊和稽查管理軟件執(zhí)行環(huán)節(jié)的輸機工作。執(zhí)行科應(yīng)對在本環(huán)節(jié)使用的法律文書、證據(jù)資料、稅收繳款書按戶收集、整理、并入稅務(wù)檢查案卷。移交案卷之前，應(yīng)依據(jù)案卷目錄整理，從程序法、實體法對案卷資料進行自查后報案件管理科。

（七）執(zhí)行科負責對稅收繳款書的使用、保管等工作，每月末2日前完成票證使用情況的統(tǒng)計，報案件管理科。

六、其他方面銜接

（一）案例編寫。審理會確定需編寫案例的案件，由檢查人員編寫案例，并按《稅務(wù)檢查案例編寫通知》規(guī)定期限內(nèi)報送案件管理科，案件管理科于5內(nèi)審核完畢報辦公室和市局檢查處。

（二）各環(huán)節(jié)輸機。案源管理、稽查實施、案件審理和案件執(zhí)行各環(huán)節(jié)應(yīng)按要求進行核心系統(tǒng)稽查模塊和稽查管理軟件相應(yīng)環(huán)節(jié)的輸機工作，做到情況數(shù)字準確、錄入及時。

（三）報表統(tǒng)計。為符合報表報送的要求，除各環(huán)節(jié)及時、準確錄入數(shù)據(jù)以外，審理科、評估科應(yīng)填報《稅務(wù)檢查查補收入統(tǒng)計表（附表2－審理）》、《納稅評估補稅收入統(tǒng)計表（附表3－評估）》并于每月27日報案件管理科。案件管理科匯總后按規(guī)定上報市局檢查處。

（四）業(yè)務(wù)政策問題的請示

1、稽查科對稅收政策、法律、法規(guī)、規(guī)章把握不準的問題，以《政策業(yè)務(wù)問題書面辦理單》形式，經(jīng)稽查科科長簽署意見，報送我局負責政策請示答復的承辦科室；

2、對研定會、審理會確定需請示市局的，由我局負責政策請示答復的承辦科室及時向市局相關(guān)處室請示。

（五）稽查建議

案件審理完畢，根據(jù)個案查處情況，經(jīng)稽查科長批準，檢查人員對具有典型性的案件，應(yīng)向被查對象或相關(guān)稅務(wù)部門提出稅務(wù)稽查建議。偷稅并擬移送的案件、上級指定的特殊案件不適用稅務(wù)稽查建議。

對外建議應(yīng)由檢查人員填制《稅務(wù)稽查建議表》經(jīng)稽查科長批準后，由檢查組送達被查單位，并將復印件報案件管理科備案。

對內(nèi)建議由檢查人員根據(jù)具有典型性的案件所反映出的問題，向相關(guān)稅務(wù)部門提出稅務(wù)稽查建議，內(nèi)容包括系統(tǒng)內(nèi)各方協(xié)調(diào)、政策法規(guī)、征管過程和其他方面存在的問題及改進意見，經(jīng)稽查科長批準，報送案件管理科審核，經(jīng)局長同意后，反饋有關(guān)部門。

（六）案卷整理、交接與歸檔 案源管理、稽查實施、案件審理和案件執(zhí)行各環(huán)節(jié)應(yīng)依據(jù)案卷目錄整理檢查案卷資料，從程序法、實體法對案卷資料進行自查后報下一環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)間辦理案卷交接工作時應(yīng)認真核實并辦理相關(guān)手續(xù)，確保資料完整、手續(xù)齊備。對不符合標準的案卷，后一環(huán)節(jié)應(yīng)予以退回補正。案件管理科對審理科、執(zhí)行科報送的檢查結(jié)案的案卷資料要逐一核對，對審核后的案件30日內(nèi)歸檔立卷；業(yè)務(wù)科按照稅收執(zhí)法檢查的有關(guān)規(guī)定對案卷進行全面審核，對不合格的案卷予以退回修改。