第一篇：淺談會計監(jiān)督存在的問題與對策

淺談會計監(jiān)督存在的問題與對策

會計學(xué)院B0527班23號鐘小紅

[摘要]：會計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從單位經(jīng)濟利益出發(fā)，對經(jīng)濟活動進行全面的監(jiān)督，促使會計單位的經(jīng)濟活動嚴格遵守和執(zhí)行國家的財經(jīng)方針和法規(guī)制度。因此，建立起良好的會計監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，能避免一系列由會計信息失真引發(fā)的問題，提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。但現(xiàn)實生活中會計人員職位、工資福利等均受單位負責(zé)人控制，諸多原因會計人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。因此我們要從國家、社會等角度加強會計監(jiān)督的使會計監(jiān)督真正發(fā)揮他的效用。

[關(guān)鍵字]：約束機制監(jiān)督體系會計內(nèi)部控制

目前在一些企事業(yè)單位中阻礙會計監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少，一些的企業(yè)管理者、經(jīng)營者對會計過分“干預(yù)”，會計人員難以開展工作。不少單位負責(zé)人盡管了解《會計法》，也很重視會計工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟益的驅(qū)動下，授意、指使會計人員編造虛假會計資料?！稌嫹ā焚x予會計機構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負責(zé)人控制，會計人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。有些會計人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時還會遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報復(fù)，致使實行會計監(jiān)督缺乏有效的保障。

一、會計監(jiān)督存在問題分析

（一）.法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督力度不大。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。

在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

（二）.管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）.單位負責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

二、會計監(jiān)督對策分析

（一）、從國家角度加強會計監(jiān)督的措施

1.法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。

財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟的準繩，也是會計人員據(jù)以進行會計監(jiān)督的依準。因此，企業(yè)會計準則應(yīng)細化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為

固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責(zé)任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準則，要求編制會計年報，但無須編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監(jiān)督工作有重點的進行。

2.快速與國際接軌，引進先進的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準則。

目前我國對財務(wù)會計的規(guī)范，采用了一種會計準則與會計制度并存的方式。在會計準則的制定上，我國主要借鑒了國際會計準則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財務(wù)會計概念框架，對原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國國情及實施條件（如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會計人員素質(zhì)、準則制定機構(gòu)等），引進國外先進的財務(wù)會計監(jiān)督管理理念，保證會計準則的相對穩(wěn)定性，增強會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準則，規(guī)范會計市場，加強財務(wù)監(jiān)督。

3.加大執(zhí)法力度，建立會計人員獎懲制度，進而完善監(jiān)督機制和監(jiān)督手段。

嚴格執(zhí)行會計從業(yè)資格管理，進一步細化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財經(jīng)紀律的處罰辦法，強化財政、審計、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對企事業(yè)單位下達年度目標管理的目標責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。

建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對會計監(jiān)督不力的會計人員，應(yīng)予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于會

計監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經(jīng)濟上給予激勵，促進會計人員積極有效地進行會計監(jiān)督。

（二）、從社會角度加強會計監(jiān)督的措施

1.會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動注冊會計師的積極主動性。要結(jié)合工作實際認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項條款的全面落實。

承接業(yè)務(wù)要謹慎，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。對單個項目實行全過程控制。業(yè)務(wù)項目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實實地做好；嚴格三級復(fù)核制，各級都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負責(zé)，確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計準則的要求。

此外，要完善督導(dǎo)機構(gòu)，加強督導(dǎo)力度。及時研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計師必須對職業(yè)質(zhì)量控制負總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。

2.強化會計師事務(wù)所審計獨立性。

由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個人利益與事務(wù)所的業(yè)績緊密地聯(lián)系起來了。對會計師事務(wù)所進行整合，發(fā)展大型會計師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強其獨立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以

及《注冊會計師法（征求意見稿）》對會計師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。

為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關(guān)系，保證其獨立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當(dāng)被審計單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務(wù)所、支付審計費用等。

3.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，加強對注冊會計師的監(jiān)管。

對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時也要完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，改進目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。參考文獻：

1、潘靜成主編；《經(jīng)濟法學(xué)》，中央廣播電視大學(xué)出版社，2000年3月第二版：

2、趙玉民：《林業(yè)財務(wù)與會計》，《加強會計監(jiān)督的措施》，2002年第10期；

3、《浙江財稅與會計》，湖州市財政局課題組，《加強我市會計監(jiān)督工作的對策建議》，2003年第2期；

4、周麗君：《財經(jīng)理論與實踐》，《淺議會計監(jiān)督及其運作要求》，2001年第7期；

5、顧建平：《財會研究》，《試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制》，2001年第10期

成績：

評語：

第二篇：淺談會計監(jiān)督存在的問題和對策

淺談會計監(jiān)督存在的問題和對策

[摘要] 目前會計信息出現(xiàn)很多失真的情況，會計監(jiān)督存在著一系列的問題，要加強和完善會計監(jiān)督職能，必須從要正確認識會計監(jiān)督的重要地位和加強法律體系建設(shè)、明確會計責(zé)任主體，加強單位負責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任，試行會計委派制、對違法者予以嚴厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員等幾個方面著手。

[關(guān)鍵詞] 會計信息,會計監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督,外部監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計工作己發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。

一、會計監(jiān)督概述

1、會計監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會計人員依法拒絕接受乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會計監(jiān)督就不只是內(nèi)部會計監(jiān)督其具有外部會計監(jiān)督的性質(zhì)了，事實上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。

2、會計工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會計法》規(guī)定。如各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)條事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根根經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會計賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成等等。

3、會計人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會計人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護。

現(xiàn)行《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。值得注意的是，會計人員“實行會計監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”前后精神是一致的。在這個前提下，《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理。同時，《會計法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)（第五條），單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)（第二十入條），單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！度A人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受《會計法》保護。

二、會計監(jiān)督存在問題的分析

會計監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

1、要正確認識會計監(jiān)督的重要地位?！稌嫹ā窂娬{(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減

少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責(zé)人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

2、加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責(zé)人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

3、明確會計責(zé)任主體，加強單位負責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。在實際工作中，有些單位負責(zé)人認為自己是負責(zé)人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責(zé)，對單位負責(zé)，對法律負責(zé)。

4、強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責(zé)任。新的《會計法》對會計工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機構(gòu)的會計責(zé)任，增強企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會計行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險，不僅會計人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。

5、實行會計委派制。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

6、嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠

償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負責(zé)人、會計主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作。可通過報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻：

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5、《財會研究》，顧建平，《試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制》，2001年第10期。

第三篇：淺談會計電算化存在的問題與對策

淺談會計電算化存在的問題與對策

中國礦業(yè)大學(xué)會計系李迎迎，徐州221116

摘要：會計電算化是會計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)如今電子會計在我國已有了較普遍的應(yīng)用，使我國的會計行業(yè)水平有所提高，但會計電算化在我國的應(yīng)用還屬初級，還面臨著許多問題，還有很長的路要走。我們應(yīng)分析問題，總結(jié)出經(jīng)驗和相關(guān)的解決辦法，使會計電算化更適應(yīng)我國會計行業(yè)的現(xiàn)況。

關(guān)鍵字:會計電算化現(xiàn)狀問題對策

會計電算化是利用電子計算機進行會計賬務(wù)處理，完成對會計信息的核算、分析、預(yù)測和決策的會計管理工作。會計電算化的使用，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，促進會計核算的規(guī)范化及會計工作質(zhì)量和效率的提高，為會計管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前會計電算化的現(xiàn)狀與問題

(一)我國的會計電算化已經(jīng)過了20多年的發(fā)展，已經(jīng)有了廣泛的普及和應(yīng)用但是由于我國會計電算化工作起步較晚，所以我國當(dāng)前會計電算化的現(xiàn)狀如下：

1．一部分單位沒有實行利用電子計算機進行會計核算和管理；已使用的部門、單位大多數(shù)只停留在簡單的應(yīng)用階段，如工資的發(fā)放、報表的簡單匯總等。

2．電算與手工核算并存，不具備“甩賬”條件。

3．會計核算軟件的開發(fā)進展緩慢。

（二）由于我國會計電算化工作起步較晚，使得我國會計電算化與發(fā)達國家還存在著較大差距，目前我國的會計電算化正處在生長期，這不可避免的會出現(xiàn)各種各樣的問題：

1.相關(guān)的政策法規(guī)不完善與滯后

我國在會計電算化等方面所出臺的政策法規(guī)一方面還比較少、政策制度不夠健全、漏洞較多：另一方面我國頒布的相關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定：例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)上的具體細節(jié)規(guī)定，不能起到推動的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會計電算化的普及。另外，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。必須看到，對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》等。因為會計電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對此加以有效控制就很有必要。

2.相關(guān)人員對會計電算化認識偏差

由于我國電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認識到電算化的意義及重要性。統(tǒng)計調(diào)查顯示，在美國，會計電算化的普及率90%以上，而我國大中型企業(yè)的普及率有60%～80%，中小型企業(yè)的普及率不及30%，并且分布極不平衡。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計電算化存在片面認識，僅把會計電算化認為是企業(yè)現(xiàn)代化管理的標志，把計算機作為主要因素，把財會人員作為次要因素，不重視財會人員的培訓(xùn)；一些財務(wù)人員認為會計電算化只不過是將電子計算機應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬，沒有意識到實現(xiàn)會計電算化的重大意義，在實際操作中對于會計軟件的使用只局限在核算上，對于其他作用、功能不加以使用推行。

3.從業(yè)人員素質(zhì)較低，電算化專業(yè)人員缺乏

由于會計電算化涉及會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經(jīng)過計算機等級培訓(xùn)，但與實際要求水平還有較大差距。表現(xiàn)在：(1)會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業(yè)務(wù)比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年青人則相反。要使計算機知識和會計工作經(jīng)驗有機結(jié)合，還有待時日。(2)計算機培訓(xùn)教材老化。計算機技術(shù)發(fā)展很快，幾年時間，計算速度提高了幾十倍。軟件操作系統(tǒng)也有質(zhì)的變化。而現(xiàn)在的教材大多是幾年前的，所介紹的知識陳舊，實用性不強，經(jīng)過這樣培訓(xùn)并通過考試的人員實際操作能力差，只是拿個證書為而已。(3)缺乏對會計人員的再培訓(xùn)和定期考核，培訓(xùn)沒有系統(tǒng)性。

4.會計電算化技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平

我國現(xiàn)階段的會計電算化僅僅實現(xiàn)了財務(wù)會計的電算化，沒有實現(xiàn)管理會計電算化，更不是完整意義的會計電算化。很多企業(yè)使用的軟件主要是一些軟件公司早期開發(fā)的部門級會計信息系統(tǒng)，也有一些是自行開發(fā)的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務(wù)軟件的企

業(yè)較少，采用ERP的企業(yè)就更少。這樣，會計信息系統(tǒng)的啟用并不能對企業(yè)管理帶來實質(zhì)性改善。大量的財務(wù)分析工作仍需要手工操作，很多單位由于缺乏高水平的財務(wù)管理人員，致使財務(wù)數(shù)字仍然是不會說話的“死”數(shù)，不能為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。完整意義的會計電算化應(yīng)該是財務(wù)會計電算化和管理會計電算化的有機結(jié)合。由于管理會計的規(guī)范性和可操作性都不及財務(wù)會計，因此，其在企業(yè)推廣較難，這就使管理會計軟件開發(fā)步履艱難。雖然有少數(shù)軟件開發(fā)商已涉及到ERP，但其技術(shù)還不夠成熟，距離企業(yè)的實際需要還有較大的距離。

5.會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性、可靠性不夠

會計軟件的質(zhì)量是會計電算化工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，目前財政系統(tǒng)使用的軟件還存在著諸多的問題和不足。財務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。就目前軟件廠家來說，真正研究數(shù)據(jù)保密問題、數(shù)據(jù)可靠問題的廠家寥寥無幾。一般意義上的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。我國多數(shù)會計電算化軟件的數(shù)據(jù)安全保密性弱，缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體的記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任。此外，這些軟件的容錯能力也往往很差，它們對用戶的操作有許許多多的限制。一些優(yōu)秀的軟件在進入系統(tǒng)時加上諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，但系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)。

總之，會計電算化培訓(xùn)工作跟不上需要，操作人員素質(zhì)有待提高。部門管理不夠科學(xué)、安全，相應(yīng)的管理措施明顯與現(xiàn)實不符，存在漏洞；優(yōu)質(zhì)商品化的會計軟件少，性能不完善，使用說明書不規(guī)范，不詳盡；會計軟件之間缺乏兼容性，致使重復(fù)開發(fā)過多，造成資源浪費；會計軟件頻繁升級，無法保證會計數(shù)據(jù)處理的相對穩(wěn)定性；當(dāng)前會計軟件無法滿足會計數(shù)據(jù)保密性的要求；先進的計算機技術(shù)在會計電算化中未充分應(yīng)用，商品化軟件開發(fā)推廣與實際應(yīng)用存在差距。

二、解決會計電算化問題的對策

（一）進一步完善相關(guān)的政策法規(guī)

國家應(yīng)加快會計方面政策法規(guī)的制定和出臺，并不斷完善現(xiàn)有的法規(guī)制度，使之更加合理和權(quán)威，是會計電算化更加規(guī)范化。隨著會計電算化的普及與財務(wù)軟件功能的不斷增加，針對會計電算化工作出現(xiàn)的新問題對現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)作進一步補充和完善。通過準則類法規(guī)對會計電算化作進一步約束，使會計電算化工作走上規(guī)范化的道路。一個國家的會計規(guī)范化管理主要是通過頒布指定會計準則和具體會計準則來進行的。只有用會計準則指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)才能規(guī)范會計行為。會計電算化必須建立的管理制度應(yīng)包括：會計電算化崗位責(zé)任制度、電算化系統(tǒng)操作管理制度、計算機硬件和軟件管理制度、電算化系統(tǒng)會計資料和檔案管理制度等。結(jié)合單位的實際，實施單位會計電算化的管理制度，以確保會計電算化的正常運作。

（二）更新認識，轉(zhuǎn)變觀念

在認識上要明確“會計電算化”是指一個過程，而不是目標。要高度重視會計電算化工作，必須認識到會計電算化不僅改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，而且改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，因而推動了會計理論與會計技術(shù)的進一步發(fā)展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務(wù)的一次根本性變革。同時還要注意到，會計電算化應(yīng)面向管理?，F(xiàn)代管理會計從財務(wù)會計的單純記錄和反映擴展到解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機結(jié)合起來。管理會計給會計電算化提供了一個先進的理論依據(jù)和模型。在信息時代，只有推進計算機在會計中的深層次應(yīng)用管理會計全面電算化，才能滿足企業(yè)管理現(xiàn)代化的需要。會計要幫助企業(yè)提高管理水平，關(guān)鍵在于提高、分析過去，控制現(xiàn)在和籌劃未來在實際管理中的應(yīng)用程度。所以，目前財務(wù)軟件需要實現(xiàn)管理會計的全面電算化。另外，國家應(yīng)加大宣傳力度，使人們意識到使用電算化的好處，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員對會計電算化的正確認識，完善會計電算化相關(guān)的管理制度。電算化會計信息系統(tǒng)是一個有機系統(tǒng)，僅有一套好的軟件是不夠的。

（三）加大對會計電算化人才的培養(yǎng)力度

會計電算化的應(yīng)用，對會計人員提出了更高的要求。既要求會計人員要掌握一定會計專業(yè)知識，還要掌握相關(guān)的計算機知識，財務(wù)軟件的使用技術(shù)、保養(yǎng)和維護、管理等多方面的專業(yè)知識。所以要積極推進會計電算化進程，就必須大力加強人才培訓(xùn)的力度，提高會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。對電算化管理人員的培訓(xùn)工作要經(jīng)常進行，并結(jié)合經(jīng)驗交流，使培訓(xùn)收到

實效。只有普及型的速成人才培訓(xùn)，難以提高會計電算化的水平。在吸納高校會計電算化畢業(yè)新生的同時，還應(yīng)選拔具有一定計算機知識的會計業(yè)務(wù)骨干到高校進修計算機專業(yè)。這樣新老結(jié)合，高中低結(jié)合的會計電算化人才隊伍就會形成，必將推動會計電算化工作的進一步提高。

（四）要做好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會計基礎(chǔ)工作

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)；會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。因為計算機處理會計業(yè)務(wù)，必須是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會計數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標準化，才能使電算化會計信息系統(tǒng)順利進行。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。管理人員的現(xiàn)代化管理意識，在整個企業(yè)管理現(xiàn)代化總體規(guī)劃的指導(dǎo)下做好會計電算化的長期、近期發(fā)展規(guī)劃和計劃并認真組織實施，重新調(diào)整會計及整個企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、崗位分工，建立一系列現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提高企業(yè)管理要求。

（五）加強會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性 可從三方面來加強會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性。

1.必要的內(nèi)部控制：第一，實行用戶權(quán)限分級授權(quán)管理，建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息崗位責(zé)任。第二，建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施。第三，從電算化網(wǎng)絡(luò)軟件的設(shè)計入手，增加軟件本身的限制功能。第四，建立會計信息資料的備份制度，對重要的會計信息資料要實行多級備份。第五，強化審計線索制。第六，建立進入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制。

2.增強網(wǎng)絡(luò)安全防范能力：提高網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的安全防范能力應(yīng)采用一些措施，例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權(quán)等。

3.加強數(shù)據(jù)的保密與保護：在進入系統(tǒng)時加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，為確保檔案的真實性和可靠性，實行紙質(zhì)檔案和新型載體檔案雙套保管，并逐漸向完全保管新型磁介質(zhì)載體過渡。

三、總結(jié)

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的進一步改革，經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加劇，會計已經(jīng)成為經(jīng)濟活動中重要的一部分。而會計電算化以其高效、自動、方便、準確、及時等優(yōu)點正日益受到廣大會計人員的歡迎。在網(wǎng)絡(luò)時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發(fā)展，我們必須從理論上和實踐上進行認真的探討。

參考文獻：

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第四篇：淺談我國會計職業(yè)道德存在的問題與對策

摘要

隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，對于會計行業(yè)來說，既面臨發(fā)展壯大、融入經(jīng)濟全球一體化的機遇，同時也迎來了具有強大優(yōu)勢的國際會計公司的嚴峻挑戰(zhàn)。在這樣一個公平開放的國際競爭中，沒有職業(yè)道德約束的企業(yè)將難以逃脫被淘汰的命運，沒有職業(yè)道德自律的會計人員將被剝奪參與競爭的資格。本文正是在這樣的背景下，從會計職業(yè)道德概念的探索入手，首先簡要介紹會計職業(yè)道德的內(nèi)容；其次對比分析國內(nèi)外會計職業(yè)道德建設(shè)的不同，得出我國會計職業(yè)道德建設(shè)缺失的現(xiàn)狀；然后試圖從多角度分析會計職業(yè)道德缺失的原因，發(fā)現(xiàn)主要是來自于社會發(fā)展失衡，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，法律法規(guī)不健全，會計從業(yè)人員自身道德素質(zhì)低下等因素。最后，針對這些存在的問題及根據(jù)以上原因的分析，結(jié)合參考文獻，提出了解決會計職業(yè)道德缺失問題的對策。本文研究的意義在于為解決會計職業(yè)道德建設(shè)中產(chǎn)生的問題，總結(jié)經(jīng)驗，提出解決對策而確定。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；會計職業(yè)道德現(xiàn)狀；會計職業(yè)道德缺失；會計職業(yè)道德建設(shè)對策

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一、我國會計職業(yè)道德的概念和內(nèi)容........................................................................2

（一）會計職業(yè)道德的概念....................................................................................3

（二）會計職業(yè)道德的內(nèi)容....................................................................................3

二、國外會計職業(yè)道德的內(nèi)容與研究........................................................................5

（一）英國會計職業(yè)道德規(guī)范................................................................................5

（二）美國會計職業(yè)道德規(guī)范................................................................................5

（三）中外會計職業(yè)道德比較................................................................................5

三、我國會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀、危害及原因....................................................6

（一）會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀............................................................................6

1、會計人員職業(yè)道德觀念淺薄.....................................................................................6

2、會計人員貪圖私欲，態(tài)度不端正.............................................................................6

3、會計人員弄虛作假，違背會計準則.........................................................................6

4、注冊會計師虛假審計.................................................................................................6

（二）會計職業(yè)道德缺失的危害............................................................................7

1、損害會計人員自身聲譽.............................................................................................7

2、危害企業(yè)自身發(fā)展.....................................................................................................7

3、違背會計的真實客觀性.............................................................................................7

4、影響國家經(jīng)濟發(fā)展.....................................................................................................8

（三）會計職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀形成的原因............................................................8

1、社會發(fā)展失衡對會計職業(yè)道德缺失的影響.............................................................8

2、我國政治體系對會計職業(yè)道德缺失的影響.............................................................8

3、經(jīng)濟發(fā)展不平衡對會計職業(yè)道德的影響.................................................................9

4、會計法律法規(guī)不健全對會計職業(yè)道德的影響.........................................................9

5、會計人員管理不規(guī)范對會計職業(yè)道德的影響.........................................................9

6、會計從業(yè)人員自身道德素質(zhì)對會計職業(yè)道德的影響.............................................9

四、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的對策............................................................................9

（一）加強會計職業(yè)道德教育，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)..................................10

（二）凈化會計職業(yè)道德環(huán)境..............................................................................10

（三）規(guī)范會計從業(yè)人員的從業(yè)環(huán)境..................................錯誤！未定義書簽。

（四）改革創(chuàng)新會計管理體制..............................................................................10

（五）矯正扭曲的審計關(guān)系..................................................................................11

（六）完善會計法律法規(guī)制度..............................................................................11

（七）建立健全會計制度體系..............................................................................12 結(jié)束語..........................................................................................錯誤！未定義書簽。參考文獻......................................................................................錯誤！未定義書簽。

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一、我國會計職業(yè)道德的概念和內(nèi)容

（一）會計職業(yè)道德的概念

會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范，是一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關(guān)系的社會規(guī)范，它貫穿于會計工作的所有領(lǐng)域和整個過程，體現(xiàn)了社會要求與個性發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關(guān)系的調(diào)整，以是否合乎情理、善與惡為評價標準，并以社會評價（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段，是一種通過將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的、即精神上的動力要來起作用的非強制性規(guī)范。

作為從事會計工作的會計人員，其具有職業(yè)特色的道德規(guī)范已經(jīng)建立成了一整套較為完善的規(guī)范系統(tǒng)。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕社會會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。會計職業(yè)道德的基本工作準則在《中華人民共和國會計法》中說得很清楚，《會計法》第五條規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)，抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。

（二）會計職業(yè)道德的內(nèi)容

我國財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》專門對會計人員的職業(yè)道德問題做出了規(guī)定，具體規(guī)定包括有如下六個方面：

1、敬業(yè)愛崗。敬業(yè)愛崗指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)，做好任何工作都必須首先要熱愛自己的職業(yè)，以自己所從事的本職工作為榮。會計人員只有為自己建立了正確的目標，才能勤勤懇懇地工作，與時俱進地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，一絲不茍，精益求精，使自己的知識、技能、觀念等都能夠滿足其所從事的會計工作崗位的需求，同時，還要求會計人員在工作中自覺主動地發(fā) 3

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行崗位職責(zé)，積極地對待本職工作，在自己平凡的崗位上做不平凡的成就。

2、熟悉法規(guī)。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬，更是保障本單位所有管理和經(jīng)營活動得以正常進行的經(jīng)濟樞紐，會計工作時刻都會涉及到執(zhí)法和守法方面的問題，不僅僅自己應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時做到知法依法，而且還要結(jié)合會計工作對服務(wù)和監(jiān)督對象進行廣泛的法制宣傳，增強他人的法制觀念，促使其在日常經(jīng)濟活動中依法辦事，避免不軌行為，充分發(fā)揮參謀和助手的作用，為單位和領(lǐng)導(dǎo)把好財務(wù)關(guān)。

3、依法辦事。會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、準則辦法等規(guī)定程序和要求進行工作，并且確保會計信息的合法性、真實性、準確性、客觀性、及時性和完整性。向本單位、外部相關(guān)單位、社會公眾、新聞媒體等提供真實可靠的會計憑證、財務(wù)賬簿、財務(wù)報告，使單位外部與本單位有直接或間接經(jīng)濟厲害關(guān)系的單位和個人都能依照法定程序得到真實可靠的會計信息。

4、客觀公正。這是會計人員必須具備的行為品德，是會計職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。是指會計人員必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，不參雜個人主觀意愿，不被單位領(lǐng)導(dǎo)的意見所左右。會計人員應(yīng)當(dāng)具備正直誠實的品質(zhì)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準確。這是一種工作態(tài)度，更是會計人員追求的一種精神境界。

5、搞好服務(wù)。會計是一項管理活動，不僅具有核算的職能，也具有監(jiān)督和參與決策的職能。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，并且善于運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。會計工作是管理工作的一部分，把這部分工作做好對單位的生存和發(fā)展至關(guān)重要，這也正是會計人員的責(zé)任所在。

6、保守秘密。會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定或單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自提供或者泄露會計信息。會計人員由于工作的特殊性，有機會了解到本單位的重要機密，如果機密一旦泄露給現(xiàn)實的或者潛在的競爭對手，會給企業(yè)的經(jīng)濟利益造成重大的損害。所以，泄露本單位的商業(yè)秘密是一種不道德的行為。會計人員應(yīng)當(dāng)視泄露商業(yè)秘密為大忌。任何時候，任何情況下都要保守自己知悉的內(nèi)部秘密。

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《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》同時要求，財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷會計證。

二、國外會計職業(yè)道德的內(nèi)容與研究

（一）英國會計職業(yè)道德規(guī)范

英國會計職業(yè)道德規(guī)定主要源于英國《公司法》中關(guān)于公司會計的規(guī)范和會計職業(yè)團體所制定的有關(guān)會計職業(yè)道德規(guī)范。英國的“會計職業(yè)團體協(xié)商咨詢委員會（CCBA）”成立于1976年，它是“特許注冊會計師協(xié)會、特許管理會計師協(xié)會、英格蘭會計師協(xié)會”的聯(lián)合委員會，并且設(shè)立“職業(yè)道德聯(lián)絡(luò)委員會”，各會計職業(yè)團體在CCBA的指導(dǎo)下負責(zé)制定本行業(yè)具體的職業(yè)道德規(guī)范。英國會計職業(yè)道德體系是《公司法》作出原則性規(guī)定，各團體負責(zé)制定頒布具體會計職業(yè)道德規(guī)范，用以約束全體會計人員的行為，凈化行業(yè)環(huán)境。

（二）美國會計職業(yè)道德規(guī)范

美國會計則是在繼承英國會計的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的，其非常顯著的特征是在美國聯(lián)邦政府的大力支持下，通過民間會計組織建設(shè)會計職業(yè)道德體系。在2002年以前，美國的會計職業(yè)道德規(guī)范主要由證券交易委員會授權(quán)各民間會計組織自行制定的，但是在接連發(fā)生“安然事件”，“世界通信事件”等于虛假會計信息有密切關(guān)系的重大事件后，美國各界甚至全世界對注冊會計師行業(yè)的道德失范問題產(chǎn)生了極大的關(guān)注。2002年7月25日，美國國會通過了《公眾公司會計改革和投資者保護2002法案》，法案改革了會計信息披露制度，設(shè)立了在證券交易委員會監(jiān)督下，獨立于會計職業(yè)組織之外的“公眾公司會計監(jiān)察委員會”，重新制定了會計職業(yè)道德規(guī)范。

（三）中外會計職業(yè)道德比較

我國會計職業(yè)道德定義為在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。我國財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》專門對會計從業(yè)人員的道德問題做了規(guī)定，具體規(guī)定內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法 5

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規(guī)、依法辦事、客觀公正、堅持準則、搞好服務(wù)、保守秘密。

與國外會計職業(yè)道德建設(shè)相比，我國在會計職業(yè)道德規(guī)范體系上，在會計職業(yè)道德規(guī)范上、在會計職業(yè)道德制定者上，在會計職業(yè)道德規(guī)范對象上，在會計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容上、在會計職業(yè)道德可操作性上都存在不足之處。

三、我國會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀、危害及原因

（一）會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀

1、會計人員職業(yè)道德觀念淺薄

在現(xiàn)實生活中，相當(dāng)一部分道德素質(zhì)較低的會計人員由于缺乏客觀公正的態(tài)度和精益求精的工作精神，往往難以抵擋各種誘惑，不能堅持準則，在處理會計業(yè)務(wù)時經(jīng)常為他人所左右，不能公平地對待利益各方，甚至作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計行為偏高了既定的會計目標，經(jīng)常以犧牲國家利益換取局部利益乃至個人利益。

2、會計人員貪圖私欲，態(tài)度不端正

我們的學(xué)校教育，較長時期片面注重智育，忽視德育，在會計大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)，而在參加工作以后，會計人員后續(xù)教育中雖有職業(yè)道德內(nèi)容，大多只是走走形式，實際上很少進行職業(yè)道德培訓(xùn)，造成了我國會計人員業(yè)務(wù)水平偏低，許多會計人員貪圖私欲，態(tài)度不端正。

3、會計人員弄虛作假，違背會計準則

一些會計人員故意偽造、變造、損毀會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法。在國家社會公眾利益與單位利益沖突時，直接參與偽造、變造虛假會計憑證，會計賬簿、會計報表。還有當(dāng)單位負責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。

4、注冊會計師虛假審計

注冊會計師的職責(zé)就是對廣大投資者負責(zé)，為國家經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康發(fā)展提供可靠的信息。但有相當(dāng)多的注冊會計師隊伍人員素質(zhì)參差不齊，對自己的職責(zé)特性缺乏足夠了解，對職業(yè)道德規(guī)范缺乏正確的理解與掌握，在執(zhí)業(yè)過程中完全置獨立、客觀、公正的原則于不顧，職業(yè)風(fēng)險意識職業(yè)道德意識相當(dāng)淺薄，缺乏 6

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足夠的專業(yè)勝任能力，沒有把所從事的工作當(dāng)做自己的一項事業(yè)經(jīng)營，注冊會計師虛假審計，與不法企業(yè)共同欺騙投資者。作為世界最大的能源交易商，名列《財富》雜志“美國500強”第七名的安然公司破產(chǎn)案，成為全球關(guān)注的焦點，也嚴重動搖了美國證券市場的信心。作為安然公司的審計事務(wù)所，美國五大會計事務(wù)所之一的安達信會計事務(wù)所（Arthur Andersen）既沒有審計出安然公司虛報利潤，也沒有發(fā)現(xiàn)其巨額債務(wù)，被指控喪失誠信、審計失敗，安達信因為審計虛假和事務(wù)問題被美國證券交易委員會罰款700萬元。美國司法部對其進行犯罪指控，主要負責(zé)人被判刑入獄，整個會計業(yè)務(wù)也被停頓。

（二）會計職業(yè)道德缺失的危害

1、損害會計人員自身聲譽

會計工作的基本作用和目標是給決策者提供會計信息，會計工作和會計人員的地位也主要維系于此。但會計信息的有用性必須是建立在客觀真實性的基礎(chǔ)之上的，否則，有可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。當(dāng)今道德缺失、虛偽欺詐的社會習(xí)氣、立法不嚴法不責(zé)眾、會計人員具體違規(guī)操作，這些風(fēng)氣和行為難免會對會計人員產(chǎn)生了不良影響。

2、危害企業(yè)自身發(fā)展

會計職業(yè)道德缺失還反應(yīng)在損害企業(yè)的利益，謀求個人的私欲，嚴重侵蝕了企業(yè)的生存和發(fā)展。失真的會計信息也無法使企業(yè)所有者、投資方、經(jīng)營管理當(dāng)局和職工群眾了解本單位的真實情況，無法有效地把握未來和做出決策，危害企業(yè)自身發(fā)展。以銀廣夏事件為例，該公司通過偽造銷售合同，偽造出口報關(guān)單據(jù)、虛開增值稅發(fā)票，偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤總計7.45意愿，其中1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。銀廣夏造假案曝光后，深圳交易所對其緊急停牌1個月，自2002年9月10日復(fù)牌之日起，至10月8日收盤連續(xù)15個跌停，流通市值縮減68億元。股份從36元，最低跌至1元以下。銀廣夏不僅給投資人帶來了慘痛的損失和刻骨銘心的教訓(xùn)，還危害了自身的發(fā)展。

3、違背會計的真實客觀性

會計的職能是對經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督，它是完全按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情 7

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況實現(xiàn)職能的一門應(yīng)用性學(xué)科。目前，會計職業(yè)道德的缺失使會計失去了其應(yīng)有的職能，有的會計人員本人或在單位負責(zé)人的壓力下，既不能反映經(jīng)濟活動的真實面貌，又不能如實地對生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)記錄、監(jiān)督和控制，而且在核算過程中還隨意篡改數(shù)字，這些都根本違背了經(jīng)濟核算的真實客觀性。

4、影響國家經(jīng)濟發(fā)展

會計職業(yè)道德的缺失會導(dǎo)致會計信息失真，而基層社會組織的會計信息失真又會使得整個社會會計信息不真實，因此會計職業(yè)道德缺失直接影響著國家的宏觀政策，它有可能會把國家的分配政策、投資方向、財政計劃和政府工作重心誤導(dǎo)歧途，無法使國家投資者、銀行以及其他債權(quán)人等有關(guān)各方對某個企業(yè)甚至整個國家的國民經(jīng)濟做出正確判斷，還有可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，這將極易導(dǎo)致國民經(jīng)濟的紊亂。

（三）會計職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀形成的原因

1、社會發(fā)展失衡對會計職業(yè)道德缺失的影響

社會是不斷發(fā)展變化的，當(dāng)社會在發(fā)展變化過程中發(fā)生不協(xié)調(diào)的狀況時，在具體的社會環(huán)境中執(zhí)業(yè)的會計人員的道德狀況必然要受到社會各種因素的影響。具體來說，社會革命、社會改革、戰(zhàn)亂、人口的變化等都是導(dǎo)致一系列社會問題產(chǎn)生的重要原因。如“文化大革命”的十年內(nèi)亂，社會秩序遭到嚴重破壞，社會發(fā)展進程出現(xiàn)倒退，產(chǎn)生大量社會問題。從我國目前的狀況來看，社會發(fā)展受到文化的沖突。歷史上的封建主義文化和西方資本主義腐朽文化對我國產(chǎn)生各種消極影響，社會發(fā)展失去平衡。當(dāng)會計人員面臨封建主義、西方資本主義文化相沖突的情況時，往往被不健康的觀念左右。

2、我國政治體系對會計職業(yè)道德缺失的影響

我國許多企業(yè)是由原國有企業(yè)改建而成的或者由政府控股，企業(yè)與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，在某種程度上可以說政府就是企業(yè)，企業(yè)就是政府。即使不是由原來的國企改建而成，每一個行業(yè)也都有國家主要機關(guān)進行宏觀調(diào)控，沒有在市場上是完全獨立的企業(yè)，政府對企業(yè)擁有極大的控制力。政府要的是經(jīng)濟成績，地方經(jīng)濟增長對官員的政績有好處，對地方官員的經(jīng)濟利益也有好處，只要企業(yè)能夠為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟做出貢獻，政府對企業(yè)的不當(dāng)行為也就加以認可，企業(yè)出了事情，8

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政府自然出來幫忙，為企業(yè)逃脫責(zé)任?？梢?，現(xiàn)實中，企業(yè)存在“偽造虛假數(shù)字出政績”的情況確實是存在的。

3、經(jīng)濟發(fā)展不平衡對會計職業(yè)道德的影響

我國仍然處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期，社會生產(chǎn)力比較落后，市場發(fā)育不完全，經(jīng)濟發(fā)展不平衡。計劃經(jīng)濟時期的經(jīng)濟活動調(diào)節(jié)手段已不再適用，但是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)手段尚未健全，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制是目前的主旋律。國家經(jīng)歷著從關(guān)系經(jīng)濟向信用經(jīng)濟的過程中。于是，部分利益相關(guān)主體便利用這個空間和時間，以喪失會計職業(yè)道德為代價，獲取私利，間接或直接導(dǎo)致了會計信用在社會公眾中的信譽度逐漸降低。

4、會計法律法規(guī)不健全對會計職業(yè)道德的影響

市場經(jīng)濟是法律經(jīng)濟，要用強有力的法律條款去規(guī)范市場經(jīng)濟行為。我國相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，對已有的法律法規(guī)又執(zhí)法不嚴，對會計造假等違法行為的懲罰力度不夠，起不到應(yīng)有的威懾和防范作用。

5、會計人員管理不規(guī)范對會計職業(yè)道德的影響

在我國，許多組織內(nèi)所聘請的財務(wù)人員的資質(zhì)整體不高，所有從業(yè)人員的學(xué)歷從低到高各個層次都有，初中、高中、職專、大專、本科、研究生都能從事會計工作，由于職業(yè)門檻較低，進入會計行業(yè)的人員便沒有過多的限制，人數(shù)眾多。而在一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，眾多私營企業(yè)、個體合伙企業(yè)出現(xiàn)，這些組織規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單，會計人員覺得這些組織部具備機關(guān)事業(yè)單位、大中型企業(yè)、外資企業(yè)那樣的發(fā)展前景，因而私營企業(yè)任職意愿不強。而私營企業(yè)同時為了節(jié)省成本，臨時聘請兼職會計人員的情況異常普通。另外，會計從業(yè)人員的資格認證繁雜，職位管理較混亂，使得對會計人員管理不規(guī)范影響會計職業(yè)道德。

6、會計從業(yè)人員自身道德素質(zhì)對會計職業(yè)道德的影響

當(dāng)追求個人利益與成就社會利益發(fā)生沖突，企業(yè)偷稅與國家宏觀調(diào)控之間發(fā)生矛盾出現(xiàn)后，常常是個人利益、小團體利益更容易達到目的。人的攀比心理、補償心理、應(yīng)得心理、虛榮心理、從眾心理影響著人的道德水平?！皶嬋恕弊非罄婊蛘咦非罄孀畲蠡钌钣绊懼麄兊臅嬄殬I(yè)道德水平。

四、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的對策

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（一）加強會計職業(yè)道德教育，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

1、開展會計職業(yè)德教育

開展會計職業(yè)德教育，其目的并不是讓人們認識和了解所謂會計職業(yè)道德規(guī)范的概念和理論內(nèi)容是什么，最根本的是希望將會計職業(yè)道德的規(guī)范經(jīng)過逐步的提煉、升華，內(nèi)化成人們自己的思想和心得，用內(nèi)化的精神自然而然地指導(dǎo)和約束自身的行為，形成良好的道德品質(zhì)，提高會計人員的道德水平。會計職業(yè)道德教育所針對的教育對象至少應(yīng)當(dāng)包括三類人群:一是會計專業(yè)的在校學(xué)生，使學(xué)生在校期間就開始接觸和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)職業(yè)道德觀念。二是準備從事會計工作的員，對其進行的崗前道德教育。三是正在會計崗位工作的會計人員，每年開展的會計繼續(xù)教育。

2、加強會計人員的素質(zhì)修養(yǎng)

會計人員的素質(zhì)修養(yǎng)是會計人經(jīng)過長期的自我鍛煉、自我改造和自我提高等行為活動，將外在的會計職業(yè)道德要求變成自己內(nèi)在的道德情操與道德境界。素質(zhì)修養(yǎng)的培養(yǎng)與提高通常是一個自我教育、自我提高、自我超越的循環(huán)過程。

（二）凈化會計職業(yè)道德環(huán)境

職業(yè)道德依賴于一定社會的觀念意識、風(fēng)俗習(xí)慣等精神文化要素，社會的健康和諧能進一步促進全社會共同的道德規(guī)范，職業(yè)道德水平也能夠隨著社會的健康和諧發(fā)展得到進一步的提高。構(gòu)建社會主義和諧社會，需要舉國上下共同貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，大力推進和諧文化建設(shè)，促進心理和諧，弘揚民族優(yōu)秀文化傳統(tǒng)，破除在我國傳承了幾千年的已不再適應(yīng)當(dāng)前社會需要的傳統(tǒng)思想觀念和風(fēng)俗習(xí)慣，借鑒人類有益的文明成果，同時還要時刻提高警惕，防止隨著改革開放的引入而泥沙俱下的拜金主義、極端的自私自利、及時行樂等西方糟粕的侵害。與此同時，還必須培植和確立起正確的世界觀、價值觀、人生觀。

（三）改革創(chuàng)新會計管理體制

現(xiàn)代企業(yè)可以看做是一組“委托一代理”契約的組合，在企業(yè)的委托代理關(guān)系中存在著所有者與代理人之間的差異，這種差異可能導(dǎo)致代理人的道德風(fēng)險，解決這種風(fēng)險的方法之一就是實行會計委派制。將會計人員的人事關(guān)系、收入分配及業(yè)績評定系統(tǒng)等從所服務(wù)的企業(yè)分離出來，而改由政府或產(chǎn)權(quán)單位作為 10

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所有者向企業(yè)委派，會計人員隸屬于所有者而非經(jīng)營方。獨立于企業(yè)的專業(yè)會計人員脫離了經(jīng)營方的控制，可以有力快捷地對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效監(jiān)督，可以提供相對真實的會計信息，有利于解決會計職業(yè)道德缺失的問題。但目前的會計委派制仍有不可忽視的缺陷，比如這種模式目前僅局限于在行政和事業(yè)單位實行，尚未在企業(yè)中得到推廣，但假設(shè)將其在全國范圍內(nèi)所有的經(jīng)濟組織中進行推廣，則必然會導(dǎo)致政府機構(gòu)龐大，產(chǎn)生巨額支出。因此傳統(tǒng)意義上的會計委派制可能尚不能從根本上解決會計職業(yè)道德缺失，仍需要我們做更一步的探討。另外，我們也可以嘗試通過實行“會計公司化”來解決類似問題，將所有會計人員按完全獨立于企業(yè)和政府之外的“第三人”進行組織和管理，“會計公司”對委托人和全社會負責(zé)，擺脫了政府和企業(yè)雙重管理體制的束縛，保證了會計人員真正獨立地進行工作。同時，國家應(yīng)當(dāng)以法律形式明確各用人單位所需的會計人員只能由“會計公司”提供，允許用人單位根據(jù)自身特點和需求自行選擇，并以協(xié)議或合同的形式正式明確“會計公司”與用人單位之間的法律責(zé)任。會計人員如果在工作中出現(xiàn)了違法違規(guī)行為而使企業(yè)受到查處的，比如協(xié)助企業(yè)偷稅、幫意協(xié)助企業(yè)提供虛假會計報表，除了對當(dāng)事人進行處罰外，更主要的是要對會計公司進行處罰，追究連帶經(jīng)濟責(zé)任，直到吊銷營業(yè)執(zhí)照、強制解散。

（四）矯正扭曲的審計關(guān)系

審計市場中三方關(guān)系人的失衡與錯位導(dǎo)致了審計委托人與被審計人同為一者的直線形狀況，要從根本上去彌補這一制度缺陷，必須將注冊會計師審計委托權(quán)從單個企業(yè)手中轉(zhuǎn)移出來，由專門的機構(gòu)來行使，即“審計第四關(guān)系人”負責(zé)聘用注冊會計師，并向其支付審計費用。此舉雖然增加了委托人對注冊會計師的代理環(huán)節(jié)，增加了代理成本，但企業(yè)管理當(dāng)局與注冊會計師之間的經(jīng)濟聯(lián)系也切斷了，注冊會計師的審計更具有獨立性。同時這也將從根本上改變審計關(guān)系中以往的審計委托人與被審計人相重合而造成的審計關(guān)系失效，建立起較為規(guī)范完整的審計關(guān)系，為審計的獨立性打下了堅實的基礎(chǔ)。

（五）完善會計法律法規(guī)制度

道德與法律雖然有著不同的表現(xiàn)形式，手法與力度可能也所差別，但二者的根本目標是一致的，所希望調(diào)整的對象也是相同的，道德與法律承擔(dān)著共同的社 11

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會責(zé)任，二者相互轉(zhuǎn)化、相互扶持、相互滲透、相互促進?！稌嫹ā窇?yīng)明確相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任。僅僅把會計職業(yè)道德寫入《會計法》可能遠遠不夠，仍然需要在有關(guān)法律法規(guī)盡量細化，對違反會計職業(yè)道德的行為進行明確的界定、明確劃分責(zé)任、確定責(zé)任主體并明確相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任、處以何種處罰、由誰實施處罰，縮小處罰的浮動范圍。只有加快我國法制建設(shè)的進程，健全法律法規(guī)體系，會計職業(yè)道德的構(gòu)建才有牢固的支撐。

（六）建立健全會計制度體系

會計準則要想得到社會各界的廣泛認可，發(fā)揮應(yīng)有的法律效力，必須首先提高自身質(zhì)量。我國的會計制度制定機構(gòu)的成員構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)和工作程序基本符合科學(xué)、民主、公開、公正的要求，但從實踐上看，還存在一些需要解決的問題，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)社會各方利益集團積極參與會計制度的制定。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計制度的制定至少會涉及到股東、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府四方的切身利益，這些集團均應(yīng)參與到會計制度的制定中。在會計制度建設(shè)的過程中，一方面要規(guī)范會計制度的制定過程，避免不確定性對會計制度產(chǎn)生過多的影響，增強制度的合理、公平、穩(wěn)定和持續(xù)性；另一方面還要完善會計制度的內(nèi)容，嚴格規(guī)范會計業(yè)務(wù)的操作流程，壓縮虛假會計信息出現(xiàn)的可能性；同時針對我國企業(yè)容易出現(xiàn)問題的方面加快制定和出臺新的具體會計準則，盡可能縮小會計政策可選擇的彈性區(qū)間，對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體。

結(jié)束語

會計職業(yè)道德問題越來越多地引起人們的高度重視。會計從業(yè)人員應(yīng)嚴格遵守會計職業(yè)道德，按章辦事，將誠信作為自身工作的根本，這樣我們的社會才能不斷地向文明、進步、統(tǒng)一、和諧發(fā)展。會計職業(yè)道德作為會計倫理學(xué)范疇，既是一個重大的理論課題，也是重大的實踐課題，本文對會計職業(yè)道德問題進行了系統(tǒng)化的專題研究，包括會計職業(yè)道德的概念與內(nèi)容，會計職業(yè)道德現(xiàn)狀剖析以及相應(yīng)的解決現(xiàn)狀問題的對策。所采用的研究思路是：首先，對會計職業(yè)道德相關(guān)理論進行概述；其次，詳細分析會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀、造成的原因及危害；最后，針對會計職業(yè)道德的問題提出對策。

本文對我國會計職業(yè)道德問題進行了有益的探索，應(yīng)用會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、心 12

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理學(xué)等基本理論知識，在前人研究的基礎(chǔ)上，對會計職業(yè)道德的內(nèi)涵、會計職業(yè)道德缺失的原因進行了深層次分析，提出了如何加強會計職業(yè)道德的建設(shè)。

我國會計職業(yè)道德缺失的探討取得了顯而易見的成果，遵循會計職業(yè)道德的理念在廣大會計從業(yè)人員的頭腦中逐步形成。要真正解決會計職業(yè)道德缺失的問題，僅停留在理論分析上不不夠的，還需要政府和各方面的人士做出實際行動。

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第五篇：農(nóng)村會計管理體制存在的問題與對策

農(nóng)村會計管理體制存在的問題與對策

? 2012-02-01來源:未知作者:路風(fēng)華摘 要：會計管理體制，是會計機構(gòu)會計人員的設(shè)置隸屬關(guān)系以及職責(zé)分工等一系列會計運行機制的總稱。會計管理體制合理與否直接影響會計管理職能和會計人員主觀能動性的發(fā)揮。經(jīng)過50年的探索、總結(jié)，我國基本上建立了包括會計人員職責(zé)權(quán)限制度、會計人員任免制度、會計人員職稱制度、會計專業(yè)技術(shù)資格評審和考試制度、會計從業(yè)資格管理制度、總會計師制度、會計人員培訓(xùn)制度、會計人員表彰獎勵制度。會計人員榮譽證書制度等在內(nèi)的下系列有中國特色的會計人員管理制度，強化了對會計人員的管理，調(diào)動了會計人員刻苦鉆研業(yè)務(wù)、做好本職工作的積極性，促進了會計隊伍的發(fā)展壯大和會計人員素質(zhì)的穩(wěn)步提高，但是也存在不少問題。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村會計；管理體制；問題對策在新形勢下，農(nóng)村會計管理工作出現(xiàn)了一些新問題，其突出表現(xiàn)在農(nóng)村會計更換頻繁。隊伍不穩(wěn)定，部分村會計年齡偏大，文化水平、業(yè)務(wù)水平偏低，不適應(yīng)新形勢對I作的需要，這不僅影響了村“兩委”班子的團結(jié)，而且還造成了一任會計一包賬的弊端，影響了農(nóng)村財務(wù)管理工作，同時有的村會計政治素質(zhì)不高，原則性不強，存在誰讓我干，我就為誰干的思想，只對人不對事，對村干部監(jiān)督不力，導(dǎo)致了村財務(wù)管理混亂和群眾不滿。其次，農(nóng)村相關(guān)會計制度不健全，財務(wù)管理混亂。缺乏有效監(jiān)督。再次農(nóng)村財務(wù)資金管理混亂，這些問題嚴重影響了農(nóng)村基層基礎(chǔ)工作的正常開展。并引發(fā)了農(nóng)村許多社會不安定因素。改革當(dāng)前農(nóng)村會計管理中存在的問題是加強農(nóng)村基層基礎(chǔ)工作的當(dāng)務(wù)之急，是新形勢下促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要。

推進農(nóng)村會計管理體制改革，規(guī)范和完善農(nóng)村度農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計人員管理I作。是加強和改進會計管理工作的一個重要組成部分，也是促進農(nóng)村經(jīng)濟改革和發(fā)展的一項重要工作內(nèi)容。

一、我國會計管理體制的現(xiàn)狀

我國正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，政府干預(yù)的市場經(jīng)濟，決定了我國的會計管理體制是政府主導(dǎo)與行業(yè)自律結(jié)合的會計管理體制。政府直接領(lǐng)導(dǎo)會計管理部門，制定會計規(guī)范，同時會計職業(yè)團體實行行業(yè)自律，執(zhí)行國家的法律法規(guī)。我國會計管理組織機構(gòu)有財政部門、職業(yè)協(xié)會、會計學(xué)會等。我國會計管理體制的規(guī)范體系主要由會計法，套計準則和會計制度組成，我國的會計管理的法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計法》為依據(jù)，以會計準則為導(dǎo)向，以會計制度為核心，以內(nèi)部會計規(guī)程和其他會計法規(guī)為補充的運行結(jié)構(gòu)。

在我國，到目前為止已形成了以《中華人民共和國會計法》為核、會計制度和會計準則為主體的三個屑次的會計規(guī)范體系，而且我國一直采取用會計制度和會計準則共同規(guī)范會計

工作，因此，在未來的一段時期內(nèi)，我們有必要繼續(xù)實行用會計制度和會計準則共同規(guī)范會計工作，這不僅是進一步完善我國會計管理體制適應(yīng)我國國情的需要，也是促進經(jīng)濟發(fā)展的明智之舉。

我國現(xiàn)行的會計人員管理是一種“雙重管理”模式：財政部-門負責(zé)會計資格的評定審查及會計工作考贛，住自行任免本單位的會計人員，決定會計人員的工薪待遇、職務(wù)晉升。這容易使會計人員陷入“兩難”境地，不利于會計人員保持較高的執(zhí)業(yè)水平和起好的職業(yè)道德。這一點我們可以借鑒西方寬松的會計人員管理制度的長處，結(jié)合我國的國情，針對各地實際情況，對我國的會計人員實行分類管理，在國家統(tǒng)管會計資格評定審查的同時，可以考慮對國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)制，對行政事業(yè)單位實行會計委派制，對農(nóng)村經(jīng)濟組織實行村賬鄉(xiāng)管和對私營、個體、外商投資企業(yè)實行會計人員自主管理。另外，奇以鼓勵私人興辦會計咨詢服務(wù)公司，給一些小型企業(yè)代理記賬。既可節(jié)省企業(yè)的開支，又可以提高會計信

二、農(nóng)村會計管理體制存在的問題及原因

農(nóng)村會計素質(zhì)偏低、年齡老化；農(nóng)村會計制度不健全或流于形式；財務(wù)管理比較混亂，而且透明度不高；農(nóng)村會計管理缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理機制，管理混亂等問題嚴重阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高進而影響社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

1.會計人員存在的問題。農(nóng)村會計學(xué)歷較低、報酬偏低、會計人員素質(zhì)低。由于年輕人不愿意在村里干，又找不到合適人選。致使一些業(yè)務(wù)生疏的財會人員無證上崗。村級財會人員素質(zhì)較低，年齡老化，普遍存在無證上崗的現(xiàn)象。一些村在挑選財會人員時，不是從工作考慮，而是完奎憑個人好惡，憑感情辦事。一些素質(zhì)低下，根本不具備會計條件的人，被選拔到會計崗住上來。會計隊伍年齡結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)技術(shù)、文化水平普遍較低，又加之長期以來疏于管理，不少會計人員從未接受過正規(guī)會計專業(yè)培訓(xùn)，無證上崗現(xiàn)象也比較嚴重。另外，會計人員的選用也存在很多問題。會計人員的選用大都局限在本村范圍內(nèi)，并且選用的隨意性較大，往往是根據(jù)村領(lǐng)導(dǎo)的喜好或是近疏關(guān)系來選用，因此造成會計人員綜合素質(zhì)普遍較低。

2.農(nóng)村會計制度存在的問題。制度不健全，收支不建賬，財務(wù)賬目混亂不清。一方面財務(wù)科目設(shè)置不規(guī)范，大部分是流水賬。不能夠正確反映財務(wù)收支的情況，同時查賬也相當(dāng)不便。比如說要查某個費用，每個科目中都有反映，這就需要一筆一筆地登記后再統(tǒng)計，不是專業(yè)人員根本沒法查出問題，不便于群眾監(jiān)督。另一方面，有的村幾本賬，有的一個村就有兩個出納。有的村一屆班子一任會計出納，各自保管賬本，沒有統(tǒng)一保存起來，同時，村級資金坐收坐支現(xiàn)象嚴重，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站資金代管流于形式。村干部在收取集體資金后，不經(jīng)資金代管及審批程序就私自開支現(xiàn)象仍然存在。

3.民主理財流于形式。有些村理財小組不健全，人員健康狀況差，理財時不能出席；有些村理財小組成員大多是老好人。理財只是走過場，有些單據(jù)甚至不看就蓋章，更為嚴重的是沒有民主理財小組，無法真正地起到作用。

4.村務(wù)公開流于形式，財務(wù)監(jiān)督不力。由于公開事項不及時，公開的目的大部分是為了迎接上級等的檢查，公開的內(nèi)容不具體不詳細，就是專業(yè)人員也不一定能看懂，更何況老百姓，會計監(jiān)管偏松，首先村級財務(wù)管理缺乏透明度，財務(wù)公開力不夠。雖然定期將財務(wù)收支情況公開，但公開內(nèi)容不具體，比較空洞。群眾無法實施監(jiān)督；其次分散的家庭經(jīng)營，使村民集體觀念、民主意識淡薄，部分村民對集體的事不關(guān)心、不過問、不了解；三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革后，經(jīng)管站人員相對減少，對村級財務(wù)的管理職能有所削弱；四是村級民主理財小組一般鑒于鄉(xiāng)鄰鄉(xiāng)親，或是怕打擊報復(fù)，都僅限于事后監(jiān)督或睜只眼閑只眼，得過且過。沒有監(jiān)督機制，沒有審計組織機構(gòu)，為對村財務(wù)管理開展日常監(jiān)督檢查工作，鎮(zhèn)政府除了要求村干部應(yīng)付上級財務(wù)檢查外，一般不過問村級財務(wù)情況，更不研究村級財務(wù)管理中的問題，完全的放任自流的態(tài)度。代管只是一種形式。

三、對策建議

1.加強會計人員培訓(xùn)實行會計委派制、建立定期培訓(xùn)制度。會計委派制是由上級財政部門培訓(xùn)或招聘一批會計人員，委派到下級單位任職，被委派會計人員的人事、工資關(guān)系與所在單位脫鉤的制度。我們認為，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村推行會計委派制，不但可以提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且能夠強化財務(wù)監(jiān)督，有效抵制所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村的不合理要求，避免不廉政行為的發(fā)生。

加強對會計人員的管理和考核?？己朔謽I(yè)務(wù)考試、工作考核和民主評議三部分，對個別違法違紀的，在群眾中信譽差或素質(zhì)差并且老是提高不了的。要堅決令其下崗，以純潔會計隊伍，建設(shè)一支遵紀守法、業(yè)務(wù)水平高、群眾信任的會計隊伍。提高會計人員的工資報酬，當(dāng)前會計人員的工資水平普遍低于當(dāng)?shù)剞r(nóng)民人均純收入水平，會計工作失去了吸引力，因此要適當(dāng)提高會計的工資待遇，要迭到或超過當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民人均純收入水平。工資由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一統(tǒng)籌發(fā)放，要出臺政策，不準出現(xiàn)拖欠村干部工資的現(xiàn)象。這樣才能穩(wěn)定會計隊伍。

2.建立和完善各項會計制度。建章立制，規(guī)范農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督管理體系。一是要進一步解決農(nóng)村財務(wù)管理體制，實行會計委派。根據(jù)各村實際，由鎮(zhèn)經(jīng)管站向社會公開招聘財會人員，經(jīng)培訓(xùn)考核，擇優(yōu)錄用，委派到各村。對不能實行會計委派的村，由鎮(zhèn)經(jīng)管站代管賬目。二是要建立和完善財務(wù)工作的規(guī)章制度，如民主理財制度、現(xiàn)金管理制度、財務(wù)審批制度等，通過制度來規(guī)范財務(wù)工作。三是將財權(quán)進行適當(dāng)分解。由一人掌握變?yōu)槎嗳私徊嬲乒?，正式發(fā)票或收據(jù)至少要有兩名村干部簽名，避免財務(wù)開支的暗箱操作，形成相互制約的機制。四是要積極探索新形勢下農(nóng)村民主監(jiān)督的有效方式，加大財務(wù)公開的力度。成立村民民主理財小組，參與財務(wù)管理；集體重大事項由村民代表大會討論決定，定期對村干部使用資金的情

況進行審核；設(shè)立村務(wù)公開欄，定期將財務(wù)收支情況、大額資金使用、干部報酬、個人借款、水電費、招待費、車輛費用等一些群眾關(guān)l心的熱點問題列項公布，增強財務(wù)工作的透明度。五是要保證財會人員工作的獨立性，認真聽取財會人員的意見扣建議；村干部不準兼任會計、出納。

實行會計電算化，提高管理水平。實行會計電算化，是運用現(xiàn)代管理手段提高農(nóng)村經(jīng)營管理水平的有效途徑，可以大幅度提高財務(wù)管理的工作效率、規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理、提高會計核算水平和會計信息質(zhì)量，最終實現(xiàn)以財務(wù)管理電算化為核心的農(nóng)經(jīng)電算化，為將來的農(nóng)村信息化打下基礎(chǔ)，包括會計核算、資產(chǎn)管理、合同管理、財務(wù)公開等。實踐證明，凡是實行了農(nóng)村會計電算化的地方，群眾因財務(wù)問題發(fā)生的糾紛明顯減少，群眾對財務(wù)工作的滿意程度明顯增加。

3.完善財務(wù)資金管理體制。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)進行一次全面清理檢查，對清理核實出來的問題，屬于違法的堅決查處，嚴肅處理，決不姑息，以教育有關(guān)人員遵紀守法做好新老會計人員的交接。為保證農(nóng)村會計人員管理體制改革的順利進行，防止出現(xiàn)財務(wù)混亂，保持農(nóng)村的社會穩(wěn)定，在公開選舉和招考前，先清理村級財務(wù)，保護好賬務(wù)，超前預(yù)防毀、改、調(diào)、藏賬務(wù)以及借機弄虛作假、謀取私利等現(xiàn)象的發(fā)生。

實行財務(wù)公開。財務(wù)公開是民主理財?shù)闹匾侄?，是新形勢下擴大基層民主，保證農(nóng)民依法行使民主權(quán)利，推進村民自治的一項有力舉措。進一步規(guī)范村級財務(wù)公開，各村民主理財小組定期向村民公布項目收支情況，使村級財務(wù)管理做到“陽光操作”。加強日常監(jiān)管，進一步健全落實村級財務(wù)管理責(zé)任制，做到財務(wù)運行的各個環(huán)節(jié)都有人把關(guān)，有人自責(zé)。

4.制定和宣傳相關(guān)法規(guī)。根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)制度要求，建立健全內(nèi)部財務(wù)會計管理制度，使會計工作有章可循，有法可依；其次按照新會計制度規(guī)定，規(guī)范了會計科目的使用，調(diào)整會計憑證的傳遞程序。加強票據(jù)管理和會計檔案管理，從而規(guī)范會計行為：再次全面推廣會計電算化工作，將會計工作提高到一個新水平；同時加強會計報表填報，使會計信息更加真實、準確；還要全面進行固定資產(chǎn)的清查和處理，有效防止資產(chǎn)流失。

學(xué)習(xí)宣傳會計法規(guī)，營造一個全社會了解會計法規(guī)、執(zhí)行會計法規(guī)的良好氛圍。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是會計基礎(chǔ)工作的依據(jù)，《會計法》是會計工作的準繩。要加大對會計法規(guī)的宣傳和對違法違紀行為的處罰力度，確保會計核算的真實性和完整性，提高農(nóng)村會計管理工作的質(zhì)量和水平。

四、結(jié)論

隨著新經(jīng)濟時代的到來以及中國加入wTo，促進農(nóng)村體制改革勢在必行，一方面，我們要提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)，健全相關(guān)會計制度實行會計委派制，同時嚴格會計聘用制度，加強對會計人員的管理和考核。另一方面，加強財務(wù)管理同時健全相關(guān)會計監(jiān)督體制，建立健全各種監(jiān)督管理制度和賬務(wù)公開制度。這樣，既減輕了各村的自擔(dān)。又減少村民對干部的懷疑，減少了群眾來信來訪，會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)又得到了保證，理順了村會計與財政所的關(guān)系，保證了各種稅費的廈時征收。杜絕了挪用和貪污公款現(xiàn)象發(fā)生。特別是民主監(jiān)督體制保證人民的權(quán)利得到充分保證，從而有利于陽光政府的建設(shè)，從而做到政務(wù)公開。健全相關(guān)法律、法規(guī)以及各項規(guī)章制度從而保證會計各項工作有法可依，為建設(shè)社會主義新農(nóng)村提供保證。