第一篇：增值稅轉型

增值稅轉型

根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于消費資料，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140 多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發(fā)展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

與試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整：一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%?，F行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

鄭建新：增值稅條例修訂主要包括五方面內容

2008-12-10記者：李延霞 姜銳來源:經濟參考報

據新華社北京12月9日電 我國將從2009年1月1日起全面實施增值稅轉型。財政部稅政司副司長鄭建新9日表示，與現行增值稅條例相比，此次增值稅條例修訂主要包括五個方面的內容。

鄭建新在接受中國政府網訪談時介紹說，這五個方面一是允許抵扣固定資產進項稅額。現行增值稅條例第十條規(guī)定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規(guī)定，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。二是為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充了農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備免稅政策的相關條款。

五是根據稅收征管實踐，為減少納稅人排隊等候時間，降低征收和納稅成本，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務人的相關規(guī)定。

鄭建新表示，增值稅條例修訂后，實施細則需要結合修訂后的條例進行相應的修訂。目前，實施細則修訂工作正在抓緊進行，將于近期向社會公布。

增值稅轉型帶來政府間財政關系調整

2008-11-13作者：楊濤來源:21世紀經濟報道

日前，國務院決定明年1月起在全國推行增值稅轉型，使得近年來“猶抱琵琶半遮面”的這一改革終于走向前臺。

迄今為止，增值稅轉型試點已經歷過四個階段，先后包括東北老工業(yè)基地、中部26個老工業(yè)基地城市、內蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區(qū)。長期以來，這些試點也使改革中的深層問題都顯現出來。首先，這種區(qū)域試點帶來稅制和產業(yè)的內在割裂效應。一方面，區(qū)域型的稅制割裂帶來很多負面效應，例如在出口退稅方面，一些享受增值稅改革試點的出口企業(yè)，其出口地都在不享受增值稅試點改革的東南沿?？诎?，因此使試點改革的影響更加復雜。另一方面，區(qū)域性試點造成的產業(yè)割裂，既表現在試點城市與非試點城市的產業(yè)競爭地位差異，也包括行業(yè)間的不平等，并割裂了產業(yè)下游間的稅收環(huán)境，增加了試點地區(qū)產業(yè)配套升級的障礙，難以形成產業(yè)聚合效應。

其次，區(qū)域性試點事實上背離了增值稅改革的本質。作為流轉稅的主體稅種，增值稅具有中性特征。在不斷采取區(qū)域試點的過程中，實際上把增值稅變

成了特定的稅收優(yōu)惠政策，并且存在導致一些地方利益固化的傾向。分地區(qū)、分行業(yè)進行轉型試點的做法，人為割裂了增值稅鏈條，而政策操作中的行業(yè)劃分和抵扣認定，也增加了尋租行為的空間。這種事實上的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也是一把“雙刃劍”，雖符合了國家政策，但也存在“過猶不及”的風險，可能會導致市場分割與低效的產業(yè)轉移，不符合市場經濟的內在要求和稅制改革目標。這些問題都是未來改革所應注意的，明年開始在全國推行增值稅轉型是大勢所趨，為了使這一改革順利進行，也應注意轉型中各項改革的配套進行。最重要的是調整增值稅改革的指導思想，實現從優(yōu)惠政策向公平稅制的轉化，最終達到中性原則，消除重復征稅，并有效避免管理上的漏洞，真正體現增值稅的公平、中性，保護所有納稅人的應有權益。

再就是改革必須徹底，一是要向真正的消費型增值稅過渡，把將納稅人外購機器設備等固定資產所支付的稅金徹底給予抵扣，從而有利于抵扣鏈條完整統(tǒng)一，并且在促進就業(yè)的同時，也有利于促進資本密集型行業(yè)投資的增長，促進企業(yè)技術創(chuàng)新和工藝進步。二是把轉型試點拓展到現有納稅行業(yè)，并且考慮適時拓展增值稅的覆蓋面，將服務業(yè)逐步納入征稅收范圍。當然，在具體執(zhí)行過程中，為避免改革過快帶來的沖擊，也可采取一定的緩沖手段，如分年度按比例抵扣，逐步到位。

此外，增值稅轉型后，原有在生產型增值稅制背景下出臺的稅收優(yōu)惠政策也將進行調整，以避免優(yōu)惠政策的重復。主要包括進口機器設備免征增值稅的政策、外商投資企業(yè)購買國內產品增值稅退稅政策、對部分行業(yè)和產品的增值稅即征即返和先征后退等政策。

未來，增值稅轉型必然帶來收入結構變化和政府間財政關系調整，對此，一方面應該盡快改革政府間轉移支付制度，作為彌補增值稅轉型對地方財力影響的核心手段，另一方面加快地方財產稅改革，使地方政府真正獲得可持續(xù)的財源支持。

第二篇：增值稅轉型改革文件

增值稅轉型改革文件

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規(guī)定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規(guī)定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇湛偩株P于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第三篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統(tǒng)流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統(tǒng)流轉稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業(yè)從事生產經營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩(wěn)定經濟的考慮，我國采用了生產型增值稅制，而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經濟增長的重要因素，但生產型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業(yè)擴大再生產的資本會相應減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費型增值稅對購入固定資產的進項稅額一次性扣除，相當于對企業(yè)投資進行提前補償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉率，使企業(yè)能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業(yè)設備更新、產品升級的成本，激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術取勝”的發(fā)展道路，有利于我國產品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現行的生產型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)產品生產為主的一般納稅人的新投入的固定資產所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經營活動，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業(yè)所得稅的效應。由于企業(yè)減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據的，所以企業(yè)相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業(yè)稅負公平的效應。內外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業(yè)購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業(yè)比外資企業(yè)負擔更重的增值稅稅負，使內資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業(yè)進口設備免征增值稅和購買國產設備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產型轉變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，經濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環(huán)境，為我國經濟發(fā)展作出最大的貢獻。

第四篇：關于增值稅轉型改革的探討

稅法論文

關于增值稅轉型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產型增值稅,這種人為擴大稅基的作法,在現階段逐步妨礙了經濟的持續(xù)增長。增值稅轉型(生產型增值稅轉為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉型中所遇到的一些問題進行了探討。

關鍵詞：消費型增值稅 生產型增值稅 增值稅轉型

增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅根據對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當時宏觀調控的需要，以及保持稅負的基本穩(wěn)定，采用了生產型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發(fā)展，生產型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復征稅

對于當期購入固定資產所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產品成本中,最終轉入到銷項稅額的計稅依據銷售額中,其結果是該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產在購買時承擔了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產生了重復征稅, 貨物流轉次數越多,對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金,這樣就出現了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿易,給我國的對外貿易和經濟發(fā)展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內同類產品負擔的增值稅低。即進口產品由于比國內產品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿和經濟發(fā)展帶來重大損失。

（三）影響技術進步和經濟結構的調整

由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術密集型產業(yè)及基礎產業(yè)投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。特別是抑制了資本有機構成較高的高新技術產業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。

二、我國增值稅轉型的原因

增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現的增值額征稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入

第1頁

型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

第五篇：有關增值稅轉型問題的思考

有關增值稅轉型問題的思考

摘要：增值稅是目前流轉稅的一大稅種，是我國財政收入的主要來源。但我國現行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理里方面，與理想的成熟型增值稅相比，人有較大差距。進一步深化我國增值稅轉型改革的出路在于適當降低稅率，擴寬稅基，適度開放抵扣標準和征收范圍，實現生產型增值稅向消費型增值稅的真正轉變。加快增值稅的正式立法，提高法律級次并形成強有力的的增值稅相關保障機制，正確應對組織增值稅收入與結構性減稅之間的矛盾，構建新型增值稅體系。

關鍵詞：增值稅轉型生產型增值稅消費型增值稅經濟增長利與弊

引言：增值稅是對商品生產流通過程中或提供勞務服務時實現的增值額征收的一種稅收。所謂增值額是指新增價值額，即貨物或勞務價值中V+M的部分，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。由于在理論上，對增值額的理解不同，在實踐中，對法定扣除項目不同，因而也就形成了生產型、收入型、消費型增值稅。

1有關生產型增值稅

我國目前實行的就是生產型增值稅。生產型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為課稅對象計算增值額，即不允許扣除固定資產的價值。增值額＝工資+利息+租金+利潤+折舊，或者，增值額＝消費+凈投資+折舊。這樣，就整個社會來看，課稅依據包括消費資料也包括生產，相當于生產的固定資產和各種消費品的生產總值。其課稅的范圍與國民生產總值相一致，故稱為生產型增值稅。固定資產的進項稅額不允許抵扣，這對加強控制固定資產規(guī)模，避免給財政宏觀財力平衡造成過大壓力，是有積極意義的。但是，生產型增值稅由于其不可抵扣固定資產的進項稅額的本質特征決定了其在稅款抵扣方面存在以下幾方面問題： ②

1.1重復課征加重了企業(yè)的稅收負擔

國際上消費型增值稅稅率大致在8％～20％左右，我國的生產型增值稅稅率為17％，換算為消費型增值稅，在23％左右，稅負明顯過高。而且生產型增值稅對納稅人外購資本性貨物所含進項稅額不予抵扣，這部分稅款便資本化為固定資產價值的一部分，并最終以折舊形式轉移到新創(chuàng)造的貨物價值中去，成為該貨物銷項稅額的一個組成部分，形成重復征稅。企業(yè)的資本有機構成愈高，重復征稅程度愈深，企業(yè)所承擔的稅負愈重。舉例，企業(yè)投資100萬元的固定資產，在生產型增值稅下，固定資產的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬元（＝100+100*17％），消費型增值稅下17萬元進項稅額可以抵扣，這樣成本變成100萬元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定資產折舊相應降低了14.53％，使總費用下降，提高總體利潤。

1.2稅負不平衡，不利于高科技產業(yè)及基礎產業(yè)的發(fā)展

生產型增值稅不允許抵扣固定資產所含稅金，從而使資本有機構成高的行業(yè)承受較高的稅負。從實際情況看，高科技產業(yè)和基礎產業(yè)因資本有機構成較高，產品成本中固定資產投入的比重較大，按目前的生產型增值稅征稅，由于可用于抵扣的進行稅額較少，使得這些企業(yè)所承受的稅負要高于一般企業(yè)。這樣的稅負結構不利于高科技產業(yè)及基礎產業(yè)的發(fā)展，不

利于加速企業(yè)設備的更新和技術進步，其結果最終導致我國經濟的發(fā)展速度放緩。

1.3削弱了商品的市場競爭力

在出口環(huán)節(jié)，我國自1994年實行生產型增值稅以來，對出口退稅率進行了多次調整，現今，只有除機電等少數產品能享受全額退稅外，企業(yè)均不能得到完全退稅，這使得出口產品不能以完全不含稅價格參與國際競爭，削弱了我國產品的市場競爭力；在進口環(huán)節(jié)，我國實行生產型增值稅，而眾多發(fā)達國家均實行消費型增值稅，造成國內產品的稅負高于進口產品，從而使國內企業(yè)失去競爭力。

1.4增加了稅收的征管成本

由于資本性支出的進項稅額不能抵扣，在抵扣過程中，要劃分資本性支出和非資本性支出，還要劃分固定資產再建工程的范圍，實行生產型增值稅帶來進項稅款抵扣的復雜性，勢必造成計算上的漏洞，還要增加針對企業(yè)偷、逃稅行為的稽核工作的成本，給征收管理帶來困難，更增加了稅收征管成本。

2.增值稅轉型改革

2.1增值稅轉型的提出

增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅（消費型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為課稅對象計算增值稅，即允許一次全部扣除固定資產中所含稅金，增值額＝消費）。國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案,決定自2009年1月1日起,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。

2.2增值稅轉型的必要性

我國所面臨的國內、國際經濟形勢從20世紀90年代開始，就發(fā)生了很大的變化，主要表現在以下方面：

（1）有資源約束性經濟轉為需求約束性經濟，要是當前經濟能夠持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展就需要刺激投資、拉動消費、克服通貨緊縮；

（2）當前國際稅收改革趨向于減稅，這樣可以使產品成本降低，國際競爭力相對提高；

（3）減輕緩解企業(yè)的投資負擔，對企業(yè)聲場結構的調整起到了促進作用，加快了企業(yè)設備的更新速度，企業(yè)的裝備水平和技術方面都以提高和升級；

（4）生產型增值稅存在很多不合理性

2.3增值稅轉型的主要內容

自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。3增值稅改革的利與弊盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

3.1積極作用

（1）刺激高新技術產業(yè)的發(fā)展，促進經濟增長。

科學技術通過物化為生產工具的途徑推動生產力的發(fā)展，生產工具是構成固定資產的主要內容。在現代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發(fā)展，不僅體現在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學技術開辟新技術產業(yè)，才能推動經濟增長。多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業(yè)稅金負擔額高于資本有機構成低的產業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產業(yè)結構的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產業(yè)結構從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現為生產要素勞動密集型產業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型產業(yè)占優(yōu)勢比重演進。允許抵扣固定資產價值，可以減輕高新技術產業(yè)稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術產業(yè)的資金投入，實現設備和技術升級。

（2）降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。

我國現有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從 1978）年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業(yè)實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業(yè)和國民經濟的發(fā)展，但同時給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數經營管理者為了在最短的時間內實現最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設備老化，技術落后，產品性能差，生產規(guī)模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。要適應市場經濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生產型增值稅對固定資產的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產的進項稅額，降低企業(yè)經營成本，調動企業(yè)進行技術更新和改造的積極性，將新的技術和設備快速運用到生產過程中，增大技術含量，促進全社會固定資產投資較快增長，使擴大內需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經濟效益。

(3)緩解物價不斷下降的局面。

物價下降并非好事。在現實生活中“谷賤傷農”的說法同樣適用于生產資料的生產部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產，在高新技術產業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產業(yè)部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數額的增多，大量先進機器設備進入生產過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產品銷售困難的局面。

(4)實現出口徹底退稅，增強國際競爭力。

按照國際慣例，出口產品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資產價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產品在國際競爭中處于劣勢.消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現徹底退稅，提高商品的內在使用價值，降低內在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產狀況，增強國際競爭力。

(5)解決重復征稅問題。

生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業(yè)投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。

(6)實現內外資企業(yè)的公平原則。

按照有關規(guī)定，內資企業(yè)購進固定資產不允許抵扣，但外資企業(yè)購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內資企業(yè)在使用生產型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內資企業(yè)均加以抵扣購進固定資產部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

(7)符合國際慣例。

世界經濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區(qū)域內稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占 10%左右，實行生產型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于我國增值稅的改革。

3.2負面影響

(1)使稅收收入在短期內急劇減少。

國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產經營成本的固定資產連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增

值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產經營成本的折舊總額 x17%.根據1998年統(tǒng)計數字，我國固定資產增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

(2)加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產的需求，導致資金需求量增大。高新技術產業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機構成高，所需生產人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機會可選擇性減小。

4.結論

根據國內外經濟發(fā)展情況，在運用世貿組織規(guī)則的前提下，建立一套與國際通行稅制相接軌，有利于保護民族工業(yè)發(fā)展，符合國家產業(yè)政策指導方向，促進各類企業(yè)公平競爭、充分發(fā)揮稅收宏觀調控作用的稅制體制，使我國稅制更加科學、有效、公平和規(guī)范，為各類市場主體提供更為穩(wěn)定、公平、透明的稅收環(huán)境。