第一篇：09年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

2009年增值稅改革內(nèi)容及其應(yīng)對策略

自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標(biāo)志著我國增值稅改革邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容

在對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家和地區(qū)中，絕大多數(shù)國家和地區(qū)實行消費型增值稅

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

自2009年1月1日起：

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣；

2.購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；

3.取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；

4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3％；

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。

增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預(yù)計將為納稅人減輕稅收負擔(dān)超過1200億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問題

一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資

產(chǎn)進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不抵扣進項稅額。

四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

為何取消進口設(shè)備免征增值稅政策

進口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：進口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對進口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令50號）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準的批復(fù)》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于消費資料，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140 多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展，推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

與試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

鄭建新：增值稅條例修訂主要包括五方面內(nèi)容

2008-12-10記者：李延霞 姜銳來源:經(jīng)濟參考報

據(jù)新華社北京12月9日電 我國將從2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型。財政部稅政司副司長鄭建新9日表示，與現(xiàn)行增值稅條例相比，此次增值稅條例修訂主要包括五個方面的內(nèi)容。

鄭建新在接受中國政府網(wǎng)訪談時介紹說，這五個方面一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。現(xiàn)行增值稅條例第十條規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來的稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)改進、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(指應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。

五是根據(jù)稅收征管實踐，為減少納稅人排隊等候時間，降低征收和納稅成本，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。

鄭建新表示，增值稅條例修訂后，實施細則需要結(jié)合修訂后的條例進行相應(yīng)的修訂。目前，實施細則修訂工作正在抓緊進行，將于近期向社會公布。

增值稅轉(zhuǎn)型帶來政府間財政關(guān)系調(diào)整

2008-11-13作者：楊濤來源:21世紀經(jīng)濟報道

日前，國務(wù)院決定明年1月起在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型，使得近年來“猶抱琵琶半遮面”的這一改革終于走向前臺。

迄今為止，增值稅轉(zhuǎn)型試點已經(jīng)歷過四個階段，先后包括東北老工業(yè)基地、中部26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)。長期以來，這些試點也使改革中的深層問題都顯現(xiàn)出來。首先，這種區(qū)域試點帶來稅制和產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在割裂效應(yīng)。一方面，區(qū)域型的稅制割裂帶來很多負面效應(yīng)，例如在出口退稅方面，一些享受增值稅改革試點的出口企業(yè)，其出口地都在不享受增值稅試點改革的東南沿?？诎叮虼耸乖圏c改革的影響更加復(fù)雜。另一方面，區(qū)域性試點造成的產(chǎn)業(yè)割裂，既表現(xiàn)在試點城市與非試點城市的產(chǎn)業(yè)競爭地位差異，也包括行業(yè)間的不平等，并割裂了產(chǎn)業(yè)下游間的稅收環(huán)境，增加了試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)配套升級的障礙，難以形成產(chǎn)業(yè)聚合效應(yīng)。

其次，區(qū)域性試點事實上背離了增值稅改革的本質(zhì)。作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，增值稅具有中性特征。在不斷采取區(qū)域試點的過程中，實際上把增值稅變

成了特定的稅收優(yōu)惠政策，并且存在導(dǎo)致一些地方利益固化的傾向。分地區(qū)、分行業(yè)進行轉(zhuǎn)型試點的做法，人為割裂了增值稅鏈條，而政策操作中的行業(yè)劃分和抵扣認定，也增加了尋租行為的空間。這種事實上的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也是一把“雙刃劍”，雖符合了國家政策，但也存在“過猶不及”的風(fēng)險，可能會導(dǎo)致市場分割與低效的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，不符合市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求和稅制改革目標(biāo)。這些問題都是未來改革所應(yīng)注意的，明年開始在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型是大勢所趨，為了使這一改革順利進行，也應(yīng)注意轉(zhuǎn)型中各項改革的配套進行。最重要的是調(diào)整增值稅改革的指導(dǎo)思想，實現(xiàn)從優(yōu)惠政策向公平稅制的轉(zhuǎn)化，最終達到中性原則，消除重復(fù)征稅，并有效避免管理上的漏洞，真正體現(xiàn)增值稅的公平、中性，保護所有納稅人的應(yīng)有權(quán)益。

再就是改革必須徹底，一是要向真正的消費型增值稅過渡，把將納稅人外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所支付的稅金徹底給予抵扣，從而有利于抵扣鏈條完整統(tǒng)一，并且在促進就業(yè)的同時，也有利于促進資本密集型行業(yè)投資的增長，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和工藝進步。二是把轉(zhuǎn)型試點拓展到現(xiàn)有納稅行業(yè)，并且考慮適時拓展增值稅的覆蓋面，將服務(wù)業(yè)逐步納入征稅收范圍。當(dāng)然，在具體執(zhí)行過程中，為避免改革過快帶來的沖擊，也可采取一定的緩沖手段，如分按比例抵扣，逐步到位。

此外，增值稅轉(zhuǎn)型后，原有在生產(chǎn)型增值稅制背景下出臺的稅收優(yōu)惠政策也將進行調(diào)整，以避免優(yōu)惠政策的重復(fù)。主要包括進口機器設(shè)備免征增值稅的政策、外商投資企業(yè)購買國內(nèi)產(chǎn)品增值稅退稅政策、對部分行業(yè)和產(chǎn)品的增值稅即征即返和先征后退等政策。

未來，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來收入結(jié)構(gòu)變化和政府間財政關(guān)系調(diào)整，對此，一方面應(yīng)該盡快改革政府間轉(zhuǎn)移支付制度，作為彌補增值稅轉(zhuǎn)型對地方財力影響的核心手段，另一方面加快地方財產(chǎn)稅改革，使地方政府真正獲得可持續(xù)的財源支持。

第四篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革

論增值稅轉(zhuǎn)型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務(wù)交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中，抵扣預(yù)先購進的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動工資、資本利息、經(jīng)營利潤和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項目之和。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當(dāng)時處于穩(wěn)定經(jīng)濟的考慮，我國采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經(jīng)濟增長的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資本會相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費型增值稅對購入固定資產(chǎn)的進項稅額一次性扣除，相當(dāng)于對企業(yè)投資進行提前補償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國產(chǎn)品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換。我國生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國應(yīng)采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進行抵扣，這是我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營活動，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

（一）正效應(yīng)

1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護建設(shè)稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

2.拉動投資的效應(yīng)。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應(yīng)提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內(nèi)外資企業(yè)稅負公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購進設(shè)備時沒有包含進項增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購進的設(shè)備包含進項增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負擔(dān)更重的增值稅稅負，使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進口設(shè)備免征增值稅和購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負效應(yīng)

1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點是允許抵扣外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護建設(shè)稅和教育附加的計稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設(shè)稅和教育費附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結(jié)

通過以上分析，認識到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出最大的貢獻。

第五篇：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討

稅法論文

關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當(dāng)時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產(chǎn)型增值稅,這種人為擴大稅基的作法,在現(xiàn)階段逐步妨礙了經(jīng)濟的持續(xù)增長。增值稅轉(zhuǎn)型(生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉(zhuǎn)型中所遇到的一些問題進行了探討。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅 生產(chǎn)型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅根據(jù)對納稅人所購入的固定資產(chǎn)價值的處理不同劃分為生產(chǎn)型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產(chǎn)型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當(dāng)時宏觀調(diào)控的需要，以及保持稅負的基本穩(wěn)定，采用了生產(chǎn)型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現(xiàn)行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復(fù)征稅

對于當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產(chǎn)品成本中,最終轉(zhuǎn)入到銷項稅額的計稅依據(jù)銷售額中,其結(jié)果是該產(chǎn)品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產(chǎn)生了重復(fù)征稅, 貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,對已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產(chǎn)型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產(chǎn)該商品而購買的固定資產(chǎn)所繳納的稅金,這樣就出現(xiàn)了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿(mào)易,給我國的對外貿(mào)易和經(jīng)濟發(fā)展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內(nèi)同類產(chǎn)品負擔(dān)的增值稅低。即進口產(chǎn)品由于比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展帶來重大損失。

（三）影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整

由于購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。特別是抑制了資本有機構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的原因

增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產(chǎn)所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費型。生產(chǎn)型對固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產(chǎn)的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產(chǎn)當(dāng)期實現(xiàn)的增值額征稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。收入

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型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。