第一篇：我國增值稅轉(zhuǎn)型過程中若干問題

我國增值稅轉(zhuǎn)型過程中若干問題

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【摘 要】東北等局部地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，國自 2004 年 7 月 1 日起。取得預(yù)期的效果，為擴(kuò)大國內(nèi)需求，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，自 2009 年 1 月 1 日起，國決定在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型的必要性，論述了當(dāng)前增值稅稅制存在問題，并對消費(fèi)型增值稅的全面施行提出了對策。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 問題 對策

一、我國現(xiàn)行增值稅存在問題

（一）稅制自身方面

一是不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)型增值稅存在著兩大缺陷。導(dǎo)致了發(fā)票扣稅 “ 鏈條 ” 中斷，增加了稅收征管的難度。對產(chǎn)品從投入、產(chǎn)出到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，應(yīng)一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，否則增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就不能充分發(fā)揮其作用；二是生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征，因此對固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅沒有完全解決激進(jìn)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問題，沒有充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，其內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)勢性難以充分發(fā)揮。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面

資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)型增值稅下。如高新技術(shù)、自然資源開采、重工業(yè)和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)都屬稅收負(fù)擔(dān)率高的產(chǎn)業(yè)。目前，能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展滯后是國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸 ” 而這些產(chǎn)業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)所占比例很高。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了這些產(chǎn)業(yè)的本錢，加重了國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸 ” 效應(yīng)，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差很大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則，影響了企業(yè)之間的公平競爭，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（三）東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面

生產(chǎn)型增值稅進(jìn)一步加劇了東西部地區(qū)發(fā)展的不平衡。相對而言，我國東部地區(qū)加工產(chǎn)業(yè)、輕工業(yè)比較發(fā)達(dá)，這些行業(yè)固定資產(chǎn)在資本中所占比重較低。西部地區(qū)及東北地區(qū)自然資源豐富，較適合發(fā)展重工業(yè)，尤其是東北地區(qū)是我國傳統(tǒng)的重工業(yè)基地，重工業(yè)中固定資產(chǎn)比重較高。因此，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不利于西部大開發(fā)，不利于東北老工業(yè)基地的振興，不利于東西部地區(qū)的平衡發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅存在的上述缺陷，已不適應(yīng)我國當(dāng)前及未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的任務(wù)十分迫切。

（四）從稅收征管方面分析

而有的項(xiàng)目卻又有免稅或退稅的規(guī)定。這樣一方面增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督工作量，國現(xiàn)行稅法規(guī)定生產(chǎn)型增值稅對外購固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另一方面為經(jīng)濟(jì)犯罪留下隱患。納稅人為取得非法利益，發(fā)票上弄虛作假，或是把外購設(shè)備改寫為可抵扣的原材物料；或是偽造免稅進(jìn)口設(shè)備的已稅證明，騙取抵扣稅。這樣不只造成了稅款大量流失，也導(dǎo)致了嚴(yán)重的不公平，使增值稅設(shè)計(jì)的目的難以實(shí)現(xiàn)，稅法規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果相去甚遠(yuǎn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，抵扣稅按統(tǒng)一口徑辦理，取消各種優(yōu)惠措施，就可使稅制規(guī)范化，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，使增值稅征管工作更加高效、簡便。

二、全面施行消費(fèi)型增值稅的對策

（一）擴(kuò)大增值稅征稅范圍

以有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，增值稅轉(zhuǎn)型必需擴(kuò)大征稅范圍。有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財(cái)政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。世界各國實(shí)行的增值稅征稅范圍是比較完全的增值稅應(yīng)稅范圍一般是先在工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)實(shí)施，然后向批發(fā)零售業(yè)延伸，再向勞務(wù)服務(wù)行業(yè)拓展，條件幼稚時(shí)可以延伸到交通運(yùn)輸、郵電通信、建筑裝置、金融安全、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等領(lǐng)域。從國際增值稅發(fā)展的趨勢來看，保證增值稅機(jī)制良好運(yùn)行，更好地發(fā)揮其稅收作用，應(yīng)盡可能寬泛，擴(kuò)大覆蓋面。從我國完善稅制方而考慮，至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)列入增值稅的征稅范圍。

（二）擴(kuò)大增值稅一般納稅人的范圍

我國目前小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)總量所占比例相對較大，但小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對較重，此次增值稅轉(zhuǎn)型的投資鼓勵政策，主要是針對一般納稅人的，小規(guī)模納稅人無法享受。這使中小企業(yè)其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、參與市場竟?fàn)幍哪芰μ幱诹觿莸匚?，其納稅問題已經(jīng)干擾了我國經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。增值稅制度的進(jìn)一步完善，應(yīng)充分考慮到扶植中小企業(yè)的迅速發(fā)展，有效激發(fā)其技術(shù)創(chuàng)新的活力。應(yīng)考慮對生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)一步放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高一般納稅人在全部增值稅納稅人中的比重，讓更多的企業(yè)享受到增值稅轉(zhuǎn)型帶來的投資優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型過程中，我國要減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事，又要加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其賬務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，使小規(guī)模納稅人納稅問題不再影響增值稅制的正常運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化增值稅征收管理

要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的順利過渡，我們必須加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)提高征管水平，嚴(yán)格和規(guī)范增值稅管理。應(yīng)當(dāng)在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，認(rèn)真清理增值稅的相關(guān)政策和管理，嚴(yán)格控制減免稅，嚴(yán)格征收管理辦法。應(yīng)當(dāng)按照法制化、精細(xì)化、科學(xué)化的要求，使增值稅征管能力邁向一個新的水平。我國在制定增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)政策時(shí)，應(yīng)逐步完善增值稅的內(nèi)在機(jī)制，防止納稅人偷稅漏稅有可乘之機(jī)，減少稅收征管成本。增值稅作為我國的主體稅體，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到?jīng)Q定作用。為保障增值稅轉(zhuǎn)型擴(kuò)大試點(diǎn)乃至迅速全面到位，我國應(yīng)制訂穩(wěn)妥的改革方案，增值稅發(fā)票是增值稅制度的核心，是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具，要在金稅工程的基礎(chǔ)上更加嚴(yán)格其征管，對納稅人的相關(guān)資料必須進(jìn)行全面的管理與控制。

（四）建立發(fā)達(dá)的社會服務(wù)網(wǎng)絡(luò)

這種做法十分簡便、有效和成功。簡便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)當(dāng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理社會服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上，世界上許多國家采用委托銀行征收增值稅及通過稅務(wù)代理等社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)料理增值稅納稅事務(wù)。應(yīng)充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等機(jī)構(gòu)對增值稅的積極作用，銀行作為專門代理貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門，稅款的征收、貯存等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡捷、便當(dāng)、更具優(yōu)勢。會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人提供專業(yè)、熟練、高效的服務(wù)，協(xié)助他料理增值稅等稅收事務(wù)性工作。為了方便納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，節(jié)省納稅的私人利息和社會成本，保證國家稅款及時(shí)入庫，使稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要的工作精力放在強(qiáng)化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面，國應(yīng)該盡可能地將納稅申報(bào)、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作范圍。

第二篇：有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考

有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考

摘要：增值稅是目前流轉(zhuǎn)稅的一大稅種，是我國財(cái)政收入的主要來源。但我國現(xiàn)行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理里方面，與理想的成熟型增值稅相比，人有較大差距。進(jìn)一步深化我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的出路在于適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)寬稅基，適度開放抵扣標(biāo)準(zhǔn)和征收范圍，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的真正轉(zhuǎn)變。加快增值稅的正式立法，提高法律級次并形成強(qiáng)有力的的增值稅相關(guān)保障機(jī)制，正確應(yīng)對組織增值稅收入與結(jié)構(gòu)性減稅之間的矛盾，構(gòu)建新型增值稅體系。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅經(jīng)濟(jì)增長利與弊

引言：增值稅是對商品生產(chǎn)流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅收。所謂增值額是指新增價(jià)值額，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M的部分，在計(jì)算時(shí)是以銷售收入減去法定扣除項(xiàng)目。由于在理論上，對增值額的理解不同，在實(shí)踐中，對法定扣除項(xiàng)目不同，因而也就形成了生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅。

1有關(guān)生產(chǎn)型增值稅

我國目前實(shí)行的就是生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為課稅對象計(jì)算增值額，即不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。增值額＝工資+利息+租金+利潤+折舊，或者，增值額＝消費(fèi)+凈投資+折舊。這樣，就整個社會來看，課稅依據(jù)包括消費(fèi)資料也包括生產(chǎn)，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值。其課稅的范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，這對加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)規(guī)模，避免給財(cái)政宏觀財(cái)力平衡造成過大壓力，是有積極意義的。但是，生產(chǎn)型增值稅由于其不可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的本質(zhì)特征決定了其在稅款抵扣方面存在以下幾方面問題： ②

1.1重復(fù)課征加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

國際上消費(fèi)型增值稅稅率大致在8％～20％左右，我國的生產(chǎn)型增值稅稅率為17％，換算為消費(fèi)型增值稅，在23％左右，稅負(fù)明顯過高。而且生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購資本性貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這部分稅款便資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并最終以折舊形式轉(zhuǎn)移到新創(chuàng)造的貨物價(jià)值中去，成為該貨物銷項(xiàng)稅額的一個組成部分，形成重復(fù)征稅。企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成愈高，重復(fù)征稅程度愈深，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)愈重。舉例，企業(yè)投資100萬元的固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，成本共計(jì)117萬元（＝100+100*17％），消費(fèi)型增值稅下17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣成本變成100萬元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定資產(chǎn)折舊相應(yīng)降低了14.53％，使總費(fèi)用下降，提高總體利潤。

1.2稅負(fù)不平衡，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)承受較高的稅負(fù)。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可用于抵扣的進(jìn)行稅額較少，使得這些企業(yè)所承受的稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不

利于加速企業(yè)設(shè)備的更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果最終導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度放緩。

1.3削弱了商品的市場競爭力

在出口環(huán)節(jié)，我國自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來，對出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機(jī)電等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，企業(yè)均不能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能以完全不含稅價(jià)格參與國際競爭，削弱了我國產(chǎn)品的市場競爭力；在進(jìn)口環(huán)節(jié)，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，造成國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國內(nèi)企業(yè)失去競爭力。

1.4增加了稅收的征管成本

由于資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，在抵扣過程中，要劃分資本性支出和非資本性支出，還要劃分固定資產(chǎn)再建工程的范圍，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅帶來進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的復(fù)雜性，勢必造成計(jì)算上的漏洞，還要增加針對企業(yè)偷、逃稅行為的稽核工作的成本，給征收管理帶來困難，更增加了稅收征管成本。

2.增值稅轉(zhuǎn)型改革

2.1增值稅轉(zhuǎn)型的提出

增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅（消費(fèi)型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計(jì)算增值稅，即允許一次全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅金，增值額＝消費(fèi)）。國務(wù)院常務(wù)會議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,決定自2009年1月1日起,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

我國所面臨的國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)形勢從20世紀(jì)90年代開始，就發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）有資源約束性經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為需求約束性經(jīng)濟(jì)，要是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展就需要刺激投資、拉動消費(fèi)、克服通貨緊縮；

（2）當(dāng)前國際稅收改革趨向于減稅，這樣可以使產(chǎn)品成本降低，國際競爭力相對提高；

（3）減輕緩解企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，對企業(yè)聲場結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了促進(jìn)作用，加快了企業(yè)設(shè)備的更新速度，企業(yè)的裝備水平和技術(shù)方面都以提高和升級；

（4）生產(chǎn)型增值稅存在很多不合理性

2.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。3增值稅改革的利與弊盡管消費(fèi)型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

3.1積極作用

（1）刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

科學(xué)技術(shù)通過物化為生產(chǎn)工具的途徑推動生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動經(jīng)濟(jì)增長。多年來，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級。

（2）降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革。

我國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計(jì)劃的制定，是按照國家指令性計(jì)劃進(jìn)行的。從 1978）年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

(3)緩解物價(jià)不斷下降的局面。

物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

(4)實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使我國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢.消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。

(5)解決重復(fù)征稅問題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

(6)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費(fèi)型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

(7)符合國際慣例。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占 10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國際性選擇同樣適用于我國增值稅的改革。

3.2負(fù)面影響

(1)使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

國家財(cái)政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增

值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的折舊總額 x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國固定資產(chǎn)增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

(2)加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時(shí)對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會可選擇性減小。

4.結(jié)論

根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在運(yùn)用世貿(mào)組織規(guī)則的前提下，建立一套與國際通行稅制相接軌，有利于保護(hù)民族工業(yè)發(fā)展，符合國家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)方向，促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭、充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體制，使我國稅制更加科學(xué)、有效、公平和規(guī)范，為各類市場主體提供更為穩(wěn)定、公平、透明的稅收環(huán)境。

第三篇：淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

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淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、金融化和知識化的進(jìn)一步深入發(fā)展，已對增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過分析我國生產(chǎn)型增值稅存在的問題。剖析我國消費(fèi)性增值稅對我國企業(yè)的影響，提出完善我國消費(fèi)性增值稅的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校講師，團(tuán)委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校高級講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校副校長，高級講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號]F810，422

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟(jì)過熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于促進(jìn)企業(yè)競爭和發(fā)展等問題。為應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議作出決定，調(diào)整我國的財(cái)政政策和貨幣政策，在全國實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應(yīng)對措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個社會來看，相當(dāng)于對國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個社會而言，相當(dāng)于只對消費(fèi)資料納稅，所以，稱為消費(fèi)型增值稅。

(二)我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)前的銷項(xiàng)稅中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

二、我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國產(chǎn)品在國際市場的競爭。

(二)不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭

加入WTO后，我國企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國際市場。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵產(chǎn)品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對那些知識產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此它們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來看，我國中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

三、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對于我國企業(yè)的影響總的來說都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型有利于促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅中稅負(fù)不平等的問題，事實(shí)上是對企業(yè)向沿海地區(qū)進(jìn)行投資的一種鼓勵，這極易導(dǎo)致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競爭中得到較快的發(fā)展，同時(shí)也能夠刺激外來投資，有利于全國范圍對外開放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出口退稅不完善，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中處于不利的地位，制約了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的國際市場競爭能力。

(三)有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動國有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)

項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對當(dāng)前的金融危機(jī)

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對國際金融危機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對金融危機(jī)的十大措施之一。金融危機(jī)的爆發(fā)加快了我國增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

四、完善消費(fèi)型增值稅制度的建議

為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍

我國實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，嚴(yán)格說是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動產(chǎn)部分，因繳納的是營業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，推動增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點(diǎn)

我國現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。但是，在我國由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。通過提高增值稅起征點(diǎn)來鼓勵中小型企業(yè)升級，降低中小型稅負(fù)，進(jìn)一步縮小行業(yè)差距，實(shí)現(xiàn)社會的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對個別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第四篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型對我國的影響

摘要：增值稅自1954年在法國最先開征以來，僅短短半個多世紀(jì)就橫掃全球，成為普及世界的一個重要的稅種。特別是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，設(shè)立增值稅并不斷完善已成為世界各國稅政策的必然選擇，而隨著中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，增值稅和營業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，所以我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這是我國稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在國加大投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢下，它將為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拉動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)更上一個臺階提供必要的動力。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 改革 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。作為征稅對象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。

（二）特點(diǎn)

1.只就商品價(jià)值或勞務(wù)中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負(fù)比較穩(wěn)定與合理

4.計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法

（三）類型

從稅基來看，增值稅可以按照對購進(jìn)資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三類。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務(wù)；⑥固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對第⑥項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。

1、消費(fèi)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會來說，這種法定增值額只限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營單位內(nèi)部成員收入總和，就全社會而言，相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產(chǎn)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出后的余額為法定增值額，對固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計(jì)算的增值額相當(dāng)于企業(yè)工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價(jià)值額恰好與國民生產(chǎn)總值所包括的內(nèi)容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

二 增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現(xiàn)在我們要說的就是增值稅類型之間的轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)今世界上大多數(shù)的國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實(shí)行生產(chǎn)增值稅。從滿足財(cái)政收入需要這個方面來看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。但同時(shí)也存在著缺陷，一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資； 二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。所以我國必須進(jìn)行改革，也就是增值稅轉(zhuǎn)型，從現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。由此可看出，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更能吸引人投資，這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的作用，總結(jié)一下，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化成消費(fèi)型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

7、符合國際慣例。

這些利端對我國企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)有著非常大的推動力，可是，凡事有利必有弊，消費(fèi)型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

2、加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

（三）我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要措施

2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

直到2008年，我國將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅轉(zhuǎn)型在國內(nèi)的效果，制定在全國范圍內(nèi)有效的實(shí)施方案。增值稅轉(zhuǎn)型只要是是給企業(yè)減負(fù)，引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，有利于提高企業(yè)整體競爭力。

三 增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟(jì)的影響總的來說都是利大于弊的，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

1、有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型為我國經(jīng)濟(jì)帶來了生機(jī)，促使國內(nèi)大中小企業(yè)在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢下，緊緊的抓住有利時(shí)機(jī)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。而且，各企業(yè)也需要根據(jù)政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產(chǎn)與管理，爭取讓企業(yè)乃至全國經(jīng)濟(jì)向更高的方向發(fā)展。

課程論文成績評定表

第五篇：綜述《淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革》2

《淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革》文獻(xiàn)綜述

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國現(xiàn)行的增值稅稅制的缺陷越來越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國決定于2009年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文針對增值稅轉(zhuǎn)型改革，詳細(xì)分析了其對投資的影響、對地方財(cái)政收入的影響、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)出口貿(mào)易的影響等一系列問題，集中起來就是關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響問題，得出相應(yīng)的結(jié)論。并就增值稅轉(zhuǎn)型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值稅轉(zhuǎn)型改革。

關(guān) 鍵 詞：改革增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響

前言：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國原有增值稅稅制（1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的增值稅稅制，既生產(chǎn)型增值稅）的缺陷越來越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國決定于2009年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。（既消費(fèi)型增值稅）這次改革將會給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一系列的影響。

本人通過登陸中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫和查找有關(guān)文獻(xiàn)，共搜集有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型改革的文獻(xiàn)資料二十幾篇，其中大部分都集中在08,09年?，F(xiàn)將有關(guān)的資料歸納如下：

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及現(xiàn)狀

增值稅自1954年誕生以來已取得迅速發(fā)展。而人們對其潛力和缺陷的認(rèn)識也正在不斷深化和提高。寬領(lǐng)域、消費(fèi)型增值稅具有優(yōu)良的財(cái)政收入能力，但因增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及經(jīng)濟(jì)利益的再分配，因而，需要考慮政治經(jīng)濟(jì)因素、各方面經(jīng)濟(jì)承受能力和財(cái)政收入等影響因素。歐盟作為增值稅改革的成功實(shí)踐者，其改革過程也充斥著政策妥協(xié)與延期實(shí)施。

楊振(2007)在《世界大國增值稅類型選擇的規(guī)律》中提出：經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加劇，使得國家間稅收競爭日益激烈，國際間稅務(wù)合作更加緊迫。全世界已有130多個國家實(shí)行增值稅，大部分國家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅。世界各國實(shí)施消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐為我國增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅預(yù)期收入提供了國際參照。

我國1984年正式建立增值稅制度，1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構(gòu)建了增值稅體系。當(dāng)時(shí)，為了解決稅源不足和投資過熱等原因，實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。國際上實(shí)行增值稅的國家，絕大多數(shù)采用的都是消費(fèi)型增值稅，即在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)允許一次扣除資產(chǎn)全部價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有印尼等少數(shù)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深化，目前國有企業(yè)大都已完成了改制，需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新。我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時(shí)期的特殊使

命，當(dāng)前已不能適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展的需要，它的弊端也越來越明顯。

自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，取得預(yù)期成效。為擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。國務(wù)院近日召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

成勤華（2009）在《解讀增值稅轉(zhuǎn)型》指出：自2009年1月起，為擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，這將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)1200億元。從此可以看出適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響是多方面的，在投資方面，蓋地（2005）在《增值稅對投資影響探析-兼評東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對投資的影響》中對增值稅類型分析的基礎(chǔ)上,側(cè)重分析了增值稅對投資供給與投資需求的影響,并從我國東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的一波三折,分析了增值稅轉(zhuǎn)型對國家、對企業(yè)利益的影響。指出轉(zhuǎn)型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。對經(jīng)濟(jì)有積極影響。孫琳琳(2008)在《增值稅改革對投資影響的實(shí)證分析》中認(rèn)為對于此次增值稅轉(zhuǎn)型，政府最大的期望是以此刺激企業(yè)的投資欲望,增強(qiáng)民間的投資動力。通過建立投資函數(shù)，并進(jìn)行投資函數(shù)實(shí)證分析，可以看到增值稅轉(zhuǎn)型對投資變化影響非常明顯，并且設(shè)備投資由于壽命較短對于政策變化更為敏感。

在地方財(cái)政方面，楊震,劉麗敏（2005）在《增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府財(cái)政收入影響的實(shí)證研究》得出結(jié)論:增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財(cái)政局部危機(jī)將長期存在,中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)適時(shí)設(shè)立短期財(cái)政周轉(zhuǎn)專項(xiàng)基金提供有效資助;為配合增值稅轉(zhuǎn)型而實(shí)行的配套政策。姜茜（2009）《增值稅轉(zhuǎn)型對地方財(cái)政收入的影響》中定量分析了增值稅轉(zhuǎn)型對地方財(cái)政收入的影響,研究結(jié)果表明: 1.短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型政策會給財(cái)政收入帶來減收的影響,但影響并不大；2.增值稅與財(cái)政收入存在長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系從上述文獻(xiàn)資料可以看出增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財(cái)政局部危機(jī)將長期存在。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，李雅楠,梁霄（2009）在《談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》指出從單筆投資來看，由于由增值稅為稅基的城市建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加的降低及固定資產(chǎn)這就的減少，增值稅的轉(zhuǎn)型在投資當(dāng)年對企業(yè)盈利的影響最大。黃維模（2009）載《淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革及其對企業(yè)的影響》認(rèn)為從長期看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將降低企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，折舊費(fèi)用也隨之減少，相應(yīng)的獎的企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)利潤，吳霏雨（2009）在《談增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的影響》認(rèn)為消費(fèi)型增值稅有助于充實(shí)企業(yè)凈經(jīng)營現(xiàn)金流量，首先固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中予以抵扣，從而是企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少相當(dāng)于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，同時(shí)由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加減少同樣會節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流出。從上述文獻(xiàn)資料可以看出對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響主要包括對企業(yè)凈利潤的影響；對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響；對商品價(jià)格的影響。

在對行業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，鄭少清（2009）在《關(guān)于增值是轉(zhuǎn)型改革對中國未來經(jīng)濟(jì)的影響》中指出由于購買固定資產(chǎn)的增值稅得到抵消，消費(fèi)增值稅將特別有利于促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，資本密集型行業(yè)和技術(shù)密集型行業(yè)的增長，應(yīng)為這些行業(yè)可抵扣新購置設(shè)備投資較多，固定資產(chǎn)投資金額較大，因此在增值稅的轉(zhuǎn)型后將獲得較大的抵扣稅額，增厚企業(yè)利潤和現(xiàn)金流量的規(guī)模也更大。許超伊，王冬梅（2009）在《增值稅轉(zhuǎn)型對應(yīng)稅各行業(yè)影響的實(shí)證分析》總結(jié)得出：利潤增厚方面化學(xué)制造業(yè)、電力燃?xì)獾纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等受益最為明顯；在現(xiàn)金流量方面，電力燃?xì)獾纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、石油加工等增加最為明顯、批發(fā)零售業(yè)由于固定資產(chǎn)投資以及設(shè)備、工器具占比都很低，因而實(shí)際影響較小。從上述文獻(xiàn)資料可以看出各行業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化是必然的，稅收負(fù)擔(dān)減輕程度的不均衡是正常的。

在進(jìn)出口貿(mào)易方面，朱曉紅（2009）在《增值稅轉(zhuǎn)型對化工進(jìn)出口企業(yè)競爭力的影響與對策》中指出2009年1月1日起,我國開始實(shí)施消費(fèi)型增值稅。增值稅全面轉(zhuǎn)型對化工進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營的直接影響是適應(yīng)了公平的國際市場競爭環(huán)境,間接影響是化工進(jìn)出口企業(yè)能夠獲得化工生產(chǎn)企業(yè)提供的更多更好的出口貨源。從上述文獻(xiàn)資料分析歸納得出對進(jìn)出口貿(mào)易的影響有：出口產(chǎn)品計(jì)稅方法與國際慣例接軌；貨源渠道穩(wěn)固且可選擇余地大掌握高新技術(shù)化工產(chǎn)品這一市場競爭利器；培養(yǎng)多種出口競爭優(yōu)勢；在世界金融風(fēng)暴中站穩(wěn)腳跟等。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

陳華（2010）在《淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革》中指出生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，將消除原來稅制中重復(fù)征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)大規(guī)模下降，極大地鼓勵企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對于加大我國企業(yè)在國際市場中的競爭力和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，順利度過金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，都會起到積極地促進(jìn)作用。陳桂蘭(2009)在《談增值稅轉(zhuǎn)型意義》文中指出消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。Nelson Stephen（2009）《Grandfathering rules for the new value-added tax provisional regulations》認(rèn)為我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。消費(fèi)型增值稅能刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長—上述文獻(xiàn)指出國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略正從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅也由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破.在當(dāng)前金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大背景下,國家及時(shí)出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策,不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要

求,也意味著我國稅收體制進(jìn)一步完善,是構(gòu)建和諧社會、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措.，無論是從未來還是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢看增值稅轉(zhuǎn)型改革都有著十分重要的意義。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題

黃艷（2008）在《生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的利弊》認(rèn)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)必然引起稅收收入的減少，尤其是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，影響最為明顯。劉申、金彬、王秀梅（2006）在《對增值稅轉(zhuǎn)型政策的思考》中提出應(yīng)盡快出臺增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則。制定一套較為完備、易于操作的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則已勢在必行。一套完備的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則,不僅可以更好地指導(dǎo)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)行,及時(shí)解決目前增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過程中存在的問題,也可以在具體實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)新的問題,在實(shí)踐中得到完善。特別是在增值稅轉(zhuǎn)型政策由稅務(wù)審批退稅方式改為由企業(yè)直接抵扣方式后,如果沒有完備的法規(guī)可依,對一些較為模糊的問題各行其是,勢必陷入混亂狀態(tài),有失稅法的公允性。姜愛琳（2009）在《中國增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的問題與完善》管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大 自實(shí)施增值稅以來，增值稅專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將會進(jìn)一步加大，因此我們要進(jìn)一步完善與之相關(guān)的管理機(jī)制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。de Mello, Luiz（2009）在《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country Evidence》中提出：增值稅轉(zhuǎn)型可能導(dǎo)致投資規(guī)模擴(kuò)大，引發(fā)投資過熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵投資的作用。應(yīng)為消費(fèi)型增值稅比起生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效的降低成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報(bào)酬率)值會比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)投資周期會明顯縮短。從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍有利于刺激企業(yè)家有投資力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。然而從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹、投資膨脹。

5總結(jié)

通過上述文獻(xiàn)資料可以了解到，我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響以及它的一些現(xiàn)狀，總的來說，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢，但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力，從容應(yīng)對金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

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