第一篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性

淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性

淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性2007-12-15 21:36:05第1文秘網(wǎng)第1公文網(wǎng)淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性(2)

淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性

我國1994年的工商稅制改革，基本消除了1984年工商稅制改革以來存在32個稅種，稅制過于復(fù)雜，結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅不規(guī)范，形成重復(fù)征稅，多種所得稅并立，稅負(fù)不公，稅收制度內(nèi)外不統(tǒng)一，稅收管理權(quán)限劃分不夠合理的稅收制度，實行了對內(nèi)對外兩套流轉(zhuǎn)稅制的并軌；對增值稅統(tǒng)一采取了購進(jìn)扣稅法；在工業(yè)品各環(huán)節(jié)、商品批發(fā)和商品零售以及加工、修理、修配環(huán)節(jié)對其增值額實行普遍征收，道道課稅。使我國增值稅具有了實行價外稅，憑發(fā)票注明

稅款進(jìn)行抵扣，對不同規(guī)模納稅人采取不同的計稅方法，大幅度的減少了稅收減免項目，并將減免權(quán)高度集中的特點；自1994年1月1日起實行的生產(chǎn)型增值稅運(yùn)行近8年來，在貫徹公平稅負(fù)原則、促進(jìn)我國商品公平地參與國際競爭、發(fā)展國際交往、嚴(yán)密稅收的征收管理、堵塞偷漏稅、保證國家財政收入等方面都起到了巨大作用。但隨著我國對外開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變化，國家綜合實力的不斷增強(qiáng)，1994年我國稅制改革所實行的生產(chǎn)型增值稅對經(jīng)濟(jì)、科技和社會發(fā)展及稅收征管的不完全的適應(yīng)性也開始慢慢的表現(xiàn)出來。筆者認(rèn)為：現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)化，并提出如下理由，供大家探討：

一、現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

（一）、增值稅轉(zhuǎn)型是便于納稅人理解、便于務(wù)機(jī)關(guān)審核和檢查的需要

現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于主要生產(chǎn)設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過二年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。在目前實行的生產(chǎn)型增值稅管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員、稽查人員在審核企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅時，除企業(yè)購進(jìn)的商品、原材料、包裝物、燃料和動力的進(jìn)項稅易于把握、能夠準(zhǔn)確劃分可否抵扣之外，對企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備、器具和工具，由于對其使用年限難于確定，一般情況下僅從其單位價值上進(jìn)行審核和判斷是否應(yīng)屬于固定資產(chǎn)。由于稅收征納雙方各自所處的位置和對稅收政策的理解不完全一致，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在對企業(yè)購進(jìn)的相關(guān)貨物是否屬于固定資產(chǎn)的確定上存在差異，甚至產(chǎn)生意見分歧。另外，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅政策規(guī)定，納稅人用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅不得從銷項稅額中扣除，其中包括對固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和修繕。目前的稅收政策對企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的改

建、擴(kuò)建和修繕與企業(yè)對固定資產(chǎn)的修理的界限劃分的規(guī)定也不是很明確，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員審核和檢查企業(yè)進(jìn)項稅帶來一定困難。

（二）、增值稅轉(zhuǎn)型是使我國增值稅制更加合理的需要

根據(jù)國際上的一般標(biāo)準(zhǔn)，衡量一個國家的增值稅制是否合理、規(guī)范，主要看是否遵循了以下六條原則，即：

1、中性原則；

2、目標(biāo)原則；

3、簡化原則；

4、成本原則；

5、便宜原則；

6、收入原則。我國從1994年1月1日起施行的增值稅制，基本遵循了后五條原則。但關(guān)于增值稅中性原則所必須滿足的條件之一，即：增值稅的抵扣要徹底，增值稅的扣除范圍必須包括所有的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值這一條件沒有得到很好的滿足。在生產(chǎn)型增值稅中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要購進(jìn)的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅得不到抵扣，因而我國現(xiàn)行的增值稅的扣除范圍沒有包括所有的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，增值稅的抵扣是不徹底的。

因此，我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅稅制不是很合理、很規(guī)范的增值稅。如果將我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，則增值稅抵扣不徹底的問題也就得到了解決，轉(zhuǎn)型后的增值稅就成為了更加合理、規(guī)范的增值稅。

（三）、增值稅轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟(jì)實力不斷壯大的需要

在當(dāng)今世界上，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。一個國家選擇哪一種類型的增值稅，是由其國家的經(jīng)濟(jì)財政政策的需要確定的。根據(jù)消費(fèi)型增值稅的所具有的特點，它能夠使增值稅的征收，體現(xiàn)對投資者利益的保護(hù)，具有刺激投資、加速設(shè)備更新、提高資本有機(jī)構(gòu)成的作用。尤其是大公司、大集團(tuán)的受惠最大。我國經(jīng)過近二十年的對外開放，積累了不少的經(jīng)驗，并且經(jīng)濟(jì)的年平均增長速度高于世界平均增長水平。

目前，我國雖還不屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家之列，但國家的綜合國力得到了明顯 的增強(qiáng)，形成了一大批具有國際競爭力的大公司、大集團(tuán)。隨著我國加入世界貿(mào)易組織時期的日趨臨近和世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，以及我國投資環(huán)境的不斷改善，必然還有一批跨國大公司、大集團(tuán)到我國投資辦企業(yè)。為增強(qiáng)自身競爭力，我國現(xiàn)有的中、小型企業(yè)也必將加快公司化、集團(tuán)化的步伐。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，已具備了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化的經(jīng)濟(jì)實力和基本條件。增值稅的轉(zhuǎn)型，也是刺激國內(nèi)企業(yè)設(shè)備更新、提高資本有機(jī)構(gòu)成的需要。

（四）、增值稅轉(zhuǎn)型，是促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，束縛了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增

淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性

第二篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性

淺談增值稅轉(zhuǎn)型的必要性與可行性

我國1994年的工商稅制改革，基本消除了1984年工商稅制改革以來存在32個稅種，稅制過于復(fù)雜，結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅不規(guī)范，形成重復(fù)征稅，多種所得稅并立，稅負(fù)不公，稅收制度內(nèi)外不統(tǒng)一，稅收管理權(quán)限劃分不夠合理的稅收制度，實行了對內(nèi)對外兩套流轉(zhuǎn)稅制的并軌；對增值稅統(tǒng)一采取了購進(jìn)扣稅法；在工業(yè)

品各環(huán)節(jié)、商品批發(fā)和商品零售以及加工、修理、修配環(huán)節(jié)對其增值額實行普遍征收，道道課稅。使我國增值稅具有了實行價外稅，憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣，對不同規(guī)模納稅人采取不同的計稅方法，大幅度的減少了稅收減免項目，并將減免權(quán)高度集中的特點；自1994年1月1日起實行的生產(chǎn)型增值稅運(yùn)行近8年來，在貫徹公平稅負(fù)原則、促進(jìn)我國商品公平地參與國際競爭、發(fā)展國際交往、嚴(yán)密稅收的征收管理、堵塞偷漏稅、保證國家財政收入等方面都起到了巨大作用。但隨著我國對外開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變化，國家綜合實力的不斷增強(qiáng)，1994年我國稅制改革所實行的生產(chǎn)型增值稅對經(jīng)濟(jì)、科技和社會發(fā)展及稅收征管的不完全的適應(yīng)性也開始慢慢的表現(xiàn)出來。筆者認(rèn)為：現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)化，并提出如下理由，供大家探討：

一、現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

（一）、增值稅轉(zhuǎn)型是便于納稅人理解、便于務(wù)機(jī)關(guān)審核和檢查的需要

現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于主要生產(chǎn)設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過二年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。在目前實行的生產(chǎn)型增值稅管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員、稽查人員在審核企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅時，除企業(yè)購進(jìn)的商品、原材料、包裝物、燃料和動力的進(jìn)項稅易于把握、能夠準(zhǔn)確劃分可否抵扣之外，對企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備、器具和工具，由于對其使用年限難于確定，一般情況下僅從其單位價值上進(jìn)行審核和判斷是否應(yīng)屬于固定資產(chǎn)。由于稅收征納雙方各自所處的位置和對稅收政策的理解不完全一致，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在對企業(yè)購進(jìn)的相關(guān)貨物是否屬于固定資產(chǎn)的確定上存在差異，甚至產(chǎn)生意見分歧。另外，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅政策規(guī)定，納稅人用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅不得從銷項稅額中扣除，其中包括對固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和修繕。目前的稅收政策對企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和修繕與企業(yè)對固定資產(chǎn)的修理的界限劃分的規(guī)定也不是很明確，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員審核和檢查企業(yè)進(jìn)項稅帶來一定困難。

（二）、增值稅轉(zhuǎn)型是使我國增值稅制更加合理的需要

根據(jù)國際上的一般標(biāo)準(zhǔn)，衡量一個國家的增值稅制是否合理、規(guī)范，主要看是否遵循了以下六條原則，即：

1、中性原則；

2、目標(biāo)原則；

3、簡化原則；

4、成本原則；

5、便宜原則；

6、收入原則。我國從1994年1月1日起施行的增值稅制，基本遵循了后五條原則。但關(guān)于增值稅中性原則所必須滿足的條件之一，即：增值稅的抵扣要徹底，增值稅的扣除范圍必須包括所有的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值這一條件沒有得到很好的滿足。在生產(chǎn)型增值稅中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要購進(jìn)的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅得不到抵扣，因而我國現(xiàn)行的增值稅的扣除范圍沒有包括所有的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，增值稅的抵扣是不徹底的。因此，我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅稅制不是很合理、很規(guī)范的增值稅。如果將我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，則增值稅抵扣不徹底的問題也就得到了解決，轉(zhuǎn)型后的增值稅就成為了更加合理、規(guī)范的增值稅。

（三）、增值稅轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟(jì)實力不斷壯大的需要

在當(dāng)今世界上，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。一個國家選擇哪一種類型的增值稅，是由其國家的經(jīng)濟(jì)財政政策的需要確定的。根據(jù)消費(fèi)型增值稅的所具有的特點，它能夠使增值稅的征收，體現(xiàn)對投資者利益的保護(hù)，具有刺激投資、加速設(shè)備更新、提高資本有機(jī)構(gòu)成的作用。尤其是大公司、大集團(tuán)的受惠最大。我國經(jīng)過近二十年的對外開放，積累了不少的經(jīng)驗，并且經(jīng)濟(jì)的年平均增長速度高于世界平均增長水平。

目前，我國雖還不屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家之列，但國家的綜合國力得到了明顯的增強(qiáng)，形成了一大批具有國際競爭力的大公司、大集團(tuán)。隨著我國加入世界貿(mào)易組織時期的日趨臨近和世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，以及我國投資環(huán)境的不斷改善，必然還有一批跨國大公司、大集團(tuán)到我國投資辦企業(yè)。為增強(qiáng)自身競爭力，我國現(xiàn)有的中、小型企業(yè)也必將加快公司化、集團(tuán)化的步伐。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，已具備了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化的經(jīng)濟(jì)實力和基本條件。增值稅的轉(zhuǎn)型，也是刺激國內(nèi)企業(yè)設(shè)備更新、提高資本有機(jī)構(gòu)成的需要。

（四）、增值稅轉(zhuǎn)型，是促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，束縛了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值

稅政策規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的自制或外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅不得從銷項稅中抵扣。這些規(guī)定，與我國支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展相矛盾，制約了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著市場競爭的日趨激烈，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)產(chǎn)品的升級換代，及時了解市場經(jīng)濟(jì)信息和市場行情，生產(chǎn)出符合時代發(fā)展步伐要求和適銷對路的新產(chǎn)

品，必然需要外購大量的專利和非專利技術(shù)、先進(jìn)的生產(chǎn)勞動手段（生產(chǎn)工具和固定資產(chǎn)）。但高新的專利和非專利技術(shù)，大多屬于無形資產(chǎn)。先進(jìn)的生產(chǎn)勞動手段大多屬于固定資產(chǎn)且價格昂貴。我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅，由于對購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅不予抵扣，加重了企業(yè)外購無形資產(chǎn)和先進(jìn)勞動手段的負(fù)擔(dān)，同時也就延緩了先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的速度。

（五）、增值稅轉(zhuǎn)型是擴(kuò)大增值稅征收范圍的需要

我國現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍僅限于在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物，沒有把同樣需要通過消耗大量的物化勞動才能實現(xiàn)增值的其他行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，因此，筆者認(rèn)為：現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅是不完善的增值稅，應(yīng)該把需要通過消耗大量的物化勞動才能實現(xiàn)增值的其他行業(yè)納入增值稅的征稅范圍。但現(xiàn)行增值稅征稅范圍以外的其他行業(yè)，在經(jīng)營過程中除耗用部份原材料、燃料外，大部份是需要消耗固定資產(chǎn)價值而獲得增值?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)外購固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅不予抵扣，無形當(dāng)中給增值稅征稅范圍的擴(kuò)大設(shè)置了一定的障礙，形成一定壓力。要想增值稅征稅范圍的擴(kuò)大得以順利進(jìn)行，減輕擴(kuò)圍壓力，就應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。

一、現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

通過以上的敘述可以看出，將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅是必要的。但從我國的國情、國力來看，將現(xiàn)行的增值稅轉(zhuǎn)型是否符合我國的實際、是否可行。筆者認(rèn)為：是符合我國國情的，也是可行的。理由是：

1、1994年我國實行生產(chǎn)型增值稅后，對期初存貨所負(fù)擔(dān)的大量的進(jìn)項稅額采取按比例、分的辦法進(jìn)行了抵扣，并且在2000年底已基本抵扣完畢。盡管如此，從95期間云南國稅的“兩稅”收入來看，仍保持了平均每年6.2的高增長速度。說明計算抵扣期初存貨進(jìn)項稅對國家財政收入的增長不會造成太大的影響。由此相信，增值稅轉(zhuǎn)型后，計算抵扣所有應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品和行業(yè)的企業(yè)的固定資產(chǎn)和其他物化勞動所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額，對國家財政收入的增長也不會產(chǎn)生太大的影響。

2、在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅條件下，關(guān)于增值稅收入，中央和地方的分成比例分別為75和25。在增值稅轉(zhuǎn)型后，隨著消費(fèi)型增值稅的征稅范圍和稅基的不斷擴(kuò)大，增值稅收入將有大幅度的增長，如果將增值稅收入關(guān)于中央和地方的分配比例作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，既能保證中央財政收入的穩(wěn)定增長，同時也能進(jìn)一步調(diào)動地方培植增值稅稅源的積極性。

3、增值稅轉(zhuǎn)型后，雖然將擴(kuò)大進(jìn)項稅的抵扣范圍，將所有的進(jìn)項稅進(jìn)行徹底的抵扣，從表面上看，有可能影響國家財政收入。但從另一方面看，若將企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)行了抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會相對減少，按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊也將相對減少，因而產(chǎn)品成本（或經(jīng)營費(fèi)用）也將相對減少。在產(chǎn)品（或商品）銷售價格不變的情況下，銷售利潤會隨之增加，國家還可以從企業(yè)因減少折舊費(fèi)用而增加的銷售利潤中再通過征收企業(yè)所得稅的形式收回33。因此，現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型，對國家財政收入不會造成太大影響。

4、將現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型，對于原有固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅，仍可像1994年實行生產(chǎn)型增值稅之初一樣，將企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅從固定資產(chǎn)價值中分離出來，作為待攤費(fèi)用，分期攤銷，在一定內(nèi)攤銷完畢。也可視企業(yè)的納稅情況，在企業(yè)所交納的增值稅稅金比上一增長一定比例的基礎(chǔ)上，將其待攤銷的稅金從待攤費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，在當(dāng)期應(yīng)納稅金中進(jìn)行抵扣。這樣，既保證了國家財政收入的穩(wěn)定增長，又使企業(yè)原購固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅得到了抵扣。

綜上所述，筆者認(rèn)為，將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，不但是必要的，而且也是可行的。

第三篇：1、營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性

營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性

李 晶

2011年10月26日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點。我國自1994年施行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。那么，在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢下，我國為什么營業(yè)稅要改征增值稅？

一、必要性

（一）營業(yè)稅制度存在著弊病

在1994年分稅制改革中，我國商品與勞務(wù)稅制度規(guī)定，對于貨物征收增值稅，對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售和交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)保留征收營業(yè)稅。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨(dú)立而不交叉的稅種，一般情況下，應(yīng)稅行為交增值稅則不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅則不交增值稅。

雖然營業(yè)稅與增值稅均是商品與勞務(wù)稅的主體稅種，但兩稅的征稅范圍、計稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的。按照我國目前稅制安排，兩稅的征收范圍不同，納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。兩稅的計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或者銷售額，依照應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算繳納的流轉(zhuǎn)稅；增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項目時進(jìn)行抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。兩稅的稅收屬性不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接用收入乘以稅率即可計算應(yīng)納稅款；增值稅是價外稅，在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。增值稅是我國目前最大的稅種，營業(yè)稅是我國目前最大的地方稅種。

與增值稅中性、公平的優(yōu)越性相比，營業(yè)稅存在著三大弊端：

一是稅負(fù)較重。例如，勞務(wù)領(lǐng)域比商品領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)普遍偏高，而且對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征稅，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，阻礙了新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二是重復(fù)征稅。例如，當(dāng)服務(wù)行業(yè)向商品行業(yè)投入，由于營業(yè)稅發(fā)票不能作為計算增值稅時抵扣，貨物銷售和勞務(wù)提供要兩次征收勞務(wù)流轉(zhuǎn)部分的稅，實際上存在重復(fù)征稅，削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。

三是服務(wù)業(yè)出口不退稅。例如，勞務(wù)出國在外服務(wù)可以免征營業(yè)稅。但是在國內(nèi)服務(wù)，對象是國外就不能有出口退稅，還是要交營業(yè)稅，削弱了我國外包服務(wù)業(yè)競爭力。

可以看出，營業(yè)稅制度抑制了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不管是國內(nèi)服務(wù)業(yè)還是外包服務(wù)。例如，在交通服務(wù)業(yè)中，運(yùn)費(fèi)里面有重復(fù)征稅的地方，不僅不利于物流行業(yè)發(fā)展，而且也提高整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本；再如，技術(shù)開發(fā)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，不能開具可抵扣的增值稅發(fā)票，需求和供給都受到抑制，不利于鼓勵創(chuàng)新。

（二）增值稅和營業(yè)稅制度并存存在著弊病

1994年稅制改革的歷史遺留問題之一，是在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅作為最為重要的兩個商品與勞務(wù)稅稅種，分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。據(jù)財政部統(tǒng)計，2011年1至9月，全國增值稅收入18198.68億元，同比增長18.7%，占稅收總收入的25.5%；營業(yè)稅收入10365.63億元，同比增長24.0%，占比為14.5%。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。

在當(dāng)年，增值稅和營業(yè)稅并存是利益博弈的結(jié)果。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財政收入，計劃第一年中央財政收入占比在55%左右，然后每年增加1個百分點，直至5年后增加至60%。在流轉(zhuǎn)稅中，舊的產(chǎn)品稅改為新的增值稅，中央分享75%，地方分享25%，基本上就達(dá)到了目的。這個時候，營業(yè)稅的改革面臨著困境：如果也改成增值稅，勢必要降低本來就占比較低的地方本級財政收入，地方財政收入太少，改革推進(jìn)的阻力也會大大增加；如果另外按照不同比例分享營業(yè)稅，則需要重新設(shè)計整個分稅制，難度太大，成本太高，不太具有可操作性，因此，營業(yè)稅改革被擱置起來，形成了今天的商品與勞務(wù)稅收體系之中，商品的流改征收增值稅、發(fā)票可以層層抵扣，勞務(wù)的流改征收營業(yè)稅、發(fā)票不能被抵扣的局面。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。隨著社會分工日益細(xì)化，這種增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性?，F(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇?，F(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗?？梢灶A(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生增進(jìn)百姓實惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

二、可行性

相對于1994年而言，目前實施營業(yè)稅改征增值稅的條件已經(jīng)基本成熟。經(jīng)過多年實踐，增值稅的制度優(yōu)勢已經(jīng)得到社會認(rèn)同，營業(yè)稅的弊端廣遭詬病。增值稅立法也提上日程，對改革形成了有力推動。國際上對服務(wù)業(yè)征收增值稅越來越普遍，可以為我國實施這項改革提供有益借鑒。隨著稅收專業(yè)化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實施營業(yè)稅改征增值稅改革提供了所能保證的制度基礎(chǔ)和所能承受的減稅空間。

三、營業(yè)稅改征增值稅的意義

從2012年1月1日開始，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步地將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

增值稅是我國第一大稅種。2012年1月1日開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行的營業(yè)稅改征增值稅試點，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進(jìn)程中的又一個標(biāo)志性事件。增值稅逐漸替代營業(yè)稅，是“十二五”期間稅制改革的一項重要任務(wù)，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一個重要內(nèi)容。

改革的意義有四：

（一）有利于消除重復(fù)征稅

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，把營業(yè)稅改征增值稅，有利于進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，（二）有利于完善稅制制度

稅收是政府籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的重要手段。由于社會可供分配的資源有限，稅收實際上是把企業(yè)和個人掌握的部分資源依法轉(zhuǎn)為政府支配。我國目前是實行復(fù)合稅制，征收的稅種可以分為貨物勞務(wù)類、所得類、財產(chǎn)類和行為類。其中，貨物勞務(wù)類和所得類稅收約占全部稅收收入的90%。這些不同種類的稅收在籌集財政收入的同時，也影響著企業(yè)和個人的投資與消費(fèi)、收入與財富分配，以及生產(chǎn)和交易等行為。通過科學(xué)運(yùn)用調(diào)整稅基或稅率、設(shè)置征收標(biāo)準(zhǔn)等稅制要素，制定實施減稅政策，將原由政府掌握的資源轉(zhuǎn)由企業(yè)和個人支配，可以在預(yù)算政策和貨幣政策配合下，改善供給和需求結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。

（三）有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營業(yè)稅改征增值稅有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，帶動擴(kuò)大就業(yè)，是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。這一減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳，提升服務(wù)水準(zhǔn)，提振消費(fèi)和改善民生，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

國際金融危機(jī)爆發(fā)至今已有四年時間。與世界其他主要經(jīng)濟(jì)體倍受巨額政府赤字困擾，在財政政策上窮盡思忖削減政府開支或增加稅收相比，我國政府在合理控制赤字總規(guī)模的同時，不間斷地實施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策。相對于具有普惠意義的全面減稅而言，結(jié)構(gòu)性減稅是有選擇的稅收優(yōu)惠。2008年以來，通過采用直接優(yōu)惠（包括稅收減免、降低稅率等）和間接優(yōu)惠（諸如投資抵免、加計扣除、減計收入、允許計提風(fēng)險準(zhǔn)備等）方式實施的減稅措施累計已有70多項，涉及十幾個稅種，每年減稅規(guī)模達(dá)數(shù)千億元。

需要指出的是，增值稅和所得稅是減稅規(guī)模最大的稅種，構(gòu)成了減稅的主體，對提高資源配置效率，改善供求關(guān)系，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保障和改善民生發(fā)揮著積極作用。2009年以來，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，已累計減少稅收5000多億元，有力地促進(jìn)了企業(yè)投資和技術(shù)進(jìn)步；2008年對企業(yè)的國債利息收入等免征企業(yè)所得稅，從2009年開始對21個服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)實行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等優(yōu)惠政策，支持技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)發(fā)展；從2009年起實施促進(jìn)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制、文化產(chǎn)業(yè)、動漫產(chǎn)業(yè)等發(fā)展的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，支持文化體制改革和文化事業(yè)發(fā)展。2012年進(jìn)行的營業(yè)稅改征增值稅試點，也屬于一項力度較大的減稅措施，有利于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

實施結(jié)構(gòu)性減稅要力促轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，增強(qiáng)發(fā)展的平衡性、協(xié)調(diào)性、可持續(xù)性，是我國當(dāng)前和今后一個時期的一項重要戰(zhàn)略任務(wù)。減稅政策的安排應(yīng)著力促進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需和調(diào)整結(jié)構(gòu)，突出體現(xiàn)積極支持實體經(jīng)濟(jì)自主創(chuàng)新和小型微型企業(yè)發(fā)展、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

實施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長期制度安排。按照構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的稅收體制機(jī)制的要求，在深化稅制改革進(jìn)程中，可以考慮將一些有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的稅收政策作為長期制度安排。國家“十二五”規(guī)劃確定的營業(yè)稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵、引導(dǎo)作用。

（四）有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。實施這項改革，因為能夠消除重復(fù)征稅，將有利于增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭能力，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

第四篇：社團(tuán)活動可行性與必要性分析報告

社團(tuán)活動可行性與必要性分析報告

一 社團(tuán)發(fā)展交流發(fā)展交流研討會 我校并沒有社團(tuán)組織這樣的研討會 2 部分社團(tuán)發(fā)展緩慢，且方向不明確 研討會易于組織并且對社團(tuán)發(fā)展會起到一定的作用

二 兩社一家 部分社團(tuán)（協(xié)會）干事相對較少活動舉辦難度較大 2 目前很多同學(xué)都愿意嘗試參與多個社團(tuán)活動的舉辦

三 與新生交流 學(xué)院迎新晚會相對較晚 學(xué)生與學(xué)生面對面交流效果更加

就社管會批復(fù)我們的不同觀點

社管會觀點：

兩社一家 研討會晚會 缺少可行性

我們的觀點：

兩社一家 研討會活動對我校部分社團(tuán)具有較強(qiáng)的針對性，部分社團(tuán)應(yīng)為干事不足，舉辦活動是人力資源有一定的缺乏；研討會能為社團(tuán)的發(fā)展提出更好的觀點方向。兩社一家和符合我校部分學(xué)生的愿望。況且研討會兩社一家兩個活動易于組織對組織能力要求不是非常高。因此我們認(rèn)為此二活動具有可行性

社管會觀點：

新生交流的不必要性

我們的觀點：

各學(xué)院的觀點大都在軍訓(xùn)過后而我們針對的是軍訓(xùn)期間，而這段時間也是新生們最難以適應(yīng)的時候，因此我們認(rèn)為其具有必要性 社管會觀點：

敬老院活動與宗旨不符與愛心社活動重復(fù)

我們的觀點：

我們選擇敬老院目的有二，其一：我是看望老人，最重要的是老人們的過去經(jīng)歷對我們都是珍貴的財富。與老人們交流能讓我們更好的了解過去，何況關(guān)愛老人也不僅僅是愛心社的責(zé)任，我們每一個人都有責(zé)任，這樣的活動又怎么能說是重復(fù)呢

社管會觀點：

社交能力講座與演講峪口擦此協(xié)會 禮儀協(xié)會重復(fù)

我們的觀點：

對于社交能力講座我們具有很強(qiáng)的針對性，與演講與口才協(xié)會禮儀協(xié)會在形式上可能相似，但目的各不相同，這就好比同樣的一條路我們大家都在走但我們的終點是不一樣的。

團(tuán)委老師您好：

非常感謝你們能抽時間來看我們的社團(tuán)策劃，交|流社是我們?nèi)ツ晔辉麻_始策劃的一個待審社團(tuán)，我們成立社團(tuán)的宗旨在于給我校同學(xué)提供跟多的鍛煉學(xué)習(xí)的機(jī)會。而我們都把這當(dāng)做我們?nèi)松械牡谝环菔聵I(yè)··

我們策劃的社團(tuán)活動主要以小型活動為主，小型活動的優(yōu)點是易于組織操辦，但我們也會適當(dāng)?shù)呐e行相對較大的活動，畢竟大活動更加具有挑戰(zhàn)性也更加能鍛煉我們的能力。

老師我們衷心的希望你們能給我們這樣的一次機(jī)會·· 此致

敬禮

交流社策劃小組 二零一零年五月17日

第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令50號）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。