第一篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國當(dāng)前稅務(wù)處理矛盾的調(diào)查報(bào)告

調(diào)查目的：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾

調(diào)查時(shí)間：2010年八月

調(diào)查對象：我國稅務(wù)制度

調(diào)查方式：查閱資料和參考文獻(xiàn)

由于上學(xué)期學(xué)習(xí)了稅法，在假期做調(diào)查報(bào)告時(shí)就特意關(guān)注稅務(wù)方面。作為一名會(huì)計(jì)人員要會(huì)合理避稅，就必須要對稅收制度有相當(dāng)?shù)牧私?。?jīng)濟(jì)全球化給各國經(jīng)濟(jì)政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度和國際稅收規(guī)范與經(jīng)濟(jì)全球化和市場自由化的步伐應(yīng)該保持一致。面對經(jīng)濟(jì)全球化，各國經(jīng)濟(jì)的相互依靠程度加深，同時(shí)，伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介進(jìn)行的電子商務(wù)流動(dòng)在全球范圍迅速興起，這些交易活動(dòng)具有邊界性、數(shù)字交易的隱秘性和無紙化操作的靈活性等特征，使傳統(tǒng)貿(mào)易形式和勞務(wù)提供方式發(fā)生了根本性變化，在現(xiàn)行稅收政策中，有的已無法適應(yīng)這些新情況。我國在市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的過程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為各國企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不妨礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要，應(yīng)該成為會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)之一。然而，我國當(dāng)前的一些稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表反映稅務(wù)信息的方法，與會(huì)計(jì)基本假設(shè)和準(zhǔn)則存在一些矛盾，還有很多值得商榷的問題。

一、增值稅與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾

我國自1994年1月1日起，開始實(shí)行增值稅。但這一稅制付諸于實(shí)施后，作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，在對增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，卻與我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖。

根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的設(shè)置中，可以看出，我國的增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如產(chǎn)品成本核算、收入費(fèi)用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的，而增值稅的會(huì)計(jì)處理卻按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行，這就使得會(huì)計(jì)信息資料缺少可比性，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的反映功能。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，我們就不能從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，從事偷逃增值稅的不法行為。如對那些實(shí)行先征后退的（1994年1月1日以后籌建的）外商出口企業(yè)，按照現(xiàn)行的稅法，在他們的產(chǎn)品出口時(shí)，先征17%的增值稅；待產(chǎn)品出口后，再退9%的增值稅，實(shí)際稅負(fù)為8%.為了逃避稅收，他們通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，將出口產(chǎn)品的售價(jià)，壓低至材料成本價(jià)，以遠(yuǎn)低于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷售到境外。由于出口產(chǎn)于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷售到境外。由于出口產(chǎn)品“不增值”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)椋@兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅，實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使

得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，這是增值稅會(huì)計(jì)的缺陷。如果我國現(xiàn)行稅法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。因此根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。

二、所得稅與會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間假設(shè)的矛盾

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。企業(yè)所得稅是根據(jù)某個(gè)會(huì)計(jì)主體，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得所有收入，扣除稅法允許的成本、費(fèi)用、稅金及損失后，按應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算征收。因此，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，依據(jù)了兩項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。但我國正處于建立健全市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等多種經(jīng)營方式存在，這些經(jīng)營方式很不規(guī)范，因此在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)就產(chǎn)生一些問題：一是會(huì)計(jì)主體是以企業(yè)法人為依據(jù)的，并不確認(rèn)具體的經(jīng)營者個(gè)人，而企業(yè)所得稅對承包經(jīng)營者征稅恰恰相反，只確認(rèn)承包經(jīng)營者個(gè)人，不確認(rèn)法人；二是計(jì)征所得稅時(shí)，承包方按承包經(jīng)營期為納稅義務(wù)期，而發(fā)包方是按會(huì)計(jì)期間(會(huì)計(jì)年度)納稅，當(dāng)會(huì)計(jì)期間與承包期不一致時(shí)，就產(chǎn)生矛盾。

三、會(huì)計(jì)與稅務(wù)問題及矛盾的癥結(jié)

國家稅收原則的確定，是關(guān)系到一個(gè)國家財(cái)政分配機(jī)制是否合理科學(xué)的客觀經(jīng)濟(jì)問題。資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物亞當(dāng).斯密就提出了稅收的4項(xiàng)原則，即公平、確定、便利、簡單。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，如果由于市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈，使整個(gè)社會(huì)達(dá)不到最大經(jīng)濟(jì)福利，政府則應(yīng)當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，如引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和收入的再分配，以使社會(huì)整體與個(gè)人都增加福利。然而判斷是否達(dá)到最大福利經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即效率與公平。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的杠桿之一，也必須體現(xiàn)這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，所謂效率問題，是指稅收對經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的影響問題。政府在征稅過程中，把資源從各個(gè)生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)移到公共部門，應(yīng)當(dāng)遵守效率準(zhǔn)則，即稅收在對社會(huì)資源的利用、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，以及稅務(wù)管理方面要提高效率。而稅收的公平準(zhǔn)則是指受益原則與支付能力準(zhǔn)則。受益原則實(shí)際上是把市場機(jī)制運(yùn)用于稅收分配，每個(gè)人從政府的服務(wù)中受益，則應(yīng)相應(yīng)地向政府納稅。而支付能力原則就是按照人們的納稅能力負(fù)擔(dān)政府費(fèi)用。

我國政府1994年所開始的稅制改革，從宏觀上看，確實(shí)體現(xiàn)了效率與公平的原則，并且與我國現(xiàn)行的財(cái)政分配機(jī)制、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)。但是，在制定具體的稅收措施時(shí)，我們只考慮了納稅對象與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，而忽視了這些對象與內(nèi)容的載體特征，即會(huì)計(jì)語言的特征。因納稅對象與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是通過會(huì)計(jì)語言，觀念地反映在有關(guān)的會(huì)計(jì)信息中，如果不充分考慮這些特征，就會(huì)在稅收的具體過程中，因違背這些規(guī)律而產(chǎn)生邏輯上的悖論，也就是人們通常所稱“合理避稅”現(xiàn)象。上述問題的癥結(jié)，就是我們在作宏觀決策時(shí)，不重視會(huì)計(jì)語言特征所產(chǎn)生的結(jié)果?？梢?，會(huì)計(jì)學(xué)科不僅僅是一門微觀的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，從某種程度上說，也是一門與宏觀經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的學(xué)科。因此，在制定宏觀決策時(shí)，不僅要考慮宏觀決策的科學(xué)性、合理性，更要考慮其微觀運(yùn)作的可操作性、可運(yùn)用性。要做到這一點(diǎn)，就必須重視會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，特別是對會(huì)計(jì)語言特征的研究：如對資產(chǎn)與權(quán)益概念的理解，對會(huì)計(jì)假設(shè)與準(zhǔn)則作用的研究等。只有這樣，我們才能使我國的稅收政策，既符合宏觀決策的需要，又在實(shí)踐中切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)：《稅收與企業(yè)》 2003年01期

《關(guān)于解決WTO組織下中國稅收制度改革存在問題的建

議》——《中國市場》2006年14期

《稅法》——中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

第二篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國當(dāng)前稅務(wù)處理矛盾

201141505032于蕭會(huì)計(jì)3班外語學(xué)院韓語系

經(jīng)濟(jì)全球化給各國經(jīng)濟(jì)政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度和國際稅收規(guī)范與經(jīng)濟(jì)全球化和市場自由化的步伐應(yīng)該保持一致。我國在市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的過程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為各國企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不妨礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要，應(yīng)該成為會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)之一。然而，我國當(dāng)前的一些稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表反映稅務(wù)信息的方法，與會(huì)計(jì)基本假設(shè)和準(zhǔn)則存在一些矛盾，還有很多值得商榷的問題。

一、增值稅與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾

我國自1994年1月1日起，開始實(shí)行增值稅。但這一稅制付諸于實(shí)施后，作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，在對增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，卻與我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖。

根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的設(shè)置中，可以看出，我國的增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如產(chǎn)品成本核算、收入費(fèi)用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的，而增值稅的會(huì)計(jì)處理卻按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行，這就使得會(huì)計(jì)信息資料缺少可比性，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的反映功能。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，我們就不能從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，從事偷逃增值稅的不法行為。如對那些實(shí)行先征后退的（1994年1月1日以后籌建的）外商出口企業(yè)，按照現(xiàn)行的稅法，在他們的產(chǎn)品出口時(shí)，先征17%的增值稅；待產(chǎn)品出口后，再退9%的增值稅，實(shí)際稅負(fù)為8%.為了逃避稅收，他們通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，將出口產(chǎn)品的售價(jià)，壓低至材料成本價(jià)，以遠(yuǎn)低于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷售到境外。由于出口產(chǎn)于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷售到境外。由于出口產(chǎn)品“不增值”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅，實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，這是增值稅會(huì)計(jì)的缺陷。如果我國現(xiàn)行稅法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)椋@樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。因此根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。

二、所得稅與會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間假設(shè)的矛盾

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。企業(yè)

所得稅是根據(jù)某個(gè)會(huì)計(jì)主體，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得所有收入，扣除稅法允許的成本、費(fèi)用、稅金及損失后，按應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算征收。因此，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，依據(jù)了兩項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。但我國正處于建立健全市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等多種經(jīng)營方式存在，這些經(jīng)營方式很不規(guī)范，因此在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)就產(chǎn)生一些問題：一是會(huì)計(jì)主體是以企業(yè)法人為依據(jù)的，并不確認(rèn)具體的經(jīng)營者個(gè)人，而企業(yè)所得稅對承包經(jīng)營者征稅恰恰相反，只確認(rèn)承包經(jīng)營者個(gè)人，不確認(rèn)法人；二是計(jì)征所得稅時(shí)，承包方按承包經(jīng)營期為納稅義務(wù)期，而發(fā)包方是按會(huì)計(jì)期間(會(huì)計(jì))納稅，當(dāng)會(huì)計(jì)期間與承包期不一致時(shí)，就產(chǎn)生矛盾。

三、會(huì)計(jì)與稅務(wù)問題及矛盾的癥結(jié)

國家稅收原則的確定，是關(guān)系到一個(gè)國家財(cái)政分配機(jī)制是否合理科學(xué)的客觀經(jīng)濟(jì)問題。資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物亞當(dāng).斯密就提出了稅收的4項(xiàng)原則，即公平、確定、便利、簡單。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，如果由于市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈，使整個(gè)社會(huì)達(dá)不到最大經(jīng)濟(jì)福利，政府則應(yīng)當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，如引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和收入的再分配，以使社會(huì)整體與個(gè)人都增加福利。然而判斷是否達(dá)到最大福利經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即效率與公平。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的杠桿之一，也必須體現(xiàn)這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，所謂效率問題，是指稅收對經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的影響問題。政府在征稅過程中，把資源從各個(gè)生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)移到公共部門，應(yīng)當(dāng)遵守效率準(zhǔn)則，即稅收在對社會(huì)資源的利用、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，以及稅務(wù)管理方面要提高效率。而稅收的公平準(zhǔn)則是指受益原則與支付能力準(zhǔn)則。受益原則實(shí)際上是把市場機(jī)制運(yùn)用于稅收分配，每個(gè)人從政府的服務(wù)中受益，則應(yīng)相應(yīng)地向政府納稅。而支付能力原則就是按照人們的納稅能力負(fù)擔(dān)政府費(fèi)用。

我國政府1994年所開始的稅制改革，從宏觀上看，確實(shí)體現(xiàn)了效率與公平的原則，并且與我國現(xiàn)行的財(cái)政分配機(jī)制、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)。但是，在制定具體的稅收措施時(shí)，我們只考慮了納稅對象與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，而忽視了這些對象與內(nèi)容的載體特征，即會(huì)計(jì)語言的特征。因納稅對象與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是通過會(huì)計(jì)語言，觀念地反映在有關(guān)的會(huì)計(jì)信息中，如果不充分考慮這些特征，就會(huì)在稅收的具體過程中，因違背這些規(guī)律而產(chǎn)生邏輯上的悖論，也就是人們通常所稱“合理避稅”現(xiàn)象。上述問題的癥結(jié)，就是我們在作宏觀決策時(shí)，不重視會(huì)計(jì)語言特征所產(chǎn)生的結(jié)果?？梢?，會(huì)計(jì)學(xué)科不僅僅是一門微觀的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，從某種程度上說，也是一門與宏觀經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的學(xué)科。因此，在制定宏觀決策時(shí)，不僅要考慮宏觀決策的科學(xué)性、合理性，更要考慮其微觀運(yùn)作的可操作性、可運(yùn)用性。要做到這一點(diǎn)，就必須重視會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，特別是對會(huì)計(jì)語言特征的研究：如對資產(chǎn)與權(quán)益概念的理解，對會(huì)計(jì)假設(shè)與準(zhǔn)則作用的研究等。只有這樣，我們才能使我國的稅收政策，既符合宏觀決策的需要，又在實(shí)踐中切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)：《稅收與企業(yè)》 2003年01期

《關(guān)于解決WTO組織下中國稅收制度改革存在問題的建議》——《中國市場》

2006年14期

《稅法》——中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

第三篇：淺析當(dāng)前我國勞資矛盾的解決方法與意義

淺析當(dāng)前我國勞資矛盾的解決方法與意義

——基于剩余價(jià)值理論對我國勞資矛盾的研究

【摘要】隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非公有制經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中所占的比重日益增加。由于非公有制經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的特殊性，使得非公有制經(jīng)濟(jì)主體的勞資矛盾趨向于明顯化與激烈化。眾多處于弱勢的勞動(dòng)者利益得不到保障，并發(fā)生了一些極端報(bào)復(fù)事件，矛盾沖突的尖銳或緩和，與社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢的好壞，政府的偏好以及由此帶來的勞資雙方力量的強(qiáng)弱對比等因素密切相關(guān)。剩余價(jià)值理論作為馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，為我們進(jìn)一步研究這一問題提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。本文透過我國勞資矛盾現(xiàn)狀分析其產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了解決勞資矛盾的對策，不斷挖掘馬克思的剩余價(jià)值理論對于緩解勞資矛盾當(dāng)代價(jià)值，不僅有利于我們貫徹落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，建立和諧的勞資關(guān)系，建設(shè)人力資源強(qiáng)國，也是我們構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的應(yīng)有之義。

【關(guān)鍵詞】非公有制經(jīng)濟(jì)，勞資矛盾，勞資關(guān)系，剩余價(jià)值理論

一、現(xiàn)階段解決我國勞資矛盾的意義

在馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中，所謂勞資關(guān)系，是資本主義生產(chǎn)方式下雇傭勞動(dòng)者和資本家兩大階級(jí)的關(guān)系。勞資沖突實(shí)質(zhì)上是兩大階級(jí)本質(zhì)關(guān)系的部分表現(xiàn)。馬克思認(rèn)為，在資本主義制度下，勞動(dòng)力是商品，工資是勞動(dòng)力的價(jià)格，這就決定了勞動(dòng)者的被統(tǒng)治地位。資本家在合法地購買了勞動(dòng)力商品以后，便可以任意使用，即有權(quán)決定在何種工作日長度、勞動(dòng)強(qiáng)度、工作環(huán)境下使用勞動(dòng)力。為了榨取盡可能多的剩余價(jià)值，資本家不惜損害勞動(dòng)者的健康。而作為勞動(dòng)力商品賣方的勞動(dòng)者，是有權(quán)反對勞動(dòng)力商品的濫用的。因?yàn)檫@將傷害勞動(dòng)者本人，縮短勞動(dòng)者的工作壽命，甚至使之中途喪失勞動(dòng)能力。在這種情況下，勞動(dòng)力的日價(jià)值應(yīng)該比正常工作壽命下的日價(jià)值高，然而資本家仍然按照原來的價(jià)格來支付，這是違背等價(jià)交換原則的?？梢姡瑒谫Y沖突是勞動(dòng)力所有權(quán)與資本占有權(quán)之間的矛盾的外在表現(xiàn)；生產(chǎn)資料私有制基礎(chǔ)上的雇傭勞動(dòng)制度則是勞資沖突的根本原因。因此，馬克思認(rèn)為勞資關(guān)系是一種建立在生產(chǎn)資料私有制基礎(chǔ)上的具有階級(jí)斗爭性質(zhì)的關(guān)系，在雇主和工人勞資雙方主體之間存在著不可調(diào)和的階級(jí)矛盾。工人只有通過工會(huì)組織，運(yùn)用談判和罷工等手段，才能減輕雇主對自己的剝削程度。

在我國倡導(dǎo)和諧社會(huì)的今天，將馬克思剩余價(jià)值生產(chǎn)理論與和諧社會(huì)勞動(dòng)觀結(jié)合起來探討具有十分重要的意義。然而，發(fā)生在我們身邊一幕幕關(guān)于勞資矛盾的慘例讓我們不得不對勞資矛盾這一社會(huì)問題更加關(guān)注與思考。由于勞資矛盾而引發(fā)的一次次悲劇，讓我們觸目驚心。只有緩解勞資矛盾，建立和諧的勞資關(guān)系才能杜絕這些現(xiàn)象發(fā)生，這對于我國建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重要意義。

另一方面，隨著我國人口老齡化的加速和人口紅利的衰減，我國的勞動(dòng)力成本也不斷提高。結(jié)合我國目前的實(shí)際情況來看，勞動(dòng)力成本的增加是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。因此，只有提高我國的勞動(dòng)生產(chǎn)率，才能緩解勞動(dòng)力成本增加對我國經(jīng)濟(jì)的影響。和諧的勞資關(guān)系，能夠極大地調(diào)動(dòng)工人的生產(chǎn)積極性，對于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率具有重要意義。

二、我國勞資矛盾的現(xiàn)狀

2010年以來，在短短不到半年的時(shí)間里，深圳富士康公司接連發(fā)生青年員工跳樓事件。這樣類似事件的不斷發(fā)生不僅是富士康的悲劇，在一定程度上也反映了中國在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)普遍存在的共性問題。尤其是在當(dāng)前我國人口紅利日益衰退的情況下，解決勞資矛盾，對于提高我國社會(huì)生產(chǎn)率具有重要意義。由此可見，緩解不斷尖銳化的勞資矛盾已刻不容緩。當(dāng)前我國勞資矛盾現(xiàn)狀如下：

(一)勞動(dòng)者的報(bào)酬權(quán)益受損

勞動(dòng)者的報(bào)酬權(quán)益受損表現(xiàn)在：克扣和拖欠勞動(dòng)者工資；勞動(dòng)者工資水平增長速度緩慢；普通勞動(dòng)者工資水平偏低等。工資是勞資關(guān)系中最敏感和最基本的問題，也是當(dāng)前勞資關(guān)系中出現(xiàn)矛盾和糾紛最多的領(lǐng)域之一。近年來，一些地方出現(xiàn)了“民工荒”和“技工荒”就是對這種勞資關(guān)系的無聲抗議。

(二)勞動(dòng)者的勞動(dòng)保護(hù)權(quán)益受損

勞動(dòng)者的勞動(dòng)保護(hù)權(quán)益受損最突出的問題是：勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施和勞動(dòng)保護(hù)用品的缺乏。具體表現(xiàn)主要是勞動(dòng)時(shí)間長、強(qiáng)度大、條件差、安全系數(shù)低；勞動(dòng)合同簽約率低，內(nèi)容不規(guī)范，且得不到有效落實(shí)；安全事故的頻發(fā)。很多勞動(dòng)者的人身安全不能得到有效的保障。

(三)勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益受損

近年來，我國為了建立和諧的勞資關(guān)系，提出非公有制企業(yè)要為勞動(dòng)者繳納“五險(xiǎn)一金”。但是，很多民營企業(yè)為了降低成本，并不切實(shí)履行這一規(guī)定。在民營企業(yè)中，勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益受損非常嚴(yán)重。勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益受損主要表現(xiàn)為：社會(huì)保障制度不健全，勞動(dòng)保障覆蓋率低。目前最受關(guān)注的問題是工傷和大病醫(yī)療保險(xiǎn)尚未覆蓋所有農(nóng)民工。

(四)勞動(dòng)者的民主權(quán)益受損

很多企業(yè)根本不考慮勞動(dòng)者的民主權(quán)利，不尊重其作為人應(yīng)有的尊嚴(yán)。很多非公有制企業(yè)中根本就沒有工會(huì)。一些私營企業(yè)主以不平等的態(tài)度待人，任意侵犯公民權(quán)利。另一方面，在非公有制企業(yè)中，由于工會(huì)制度建設(shè)的缺失，勞動(dòng)者的合理訴求無法表達(dá)出來，在很多關(guān)系勞動(dòng)者切身利益的問題上沒有發(fā)言權(quán)。

三、我國勞資矛盾不斷尖銳化的原因分析

勞資關(guān)系本質(zhì)上是一種人與人之間的關(guān)系，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這種關(guān)系首先表現(xiàn)為人與物的關(guān)系，即勞動(dòng)和資本的結(jié)合。勞動(dòng)追求工資報(bào)酬最大化，資本追求利潤最大化，勞資矛盾與沖突即由此而來。就其實(shí)質(zhì)來講，勞資沖突是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的沖突，體現(xiàn)為勞動(dòng)者的生存權(quán)與資本的財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的矛盾與對立。馬克思的剩余價(jià)值理論為我們研究這一問題提供了理論基礎(chǔ)。

我國實(shí)行的是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度，而非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然要產(chǎn)生剩余價(jià)值，資本的所有者會(huì)不斷采取相對剩余價(jià)值的生產(chǎn)方法縮短必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，延長剩余勞動(dòng)時(shí)間。只關(guān)心生產(chǎn)效率提高的企業(yè)會(huì)無暇顧及工人的生理以及心理的需求，最后導(dǎo)致資方和勞方之間的矛盾愈發(fā)激化。具體來說，有以下幾點(diǎn)：

(一)生產(chǎn)要素占有的失衡是導(dǎo)致勞資沖突產(chǎn)生的基礎(chǔ)

中國實(shí)行混合所有制經(jīng)濟(jì)，非公有制企業(yè)主與雇員之間是建立在生產(chǎn)要素私有基礎(chǔ)上的雇傭勞動(dòng)關(guān)系。這樣，一方就成為資本要素的占有者，一方成為勞動(dòng)要素的擁有者，生產(chǎn)資料與勞動(dòng)力相分離從而形成了不同的生產(chǎn)要素的占有關(guān)

系。雇傭關(guān)系作為產(chǎn)生剩余價(jià)值的基礎(chǔ)，在我國便形成了強(qiáng)資弱勞的局勢。因?yàn)樯a(chǎn)要素仍然是相對稀缺的使得資本有著強(qiáng)勢的位，在生產(chǎn)過程中資本所有者能夠控制與支配勞動(dòng)，而勞動(dòng)者為了謀生，不得不出賣勞動(dòng)力，成為資本的附屬物，受資本的強(qiáng)制與剝削。由此造成一方面雇傭者最大限度的使用勞動(dòng)力，另一方面勞動(dòng)者感到工作是為了資本所有者而工作，因而盡量減少勞動(dòng)力的消耗，于是雙方產(chǎn)生對立與矛盾。

(二)利益分配失衡是導(dǎo)致勞資沖突產(chǎn)生的直接因素

利益分配失衡是指勞資關(guān)系中的一方無償占有另一方的利益。生產(chǎn)資料所有制的形式?jīng)Q定了分配關(guān)系，因此生產(chǎn)要素占有上的失衡必然造成利益分配失衡。資本的利潤與工人的工資呈現(xiàn)此消彼長的關(guān)系，資本所有者作為資本的人格化，在利潤最大化原則的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)利用資本主導(dǎo)權(quán)加強(qiáng)對工人的剝削。利潤的增加意味著工資的減少，為了維護(hù)自身的利益，勞方對資方的反抗直接引發(fā)了勞資沖突的產(chǎn)生。

(三)經(jīng)濟(jì)地位與權(quán)力的失衡強(qiáng)化了勞資雙方的對立性

不同生產(chǎn)要素所有制形式同樣也決定人們在生產(chǎn)中的地位及權(quán)力關(guān)系，生產(chǎn)要素占有上的失衡也必然導(dǎo)致勞資雙方經(jīng)濟(jì)權(quán)利與力量的失衡。我國仍處于生產(chǎn)力還不夠高度發(fā)達(dá)、多種所有制經(jīng)濟(jì)并存的發(fā)展階段，勞動(dòng)還是人們謀生的手段，尚未達(dá)到“各盡所能、按需分配”的生產(chǎn)關(guān)系所應(yīng)具備的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這一時(shí)期的勞資關(guān)系仍以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)，仍然表現(xiàn)為一種強(qiáng)制性勞動(dòng)。在各種經(jīng)濟(jì)手段的約束下，雇傭勞動(dòng)者為了生活，不得不被迫超出自身生存需要的狹隘范圍從事更多的勞動(dòng)，受資方支配、依附于資方，被排斥在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理決策層之外，形成“強(qiáng)資弱勞”格局。勞資雙方經(jīng)濟(jì)地位與權(quán)力的失衡造成資本所有者對勞動(dòng)者利益的忽視與漠視，并為侵害勞動(dòng)者利益的行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，造成勞資矛盾與摩擦的激化。

四、解決我國勞資矛盾的對策

通過以上運(yùn)用馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理對我國勞資矛盾原因的深入分析，我們可以在以上原因的基礎(chǔ)上來研究解決對策。面對生產(chǎn)要素占有失衡和經(jīng)濟(jì)地位與權(quán)利的失衡，勞動(dòng)者一般是沒有能力爭取的，這就要求政府在勞資矛盾的解決中發(fā)揮重要作用。

第一、要加強(qiáng)政府部門對非公有制企業(yè)的規(guī)范管理，建立部門聯(lián)合協(xié)調(diào)機(jī)制，依法規(guī)范民營企業(yè)勞資關(guān)系。政府是三方調(diào)節(jié)體系中的重要角色，政府作用是影響勞資關(guān)系走勢的重要變量。因此，勞動(dòng)保障部門要在政策上把好關(guān)，對民營企業(yè)勞動(dòng)合同的簽訂、變更、解除加強(qiáng)監(jiān)督；工商管理部門要在登記注冊方面把好關(guān)，審批營業(yè)執(zhí)照、登記年檢時(shí)把是否簽訂勞動(dòng)合同、社會(huì)保險(xiǎn)辦理情況等作為重要參考內(nèi)容；公安部門要對流動(dòng)人口的管理把好關(guān)，對不辦理正式用工手續(xù)、不簽訂勞動(dòng)合同的視為非法用工或失業(yè)人員，還要盡快將高流動(dòng)性員工納入社會(huì)保障法規(guī)體系中。

第二、建立健全勞動(dòng)法，加大宣傳力度，加大執(zhí)法力度?！秳趧?dòng)法》保護(hù)了非公有制企業(yè)雇工的基本利益，并且針對雇工處于不利位置的現(xiàn)實(shí)而對弱者給予了保護(hù)。目前最重要的是通過宣傳讓民營企業(yè)主和雇工雙方了解《勞動(dòng)法》，明確雙方權(quán)利和義務(wù)。對于已經(jīng)頒布的《勞動(dòng)法》，也應(yīng)該做出更進(jìn)一步的健全，因?yàn)橛行┑胤絼趧?dòng)法只做了原則性的規(guī)定，缺乏具體操作性，急需結(jié)合實(shí)際情況和各地的實(shí)踐制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。隨著對《勞動(dòng)法》的深入貫徹實(shí)施，我們還

應(yīng)該制定和完善一系列相配套的單項(xiàng)勞動(dòng)法規(guī)尤其是一些對勞工的保護(hù)性法規(guī)還需建立與完善，如工傷事故賠償法、疾病與殘廢保障法等。通過各方努力，逐步增強(qiáng)雇工和企業(yè)主的法制觀念，使我國民營企業(yè)主與雇工之間雇用關(guān)系逐步地通過勞動(dòng)人事部門的勞動(dòng)力市場和規(guī)范的經(jīng)濟(jì)合同確立起來。

第三、加強(qiáng)制度建設(shè)，從根本上協(xié)調(diào)勞資矛盾。這種制度建設(shè)即包括對當(dāng)前轉(zhuǎn)軌過程中對非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的制度和體制改革，也包括社會(huì)保障制度方面的建設(shè)，而后者尤為重要。因?yàn)橘Y本追逐私利的本性不可避免，我們在對其所帶來的消極性進(jìn)行抑制的同時(shí)，更要做好善后工作。勞動(dòng)和社會(huì)保障工作是市場經(jīng)濟(jì)的“減震器”、社會(huì)公平的“調(diào)節(jié)器”、廣大勞動(dòng)者的“安全閥”。把非公有制企業(yè)納入社會(huì)保障體系是我國社會(huì)保障工作的重要任務(wù)，也是保障非公有制企業(yè)員工權(quán)益的必由之路。要建立多層次的社會(huì)保障制度，比如養(yǎng)老保險(xiǎn)要建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等各種形式的保險(xiǎn)體系。提高社會(huì)保障的社會(huì)化程度，使企業(yè)從繁瑣的社會(huì)服務(wù)功能中解脫出來。

第四、要解決勞資矛盾，就必須在非公有制企業(yè)中建立健全工會(huì)組織。政府、資方和各方面的力量都要在改進(jìn)工會(huì)工作，切實(shí)發(fā)揮工會(huì)的作用上下功夫。面對新的形勢，今后工會(huì)工作的主要內(nèi)容應(yīng)該是圍繞協(xié)調(diào)和保護(hù)職工的基本工資、生活福利、勞動(dòng)保護(hù)以及文化教育、民主地位等合法權(quán)益。工作中應(yīng)著重解決好以下幾個(gè)問題：第一，集體合同的管理；第二，重視對勞動(dòng)者的教育培訓(xùn)；第三，參加勞動(dòng)爭議的調(diào)解與仲裁；第四，加強(qiáng)工會(huì)的執(zhí)法監(jiān)督工作。在工會(huì)開展工作時(shí)，要突出工會(huì)組織的廣泛性，最大限度地把員工組織到工會(huì)中來，充分體現(xiàn)工會(huì)的群眾性，不管職工的工作時(shí)間長短、工作性質(zhì)如何、地域如何、身份如何，都有加入工會(huì)的權(quán)利，都應(yīng)及時(shí)把他們吸納到工會(huì)中來；突出工會(huì)的民主性，工會(huì)應(yīng)通過加強(qiáng)企業(yè)民主管理以及工會(huì)的工作，充分發(fā)揮工會(huì)的民主參與、民主監(jiān)督、民主管理職能，有效地維護(hù)廣大員工的政治、經(jīng)濟(jì)和文化權(quán)益，為協(xié)調(diào)勞資矛盾發(fā)揮其應(yīng)有的作用；必須突出工會(huì)的獨(dú)立性。政府和資方要為工會(huì)獨(dú)立自主地開展工作創(chuàng)造條件。工會(huì)應(yīng)獨(dú)立自主地開展各項(xiàng)活動(dòng)，活動(dòng)內(nèi)容由會(huì)員的要求、意愿和覺悟程度而確定。同時(shí)，工會(huì)應(yīng)有自己獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源、經(jīng)費(fèi)管理辦法和經(jīng)費(fèi)審查機(jī)構(gòu)，這是工會(huì)依法開展工作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

五、馬克思的剩余價(jià)值理論對于緩解勞資矛盾的當(dāng)代價(jià)值 黨的十七屆五中全會(huì)提出，“十二五”時(shí)期是加快建設(shè)創(chuàng)新型國家的重要時(shí)期，在這樣的社會(huì)歷史背景下，深人研究馬克思的剩余價(jià)值理論，尤其是相對剩余價(jià)值理論無疑具有重要的啟示意義。具體說來，主要有以下三點(diǎn)：

(一)有利于貫徹落實(shí)“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，剩余勞動(dòng)創(chuàng)造剩余價(jià)值，勞動(dòng)力的活勞動(dòng)是創(chuàng)造剩余價(jià)值的唯一源泉。馬克思剩余價(jià)值理論以勞動(dòng)價(jià)值理論為基礎(chǔ)，更加尊重人的勞動(dòng)，真正體現(xiàn)了“以人為本”的崇高理念。馬克思剩余價(jià)值理論充分肯定了勞動(dòng)在人類社會(huì)發(fā)展中的巨大作用，在人類的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步過程中，勞動(dòng)始終是第一位的因素，離開了人的勞動(dòng)特別是離開了人的剩余勞動(dòng)，人類社會(huì)就不可能發(fā)展。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，“以人為本”思想的提出和廣泛認(rèn)同，己經(jīng)并將繼續(xù)改變我們的價(jià)值觀和行為方式。人及其勞動(dòng)成為實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的關(guān)鍵。所以，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，堅(jiān)持馬克思剩余價(jià)值論有助于我們深入貫徹和落實(shí)“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀。

(二)有利于樹立社會(huì)主義新型的勞動(dòng)觀

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，創(chuàng)造商品價(jià)值的生產(chǎn)勞動(dòng)范

圍不斷擴(kuò)大。我們必須拓展創(chuàng)造剩余價(jià)值的勞動(dòng)的范圍，以充分調(diào)動(dòng)各方面的積極因素為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，并以馬克思剩余價(jià)值理論的創(chuàng)新帶來整個(gè)經(jīng)濟(jì)理論體系的創(chuàng)新，從而使我國的國民財(cái)富更快地增長。黨的十六大報(bào)告提出：“必須尊重勞動(dòng)、尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)造，這要作為黨和國家的一項(xiàng)重大方針在全社會(huì)認(rèn)真貫徹?！边@就是樹立社會(huì)主義新型的勞動(dòng)觀。因此，在社會(huì)主義初級(jí)階段基本經(jīng)濟(jì)制度下，我們要調(diào)動(dòng)一切積極因素，團(tuán)結(jié)一致，努力從事社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，營造鼓勵(lì)人們干事業(yè)、支持人們干成事業(yè)的社會(huì)氛圍，放手讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力競相進(jìn)發(fā)，讓一切創(chuàng)造財(cái)富的源泉充分涌流，以更多的社會(huì)財(cái)富造福于人民。

(三)有利于建設(shè)人力資源強(qiáng)國

馬克思的剩余價(jià)值理論中，無論是絕對剩余價(jià)值還是相對剩余價(jià)值都是由勞動(dòng)者創(chuàng)造的。因此，勞動(dòng)者在企業(yè)的各種生產(chǎn)要素中的地位十分重要。隨著勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，企業(yè)對勞動(dòng)者的素質(zhì)要求不斷提高，既要擁有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力，又要有加快先進(jìn)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的速度。而當(dāng)前我國雖然勞動(dòng)力資源豐富，但高素質(zhì)勞動(dòng)力較緊缺，難以滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的需要。因此，黨的十七大明確提出了優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)，建設(shè)人力資源強(qiáng)國的奮斗目標(biāo)。如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵在于我國能否充分利用豐富的勞動(dòng)力資源，實(shí)現(xiàn)從人口大國向人力資源強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。

綜上所述，剩余價(jià)值理論對于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行，有著重要的指導(dǎo)作用。這就要求我們科學(xué)認(rèn)識(shí)并把握的剩余價(jià)值理論，以此為契機(jī)，不斷化解尖銳化的勞資矛盾，建設(shè)和諧的勞資關(guān)系。

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第四篇：臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

俱樂部會(huì)員提出如下問題: 俱樂部會(huì)員提出如下問題: 我公司因春節(jié)期間業(yè)務(wù)量加大，用了臨時(shí)工，請問臨時(shí)工的工資怎么處理?稅法上有什么規(guī)定? 請具體說明

尊敬的會(huì)員：

您提出的問題專家解答如下:

如果不簽訂雇傭合同，可以簽訂勞務(wù)合同，按勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)稅，勞務(wù)報(bào)酬按次計(jì)算，不超過2萬元的按20%交稅。

如何區(qū)別工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得？

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇(存在勞動(dòng)人事關(guān)系)而得到的報(bào)酬，如工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，個(gè)人與被服務(wù)單位沒有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系、后者則不存在這種關(guān)系。

國稅發(fā)[1994]89號(hào)關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

第五篇：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例明確規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對于該筆手續(xù)費(fèi)收入，扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)來作一分析：

一、會(huì)計(jì)處理：在企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理上，目前有三種觀點(diǎn)，即：

1、計(jì)入往來款項(xiàng)；

2、計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計(jì)入“營業(yè)外收入”。持第一種觀點(diǎn)的認(rèn)為，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入就是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)其實(shí)是錯(cuò)誤的。首先，個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不是完全用來獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個(gè)方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時(shí)，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來款項(xiàng)是不合適的，而應(yīng)計(jì)入單位收入。那么該手續(xù)費(fèi)收入是應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？在會(huì)計(jì)上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，實(shí)際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖?，筆者認(rèn)為，對于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費(fèi)收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個(gè)人所得稅呢？目前對于個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)收入明確免稅的只有兩個(gè)方面：⑴、財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；⑵、國稅發(fā)[2001]31號(hào)規(guī)定：儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。筆者以為，財(cái)稅字[1994]20號(hào)的免稅規(guī)定實(shí)際上只適用于個(gè)人作為扣繳義務(wù)人的主體時(shí)，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時(shí)，國稅發(fā)[2001]31號(hào)的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費(fèi)支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實(shí)踐中，對于單位獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個(gè)人工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是于法無據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費(fèi)

1、文件規(guī)定

⑴ 《個(gè)人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

⑵ 《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994] 20號(hào))第二條第五款： 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)人所得稅 ⑶ 《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]65號(hào))第十七條：

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā) [2001]31號(hào))第二條：

儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。⑸ 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理得通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，不應(yīng)當(dāng)不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當(dāng)作為往來款項(xiàng)，而是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項(xiàng)目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，對于手續(xù)費(fèi)收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對于代扣代繳手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅，但也有的認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營業(yè)稅。具體需要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)以及新所得稅法，手續(xù)費(fèi)收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入，計(jì)算繳納所得稅。⑶ 個(gè)人所得稅

這個(gè)是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)和個(gè)人代扣兩種情況免征個(gè)人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。