第一篇：對(duì)近年來增值稅改革中若干問題的思考

對(duì)近年來增值稅改革中若干問題的思考

09級(jí)財(cái)政學(xué)張晨林I200902050

摘要：我國(guó)自2009年起實(shí)行增值稅改革以來，成效顯著，實(shí)現(xiàn)了逐步由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)性增值稅的過度。但是，增值稅改革后對(duì)工農(nóng)業(yè)帶來了哪些波動(dòng)，國(guó)家在應(yīng)對(duì)這些波動(dòng)時(shí)出現(xiàn)了若干問題，以及如何妥善地確定下一步的改革方向，本文擬從這些方向進(jìn)行探討。關(guān)鍵字：增值稅改革；企業(yè)利潤(rùn)；惠農(nóng)政策；營(yíng)業(yè)稅

2009年1月1日，修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》開始實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)正式在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅改革。此次改革方案主要從四個(gè)方面有了大幅度的調(diào)整；一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法。二是轉(zhuǎn)型改革在所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制。三是轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，并且將容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。四是將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

一． 增值稅轉(zhuǎn)型的積極作用

（一）簡(jiǎn)化稅收征管工作，提高征稅效率

從征稅管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將意味著允許企業(yè)將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。也就是說，在稅改后將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行。由于對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值與折舊額的虛報(bào)現(xiàn)象是增值稅偷稅漏稅的重點(diǎn)之一，因而改革亦有助于減少偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

（二）降低稅負(fù)，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍

由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，實(shí)際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)生產(chǎn)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)密集型企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利

于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（三）促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依靠于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費(fèi)用的積極性，促進(jìn)技術(shù)的升級(jí)換代，為企業(yè)贏得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)奠定良好基礎(chǔ)。

二．增值稅轉(zhuǎn)型帶來的影響

（一）微觀方面

稅款征收實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，而抵扣則是采取“收付實(shí)現(xiàn)制”的矛盾。從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，生產(chǎn)型中的購(gòu)入扣稅法、消費(fèi)型和一次積累型是符合增值稅基本原理的。但就單個(gè)企業(yè)的增值稅核算和征管卻是存在著不小的矛盾和問題的。就是：增值稅的稅負(fù)與企業(yè)利潤(rùn)的增減不同步。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期和增長(zhǎng)期時(shí)，一般其會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)有較大增加，而此時(shí)其進(jìn)貨量一般總是大于其銷售量的，因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，因此往往會(huì)出現(xiàn)低稅負(fù)甚至是負(fù)的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)處于衰退期或破產(chǎn)、歇業(yè)期時(shí)，則會(huì)呈利潤(rùn)下降、稅負(fù)率大幅上升，稅負(fù)相對(duì)較高。

（二）宏觀方面

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所帶來的影響主要在三個(gè)方面：首先，財(cái)政收入減少。國(guó)家財(cái)政收入的近90%來自于稅收，而增值稅在稅收收入中所占比重 45%，增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅的稅基大幅縮小，從而使稅收收入大幅降低，財(cái)政收入就會(huì)急劇減少。

其次，投資過熱。消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率就會(huì)有所提高，企業(yè)的投資周期就會(huì)縮短，從而增加了可投資項(xiàng)目的范圍，刺激加大投資的力度?，F(xiàn)實(shí)中，我國(guó)局部地區(qū)、局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了投資過熱的苗頭，比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長(zhǎng)速度明顯過快。因此，必須在增值稅法中對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行特殊規(guī)定，從根本上解決問題。而不是增加臨時(shí)性政策如限制二套房貸、加收房產(chǎn)稅等，只能治標(biāo)，還有“副作用”。投資過熱由于快于消費(fèi)增長(zhǎng)，使得新項(xiàng)目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場(chǎng)需求。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改

革有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的同時(shí)，是否會(huì)對(duì)已經(jīng)過于通脹的經(jīng)濟(jì)“火上加油” ？

再者，勞動(dòng)者就業(yè)壓力加大。我國(guó)許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，同時(shí)企業(yè)往往追逐利潤(rùn)最大化，社會(huì)資金必然不可避免地流向高利潤(rùn)行業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會(huì)淘汰一批技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源成本的不斷上升，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替員工，這樣就導(dǎo)致勞動(dòng)就業(yè)的壓力。

三．轉(zhuǎn)型后增值稅征管工作中容易忽視的問題

（一）首先，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳不到位。這集中體現(xiàn)在惠農(nóng)政策上。在增值稅暫行條例中規(guī)定了許多針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品銷售以及相關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的減免政策，主要包括：

1.將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定為增值稅免稅項(xiàng)目。

2.規(guī)定自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

3.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

4.對(duì)一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，按低稅率13%計(jì)征增值稅。

但是，這許許多多的增值稅優(yōu)惠政策并沒有被研究惠農(nóng)政策的學(xué)者關(guān)注，沒有在農(nóng)戶當(dāng)中得到很好的宣傳，因此所起的作用也很有限。

（二）增值稅進(jìn)一步改革的方向有待明確。自09年改革后，國(guó)務(wù)院沒有再出臺(tái)關(guān)于增值稅進(jìn)一步改革的相關(guān)指導(dǎo)意見。而財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在2010年12月27—28日召開的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示，“十二五”期間，將改革完善稅

收制度，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策；逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；開征環(huán)境保護(hù)稅；研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財(cái)產(chǎn)稅制度；逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限等?？偠灾鲋刀愡M(jìn)一步改革的思路是將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅范圍，試點(diǎn)企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣改革后，相關(guān)企業(yè)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。并且穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人房產(chǎn)稅，并逐步納入增值稅征稅范疇。

【參考文獻(xiàn)】

【1】 財(cái)政部稱個(gè)人房產(chǎn)將逐步納入征稅范疇，未提起征點(diǎn).財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.【2】 財(cái)政部部長(zhǎng)稱十二五稅改很明朗 征環(huán)境稅成定局.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.【3】 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法【M】.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010

第二篇：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的一些思考

關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的一些思考 生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。在這種背景下，正確認(rèn)識(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來的一些波動(dòng)。

一、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的影響：1.財(cái)政收入減少。2.投資過熱。3.勞動(dòng)就業(yè)壓力。

二、建議和展望

1.合理設(shè)計(jì)過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時(shí)間過長(zhǎng),則會(huì)破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對(duì)全國(guó)其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策,形成“持幣待購(gòu)”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動(dòng),因此試點(diǎn)時(shí)期不應(yīng)過長(zhǎng)。

2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅不可避免對(duì)財(cái)政造成較大的壓力,如果一下子實(shí)現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點(diǎn),但是對(duì)財(cái)政會(huì)造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政的影響是呈逐年遞增走勢(shì), 在一些貧困地區(qū)的縣級(jí)財(cái)政因?yàn)閲?guó)庫(kù)資金不足,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對(duì)稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來的稅收收入減收,緩解財(cái)政壓力,很好地處理了短期減收與長(zhǎng)期增收的矛盾。

3.推進(jìn)配套改革

(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全的、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。

(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運(yùn)輸業(yè)等，這幾類原先屬于營(yíng)業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財(cái)政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財(cái)力分配關(guān)系的調(diào)整?？煽紤]通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。

4.加強(qiáng)稅收征管力度。根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證,強(qiáng)化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性,嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。

5.規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù),尤其是高新技術(shù)企業(yè).對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。比如取消對(duì)進(jìn)口和境內(nèi)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策；外商投資企業(yè)和部分國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備；取消各種形式的“免征后返”,“即征即退”,“以產(chǎn)頂進(jìn)”,“以出頂進(jìn)”等各種稅收優(yōu)惠。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策導(dǎo)向和迫切要求,是全面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,因此增值稅轉(zhuǎn)型改革既要避免固定資產(chǎn)投資增幅過高，經(jīng)濟(jì)過熱，又要能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)；既要充分考慮財(cái)政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調(diào)控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩(wěn)地運(yùn)行。

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張佑琪

第三篇：對(duì)近年來重大交通事故的思考

對(duì)近年來重大交通事故的思考

這幾年來，總是發(fā)生一些莫名的交通事故。引起了大家對(duì)這些事故的關(guān)注與思考。首先，介紹一下什么是交通事故?！敖煌ㄊ鹿?Traffic

Accident)”是指車輛在道路上因過錯(cuò)或者意外造成人身傷亡或者財(cái)產(chǎn)損失的事件。造成交通事故發(fā)生的主要原因有：1.酒后駕車導(dǎo)致人員傷亡；2.疲勞駕駛導(dǎo)致人員傷亡；3.因某種原因而故意導(dǎo)致人員傷亡；4.因自然災(zāi)害而導(dǎo)致人員傷亡。

近年來，各種各樣的交通事故都引起我的思考。例如說，今年7月23日20時(shí)34分在溫州發(fā)生的動(dòng)車追尾脫軌事故，就深深的影響著我。

2011年7月23日20時(shí)34分，一個(gè)驚心動(dòng)魄的時(shí)刻，D3115次列車動(dòng)車遭到雷擊后失去動(dòng)力停車，造成D301次列車追尾。據(jù)報(bào)道說，共有六節(jié)車廂脫軌，即D301次列車第1至4位，D3115次列車第15、16位。曾有網(wǎng)友在微博上說：“據(jù)說高架橋塌了，前邊有四節(jié)車廂掉下去了。我們最后兩節(jié)車廂已經(jīng)脫離出來了。太恐怖了。萬(wàn)幸自己沒什么事。已經(jīng)過去半個(gè)小時(shí)了。車廂里很悶。窗戶也砸不開?！边@是一位被困在動(dòng)車最后一節(jié)車廂的網(wǎng)友在事故發(fā)生30分鐘后上傳的，我看了后，心情無比疼痛。為什么會(huì)這樣？這場(chǎng)災(zāi)難已導(dǎo)致40人死亡，我覺得，我們實(shí)在對(duì)不起他們，一個(gè)個(gè)鮮活的生命被糟蹋成這樣，有的還不能留個(gè)全尸，有的還抱有遺憾……

人類為什么要制造出這種“殺人武器”？坐動(dòng)車原本是幸福的，卻因?yàn)橐粋€(gè)小小的失誤，導(dǎo)致了40個(gè)無辜的人冤屈地離開了人世。祝愿他們?cè)谔熘`能得到幸福。

不止這一個(gè)交通事故深深地觸動(dòng)人心，我們更要譴責(zé)那些臨陣脫逃、不負(fù)擔(dān)責(zé)任的肇事者。今年8月4日，四川省眉山市就發(fā)生了一起摩托車、客車和小轎車的“生死游戲”。

當(dāng)天，楊先生駕駛一輛摩托車回家，他一路飛車到尚義鎮(zhèn)大堰溝路段。當(dāng)發(fā)現(xiàn)前面一輛中巴車車速較慢時(shí)，便一踩油門就從它的右后方?jīng)_到了左前方。讓他始料未及的是，前方突然駛來一輛黑色小車讓他避讓不及，?嘭?的一聲就撞了上去。他被彈到了地上，飛出了好遠(yuǎn)。隨后又被一輛客車輾到了腳掌，傷勢(shì)不輕?？墒堑人凰瓦M(jìn)了醫(yī)院，人們才發(fā)現(xiàn)黑色小車司機(jī)不見了。后來警方終于在一家飯店找到了他。他解釋說撞車后很緊張，看到摩托車司機(jī)倒在地上，身邊有一大攤血，腦子一片空白，所以就離開了現(xiàn)場(chǎng)。

哪一個(gè)肇事司機(jī)不是這樣的？自己的車撞了人，居然什么都不管就一溜煙跑了。難道就這么草菅人命嗎？真該讓他們拍拍自己的良心問問：“我這樣做對(duì)嗎？我對(duì)得起被撞的人嗎？”我真希望人們可以真誠(chéng)對(duì)待法律，不再做出違背自己良心的事。

近年來，貴州摩托車數(shù)量劇增，特別是農(nóng)村，只要有年輕人的農(nóng)家，幾乎都購(gòu)置了摩托，摩托快捷輕便，比汽車價(jià)格便宜，幾千元的購(gòu)買力，大都能承受，除自己出行方便，農(nóng)閑時(shí)還可投入營(yíng)運(yùn)載

人，一舉兩得。三大隊(duì)賴明副大隊(duì)長(zhǎng)介紹，農(nóng)村的摩的，80％未辦有關(guān)手續(xù)，開車人往往也是偷師學(xué)藝，十天半月就上路撈錢，天馬行空，百無禁忌，因此近年來摩托已成為馬路的第一殺手。僅三月份就有金陽(yáng)、興義、黔南等地多起摩托肇事死人的事故。談到摩托車的管理，交警部門也感到非常棘手，摩托在路上違章，阻攔下來的基本上都是手續(xù)齊備或開車人老實(shí)本分的，一般“老油子”一腳油門便逃之夭夭，交警往往追不上或不敢追，因?yàn)樽奋嚪?，難辭其咎。這樣惡性循環(huán)，摩托便流于自由天下，無拘無束。黔運(yùn)公司李經(jīng)理家住花溪，深夜回家，多次看見一幫小青年在花溪大道上飆車習(xí)藝比武，大有世錦賽的豪邁氣派。直屬支隊(duì)貴遵三大隊(duì)賴明副大隊(duì)長(zhǎng)建議，購(gòu)買摩托，商家應(yīng)負(fù)責(zé)上好牌照，使管理部門能做到心中有數(shù)，形式發(fā)展越來越嚴(yán)峻，是否能采取高科技手段，監(jiān)控摩托的行駛。

交通事故，一個(gè)讓人談之變色的話題，一個(gè)讓人恐懼萬(wàn)分的話題。到底什么時(shí)候這個(gè)話題才可以遠(yuǎn)離人們呢？車禍猛于虎，警鐘需長(zhǎng)鳴！真希望有一天，人們不再怕死在車?yán)锖婉R路上......C111419號(hào)袁凌潔

第四篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會(huì)使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤(rùn)之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)存貨由于購(gòu)進(jìn)渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時(shí)不同類型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。

（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。

（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。

（3）如果按取得專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國(guó)家允許企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國(guó)家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來的競(jìng)爭(zhēng)地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)市場(chǎng)行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負(fù)降低，相當(dāng)于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場(chǎng)，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場(chǎng)，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場(chǎng)為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長(zhǎng)期過程，在不完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，特別是存在地區(qū)市場(chǎng)分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場(chǎng)上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

[1]左占衛(wèi)：對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的幾點(diǎn)探討.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2009.01.[2]孫浩軒 孫 樂:增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在.中國(guó)證券報(bào).2009.02

[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實(shí)質(zhì)操作階段.財(cái)政監(jiān)督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉(zhuǎn)型.湖南農(nóng)機(jī).2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第五篇：增值稅改革

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問

發(fā)布日期：2008年11月12日來源 : 中國(guó)政府網(wǎng)

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近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日就增值稅轉(zhuǎn)型改革的有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？答：增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2008年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議同意的全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭(zhēng)取2009年在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國(guó)務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國(guó)增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國(guó)人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北和中部等局部地區(qū)試點(diǎn)的情況如何？此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點(diǎn)辦法有什么不同？

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

問：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

問：此次改革為什么要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]73號(hào)）規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。

外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

問：請(qǐng)問將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

問：此次改革對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有何具體措施？

答：適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問題

一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕168號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅〔2004〕226號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕227號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕143號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕28號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕176號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕15號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年?yáng)|北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕156號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2007〕128號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕94號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕108號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年?yáng)|北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕141號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月十九日