第一篇：有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考

有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考

摘要：增值稅是目前流轉(zhuǎn)稅的一大稅種，是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。但我國(guó)現(xiàn)行增值稅，無(wú)論是在稅制上，還是在征收管理里方面，與理想的成熟型增值稅相比，人有較大差距。進(jìn)一步深化我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的出路在于適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)寬稅基，適度開放抵扣標(biāo)準(zhǔn)和征收范圍，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的真正轉(zhuǎn)變。加快增值稅的正式立法，提高法律級(jí)次并形成強(qiáng)有力的的增值稅相關(guān)保障機(jī)制，正確應(yīng)對(duì)組織增值稅收入與結(jié)構(gòu)性減稅之間的矛盾，構(gòu)建新型增值稅體系。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)利與弊

引言：增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)流通過(guò)程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅收。所謂增值額是指新增價(jià)值額，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M的部分，在計(jì)算時(shí)是以銷售收入減去法定扣除項(xiàng)目。由于在理論上，對(duì)增值額的理解不同，在實(shí)踐中，對(duì)法定扣除項(xiàng)目不同，因而也就形成了生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅。

1有關(guān)生產(chǎn)型增值稅

我國(guó)目前實(shí)行的就是生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值額，即不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。增值額＝工資+利息+租金+利潤(rùn)+折舊，或者，增值額＝消費(fèi)+凈投資+折舊。這樣，就整個(gè)社會(huì)來(lái)看，課稅依據(jù)包括消費(fèi)資料也包括生產(chǎn)，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值。其課稅的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值相一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)規(guī)模，避免給財(cái)政宏觀財(cái)力平衡造成過(guò)大壓力，是有積極意義的。但是，生產(chǎn)型增值稅由于其不可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的本質(zhì)特征決定了其在稅款抵扣方面存在以下幾方面問(wèn)題： ②

1.1重復(fù)課征加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率大致在8％～20％左右，我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅稅率為17％，換算為消費(fèi)型增值稅，在23％左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。而且生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)資本性貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這部分稅款便資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并最終以折舊形式轉(zhuǎn)移到新創(chuàng)造的貨物價(jià)值中去，成為該貨物銷項(xiàng)稅額的一個(gè)組成部分，形成重復(fù)征稅。企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成愈高，重復(fù)征稅程度愈深，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)愈重。舉例，企業(yè)投資100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，成本共計(jì)117萬(wàn)元（＝100+100*17％），消費(fèi)型增值稅下17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣成本變成100萬(wàn)元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定資產(chǎn)折舊相應(yīng)降低了14.53％，使總費(fèi)用下降，提高總體利潤(rùn)。

1.2稅負(fù)不平衡，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)承受較高的稅負(fù)。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可用于抵扣的進(jìn)行稅額較少，使得這些企業(yè)所承受的稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不

利于加速企業(yè)設(shè)備的更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果最終導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度放緩。

1.3削弱了商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

在出口環(huán)節(jié)，我國(guó)自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機(jī)電等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，企業(yè)均不能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能以完全不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；在進(jìn)口環(huán)節(jié)，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。

1.4增加了稅收的征管成本

由于資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，在抵扣過(guò)程中，要?jiǎng)澐仲Y本性支出和非資本性支出，還要?jiǎng)澐止潭ㄙY產(chǎn)再建工程的范圍，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的復(fù)雜性，勢(shì)必造成計(jì)算上的漏洞，還要增加針對(duì)企業(yè)偷、逃稅行為的稽核工作的成本，給征收管理帶來(lái)困難，更增加了稅收征管成本。

2.增值稅轉(zhuǎn)型改革

2.1增值稅轉(zhuǎn)型的提出

增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅（消費(fèi)型增值稅是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，即允許一次全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅金，增值額＝消費(fèi)）。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,決定自2009年1月1日起,在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

我國(guó)所面臨的國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)從20世紀(jì)90年代開始，就發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）有資源約束性經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為需求約束性經(jīng)濟(jì)，要是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展就需要刺激投資、拉動(dòng)消費(fèi)、克服通貨緊縮；

（2）當(dāng)前國(guó)際稅收改革趨向于減稅，這樣可以使產(chǎn)品成本降低，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)提高；

（3）減輕緩解企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)聲場(chǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了促進(jìn)作用，加快了企業(yè)設(shè)備的更新速度，企業(yè)的裝備水平和技術(shù)方面都以提高和升級(jí)；

（4）生產(chǎn)型增值稅存在很多不合理性

2.3增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。3增值稅改革的利與弊盡管消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評(píng)價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

3.1積極作用

（1）刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

科學(xué)技術(shù)通過(guò)物化為生產(chǎn)工具的途徑推動(dòng)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會(huì)中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占的比重日漸上升，一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。多年來(lái)，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會(huì)的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤(rùn)率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級(jí)。

（2）降低稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。

我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會(huì)主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過(guò)幾十年的積累逐步發(fā)展起來(lái)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計(jì)劃的制定，是按照國(guó)家指令性計(jì)劃進(jìn)行的。從 1978）年黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國(guó)有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場(chǎng)不斷丟失。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來(lái)資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過(guò)程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

(3)緩解物價(jià)不斷下降的局面。

物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說(shuō)法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，使社會(huì)購(gòu)買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

(4)實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

按照國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國(guó)商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，這是國(guó)際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口的重要措施。我國(guó)出口產(chǎn)品對(duì)其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國(guó)在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國(guó)內(nèi)商品征收的增值稅金額就會(huì)比國(guó)外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使我國(guó)的出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì).消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(5)解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來(lái)重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

(6)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒(méi)有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。消費(fèi)型增值稅的使用，無(wú)論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

(7)符合國(guó)際慣例。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國(guó)際化。在稅收國(guó)際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國(guó)際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個(gè)國(guó)家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占 10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)等個(gè)別國(guó)家。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國(guó)際性選擇同樣適用于我國(guó)增值稅的改革。

3.2負(fù)面影響

(1)使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

國(guó)家財(cái)政收入的90%來(lái)自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會(huì)從原來(lái)增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增

值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的折舊總額 x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國(guó)固定資產(chǎn)增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

(2)加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

我國(guó)目前主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會(huì)可選擇性減小。

4.結(jié)論

根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在運(yùn)用世貿(mào)組織規(guī)則的前提下，建立一套與國(guó)際通行稅制相接軌，有利于保護(hù)民族工業(yè)發(fā)展，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)方向，促進(jìn)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體制，使我國(guó)稅制更加科學(xué)、有效、公平和規(guī)范，為各類市場(chǎng)主體提供更為穩(wěn)定、公平、透明的稅收環(huán)境。

第二篇：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的一些思考

關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的一些思考 生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。在這種背景下，正確認(rèn)識(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的一些波動(dòng)。

一、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的影響：1.財(cái)政收入減少。2.投資過(guò)熱。3.勞動(dòng)就業(yè)壓力。

二、建議和展望

1.合理設(shè)計(jì)過(guò)渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時(shí)間過(guò)長(zhǎng),則會(huì)破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對(duì)全國(guó)其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策,形成“持幣待購(gòu)”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動(dòng),因此試點(diǎn)時(shí)期不應(yīng)過(guò)長(zhǎng)。

2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅不可避免對(duì)財(cái)政造成較大的壓力,如果一下子實(shí)現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點(diǎn),但是對(duì)財(cái)政會(huì)造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政的影響是呈逐年遞增走勢(shì), 在一些貧困地區(qū)的縣級(jí)財(cái)政因?yàn)閲?guó)庫(kù)資金不足,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問(wèn)題。第一年由于增值稅增量較小,因此對(duì)稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來(lái)的稅收收入減收,緩解財(cái)政壓力,很好地處理了短期減收與長(zhǎng)期增收的矛盾。

3.推進(jìn)配套改革

(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全的、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。

(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運(yùn)輸業(yè)等，這幾類原先屬于營(yíng)業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財(cái)政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財(cái)力分配關(guān)系的調(diào)整?？煽紤]通過(guò)稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。

4.加強(qiáng)稅收征管力度。根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證,強(qiáng)化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性,嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。

5.規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù),尤其是高新技術(shù)企業(yè).對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。比如取消對(duì)進(jìn)口和境內(nèi)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策；外商投資企業(yè)和部分國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備；取消各種形式的“免征后返”,“即征即退”,“以產(chǎn)頂進(jìn)”,“以出頂進(jìn)”等各種稅收優(yōu)惠。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策導(dǎo)向和迫切要求,是全面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,因此增值稅轉(zhuǎn)型改革既要避免固定資產(chǎn)投資增幅過(guò)高，經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，又要能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)；既要充分考慮財(cái)政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調(diào)控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩(wěn)地運(yùn)行。

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張佑琪

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅[2009]9號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅[2009]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令50號(hào)）的規(guī)定和國(guó)務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法的有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲(chǔ)芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。

二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來(lái)水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[財(cái)稅字（94）004號(hào)]、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水征收增值稅問(wèn)題的通知》

[（94）財(cái)稅字第014號(hào)]、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財(cái)稅字第026號(hào)]第九條和第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）附件第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]122號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]843號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]37號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]56號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)）第一條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]47號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]599號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]72號(hào)）同時(shí)廢止。

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于消費(fèi)資料，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140 多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

鄭建新：增值稅條例修訂主要包括五方面內(nèi)容

2008-12-10記者：李延霞 姜銳來(lái)源:經(jīng)濟(jì)參考報(bào)

據(jù)新華社北京12月9日電 我國(guó)將從2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新9日表示，與現(xiàn)行增值稅條例相比，此次增值稅條例修訂主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容。

鄭建新在接受中國(guó)政府網(wǎng)訪談時(shí)介紹說(shuō)，這五個(gè)方面一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)行增值稅條例第十條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來(lái)的稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。

五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間，降低征收和納稅成本，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限。調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補(bǔ)充了扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。

鄭建新表示，增值稅條例修訂后，實(shí)施細(xì)則需要結(jié)合修訂后的條例進(jìn)行相應(yīng)的修訂。目前，實(shí)施細(xì)則修訂工作正在抓緊進(jìn)行，將于近期向社會(huì)公布。

增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整

2008-11-13作者：楊濤來(lái)源:21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道

日前，國(guó)務(wù)院決定明年1月起在全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型，使得近年來(lái)“猶抱琵琶半遮面”的這一改革終于走向前臺(tái)。

迄今為止，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)已經(jīng)歷過(guò)四個(gè)階段，先后包括東北老工業(yè)基地、中部26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。長(zhǎng)期以來(lái)，這些試點(diǎn)也使改革中的深層問(wèn)題都顯現(xiàn)出來(lái)。首先，這種區(qū)域試點(diǎn)帶來(lái)稅制和產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在割裂效應(yīng)。一方面，區(qū)域型的稅制割裂帶來(lái)很多負(fù)面效應(yīng)，例如在出口退稅方面，一些享受增值稅改革試點(diǎn)的出口企業(yè)，其出口地都在不享受增值稅試點(diǎn)改革的東南沿?？诎?，因此使試點(diǎn)改革的影響更加復(fù)雜。另一方面，區(qū)域性試點(diǎn)造成的產(chǎn)業(yè)割裂，既表現(xiàn)在試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位差異，也包括行業(yè)間的不平等，并割裂了產(chǎn)業(yè)下游間的稅收環(huán)境，增加了試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)配套升級(jí)的障礙，難以形成產(chǎn)業(yè)聚合效應(yīng)。

其次，區(qū)域性試點(diǎn)事實(shí)上背離了增值稅改革的本質(zhì)。作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，增值稅具有中性特征。在不斷采取區(qū)域試點(diǎn)的過(guò)程中，實(shí)際上把增值稅變

成了特定的稅收優(yōu)惠政策，并且存在導(dǎo)致一些地方利益固化的傾向。分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的做法，人為割裂了增值稅鏈條，而政策操作中的行業(yè)劃分和抵扣認(rèn)定，也增加了尋租行為的空間。這種事實(shí)上的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也是一把“雙刃劍”，雖符合了國(guó)家政策，但也存在“過(guò)猶不及”的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)分割與低效的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求和稅制改革目標(biāo)。這些問(wèn)題都是未來(lái)改革所應(yīng)注意的，明年開始在全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型是大勢(shì)所趨，為了使這一改革順利進(jìn)行，也應(yīng)注意轉(zhuǎn)型中各項(xiàng)改革的配套進(jìn)行。最重要的是調(diào)整增值稅改革的指導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)從優(yōu)惠政策向公平稅制的轉(zhuǎn)化，最終達(dá)到中性原則，消除重復(fù)征稅，并有效避免管理上的漏洞，真正體現(xiàn)增值稅的公平、中性，保護(hù)所有納稅人的應(yīng)有權(quán)益。

再就是改革必須徹底，一是要向真正的消費(fèi)型增值稅過(guò)渡，把將納稅人外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所支付的稅金徹底給予抵扣，從而有利于抵扣鏈條完整統(tǒng)一，并且在促進(jìn)就業(yè)的同時(shí)，也有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)投資的增長(zhǎng)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和工藝進(jìn)步。二是把轉(zhuǎn)型試點(diǎn)拓展到現(xiàn)有納稅行業(yè)，并且考慮適時(shí)拓展增值稅的覆蓋面，將服務(wù)業(yè)逐步納入征稅收范圍。當(dāng)然，在具體執(zhí)行過(guò)程中，為避免改革過(guò)快帶來(lái)的沖擊，也可采取一定的緩沖手段，如分按比例抵扣，逐步到位。

此外，增值稅轉(zhuǎn)型后，原有在生產(chǎn)型增值稅制背景下出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策也將進(jìn)行調(diào)整，以避免優(yōu)惠政策的重復(fù)。主要包括進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免征增值稅的政策、外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)內(nèi)產(chǎn)品增值稅退稅政策、對(duì)部分行業(yè)和產(chǎn)品的增值稅即征即返和先征后退等政策。

未來(lái)，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來(lái)收入結(jié)構(gòu)變化和政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整，對(duì)此，一方面應(yīng)該盡快改革政府間轉(zhuǎn)移支付制度，作為彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方財(cái)力影響的核心手段，另一方面加快地方財(cái)產(chǎn)稅改革，使地方政府真正獲得可持續(xù)的財(cái)源支持。

第五篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革

論增值稅轉(zhuǎn)型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來(lái)的正負(fù)效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)交易征收并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對(duì)于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營(yíng)業(yè)額或交易額計(jì)算的稅額中，抵扣預(yù)先購(gòu)進(jìn)的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說(shuō)，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所增加的價(jià)值額為對(duì)象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動(dòng)工資、資本利息、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項(xiàng)目之和。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)型增值稅原因

我國(guó)1994年稅制改革后開始全面實(shí)行增值稅制，當(dāng)時(shí)處于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的考慮，我國(guó)采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實(shí)發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財(cái)政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因?yàn)槠鋵?duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予低扣，稅基教收入型和消費(fèi)型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負(fù)的加重，稅后利潤(rùn)就會(huì)減少，投入到企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本會(huì)相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費(fèi)型增值稅對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除，相當(dāng)于對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行提前補(bǔ)償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時(shí)間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換。我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國(guó)應(yīng)采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)已決定從2004年7月1日開始對(duì)東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這是我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換的一個(gè)良好的開始。

第二，擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進(jìn)口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實(shí)行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國(guó)家對(duì)增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對(duì)小規(guī)模納稅人的待遇。按我國(guó)目前稅法的規(guī)定，對(duì)于不符合一般納稅人確認(rèn)條件的企業(yè)和個(gè)人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時(shí)不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認(rèn)條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國(guó)家采取同樣的政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收管理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

（一）正效應(yīng)

1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目，這些扣除項(xiàng)目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤(rùn)的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

2.拉動(dòng)投資的效應(yīng)。消費(fèi)型增值稅的一個(gè)重要作用就是推進(jìn)投資。消費(fèi)型增值稅條件下，外購(gòu)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次全部抵扣，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的投資起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤(rùn)得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進(jìn)投資提供了前提條件。另外，由于利潤(rùn)的增加，在相同投資的前提下，資本回報(bào)率相應(yīng)提高，這為推進(jìn)投資提供了原動(dòng)力。

3.促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)沒(méi)有包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負(fù)擔(dān)更重的增值稅稅負(fù)，使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負(fù)效應(yīng)

1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點(diǎn)是允許抵扣外購(gòu)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會(huì)刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢(shì)必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會(huì)加大對(duì)自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結(jié)

通過(guò)以上分析，認(rèn)識(shí)到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型是我國(guó)增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。