第一篇：企業(yè)往來款項(xiàng)管理的相關(guān)對(duì)策

企業(yè)往來款項(xiàng)管理的相關(guān)對(duì)策

（一）完善發(fā)票管理辦法

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中，雖已明確規(guī)定對(duì)未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰，但對(duì)取得或開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)并未加以說明，是在交易發(fā)生時(shí)就需取得或開具發(fā)票，還是在結(jié)清貨款時(shí)才開具發(fā)票，并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中，對(duì)開具專用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，執(zhí)行起來有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開票時(shí)限，往往會(huì)出現(xiàn)大量的“預(yù)開發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷預(yù)開發(fā)票——再開發(fā)票”現(xiàn)象，給日常的會(huì)計(jì)核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度?？紤]到交易的復(fù)雜性，開具發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具有“彈性”，即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi)，均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票，開票最終時(shí)間點(diǎn)為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對(duì)此，在<發(fā)票管理辦法》中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票，應(yīng)受處罰的時(shí)間點(diǎn)為“結(jié)清貨款的次日”，也即交易雙方結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開具發(fā)票的，就要受到處罰。

（二）規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法

一是要規(guī)范企業(yè)向個(gè)人及其他企業(yè)的借貸行為，對(duì)沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的借出款項(xiàng)，一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用；二是對(duì)有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng)（固定資金貸款必須?？顚Ｓ?，若屬未購建固定資產(chǎn)支出，則視同流動(dòng)資金），其企業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無息（或低息）款項(xiàng)的，則須根據(jù)借出款項(xiàng)的額度按貸款或借入款項(xiàng)最高利率及費(fèi)用，來計(jì)算不得稅前扣除的利息及（分?jǐn)偅┵M(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為6%的流動(dòng)資金1 00萬元（貸款費(fèi)用5萬元），向個(gè)人借入月息10%的款項(xiàng)50萬元，在借款期內(nèi)同時(shí)借出無息款項(xiàng)80萬元，則不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬元。

（三）規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納

目前，由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況，財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價(jià)核算”，有些企業(yè)常年有估價(jià)核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨年度“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，這不僅給往來款項(xiàng)核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。對(duì)此建議：規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法，一是要規(guī)定“估價(jià)核算”（稅前列支）時(shí)限，如一筆購進(jìn)貨物“估價(jià)核算”時(shí)限最長為三個(gè)月，超過三個(gè)月的，應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如實(shí)調(diào)增（“估價(jià)”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分，下同）計(jì)稅所得額：二是對(duì)跨年度“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)，必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日前，調(diào)增計(jì)稅所得額，并在次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅：三是對(duì)沒有按上述時(shí)間規(guī)定調(diào)增“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

（四）嚴(yán)格按稅法規(guī)定確認(rèn)收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則

對(duì)“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認(rèn)收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則，最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售或逃避納稅行為。

第二篇：淺議往來款項(xiàng)的管理

淺議往來款項(xiàng)的管理

目 錄

摘 要：............................................................1 關(guān)鍵詞： 企業(yè)；往來賬款；問題；對(duì)策.................................1

一、我國往來款項(xiàng)的管理的現(xiàn)狀........................................2

（一）我國企業(yè)的往來款項(xiàng)普遍存在的問題..............................2 1.出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金......................................2 2.利用往來款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊、弄虛作假和調(diào)節(jié)利潤......................2

（二）虛列支出，利用往來款項(xiàng)核算收支................................2

（三）人情借款，公款私用現(xiàn)象比較突出................................2

（四）制度不健全，管理不善，催款不及時(shí)..............................3

二、往來款項(xiàng)管理存在的弊端..........................................3

（一）疏忽管理，長期掛賬............................................3

（二）往來賬款不定期清理............................................3

（三）對(duì)已銷賬的往來款管理不善，賬務(wù)處理不規(guī)范......................3

三、加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的主要對(duì)策......................................4（—）加強(qiáng)管理，減少往來賬款掛賬....................................4 1.強(qiáng)化管理者財(cái)務(wù)意識(shí)，正確決策，防范風(fēng)險(xiǎn)............................4 2.建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限....................4 3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。..........4

（二）建立、健全往來賬款制度建設(shè)、考核體系、強(qiáng)化考核監(jiān)督............5

（三）往來賬款的控制................................................5 1.完善內(nèi)部控制制度..................................................5 2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通............................................53.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用............................................6

四、結(jié)束語..........................................................6 參考文獻(xiàn)............................................................6 致 謝...........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

淺議往來款項(xiàng)的管理

摘 要：

往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。往來款項(xiàng)的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)十分重要的問題，管理者必須高度重視，并采取高度管理策略，合理安排往來款項(xiàng)的回收與支付，降低應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高現(xiàn)金流質(zhì)量。以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，避免陷入資金緊張的局面和形成潛在的虧損。促進(jìn)整個(gè)社會(huì)信用環(huán)境的改善。所以加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金占?jí)?，?chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)；往來賬款；問題；對(duì)策

往來賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。它主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款。不同之處是：應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即向購貨方收取的款項(xiàng)；預(yù)付款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。應(yīng)付款是在購銷活動(dòng)中由于取得與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債；預(yù)收款則是由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方面發(fā)生的負(fù)債。往來賬款的管理工作代表的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，是成本費(fèi)用、經(jīng)營成果核算中不可缺少的經(jīng)濟(jì)信息。加強(qiáng)各種往來款的管理，可有效地防止虛盈或潛虧，有利于真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果[1]。

一、我國往來款項(xiàng)的管理的現(xiàn)狀

（一）我國企業(yè)的往來款項(xiàng)普遍存在的問題

1.出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金

企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定[8]。2.利用往來款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊、弄虛作假和調(diào)節(jié)利潤

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利，把已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后收回時(shí)作為賬外的小金庫，甚至中飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。有些企業(yè)對(duì)于已經(jīng)收到的銷貨款，不作銷售處理，而掛在應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款中；有些企業(yè)已付現(xiàn)金應(yīng)該作為費(fèi)用處理的卻不作費(fèi)用支出進(jìn)行賬務(wù)處理，而是掛在其他應(yīng)收款中等，任意調(diào)節(jié)利潤，影響國家稅收[7]。

（二）虛列支出，利用往來款項(xiàng)核算收支

目前在事業(yè)單位中，利用應(yīng)付款核算收支、虛列支出的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。有的單位利用應(yīng)付款隱藏收入和支出，將應(yīng)屬于收支性質(zhì)的款項(xiàng)直接在應(yīng)付款科目中核算，不通過收支科目反映；有的單位將應(yīng)付款科目變成了調(diào)節(jié)結(jié)余的工具，在年底決算時(shí)，對(duì)必須完成但還沒有完成的項(xiàng)目，通過虛列支出的方式，將剩余的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在應(yīng)付款科目中掛賬，轉(zhuǎn)為下一核算；甚至有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假，與合作單位編造合同，并支付一定的稅費(fèi)或手續(xù)費(fèi)換取正規(guī)發(fā)票，將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到合作單位，合作單位在扣除費(fèi)用后，將余額資金再返還給單位，從而形成了單位的賬外資金，將財(cái)政資金變成了“小金庫”。所有這些人為調(diào)節(jié)收支、結(jié)余的行為，造成了單位決算報(bào)表反映的收支、結(jié)余嚴(yán)重不實(shí)，極大的降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

[2]

（三）人情借款，公款私用現(xiàn)象比較突出

有的單位領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)不嚴(yán)，將公款變成了“人情款”，隨意借款。例如，單位職工患大病住院，家屬到單位借款，而領(lǐng)導(dǎo)往往礙于情面，一般情況下都同意了借款，結(jié)果往往造成借出的公款因職工的去世而無法收回。有的單位領(lǐng)導(dǎo)甚至利用職權(quán)將公款借 給親友或朋友使用，經(jīng)商牟利。

（四）制度不健全，管理不善，催款不及時(shí)

有相當(dāng)一部分事業(yè)單位，由于單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在思想上不重視，沒有建立應(yīng)收款管理制度，更沒有專門的管理人員，即使個(gè)別單位建立了相關(guān)制度，也往往形同虛設(shè)，落實(shí)不到位。有的領(lǐng)導(dǎo)本著“反正不是我簽的字，與己無關(guān)”的態(tài)度，而財(cái)會(huì)人員又怕得罪人，造成單位職工借款長期掛賬，甚至有的職工沒有還清借款和沒有索取發(fā)票辦理報(bào)銷就退休了。

二、往來款項(xiàng)管理存在的弊端

（一）疏忽管理，長期掛賬

有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（二）往來賬款不定期清理

有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。有些財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行日常賬務(wù)處理時(shí)，未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和分類。主要表現(xiàn)在：應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤計(jì)入其他應(yīng)付款；同一客戶的預(yù)收、應(yīng)收不分業(yè)務(wù)隨意對(duì)沖后余額記賬；在會(huì)計(jì)憑證摘要僅僅注明“清賬”二字，甚至無摘要，人為地造成往來賬目的混亂[6]。

（三）對(duì)已銷賬的往來款管理不善，賬務(wù)處理不規(guī)范

如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無法查清 的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。

三、加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的主要對(duì)策

（—）加強(qiáng)管理，減少往來賬款掛賬

1.強(qiáng)化管理者財(cái)務(wù)意識(shí)，正確決策，防范風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與機(jī)制的改變，財(cái)務(wù)管理工作主導(dǎo)作用日漸明顯，這就要求企業(yè)管理者不僅要具備現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)，而且還必須具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人”。在單位每年填報(bào)的《企業(yè)基礎(chǔ)材料》中，首頁即是“法人聲明”。由此可見，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的全部經(jīng)營情況負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)已成為必不可少的課程。只有單位負(fù)責(zé)人掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，才能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，才能面對(duì)激烈競爭的市場，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而做出適合本單位科學(xué)、正確的經(jīng)營決策。

2.建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限

首先，崗位分工責(zé)任明確，工作質(zhì)量與考核獎(jiǎng)懲掛鉤，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心。其次，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門溝通財(cái)務(wù)信息，定期清理往來款項(xiàng)，有必要還可以對(duì)大額或重大項(xiàng)目的往來款進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓_。針對(duì)科研單位研制費(fèi)周期長、金額大，跟蹤管理難度大的特點(diǎn)，需制定采購制度。用以約束和督促物資管理人員盡早收回往來款，減少資金長期被占用[3]。建立往來款清查、函證制度。對(duì)個(gè)人公務(wù)借款限定報(bào)賬時(shí)間，超過一定時(shí)間不能報(bào)賬，可借助內(nèi)審部門共同出具催收通知單。對(duì)外單位的往來款每年至少進(jìn)行一次函證，超過三年未結(jié)清的要報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處理。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。

財(cái)務(wù)管理應(yīng)建立相應(yīng)的考核方法，改變以往往來賬款管理過程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監(jiān)察部門參與財(cái)務(wù)部門往來賬款的催收工作，加強(qiáng)往來賬款的管理、監(jiān)督作用，提高財(cái)務(wù)人員管理責(zé)任感，充分發(fā)揮其潛能，減少壞賬損失。

（二）建立、健全往來賬款制度建設(shè)、考核體系、強(qiáng)化考核監(jiān)督

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)管等方面的規(guī)定，形成一體化往來賬款管理制度。包含信用控制、業(yè)務(wù)管理、賬務(wù)核算和監(jiān)督、清收清欠、壞賬處置、獎(jiǎng)懲考核[5]。促使在企業(yè)內(nèi)部形成往來賬款的立體管理，督促各相關(guān)部門嚴(yán)格履行各自的職責(zé)，消除原來各個(gè)業(yè)務(wù)部門各自為政，分割管理所產(chǎn)生的弊端[7]。改變企業(yè)管理層對(duì)往來賬款管理的重視程度，把往來管理作為財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)管理部門履行職責(zé)的效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。通過考核評(píng)價(jià)能有效的提高業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門管理上的協(xié)調(diào)性。促使上游的業(yè)務(wù)部門及時(shí)傳遞單據(jù)，重視日常管理。出現(xiàn)長期掛賬項(xiàng)目時(shí)，積極配合財(cái)務(wù)部門做好追溯調(diào)查，及時(shí)采取措施。在降低企業(yè)資金占用成本同時(shí)，維護(hù)好企業(yè)的商業(yè)信用。

（三）往來賬款的控制

往來賬款涉及企業(yè)日常經(jīng)營及管理的各個(gè)方面，要解決這些問題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制尤為重要。1.完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)制定涉及銷售與收款的內(nèi)部控制,也就是企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件；銷售部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況；財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，以便及時(shí)催收，建立應(yīng)收賬款清收方案。企業(yè)也要制定涉及應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)收款的內(nèi)部控制體制。2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在往來賬款的信息溝通方面做得不夠。信息具有時(shí)效性，信息傳遞不及時(shí)、不到位都會(huì)嚴(yán)重影響工作效果。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期向相關(guān)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收及應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并與其進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流，同時(shí)做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來賬款中存在的問題，并提出風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決的方案，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策[4]。企業(yè)財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行信息交流與溝通，相互配合，共同做好往來賬的管理工作。3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度。二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異?，F(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)查出的問題要依法管理違法必究，以維護(hù)財(cái)經(jīng)律的嚴(yán)肅性，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。三是加強(qiáng)“隱性”應(yīng)收款項(xiàng)的催收。已經(jīng)簽訂合同明確收款時(shí)間的，財(cái)務(wù)部門要配合經(jīng)辦部門實(shí)行合同款催收制度，也就是在合同收款時(shí)間前半個(gè)月以書面的收款通知單形式告知付款單位按時(shí)付款[9]。

四、結(jié)束語

往來款的管理控制是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督，形成一個(gè)往來款管理控制的組織體系，對(duì)往來款進(jìn)行事前、事中和事后控制，力求將往來款控制在較合理的水平，保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)往來款中存在的問題通過加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理予以規(guī)范的同時(shí)，主管部門相應(yīng)要制定相關(guān)規(guī)章制度規(guī)范企業(yè)舉債權(quán)限和規(guī)模、債權(quán)債務(wù)核銷等相關(guān)事宜。相信隨著財(cái)務(wù)管理制度、信用制度的建立和完善，再加上企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督和自我約束機(jī)制，有效的提高企業(yè)的往來賬款管理水平，這對(duì)于減少企業(yè)資金的閑置與占用率，創(chuàng)造出一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境具有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：《往來款項(xiàng)管理辦法》

往來款項(xiàng)管理辦法

為加強(qiáng)集團(tuán)公司往來款項(xiàng)的管理、提高資金使用水平，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)清理不合理的資金占用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況，特制定本辦法。

一、管理范圍

適用于集團(tuán)公司及所屬各單位的往來賬款的核算及管理：包括應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款等管理。

二、管理責(zé)任人

1、財(cái)務(wù)部部長負(fù)責(zé)集團(tuán)公司總體往來款項(xiàng)管理工作。

2、集團(tuán)公司及所屬各單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)的往來款項(xiàng)的管理。

三、管理內(nèi)容

（一）往來賬款按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目，并按往來單位或個(gè)人進(jìn)行輔助核算。要求正確使用會(huì)計(jì)科目，做到往來單位明確、記賬清楚、余額準(zhǔn)確、賬表相符，做好經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人的登記，每月終了列出分戶清單，并及時(shí)提供給清繳部門組織清收或及時(shí)報(bào)賬清算。

（二）建立往來款項(xiàng)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行催款制度。經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，經(jīng)辦人及經(jīng)辦部門應(yīng)做好往來款項(xiàng)的登記備查工作，并定期和財(cái)務(wù)部核對(duì)，做到該收的資金及早收回，該付的資金合理支付。

（三）往來款項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，并制定往來清理計(jì)劃。

1、集團(tuán)內(nèi)部各單位之間每月核對(duì)清理一次往來，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，減少內(nèi)部互相托欠債務(wù)，杜絕單方掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。

2、集團(tuán)外部往來款項(xiàng)每季度核對(duì)一次，查清拖欠原因，及時(shí)解決存在問題，責(zé)任部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門及時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行清理回收，減少不合理占用和可能的壞帳損失。并配合財(cái)務(wù)部門做好催繳記錄，定期及每終了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)應(yīng)收帳款可能發(fā)生的壞帳損失，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

3、往來款項(xiàng)核對(duì)結(jié)果必須形成書面文字記錄，并把各種函證憑證裝訂成冊(cè)，及時(shí)歸檔，方便日后查證。

（四）對(duì)長期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，報(bào)請(qǐng)批示后，及時(shí)做賬務(wù)處理。

（五）建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度

員工因公需要借款的，必須填制借據(jù)，寫明借款日期、用途、金額、還款期限，經(jīng)批準(zhǔn)可借支一定數(shù)額的備用金。員工出差借款的，還款期限為出差回來后十五天內(nèi)。在還款期限內(nèi)，員工沒還清借款的，從工資中逐月扣除，并不得再借新款。財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行定期清帳，每月末、季末、年末必須進(jìn)行借款清理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)，確實(shí)有難以清理的，由相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)協(xié)助辦理。

（六）應(yīng)付賬款管理

1、定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

2、資產(chǎn)運(yùn)營部負(fù)責(zé)項(xiàng)目、設(shè)備質(zhì)保金的備查登記工作，定期和財(cái)務(wù)部核對(duì)，對(duì)三年以上賬齡的應(yīng)付款及項(xiàng)目、設(shè)備有問題不再支付的質(zhì)保金，資產(chǎn)運(yùn)營部出具相關(guān)的說明，由財(cái)務(wù)部上報(bào)，批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

3、加強(qiáng)物資采購和工程建設(shè)合同管理，經(jīng)辦部門嚴(yán)格按照合同的約定付款，超過合同價(jià)款的項(xiàng)目必須另行報(bào)批。

4、建立付款審批制度。采購和工程付款一律填寫付款審批單，按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行審批后，財(cái)務(wù)綜合考慮資金情況予以統(tǒng)一安排。

（七）加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來賬款的管理工作。

五、壞賬損失的確認(rèn)

應(yīng)收賬款具有以下特征之一者，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，可作為壞賬損失處理，并沖銷原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

1、債務(wù)單位撤銷或破產(chǎn)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實(shí)無法追回的部分；

2、債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人確實(shí)無法追回的部分；

3、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過二年、確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款。

已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不表明公司放棄收款的權(quán)利。如果未來某一時(shí)期收回已作為壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該及時(shí)恢復(fù)債權(quán)，并按照正常收回欠款進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

六、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提

集團(tuán)公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，采用“備抵法—帳齡分析法”，壞帳準(zhǔn)備的提取比例為：逾期一年以內(nèi)的（含一年）按其余額的5%計(jì)提；逾期1-2年按其余額的20%計(jì)提；逾期2-3年按其余額的50%計(jì)提；逾期3-4年按其余額的80% 計(jì)提；逾期5年以上的按其余額的100%計(jì)提； 經(jīng)確定的呆死帳應(yīng)100%計(jì)提。

七、壞帳損失的核銷

1、公司對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬人為原因的，追究相關(guān)人員責(zé)任；正常報(bào)損的，應(yīng)由有關(guān)責(zé)任部門和財(cái)務(wù)部共同提出書面報(bào)告，由使用部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管、總會(huì)計(jì)師、董事長批準(zhǔn)；資產(chǎn)損失超過200萬元，或單筆資產(chǎn)損失超過20萬元的，報(bào)市政府國資委核準(zhǔn)；批準(zhǔn)后，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行壞帳損失處理，沖減提取的壞帳準(zhǔn)備。

2、各級(jí)單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自核銷任何金額的應(yīng)收款壞帳損失。

3、經(jīng)批準(zhǔn)后的壞賬，要采用賬銷案存方法處理，財(cái)務(wù)部門要建立備查登記簿，并以每一戶設(shè)置一個(gè)檔案文件，將經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議書、民事訴訟和有關(guān)法律公正文件、催款處理往來書信、發(fā)生業(yè)務(wù)的單據(jù)和會(huì)計(jì)結(jié)算憑據(jù)、往來明細(xì)賬頁復(fù)印件以及壞賬申報(bào)批準(zhǔn)書等各項(xiàng)資料裝入袋內(nèi)，作為會(huì)計(jì)檔案保存。

八、本規(guī)定自發(fā)布之日起實(shí)行，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

第四篇：企業(yè)往來款項(xiàng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)（本站推薦）

企業(yè)往來款項(xiàng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、隱瞞收入風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)銷售貨物或者提供服務(wù)，按照協(xié)議要求收到對(duì)應(yīng)的資金流入，通常應(yīng)該確認(rèn)為收入。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為隱瞞收入或推遲收入確認(rèn)時(shí)間，將收入的資金流入計(jì)入預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目核算。

預(yù)收賬款是否需要確認(rèn)收入交稅，需要根據(jù)不同情況判斷：

1、建筑業(yè)、租賃業(yè)收到預(yù)收賬款應(yīng)馬上確認(rèn)納稅義務(wù)，繳納增值稅；房地產(chǎn)企業(yè)雖然收到預(yù)收房款不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，但需要按照3%預(yù)征率預(yù)征增值稅，同時(shí)確認(rèn)所得稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、除以上三個(gè)行業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)收到預(yù)收款不繳納增值稅和所得稅，但需要注意預(yù)收款轉(zhuǎn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售企業(yè)是在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入，而服務(wù)企業(yè)應(yīng)在服務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。

其他應(yīng)付款同樣是隱藏收入的常見科目，實(shí)務(wù)中的馬腳常常在兩個(gè)地方露出：

1、其他應(yīng)付款的二級(jí)科目異常，有時(shí)候強(qiáng)行將收入計(jì)入其他應(yīng)收款，二級(jí)科目如果仍然客戶核算，就容易被發(fā)現(xiàn)；也有企業(yè)為了掩人耳目，標(biāo)注特殊的二級(jí)科目如“暫借款”，實(shí)在是欲蓋彌彰；

2、其他應(yīng)付款的原始憑證異常，按照正常情況，其他應(yīng)付款應(yīng)根據(jù)時(shí)機(jī)業(yè)務(wù)核算并提供相關(guān)原始憑證和證據(jù)，如民間借款就應(yīng)當(dāng)提供借款協(xié)議、入賬憑據(jù)、利息票據(jù)等，但隱瞞收入的情況下，這些證據(jù)通常準(zhǔn)備不足，而且更重要的可能出現(xiàn)入賬憑據(jù)同其他證據(jù)和核算的矛盾，經(jīng)不起檢查。

二、視同分紅風(fēng)險(xiǎn)

民營企業(yè)股東多為自然人，如果分紅應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為躲避分紅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現(xiàn)在預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款兩個(gè)科目。

預(yù)付賬款科目通常的做法是虛擬一個(gè)公司，或者找一個(gè)關(guān)聯(lián)公司簽署虛假購銷協(xié)議，并支付大額預(yù)付款，實(shí)際上并未發(fā)生真實(shí)交易，預(yù)付款通過關(guān)聯(lián)公司賬戶直接轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金從公司的逃離。實(shí)務(wù)中常常造成預(yù)付賬款科目的異常，如大量關(guān)聯(lián)方預(yù)付，長期預(yù)付沒有后續(xù)交易，甚至是出現(xiàn)和經(jīng)營無關(guān)的預(yù)付行為，只要稍稍深究，很容易被發(fā)現(xiàn)。

其他應(yīng)收款科目通常的做法是將公司資金借給股東或者關(guān)聯(lián)個(gè)人，長期掛賬不予歸還，關(guān)于這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就做了明確規(guī)定，股東從公司長期借款不予歸還（跨年或超過一），稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為分紅。還有一種更加明顯的情況就是企業(yè)出資為個(gè)人購買車輛、房產(chǎn)等，資金流顯示為汽車4S店或房地產(chǎn)公司，但賬務(wù)處理掛在股東身上，這更是明顯的分紅行為。

三、借款利息涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)之間的借款，以及企業(yè)同個(gè)人之間的借款，如果是非關(guān)聯(lián)方，通常簽署規(guī)范的借款協(xié)議并計(jì)算利息，但實(shí)務(wù)中往往拿不到借款方提供的發(fā)票。如果是關(guān)聯(lián)方借款，通常沒有規(guī)范的借款協(xié)議，或者直接約定資金的無償使用，最終也導(dǎo)致沒有利息發(fā)票入賬。

無論是那種情況，都可能給企業(yè)帶來麻煩。因此在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部借款。

1、企業(yè)對(duì)外借款未收取利息或收取利息未開具發(fā)票

對(duì)外借款未收取利息，屬于典型的無償提供服務(wù)行為，在增值稅中歸入視同銷售范疇，可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。通常的做法是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照銀行基準(zhǔn)利率計(jì)算利息并交納增值稅。

對(duì)外借款收取利息但未繳稅，將本金計(jì)入其他應(yīng)收款，而將利息隱藏在其他應(yīng)付款科目，其他應(yīng)付款科目將表現(xiàn)為利息支付的定期增加，而且將兩個(gè)科目對(duì)應(yīng)比對(duì)，較容易發(fā)現(xiàn)問題。

2、企業(yè)取得借款未支付利息或支付利息未取得發(fā)票

企業(yè)取得借款未支付利息，通常發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之中，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯到借款方，引發(fā)關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)，最終上游交稅，下游也不能扣除，得不償失。

企業(yè)取得借款，實(shí)際也支付了利息，但未取得發(fā)票，這里特別要關(guān)注的是自然人借款，利息從企業(yè)賬戶支付給個(gè)人，存在個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)面臨補(bǔ)稅。如果是從企業(yè)賬戶支付給其他第三方企業(yè)，未取得發(fā)票不能再所得稅前扣除，但不存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、成本費(fèi)用虛增風(fēng)險(xiǎn)

成本費(fèi)用通常應(yīng)憑借發(fā)票入賬，同時(shí)向?qū)Ψ街Ц都s定款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)通過購買虛開增值稅發(fā)票取得入賬票據(jù)，但無法支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng)，只能計(jì)入應(yīng)付賬款科目，長期無法支付，或者一段時(shí)間以后以現(xiàn)金強(qiáng)行沖掉，或者將其轉(zhuǎn)化為股東個(gè)人代支付，將應(yīng)付賬款調(diào)整為股東個(gè)人的其他應(yīng)付款。但無論如何隱藏，不能改變款項(xiàng)未能支付的事實(shí)。

有一些購買虛開增值稅發(fā)票的行為同時(shí)伴隨有資金支付和資金回流，即先正常支付，再通過個(gè)人賬戶回流，隱蔽性增加，但風(fēng)險(xiǎn)依舊，伴隨著國家對(duì)虛開增值稅發(fā)票的打擊力度不斷增大，事后翻船的案例比比皆是。

五、被迫確認(rèn)收入的所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營中，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)長期掛賬的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，無論由于什么原因形成，只要掛賬時(shí)間超過三年以上，且無法證明該筆款項(xiàng)仍需支付的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)定為“卻已無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，這屬于企業(yè)所得稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入類型。

因此，企業(yè)需要定期清理往來中的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，需要支付的及時(shí)支付，的確不需要支付的應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入及時(shí)確認(rèn)收入繳納所得稅，避免檢查中被迫確認(rèn)收入的同時(shí)還要計(jì)算罰款和滯納金。

六、胡亂對(duì)沖的往來處理風(fēng)險(xiǎn)

由于往來款項(xiàng)成因復(fù)雜，來源多樣，很多往來科目會(huì)變成長期掛賬的死科目，但這并不意味著可以隨意處理，尤其是實(shí)務(wù)中很多企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題無法簡單解決的情況下，將分屬于不同主體的往來隨意調(diào)整，甚至將資產(chǎn)和負(fù)債科目胡亂對(duì)沖，不處理還好，隨意的無根據(jù)處理反而會(huì)使得隱藏的問題迅速浮出水面，風(fēng)險(xiǎn)直接爆發(fā)。

總之，往來款項(xiàng)是企業(yè)賬務(wù)核算中的重要組成，必須在核算之初就做好判斷，準(zhǔn)備資料，規(guī)范核算，并考慮未來的消化和處理，而不是目光短淺，“我死后哪管他洪水滔天”，只有這樣才能確保將往來科目核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另外，應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)終了之前對(duì)于本形成的往來款項(xiàng)進(jìn)行逐一核查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，確保往來核算問題不積累，風(fēng)險(xiǎn)不堆積。就像身體保健，做好日常鍛煉和日常體檢，避免問題堆積，一旦爆發(fā)后悔晚矣。

第五篇：往來款項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)

往來款項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對(duì)方不一定會(huì)回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質(zhì)，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應(yīng)付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請(qǐng)明細(xì)表--財(cái)務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。

注意：財(cái)務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。

②其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款

往來款項(xiàng)的審計(jì)

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn)，所有的二級(jí)科目都應(yīng)該有明確的核算對(duì)象及核算內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項(xiàng)；審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。

在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個(gè)人往來，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。