第一篇:企業(yè)往來款項(xiàng)管理的相關(guān)對策
企業(yè)往來款項(xiàng)管理的相關(guān)對策
(一)完善發(fā)票管理辦法
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中,雖已明確規(guī)定對未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰,但對取得或開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)并未加以說明,是在交易發(fā)生時(shí)就需取得或開具發(fā)票,還是在結(jié)清貨款時(shí)才開具發(fā)票,并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中,對開具專用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定,但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性,執(zhí)行起來有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開票時(shí)限,往往會(huì)出現(xiàn)大量的“預(yù)開發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷預(yù)開發(fā)票——再開發(fā)票”現(xiàn)象,給日常的會(huì)計(jì)核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度??紤]到交易的復(fù)雜性,開具發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具有“彈性”,即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi),均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票,開票最終時(shí)間點(diǎn)為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對此,在<發(fā)票管理辦法》中,應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票,應(yīng)受處罰的時(shí)間點(diǎn)為“結(jié)清貨款的次日”,也即交易雙方結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開具發(fā)票的,就要受到處罰。
(二)規(guī)范企業(yè)借貸行為,并完善借款成本稅前扣除辦法
一是要規(guī)范企業(yè)向個(gè)人及其他企業(yè)的借貸行為,對沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的借出款項(xiàng),一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用;二是對有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng)(固定資金貸款必須專款專用,若屬未購建固定資產(chǎn)支出,則視同流動(dòng)資金),其企業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無息(或低息)款項(xiàng)的,則須根據(jù)借出款項(xiàng)的額度按貸款或借入款項(xiàng)最高利率及費(fèi)用,來計(jì)算不得稅前扣除的利息及(分?jǐn)偅┵M(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為6%的流動(dòng)資金1 00萬元(貸款費(fèi)用5萬元),向個(gè)人借入月息10%的款項(xiàng)50萬元,在借款期內(nèi)同時(shí)借出無息款項(xiàng)80萬元,則不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=50×10%+30×6%+80/(100+80)×5=9.02萬元。
(三)規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法,確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納
目前,由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況,財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價(jià)核算”,有些企業(yè)常年有估價(jià)核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨年度“估價(jià)核算”業(yè)務(wù),這不僅給往來款項(xiàng)核算帶來了隱患,也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。對此建議:規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法,一是要規(guī)定“估價(jià)核算”(稅前列支)時(shí)限,如一筆購進(jìn)貨物“估價(jià)核算”時(shí)限最長為三個(gè)月,超過三個(gè)月的,應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),如實(shí)調(diào)增(“估價(jià)”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分,下同)計(jì)稅所得額:二是對跨年度“估價(jià)核算”業(yè)務(wù),必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日前,調(diào)增計(jì)稅所得額,并在次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅:三是對沒有按上述時(shí)間規(guī)定調(diào)增“估價(jià)核算”業(yè)務(wù)的,均以“滯納稅款論處(處罰及加收滯納金)”。
(四)嚴(yán)格按稅法規(guī)定確認(rèn)收入和損失,并制定企業(yè)往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則
對“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項(xiàng),應(yīng)嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認(rèn)收入或稅前扣除,并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則,最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售或逃避納稅行為。
第二篇:淺議往來款項(xiàng)的管理
淺議往來款項(xiàng)的管理
目 錄
摘 要:............................................................1 關(guān)鍵詞: 企業(yè);往來賬款;問題;對策.................................1
一、我國往來款項(xiàng)的管理的現(xiàn)狀........................................2
(一)我國企業(yè)的往來款項(xiàng)普遍存在的問題..............................2 1.出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金......................................2 2.利用往來款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊、弄虛作假和調(diào)節(jié)利潤......................2
(二)虛列支出,利用往來款項(xiàng)核算收支................................2
(三)人情借款,公款私用現(xiàn)象比較突出................................2
(四)制度不健全,管理不善,催款不及時(shí)..............................3
二、往來款項(xiàng)管理存在的弊端..........................................3
(一)疏忽管理,長期掛賬............................................3
(二)往來賬款不定期清理............................................3
(三)對已銷賬的往來款管理不善,賬務(wù)處理不規(guī)范......................3
三、加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的主要對策......................................4(—)加強(qiáng)管理,減少往來賬款掛賬....................................4 1.強(qiáng)化管理者財(cái)務(wù)意識(shí),正確決策,防范風(fēng)險(xiǎn)............................4 2.建立應(yīng)收賬款的管理制度,控制應(yīng)收賬款的收回期限....................4 3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度,改變催收方法,強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。..........4
(二)建立、健全往來賬款制度建設(shè)、考核體系、強(qiáng)化考核監(jiān)督............5
(三)往來賬款的控制................................................5 1.完善內(nèi)部控制制度..................................................5 2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通............................................53.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用............................................6
四、結(jié)束語..........................................................6 參考文獻(xiàn)............................................................6 致 謝...........................................錯(cuò)誤!未定義書簽。
淺議往來款項(xiàng)的管理
摘 要:
往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款,是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。往來款項(xiàng)的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)十分重要的問題,管理者必須高度重視,并采取高度管理策略,合理安排往來款項(xiàng)的回收與支付,降低應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn),提高現(xiàn)金流質(zhì)量。以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,避免陷入資金緊張的局面和形成潛在的虧損。促進(jìn)整個(gè)社會(huì)信用環(huán)境的改善。所以加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理,對減少企業(yè)資金占壓,創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。
關(guān)鍵詞: 企業(yè);往來賬款;問題;對策
往來賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。它主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款。不同之處是:應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款,即向購貨方收取的款項(xiàng);預(yù)付款是企業(yè)的購貨款,即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。應(yīng)付款是在購銷活動(dòng)中由于取得與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債;預(yù)收款則是由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方面發(fā)生的負(fù)債。往來賬款的管理工作代表的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù),是成本費(fèi)用、經(jīng)營成果核算中不可缺少的經(jīng)濟(jì)信息。加強(qiáng)各種往來款的管理,可有效地防止虛盈或潛虧,有利于真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果[1]。
一、我國往來款項(xiàng)的管理的現(xiàn)狀
(一)我國企業(yè)的往來款項(xiàng)普遍存在的問題
1.出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金
企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng),無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款,違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定;再如有些業(yè)務(wù)員,利用職務(wù)之便,多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金,然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款,實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金,違反了現(xiàn)金管理規(guī)定[8]。2.利用往來款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊、弄虛作假和調(diào)節(jié)利潤
有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利,把已核銷的應(yīng)收款項(xiàng),在以后收回時(shí)作為賬外的小金庫,甚至中飽私囊;不需付的款項(xiàng),付出作為賬外資金,或被個(gè)人貪污。有些企業(yè)對于已經(jīng)收到的銷貨款,不作銷售處理,而掛在應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款中;有些企業(yè)已付現(xiàn)金應(yīng)該作為費(fèi)用處理的卻不作費(fèi)用支出進(jìn)行賬務(wù)處理,而是掛在其他應(yīng)收款中等,任意調(diào)節(jié)利潤,影響國家稅收[7]。
(二)虛列支出,利用往來款項(xiàng)核算收支
目前在事業(yè)單位中,利用應(yīng)付款核算收支、虛列支出的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。有的單位利用應(yīng)付款隱藏收入和支出,將應(yīng)屬于收支性質(zhì)的款項(xiàng)直接在應(yīng)付款科目中核算,不通過收支科目反映;有的單位將應(yīng)付款科目變成了調(diào)節(jié)結(jié)余的工具,在年底決算時(shí),對必須完成但還沒有完成的項(xiàng)目,通過虛列支出的方式,將剩余的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在應(yīng)付款科目中掛賬,轉(zhuǎn)為下一核算;甚至有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假,與合作單位編造合同,并支付一定的稅費(fèi)或手續(xù)費(fèi)換取正規(guī)發(fā)票,將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到合作單位,合作單位在扣除費(fèi)用后,將余額資金再返還給單位,從而形成了單位的賬外資金,將財(cái)政資金變成了“小金庫”。所有這些人為調(diào)節(jié)收支、結(jié)余的行為,造成了單位決算報(bào)表反映的收支、結(jié)余嚴(yán)重不實(shí),極大的降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
[2]
(三)人情借款,公款私用現(xiàn)象比較突出
有的單位領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)不嚴(yán),將公款變成了“人情款”,隨意借款。例如,單位職工患大病住院,家屬到單位借款,而領(lǐng)導(dǎo)往往礙于情面,一般情況下都同意了借款,結(jié)果往往造成借出的公款因職工的去世而無法收回。有的單位領(lǐng)導(dǎo)甚至利用職權(quán)將公款借 給親友或朋友使用,經(jīng)商牟利。
(四)制度不健全,管理不善,催款不及時(shí)
有相當(dāng)一部分事業(yè)單位,由于單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在思想上不重視,沒有建立應(yīng)收款管理制度,更沒有專門的管理人員,即使個(gè)別單位建立了相關(guān)制度,也往往形同虛設(shè),落實(shí)不到位。有的領(lǐng)導(dǎo)本著“反正不是我簽的字,與己無關(guān)”的態(tài)度,而財(cái)會(huì)人員又怕得罪人,造成單位職工借款長期掛賬,甚至有的職工沒有還清借款和沒有索取發(fā)票辦理報(bào)銷就退休了。
二、往來款項(xiàng)管理存在的弊端
(一)疏忽管理,長期掛賬
有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理,不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目,特別是欠款企業(yè),往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度,長此以往必然造成往來賬款賬目不清,為今后的催款、清理帶來困難。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬,如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理,不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等,均造成往來賬款賬目混亂。
(二)往來賬款不定期清理
有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬,如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理,不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等,均造成往來賬款賬目混亂。有些財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行日常賬務(wù)處理時(shí),未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和分類。主要表現(xiàn)在:應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤計(jì)入其他應(yīng)付款;同一客戶的預(yù)收、應(yīng)收不分業(yè)務(wù)隨意對沖后余額記賬;在會(huì)計(jì)憑證摘要僅僅注明“清賬”二字,甚至無摘要,人為地造成往來賬目的混亂[6]。
(三)對已銷賬的往來款管理不善,賬務(wù)處理不規(guī)范
如已作壞賬的應(yīng)收款,收回時(shí)作為賬外小金庫,甚至公飽私囊;不需付的款項(xiàng),付出作為賬外資金,或被個(gè)人貪污。有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款;再如不屑一戶但無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款;再如不屑一戶但無法查清 的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。
三、加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的主要對策
(—)加強(qiáng)管理,減少往來賬款掛賬
1.強(qiáng)化管理者財(cái)務(wù)意識(shí),正確決策,防范風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與機(jī)制的改變,財(cái)務(wù)管理工作主導(dǎo)作用日漸明顯,這就要求企業(yè)管理者不僅要具備現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí),而且還必須具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)?!稌?huì)計(jì)法》規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人”。在單位每年填報(bào)的《企業(yè)基礎(chǔ)材料》中,首頁即是“法人聲明”。由此可見,單位負(fù)責(zé)人要對本單位的全部經(jīng)營情況負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)已成為必不可少的課程。只有單位負(fù)責(zé)人掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí),才能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表,才能面對激烈競爭的市場,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),從而做出適合本單位科學(xué)、正確的經(jīng)營決策。
2.建立應(yīng)收賬款的管理制度,控制應(yīng)收賬款的收回期限
首先,崗位分工責(zé)任明確,工作質(zhì)量與考核獎(jiǎng)懲掛鉤,調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員的積極性,增強(qiáng)其責(zé)任心。其次,財(cái)務(wù)部門要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門溝通財(cái)務(wù)信息,定期清理往來款項(xiàng),有必要還可以對大額或重大項(xiàng)目的往來款進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓_。針對科研單位研制費(fèi)周期長、金額大,跟蹤管理難度大的特點(diǎn),需制定采購制度。用以約束和督促物資管理人員盡早收回往來款,減少資金長期被占用[3]。建立往來款清查、函證制度。對個(gè)人公務(wù)借款限定報(bào)賬時(shí)間,超過一定時(shí)間不能報(bào)賬,可借助內(nèi)審部門共同出具催收通知單。對外單位的往來款每年至少進(jìn)行一次函證,超過三年未結(jié)清的要報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處理。
3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度,改變催收方法,強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。
財(cái)務(wù)管理應(yīng)建立相應(yīng)的考核方法,改變以往往來賬款管理過程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況,建議監(jiān)察部門參與財(cái)務(wù)部門往來賬款的催收工作,加強(qiáng)往來賬款的管理、監(jiān)督作用,提高財(cái)務(wù)人員管理責(zé)任感,充分發(fā)揮其潛能,減少壞賬損失。
(二)建立、健全往來賬款制度建設(shè)、考核體系、強(qiáng)化考核監(jiān)督
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)管等方面的規(guī)定,形成一體化往來賬款管理制度。包含信用控制、業(yè)務(wù)管理、賬務(wù)核算和監(jiān)督、清收清欠、壞賬處置、獎(jiǎng)懲考核[5]。促使在企業(yè)內(nèi)部形成往來賬款的立體管理,督促各相關(guān)部門嚴(yán)格履行各自的職責(zé),消除原來各個(gè)業(yè)務(wù)部門各自為政,分割管理所產(chǎn)生的弊端[7]。改變企業(yè)管理層對往來賬款管理的重視程度,把往來管理作為財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重點(diǎn),并對相關(guān)管理部門履行職責(zé)的效果進(jìn)行考核評價(jià)。通過考核評價(jià)能有效的提高業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門管理上的協(xié)調(diào)性。促使上游的業(yè)務(wù)部門及時(shí)傳遞單據(jù),重視日常管理。出現(xiàn)長期掛賬項(xiàng)目時(shí),積極配合財(cái)務(wù)部門做好追溯調(diào)查,及時(shí)采取措施。在降低企業(yè)資金占用成本同時(shí),維護(hù)好企業(yè)的商業(yè)信用。
(三)往來賬款的控制
往來賬款涉及企業(yè)日常經(jīng)營及管理的各個(gè)方面,要解決這些問題,除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制尤為重要。1.完善內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)制定涉及銷售與收款的內(nèi)部控制,也就是企業(yè)應(yīng)制定信用政策,確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件;銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查,及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況;財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款,定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門,以便及時(shí)催收,建立應(yīng)收賬款清收方案。企業(yè)也要制定涉及應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)收款的內(nèi)部控制體制。2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通
往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在往來賬款的信息溝通方面做得不夠。信息具有時(shí)效性,信息傳遞不及時(shí)、不到位都會(huì)嚴(yán)重影響工作效果。首先,財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期向相關(guān)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收及應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料,并與其進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流,同時(shí)做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來賬款中存在的問題,并提出風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決的方案,便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策[4]。企業(yè)財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行信息交流與溝通,相互配合,共同做好往來賬的管理工作。3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
內(nèi)部監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,一是不斷完善監(jiān)控體系,改善內(nèi)控制度。二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,檢查有無異?,F(xiàn)象,有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律,對查出的問題要依法管理違法必究,以維護(hù)財(cái)經(jīng)律的嚴(yán)肅性,這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。三是加強(qiáng)“隱性”應(yīng)收款項(xiàng)的催收。已經(jīng)簽訂合同明確收款時(shí)間的,財(cái)務(wù)部門要配合經(jīng)辦部門實(shí)行合同款催收制度,也就是在合同收款時(shí)間前半個(gè)月以書面的收款通知單形式告知付款單位按時(shí)付款[9]。
四、結(jié)束語
往來款的管理控制是一個(gè)系統(tǒng)的工程,需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督,形成一個(gè)往來款管理控制的組織體系,對往來款進(jìn)行事前、事中和事后控制,力求將往來款控制在較合理的水平,保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)往來款中存在的問題通過加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理予以規(guī)范的同時(shí),主管部門相應(yīng)要制定相關(guān)規(guī)章制度規(guī)范企業(yè)舉債權(quán)限和規(guī)模、債權(quán)債務(wù)核銷等相關(guān)事宜。相信隨著財(cái)務(wù)管理制度、信用制度的建立和完善,再加上企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督和自我約束機(jī)制,有效的提高企業(yè)的往來賬款管理水平,這對于減少企業(yè)資金的閑置與占用率,創(chuàng)造出一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境具有非常重要的作用。
參考文獻(xiàn)
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第三篇:《往來款項(xiàng)管理辦法》
往來款項(xiàng)管理辦法
為加強(qiáng)集團(tuán)公司往來款項(xiàng)的管理、提高資金使用水平,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)清理不合理的資金占用,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況,特制定本辦法。
一、管理范圍
適用于集團(tuán)公司及所屬各單位的往來賬款的核算及管理:包括應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款等管理。
二、管理責(zé)任人
1、財(cái)務(wù)部部長負(fù)責(zé)集團(tuán)公司總體往來款項(xiàng)管理工作。
2、集團(tuán)公司及所屬各單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)的往來款項(xiàng)的管理。
三、管理內(nèi)容
(一)往來賬款按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置二級科目,并按往來單位或個(gè)人進(jìn)行輔助核算。要求正確使用會(huì)計(jì)科目,做到往來單位明確、記賬清楚、余額準(zhǔn)確、賬表相符,做好經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人的登記,每月終了列出分戶清單,并及時(shí)提供給清繳部門組織清收或及時(shí)報(bào)賬清算。
(二)建立往來款項(xiàng)責(zé)任制,嚴(yán)格執(zhí)行催款制度。經(jīng)辦人為第一責(zé)任人,經(jīng)辦人及經(jīng)辦部門應(yīng)做好往來款項(xiàng)的登記備查工作,并定期和財(cái)務(wù)部核對,做到該收的資金及早收回,該付的資金合理支付。
(三)往來款項(xiàng)應(yīng)定期對賬,并制定往來清理計(jì)劃。
1、集團(tuán)內(nèi)部各單位之間每月核對清理一次往來,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決,減少內(nèi)部互相托欠債務(wù),杜絕單方掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。
2、集團(tuán)外部往來款項(xiàng)每季度核對一次,查清拖欠原因,及時(shí)解決存在問題,責(zé)任部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門及時(shí)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行清理回收,減少不合理占用和可能的壞帳損失。并配合財(cái)務(wù)部門做好催繳記錄,定期及每終了對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查,預(yù)計(jì)應(yīng)收帳款可能發(fā)生的壞帳損失,并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
3、往來款項(xiàng)核對結(jié)果必須形成書面文字記錄,并把各種函證憑證裝訂成冊,及時(shí)歸檔,方便日后查證。
(四)對長期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查,確屬不需付的賬款,報(bào)請批示后,及時(shí)做賬務(wù)處理。
(五)建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度
員工因公需要借款的,必須填制借據(jù),寫明借款日期、用途、金額、還款期限,經(jīng)批準(zhǔn)可借支一定數(shù)額的備用金。員工出差借款的,還款期限為出差回來后十五天內(nèi)。在還款期限內(nèi),員工沒還清借款的,從工資中逐月扣除,并不得再借新款。財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行定期清帳,每月末、季末、年末必須進(jìn)行借款清理,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào),確實(shí)有難以清理的,由相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)協(xié)助辦理。
(六)應(yīng)付賬款管理
1、定期分析應(yīng)付賬款,確定付款順序,在企業(yè)資金許可的情況下,盡可能先付有折扣的貨款。
2、資產(chǎn)運(yùn)營部負(fù)責(zé)項(xiàng)目、設(shè)備質(zhì)保金的備查登記工作,定期和財(cái)務(wù)部核對,對三年以上賬齡的應(yīng)付款及項(xiàng)目、設(shè)備有問題不再支付的質(zhì)保金,資產(chǎn)運(yùn)營部出具相關(guān)的說明,由財(cái)務(wù)部上報(bào),批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
3、加強(qiáng)物資采購和工程建設(shè)合同管理,經(jīng)辦部門嚴(yán)格按照合同的約定付款,超過合同價(jià)款的項(xiàng)目必須另行報(bào)批。
4、建立付款審批制度。采購和工程付款一律填寫付款審批單,按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行審批后,財(cái)務(wù)綜合考慮資金情況予以統(tǒng)一安排。
(七)加強(qiáng)信息交流與溝通,企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流,相互配合,上傳下達(dá),共同做好往來賬款的管理工作。
五、壞賬損失的確認(rèn)
應(yīng)收賬款具有以下特征之一者,根據(jù)公司的管理權(quán)限,經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn),可作為壞賬損失處理,并沖銷原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
1、債務(wù)單位撤銷或破產(chǎn),依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實(shí)無法追回的部分;
2、債務(wù)人死亡,既無遺產(chǎn)可供清償,又無義務(wù)承擔(dān)人確實(shí)無法追回的部分;
3、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過二年、確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款。
已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng),并不表明公司放棄收款的權(quán)利。如果未來某一時(shí)期收回已作為壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)該及時(shí)恢復(fù)債權(quán),并按照正常收回欠款進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
六、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提
集團(tuán)公司對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,采用“備抵法—帳齡分析法”,壞帳準(zhǔn)備的提取比例為:逾期一年以內(nèi)的(含一年)按其余額的5%計(jì)提;逾期1-2年按其余額的20%計(jì)提;逾期2-3年按其余額的50%計(jì)提;逾期3-4年按其余額的80% 計(jì)提;逾期5年以上的按其余額的100%計(jì)提; 經(jīng)確定的呆死帳應(yīng)100%計(jì)提。
七、壞帳損失的核銷
1、公司對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)查明原因,屬人為原因的,追究相關(guān)人員責(zé)任;正常報(bào)損的,應(yīng)由有關(guān)責(zé)任部門和財(cái)務(wù)部共同提出書面報(bào)告,由使用部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管、總會(huì)計(jì)師、董事長批準(zhǔn);資產(chǎn)損失超過200萬元,或單筆資產(chǎn)損失超過20萬元的,報(bào)市政府國資委核準(zhǔn);批準(zhǔn)后,由財(cái)務(wù)部進(jìn)行壞帳損失處理,沖減提取的壞帳準(zhǔn)備。
2、各級單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自核銷任何金額的應(yīng)收款壞帳損失。
3、經(jīng)批準(zhǔn)后的壞賬,要采用賬銷案存方法處理,財(cái)務(wù)部門要建立備查登記簿,并以每一戶設(shè)置一個(gè)檔案文件,將經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議書、民事訴訟和有關(guān)法律公正文件、催款處理往來書信、發(fā)生業(yè)務(wù)的單據(jù)和會(huì)計(jì)結(jié)算憑據(jù)、往來明細(xì)賬頁復(fù)印件以及壞賬申報(bào)批準(zhǔn)書等各項(xiàng)資料裝入袋內(nèi),作為會(huì)計(jì)檔案保存。
八、本規(guī)定自發(fā)布之日起實(shí)行,由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。
第四篇:企業(yè)往來款項(xiàng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)(本站推薦)
企業(yè)往來款項(xiàng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)
一、隱瞞收入風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)銷售貨物或者提供服務(wù),按照協(xié)議要求收到對應(yīng)的資金流入,通常應(yīng)該確認(rèn)為收入。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為隱瞞收入或推遲收入確認(rèn)時(shí)間,將收入的資金流入計(jì)入預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目核算。
預(yù)收賬款是否需要確認(rèn)收入交稅,需要根據(jù)不同情況判斷:
1、建筑業(yè)、租賃業(yè)收到預(yù)收賬款應(yīng)馬上確認(rèn)納稅義務(wù),繳納增值稅;房地產(chǎn)企業(yè)雖然收到預(yù)收房款不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù),但需要按照3%預(yù)征率預(yù)征增值稅,同時(shí)確認(rèn)所得稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2、除以上三個(gè)行業(yè)外,大多數(shù)企業(yè)收到預(yù)收款不繳納增值稅和所得稅,但需要注意預(yù)收款轉(zhuǎn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn):生產(chǎn)銷售企業(yè)是在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入,而服務(wù)企業(yè)應(yīng)在服務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。
其他應(yīng)付款同樣是隱藏收入的常見科目,實(shí)務(wù)中的馬腳常常在兩個(gè)地方露出:
1、其他應(yīng)付款的二級科目異常,有時(shí)候強(qiáng)行將收入計(jì)入其他應(yīng)收款,二級科目如果仍然客戶核算,就容易被發(fā)現(xiàn);也有企業(yè)為了掩人耳目,標(biāo)注特殊的二級科目如“暫借款”,實(shí)在是欲蓋彌彰;
2、其他應(yīng)付款的原始憑證異常,按照正常情況,其他應(yīng)付款應(yīng)根據(jù)時(shí)機(jī)業(yè)務(wù)核算并提供相關(guān)原始憑證和證據(jù),如民間借款就應(yīng)當(dāng)提供借款協(xié)議、入賬憑據(jù)、利息票據(jù)等,但隱瞞收入的情況下,這些證據(jù)通常準(zhǔn)備不足,而且更重要的可能出現(xiàn)入賬憑據(jù)同其他證據(jù)和核算的矛盾,經(jīng)不起檢查。
二、視同分紅風(fēng)險(xiǎn)
民營企業(yè)股東多為自然人,如果分紅應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為躲避分紅,采取種種變通手段將資金抽走,核算中多體現(xiàn)在預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款兩個(gè)科目。
預(yù)付賬款科目通常的做法是虛擬一個(gè)公司,或者找一個(gè)關(guān)聯(lián)公司簽署虛假購銷協(xié)議,并支付大額預(yù)付款,實(shí)際上并未發(fā)生真實(shí)交易,預(yù)付款通過關(guān)聯(lián)公司賬戶直接轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金從公司的逃離。實(shí)務(wù)中常常造成預(yù)付賬款科目的異常,如大量關(guān)聯(lián)方預(yù)付,長期預(yù)付沒有后續(xù)交易,甚至是出現(xiàn)和經(jīng)營無關(guān)的預(yù)付行為,只要稍稍深究,很容易被發(fā)現(xiàn)。
其他應(yīng)收款科目通常的做法是將公司資金借給股東或者關(guān)聯(lián)個(gè)人,長期掛賬不予歸還,關(guān)于這一點(diǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)早就做了明確規(guī)定,股東從公司長期借款不予歸還(跨年或超過一),稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為分紅。還有一種更加明顯的情況就是企業(yè)出資為個(gè)人購買車輛、房產(chǎn)等,資金流顯示為汽車4S店或房地產(chǎn)公司,但賬務(wù)處理掛在股東身上,這更是明顯的分紅行為。
三、借款利息涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)之間的借款,以及企業(yè)同個(gè)人之間的借款,如果是非關(guān)聯(lián)方,通常簽署規(guī)范的借款協(xié)議并計(jì)算利息,但實(shí)務(wù)中往往拿不到借款方提供的發(fā)票。如果是關(guān)聯(lián)方借款,通常沒有規(guī)范的借款協(xié)議,或者直接約定資金的無償使用,最終也導(dǎo)致沒有利息發(fā)票入賬。
無論是那種情況,都可能給企業(yè)帶來麻煩。因此在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部借款。
1、企業(yè)對外借款未收取利息或收取利息未開具發(fā)票
對外借款未收取利息,屬于典型的無償提供服務(wù)行為,在增值稅中歸入視同銷售范疇,可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。通常的做法是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照銀行基準(zhǔn)利率計(jì)算利息并交納增值稅。
對外借款收取利息但未繳稅,將本金計(jì)入其他應(yīng)收款,而將利息隱藏在其他應(yīng)付款科目,其他應(yīng)付款科目將表現(xiàn)為利息支付的定期增加,而且將兩個(gè)科目對應(yīng)比對,較容易發(fā)現(xiàn)問題。
2、企業(yè)取得借款未支付利息或支付利息未取得發(fā)票
企業(yè)取得借款未支付利息,通常發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之中,容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯到借款方,引發(fā)關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn),最終上游交稅,下游也不能扣除,得不償失。
企業(yè)取得借款,實(shí)際也支付了利息,但未取得發(fā)票,這里特別要關(guān)注的是自然人借款,利息從企業(yè)賬戶支付給個(gè)人,存在個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù),一旦發(fā)現(xiàn)面臨補(bǔ)稅。如果是從企業(yè)賬戶支付給其他第三方企業(yè),未取得發(fā)票不能再所得稅前扣除,但不存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、成本費(fèi)用虛增風(fēng)險(xiǎn)
成本費(fèi)用通常應(yīng)憑借發(fā)票入賬,同時(shí)向?qū)Ψ街Ц都s定款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)通過購買虛開增值稅發(fā)票取得入賬票據(jù),但無法支付對應(yīng)款項(xiàng),只能計(jì)入應(yīng)付賬款科目,長期無法支付,或者一段時(shí)間以后以現(xiàn)金強(qiáng)行沖掉,或者將其轉(zhuǎn)化為股東個(gè)人代支付,將應(yīng)付賬款調(diào)整為股東個(gè)人的其他應(yīng)付款。但無論如何隱藏,不能改變款項(xiàng)未能支付的事實(shí)。
有一些購買虛開增值稅發(fā)票的行為同時(shí)伴隨有資金支付和資金回流,即先正常支付,再通過個(gè)人賬戶回流,隱蔽性增加,但風(fēng)險(xiǎn)依舊,伴隨著國家對虛開增值稅發(fā)票的打擊力度不斷增大,事后翻船的案例比比皆是。
五、被迫確認(rèn)收入的所得稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)營中,有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)長期掛賬的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款,無論由于什么原因形成,只要掛賬時(shí)間超過三年以上,且無法證明該筆款項(xiàng)仍需支付的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)定為“卻已無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”,這屬于企業(yè)所得稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入類型。
因此,企業(yè)需要定期清理往來中的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款,需要支付的及時(shí)支付,的確不需要支付的應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入及時(shí)確認(rèn)收入繳納所得稅,避免檢查中被迫確認(rèn)收入的同時(shí)還要計(jì)算罰款和滯納金。
六、胡亂對沖的往來處理風(fēng)險(xiǎn)
由于往來款項(xiàng)成因復(fù)雜,來源多樣,很多往來科目會(huì)變成長期掛賬的死科目,但這并不意味著可以隨意處理,尤其是實(shí)務(wù)中很多企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題無法簡單解決的情況下,將分屬于不同主體的往來隨意調(diào)整,甚至將資產(chǎn)和負(fù)債科目胡亂對沖,不處理還好,隨意的無根據(jù)處理反而會(huì)使得隱藏的問題迅速浮出水面,風(fēng)險(xiǎn)直接爆發(fā)。
總之,往來款項(xiàng)是企業(yè)賬務(wù)核算中的重要組成,必須在核算之初就做好判斷,準(zhǔn)備資料,規(guī)范核算,并考慮未來的消化和處理,而不是目光短淺,“我死后哪管他洪水滔天”,只有這樣才能確保將往來科目核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另外,應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)終了之前對于本形成的往來款項(xiàng)進(jìn)行逐一核查,發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)解決,確保往來核算問題不積累,風(fēng)險(xiǎn)不堆積。就像身體保健,做好日常鍛煉和日常體檢,避免問題堆積,一旦爆發(fā)后悔晚矣。
第五篇:往來款項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)
往來款項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)
1,一般情況下是函證,挑選大額的。
2,但是函證對方不一定會(huì)回函。抽憑檢查一下
首先要看一下往來性質(zhì),如果覺得異常,抽憑并讓企業(yè)提供支持文件,大額的一定抽憑檢查一下。3,舉例:
①應(yīng)付賬款:首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細(xì)表--財(cái)務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。
注意:財(cái)務(wù)審核這一環(huán)節(jié),主要看簽字是否齊全,金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。
②其他應(yīng)收款,其他應(yīng)付款
往來款項(xiàng)的審計(jì)
摘要:根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn),所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容,即會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn),否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述,為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。
關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法
往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目,在審計(jì)工作中,因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目,且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難,如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷,或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法,往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì),在此,筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例,淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。
根據(jù)審計(jì)目的的不同,審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后,應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況,在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷,往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān),一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度,而這些制度也是對往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一,從這種意義上講,往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測試,在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的同時(shí)進(jìn)行符合性測試,往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。
一、預(yù)付賬款的審查
預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法,對方單位是否真實(shí)存在,以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題,一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì),需要增資,按照審計(jì)準(zhǔn)則,增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì),在對其進(jìn)行審計(jì)前,我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù),并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況,從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大,建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付,但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常,于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證,發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月,貨幣資金數(shù)額很大,其后逐漸減少,同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大,預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易,同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同,且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大,由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額,在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后,我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證,但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址,最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。
二、應(yīng)收賬款的審查
1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制
應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測試及評價(jià):(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù);(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬,編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離;(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記,應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查;(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款;(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回,應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整(包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予)是否經(jīng)過專人授權(quán)審批;(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。
2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),在確定函證范圍時(shí),應(yīng)對總體以一定的形式分層,以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象,大額或賬齡較長的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;非正常項(xiàng)目。
在函證時(shí)間的選擇上,函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,充分考慮對方復(fù)函的時(shí)間,在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,注冊會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證,注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率,一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證,對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收,通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。
最后,注冊會(huì)計(jì)師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析,重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況,合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少,估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少,將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況:(1)收到回函時(shí),如果回函結(jié)果與賬面一致,注冊會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款,虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況;如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí),如果是因?yàn)閷Ψ揭呀?jīng)付款,應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況;如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑,應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí);如果是發(fā)函途中丟失,可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí),注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平,決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序。
三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬,其中大部為個(gè)人往來,有些審計(jì)人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本,致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度,另外是否建立了定期清理的制度,是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實(shí)存在,如果是押金,應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回,如果已經(jīng)退回,單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款,對方單位是否真實(shí)存在,應(yīng)詢問有關(guān)人員,查清原因,從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店,在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大,且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大,于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量,在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù),有的收據(jù)摘要里注明是押金,但起數(shù)額卻很大,且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加,根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入,在把判斷異常的憑證整理出來之后,該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。
總之,往來賬的審計(jì)對整個(gè)審計(jì)工作非常重要,工作量也非常大,但由于上述幾方面的問題,我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對往來賬的審查力度,特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng),重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì),也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等,在審計(jì)中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合,深入細(xì)致地開展審計(jì)工作,這樣才能發(fā)現(xiàn)問題,更好地完成審計(jì)任務(wù)。