第一篇：2012年企業(yè)運營中的發(fā)票處理與節(jié)稅技巧

課程大綱】

一、所得稅扣除項目的發(fā)票處理技巧

1、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證。

2、哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？不需要發(fā)票就可以稅前列支的費用有哪些？

【案例】某企業(yè)支付給行政事業(yè)單位的咨詢服務(wù)費能否以資金往來結(jié)算票據(jù)入帳？

【案例】某公司支付給國外款項，稅務(wù)要求提供境外公證機構(gòu)確認(rèn)證明的處理。

【案例】某公司與軍隊的事業(yè)單位有經(jīng)營業(yè)務(wù)往來，應(yīng)取得何種票據(jù)？

3、某企業(yè)購買二手設(shè)備未取得發(fā)票，能否以評估報告入帳提取折舊？

4、沒有取得發(fā)票的房屋、建筑物可以計提折舊嗎？

5、某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品，能否自己給自己開發(fā)票？購買辦公用品入賬金額過大，是否需要附清單？

6、某超市供貨商支付聯(lián)營扣點費、場地租賃費，取得食品、辦公用品發(fā)票問題。

【案例】某企業(yè)支付零工裝卸費取得加油費、運輸發(fā)票問題。

【案例】某企業(yè)支付業(yè)務(wù)員提成，以過路過橋費，住宿費等票據(jù)報銷問題。

7、某公司暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以？

8、報銷以前年度的發(fā)票，如何處理？

9、公司租用他人車輛，支付的過路過橋費、加油費、修理費、保險費能否扣除？

10、支付給個人的集資利息是否需要發(fā)票？

11、公司職工食堂買菜、買肉無法取得發(fā)票，如何入賬？

12、收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票如何處理？

13、某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時能否扣除貨物成本？

14、某公司支付水電費只取得收款收據(jù)，能否稅前列支？

15、統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團公司的收據(jù)能否列支？

【案例】某公司統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出的陳述。

16、某公司提前終止購銷合同支付的違約金、賠償金是否需要取得發(fā)票？

17、母子公司間提供服務(wù)支付費用，是否需要開具發(fā)票？

18、開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？

二、增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧

（一）增值稅專用發(fā)票

1、什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？

2、黃某在AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù)，有時代收貨款，代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費，1是否構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票？

3、某公司取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例。

4、銷售固定資產(chǎn)如何發(fā)票開具？

5、買一贈一如何開具發(fā)票？

6、銷售代銷貨物如何開具發(fā)票？

7、在什么情況下可以使用一批作為計量單位，匯總開具發(fā)票？

8、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費等各種收入，能否開具增值稅專用發(fā)票？

9、發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等如何開具紅字專用發(fā)票？

11、一般納稅人將外購貨物做為實物投資入股是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

12、納稅銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？

13、不在同一個縣市區(qū)的總分支機構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機構(gòu)不開發(fā)票不收款，是否做視同銷售處理？

【案例】貨物移庫一定做視同銷售嗎？

14、2011年5月B公司虛開專用發(fā)票被稅務(wù)機關(guān)查處，協(xié)查發(fā)現(xiàn)2010年7月A公司善意取得B公司虛開的專用發(fā)票并抵扣了進項稅，但是A公司已經(jīng)于2010年3月注銷，對此該如何處理？A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任？

15、善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？

16、某公司滯留票補稅罰款案例及正確處理。

17、進項留抵稅額抵頂查補欠稅，應(yīng)何時取得發(fā)票？

【案例】稅務(wù)稽查截止時間不同，罰款大不相同。

18、庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，當(dāng)初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉(zhuǎn)出？

19、確實無法支付的應(yīng)付款項轉(zhuǎn)作收入，當(dāng)初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉(zhuǎn)出？

20、自建房屋購買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？

21、哪些進項發(fā)票不得從銷項稅額中抵扣進項稅金？

22、取得失控增值稅專用發(fā)票如何處理？

23、取得對方公司開具出數(shù)量與事實不符，稅價合計相符的發(fā)票如何處理？

24、銷售軟件及服務(wù)安裝等發(fā)票處理。

25、貨物采購中是要低價普通票還是取得高價專用發(fā)票，哪個最節(jié)稅？

（二）增值稅其他扣稅憑證

1、廠內(nèi)倒運費能否抵扣？運輸發(fā)票如何開具？

2、鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費能否抵扣？

3、一般納稅人取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，如何處理？裝卸費、運雜費、保險費能否抵扣？

4、國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、航空貨運單能否抵扣？

5、不屬于價外費用的代墊運費，在發(fā)票管理上有何要求？

6、公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)如何開具貨運發(fā)票 ？

7、不屬于消費稅范圍的機動車發(fā)票是否可以抵扣？

8、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能否開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票？能否抵扣進項稅額？ 農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具的具體要求是什么？

三、營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧

1、財稅（2003）16號規(guī)定：勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。那么該差額征收營業(yè)稅情況如何開具發(fā)票？

2、某單位提供汽車融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該開增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？

3、融資租賃售后回租是否可以開具發(fā)票？

4、運輸企業(yè)，運輸發(fā)票由地稅局代開，代開發(fā)票時，地稅局按照運輸費用金額代征公司的企業(yè)所得稅，但是公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局征管。該如何處理？

5、某房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年5月售出一套商品房，已全額開具發(fā)票，并另支付給購房者部分折扣，同時開具了紅字折扣發(fā)票。該房地產(chǎn)開發(fā)公司的營業(yè)額中是否可以減除折扣金額？

6、房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時，未開票的房產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)收入？

7、房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料，如何開具發(fā)票？

8、建筑安裝企業(yè)的總分包工程，如何開具發(fā)票？

9、納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如何開具發(fā)票？

10、房地產(chǎn)企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補償款是否需要開具發(fā)票，營業(yè)稅、土地增值稅如何處理？

四、發(fā)票開具及管理問題處理技巧

1、某公司在納稅評估中因與稅務(wù)就是否補稅問題產(chǎn)生爭議，未按照稅務(wù)人員要求補稅，稅務(wù)機關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應(yīng)對？

2、未開票收入申報納稅后，客戶又索取發(fā)票。如何處理？

3、某公司5月手工開具的普通發(fā)票在8月才進行申報，但在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前已將所有發(fā)

票完成了申報，應(yīng)如何定性處理？

4、發(fā)出商品未及時開具發(fā)票申報收入，應(yīng)如何定性處理？

5、假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救？

【案例】某公司取得虛假發(fā)票的應(yīng)對案例。

6、某公司取得虛假運輸發(fā)票導(dǎo)致對方少繳稅款的稅務(wù)處罰案例

7、某公司運輸保險單據(jù)牽出的隱瞞收入案例

8、混合銷售行為如何開具發(fā)票？

【案例】某培訓(xùn)公司提供培訓(xùn)并銷售書籍發(fā)票開具案例。

9、向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，注意哪些事項？

10、某公司出租一套閑置房屋，雙方合同約定不開發(fā)票，是否有效？

11、丟失已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，如何處理？發(fā)票涉稅問題的追溯期限？

12、某公司將自己多余的發(fā)票開具給無業(yè)務(wù)的他人，收取2%的好處費，如何處理？

13、大頭小尾開具發(fā)票如何處罰？

14、開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？

15、公司上月提供的勞務(wù)，由于服務(wù)質(zhì)量問題，需退款給客戶，原開出的發(fā)票如何處理？原多交的稅款又如何處理？

16、從事超出經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，可否開具相關(guān)內(nèi)容的發(fā)票？

五、涉稅風(fēng)險自查及防范

1、發(fā)票的涉稅風(fēng)險及自查。

2、稅企爭議的處理及應(yīng)對。

3、涉稅風(fēng)險應(yīng)對策略。

第二篇：企業(yè)運營中的發(fā)票處理技巧及稽查應(yīng)對策略

中國財稅信息網(wǎng)

企業(yè)運營中的發(fā)票處理技巧及稽查應(yīng)對策略

新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行，國稅發(fā)〔2011〕24號及稽便函【2011】31號)更突出強調(diào)了“查稅必查票”、“查案必查票”、“查賬必查票”的檢查要求，加大了對發(fā)票違法犯罪的打擊力度。為使廣大企業(yè)財務(wù)管理人員能夠更好地理解和執(zhí)行發(fā)票管理辦法，解決財務(wù)人員在發(fā)票實際操作中的難點、疑點問題，靈活應(yīng)對稅務(wù)稽查，正確處理企業(yè)運營中的發(fā)票涉稅問題，有效防范和控制涉稅風(fēng)險，我單位特舉辦<企業(yè)運營中的發(fā)票處理技巧及稽查應(yīng)對策略>培訓(xùn)。

【授課內(nèi)容】

第一部分：<發(fā)票管理辦法>疑難問題解析及處理技巧

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

1、哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？不需要發(fā)票就可以稅前列支的費用有哪些？

2、購買舊固定資產(chǎn)未取得發(fā)票，能否以評估報告入帳提取折舊？購銷雙方會有何涉稅風(fēng)險？

3、沒有取得發(fā)票的房屋、建筑物可以計提折舊嗎?

4、暫估入庫的原材料、庫存商品，如何在稅前扣除？

5、支付給個人的集資利息是否需要發(fā)票？

6、收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票如何處理？

7、取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時能否扣除貨物成本？

8、支付水電費只取得收款收據(jù)，能否稅前列支？合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？

9、統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團公司的收據(jù)能否列支？【案例】某公司統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出聽證案例。

10、提前終止購銷合同支付的違約金、賠償金是否需要取得發(fā)票？

11、假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救？【案例】某公司取得虛假發(fā)票的應(yīng)對案例。

12、某公司取得虛假運輸發(fā)票導(dǎo)致對方少繳稅款的稅務(wù)處罰案例

13、某公司將自己多余的發(fā)票開具給無業(yè)務(wù)的他人，收取一定比例的好處費，開受雙方有何種涉稅風(fēng)險？ 注意：發(fā)票管理辦法與征管法的規(guī)定。

14、某公司在納稅評估中因與稅務(wù)就是否補稅問題產(chǎn)生爭議，未按照稅務(wù)人員要求補稅，稅務(wù)機關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應(yīng)對？

15、未開票收入申報納稅后，客戶又索取發(fā)票。如何處理？

16、某單位提供汽車融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該開增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？

17、融資租賃售后回租是否可以開具發(fā)票？

18、某公司3月份銷售貨物，5月份才開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)會如何處理？

19、某公司2010年5月手工開具的普通發(fā)票在2010年8月才進行申報，但在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前已將所有發(fā)票完成了申報，應(yīng)如何定性處理？20、運輸企業(yè)，運輸發(fā)票由地稅局代開，代開發(fā)票時，地稅局按照運輸費用金額代征我企業(yè)所得稅，但是公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局征管。該如何處理？

21、房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時，未開票的房產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)收入？

22、房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料，如何開具發(fā)票？

23、建筑安裝企業(yè)的總分包工程，如何開具發(fā)票？

24、納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如何開具發(fā)票？

25、房地產(chǎn)企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補償款是否需要開具發(fā)票，營業(yè)稅、土地增值稅如何處理？

第二部分：增值稅專用發(fā)票疑難問題解析及處理技巧

1、什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？

2、黃某在AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù)，有時代收貨款，代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費，是否構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票？

3、某公司取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例

4、銷售固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票？

5、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費等各種收入，能否開具增值稅專用發(fā)票？

6、虛開和代開增值稅專用發(fā)票的界定和處罰規(guī)定

7、一般納稅人將外購貨物做為實物投資入股是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

8、不在同一個縣市區(qū)的總分支機構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機構(gòu)不開發(fā)票不收款，是否做視同銷售處理？【案例】貨物移庫一定做視同銷售嗎?

9、對于協(xié)查發(fā)現(xiàn)已 新疆鑫瑞源財稅咨詢有限公司TEL：0991-6992665地址：烏魯木齊昆明路55號

中國財稅信息網(wǎng)

注銷公司取得了虛開的專用發(fā)票并抵扣了進項稅，該如何處理？公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任？

10、善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？

11、某公司滯留票補稅罰款案例

12、進項留抵稅額抵頂查補欠稅，應(yīng)何時取得發(fā)票？【案例】稅務(wù)稽查截止時間不同，罰款大不相同。

13、庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，當(dāng)初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉(zhuǎn)出？

14、確實無法支付的應(yīng)付款項轉(zhuǎn)作收入，當(dāng)初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉(zhuǎn)出？

15、自建廠房購買的電梯、鋼結(jié)構(gòu)、照明燈具等是否可以抵扣進項稅額？

16、貨物采購中是要低價普通票還是取得高價專用發(fā)票，哪個最節(jié)稅？

第三部分： 稅務(wù)稽查應(yīng)對

一、熟悉稅收政策，籌劃應(yīng)對策略

【案例1】某公司降價銷售商品的應(yīng)對； 【案例2】土地使用稅繳納的應(yīng)對；【案例3】補貼收入的處理；

二、了解稽查程序，把握應(yīng)對的重點

（一）稽查流程分析及應(yīng)對

（二）選案分析；【案例】稽查案件的選取方法、舉報案件的處理；

（三）檢查實施分析：

1、檢查詢問的應(yīng)對技巧

2、檢查結(jié)束后的溝通

3、涉稅協(xié)調(diào)案例分析

（四）案件審理：

1、少交稅款≠偷稅稅收會計差異的處理。

2、偷稅處罰能否低于50%？

3、不能給予處罰的偷稅行為；【案例】自由裁量權(quán)不能濫用?！斑^罰相當(dāng)”原則的運用。

三、稽查證據(jù)是定案的關(guān)鍵

（一）關(guān)于稽查證據(jù)；【案例】銀行帳與對賬單不一致的取證

（二）關(guān)于關(guān)于電算化稽查；【案例】某超市分柜組銷售月報表與申報表不一致

四、分清稽查與評估，減輕稅務(wù)處罰

（一）稅務(wù)稽查與納稅評估的不同及應(yīng)對；

（二）稅收預(yù)警指標(biāo)分析及控制；【案例】增值稅低稅負(fù)預(yù)警、預(yù)警解除

五、熟悉稽查方法，對照自查，防范風(fēng)險

1、營業(yè)收入檢查方法：（1）審查“產(chǎn)成品”帳戶(已入庫隱瞞銷售)【案例】某貿(mào)易公司庫存商品檢查案例（2）審查”原材料”“生產(chǎn)成本”賬戶（未入庫隱瞞銷售）【案例】某眼鏡制造企業(yè)檢查案例（3）審查費用單據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能隱瞞收入的線索?！景咐看筇锘さ臋z查。（4）審查往來賬戶

2、營業(yè)外收入的檢查

3、成本、費用的審查；【案例】暫估入庫材料的處理

4、營業(yè)外支出的檢查

第四部分：現(xiàn)場答疑交流

【授課專家】高老師

高建華，山東省稅務(wù)培訓(xùn)中心講師、中華會計網(wǎng)校、東奧會計網(wǎng)校授課老師、中國注冊稅務(wù)籌劃師評審委員。在國家稅務(wù)總局全國所得稅骨干研修班主講《所得稅稅務(wù)稽查》《涉稅爭議與協(xié)調(diào)》等課程，參與稅務(wù)總局《房地產(chǎn)評稅技術(shù)》《所得稅匯繳審核》《金融業(yè)稽查實務(wù)》等課程的設(shè)計開發(fā)。有三年財務(wù)總監(jiān)、四年稅務(wù)稽查、十多年稅務(wù)培訓(xùn)的豐富經(jīng)驗，具備豐富的財務(wù)會計和稅收理論知識。

【培訓(xùn)地點】烏魯木齊市.宇豪酒店(新醫(yī)十字路口)

【培訓(xùn)時間】2011年6月21-22日早：10：30開始

【參會對象】高管、總會、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、主管、專業(yè)稅務(wù)人士等。

【收費標(biāo)準(zhǔn)】860元/人（含會務(wù)費、資料費、答疑費、午餐費）

【付款方式】您可直接到會場繳納，也可匯款至我?guī)簟?/p>

【聯(lián)系電話】 0991-69926656992692【傳真】 0991-6992665

【聯(lián) 系 人】 周榮王茜

新疆鑫瑞源財稅咨詢有限公司TEL：0991-6992665地址：烏魯木齊昆明路55號

第三篇：建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

(一)建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第五條規(guī)定：“ 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用.”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第52號令)第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！蓖瑫r，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件還規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！备鶕?jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

(二)業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]220號)第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第52號令)第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司;如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

(三)施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

(四)施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

(五)建筑施工企業(yè)租用機械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

2、建筑 公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

(六)營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(七)建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)第一條規(guī)定：”根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！?/p>

(八)項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧

營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進行報銷。

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風(fēng)險，具體如下：第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷，犯了”票款不一致“和”三流統(tǒng)一"的錯誤，依據(jù)國稅發(fā)「1995」192號)第一條第(三)項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對策：項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。

(九)給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金。基于此規(guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

(十)總分包工程中的發(fā)票開具技巧

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

(1)分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅;

(2)如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。

(3)如果分包人是個人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是一般納稅人)或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是小規(guī)模納稅人)。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

(1)總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票;

(2)分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。

(3)總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

文章來源：樂上財稅網(wǎng)

第四篇：建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

（一）建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用.”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！蓖瑫r，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件還規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！备鶕?jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

（二）業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

（三）施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

（四）施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

（五）建筑施工企業(yè)租用機械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

2、建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

（六）營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

（七）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定：”根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！?/p>

（八）項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧

營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進行報銷。

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風(fēng)險，具體如下：第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷，犯了”票款不一致“和”三流統(tǒng)一"的 錯誤，依據(jù)國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對策： 項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。

（九）給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

（十）總分包工程中的發(fā)票開具技巧

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅；

（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；

（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

建筑裝修公司“營改增”影響多少

近期中國建設(shè)會計學(xué)會完成對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算認(rèn)為，如果3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實際稅負(fù)有可能增加90%以上。該學(xué)會認(rèn)為，之所以產(chǎn)生這樣的情況，原因是僅僅理論測算容易脫離實際，建筑企業(yè)很多采購難以有增值稅發(fā)票，這樣取不到足以用于抵扣銷項稅的進項稅票，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

理論稅負(fù)與實際稅負(fù)相差大

該報告按規(guī)定進行了理論和實際兩種測算，其結(jié)果反差較大。其中，根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。學(xué)會又在66戶企業(yè)中選出更具有代表性的24戶企業(yè)進行單獨匯總，其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏的均能取得進項稅發(fā)票;在進項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。癥結(jié)在于“發(fā)票”難尋

根據(jù)了解，盡管目前國家實施全行業(yè)試點的營業(yè)稅改增值稅出現(xiàn)了三個行業(yè)，但是除了鐵路運輸、郵電通訊外，建筑行業(yè)實施的難度最大。中國建設(shè)會計學(xué)會建議,在建筑業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)移給下游用戶和最終消費者、建筑產(chǎn)品計價、結(jié)算方式?jīng)]有徹底改變之前，請求降低11%的增值稅率到8%。其提出，如果不能實施降低增值稅稅率，則對全國建筑施工企業(yè)的一般納稅人統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進增值稅改革中不增加企業(yè)稅負(fù)。另外一個辦法是，以相應(yīng)的營業(yè)稅計證額為計算依據(jù)，“營改增”后，實行即征即退的辦法。

合肥卓創(chuàng)建筑裝飾有限公司，以品牌裝飾為平臺,恪守誠信經(jīng)營之本，大力倡導(dǎo)誠信家裝。公司堅持品質(zhì)鑄造品牌的經(jīng)營理念，與優(yōu)質(zhì)原材料供應(yīng)商結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，進行定點采購，以此作為優(yōu)質(zhì)工程的根本。嚴(yán)格自律、規(guī)范經(jīng)營、以質(zhì)取勝。本著做“良心工程”“民心工程”的原則，在施工方面，大力倡導(dǎo)環(huán)保裝修,這使得“綠林工程”成為公司高水準(zhǔn)工程施工的代名詞。

建筑業(yè)“營改增”11個問題匯總：建筑服務(wù)將包含哪些類型？

來源：中國質(zhì)檢網(wǎng)

時間:2016-03-22 09:12:40

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核心提示: 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

營改增后的十一個建筑業(yè)營改增關(guān)鍵問題的相關(guān)信息匯總！

一、如何確定建筑工程新老項目？

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

二、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法？

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

三、簡易計稅的銷售額如何確定？

試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

四、簡易計稅的稅率是多少？

簡易計稅的稅率為增值稅征收率，即3%。

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（征收率為3%）

五、項目部與機構(gòu)地點不同，如何納稅？

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，在建筑勞務(wù)地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

六、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅？

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進項額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

七、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

八、各行業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？

1、增值稅稅率

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為除(2)(3)(4)外，稅率為6%；

（2）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，銷售土地使用權(quán)，稅率11%。

（3）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為零。

2、增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

關(guān)于征收率，在納稅人因財務(wù)會計核算制度不健全，不能提供稅法規(guī)定的課稅對象和計稅依據(jù)等資料的條件下，由稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查核定，按與課稅對象和計稅依據(jù)相關(guān)的其他數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅額的比例。我國現(xiàn)行增值稅對小規(guī)模納稅人一律使用3%的征收率征收，不扣減進項稅額。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

1、納稅人應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，其納稅發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、納稅地點如何確定？

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)？

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕服務(wù)

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務(wù)

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打進）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。

深度分析：

建筑企業(yè)項目經(jīng)理承包制“營改增”后的涉稅風(fēng)險及控制

建筑企業(yè)項目經(jīng)理承包制是指建筑企業(yè)中具有建造師一級資質(zhì)的項目經(jīng)理承包建筑企業(yè)與業(yè)主承包的建筑工程的全過程管理的一項制度。該項制度在營改增前，對于發(fā)揮建筑企業(yè)內(nèi)部項目經(jīng)理的工作積極性，保持或增長建筑企業(yè)的產(chǎn)值，充分調(diào)動項目經(jīng)理的資源，發(fā)揮建筑企業(yè)資質(zhì)的作用，有著重要的作用。在建筑企業(yè)營改增后，項目經(jīng)理承包制度能否繼續(xù)進行下去，或者說，存在哪些稅收風(fēng)險，是廣大建筑企業(yè)不可回避的問題。肖太壽財稅工作室，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家的稅收政策，對于建筑企業(yè)項目經(jīng)理承包制在營該增后存在的稅收風(fēng)險和應(yīng)對之策，提出以下具有建設(shè)性的可性性的建議，希望對全國建筑企業(yè)有所裨益。

（一）營改增前建筑企業(yè)項目經(jīng)理承包制的現(xiàn)狀

營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進行報銷。項目經(jīng)理主要通過報賬的方法將承包項目的利潤從施工企業(yè)里取出來。

例如，某建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂1000萬元的投保合同，假設(shè)建筑企業(yè)規(guī)定項目經(jīng)理承包該建設(shè)項目必須向公司上交2%的利潤，建筑企業(yè)實行統(tǒng)一的財務(wù)核算制度，扣除工程實際發(fā)生的成本980萬元，剩下的80萬元利潤全歸項目經(jīng)理所有。具體的運作模式可以用如下圖所示：

圖1

上圖所示的項目經(jīng)理從施工企業(yè)拿出80萬元的利潤常用的手段如下：

第一：通過以下三種方法增加材料成本發(fā)票，將材料發(fā)票拿回公司財務(wù)部進行報銷。

首先，項目經(jīng)理向材料供應(yīng)商采購材料時，往往向材料供應(yīng)商給予稅點而要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。其次，項目經(jīng)理到建材市場與銷售建筑材料的個體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票，自己承擔(dān)代開發(fā)票的稅點而拿稅務(wù)部門代開的發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部報銷。

最后，有些項目經(jīng)理找一些開票公司開假發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部報銷，從而虛增材料成本。

第二，通過以下兩種方法虛增人工費用：一是通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，回財務(wù)部報銷；二是向勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司支付稅點，多開勞務(wù)發(fā)票從增加人工成本。

（二）項目經(jīng)理承包制營改增后的稅收風(fēng)險分析

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風(fēng)險，具體如下：

第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷，犯了“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”的錯誤，依據(jù)國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于此規(guī)定，營該增前的項目經(jīng)理承包制，存在項目經(jīng)理購買建筑材料，支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷的現(xiàn)象，是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”，是不可以抵扣增值稅進項稅。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。

基于以上法律規(guī)定，營改增前的項目經(jīng)理承包制中的項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，是存在真實交易行為的情況下，讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為。

（三）營改增后項目經(jīng)理承包制的應(yīng)對策略

根據(jù)以上分析，營改增后項目經(jīng)理承包制，如果要繼續(xù)推行下去，必須采取以下對策：

第一，實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度。

建筑企業(yè)必須實行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為。

第二，實行集中統(tǒng)一的財務(wù)收付結(jié)算制度。

建筑企業(yè)各項目部的材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。杜絕包工頭或項目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由財務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。

第三，項目經(jīng)理利潤必須依法扣除個人所得稅。

包工頭或項目經(jīng)理要把建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤提取出來，必須通過三種方式：一是每月給項目預(yù)發(fā)工資；二是建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤扣除為其預(yù)發(fā)工資的剩余部分，在年終通過年終獎的方式進行發(fā)放。該年終獎要依照年終獎的稅收政策計算并扣除個人所得稅；三是可以通過適量的費用發(fā)票，例如業(yè)務(wù)招待費用、差旅費用、會議費用進行報銷。

建筑業(yè)“營改增”文件發(fā)布：深度解析建筑企業(yè)新老項目如何銜接？

來源：中國檢測網(wǎng)

時間:2016-02-29 11:53:16

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核心提示:營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動工了，營改增后再補辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項目。

2月22日,關(guān)于“營改增”的正式文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。營改增，對建筑行業(yè)、企業(yè)將會產(chǎn)生哪些影響；營改增后，新老項目如何銜接？一起看看專業(yè)人士的分析。

營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，加快轉(zhuǎn)型升級

相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達到4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營改增方案設(shè)計十分慎重。

普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實情況來看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，稅負(fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項，能否納入進項被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。

分析人士表示，從長遠(yuǎn)看，營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增也有利于降低整個社會的稅負(fù)水平。

《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

此外，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備。《意見》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對方案。

“營改增”對建筑行業(yè)是好事嗎？

據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國家推廣“營改增”，利處大大的：

1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;

2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價能力;

3、營改增一旦完成，全行業(yè)會形成抵扣鏈。

世間萬物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正?，F(xiàn)象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。

拉回話題，這位專業(yè)人士認(rèn)為“營改增”的弊端是：沒有辦法核算進項的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實際上吃虧。

當(dāng)然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn)，建筑行業(yè)同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。

如何定義，因為“營改增”而產(chǎn)生的一些新、老項目？

因為建筑行業(yè)的特性，“營改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標(biāo)題所謂的新、老項目。

根據(jù)肖太壽博士個人研究和現(xiàn)有的各類信息，新、老項目劃分為四種情況：

營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。

營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。

營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，叫做老項目。

先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動工了，營改增后再補辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項目。

新、老項目歸類完畢之后，必然會涉及到“營改增”過渡期，建筑企業(yè)新老項目如何銜接？

營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。

營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。

營改增之前已經(jīng)完工的施工項目，但是未進行工程結(jié)算，營改增后才進行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。

營改增前，已經(jīng)完工的施工項目，而且，進行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。

營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。

營改增之后，新老項目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產(chǎn)生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。

第五篇：建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

在建筑企業(yè)營改增即將拉開帷幕之際,許多建筑企業(yè)的增值稅負(fù)的多少,取決于其能否抵扣進項稅金,而抵口進項稅金跟增值稅專用發(fā)票有重要的關(guān)系。為了幫助中國廣大的建筑企業(yè)精通掌握增值稅發(fā)票抵扣的問題，本文在實踐調(diào)研的基礎(chǔ)上，總結(jié)了10種業(yè)務(wù)流程中的開票技巧，獻給我的忠實讀者。

(一)建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。”同時，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件還規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

（二）業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

（三）施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

（四）施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金

（五）建筑施工企業(yè)租用機械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

2、建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

（六）營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

（七）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”

（八）項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧 營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進行報銷。營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風(fēng)險，具體如下： 第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷，犯了“票款不一致”和“三流統(tǒng)一”的 錯誤，依據(jù)國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對策： 項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。

（九）給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

（十）總分包工程中的發(fā)票開具技巧

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅；

（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；

（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。