第一篇：合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范（最終版）

合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范（上）

2012-03-30

摘要：文章闡述了合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)理，以及在伙伴選擇、合作運(yùn)行和成果分配這三個(gè)階段的具體表現(xiàn)，并從國(guó)內(nèi)外環(huán)境、合作企業(yè)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)三個(gè)角度分析了這一風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因。文章最后提出了完善法律、合理選擇伙伴、合理設(shè)計(jì)契約、合理分配成果、加強(qiáng)知識(shí)保護(hù)和提高保護(hù)意識(shí)等防范措施。

關(guān)鍵詞：合作創(chuàng)新，知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，防范機(jī)制

一、企業(yè)合作創(chuàng)新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理和階段性表現(xiàn)

合作創(chuàng)新一般是指以合作研究開(kāi)發(fā)為主的基于創(chuàng)新的市場(chǎng)目標(biāo)開(kāi)展的技術(shù)合作，是企業(yè)、大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)為了共同的研發(fā)創(chuàng)新目標(biāo)而投入各自的優(yōu)勢(shì)資源所形成的技術(shù)創(chuàng)新。由于合作創(chuàng)新過(guò)程是合作的各方知識(shí)技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)的共同投入和收益分享行為，必然存在著合作創(chuàng)新過(guò)程中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。因此，全面深入地研究和預(yù)測(cè)可能的風(fēng)險(xiǎn)，并在合作的全過(guò)程中采取有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于保障合作創(chuàng)新的成功具有重要的意義。

（一）合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的概念

合作創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)主要指不同社會(huì)組織共同完成一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新時(shí)，由于信息不對(duì)稱(chēng)、市場(chǎng)不確定性和合作主體行為的選擇等因素的存在而導(dǎo)致的合作創(chuàng)新過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。它是一種動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，其來(lái)源十分復(fù)雜，可能來(lái)自合作創(chuàng)新系統(tǒng)的外部因素，如經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、政策和市場(chǎng)等因素的變動(dòng)；也可能來(lái)自?xún)?nèi)部因素的變動(dòng)，如研究開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)調(diào)研和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等方面的管理不到位。

合作創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)包括共性風(fēng)險(xiǎn)和特性風(fēng)險(xiǎn)。共性風(fēng)險(xiǎn)是基于合作創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是指那些由于合作成員間的關(guān)系問(wèn)題、利己本性以及國(guó)家政策變化等所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。特性風(fēng)險(xiǎn)是由于不同企業(yè)的能力差距、自身保護(hù)和相互競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)因素所導(dǎo)致的知識(shí)共享和轉(zhuǎn)移效率低，或是創(chuàng)新活動(dòng)終止和失敗等風(fēng)險(xiǎn)，其中包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)（任伶，2009）。筆者的研究只關(guān)注合作創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

合作創(chuàng)新中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，指在合作創(chuàng)新中由于伙伴之間的合作或知識(shí)共享機(jī)制，產(chǎn)生的給所有人對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)或者基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)前或潛在收益帶來(lái)負(fù)面影響的事件及其可能性（何瑞卿，2006）。

（二）合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)理

合作創(chuàng)新要求各參與主體之間分享具有敏感性的知識(shí)和信息，而通常情況下參與主體之間是一種協(xié)作性的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，每個(gè)參與主體都可能由于分享或獨(dú)占研究開(kāi)發(fā)成果而引起爭(zhēng)端和沖突，由此產(chǎn)生各種知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)（丁秀好，2008）（如圖-1所示）。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)重要性的不斷增加，各參與主體面臨著不同程度的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，使得其成為眾多類(lèi)型的商務(wù)活動(dòng)中的最主要關(guān)注點(diǎn)。

（三）合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的階段表現(xiàn)

從企業(yè)決定進(jìn)行合作創(chuàng)新到完成合作創(chuàng)新，各個(gè)階段都伴隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)也不同。筆者將合作創(chuàng)新過(guò)程劃分為三個(gè)階段（何瑞卿，2006）。

1．選擇伙伴階段。由于選擇伙伴當(dāng)中不可避免地存在著企業(yè)知識(shí)資源和技術(shù)能力的展示、交流和評(píng)價(jià)，即使企業(yè)之間還沒(méi)有真正展開(kāi)合作，但還是存在一些由于道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇引起的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：部分企業(yè)出于惡意的合作企圖，竊取和復(fù)制合作企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；在知識(shí)交流過(guò)程中過(guò)多地透露自身的技術(shù)訣竅、商業(yè)秘密等知識(shí)產(chǎn)權(quán)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的共享范圍過(guò)大，造成不必要的核心能力的流失；過(guò)高估計(jì)合作伙伴的背景知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使自身處于不利地位等。

2．合作運(yùn)行階段。這一階段合作的企業(yè)之間要展開(kāi)深入的知識(shí)交流和合作，存在的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)主要是知識(shí)外溢產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：提供給合作伙伴的共享知識(shí)產(chǎn)權(quán)被挪作他用，導(dǎo)致企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)擴(kuò)散；由于隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移的潛在性和技術(shù)支持機(jī)制的不完善等原因?qū)е碌钠髽I(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的泄漏；核心技術(shù)人才流失導(dǎo)致的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流失；知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛導(dǎo)致部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)的喪失等。

3．成果分配階段。這一階段主要是圍繞合作新產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：合作成果的保護(hù)方式選擇失當(dāng)，對(duì)當(dāng)前和長(zhǎng)期收益造成損害；合作成果被合作一方或某些個(gè)人擁有，造成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)流失風(fēng)險(xiǎn)；成員貢獻(xiàn)界定不清導(dǎo)致的合作成果分配不公的風(fēng)險(xiǎn)；不同的分配方式產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)合作成果的歸屬產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛等。

二、合作創(chuàng)新中知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探究

在企業(yè)合作創(chuàng)新過(guò)程中，導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素有很多，筆者主要從以下三個(gè)方面研究知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（如圖-2所示）。

（一）基于國(guó)內(nèi)外泛環(huán)境

經(jīng)濟(jì)的全球化、信息化打破了語(yǔ)言、國(guó)籍和距離等界限，企業(yè)可以在世界各地銷(xiāo)售產(chǎn)品，這不僅使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值最大化的機(jī)遇增加，也意味著知識(shí)產(chǎn)權(quán)的侵權(quán)將會(huì)增加。加入WTO之后，我國(guó)很多企業(yè)由于不熟悉游戲規(guī)則，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端增多。地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)程度越高，所引發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)越高。知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)是衡量一個(gè)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的重要綜合因素指標(biāo)之一，它與知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域各層面上的諸多因素有關(guān)。如：知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)體系；知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)與政策，政府、企業(yè)和科研部門(mén)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理水平；國(guó)民的知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)；政府有關(guān)職能機(jī)構(gòu)的效率等。根據(jù)香港政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)公司2003年公布的亞洲主要國(guó)家和地區(qū)知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)（如表-1所示），最高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)等級(jí)以10計(jì)算，等級(jí)越接近于10，代表其風(fēng)險(xiǎn)越大。國(guó)家和地區(qū)的發(fā)達(dá)程度越高，其知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)越低。我國(guó)在亞洲12個(gè)國(guó)家或地區(qū)中名列第二高風(fēng)險(xiǎn)，這充分表明我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)環(huán)境很薄弱（張克英，2006）。

另外，我國(guó)企業(yè)大多數(shù)存在著知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)薄弱、知識(shí)的產(chǎn)權(quán)化能力低和應(yīng)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的能力差等實(shí)際情況，在國(guó)際技術(shù)合作和轉(zhuǎn)讓談判中普遍缺乏知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)。據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際技術(shù)合作與轉(zhuǎn)讓中所涉及到的知識(shí)產(chǎn)權(quán)條款絕大多數(shù)是原則性條款，只有14%的企業(yè)在相關(guān)協(xié)議中有較詳細(xì)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)條款。在與國(guó)外合作方、轉(zhuǎn)讓方談判合作或轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目和擬定知識(shí)產(chǎn)權(quán)條款時(shí)，有37%的企業(yè)不明確協(xié)議中有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)包含哪些內(nèi)容，34%的企業(yè)不了解該如何確定成果所有權(quán)，22%的企業(yè)不知道經(jīng)濟(jì)利益的分配比例（汪忠，2005）。加入WTO后帶來(lái)的更多挑戰(zhàn)，使企業(yè)面臨更為突出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)的法制體系建設(shè)還不夠完善，而國(guó)際化的跨區(qū)域合作帶來(lái)了法律制度、管轄權(quán)和文化背景的差異，信息化和網(wǎng)絡(luò)化也給現(xiàn)有的法制體系提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。相對(duì)于一般的民事訴訟而言，知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟更難以解決，費(fèi)用高、周期長(zhǎng)、過(guò)程繁瑣以及涉及面較多，這使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有人很難有充足的人力、物力和財(cái)力維護(hù)其權(quán)益。1995-1999年所記錄的1．1萬(wàn)件專(zhuān)利案中，一年內(nèi)解決的不到50%，每一方的訴訟成本至少為100萬(wàn)美元，中期撤訴率將近50%（張克英，2006）。法律體系的不健全更加劇了我國(guó)企業(yè)面臨的知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于合作創(chuàng)新企業(yè)

1．企業(yè)的惡意合作動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)之間組建合作創(chuàng)新聯(lián)盟出于不同的動(dòng)機(jī)和目的，如果一些企業(yè)信用缺失，存在惡意的合作動(dòng)機(jī)，就會(huì)給合作方帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉姆森認(rèn)為，由于利己主義動(dòng)機(jī)，人們?cè)诮灰字袝?huì)表現(xiàn)出機(jī)會(huì)主義傾向，總是想通過(guò)投機(jī)取巧獲取私利。對(duì)于簽約前的合作雙方來(lái)說(shuō)，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)，任何一方都很難獲得對(duì)方的完整信息，就會(huì)有企業(yè)在利益驅(qū)使下，通過(guò)逆向工程研究獲知對(duì)方的技術(shù)秘密，或者為了獲取目標(biāo)企業(yè)的核心技術(shù)能力，包裝美化自己，故意掩飾和夸大自身技術(shù)創(chuàng)新能力，甚至提供虛假的項(xiàng)目設(shè)計(jì)或利用假合作手段來(lái)騙取對(duì)方的重要資源。如果企業(yè)沒(méi)有識(shí)別出這種惡意的合作動(dòng)機(jī)，將會(huì)對(duì)后期的運(yùn)作造成嚴(yán)重的損失（張克英，2008）。

2．合作企業(yè)的信用缺失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生命，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)必備要素，有著真金白銀般的價(jià)值。許多案例表明，信用缺失是合作聯(lián)盟成敗的關(guān)鍵因素。雖然合作創(chuàng)新強(qiáng)調(diào)合作伙伴的信用，但是仍然可能出現(xiàn)合作伙伴利用合作機(jī)會(huì)超越知識(shí)擁有者許可范圍使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)，或違反保密協(xié)議擅自使用、披露或許可他人使用企業(yè)的商業(yè)秘密，從而侵害企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。如果合作伙伴在合作過(guò)程中直接盜用其他作品的原文，或有意違約使用合作成員之外主體的作品，一旦被發(fā)現(xiàn)就會(huì)給合作伙伴帶來(lái)巨額賠索的風(fēng)險(xiǎn)，合作雙方都會(huì)面臨很大損失。如果合作不順利或利益分配不當(dāng)而導(dǎo)致矛盾，還有可

能引起企業(yè)之間掠奪技術(shù)骨干和潛在的技術(shù)人才，直接導(dǎo)致另一方重要員工流失，更重要的是黏附在員工頭腦中的關(guān)鍵知識(shí)資產(chǎn)。

3．合作契約或合同的不完備產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。合作契約是合作創(chuàng)新中用來(lái)規(guī)范各合作伙伴行為的協(xié)議，但由于合作創(chuàng)新的復(fù)雜性，契約有可能無(wú)法全面涵蓋未來(lái)合作中可能發(fā)生的有關(guān)知識(shí)成果的矛盾和沖突，以至于當(dāng)出現(xiàn)新問(wèn)題或面對(duì)利益爭(zhēng)奪點(diǎn)時(shí)，將可能出現(xiàn)一些企業(yè)為了自身利益，不惜退出已加入的合作組織，反而加入由原合作企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組建的另一合作組織，把原企業(yè)的重要技術(shù)秘密也帶給原企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而給原合作企業(yè)造成威脅（汪忠，2005）。

第二篇：淺談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

淺談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行執(zhí)法、管理、服務(wù)等職責(zé)過(guò)程中，對(duì)國(guó)家、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的合法正當(dāng)權(quán)益帶來(lái)?yè)p失的可能性。這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外影響稅收職能有效履行乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧穩(wěn)定，對(duì)內(nèi)影響干部依法行政與廉潔從稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。

一、從內(nèi)部看，主要是權(quán)力行使不當(dāng)導(dǎo)致的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理風(fēng)險(xiǎn)。主要源自三個(gè)層面：（1）主觀思想。有的干部法紀(jì)觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，在行使權(quán)力時(shí)放棄原則和法律底線(xiàn)，導(dǎo)致為稅不廉等違法違紀(jì)行為發(fā)生。（2）制度規(guī)則。有的監(jiān)督制約機(jī)制不完善，尤其對(duì)基層稅收管理員的監(jiān)督制約不足；有的政務(wù)公開(kāi)不到位，執(zhí)法管理不透明，納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)得不到有效保障。

（3）執(zhí)行操作。有的干部依法行政意識(shí)和能力不強(qiáng)，執(zhí)法管理中憑習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)行事，程序手續(xù)不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)；有的干部有紀(jì)律不遵守，有制度不執(zhí)行，存在權(quán)力不作為、亂作為的問(wèn)題。

二、從外部看，主要是納稅人不遵從稅法導(dǎo)致的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)?？梢苑譃槿?lèi)：（1）故意性不遵從。主觀上故意不愿納稅，甚至想方設(shè)法偷逃稅款，拉攏腐蝕稅務(wù)干部。這部分人數(shù)量雖少，但風(fēng)險(xiǎn)最大，需要嚴(yán)厲打擊、重點(diǎn)防范。（2）選擇性不遵從。主觀上存在僥幸心理，征管?chē)?yán)就趨向遵從，征管松就趨向不遵從。目前這部分人數(shù)量眾多，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，約束其趨向遵從。（3）過(guò)失性不遵從。主觀上愿意納稅，但由于不了解政策、核算錯(cuò)誤等過(guò)失性因素少繳稅收，這部分人數(shù)量雖然較少，但也導(dǎo)致了一定程度的稅收流失。

三、地方政府對(duì)稅收工作的干涉所導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前各

地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來(lái)。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，然而出現(xiàn)問(wèn)題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國(guó)法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)，影響了稅法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。

有效控制和防范各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧稅收的大局，是新時(shí)期稅務(wù)部門(mén)面臨的一項(xiàng)重大課題。

一、規(guī)范執(zhí)法行為，降低行政類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。所謂行政類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是指依據(jù)《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》等各項(xiàng)行政法律、法規(guī)，稅收管理員因?qū)嵤┒愂招姓?zhí)法行為而引起的稅收行政復(fù)議撤消、稅收行政訴訟敗訴、稅收行政賠償?shù)炔涣己蠊坝绊懙娘L(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅收檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)等等。二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確。如《稅收處理決定書(shū)》、《稅收處罰決定書(shū)》作出的決定引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。三是稅收機(jī)關(guān)設(shè)臵的稱(chēng)謂和職能上的多變性和不規(guī)范性，影響了的執(zhí)法剛性。尤其是對(duì)執(zhí)法主體資格的確認(rèn)也包括對(duì)執(zhí)法權(quán)限的確認(rèn)。四是對(duì)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)理解上有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高等。如制作稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書(shū)或引用法律條文錯(cuò)誤；在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅收文書(shū)時(shí)，未兩人以上同行并出示稅收檢查證明；不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票等。都是不規(guī)范的執(zhí)法行為?！抖愂照鞴芊ā返诰艞l規(guī)定：稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，努力提高稅收人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)；稅收機(jī)關(guān)、稅收人員必須清正廉

潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督；稅收人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人。這些規(guī)定是對(duì)稅收機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)最基本的要求，作為稅收工作人員必須認(rèn)真做到依法行政，對(duì)負(fù)責(zé)征收、管理、檢查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)加以明確，相互分離、相互制約，從根本上規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。因此，稅務(wù)部門(mén)在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求需不斷改進(jìn)和完善。

二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制。從根本上講，無(wú)論是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)還是外部風(fēng)險(xiǎn)，均源自于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)沒(méi)有有效行使，以及權(quán)力的誤用甚至濫用，權(quán)力依附于崗位。崗位作為稅務(wù)機(jī)關(guān)整個(gè)組織體系的基本單元，是對(duì)內(nèi)行使職權(quán)、對(duì)外管理納稅人的基本平臺(tái)，也是內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的匯聚點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均相應(yīng)地體現(xiàn)為具體的崗位風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須對(duì)崗位風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施有效控制，在控制用權(quán)主體方面，實(shí)行“高風(fēng)險(xiǎn)崗位、高素質(zhì)配備、高標(biāo)準(zhǔn)要求、高獎(jiǎng)懲激勵(lì)”控制法，使人員素質(zhì)與崗位風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

三、開(kāi)發(fā)應(yīng)用信息化、一體化的防控平臺(tái)。深化完善風(fēng)險(xiǎn)防范管理的各項(xiàng)制度、機(jī)制和措施，使之更加系統(tǒng)化、體系化。要積極探索嘗試引入科技手段，通過(guò)“制度加科技”的辦法，更規(guī)范有效地推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作。開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理暨風(fēng)險(xiǎn)防控信息化平臺(tái)，將稅務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)主要工作和綜合征管、預(yù)警評(píng)估、網(wǎng)上辦稅、行政辦公等主要軟件系統(tǒng)整合到一個(gè)平臺(tái)之下，并將崗位風(fēng)險(xiǎn)防控理念貫穿到整個(gè)平臺(tái)的功能設(shè)計(jì)中，使風(fēng)險(xiǎn)防控工作與業(yè)務(wù)流、信息流融為一體，保障各項(xiàng)防控機(jī)制高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、要完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過(guò)認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對(duì)稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

五、提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

將防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與落實(shí)執(zhí)法責(zé)任結(jié)合起來(lái)，通過(guò)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使稅收?qǐng)?zhí)法人員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺(jué)規(guī)范和約束自己的執(zhí)法行為，杜絕隨意執(zhí)法行為的發(fā)生。一是加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法治教育。摒棄權(quán)治的思想，提高執(zhí)法道德水平，從根本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)執(zhí)法業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法業(yè)務(wù)水平，有重點(diǎn)地進(jìn)行法律知識(shí)尤其是《稅收征管法》等程序法的培訓(xùn)，控制和防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識(shí)，熟練的業(yè)務(wù)技能和計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對(duì)性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。

六、要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門(mén)與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其職能部門(mén)的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門(mén)的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使

工作陷入被動(dòng)或僵局，這不僅不利于稅收?qǐng)?zhí)法工作的開(kāi)展，而且會(huì)提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。

第三篇：淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

從近幾年稅收?qǐng)?zhí)法檢查掌握的情況看，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)伴隨于稅收工作的各個(gè)方面，并呈逐年增大之勢(shì)，可以說(shuō)依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長(zhǎng)期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收?qǐng)?zhí)法工作，深刻認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭(zhēng)從觀念、制度、執(zhí)法隊(duì)伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有共有風(fēng)險(xiǎn)行為、具體風(fēng)險(xiǎn)行為兩種。

(一)共有風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實(shí)與實(shí)際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯(cuò)誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實(shí)施管理活動(dòng)的過(guò)程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時(shí)限實(shí)施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國(guó)家稅收利益或者稅收行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項(xiàng)劃分，有以下八類(lèi)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過(guò)程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對(duì)人的實(shí)際狀況差異較大，損害了管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過(guò)程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級(jí)規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過(guò)程中，存在未按法定條件、范圍、類(lèi)型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強(qiáng)制方面，主要是在實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類(lèi)、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過(guò)程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類(lèi)、幅度、原則實(shí)施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書(shū)與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書(shū)記載與反映的內(nèi)容與案件事實(shí)本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟(jì)方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過(guò)程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢(qián)和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個(gè)人私利;四是稅收計(jì)劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級(jí)和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M(mǎn)意的答卷。剛性的任務(wù)指標(biāo)必然會(huì)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險(xiǎn)。五是稅收制度機(jī)制不完善。近年來(lái)稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實(shí)用的體系，沒(méi)有建立完善的稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對(duì)稅源管理工作的成果也就無(wú)法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級(jí)次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過(guò)于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對(duì)于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國(guó)地稅征管范圍等。

二是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門(mén)稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時(shí)，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，替納稅人說(shuō)情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅收部門(mén)獨(dú)自承擔(dān)。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門(mén)配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠(chéng)信納稅的風(fēng)氣的同時(shí)，稅收行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過(guò)法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來(lái)越多的納稅人所接受和采用。

四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來(lái)稅務(wù)人員讓渡國(guó)家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作機(jī)制和有效措施

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，地稅部門(mén)必須堅(jiān)持依法行政和依法治稅，從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)制度和責(zé)任

必須深刻認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問(wèn)題，一把手擔(dān)當(dāng)推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實(shí)際的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級(jí)抓好落實(shí)，扎實(shí)有效地推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）嚴(yán)抓稅收法制建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)性和可操作性

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺(tái)。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽(tīng)證、稅收政策評(píng)價(jià)反饋和定期清理制度，深入推行促進(jìn)稅收管理制度體系的進(jìn)一步完善。

（三）加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅(jiān)持全面落實(shí)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法檢查的功效與作用，通過(guò)日常、專(zhuān)項(xiàng)和執(zhí)法檢查，查擺問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問(wèn)效管理。三要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評(píng)議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計(jì)算機(jī)考核與人工考核相結(jié)合的方式，評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，增強(qiáng)評(píng)議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開(kāi)，重視人大、政協(xié)、司法等部門(mén)監(jiān)督以及新聞?shì)浾摫O(jiān)督，對(duì)新聞媒體反映的問(wèn)題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。

（四）強(qiáng)化納稅服務(wù)及協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建和諧的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

一要嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹(shù)立公正、公開(kāi)和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿(mǎn)足稅收行政管理相對(duì)人正當(dāng)、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營(yíng)造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要積極與政府有關(guān)部門(mén)建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅源管理。

（五）加強(qiáng)執(zhí)法管理，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量

一要切實(shí)堅(jiān)持依法治稅和依法管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時(shí)限等內(nèi)容，全面、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貙?shí)施執(zhí)法活動(dòng)，依法履行管理職責(zé)。二要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，注重保護(hù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三要加快稅收?qǐng)?zhí)法信息化建設(shè)進(jìn)程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過(guò)程固化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書(shū)規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補(bǔ)證據(jù)。二要正確使用并準(zhǔn)確填寫(xiě)和制作各種稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書(shū)，進(jìn)一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟(jì)工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽(tīng)證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽(tīng)證制度，并嚴(yán)格依法抓好落實(shí)。對(duì)于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對(duì)待并接受司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺(jué)履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

要強(qiáng)化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過(guò)提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：淺析地方政府負(fù)債成因及風(fēng)險(xiǎn)防范

淺析地方政府負(fù)債成因及風(fēng)險(xiǎn)防范

孔子淵 河北大學(xué)管理學(xué)院 河北保定 071000 摘要：地方政府負(fù)債是地方政府以政府信用為擔(dān)保取得財(cái)政資金的一種方式，而近年地方政務(wù)債務(wù)的發(fā)行量屢創(chuàng)新高，這雖然與政府為應(yīng)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)大量舉債刺激經(jīng)濟(jì)有關(guān)，但更深層次的原因在于財(cái)稅、行政及管理體制的原因。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前政府負(fù)債情況的簡(jiǎn)要分析，簡(jiǎn)單歸納了地方政府負(fù)債的成因及風(fēng)險(xiǎn)防范措施。關(guān)鍵詞：地方政府負(fù)債 城投債 成因 防范措施

一、地方政府負(fù)債概念

地方政府負(fù)債是指由地方政府或其所屬部門(mén)舉借或依法擔(dān)保及在特殊情況下由政府償還的債務(wù)，具體包括以政府作為主體的借款人或擔(dān)保人以書(shū)面證明的形式承諾承擔(dān)賠償責(zé)任的國(guó)內(nèi)金融組織貸款、國(guó)債轉(zhuǎn)貸、外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款。

二、地方政府負(fù)債現(xiàn)狀

這里主要簡(jiǎn)述一下城投債的現(xiàn)狀?！俺峭秱庇址Q(chēng)“準(zhǔn)市政債”，是指以地方政府及其授權(quán)代理機(jī)構(gòu)發(fā)行的，以地方政府信用為保障的有價(jià)證券，所籌集的資金主要用于城市公共設(shè)施建設(shè)，在西方國(guó)家市政債是一種有著百年歷史的成熟投資工具。但我國(guó)目前還不存在真正意義上的市政債券，因此一般隸屬于地方政府的城市建設(shè)投資公司所發(fā)行的企業(yè)債券就被稱(chēng)為“準(zhǔn)市政債”。

據(jù)發(fā)改委的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2009年1-8月份，我國(guó)發(fā)行的城投債共64支，共計(jì)融資845.5億元。而2005年起至2008年底四年內(nèi)的發(fā)行總量也只有1585億元，2008年前八個(gè)月的發(fā)行量已經(jīng)占到了過(guò)去四年發(fā)行總量的一半以上。而根據(jù)中央最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前全國(guó)有3800多家地方金融機(jī)構(gòu)，管理總資產(chǎn)8萬(wàn)多億，而地方政府的負(fù)債就達(dá)到了5萬(wàn)億。

有學(xué)者認(rèn)為，發(fā)行城投債是政府無(wú)奈的卻必要的選擇，地方政府大量發(fā)行城投債的主要原因依然是地方政府在資金上的掣肘，尤其是國(guó)務(wù)院于2008年11月出臺(tái)“國(guó)十條”和推出4萬(wàn)億一攬子投資計(jì)劃之后，地方政府被要求配套籌集1.2萬(wàn)億至1.3萬(wàn)億資金。但是這部分資金對(duì)于地方政府來(lái)是壓力是較大的，特別是對(duì)于分稅制后資金短缺的地方政府來(lái)說(shuō)，而另一個(gè)對(duì)大方政府的限制來(lái)自1994年的《預(yù)算法》，其明確規(guī)定，除法律和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券。在這種情況下，政府就只能選擇靠出租政府信用來(lái)發(fā)行準(zhǔn)市政債。但是我們必須要看到，地方政府負(fù)債是一把雙刃劍，適度的舉借，能夠緩解地方政府的財(cái)力不足，有效促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)的建設(shè)；但若負(fù)債過(guò)度或管理失控，政府負(fù)債將導(dǎo)致政府信用風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，影響正常的財(cái)政運(yùn)作和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、地方政府負(fù)債成因分析

地方政府債務(wù)的成因是多方面的，其最主要的成因可以從財(cái)稅體制、行政體制及管理體制三方面探討。

首先是財(cái)稅體制方面的原因。1994年的財(cái)稅改革之后，中央政府與地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)分配不合理，中央掌握大量的財(cái)力，而地方政府的稅收收入很大一部分都要上交中央國(guó)庫(kù)，而后再由中央向地方調(diào)撥，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能解決地方政府財(cái)政支出的不斷增加，使地方出現(xiàn)了財(cái)力資金的匱乏，特別是近年來(lái)不斷加大的社會(huì)保障制度改革以及各項(xiàng)稅費(fèi)改革，給地方財(cái)政造成了巨大的壓力，而1994年稅改時(shí)頒布的《預(yù)算法》明確規(guī)定地方政府不得發(fā)行地方政府債券。因此地方政府不得不通過(guò)非正規(guī)渠道直接或間接的借入內(nèi)外債務(wù)。

其次是行政體制方面的原因?，F(xiàn)階段我國(guó)的行政體制也處在一個(gè)轉(zhuǎn)型期，要從微觀的、什么都管的全能政府轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)宏觀的、服務(wù)型的政府，但是從目前的實(shí)際情況來(lái)看，行政體制改革過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題，比較突出的就是體制臃腫，人浮于事，這就造成了剛性的財(cái)政支出，本來(lái)不必要的可以削減的財(cái)政支出卻削減不掉，因此還存在很大的財(cái)政支出壓力。

再次是政府債務(wù)管理制度方面，由于政府債務(wù)管理沒(méi)有統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)，就形成了多部門(mén)共同管理政府債務(wù)的現(xiàn)狀，由于各部門(mén)的權(quán)限和側(cè)重點(diǎn)都不同，所以達(dá)不到規(guī)范管理的效果。

四、地方政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）建立健全政府債務(wù)預(yù)警機(jī)制

地方政府如果有健全的政府債務(wù)預(yù)警機(jī)制，就能對(duì)政府債務(wù)的規(guī)模結(jié)構(gòu)和償債能力實(shí)施有效預(yù)警和防控，實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。在預(yù)警機(jī)制的建立和完善過(guò)程中，特別要注意預(yù)警部門(mén)的專(zhuān)一性，避免出現(xiàn)多部門(mén)同時(shí)監(jiān)管出現(xiàn)利益紛爭(zhēng)，應(yīng)由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)人員對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行定期統(tǒng)計(jì)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，同時(shí)可以發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，通過(guò)市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)政府信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到使公眾對(duì)政府發(fā)債行為的監(jiān)督和約束。

（二）建立科學(xué)的償債機(jī)制

政府債務(wù)所取得的資金是對(duì)以后收入的提前使用，因此建立科學(xué)有效的償債機(jī)制是保證政府信譽(yù)和財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的必要措施。政府增加償債能力可以通過(guò)加大資金統(tǒng)籌力度，通過(guò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加財(cái)政收入，也可以通過(guò)壓縮不必要的財(cái)政開(kāi)支來(lái)加大償債能力。必須指出的是，地方政府可以探索性的建立償債基金，其基金的來(lái)源可以是政府債務(wù)項(xiàng)目的收益，也可以是納入預(yù)算管理的政府性基金，但償債基金的數(shù)額底線(xiàn)必須要保證當(dāng)年債務(wù)本息所需的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（三）建立健全政府債務(wù)信息的公開(kāi)機(jī)制

由于政府負(fù)債沒(méi)有納入政府會(huì)計(jì)核算體系，因此政府財(cái)政報(bào)告中沒(méi)有公開(kāi)透明的政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)信息，這樣既不利于地方政府對(duì)本身負(fù)債情況的自查，也會(huì)在一定程度上影響政府的信譽(yù)，所以有必要建立政府負(fù)債信息的交流和公開(kāi)機(jī)制，這樣有利于上級(jí)政府更好掌握地方政府的負(fù)債情況，可以更為合理的對(duì)地方政府進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，同時(shí)可以通過(guò)對(duì)政府負(fù)債余額、還債情況即新增債務(wù)情況的分析比對(duì)，為政府決策提供真實(shí)、系統(tǒng)、科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，以便使今后的政府債務(wù)計(jì)劃更為高效合理。

稿件來(lái)源：2011年1月期《現(xiàn)代商業(yè)》雜志社，http://004km.cn 參考文獻(xiàn)：

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第五篇：淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

【摘要】科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來(lái)了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來(lái)了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。本文就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量提出了自己的見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范 【正文】

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被理解為一種實(shí)際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際狀況的不一致性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在就意味著審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計(jì)人員存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊或錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單純理解為主觀風(fēng)險(xiǎn)或者客觀風(fēng)險(xiǎn)，這都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不全面的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)上片面性將直接造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計(jì)人員只重視某一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制。

實(shí)際上我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是總體風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)人員做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計(jì)主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在綜合評(píng)價(jià)客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)這兩方面要素構(gòu)成的?？陀^風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；主觀風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，主要是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴(lài)于執(zhí)業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，只要沒(méi)有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱(chēng)之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個(gè)顯化的過(guò)程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

（4）可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，它是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

1.從審計(jì)的客觀環(huán)境來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分成以下幾類(lèi)：

（1）法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于其他審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)明顯存在法律法規(guī)不健全的問(wèn)題，盡管從200

年6月1日起開(kāi)始施行《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這一情況容易使在審計(jì)過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法可依，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）信息風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來(lái)檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)很難深入開(kāi)展。被審計(jì)單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和資料，或者提供的資料不完整，使審計(jì)人員在審計(jì)中無(wú)法取得完整真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，難以出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

（3）制度風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)多以賬頁(yè)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念，計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用，這些都能帶來(lái)一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計(jì)，只能采取抽樣審計(jì)。而抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，如果抽樣不能反映審計(jì)對(duì)象的總體特征，遺漏了影響審計(jì)結(jié)果的重要事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論就會(huì)偏離實(shí)際，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.從審計(jì)人員的主觀因素來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為：

（1）技能風(fēng)險(xiǎn)。指由于審計(jì)人員的審計(jì)技能不能適應(yīng)審計(jì)工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、取證風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和定性風(fēng)險(xiǎn)。素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，目前情形是內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差。取證風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，故引起審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)不能滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲?jì)的技術(shù)方法不能滿(mǎn)足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險(xiǎn)的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)帶來(lái)的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）道德風(fēng)險(xiǎn)。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象有某種利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計(jì)中未能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，在審計(jì)工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計(jì)，以審計(jì)原則做交易，隱瞞事實(shí)真相。或?qū)徲?jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

在內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢(shì)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計(jì)工作中的，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能正視它們，并對(duì)之沒(méi)有進(jìn)行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的聲譽(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)它們并對(duì)之進(jìn)行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。有

效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是非常重要的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的認(rèn)識(shí)不深，直接導(dǎo)致了對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因認(rèn)識(shí)不足，而無(wú)法充分認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因，就無(wú)法有效地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況，也就無(wú)法找出使這些風(fēng)險(xiǎn)要素轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施的有效實(shí)施。所以，全面和深入的認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因

客觀原因是指獨(dú)立存在于人的意識(shí)之外，不依賴(lài)主觀意識(shí)而存在的原因。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類(lèi)生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類(lèi)不能完全消除它。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員不能夠控制的。審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問(wèn)題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或者財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊(duì)的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較低的組織地位意味著其獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計(jì)喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計(jì)失去其基本職能，這將帶來(lái)直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無(wú)意義。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)之下或與財(cái)務(wù)部門(mén)并行，就使得審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督混同，使審計(jì)監(jiān)督成為財(cái)務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計(jì)不僅不能實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門(mén)的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更無(wú)法向組織更高層次的管理部門(mén)進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合署辦公則混淆了審計(jì)監(jiān)督和干部組織管理的不同機(jī)制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計(jì)的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計(jì)其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見(jiàn)，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前已經(jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的發(fā)揮咨詢(xún)作用，涉及領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展且審計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求越來(lái)越高，這必然增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能摻雜其中，無(wú)形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的

法》。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；社會(huì)審計(jì)，國(guó)家頒有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)在這方面與之相比，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足，以此來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越廣泛，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。信息在經(jīng)過(guò)各級(jí)管理部門(mén)的處理之后出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位提供資料不真實(shí)，或有意制造會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的真實(shí)性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無(wú)法揭示被審單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計(jì)一般不可能拒絕組織管理層安排的審計(jì)項(xiàng)目，即使該審計(jì)項(xiàng)目存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員依然要進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這一問(wèn)題在一部分單位已開(kāi)展的對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。在這類(lèi)審計(jì)中，組織要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須履行審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。對(duì)于這類(lèi)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有完成，無(wú)法因被審計(jì)單位可能存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這類(lèi)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，而責(zé)任又并非審計(jì)人員過(guò)錯(cuò)時(shí)，審計(jì)人員很難通過(guò)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒(méi)有某種機(jī)構(gòu)來(lái)調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位簽訂承諾書(shū)，承諾所提供的資料真實(shí)、完整，想以此減輕審計(jì)責(zé)任。但是，因?yàn)闆](méi)有相關(guān)的制度規(guī)定對(duì)提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無(wú)法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。

③內(nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計(jì)證據(jù)的可靠性程度而言，因?yàn)橥獠孔C據(jù)來(lái)源于被審計(jì)單位外部，沒(méi)有經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得，其來(lái)源的客觀性較強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無(wú)法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計(jì)實(shí)踐的情況看，被審計(jì)單位與外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計(jì)單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計(jì)單位發(fā)生交易的真實(shí)性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國(guó)家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。而這些重大問(wèn)題，在國(guó)家審計(jì)時(shí)，因其取得審計(jì)證據(jù)的能力強(qiáng)，從而被揭露出來(lái)，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)十分被動(dòng)。

6.內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。同時(shí)，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴(lài)程度也不斷增強(qiáng)，寄希望內(nèi)部審計(jì)在查清問(wèn)題，明確責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計(jì)資源，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力狀況、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)力和時(shí)間，相對(duì)于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題始終沒(méi)有得到有效解決。人力資源缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠。一些組織為了彌補(bǔ)人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)參加的聯(lián)合審計(jì)方式。但因參加審計(jì)組的各業(yè)務(wù)部門(mén)的人員無(wú)法由審計(jì)部門(mén)確定。因此，無(wú)法保障參加審計(jì)任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計(jì)資源的有限性還體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時(shí)期的具體情況、滿(mǎn)足組織管理層的專(zhuān)門(mén)要求，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還更多地開(kāi)展了效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。每種審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)人的業(yè)績(jī)確認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的界定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別與評(píng)估、對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的充分性、有效性的評(píng)價(jià)等。但是，內(nèi)部審計(jì)資源在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)有限的，不可能同時(shí)開(kāi)展上述的各種審計(jì)項(xiàng)目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計(jì)資源投入到一定類(lèi)別的審計(jì)項(xiàng)目中，依據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。不可能在審計(jì)項(xiàng)目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計(jì)死角的問(wèn)題。而一旦出現(xiàn)重大問(wèn)題，給組織造成了損失，盡管審計(jì)工作開(kāi)展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計(jì)機(jī)構(gòu)曾對(duì)該單位進(jìn)行了審計(jì)為由，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然做了大量審計(jì)工作，而這些公司依然發(fā)生了財(cái)務(wù)丑聞的一個(gè)原因。

組織管理層對(duì)審計(jì)的期望，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)資源為基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（二）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識(shí)方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。審計(jì)人員自身素質(zhì)及在審計(jì)過(guò)程中選用審計(jì)程序和方法、審計(jì)評(píng)價(jià)范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)自身，我們將其歸納為4個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)手段和方法的局限性

這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，審計(jì)成本增加，也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺(jué)察重大的錯(cuò)弊所為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計(jì)形式已經(jīng)無(wú)法實(shí)施較為全面的審計(jì)工作，更難作到“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到的問(wèn)題在實(shí)際工作中表現(xiàn)在：不利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)思路和方法，因此會(huì)帶來(lái)比較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計(jì)對(duì)象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提的。很多內(nèi)部審計(jì)人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計(jì)測(cè)試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計(jì)測(cè)試技術(shù)一樣都是在審計(jì)測(cè)試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行驗(yàn)證。實(shí)際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計(jì)測(cè)試方法，而且也不是只在審計(jì)測(cè)試階段才使用的審計(jì)方法，相反它是在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計(jì)項(xiàng)目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計(jì)人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點(diǎn)，不能夠合理的去運(yùn)用這些技術(shù)，就會(huì)不可避免的造成審計(jì)結(jié)果的偏差，以至于造成不

同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)語(yǔ)言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門(mén)，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不屬于審計(jì)范圍，如對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等諸方面不應(yīng)評(píng)價(jià)事項(xiàng)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)?shù)纫矔?huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)影響

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體水平尚處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門(mén)建設(shè)有關(guān)。在許多國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審部門(mén)建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門(mén)也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門(mén)，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計(jì)部門(mén)，許多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求相距甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計(jì)人員只掌握基本的審計(jì)技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更廣的知識(shí)面、更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更高的專(zhuān)業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無(wú)法有效的運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，也更加無(wú)法認(rèn)識(shí)和識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)造成更大程度的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

內(nèi)部審計(jì)是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會(huì)上得到認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也不例外。在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識(shí)，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中存在更多的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性是其最大特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計(jì)手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，力求達(dá)到主動(dòng)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性是以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為前提的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有獨(dú)立性，那么就更談不上審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性了。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開(kāi)了獨(dú)立性就不能稱(chēng)之為審計(jì)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眹?guó)家的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則都同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。將主管內(nèi)部審計(jì)工作與主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營(yíng)管理者徹底分離，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)決策層（董事會(huì)）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以強(qiáng)化獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)目的。只有這樣，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)的公正性才不會(huì)受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無(wú)論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，還是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在開(kāi)展業(yè)務(wù)的同時(shí)忽視了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信譽(yù)體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生命線(xiàn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系，完善質(zhì)量控制機(jī)制，并確保每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真遵守和實(shí)施每一項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員勝任能力、合理分派審計(jì)業(yè)務(wù)、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度；具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門(mén)主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計(jì)人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范，為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要借鑒國(guó)際和國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

注重開(kāi)展事中及事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，分析和判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個(gè)部分組成以形成一個(gè)商業(yè)解決方案。只有各個(gè)組成部分通過(guò)評(píng)估，判定安全，才能保證整個(gè)信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計(jì)、系統(tǒng)管理審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、商業(yè)連續(xù)性審計(jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)等構(gòu)成。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能夠大大提高審計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要實(shí)現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門(mén)不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實(shí)行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計(jì)先進(jìn)操作辦法。

要借鑒外部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)檢查的先進(jìn)操作辦法，把內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來(lái)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使之逐步與國(guó)際接軌。

5.引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。

在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合、分析各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)險(xiǎn)。

（四）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)所不具備的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動(dòng)，從而確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，降低由于實(shí)施其他測(cè)試而增加的審計(jì)時(shí)間和成本，最終實(shí)現(xiàn)在確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率的目標(biāo)。內(nèi)部

審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括：確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)階段使用分析性復(fù)核目的不同，對(duì)分析性復(fù)核的關(guān)注點(diǎn)也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，只有在實(shí)施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計(jì)證據(jù)的直接方法而使用的；在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計(jì)證據(jù)才能支持審計(jì)結(jié)論的形成，內(nèi)部審計(jì)人員就必須追加審計(jì)程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點(diǎn)，明確其在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運(yùn)用的關(guān)鍵。因?yàn)?，如果被審?jì)對(duì)象總體的確定存在偏差，在錯(cuò)誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一定期間業(yè)務(wù)處理時(shí)，業(yè)務(wù)量較大的被審計(jì)對(duì)象就可以運(yùn)用抽樣技術(shù)，如銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)等；而對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的被審計(jì)對(duì)象就不能運(yùn)用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體，合理的運(yùn)用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計(jì)人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種主觀風(fēng)險(xiǎn)、客觀風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中識(shí)別、確認(rèn)、評(píng)估和控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用就為內(nèi)部審計(jì)人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以系統(tǒng)的識(shí)別、確認(rèn)并評(píng)估對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險(xiǎn)，并利用內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算和確定直接影響內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主觀風(fēng)險(xiǎn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的具體實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先應(yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過(guò)識(shí)別、衡量和優(yōu)先排序等方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后通過(guò)：控制和接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)、向其他部門(mén)分配和轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（六）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國(guó)內(nèi)審人員很多來(lái)自會(huì)計(jì)崗位，有的來(lái)自統(tǒng)計(jì)崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域的拓展，必須改變我國(guó)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)需要更多的具備跨專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及現(xiàn)代審計(jì)技能的專(zhuān)門(mén)人才。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會(huì)計(jì)與管理制度、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基本操作等專(zhuān)業(yè)知識(shí)；還應(yīng)掌握市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人事管理、技術(shù)管理等基本知識(shí)。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證，并鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），使內(nèi)審人員在不斷的學(xué)習(xí)過(guò)程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當(dāng)前我國(guó)在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律方面的體系正在逐步建立，依法審計(jì)已初步實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的頒布實(shí)施將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工規(guī)范化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。雖然我國(guó)正在逐步建立各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在要求。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化的進(jìn)程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)際問(wèn)題。世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。

四、案例分析

A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。A公司公司從1998年開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時(shí)間了，然而，內(nèi)部審計(jì)依然處于摸索階段，主要是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)只起輔助作用。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的研究和測(cè)試，審計(jì)處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺(tái)并執(zhí)行。同年，A公司公司發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)管理辦法，全面細(xì)致地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的各個(gè)方面作了規(guī)定，如目標(biāo)、組織形式、內(nèi)容和重點(diǎn)、具體措施等。公司應(yīng)切實(shí)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，除了審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際、能否有效實(shí)行等之外，還應(yīng)使審計(jì)組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認(rèn)真分析A公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類(lèi)問(wèn)題，保證我們所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序和方法具有較大的實(shí)行價(jià)值。

（一）A公司公司內(nèi)部審計(jì)的程序

A公司公司的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進(jìn)行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為重點(diǎn)，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計(jì)的重要作用，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不再是為了修補(bǔ)財(cái)政上的漏洞，而是對(duì)A公司公司進(jìn)行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計(jì)方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計(jì)，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過(guò)程中就開(kāi)展審計(jì)工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用?！爱?dāng)前，A公司公司的內(nèi)部審計(jì)主要是執(zhí)行合同必審制度，審計(jì)處對(duì)A公司公司的相關(guān)部門(mén)簽訂的合約進(jìn)行審計(jì)。”相關(guān)部門(mén)必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計(jì)本門(mén)，審計(jì)通過(guò)后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒(méi)有按照規(guī)定辦事，對(duì)A公司公司造成損失的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

①對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)的工作者在對(duì)那些經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審查之后的后合同進(jìn)行審計(jì)之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價(jià)款等；

②審計(jì)工作者按照送審的相關(guān)資料，對(duì)合同立項(xiàng)、簽署合同的主體資格、對(duì)方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進(jìn)行審查，并且通過(guò)網(wǎng)上查詢(xún)、市場(chǎng)查詢(xún)以及成本調(diào)研等諸多的方式來(lái)對(duì)價(jià)格進(jìn)行審定，經(jīng)過(guò)審定之后由主審工作者來(lái)寫(xiě)明審計(jì)意見(jiàn)并且進(jìn)行簽名，最終產(chǎn)生審計(jì)稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專(zhuān)門(mén)的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機(jī)構(gòu)來(lái)辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計(jì)工作者對(duì)合同審計(jì)臺(tái)賬實(shí)施登記；

④在合同還沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算之前，審計(jì)工作者一定要現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)合同條款實(shí)施驗(yàn)收；

⑤主審工作者會(huì)對(duì)合同結(jié)算信息進(jìn)行審查，并且給予相應(yīng)的意見(jiàn)，最終產(chǎn)生審計(jì)底稿； ⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專(zhuān)門(mén)的印章； ⑦主審工作者對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行歸檔。

圖4-1 A公司公司內(nèi)部審計(jì)工作流程圖

（二）A公司 公司內(nèi)部審計(jì)方法

①對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)采取順逆查以及精抽查有機(jī)結(jié)合到一起。而不能夠單獨(dú)進(jìn)行查帳，應(yīng)該從

諸多的角度、諸多的層面來(lái)尋找紕漏，對(duì)于有可能導(dǎo)致紕漏的所有動(dòng)機(jī)、環(huán)境以及行為實(shí)施估計(jì)，并且通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、控制、訪(fǎng)問(wèn)以及測(cè)試等方式方法，來(lái)對(duì)有問(wèn)題的地方進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查，從而確保審計(jì)活動(dòng)的有效展開(kāi)。

②針對(duì)合同審計(jì)而言，合同上所注明的金額作為審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵之所在，因此審計(jì)工作者在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該按照具體的情況針對(duì)性的采取方式方法來(lái)對(duì)合同所標(biāo)注的金額是不是科學(xué)進(jìn)行確定。在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候采用事前審計(jì)、事中審計(jì)以及過(guò)程審計(jì)相結(jié)合的方式，通過(guò)送達(dá)的方式，來(lái)對(duì)合同是否合理、合法、準(zhǔn)確、可行以及效益實(shí)施審查。

③在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)候，一定要以“先審計(jì)，后招標(biāo)”以及“先審計(jì)，后結(jié)算”作為基本原則，重點(diǎn)采用“全過(guò)程、全方位”的方式來(lái)展開(kāi)審計(jì)，在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候著重針對(duì)項(xiàng)目的項(xiàng)目量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、原料價(jià)格以及設(shè)備價(jià)格來(lái)展開(kāi)。在實(shí)施項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候，一定要邀請(qǐng)有關(guān)的部門(mén)來(lái)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施驗(yàn)收，尤其是針對(duì)一些比較隱蔽的項(xiàng)目。

④針對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，一定要掌控好所購(gòu)物資的價(jià)格以及驗(yàn)貨這兩個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)所購(gòu)物資的價(jià)格進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候主要是在“網(wǎng)上查詢(xún)——貨比三家——市場(chǎng)調(diào)研——討價(jià)還價(jià)”這一流程的基礎(chǔ)上，來(lái)對(duì)價(jià)格進(jìn)行確立。

A公司公司的內(nèi)部審計(jì)在其他審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展之前便首先實(shí)施，這樣一來(lái)，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方案會(huì)更有針對(duì)性，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展的其他審計(jì)項(xiàng)目也會(huì)更順利。對(duì)此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。為確保公司始終擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，A公司公司必須改進(jìn)內(nèi)部控制和審計(jì)，做到：進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，即專(zhuān)門(mén)對(duì)采購(gòu)、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面以及重要的控制程序進(jìn)行審計(jì)；保證相關(guān)制度和程序科學(xué)合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計(jì)理論必須隨之發(fā)展。

（三）A公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

隨著審計(jì)形式的多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與日俱增，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因歸納如下：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計(jì)已由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)提出“關(guān)口前移”及“全過(guò)程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，必然導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員在不同的環(huán)境中，面對(duì)不同問(wèn)題，能站在不同角度，不同立場(chǎng)與其他單位（部門(mén)）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.審計(jì)范圍擴(kuò)大與審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜

隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也不斷增多，影響審計(jì)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在增加，出現(xiàn)問(wèn)題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實(shí)處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來(lái)越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計(jì)證據(jù)的取得有一定限制。審計(jì)證據(jù)主要有內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計(jì)人員受身份所限不能或很少能取得外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計(jì)證據(jù)，而這些審計(jì)證據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性無(wú)法通過(guò)外部審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證，必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員來(lái)源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深入，從專(zhuān)而精發(fā)展為雜而精，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專(zhuān)業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計(jì)人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）A公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.豐富A公司公司內(nèi)部審計(jì)工作形式，提高審計(jì)質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計(jì)范圍的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計(jì)人員已無(wú)法完成企業(yè)的全部審計(jì)工作，因而對(duì)部分審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求較高，或時(shí)間有限的審計(jì)項(xiàng)目可采用外聘專(zhuān)業(yè)人員來(lái)開(kāi)展有關(guān)審計(jì)工作，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是隨著審計(jì)委派制的建立，不斷加大交叉審計(jì)的審計(jì)力度。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計(jì)最大限度的減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計(jì)可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化A公司公司的審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作程序

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線(xiàn)，而審計(jì)質(zhì)量控制則是規(guī)范審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》