第一篇：個(gè)人存款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范

金融風(fēng)險(xiǎn)防范是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，但大多數(shù)理論工作者和實(shí)務(wù)人員更多注意的是貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理，存款風(fēng)險(xiǎn)管理常常不被人們所關(guān)注。儲(chǔ)蓄存款作為農(nóng)行的傳統(tǒng)負(fù)債行為，庸置疑積累了比較成熟的管理方法、管理制度和操作規(guī)范。但是，隨著儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，銀行科技手段的日新月異儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在加大，防范風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。

一、儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)及種類

儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義兩種。廣義的儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)是指儲(chǔ)蓄存款的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，亦即儲(chǔ)蓄存款由于各種原因造成的擠提的可能。狹義的儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)是由于柜臺(tái)操作人員失誤或其他原因造成的儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)辦理過(guò)程形成銀行資金損失或信譽(yù)傷害的可能。隨著儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，科技手段的不斷發(fā)展，儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性有不斷上升之勢(shì)。儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類是多種多樣的，主要有：

（一）柜臺(tái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

它是由于柜臺(tái)人員操作失誤或主觀故意在辦理開戶、支取、提前支取等業(yè)務(wù)中形成的風(fēng)險(xiǎn)。柜臺(tái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中最常見、最容易造成銀行資金損失、對(duì)銀行信譽(yù)影響最大的一種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)

它是網(wǎng)絡(luò)、通訊或技術(shù)原因形成的風(fēng)險(xiǎn)，如銀行“單邊賬”造成的資金風(fēng)險(xiǎn)或者由于電腦故障、技術(shù)原因造成柜臺(tái)業(yè)務(wù)的中斷，給銀行聲譽(yù)和資金形成的風(fēng)險(xiǎn)。它的特點(diǎn)是突發(fā)性的集中性，影響面大范圍廣，易于形成連鎖反應(yīng)。

（三）社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

它是犯罪分子作案形成的風(fēng)險(xiǎn)，主要是盜用他人存款單或印鑒、仿制存單、盜用他人儲(chǔ)蓄密碼等作案形成的內(nèi)險(xiǎn)。社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)具有明顯的人為故意，是儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究的重要內(nèi)容。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

它是由于銀行管理政策和規(guī)章制度管理上的漏洞造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)往往是內(nèi)外部因素綜合作用的結(jié)果。

（五）法律風(fēng)險(xiǎn)

它主要是儲(chǔ)蓄存款人利用法律上的合法身份和夫妻、子女和其他關(guān)系掛失、認(rèn)領(lǐng)、支取存款，然后又由合法持有人訴諸法律要求銀行賠償損失或其他利用法律漏洞，以及利用銀行工作人員對(duì)法律知識(shí)的貧乏作案或儲(chǔ)蓄存款法律糾紛而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）儲(chǔ)蓄中的其他業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

它是在開具存款證明書、辦時(shí)柜臺(tái)掛失、辦理儲(chǔ)蓄存款抵押貸款對(duì)保等業(yè)務(wù)中形成的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)主要是辦理與儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的衍生風(fēng)險(xiǎn)。

二、儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）支取和辦理提前支取的風(fēng)險(xiǎn)

1、用他人存款單冒領(lǐng)支取存款。

2、涂改變?cè)齑婵顔无k理支取手續(xù)。

3、辦理假掛失造成的風(fēng)險(xiǎn)。

4、用假身份證件冒領(lǐng)存款。

隨著電子化的發(fā)展，這種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大減少，但也不容忽視。

（二）ATM機(jī)和網(wǎng)上銀行的風(fēng)險(xiǎn)

1、盜用他人密碼，仿制儲(chǔ)蓄卡在ATM機(jī)上支取存款。

2、運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)在ATM機(jī)上作案。

3、利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)盜取客戶資金所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（主要發(fā)生在網(wǎng)上銀行）。

（三）電腦故障產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

1、由于業(yè)務(wù)量猛增造成網(wǎng)絡(luò)通訊的“堵塞”產(chǎn)生業(yè)務(wù)辦理的中斷。

2、由于網(wǎng)絡(luò)通訊原因遷居的通存通兌、銀證轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)兩邊交易的不同步形成的“單邊賬”。

3、其他電腦原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）開具存款證明書時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

1、工作人員因各種原因主觀故意開具虛假存款證明書。

2、對(duì)存款證明書時(shí)行變?cè)臁?/p>

（五）辦理儲(chǔ)蓄存款抵押貸款對(duì)保時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

1、柜臺(tái)操作人員失誤在對(duì)保中形成的風(fēng)險(xiǎn)。

2、虛假的對(duì)保給銀行資金造成的損失。

（六）支付利息中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

1、多支少付利息給農(nóng)行資金和聲譽(yù)造成的損失和傷害。

2、銀行工作人員虛支利息作案。

三、儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）儲(chǔ)蓄管理工作難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

一是近年來(lái)農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量倍增，如到2002年3月末，儲(chǔ)蓄存款余額已是1994年年末的4倍，業(yè)務(wù)量的急劇增加給一線操作人員增加了工作難度，也增加了發(fā)生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)；二是業(yè)務(wù)品種不斷增加，如儲(chǔ)蓄存款存通兌、銀證轉(zhuǎn)賬、銀證通、網(wǎng)上銀行、ATM機(jī)、“一卡通”等業(yè)務(wù)發(fā)展，還有免填單、自動(dòng)轉(zhuǎn)存等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，增加了發(fā)生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)；三是業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)已從單純的儲(chǔ)蓄存款發(fā)展為與貸款、保了全、匯兌、代理國(guó)債發(fā)生、代理發(fā)生基金、存款證明書及其他中間業(yè)務(wù)相結(jié)合的綜合性儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大必然加大出現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（二）人員素質(zhì)上的原因

一是目前員工素質(zhì)亟待提高。近年來(lái)科技發(fā)展與業(yè)務(wù)創(chuàng)新不斷增加，對(duì)培訓(xùn)工作提出了新的要求，但由于條件的限制，培訓(xùn)的深度與廣度不夠，不利于業(yè)務(wù)拓展與風(fēng)險(xiǎn)防范；新入行人員減少，高學(xué)歷人員占比還不高，特別是一線員工文化素質(zhì)參差不齊。二是個(gè)別儲(chǔ)蓄人員道德水平不高形成儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（三）科技發(fā)展水平滯后，網(wǎng)絡(luò)通訊不暢

由于農(nóng)行網(wǎng)點(diǎn)遍及城鄉(xiāng)，網(wǎng)絡(luò)層次與管理層次多，客觀上影響到農(nóng)行網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的質(zhì)量，而網(wǎng)絡(luò)銀行、銀證通、儲(chǔ)而寶、一卡通等業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)通訊“滯塞”，電腦故障仍然不可避免，加大了儲(chǔ)蓄存業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制度不完善，管理不盡規(guī)范

一是近年來(lái)，網(wǎng)上銀行、一卡通及各種代理基金、債券等業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展，使儲(chǔ)蓄存款原有的規(guī)章制度和管理規(guī)范遇到了前所未有的考驗(yàn)，制度和管理上的不完善是產(chǎn)生儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)見的重要原因之一；二是具體工作中對(duì)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)人員管理工作不到位，致使部分儲(chǔ)蓄人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，印章、有價(jià)單證保管不善給犯罪分子以可乘之機(jī)；三是授權(quán)管理不規(guī)范。如對(duì)密碼修改、操作員與管理員的授權(quán)等不盡規(guī)范。

（五）社會(huì)環(huán)境的原因

社會(huì)上一些不法分子將目光盯住銀行，如不法分子在ATM機(jī)、卡折合一的卡上作案，在銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)搶劫犯罪等都可能形成儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）單純?nèi)蝿?wù)觀念

個(gè)別單位和儲(chǔ)蓄員為了單純追求任務(wù)完成，以“方便客戶”為幌子，制度觀念淡薄，在辦理業(yè)務(wù)中隨意“變通”形成風(fēng)險(xiǎn)。

（七）儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督不到位

儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督在傳統(tǒng)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)管理中主要側(cè)重于對(duì)含蓄利息計(jì)算、賬務(wù)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)要素等方面的監(jiān)督，在手工操作階段對(duì)防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范賬務(wù)記載等發(fā)揮了很好的作用，但隨著計(jì)算機(jī)在銀行的普遍運(yùn)用，儲(chǔ)蓄柜員制的廣泛實(shí)施，儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督這種“事后”的監(jiān)督管理辦法已經(jīng)明顯落后，其作用逐漸被淡化，很難真正起到防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

四、儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）“以人為本”是儲(chǔ)蓄存款風(fēng)險(xiǎn)防范的根本

儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生很大程度上是因?yàn)閮?chǔ)蓄操作人員造成的。因此加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，提高員工遵守規(guī)章，按程序操作的意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)防范的根本。首先是提高員工的文化素質(zhì)和水平，提高業(yè)務(wù)熟練程度，防止辦理業(yè)務(wù)中各種漏洞的發(fā)生；其次是加強(qiáng)員工職業(yè)道理德教育，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事，教育員工正確處理服務(wù)客戶與嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度的關(guān)系，不能打著為“服務(wù)客戶”的幌子違反規(guī)章制度；第三是加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)技能和有關(guān)法律知識(shí)培訓(xùn)，提高員工辦理業(yè)務(wù)的能力、速度和水平，防范儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中的法律風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高網(wǎng)絡(luò)和科技水平是防范儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障

一是要加大投入，改善農(nóng)行各種硬件設(shè)備，最大限度降低設(shè)備故障率；二是解決好網(wǎng)絡(luò)中的“單邊賬”問(wèn)題；三是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，降低網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)問(wèn)題的概率；四是強(qiáng)化機(jī)器和網(wǎng)絡(luò)的安全防范，如對(duì)系統(tǒng)操作員和系統(tǒng)管理員要明確授權(quán)，強(qiáng)化管理；五是以“新一代“為契機(jī)，逐步實(shí)現(xiàn)全國(guó)數(shù)據(jù)處理統(tǒng)一化進(jìn)程，盡快建立全國(guó)數(shù)據(jù)處理中心，提高數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確程度，盡最大可能減少系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)事后監(jiān)督，構(gòu)筑二道防線是防化儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的延續(xù)

一是要研究網(wǎng)絡(luò)銀行、電腦操作業(yè)務(wù)等新情況下儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督的管理制度和辦法，建立新的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督機(jī)制；二是要配備熟悉儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)而又精通計(jì)算機(jī)操作和管理的儲(chǔ)蓄塥后監(jiān)督人員；三是強(qiáng)化儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)技能特別是計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化儲(chǔ)蓄工作日常管理是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

一是加強(qiáng)儲(chǔ)蓄工作的授權(quán)管理。對(duì)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)也要明確轉(zhuǎn)授權(quán)。對(duì)存單掛失、密碼修改、存款證明書開具、儲(chǔ)蓄存款單對(duì)保等業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)行要明確規(guī)定授權(quán)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以書面形式分層授權(quán)，嚴(yán)格實(shí)施，嚴(yán)禁超授權(quán)辦理業(yè)務(wù)。二是加強(qiáng)客戶信息管理，從技術(shù)方面要嚴(yán)格對(duì)客戶信息的管理，并教育儲(chǔ)蓄人員嚴(yán)守客戶秘密。三是加強(qiáng)對(duì)儲(chǔ)蓄單證、印章等的管理，堵塞儲(chǔ)蓄風(fēng)險(xiǎn)源頭。四是強(qiáng)化農(nóng)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，增強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)安全功能。按照規(guī)范化要求對(duì)現(xiàn)有網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行改造，提高安全防范水平。

（五）實(shí)施儲(chǔ)蓄存款支取實(shí)名制是防范風(fēng)險(xiǎn)的政策保證

目前存款實(shí)名制已實(shí)施，但它并非完全意義的存款實(shí)名制，存款到期支取時(shí)無(wú)須提供任何有效身份證明，不利于保護(hù)存款人的存款安全。因此，實(shí)行儲(chǔ)蓄存款支取的實(shí)名制已經(jīng)迫在眉睫。建議人民銀行會(huì)同國(guó)家有在部門通過(guò)立法或其他形式推行儲(chǔ)蓄存款支取實(shí)名制，真正減少儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。 [，感謝原作者]

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第二篇：淺談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

淺談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行執(zhí)法、管理、服務(wù)等職責(zé)過(guò)程中，對(duì)國(guó)家、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的合法正當(dāng)權(quán)益帶來(lái)?yè)p失的可能性。這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外影響稅收職能有效履行乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧穩(wěn)定，對(duì)內(nèi)影響干部依法行政與廉潔從稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。

一、從內(nèi)部看，主要是權(quán)力行使不當(dāng)導(dǎo)致的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理風(fēng)險(xiǎn)。主要源自三個(gè)層面：（1）主觀思想。有的干部法紀(jì)觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，在行使權(quán)力時(shí)放棄原則和法律底線，導(dǎo)致為稅不廉等違法違紀(jì)行為發(fā)生。（2）制度規(guī)則。有的監(jiān)督制約機(jī)制不完善，尤其對(duì)基層稅收管理員的監(jiān)督制約不足；有的政務(wù)公開不到位，執(zhí)法管理不透明，納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)得不到有效保障。

（3）執(zhí)行操作。有的干部依法行政意識(shí)和能力不強(qiáng)，執(zhí)法管理中憑習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)行事，程序手續(xù)不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)；有的干部有紀(jì)律不遵守，有制度不執(zhí)行，存在權(quán)力不作為、亂作為的問(wèn)題。

二、從外部看，主要是納稅人不遵從稅法導(dǎo)致的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)?？梢苑譃槿悾海?）故意性不遵從。主觀上故意不愿納稅，甚至想方設(shè)法偷逃稅款，拉攏腐蝕稅務(wù)干部。這部分人數(shù)量雖少，但風(fēng)險(xiǎn)最大，需要嚴(yán)厲打擊、重點(diǎn)防范。（2）選擇性不遵從。主觀上存在僥幸心理，征管嚴(yán)就趨向遵從，征管松就趨向不遵從。目前這部分人數(shù)量眾多，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，約束其趨向遵從。（3）過(guò)失性不遵從。主觀上愿意納稅，但由于不了解政策、核算錯(cuò)誤等過(guò)失性因素少繳稅收，這部分人數(shù)量雖然較少，但也導(dǎo)致了一定程度的稅收流失。

三、地方政府對(duì)稅收工作的干涉所導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前各

地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來(lái)。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，然而出現(xiàn)問(wèn)題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國(guó)法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)，影響了稅法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。

有效控制和防范各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧稅收的大局，是新時(shí)期稅務(wù)部門面臨的一項(xiàng)重大課題。

一、規(guī)范執(zhí)法行為，降低行政類風(fēng)險(xiǎn)。所謂行政類風(fēng)險(xiǎn)是指依據(jù)《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》等各項(xiàng)行政法律、法規(guī)，稅收管理員因?qū)嵤┒愂招姓?zhí)法行為而引起的稅收行政復(fù)議撤消、稅收行政訴訟敗訴、稅收行政賠償?shù)炔涣己蠊坝绊懙娘L(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅收檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)等等。二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確。如《稅收處理決定書》、《稅收處罰決定書》作出的決定引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。三是稅收機(jī)關(guān)設(shè)臵的稱謂和職能上的多變性和不規(guī)范性，影響了的執(zhí)法剛性。尤其是對(duì)執(zhí)法主體資格的確認(rèn)也包括對(duì)執(zhí)法權(quán)限的確認(rèn)。四是對(duì)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)理解上有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高等。如制作稅收?qǐng)?zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯(cuò)誤；在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅收文書時(shí)，未兩人以上同行并出示稅收檢查證明；不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票等。都是不規(guī)范的執(zhí)法行為。《稅收征管法》第九條規(guī)定：稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，努力提高稅收人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)；稅收機(jī)關(guān)、稅收人員必須清正廉

潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督；稅收人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人。這些規(guī)定是對(duì)稅收機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)最基本的要求，作為稅收工作人員必須認(rèn)真做到依法行政，對(duì)負(fù)責(zé)征收、管理、檢查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)加以明確，相互分離、相互制約，從根本上規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。因此，稅務(wù)部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求需不斷改進(jìn)和完善。

二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制。從根本上講，無(wú)論是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)還是外部風(fēng)險(xiǎn)，均源自于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)沒(méi)有有效行使，以及權(quán)力的誤用甚至濫用，權(quán)力依附于崗位。崗位作為稅務(wù)機(jī)關(guān)整個(gè)組織體系的基本單元，是對(duì)內(nèi)行使職權(quán)、對(duì)外管理納稅人的基本平臺(tái)，也是內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的匯聚點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均相應(yīng)地體現(xiàn)為具體的崗位風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須對(duì)崗位風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施有效控制，在控制用權(quán)主體方面，實(shí)行“高風(fēng)險(xiǎn)崗位、高素質(zhì)配備、高標(biāo)準(zhǔn)要求、高獎(jiǎng)懲激勵(lì)”控制法，使人員素質(zhì)與崗位風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

三、開發(fā)應(yīng)用信息化、一體化的防控平臺(tái)。深化完善風(fēng)險(xiǎn)防范管理的各項(xiàng)制度、機(jī)制和措施，使之更加系統(tǒng)化、體系化。要積極探索嘗試引入科技手段，通過(guò)“制度加科技”的辦法，更規(guī)范有效地推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作。開發(fā)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理暨風(fēng)險(xiǎn)防控信息化平臺(tái)，將稅務(wù)部門的各項(xiàng)主要工作和綜合征管、預(yù)警評(píng)估、網(wǎng)上辦稅、行政辦公等主要軟件系統(tǒng)整合到一個(gè)平臺(tái)之下，并將崗位風(fēng)險(xiǎn)防控理念貫穿到整個(gè)平臺(tái)的功能設(shè)計(jì)中，使風(fēng)險(xiǎn)防控工作與業(yè)務(wù)流、信息流融為一體，保障各項(xiàng)防控機(jī)制高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、要完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過(guò)認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對(duì)稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

五、提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

將防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與落實(shí)執(zhí)法責(zé)任結(jié)合起來(lái)，通過(guò)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使稅收?qǐng)?zhí)法人員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺(jué)規(guī)范和約束自己的執(zhí)法行為，杜絕隨意執(zhí)法行為的發(fā)生。一是加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法治教育。摒棄權(quán)治的思想，提高執(zhí)法道德水平，從根本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)執(zhí)法業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法業(yè)務(wù)水平，有重點(diǎn)地進(jìn)行法律知識(shí)尤其是《稅收征管法》等程序法的培訓(xùn)，控制和防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識(shí)，熟練的業(yè)務(wù)技能和計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對(duì)性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。

六、要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來(lái)，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其職能部門的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使

工作陷入被動(dòng)或僵局，這不僅不利于稅收?qǐng)?zhí)法工作的開展，而且會(huì)提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。

第三篇：淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

從近幾年稅收?qǐng)?zhí)法檢查掌握的情況看，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)伴隨于稅收工作的各個(gè)方面，并呈逐年增大之勢(shì)，可以說(shuō)依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長(zhǎng)期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收?qǐng)?zhí)法工作，深刻認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭(zhēng)從觀念、制度、執(zhí)法隊(duì)伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有共有風(fēng)險(xiǎn)行為、具體風(fēng)險(xiǎn)行為兩種。

(一)共有風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實(shí)與實(shí)際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯(cuò)誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實(shí)施管理活動(dòng)的過(guò)程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時(shí)限實(shí)施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國(guó)家稅收利益或者稅收行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項(xiàng)劃分，有以下八類稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過(guò)程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對(duì)人的實(shí)際狀況差異較大，損害了管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過(guò)程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級(jí)規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過(guò)程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強(qiáng)制方面，主要是在實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過(guò)程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實(shí)施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實(shí)本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟(jì)方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過(guò)程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個(gè)人私利;四是稅收計(jì)劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級(jí)和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務(wù)指標(biāo)必然會(huì)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險(xiǎn)。五是稅收制度機(jī)制不完善。近年來(lái)稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實(shí)用的體系，沒(méi)有建立完善的稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對(duì)稅源管理工作的成果也就無(wú)法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級(jí)次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過(guò)于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對(duì)于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國(guó)地稅征管范圍等。

二是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時(shí)，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，替納稅人說(shuō)情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅收部門獨(dú)自承擔(dān)。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠(chéng)信納稅的風(fēng)氣的同時(shí)，稅收行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過(guò)法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來(lái)越多的納稅人所接受和采用。

四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來(lái)稅務(wù)人員讓渡國(guó)家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作機(jī)制和有效措施

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，地稅部門必須堅(jiān)持依法行政和依法治稅，從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)制度和責(zé)任

必須深刻認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問(wèn)題，一把手擔(dān)當(dāng)推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實(shí)際的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級(jí)抓好落實(shí)，扎實(shí)有效地推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）嚴(yán)抓稅收法制建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)性和可操作性

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺(tái)。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評(píng)價(jià)反饋和定期清理制度，深入推行促進(jìn)稅收管理制度體系的進(jìn)一步完善。

（三）加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅(jiān)持全面落實(shí)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法檢查的功效與作用，通過(guò)日常、專項(xiàng)和執(zhí)法檢查，查擺問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問(wèn)效管理。三要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評(píng)議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計(jì)算機(jī)考核與人工考核相結(jié)合的方式，評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，增強(qiáng)評(píng)議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞?shì)浾摫O(jiān)督，對(duì)新聞媒體反映的問(wèn)題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。

（四）強(qiáng)化納稅服務(wù)及協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建和諧的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

一要嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足稅收行政管理相對(duì)人正當(dāng)、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營(yíng)造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅源管理。

（五）加強(qiáng)執(zhí)法管理，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量

一要切實(shí)堅(jiān)持依法治稅和依法管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時(shí)限等內(nèi)容，全面、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貙?shí)施執(zhí)法活動(dòng)，依法履行管理職責(zé)。二要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，注重保護(hù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三要加快稅收?qǐng)?zhí)法信息化建設(shè)進(jìn)程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過(guò)程固化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補(bǔ)證據(jù)。二要正確使用并準(zhǔn)確填寫和制作各種稅收?qǐng)?zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進(jìn)一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟(jì)工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽證制度，并嚴(yán)格依法抓好落實(shí)。對(duì)于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對(duì)待并接受司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺(jué)履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

要強(qiáng)化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過(guò)提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：淺析地方政府負(fù)債成因及風(fēng)險(xiǎn)防范

淺析地方政府負(fù)債成因及風(fēng)險(xiǎn)防范

孔子淵 河北大學(xué)管理學(xué)院 河北保定 071000 摘要：地方政府負(fù)債是地方政府以政府信用為擔(dān)保取得財(cái)政資金的一種方式，而近年地方政務(wù)債務(wù)的發(fā)行量屢創(chuàng)新高，這雖然與政府為應(yīng)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)大量舉債刺激經(jīng)濟(jì)有關(guān)，但更深層次的原因在于財(cái)稅、行政及管理體制的原因。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前政府負(fù)債情況的簡(jiǎn)要分析，簡(jiǎn)單歸納了地方政府負(fù)債的成因及風(fēng)險(xiǎn)防范措施。關(guān)鍵詞：地方政府負(fù)債 城投債 成因 防范措施

一、地方政府負(fù)債概念

地方政府負(fù)債是指由地方政府或其所屬部門舉借或依法擔(dān)保及在特殊情況下由政府償還的債務(wù)，具體包括以政府作為主體的借款人或擔(dān)保人以書面證明的形式承諾承擔(dān)賠償責(zé)任的國(guó)內(nèi)金融組織貸款、國(guó)債轉(zhuǎn)貸、外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款。

二、地方政府負(fù)債現(xiàn)狀

這里主要簡(jiǎn)述一下城投債的現(xiàn)狀?！俺峭秱庇址Q“準(zhǔn)市政債”，是指以地方政府及其授權(quán)代理機(jī)構(gòu)發(fā)行的，以地方政府信用為保障的有價(jià)證券，所籌集的資金主要用于城市公共設(shè)施建設(shè)，在西方國(guó)家市政債是一種有著百年歷史的成熟投資工具。但我國(guó)目前還不存在真正意義上的市政債券，因此一般隸屬于地方政府的城市建設(shè)投資公司所發(fā)行的企業(yè)債券就被稱為“準(zhǔn)市政債”。

據(jù)發(fā)改委的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2009年1-8月份，我國(guó)發(fā)行的城投債共64支，共計(jì)融資845.5億元。而2005年起至2008年底四年內(nèi)的發(fā)行總量也只有1585億元，2008年前八個(gè)月的發(fā)行量已經(jīng)占到了過(guò)去四年發(fā)行總量的一半以上。而根據(jù)中央最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前全國(guó)有3800多家地方金融機(jī)構(gòu)，管理總資產(chǎn)8萬(wàn)多億，而地方政府的負(fù)債就達(dá)到了5萬(wàn)億。

有學(xué)者認(rèn)為，發(fā)行城投債是政府無(wú)奈的卻必要的選擇，地方政府大量發(fā)行城投債的主要原因依然是地方政府在資金上的掣肘，尤其是國(guó)務(wù)院于2008年11月出臺(tái)“國(guó)十條”和推出4萬(wàn)億一攬子投資計(jì)劃之后，地方政府被要求配套籌集1.2萬(wàn)億至1.3萬(wàn)億資金。但是這部分資金對(duì)于地方政府來(lái)是壓力是較大的，特別是對(duì)于分稅制后資金短缺的地方政府來(lái)說(shuō)，而另一個(gè)對(duì)大方政府的限制來(lái)自1994年的《預(yù)算法》，其明確規(guī)定，除法律和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券。在這種情況下，政府就只能選擇靠出租政府信用來(lái)發(fā)行準(zhǔn)市政債。但是我們必須要看到，地方政府負(fù)債是一把雙刃劍，適度的舉借，能夠緩解地方政府的財(cái)力不足，有效促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)的建設(shè)；但若負(fù)債過(guò)度或管理失控，政府負(fù)債將導(dǎo)致政府信用風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，影響正常的財(cái)政運(yùn)作和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、地方政府負(fù)債成因分析

地方政府債務(wù)的成因是多方面的，其最主要的成因可以從財(cái)稅體制、行政體制及管理體制三方面探討。

首先是財(cái)稅體制方面的原因。1994年的財(cái)稅改革之后，中央政府與地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)分配不合理，中央掌握大量的財(cái)力，而地方政府的稅收收入很大一部分都要上交中央國(guó)庫(kù)，而后再由中央向地方調(diào)撥，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能解決地方政府財(cái)政支出的不斷增加，使地方出現(xiàn)了財(cái)力資金的匱乏，特別是近年來(lái)不斷加大的社會(huì)保障制度改革以及各項(xiàng)稅費(fèi)改革，給地方財(cái)政造成了巨大的壓力，而1994年稅改時(shí)頒布的《預(yù)算法》明確規(guī)定地方政府不得發(fā)行地方政府債券。因此地方政府不得不通過(guò)非正規(guī)渠道直接或間接的借入內(nèi)外債務(wù)。

其次是行政體制方面的原因?，F(xiàn)階段我國(guó)的行政體制也處在一個(gè)轉(zhuǎn)型期，要從微觀的、什么都管的全能政府轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)宏觀的、服務(wù)型的政府，但是從目前的實(shí)際情況來(lái)看，行政體制改革過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題，比較突出的就是體制臃腫，人浮于事，這就造成了剛性的財(cái)政支出，本來(lái)不必要的可以削減的財(cái)政支出卻削減不掉，因此還存在很大的財(cái)政支出壓力。

再次是政府債務(wù)管理制度方面，由于政府債務(wù)管理沒(méi)有統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)，就形成了多部門共同管理政府債務(wù)的現(xiàn)狀，由于各部門的權(quán)限和側(cè)重點(diǎn)都不同，所以達(dá)不到規(guī)范管理的效果。

四、地方政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）建立健全政府債務(wù)預(yù)警機(jī)制

地方政府如果有健全的政府債務(wù)預(yù)警機(jī)制，就能對(duì)政府債務(wù)的規(guī)模結(jié)構(gòu)和償債能力實(shí)施有效預(yù)警和防控，實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。在預(yù)警機(jī)制的建立和完善過(guò)程中，特別要注意預(yù)警部門的專一性，避免出現(xiàn)多部門同時(shí)監(jiān)管出現(xiàn)利益紛爭(zhēng)，應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)和專門人員對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行定期統(tǒng)計(jì)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，同時(shí)可以發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，通過(guò)市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)政府信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到使公眾對(duì)政府發(fā)債行為的監(jiān)督和約束。

（二）建立科學(xué)的償債機(jī)制

政府債務(wù)所取得的資金是對(duì)以后收入的提前使用，因此建立科學(xué)有效的償債機(jī)制是保證政府信譽(yù)和財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的必要措施。政府增加償債能力可以通過(guò)加大資金統(tǒng)籌力度，通過(guò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加財(cái)政收入，也可以通過(guò)壓縮不必要的財(cái)政開支來(lái)加大償債能力。必須指出的是，地方政府可以探索性的建立償債基金，其基金的來(lái)源可以是政府債務(wù)項(xiàng)目的收益，也可以是納入預(yù)算管理的政府性基金，但償債基金的數(shù)額底線必須要保證當(dāng)年債務(wù)本息所需的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（三）建立健全政府債務(wù)信息的公開機(jī)制

由于政府負(fù)債沒(méi)有納入政府會(huì)計(jì)核算體系，因此政府財(cái)政報(bào)告中沒(méi)有公開透明的政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)信息，這樣既不利于地方政府對(duì)本身負(fù)債情況的自查，也會(huì)在一定程度上影響政府的信譽(yù)，所以有必要建立政府負(fù)債信息的交流和公開機(jī)制，這樣有利于上級(jí)政府更好掌握地方政府的負(fù)債情況，可以更為合理的對(duì)地方政府進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，同時(shí)可以通過(guò)對(duì)政府負(fù)債余額、還債情況即新增債務(wù)情況的分析比對(duì)，為政府決策提供真實(shí)、系統(tǒng)、科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，以便使今后的政府債務(wù)計(jì)劃更為高效合理。

稿件來(lái)源：2011年1月期《現(xiàn)代商業(yè)》雜志社，http://004km.cn 參考文獻(xiàn)：

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第五篇：銀行個(gè)人存款業(yè)務(wù)

銀行個(gè)人存款業(yè)務(wù)包括:活期存款、整存整取、活期“一本通”、定期“一本通”、人民幣零存整取存款、人民幣整存零取存款、人民幣存本取息存款、人民幣定活兩便儲(chǔ)蓄存款、教育儲(chǔ)蓄、定活通、個(gè)人通知存款、小額賬戶銷戶、掛失及密碼

一、活期存款..............................................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................服務(wù)特色......................................................................................................................存款利率......................................................................................................................二、整存整取..............................................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................服務(wù)特色......................................................................................................................起點(diǎn)金額與存期..........................................................................................................存款利率......................................................................................................................三、活期一本通..........................................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................功能特點(diǎn)......................................................................................................................四、定期一本通..........................................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................功能特點(diǎn)......................................................................................................................五、人民幣零存整取定期存款..................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................起點(diǎn)金額與存期..........................................................................................................服務(wù)特色......................................................................................................................六、人民幣整存零取定期存款..................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................起點(diǎn)金額與存期..........................................................................................................服務(wù)特色......................................................................................................................存款利率......................................................................................................................七、人民幣存本取息定期存款..................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................起點(diǎn)金額與存期..........................................................................................................存款利率......................................................................................................................服務(wù)特色......................................................................................................................八、人民幣定活兩便存款..........................................................................................................服務(wù)簡(jiǎn)介......................................................................................................................服務(wù)特色......................................................................................................................存款利率......................................................................................................................九、人民幣教育儲(chǔ)蓄..................................................................................................................