第一篇：審計學(xué)[第十七章會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)]山東大學(xué)期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

山東大學(xué) 期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

第十七章會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

復(fù)習(xí)提要

一、會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和范圍

(一)會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

注冊會計師開展會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也取決于注冊會計師的智力密集型的職業(yè)特點(diǎn)。會計咨詢就是注冊會計師憑借其職業(yè)特點(diǎn)和智力優(yōu)勢，受托或主動服務(wù)于企業(yè)、單位的經(jīng)營者，在幫助其建立、健全內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計制度，進(jìn)行經(jīng)營診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓(xùn)以及對重大經(jīng)濟(jì)決策和重要項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行論證等方面提供專業(yè)咨詢的民間審計業(yè)務(wù)，目的是幫助企業(yè)、單位提高經(jīng)營管理水平。會計咨詢的過程實(shí)際是改善管理的過程，需要以企業(yè)整體作為研究對象，在綜合分析企業(yè)內(nèi)、外部條件的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供與其實(shí)際管理問題有關(guān)的專業(yè)知識和技術(shù)，所涉及的并不僅僅是會計工作。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)管理要求的不斷提高，提供會計咨詢將成為作為市場中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所開拓和發(fā)展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重要方向。會計咨詢并不是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，作為受托咨詢，性質(zhì)上是參謀性的服務(wù)，具有有償性和自愿性。但作為一項(xiàng)特殊的智力服務(wù)工作，其職業(yè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

1．獨(dú)立性。即注冊會計師開展咨詢工作時，應(yīng)遵循獨(dú)立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實(shí)施咨詢程序上的獨(dú)立性，既不帶任何成見和偏見，也有能力不依賴他人獨(dú)立地工作。獨(dú)立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會人士信賴的重要前提。

2．客觀性。即注冊會計師開展咨詢工作要保持公正的立場，如實(shí)地反映問題，不受企業(yè)內(nèi)外各種因素的干擾，不遷就任何個人的片面觀點(diǎn)。客觀性是保證咨詢工作科學(xué)、有效的重要條件。

3．創(chuàng)造性。即會計咨詢工作應(yīng)面向?qū)嶋H，深入調(diào)查，把握主要問題，以高度的科學(xué)求實(shí)精神和創(chuàng)造精神，來探求能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)可行的方

案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計和推行新的財務(wù)會計核算方法，建立新的會計工作管理程序，開發(fā)出新的高效率的會計核算軟件，實(shí)行有效的財務(wù)會計人員培訓(xùn)方式等方面。創(chuàng)造性是會計咨詢具有生命力的源泉。

4．科學(xué)性。即會計咨詢業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)重視調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)的方法來進(jìn)行預(yù)測、分析和評價，尤其應(yīng)重視定量分析，以便提出有充分科學(xué)依據(jù)又切實(shí)可行的方案。會計咨詢建議或方案的科學(xué)性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學(xué)的計算依據(jù)和事實(shí)根據(jù)，實(shí)施方案能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內(nèi)外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。

5．協(xié)作性。會計咨詢過程是注冊會計師與委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過程，這項(xiàng)工作需要雙方的協(xié)調(diào)配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊會計師開展會計咨詢的基本素質(zhì)或要求。注冊會計師應(yīng)以高度負(fù)責(zé)的精神與委托單位緊密合作，深入進(jìn)行調(diào)查研究，提出切實(shí)有效的方案。咨詢小組應(yīng)當(dāng)協(xié)作配合好，并虛心聽取委托單位管理人員的意見，謙虛待人。同時要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問題，以誠相見。

(二)會計咨詢、服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍

會計咨詢的工作范圍很廣，工作內(nèi)容極為豐富。其主要內(nèi)容包括下列各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)：

1．設(shè)計財務(wù)會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢。

2．代理納稅申報。即注冊會計師可以接受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3．代辦申請注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件。

4．培訓(xùn)財務(wù)會計人員。

5．其他會計咨詢業(yè)務(wù)。注冊會計師在社會服務(wù)領(lǐng)域有待開拓的咨詢業(yè)務(wù)還

很多，例如，接受委托辦理委托單位會計人員的業(yè)務(wù)考核，在人才市場上為用人單位提供會計人才的評估服務(wù)，接受普通高校委托指導(dǎo)會計專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)和論文等。會計咨詢并不僅限于受托辦理單純的會計業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)，它已超出了正常會計工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊會計師的專長，為社會提供綜合性的服務(wù)。

二、會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的程序和要求

(一)會計咨詢業(yè)務(wù)的程序

會計咨詢業(yè)務(wù)的程序，是指會計咨詢業(yè)務(wù)的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對于會計咨詢的程序沒有人提出標(biāo)準(zhǔn)的模式，實(shí)際生活中，由于會計咨詢的對象和內(nèi)容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)特點(diǎn)，總結(jié)會計咨詢的成功經(jīng)驗(yàn)，對會計咨詢的基本程序可以概括為以下幾個階段：

1．接受委托階段。會計咨詢一般是接受委托進(jìn)行的，應(yīng)與委托人簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書。在簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書前，應(yīng)了解委托人的基本情況，明確對方要求咨詢的范圍和具體項(xiàng)目，確定是否能夠承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)，能否在時間上及時安排。確定接受委托后，應(yīng)配備合格的注冊會計師，成立咨詢小組，與委托單位簽訂咨詢委托書(或合同)，并由咨詢小組制定咨詢計劃，以保證咨詢工作的順利開展。

2．深入調(diào)查、搜集資料階段。注冊會計師在與委托單位簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書后，應(yīng)按委托要求，根據(jù)咨詢計劃，深入進(jìn)行調(diào)查，采用調(diào)查表、座談會等形式征求意見，和企業(yè)中有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的人員一起對企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、成本等進(jìn)行調(diào)查、分析。對于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊會計師應(yīng)親自測定、分析。調(diào)查過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行咨詢計劃規(guī)定的各項(xiàng)工作，每個參加咨詢工作的人員都應(yīng)認(rèn)真履行自己所承擔(dān)的工作。

調(diào)查過程也是搜集、整理、鑒定有關(guān)資料的過程，應(yīng)隨時根據(jù)掌握的情況，分析解決問題的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、編寫咨詢報告階段。在深入調(diào)查和初步分析的基礎(chǔ)上，研究存在的問題，提出改善與解決問題的方案。提出方案是一個優(yōu)化的過程和決策的過程。咨詢小組應(yīng)對每一個備選方案進(jìn)行論證，預(yù)測其經(jīng)濟(jì)效益，作出財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應(yīng)由委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)，注冊會計師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應(yīng)編寫咨詢報告。咨詢報告的內(nèi)容應(yīng)包括委托咨詢單位的基本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問題的原因，咨詢的結(jié)果或提出方案的可行性及預(yù)期效果等。如有附件應(yīng)說明附件的內(nèi)容。咨詢報告由會計師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T簽章后，送交委托人。

4．指導(dǎo)實(shí)施具體改進(jìn)措施或方案。注冊會計師對提出的咨詢意見、措施或方案應(yīng)指導(dǎo)委托單位實(shí)施，幫助其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過注冊會計師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進(jìn)行人員培訓(xùn)，指導(dǎo)其實(shí)施。注冊會計師還應(yīng)檢查實(shí)施的效果，必要時應(yīng)提出補(bǔ)充建議。

(二)會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

執(zhí)行會計咨詢業(yè)務(wù)及處理各方面的關(guān)系時，應(yīng)遵守以下各項(xiàng)基本要求：

1．嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策。

2．恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，為社會各界提供符合規(guī)定要求的服務(wù)。

3．一切判斷應(yīng)基于客觀事實(shí)。

4．不僅服務(wù)于解決企業(yè)的問題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。

5．對委托者恪守各項(xiàng)約定，嚴(yán)格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。

6．不做因維護(hù)委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿(mào)易的推薦或介紹。

7．不接受力所不能及的委托咨詢?nèi)蝿?wù)。

8．不吹噓自己的業(yè)績，不詆毀或誹謗其他咨詢?nèi)藛T或咨詢團(tuán)體。

9．不接受額外的酬金，嚴(yán)格按事先商定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

10．以實(shí)施方案后經(jīng)濟(jì)效益的大小來衡量咨詢工作的成效。

另外，從注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任來看，開展咨詢業(yè)務(wù)還應(yīng)注意：

1．一般不宜由同一位注冊會計師向同一位委托人提供會計咨詢和審計業(yè)務(wù)，也就是不能把兩種不相容的服務(wù)結(jié)合起來(即“職業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化”)。

2．注冊會計師辦理咨詢業(yè)務(wù)時，如代辦納稅申報、代為編制財務(wù)報表等，就使其與未審定財務(wù)報表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊會計師的這種服務(wù)應(yīng)對未審定財務(wù)報表承擔(dān)潛在的法律責(zé)任，對委托單位應(yīng)具有認(rèn)真和謹(jǐn)慎從事的責(zé)任，而且有重大過失的注冊會計師對第三者(報表使用者)也具有賠償?shù)呢?zé)任。注冊會計師從對未審定報表的潛在責(zé)任出發(fā)，應(yīng)避免人們誤解其會計咨詢業(yè)務(wù)代行了審計職能，一定要在與委托人簽訂的咨詢約定書中明確會計咨詢的范圍、性質(zhì)，在出具的咨詢報告中，要特別注明有關(guān)財務(wù)報表未經(jīng)審計以及注冊會計師不對財務(wù)報表發(fā)表意見。

3．注冊會計師對于委托單位的預(yù)測、計劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng)，不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

4．進(jìn)行會計咨詢服務(wù)時，應(yīng)避免直接承擔(dān)管理決策的責(zé)任，不得代行委托單位的管理職能。

5．咨詢服務(wù)的收費(fèi)原則上應(yīng)以工作量的大小和專業(yè)要求的高低為主要依據(jù)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低(除有特殊約定者以外)，也不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。

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山東大學(xué) 期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

第十七章 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

復(fù)習(xí)提要

一、會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和范圍(一)會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

注冊會計師開展會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也取決于注冊會計師的智力密集型的職業(yè)特點(diǎn)。會計咨詢就是注冊會計師憑借其職業(yè)特點(diǎn)和智力優(yōu)勢，受托或主動服務(wù)于企業(yè)、單位的經(jīng)營者，在幫助其建立、健全內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計制度，進(jìn)行經(jīng)營診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓(xùn)以及對重大經(jīng)濟(jì)決策和重要項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行論證等方面提供專業(yè)咨詢的民間審計業(yè)務(wù)，目的是幫助企業(yè)、單位提高經(jīng)營管理水平。會計咨詢的過程實(shí)際是改善管理的過程，需要以企業(yè)整體作為研究對象，在綜合分析企業(yè)內(nèi)、外部條件的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供與其實(shí)際管理問題有關(guān)的專業(yè)知識和技術(shù)，所涉及的并不僅僅是會計工作。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)管理要求的不斷提高，提供會計咨詢將成為作為市場中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所開拓和發(fā)展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重要方向。會計咨詢并不是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，作為受托咨詢，性質(zhì)上是參謀性的服務(wù)，具有有償性和自愿性。但作為一項(xiàng)特殊的智力服務(wù)工作，其職業(yè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

1．獨(dú)立性。即注冊會計師開展咨詢工作時，應(yīng)遵循獨(dú)立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實(shí)施咨詢程序上的獨(dú)立性，既不帶任何成見和偏見，也有能力不依賴他人獨(dú)立地工作。獨(dú)立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會人士信賴的重要前提。

2．客觀性。即注冊會計師開展咨詢工作要保持公正的立場，如實(shí)地反映問題，不受企業(yè)內(nèi)外各種因素的干擾，不遷就任何個人的片面觀點(diǎn)?？陀^性是保證咨詢工作科學(xué)、有效的重要條件。

3．創(chuàng)造性。即會計咨詢工作應(yīng)面向?qū)嶋H，深入調(diào)查，把握主要問題，以高度的科學(xué)求實(shí)精神和創(chuàng)造精神，來探求能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)可行的方

山東大學(xué) 期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計和推行新的財務(wù)會計核算方法，建立新的會計工作管理程序，開發(fā)出新的高效率的會計核算軟件，實(shí)行有效的財務(wù)會計人員培訓(xùn)方式等方面。創(chuàng)造性是會計咨詢具有生命力的源泉。

4．科學(xué)性。即會計咨詢業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)重視調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)的方法 來進(jìn)行預(yù)測、分析和評價，尤其應(yīng)重視定量分析，以便提出有充分科學(xué)依據(jù)又切實(shí)可行的方案。會計咨詢建議或方案的科學(xué)性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學(xué)的計算依據(jù)和事實(shí)根據(jù)，實(shí)施方案能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內(nèi)外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。

5．協(xié)作性。會計咨詢過程是注冊會計師與委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過程，這項(xiàng)工作需要雙方的協(xié)調(diào)配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊會計師開展會計咨詢的基本素質(zhì)或要求。注冊會計師應(yīng)以高度負(fù)責(zé)的精神與委托單位緊密合作，深入進(jìn)行調(diào)查研究，提出切實(shí)有效的方案。咨詢小組應(yīng)當(dāng)協(xié)作配合好，并虛心聽取委托單位管理人員的意見，謙虛待人。同時要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問題，以誠相見。

(二)會計咨詢、服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍

會計咨詢的工作范圍很廣，工作內(nèi)容極為豐富。其主要內(nèi)容包括下列各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)：

1．設(shè)計財務(wù)會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢。

2．代理納稅申報。即注冊會計師可以接受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3．代辦申請注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件。4．培訓(xùn)財務(wù)會計人員。

5．其他會計咨詢業(yè)務(wù)。注冊會計師在社會服務(wù)領(lǐng)域有待開拓的咨詢業(yè)務(wù)還

山東大學(xué) 期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

很多，例如，接受委托辦理委托單位會計人員的業(yè)務(wù)考核，在人才市場上為用人單位提供會計人才的評估服務(wù)，接受普通高校委托指導(dǎo)會計專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)和論文等。會計咨詢并不僅限于受托辦理單純的會計業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)，它已超出了正常會計工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊會計師的專長，為社會提供綜合性的服務(wù)。

二、會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的程序和要求(一)會計咨詢業(yè)務(wù)的程序

會計咨詢業(yè)務(wù)的程序，是指會計咨詢業(yè)務(wù)的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對于會計咨詢的程序沒有人提出標(biāo)準(zhǔn)的模式，實(shí)際生活中，由于會計咨詢的對象和內(nèi)容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)特點(diǎn)，總結(jié)會計咨詢的成功經(jīng)驗(yàn)，對會計咨詢的基本程序可以概括為以下幾個階段：

1．接受委托階段。會計咨詢一般是接受委托進(jìn)行的，應(yīng)與委托人簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書。在簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書前，應(yīng)了解委托人的基本情況，明確對方要求咨詢的范圍和具體項(xiàng)目，確定是否能夠承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)，能否在時間上及時安排。確定接受委托后，應(yīng)配備合格的注冊會計師，成立咨詢小組，與委托單位簽訂咨詢委托書(或合同)，并由咨詢小組制定咨詢計劃，以保證咨詢工作的順利開展。

2．深入調(diào)查、搜集資料階段。注冊會計師在與委托單位簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書后，應(yīng)按委托要求，根據(jù)咨詢計劃，深入進(jìn)行調(diào)查，采用調(diào)查表、座談會等形式征求意見，和企業(yè)中有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的人員一起對企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、成本等進(jìn)行調(diào)查、分析。對于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊會計師應(yīng)親自測定、分析。調(diào)查過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行咨詢計劃規(guī)定的各項(xiàng)工作，每個參加咨詢工作的人員都應(yīng)認(rèn)真履行自己所承擔(dān)的工作。

調(diào)查過程也是搜集、整理、鑒定有關(guān)資料的過程，應(yīng)隨時根據(jù)掌握的情況，分析解決問題的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、編寫咨詢報告階段。在深入調(diào)查和初步分析的基礎(chǔ)上，研究存在的問題，提出改善與解決問題的方案。提出方案是一個優(yōu)化的過程和決策的

山東大學(xué) 期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

過程。咨詢小組應(yīng)對每一個備選方案進(jìn)行論證，預(yù)測其經(jīng)濟(jì)效益，作出財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應(yīng)由委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)，注冊會計師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應(yīng)編寫咨詢報告。咨詢報告的內(nèi)容應(yīng)包括委托咨詢單位的基本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問題的原因，咨詢的結(jié)果或提出方案的可行性及預(yù)期效果等。如有附件應(yīng)說明附件的內(nèi)容。咨詢報告由會計師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T簽章后，送交委托人。

4．指導(dǎo)實(shí)施具體改進(jìn)措施或方案。注冊會計師對提出的咨詢意見、措施或方案應(yīng)指導(dǎo)委托單位實(shí)施，幫助其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過注冊會計師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進(jìn)行人員培訓(xùn)，指導(dǎo)其實(shí)施。注冊會計師還應(yīng)檢查實(shí)施的效果，必要時應(yīng)提出補(bǔ)充建議。

(二)會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

執(zhí)行會計咨詢業(yè)務(wù)及處理各方面的關(guān)系時，應(yīng)遵守以下各項(xiàng)基本要求： 1．嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策。

2．恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，為社會各界提供符合規(guī)定要求的服務(wù)。3．一切判斷應(yīng)基于客觀事實(shí)。

4．不僅服務(wù)于解決企業(yè)的問題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。5．對委托者恪守各項(xiàng)約定，嚴(yán)格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。6．不做因維護(hù)委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿(mào)易的推薦或介紹。

7．不接受力所不能及的委托咨詢?nèi)蝿?wù)。

8．不吹噓自己的業(yè)績，不詆毀或誹謗其他咨詢?nèi)藛T或咨詢團(tuán)體。9．不接受額外的酬金，嚴(yán)格按事先商定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。10．以實(shí)施方案后經(jīng)濟(jì)效益的大小來衡量咨詢工作的成效。

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另外，從注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任來看，開展咨詢業(yè)務(wù)還應(yīng)注意： 1．一般不宜由同一位注冊會計師向同一位委托人提供會計咨詢和審計業(yè)務(wù)，也就是不能把兩種不相容的服務(wù)結(jié)合起來(即“職業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化”)。

2．注冊會計師辦理咨詢業(yè)務(wù)時，如代辦納稅申報、代為編制財務(wù)報表等，就使其與未審定財務(wù)報表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊會計師的這種服務(wù)應(yīng)對未審定財務(wù)報表承擔(dān)潛在的法律責(zé)任，對委托單位應(yīng)具有認(rèn)真和謹(jǐn)慎從事的責(zé)任，而且有重大過失的注冊會計師對第三者(報表使用者)也具有賠償?shù)呢?zé)任。注冊會計師從對未審定報表的潛在責(zé)任出發(fā)，應(yīng)避免人們誤解其會計咨詢業(yè)務(wù)代行了審計職能，一定要在與委托人簽訂的咨詢約定書中明確會計咨詢的范圍、性質(zhì)，在出具的咨詢報告中，要特別注明有關(guān)財務(wù)報表未經(jīng)審計以及注冊會計師不對財務(wù)報表發(fā)表意見。

3．注冊會計師對于委托單位的預(yù)測、計劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng)，不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

4．進(jìn)行會計咨詢服務(wù)時，應(yīng)避免直接承擔(dān)管理決策的責(zé)任，不得代行委托單位的管理職能。

5．咨詢服務(wù)的收費(fèi)原則上應(yīng)以工作量的大小和專業(yè)要求的高低為主要依據(jù)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低(除有特殊約定者以外)，也不得以降低收 費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。

第三篇：審計學(xué)[第三章我國審計的組織形式]山東大學(xué)期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

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第三章 我國審計的組織形式

一、政府審計機(jī)關(guān)(一)政府審計機(jī)關(guān)及其人員

政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。

政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計署，在總理的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。

縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。地方各級審計機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計工作，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本級審計機(jī)關(guān)審計范圍的審計事項(xiàng)，對上一級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報告工作。

審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)還可按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財政、金融、工業(yè)交通、商業(yè)糧食供銷、外貿(mào)外資、農(nóng)林水利、基本建設(shè)、科教衛(wèi)生等職能審計部門，開展對行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)、團(tuán)體、軍隊(duì)等各種專業(yè)性審計工作。審計署對地方各級審計機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。

(二)政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限

政府審計機(jī)關(guān)是依照憲法和審計條例規(guī)定建立的，實(shí)行的是法定審計，承擔(dān)著繁重的審計任務(wù)。為此，在審計法中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。

1．政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。

2．政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限。政府審計機(jī)關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3．政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則。政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督活動的

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原則是：

(1)合法性原則。(2)獨(dú)立性原則。(3)強(qiáng)制性原則。

(三)政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這是因?yàn)椋?/p>

1．政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2．政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3．政府審計實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。(四)最高審計機(jī)關(guān)國際組織

目前，世界上已有210多個國家和地區(qū)設(shè)置了適應(yīng)各自國情的政府審計機(jī)關(guān)。絕大多數(shù)國家的政府審計機(jī)關(guān)都加入了國際性的審計組織——最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)。

最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門機(jī)構(gòu)中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動和促進(jìn)各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。

最高審計機(jī)關(guān)國際組織設(shè)有代表大會、理事會、秘書處等機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在奧地利首都維也納。該組織的機(jī)關(guān)刊物是《國際政府審計雜志》。

二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征

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內(nèi)部審計是指由部門或單位內(nèi)部相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

1．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)審計法規(guī)和其他財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

不管是部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會計檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位董事會下設(shè)的審計委員會或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計的特征。我國內(nèi)部審計的特征，有些是與西方企業(yè)的內(nèi)部審計基本相似的，有些則是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下所特有的。我國內(nèi)部審計一般有如下特征：

(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。

(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

我國的部門和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計條例和其他財經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。1．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。

2．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。

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(三)國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

西方國家很多部門和企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。西方國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類型： 1．受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。2．受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

3．受本單位董事會下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。

4．受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。

早在20世紀(jì)40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。1941年，內(nèi)部審計師協(xié)會在美國正式成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。1947年該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計師職責(zé)條例》，規(guī)定了內(nèi)部審計人員的職責(zé)和工作范圍。20世紀(jì)50年代以后，內(nèi)部審計師協(xié)會逐步發(fā)展成為一個國際性的學(xué)術(shù)團(tuán)體。

目前，內(nèi)部審計師協(xié)會已發(fā)展為擁有200多個分會和7萬多名會員的國際性學(xué)術(shù)團(tuán)體，每年定期召開一次國際會議，討論內(nèi)部審計的學(xué)術(shù)問題。1987年，內(nèi)部審計師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經(jīng)過討論通過，批準(zhǔn)中國內(nèi)部審計學(xué)會以國家分會形式加入該組織。

三、民間審計組織(一)民問審計組織及人員

民間審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。只要商品經(jīng)濟(jì)中存在兩權(quán)分離，存在不同利益的集團(tuán)和階層，民間審計就有存在和發(fā)展的必要。1．民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。

會計師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn)注冊登記，依法獨(dú)立承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢業(yè)務(wù)的負(fù)有限責(zé)任的組織。會計師事務(wù)所由注冊會計師組成，是其承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。會計師事務(wù)所實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。

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但合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所則不具有法人資格。

2．中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。一方面，它對會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊會計師的橋梁和紐帶。中國注冊會計師協(xié)會對外作為一個獨(dú)立的社會團(tuán)體，發(fā)展與外國和國際會計職業(yè)組織之間的相互交往，為我國注冊會計師步人國際舞臺發(fā)揮作用；對內(nèi)協(xié)助財政機(jī)關(guān)擬定會計師事務(wù)所管理制度和注冊會計師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織注冊會計師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試考核等方面的工作。

3．民間審計人員。民問審計人員主要由注冊會計師組成。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。

注冊會計師資格考試的科目，目前有：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。每年進(jìn)行一次考試。

在我國，注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格，只有加入會計師事務(wù)所，從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，才能準(zhǔn)予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。(二)民間審計的業(yè)務(wù)范圍

民間審計的業(yè)務(wù)范圍是根據(jù)審計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定而確定的，具體包括：

(1)鑒證業(yè)務(wù)。(2)管理咨詢業(yè)務(wù)。(3)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)。(4)會計服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)其他服務(wù)業(yè)務(wù)。(三)西方國家的民問審計組織

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西方國家的會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。

此外，國家之間資本的相互流動，帶動了民間審計跨國界發(fā)展。為服務(wù)于分設(shè)在不同國家和地區(qū)的跨國公司，一些國家的會計師事務(wù)所聯(lián)合組成大規(guī)模的國際會計師事務(wù)所，或者是跨國公司母國的會計師事務(wù)所在所在投資國分設(shè)機(jī)構(gòu)，形成國際會計師事務(wù)所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國際會計公司。

四、注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任(一)注冊會計師的職業(yè)道德

注冊會計師的職業(yè)道德是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。1．注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。注冊會計師職業(yè)道德的基本要求是對注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個職業(yè)道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨(dú)立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。

2．注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則。注冊會計師要向社會公眾提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除了必須具備良好的職業(yè)品質(zhì)外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，遵守一定的技術(shù)守則。業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則要求是注冊會計師職業(yè)道德中的另一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3．注冊會計師對委托單位的責(zé)任。注冊會計師職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對社會公眾負(fù)責(zé)的同時，也規(guī)定了其對委托單位所負(fù)的特殊責(zé)任。

4．對同業(yè)的責(zé)任。各會計師事務(wù)所間應(yīng)當(dāng)以大局為重，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)

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作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)聲譽(yù)。

5．業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德。能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的委托單位，關(guān)系到會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務(wù)承擔(dān)中最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，各會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中應(yīng)遵守職業(yè)道德。(二)注冊會計師的法律責(zé)任

明確我國注冊會計師的法律責(zé)任，對于促進(jìn)我國注冊會計師講究職業(yè)道德，加強(qiáng)審計工作管理，保證審計結(jié)論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊會計師的工作責(zé)任。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對形成的審計結(jié)論和整個會計師事務(wù)所的工作成果負(fù)有直接責(zé)任；會計師事務(wù)所的主要工作人員對確定審計項(xiàng)目，制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負(fù)有直接責(zé)任；所有現(xiàn)場審計工作人員都對自己負(fù)責(zé)的審計項(xiàng)目或?qū)徲媴^(qū)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

2．注冊會計師的法律責(zé)任。我國注冊會計師的法律責(zé)任主要有：(1)過失責(zé)任。所謂過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時未恪盡職守，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，以致給他人造成損失。

(2)欺詐責(zé)任。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。3．注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防。注冊會計師法律責(zé)任預(yù)防的具體措施有：(1)遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求。(2)謹(jǐn)慎選擇委托單位。

(3)招收合格的注冊會計師助理人員。(4)嚴(yán)格簽訂審計約定書。(5)深入了解委托單位的業(yè)務(wù)。(6)聘請懂行的律師。

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第四篇：管理會計復(fù)習(xí)知識點(diǎn)

客觀題知識點(diǎn)

1、管理會計的服務(wù)對象，與財務(wù)會計的不同

2、變動成本與固定成本的特點(diǎn)、分類、計算

3、變動成本法和完全成本法的特點(diǎn)以及對各期利潤計算影響的原因

4、本量利相關(guān)指標(biāo)的計算

5、保本點(diǎn)的概念、計算

6、安全邊際的概念、計算

7、保利點(diǎn)的概念、計算

8、經(jīng)營杠桿系數(shù)的概念、計算

9、銷售預(yù)測的方法

10、資金預(yù)測的方法

11、經(jīng)營決策中的相關(guān)成本和無關(guān)成本具體內(nèi)容、概念（機(jī)會成本）

12、短期經(jīng)營決策的內(nèi)容

13、虧損產(chǎn)品的概念、分類及原因

14、特殊訂貨的概念及決策

15、自制外購零件的計算并決策

16、全面預(yù)算的起點(diǎn)、全面預(yù)算中唯一以實(shí)物量為基礎(chǔ)的預(yù)算、三大成本項(xiàng)目

17、全面預(yù)算的內(nèi)容、日常業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容、財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

18、預(yù)計生產(chǎn)量、預(yù)計采購量的計算

19、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款預(yù)算的編制

20、滾動預(yù)算的概念、特點(diǎn)

21、零基預(yù)算的概念、特點(diǎn)

22、產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的編制思路

23、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念、分類

24、標(biāo)準(zhǔn)成本法各種差異的名稱、概念、計算

25、有利、不利差異的概念及會計處理

26、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、經(jīng)濟(jì)訂貨次數(shù)、再訂貨點(diǎn)、交貨時間的計算

27、責(zé)任成本的概念、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的概念

28、三個責(zé)任中心的概念、可控與否、各自的考核指標(biāo)

主觀題知識點(diǎn)

1、混合成本的分解

2、變動成本法和完全成本法的計算

3、本量利相關(guān)指標(biāo)的計算

4、敏感系數(shù)（經(jīng)營杠桿系數(shù)）的計算

5、特殊訂貨決策

6、自制/外購決策

7、標(biāo)準(zhǔn)成本各差異的綜合計算

8、銷售預(yù)算、采購預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算

第五篇：審計學(xué)[第十四章完成審計工作與審計報告]山東大學(xué)期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

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第十四章 完成審計工作與審計報告

復(fù)習(xí)提要

一、期初余額審計(一)期初余額的含義

理解期初余額的概念，需要把握以下特征：期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額；期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計處理的結(jié)果；期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

(二)期初余額的審計

注冊會計師對期初余額進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實(shí)：

1．期初余額不存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報或漏報。2．上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觥?/p>

二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)

(一)復(fù)核期后事項(xiàng)

1．截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)。

2．審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。3．財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。(二)復(fù)核或有事項(xiàng)

1．或有事項(xiàng)的種類?；蛴惺马?xiàng)包括直接或有事項(xiàng)和間接或有事項(xiàng)兩類。2．或有事項(xiàng)的復(fù)核程序。或有事項(xiàng)復(fù)核的主要目標(biāo)在于確定或有事項(xiàng)的存在，主要是尋找未記錄的或有事項(xiàng)。

(三)被審計單位管理當(dāng)局聲明書與律師的詢問函

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1．被審計單位管理當(dāng)局聲明書。2．對律師的審計詢問函。

三、評價審計結(jié)果

注冊會計師在評價審計結(jié)果階段主要應(yīng)完成以下各方面的工作：(一)評價審計證據(jù)是否足于支持審計結(jié)論

注冊會計師評價審計結(jié)果，對財務(wù)報表形成意見時，應(yīng)綜合考慮審計證據(jù)是否充分。

(二)復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性

完成審計工作時，注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映是否合法、公允。(三)撰寫審計總結(jié)，形成審計意見

審計總結(jié)包括以下內(nèi)容： 1．序言。2．審計概況。3．審計結(jié)論。

(四)簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核 1．簽發(fā)審計報告前對工作底稿復(fù)核的意義。(1)實(shí)施對審計意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。

(2)保證審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。(3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見。2．復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容。(1)審計程序的恰當(dāng)性。

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(2)審計工作底稿的充分性。(3)審計過程中是否存在重大遺漏。

(4)審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。

四、審計報告的意義、作用和種類

(一)審計報告的意義

審計報告是注冊會計師向委托人提供的表明審計意見的書面報告，是審計工作的最終結(jié)果。它主要用于證明被審計單位會計事項(xiàng)的處理和財務(wù)報表的反映是否符合國家法律、行政法規(guī)、會計準(zhǔn)則的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求，以及是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計報告的意義主要表現(xiàn)在以下方面：

1．審計報告是注冊會計師完成審計任務(wù)，表達(dá)審計意見或結(jié)論的主要方式，是口頭匯報及其他方式報告所無法替代的。

2．審計報告是明確注冊會計師的責(zé)任，發(fā)揮審計監(jiān)督與公證作用的重要條件。通過審計報告可以明確注冊會計師作出結(jié)論的審計責(zé)任以及存在重大過失的法律責(zé)任。至于委托人使用審計報告，則應(yīng)遵守委托時的約定，如委托人需要引用審計報告的有關(guān)內(nèi)容，因引用不當(dāng)或錯誤引用而造成后果的，應(yīng)由引用者自負(fù)責(zé)任。報告使用者通過閱讀審計報告，可以了解被審計單位的財務(wù)狀況，可據(jù)以提出改進(jìn)管理的辦法或制定科學(xué)的投資、信貸等方面的決策，或據(jù)以對被審計單位作出違紀(jì)事項(xiàng)的處理決定。

3．審計報告是審計檔案的重要組成部分。按規(guī)定，會計師事務(wù)所除應(yīng)將審計報告報送委托人外，應(yīng)由注冊會計師對審計報告副本進(jìn)行復(fù)核和簽署，作為審計檔案，立卷歸檔，妥善保管。

(二)審計報告的作用

審計報告可以表明審計工作的質(zhì)量，明確注冊會計師的責(zé)任。委托人將審計

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報告分送給各個不同的使用單位，審計報告又可以發(fā)揮鑒證作用、保護(hù)作用和建設(shè)性作用。審計報告也是各方面的報告使用者了解情況和處理問題的重要依據(jù)。審計報告的作用具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

1．審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供依據(jù)，是財政、稅務(wù)部門等進(jìn)行稅收征管及作出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。

2．審計報告可以為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)?？梢詾榱私馄淇蛻舻馁Y信狀況，決定貸款項(xiàng)目、規(guī)模、時間提供重要的證明材料。

3．審計報告是企業(yè)的投資者和其他債權(quán)人作出投資決策的重要依據(jù)。(三)審計報告的種類

審計報告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為不同的類型。通常按審計報告的使用目的劃分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告；按審計報告的詳細(xì)程度劃分為簡式(或稱短文式)審計報告和詳式(或稱長文式)審計報告。

簡式審計報告主要適用于公布目的審計報告，亦稱標(biāo)準(zhǔn)審計報告；詳式審計報告主要適用于非公布目的審計報告，應(yīng)根據(jù)約定書的要求編制。

五、審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型

審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，審計報告可以綜合反映注冊會計師的工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。審計報告具有法定證明效力，同時注冊會計師對審計報告也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(一)審計意見的形成

在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

1．選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。

2．管理層作出的會計估計是否合理。

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3．財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4．財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 1．經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。

2．財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。

3．財務(wù)報表是否公允地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。(二)審計報告的格式和內(nèi)容

審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。

(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。(5)注冊會計師的責(zé)任段。(6)審計意見段。

(7)注冊會計師的簽名和蓋章。(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。(9)報告日期。(三)標(biāo)準(zhǔn)審計報告

注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列審計意見之一的審計報告：

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(1)無保留意見。

(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。(3)保留意見。(4)否定意見。(5)無法表示意見。

如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：

1．財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2．注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。

當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該審計報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

(四)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

1．帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計報告。審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。

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(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

在下列情況下，注冊會計師雖然也發(fā)表無保留意見，但可以在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，增加對重要事項(xiàng)的說明：

(1)當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。

(2)當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。

2．保留意見的審計報告。如果認(rèn)為財務(wù)報表就其整體是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

(1)會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

3．否定意見的審計報告。如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

4．無法表示意見的審計報告。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

六、編制審計報告的步驟和要求

(一)編寫審計報告的步驟

1．整理和分析審計工作底稿。審計小組的每位成員都應(yīng)整理好自己的審查

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工作底稿，著重列舉審計中所發(fā)現(xiàn)的問題。審計小組負(fù)責(zé)人應(yīng)對全部審計工作底稿中的記錄、證據(jù)和結(jié)論，進(jìn)行檢查、復(fù)核和分析，也可召開匯報討論會，形成初步的有關(guān)審計結(jié)論，作為編寫審計報告的基礎(chǔ)。

2．提出被審計單位財務(wù)報表的調(diào)整建議。在整理和分析審計工作底稿的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)向被審計單位介紹審計情況、初步結(jié)論以及對于會計事項(xiàng)、報表項(xiàng)目的調(diào)整意見，提請被審計單位加以調(diào)整。

3．確定審計報告意見的類型和措辭。注冊會計師在了解被審計單位是否接受提出的調(diào)整意見和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，可以確定審計報告意見的類型和措辭。對于委托審計的項(xiàng)目，如果有一部分或一項(xiàng)內(nèi)容委托人已約請其他審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審計，編寫審計報告時應(yīng)注意劃清與其他會計師事務(wù)所及其注冊會計師之間的責(zé)任。

4．撰寫審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告可以只擬定簡單的提綱，長文式審計報告應(yīng)編寫全面、具體的報告提綱。根據(jù)報告提綱進(jìn)行文字加工就可以編寫出審計報告。審計報告一般由審計小組負(fù)責(zé)人編寫。審計報告完稿后，應(yīng)經(jīng)過會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的復(fù)核，審計報告經(jīng)審核、修改定稿并完成簽署后，正本直接報送委托人，副本歸檔存查。

(二)編寫審計報告的要求

1．語言要清晰簡練。審計報告應(yīng)達(dá)到事實(shí)清楚，責(zé)任明確，意見表達(dá)準(zhǔn)確，便于使用者理解。

2．證據(jù)要確鑿充分。一方面，審計報告所列事實(shí)必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核，運(yùn)用的依據(jù)必須查對原文和出處；另一方面，審計報告所列事實(shí)必須具備充分性，應(yīng)足以支持審計意見的形成。

3．態(tài)度要客觀公正。編寫審計報告必須持客觀公正的態(tài)度，遵守注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或規(guī)則，決不能喪失注冊會計師獨(dú)立、公正的立場。

4．內(nèi)容要全面完整。內(nèi)容全面完整是指審計報告要按報告規(guī)則規(guī)定的

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方式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容編寫。還應(yīng)注意，所謂審計報告要全面完整，并不是面面俱到。相反，說明和表述審計意見時，應(yīng)重點(diǎn)突出，充分揭示被審計單位存在的影響財務(wù)報表的重要事項(xiàng)，而對于一些無足輕重的枝節(jié)問題可以不寫。

七、管理建議書

(一)管理建議書的意義和作用

1．管理建議書的意義。管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后，就被審計單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進(jìn)建議。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，是對被審計單位提供的最有價值的服務(wù)之一。管理建議書是衡量注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志。管理建議書的優(yōu)劣，也是鑒定注冊會計師工作態(tài)度、責(zé)任精神、道德品質(zhì)以及專業(yè)水平的依據(jù)。而且管理建議書所提建議的深度、廣度和效果，往往也是委托人決定是否聘任或委任注冊會計師擔(dān)任審計的重要因素。

2．管理建議書的作用。提交管理建議書大多不作為審計約定項(xiàng)目的內(nèi)容。從性質(zhì)上看，管理建議書既不是審計的委托事項(xiàng)，也不是承接會計咨詢業(yè)務(wù)的報告，而是對被審計單位提供的一種純粹的服務(wù)。其報送對象一般只限于被審計單位管理部門或董事會、股東委員會，不對外公布。管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面：一方面，通過管理建議書，可以針對內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，改進(jìn)會計工作，提高經(jīng)營管理水平的參考意見；另一方面，注冊會計師借助管理建議書，事先提出了改進(jìn)建議，可以把注冊會計師的法律責(zé)任減少到最低限度。

(二)管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

管理建議書所提出的問題，主要是關(guān)于被審計單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，有時也包括其所編制的財務(wù)報表是否遵循國家有關(guān)法規(guī)、會計準(zhǔn)則。所表示的意見應(yīng)使閱讀者明白其現(xiàn)實(shí)控制對內(nèi)部控制主要目標(biāo)的符合程度。管理建議書提出的意見和建議應(yīng)具有邏輯性，最重要的意見通常列為首項(xiàng)。管理建議書中應(yīng)當(dāng)將被審計單位準(zhǔn)備依據(jù)建議進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)的情況加以說明。

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(三)管理建議書的基本要求

1．提交管理建議書的要求。建議范圍主要是指可能對會計記錄、財務(wù)報表的合法性、公允性產(chǎn)生影響的有關(guān)內(nèi)部控制。包括：內(nèi)部會計控制、內(nèi)部財務(wù)收支管理系統(tǒng)、財產(chǎn)管理系統(tǒng)、會計工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核系統(tǒng)、內(nèi)部審計系統(tǒng)、各管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報告和相互牽制系統(tǒng)，以及其他與會計工作聯(lián)系密切的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但審計工作完成后，是否要提交管理建議書，應(yīng)視以下原則處理：

(1)對于報表審計業(yè)務(wù)，因?qū)徲嫵绦蛑邪瑑?nèi)部控制評審的要求，一般均應(yīng)提供管理建議書。但是，如果被審計單位的內(nèi)部控制比較健全，或存在的問題基本不影響會計記錄與財務(wù)報表的公允性，注冊會計師可將發(fā)現(xiàn)的問題記錄于審計工作底稿中，在與被審計單位有關(guān)人員交換意見時，以適當(dāng)?shù)姆绞教岢觯刹辉偬峤还芾斫ㄗh書。

(2)對于中期和特定目的的審計業(yè)務(wù)，是否提供管理建議書，分別視以下兩種情況處理：1)凡規(guī)定的審計程序中要求評審內(nèi)部控制，并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題，則應(yīng)提供管理建議書；2)凡規(guī)定的審計程序中不要求評審內(nèi)部控制，或雖要求評審內(nèi)部控制，但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理部門重視并改進(jìn)的問題，則可不提交管理建議書。

2．編寫管理建議書的要求。在編寫管理建議書時應(yīng)遵循如下要求：(1)編寫管理建議書之前，應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作，并將工作結(jié)果和管理建議的形成作成工作底稿，以確保管理建議具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計單位內(nèi)部控制評審的各種資料，作出評價結(jié)果；2)從財務(wù)資料中研究、識別內(nèi)部控制所存在的缺陷；3)查閱以前提供的管理建議書，追查其執(zhí)行結(jié)果；4)征詢參與審計工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專家的意見；5)與被審計單位管理人員就有關(guān)問題及建議進(jìn)行討論和研究。

(2)起草管理建議書時應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：

1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問題及建議的詳細(xì)資料，在此基礎(chǔ)上確

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定管理建議書的基本內(nèi)容；

2)提出的內(nèi)部控制問題及意見與建議，應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度為序，依次排列；

3)對于審計過程中已向被審計單位提出，而被審計單位未調(diào)整或未改進(jìn)的重要事項(xiàng)應(yīng)作詳細(xì)說明。

(3)草擬完成的管理建議書，應(yīng)先經(jīng)審計小組(或項(xiàng)目)負(fù)責(zé)人審核，然后將修改后的草稿提交給被審計單位，請被審計單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實(shí)性。對被審計單位確認(rèn)后退回的草稿，再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá)，糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。對管理建議書應(yīng)建立審核制度，由會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人審核簽署后，正式提交給被審計單位。