第一篇：論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成

論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成、內(nèi)容、作用及其發(fā)展歷程

丘岳增 北京交通大學(xué)物流0903班 09245077

摘要：：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有著重要的指導(dǎo)性作用。文章在回顧和評(píng)述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成、內(nèi)容、作用及其發(fā)展歷程基礎(chǔ)上，以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為例子，結(jié)合與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，從中歸納出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一些基本作用和特征，并就如何構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作了探討。認(rèn)為在會(huì)計(jì)國(guó)際化的今天，盡快建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已是大勢(shì)所趨。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的核心部分，它可以用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則、發(fā)展新的準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為概念框架可以“為糾正會(huì)計(jì)事物中的不足和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)～為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)”。正如FASB前任主席唐納德·柯克所言：。有了概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就有了方向?！敝挥幸愿拍羁蚣転橹笇?dǎo)，才能使各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持前后的邏輯一貫，避免矛盾和朝令夕改。我國(guó)財(cái)政部于1992年頒布了第一部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，自1997年開(kāi)始又陸續(xù)頒布了16部具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至今還沒(méi)有形成自己的會(huì)計(jì)概念框架，而我國(guó)概念框架的制定與實(shí)施可以說(shuō)是大勢(shì)所趨，潮流所向。目前理論界關(guān)于概念框架的研究和爭(zhēng)論比較多，本文從理論框架的邏輯起點(diǎn)和會(huì)計(jì)假設(shè)兩方面的問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Finan—cial Accounting，CF)一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是什么的問(wèn)題，不同的國(guó)家、不同的組織或?qū)W者有不同的理解。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成會(huì)計(jì)概念框架并非泛指會(huì)計(jì)職業(yè)所面臨的法律環(huán)境，它一般包括政府法律法規(guī)、職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、證券管理法規(guī)、公司科目表等幾個(gè)方面。，會(huì)汁概念框架的相關(guān)性取決于這幾個(gè)方面的綜合影響，政府法律法規(guī)的影響越?。殬I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越大，會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)性就越高。

會(huì)計(jì)概念框架不應(yīng)直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而應(yīng)構(gòu)造統(tǒng)一的、全面的概念體系，使之能夠貫穿和統(tǒng)馭所有的具體準(zhǔn)則體系，從而起到評(píng)價(jià)現(xiàn)有準(zhǔn)則的適用性和指導(dǎo)新準(zhǔn)則制定的目的。因此，會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的揭示等幾個(gè)方面的內(nèi)容?，F(xiàn)對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容進(jìn)行比較分析。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

美國(guó)《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)概念公告》第一號(hào)中提出的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可分為三個(gè)部分：①財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者進(jìn)行理性投資、貸款或者其他決策提供有

用的信息；②財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)價(jià)從股利、利息、銷售收入、贖回證券和貸款到期日能夠獲得的未來(lái)現(xiàn)金收入的數(shù)量、時(shí)問(wèn)和不確定性提供信息；③財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供有關(guān)公司的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的權(quán)利、義務(wù)、交易以及對(duì)這些資源及其權(quán)利相關(guān)環(huán)境因素造成影響的信息。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章“一般原則”中，雖未明確指明財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，但是其中第11條也指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要?！笨梢?jiàn)，我國(guó)對(duì)“符合國(guó)家

宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”更加強(qiáng)調(diào)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的界定也比較廣泛，包括“有關(guān)各方”。

2.財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)具備哪些屬性才能成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息。美國(guó)框架采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件，即決策者和成本效益分析。“決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限，即凡是重要的信息才是有用的。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

各國(guó)框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的界定是不相同的。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第三號(hào)(后被第六號(hào)取代)提出了十個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，它們是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主分配、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。其中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是最基本的，因?yàn)槠渌氐亩?義都是直接或間接地以其為基礎(chǔ)。這顯然突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表要素的重要性。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。利潤(rùn)要素的界定是我國(guó)框架所獨(dú)有的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量

各國(guó)框架對(duì)確認(rèn)和計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表要素的規(guī)定仍然是不相同的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義只提到“能以貨幣計(jì)量”；收入的確認(rèn)“應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)”；費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循配比原則，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素一旦被確認(rèn)，“應(yīng)當(dāng)按取得或發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”，即采用歷史成本計(jì)價(jià)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展歷程

1.美國(guó)

1938年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(America AccountingAssocation，AAA)成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)Committee on Accounting Procedures，CAP)，并陸續(xù)發(fā)布了《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》

(AccountingResearch Bulletins)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、收益等進(jìn)行界定，宣告其所認(rèn)可的一些會(huì)計(jì)原則、程序。但由于會(huì)計(jì)程序委員會(huì)采取了實(shí)用主義的就事論事的方法，其發(fā)布的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”只是根據(jù)他們的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)方法做出的判斷，只是對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)的選擇或推薦，所以缺乏內(nèi)在一致的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)概念之間也未形成一個(gè)連貫的理論體系。1959的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(AccountingPrinciple Board，APB)取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)后，開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究，成立了由專家學(xué)者組成的會(huì)計(jì)研究部，并在1961年和1963年發(fā)布了第一號(hào)、第三號(hào)會(huì)計(jì)研究論文報(bào)告《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》和《試論企業(yè)廣泛使用的會(huì)計(jì)原則》 這是用于準(zhǔn)則制定的重要理論成本。盡管這兩分文件被否決，但以“假設(shè)——原則”為核心為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的第一種思路已經(jīng)形成，也是美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的開(kāi)始。1970年又發(fā)布了第四號(hào)會(huì)計(jì)研究報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》，這份報(bào)告闡明了會(huì)計(jì)原則提出的理論依據(jù)，系統(tǒng)的敘述了會(huì)計(jì)原則的層次結(jié)構(gòu)和內(nèi)在要求，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。所以第四號(hào)報(bào)告既對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做了描述與概括，又對(duì)若干基本概念尤其是會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的各個(gè)層次做了系統(tǒng)并有一定創(chuàng)見(jiàn)的分析。這份報(bào)告對(duì)后來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架的形成與發(fā)展，具有相當(dāng)大的影響。

1968年美國(guó)證券市場(chǎng)爆發(fā)危機(jī)，會(huì)計(jì)職業(yè)界受到嚴(yán)重指責(zé)，為了改善自身形象，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of CertifiedPublic Accountants，AICPA)分別成立了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和工作程序的“惠特委員會(huì)”和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的“特魯伯羅德委員會(huì)”。前者研究的結(jié)果是建議組建獨(dú)立、超然的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)取代由AICPA控制的APB，后者于1973年發(fā)表了特魯伯羅德報(bào)告，第一次全面系統(tǒng)地論述了基于美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào) 告的目標(biāo)，這為后來(lái)FASB繼續(xù)探討財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，并將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，提供了基礎(chǔ)。1973年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB取代了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB。FASB將其工作目標(biāo)定為“建立和推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則以引導(dǎo)和教育公眾”。它的主要任務(wù)就是針對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，回顧前任機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則文告，并制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文件。FASB十分重視會(huì)計(jì)理論特別是直接指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，最重要的研究成果就是研究制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并陸續(xù)發(fā)布了七份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)”標(biāo)志著概念結(jié)構(gòu)框架體系基本形成。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)成立于1973年，到1987年發(fā)表了26個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了使其得到廣泛認(rèn)可，允許各國(guó)可自由選擇的會(huì)計(jì)處理方法過(guò)多，因而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。為了促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)，努力提高各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，1989年，IASC公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，同時(shí)也頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性》征求意見(jiàn)稿，這兩分文件都起到了與概念框架相似的作用，1995年IASC著重 研究《財(cái)務(wù)報(bào)表表述》以指導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和充實(shí)完善《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中未曾涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表“表述”的基本概念。在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》這份具有概念框架性質(zhì)的文件的指引下，為了達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)化的目的，做了一系列的努力。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本的也是核心的概念，它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。

1.指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來(lái)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)價(jià)，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來(lái)指導(dǎo)和開(kāi)拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致性沖突，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。

2.可以幫助使用者解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)相關(guān)問(wèn)

題提供了廣泛性的說(shuō)明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會(huì)

三、融會(huì)貫通，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷，可以減小在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的個(gè)人偏向或不同學(xué)派之問(wèn)的門(mén)戶之見(jiàn)以及“長(zhǎng)官意志”等各種人為因素帶來(lái)的不利影響，抵制不同利益集團(tuán)的壓力，因?yàn)楦拍羁蚣茏鳛橐粋€(gè)客觀存在的理論體系，在其指導(dǎo)下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“無(wú)關(guān)政治”的。

3.可以節(jié)省費(fèi)用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)

則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對(duì)于免去修訂或返工花費(fèi)的人力或物力，意義應(yīng)該說(shuō)是重大的。如果沒(méi)有概念框架，就必須加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成本。以中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，它實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的制定成本、教育成本、執(zhí)行成本和修訂成本。

六、對(duì)我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

雖然我國(guó)目前建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，筆者認(rèn)為應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.逐步建立，不要急于求成。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)

境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的。美國(guó)從1978年發(fā)布第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年發(fā)布第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一蹴而就。

2.，要有系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來(lái)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問(wèn)題。

3.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后發(fā)展的趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

4.考慮前瞻性。任何理論都不能一成不變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)

時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)：

1.陳人龍對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2007，(29)

2.李小榮我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版）2008，(9)

3.李孝林，楊興龍 關(guān)于建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考——以基本準(zhǔn)則為綱，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)，2007；8

4.葛家澍．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng)．會(huì)計(jì)研究。2004：6

5.郭媛媛我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建[學(xué)位論文]碩士 2005

6.Zef．The Rise of Economic Consequences[J]．TheJournal of Accountan cy，1978，12

7.May，Sundem．Research for Accounting Policy：An Over．view[J]．The Accounting Review，1976．

8.FAr．The Structure of Establishing Financial AccountingStandards[R]．New York，1977

9.Donald Kirk．FASB and Industry[J]．The Journal of Ac．countancy，1982

10.FASB．Scope and Implication of Conceptual FrameworkProject[R]．1976

附件：部分參考文獻(xiàn)原文及期刊封面

(略)

第二篇：論利率管理概念范文

中央銀行對(duì)利率管理的基本目標(biāo)是：

1.調(diào)節(jié)和控制利率的總水平，使其既能反映社會(huì)資金的供求狀況，又能引導(dǎo)社會(huì)資金供求變化；

2.調(diào)節(jié)和控制利率結(jié)構(gòu)，優(yōu)化社會(huì)資源的有效配置。

利率管理的內(nèi)涵:

利率管理是指根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策及利率政策的要求，按照一定的原則、程序和方法，對(duì)利率的水平、體系和管理方法進(jìn)行調(diào)整、組織與控制，充分而有效地發(fā)揮利率調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。

利率管理的原則:

利率作為借貸資金的價(jià)格，和稅收、價(jià)格、信貸杠桿一樣，都是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。與其他經(jīng)濟(jì)杠桿相比，利率杠桿具有靈活性、有償性、間接性的特點(diǎn)，杠桿作用比較靈活，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用比較強(qiáng)，更適用于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，利率管理就是按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策通過(guò)對(duì)利率杠桿的調(diào)節(jié)，來(lái)協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.確定科學(xué)合理的利率水平，強(qiáng)化資金使用成本對(duì)借款人的約束力，以加速資金周轉(zhuǎn)，平衡社會(huì)總供求，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。

2.理順各種利率之間的比例關(guān)系，合理引導(dǎo)和調(diào)整資金的流向和規(guī)模，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的最佳配置。

3.要完善利率體系和利率管理體制，疏通資金價(jià)格信息的傳遞渠道，保證信號(hào)傳遞的及時(shí)性和真實(shí)準(zhǔn)確性，以提高宏觀金融的實(shí)施效果。

4.對(duì)利率政策落實(shí)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督，確保利率政策上通下達(dá)，順利運(yùn)行。

中央銀行在利率管理和調(diào)節(jié)過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

1.要有利于既定的貨幣政策目標(biāo)；

2.要有利于實(shí)現(xiàn)處理宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系；

3.要有利于調(diào)節(jié)國(guó)家、集體和個(gè)人三者的利益，為國(guó)家積累資金。

人民銀行總行的職責(zé)

中國(guó)人民銀行總行的職責(zé)包括：根據(jù)國(guó)家利率政策，擬訂有關(guān)利率管理的法規(guī)草案，制定利率管理的基本規(guī)章；根據(jù)國(guó)務(wù)院的或授權(quán)確定、調(diào)整存貸款、同業(yè)拆借和各種債券的利率及其浮動(dòng)幅度，確定、調(diào)整利率的種類和檔次；領(lǐng)導(dǎo)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的利率管理工作；監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)家利率政策、法規(guī)和各種利率的實(shí)施情況，協(xié)調(diào)、仲裁、處理金融機(jī)構(gòu)的利率糾紛和違反國(guó)家利率管理規(guī)定的行為；宣傳、解釋國(guó)家利率政策、法規(guī)和中國(guó)人民銀行制定的利率規(guī)章。

人民銀行分支行的職責(zé)

中國(guó)人民銀行分支行的職責(zé)包括：根據(jù)人民銀行總行制定的利率管理基本規(guī)章，制定適用于本區(qū)域的實(shí)施細(xì)則、規(guī)定和辦法；監(jiān)督本區(qū)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的利率執(zhí)行情況；協(xié)調(diào)、仲裁本區(qū)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的利率糾紛，查處本區(qū)內(nèi)違反國(guó)家利率管理規(guī)定的行為；指導(dǎo)本轄區(qū)金融同業(yè)公會(huì)有關(guān)利率的協(xié)調(diào)工做。

第三篇：《鋼框架——支撐結(jié)構(gòu)概念》小結(jié)

《鋼框架——支撐結(jié)構(gòu)概念》

鋼框架——支撐結(jié)構(gòu)在多高層鋼結(jié)構(gòu)建筑中是一種非常常用的結(jié)構(gòu)形式，鋼框架支撐結(jié)構(gòu)是在鋼框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過(guò)在部分框架柱之間布置支撐來(lái)提高結(jié)構(gòu)承載力及側(cè)向剛度。支撐體系與框架體系共同作用形成雙重抗側(cè)力結(jié)構(gòu)體系，這不但為結(jié)構(gòu)在正常受力情況下提供了一定的剛度，而且為結(jié)構(gòu)在水平地震作用及較大風(fēng)荷載作用下，提供了兩道受力防線，形成了人們較理想的破壞機(jī)制。然而，不同的支撐布置方式會(huì)產(chǎn)生不同的效果，這包括支撐的類型，支撐布置的位置以及支撐桿件所選擇的截面形式。１支撐的類型：

（１）中心支撐：支撐構(gòu)件的兩端均位于梁柱節(jié)點(diǎn)處，或一端位于梁柱節(jié)點(diǎn)處，一端與其他支撐桿件相交，中心支撐的特點(diǎn)是支撐桿件的軸線與梁柱節(jié)點(diǎn)的軸線相匯交于一點(diǎn)，支撐體系剛度較大。中心支撐包括：?jiǎn)涡睏U支撐，交叉支撐，人字形支撐，Ｖ字形支撐，Ｋ字形支撐，跨層交叉支撐，帶拉鏈桿支撐。

中心支撐適用于抗震設(shè)防等級(jí)較低的地區(qū)，以及主要有風(fēng)荷載控制側(cè)移的多高層建筑物。

（２）偏心支撐：支撐桿件的軸線與梁柱的軸線不是相交于一點(diǎn)，而是偏離了一段距離，形成一個(gè)先于支撐構(gòu)件屈服的“耗能梁段”。偏心支撐包括人字形偏心支撐，Ｖ字形偏心支撐，八字形偏心支撐，單斜桿偏心支撐等。

偏心支撐適用于抗震設(shè)防等級(jí)較高的地區(qū)或安全等級(jí)要求較高的建筑，而且相對(duì)中心支撐而言可以很容易解決門(mén)窗布置受限的難題。

（３）消能支撐：將支撐桿件設(shè)計(jì)成消能桿件，以吸收和耗散地震能量減小地震反應(yīng)。

消能支撐實(shí)際上也是一種非屈曲支撐，技術(shù)較為先進(jìn)，適應(yīng)強(qiáng)，但單造價(jià)相對(duì)較高。２、支撐的布置方式：

以上述６跨的鋼框架支撐結(jié)構(gòu)為例，來(lái)說(shuō)明支撐的布置對(duì)結(jié)構(gòu)抗側(cè)剛度的影響：（框架支撐結(jié)構(gòu)的用鋼量及支撐的數(shù)量、規(guī)格均相同）（１）支撐集中布置在中間跨的框架支撐結(jié)構(gòu)的抗側(cè)移剛度要大于支撐布置于邊跨；（比如ｂ和ｅ的布置方式，假設(shè)將有支撐跨視為一個(gè)豎向懸臂桿，無(wú)支撐跨的抗側(cè)剛度忽略不計(jì)，則顯然ｂ結(jié)構(gòu)只相當(dāng)兩個(gè)豎向懸臂桿的抗側(cè)剛度的簡(jiǎn)單疊加，而ｅ結(jié)構(gòu)卻相當(dāng)于一個(gè)２倍截面高度的懸臂桿的抗側(cè)移剛度。）（２）應(yīng)使支撐在長(zhǎng)度方向上連續(xù)，盡量增大之城之稱的通常，即使更多的豎向桿件被支撐桿件聯(lián)系成整體，發(fā)揮空間整體作用。

（３）結(jié)構(gòu)的高度越大，層數(shù)越多，支撐的設(shè)置對(duì)結(jié)構(gòu)抗側(cè)移剛度的影響越大。

（４）支撐的布置宜上下連續(xù)，左右對(duì)稱，且盡量保證每個(gè)節(jié)點(diǎn)受力的一致性。３、支撐的截面形式：

支撐的截面形式包括單槽鋼、單角鋼、雙角鋼、雙槽鋼、H形鋼，箱型截面鋼，鋼管。

第四篇：論高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)

論高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)

朱艷芳

隨著我國(guó)加入WTO，以及黨的十六屆三中全會(huì)提出“使股份制成為公有制的主要實(shí)現(xiàn)形式”的確立，各種涉外經(jīng)濟(jì)實(shí)體、股份有限公司和混合所有制企業(yè)大量涌現(xiàn)，給我國(guó)GDP增長(zhǎng)注入新的活力。這種形勢(shì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)是不言而喻的，但就財(cái)會(huì)專業(yè)人員而言，其不適應(yīng)性主要有二：一是傳統(tǒng)記賬式的財(cái)會(huì)人員相對(duì)過(guò)剩，應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)能力急待提升，如：應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的知識(shí)能力、與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通能力、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析表達(dá)寫(xiě)作能力等；二是熟悉并掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能（通曉原則性導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具備會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力）的財(cái)會(huì)人員嚴(yán)重不足，人才供需“缺口”較大。嚴(yán)峻的形勢(shì)給高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)提出了挑戰(zhàn)，如何培養(yǎng)出具有解決實(shí)際問(wèn)題能力的高級(jí)應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才，是高職財(cái)會(huì)教育急需探討和解決的問(wèn)題。

一、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀及原因

1、教學(xué)觀念。對(duì)高職的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，動(dòng)手能力強(qiáng)是他們與財(cái)經(jīng)類高校學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)的主要優(yōu)勢(shì)，也是他們?cè)谏鐣?huì)上的立身之本。然而，理論教學(xué)占主導(dǎo)地位的教育思想仍影響著高職教育，這無(wú)論在課程設(shè)置、教學(xué)課時(shí)安排，還是在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式上都表現(xiàn)的很明顯。盡管高職會(huì)計(jì)教師已認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，但還存在著對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)這樣那樣的片面性理解，致使目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)主要以模擬實(shí)習(xí)為主，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

2、實(shí)踐教學(xué)環(huán)境。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，目前，大多數(shù)高職院校都配有會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室，以提供學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)需要。但是，就實(shí)訓(xùn)室的配置情況來(lái)看，遠(yuǎn)未達(dá)到仿真要求。由于實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)短缺，實(shí)訓(xùn)室軟、硬件滯后于目前的實(shí)際情況，沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)模擬數(shù)據(jù)系統(tǒng)，無(wú)法保證實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)需求，有的院校甚至完全是手工實(shí)驗(yàn)操作，其實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)能力、效果可想而知。另外，目前高職院校在校外建立實(shí)訓(xùn)基地的方式一般以給對(duì)方培養(yǎng)人才為條件設(shè)立，但每個(gè)企事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求是極其少的，而學(xué)校因?yàn)榻?jīng)費(fèi)不足又不可能給對(duì)方在經(jīng)濟(jì)上予以補(bǔ)償，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)收入與付出不等同，不愿成為學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地。由于校外實(shí)訓(xùn)基地嚴(yán)重缺乏，使得學(xué)生的專業(yè)生產(chǎn)實(shí)習(xí)不可能真正落到實(shí)處，大多數(shù)學(xué)生利用這難得的機(jī)會(huì)去找工作，真正用于實(shí)習(xí)的時(shí)間非常少。

3、師資水平。從目前高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍的現(xiàn)狀來(lái)看，脫離實(shí)踐可以說(shuō)是較為普遍的現(xiàn)象，現(xiàn)在的高職會(huì)計(jì)教師都是從學(xué)校到學(xué)校，他們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)是毋庸置疑的，進(jìn)入高職教學(xué)崗位后，正值高職院校擴(kuò)大招生規(guī)模，教學(xué)任務(wù)繁重，往往難以抽出時(shí)間參加社會(huì)實(shí)踐。另一方面，大多數(shù)高職院校也沒(méi)有把教師參加社會(huì)實(shí)踐納入教學(xué)管理計(jì)劃或形成制度，在時(shí)間上、組織上和經(jīng)費(fèi)上都沒(méi)有相應(yīng)的安排和保證，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實(shí)踐的現(xiàn)象。

4、實(shí)踐教學(xué)方式?，F(xiàn)今高職教師正逐漸地從“三個(gè)一”（一塊黑板、一支粉筆、一本教科書(shū)）狀態(tài)向多媒體教學(xué)轉(zhuǎn)化，其教學(xué)手段越來(lái)越先進(jìn)，但針對(duì)培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題能力的會(huì)計(jì)課件制作上沒(méi)有突破，課件內(nèi)容完全來(lái)自教材，缺乏來(lái)源于社會(huì)實(shí)踐的案例創(chuàng)作。

二、改進(jìn)高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的措施

1、更新觀念，優(yōu)化課程設(shè)置，調(diào)整課程設(shè)計(jì)，突出實(shí)踐能力。要培養(yǎng)出具有解決實(shí)際問(wèn)題能力的高級(jí)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，其核心工程就是要設(shè)計(jì)出具有高職特點(diǎn)的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系?，F(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)國(guó)際化的社會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力都提出了相應(yīng)的要求，對(duì)能力要求而言，未來(lái)的財(cái)會(huì)人員必須具有傳遞和接受信息的能力，與他人一起共事的能力和創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的能力，因此像英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、MBA、演講技巧等都要進(jìn)入實(shí)踐技能項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)人才的硬件素質(zhì)之一。對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)而言，應(yīng)具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)。20世紀(jì)90年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）提出了財(cái)會(huì)專業(yè)開(kāi)設(shè)的第一門(mén)課程應(yīng)是《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，它把與財(cái)會(huì)密切的財(cái)稅、金融、市場(chǎng)和公司經(jīng)營(yíng)等相關(guān)知識(shí)整合起來(lái)，幫助學(xué)生了解公司負(fù)責(zé)人整合和運(yùn)用這些知識(shí)的能力，以及培養(yǎng)學(xué)生處理和解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題的能力，筆者認(rèn)為此項(xiàng)建議值得我國(guó)高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置時(shí)借鑒。

2、提高會(huì)計(jì)教師的實(shí)踐技能，重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。（1）采取內(nèi)引外聯(lián)的方式，結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn)。向企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)事務(wù)所聘請(qǐng)財(cái)務(wù)總監(jiān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任客座教授，讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)會(huì)計(jì)教學(xué)工作，進(jìn)行教師培訓(xùn)，又讓他們擔(dān)任會(huì)計(jì)課程教學(xué)，彌補(bǔ)在校會(huì)計(jì)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不足。（2）采取上送下派方式，提高會(huì)計(jì)教師的理論水平和實(shí)踐操作技能。對(duì)未經(jīng)過(guò)實(shí)踐鍛煉，動(dòng)手操作能力差的教師，下派到業(yè)務(wù)部門(mén)、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。（3）創(chuàng)造條件讓會(huì)計(jì)教師平時(shí)經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、研究問(wèn)題和解決問(wèn)題，積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握會(huì)計(jì)循環(huán)各個(gè)階段的實(shí)務(wù)操作，并能夠解答會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程中出現(xiàn)的操作問(wèn)題，熟練掌握會(huì)計(jì)核算中一些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，具有綜合會(huì)計(jì)信息、分析會(huì)計(jì)信息的能力。

3、改進(jìn)實(shí)踐教學(xué)方式，強(qiáng)化案例教學(xué)。必須將理論教學(xué)活動(dòng)與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起

來(lái)，一方面通過(guò)案例教學(xué)和社會(huì)調(diào)查活動(dòng)提高學(xué)生的興趣，另一方面通過(guò)案例教學(xué)將會(huì)計(jì)理論教學(xué)活動(dòng)與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定會(huì)計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，組織學(xué)生參與社會(huì)調(diào)查活動(dòng)，搜集會(huì)計(jì)案例。通過(guò)教學(xué)過(guò)程中對(duì)案例的分析，讓學(xué)生成為教學(xué)活動(dòng)中的主體，把所學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，在實(shí)踐中掌握理論，并用理論指導(dǎo)實(shí)踐，達(dá)到較好掌握理論知識(shí)的目的，從而開(kāi)動(dòng)學(xué)

生的思維并激發(fā)其創(chuàng)造性，提高其處理會(huì)計(jì)實(shí)踐問(wèn)題的綜合操作能力。

4、加強(qiáng)校內(nèi)外實(shí)踐基地建設(shè)，保證學(xué)生有較多的實(shí)踐機(jī)會(huì)。加大實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬日后工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室。同時(shí)拓寬建立校外實(shí)踐基地的思路，把財(cái)會(huì)管理有創(chuàng)新、有成果的股份制企業(yè)、三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)作為首選目標(biāo)，走校企合作辦學(xué)的道路。這是因?yàn)椋旱谝?，這類企業(yè)是高職學(xué)生求職的主要去向。第二，股份制企業(yè)和三資企業(yè)會(huì)計(jì)比較貼近現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，教師通過(guò)調(diào)查和收集資料有利于實(shí)驗(yàn)教學(xué)盡可能貼近實(shí)際的要求。

第五篇：知識(shí)管理：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架(一)

知識(shí)管理：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架

（一）幾百年的會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們這樣一個(gè)事實(shí)：會(huì)計(jì)的變革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他相關(guān)環(huán)境有直接聯(lián)系，會(huì)計(jì)變革有它賴以存在的基礎(chǔ)，而變革則是在原有基礎(chǔ)上的重大改進(jìn)與完善。從歷史上來(lái)看，除了復(fù)式簿記形成會(huì)計(jì)的第一次重大變革以外，至今為止，我們還沒(méi)有看到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式第二次重大變革。曾經(jīng)有人預(yù)測(cè)“三式簿記”替代復(fù)式簿記的可能，但這并未成為現(xiàn)實(shí)。這說(shuō)明社會(huì)環(huán)境的變化還沒(méi)有達(dá)到完全否定復(fù)式簿記的時(shí)候。許多年來(lái)，世界各國(guó)都花費(fèi)了大量的精力在會(huì)計(jì)規(guī)范上作不懈的努力，但還沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架體系進(jìn)行深入的研究。人們普遍認(rèn)

為，這一框架將支撐財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，并持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間?，F(xiàn)在人類已進(jìn)入數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們應(yīng)該對(duì)這一框架進(jìn)行重新審視，其意圖非常明顯：一是探尋框架主體結(jié)構(gòu)變化的可能性；二是框架各部分內(nèi)涵變化的現(xiàn)實(shí)性。

一、概念框架的總體結(jié)構(gòu)

眾所周知，會(huì)計(jì)信息是以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向內(nèi)外利害關(guān)系者提供有價(jià)值的決策信息，這一信息的價(jià)值體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人需要以此作為投資決策與信貸決策的依據(jù)；二是企業(yè)內(nèi)部管理層要以會(huì)計(jì)信息來(lái)證實(shí)自己履行資產(chǎn)受托經(jīng)管的責(zé)任；三是國(guó)家財(cái)政、稅收等機(jī)構(gòu)作為執(zhí)行宏觀調(diào)控與利益分享的依據(jù)。這就是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的核心。它存在的基礎(chǔ)正是這三方利益的協(xié)調(diào)所需。那么，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是否仍然存在這三者的利益，將成為討論這一問(wèn)題的起點(diǎn)。我們必須知道我們周?chē)烤拱l(fā)生了什么！

⒈互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊。

有經(jīng)濟(jì)學(xué)家建議現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)應(yīng)稱為裸露的經(jīng)濟(jì)，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使它變得更加透明與暴露，它排除了廠商和顧客之間的中間商，減少了交易成本。更為重要的是，互聯(lián)網(wǎng)減少了進(jìn)入障礙主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商而言，小公司能從外界更便宜地購(gòu)入服務(wù)。

互聯(lián)網(wǎng)減少了成本，增加了競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化了價(jià)格機(jī)制的作用。它促使現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)更像是教科書(shū)中所說(shuō)的那種完全信息、零交易成本、無(wú)進(jìn)入障礙的完全競(jìng)爭(zhēng)形式。通過(guò)增強(qiáng)信息在買(mǎi)賣(mài)雙方之間的流動(dòng)，互聯(lián)網(wǎng)使得市場(chǎng)更有效率，并且使得資源被配置到最需要它的地方?！靶隆苯?jīng)濟(jì)最顯著的效果就是使得“舊”經(jīng)濟(jì)更有效率。

電子商務(wù)減少了公司成本，這表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，找到更便宜的供貨商將變得更加容易降低取得成本；其次，它提供了更好地管理供給鏈的可能；最后，它使得庫(kù)存管理更有效率，這樣廠

商就可以減少庫(kù)存甚至使庫(kù)存量為零。依靠提高效率和減少供貨商的利潤(rùn)水平，電子商務(wù)就會(huì)降低廠商的生產(chǎn)成

本。

互聯(lián)網(wǎng)公司的投資者都預(yù)計(jì)未來(lái)利潤(rùn)的增加。但經(jīng)濟(jì)更快增長(zhǎng)、成本進(jìn)一步降低并不意味著這一點(diǎn)。成本的確大幅減少了，但是互聯(lián)網(wǎng)公司的低進(jìn)入障礙使得它們的利潤(rùn)水平極低。在互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展初期，它們的利潤(rùn)水平是很高的，受其刺激，許多新的進(jìn)入者參與了這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在進(jìn)入障礙極小的情況下，這個(gè)市場(chǎng)將會(huì)更加符合完全競(jìng)爭(zhēng)模型，利潤(rùn)率最終會(huì)被拉動(dòng)到接近零的水平。而最終的獲益者將是消費(fèi)者，他們可以享受到技術(shù)進(jìn)步所帶來(lái)的低價(jià)格和高工資。

從上面的分析中我們看到，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)一方面使企業(yè)內(nèi)部管理更加有效，另一方面使外部的投資者能夠繞開(kāi)人為的會(huì)計(jì)報(bào)表限制而直接觀察企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)狀況，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外雙方的

利益都得到滿足。

⒉網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收體系的挑戰(zhàn)。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進(jìn)程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其存在的缺陷也暴露無(wú)疑。有人驚呼政府在提供公共服務(wù)的同時(shí)，征稅工作將比以前更難?；ヂ?lián)網(wǎng)代表了無(wú)國(guó)界，有一種“無(wú)處不在又無(wú)法觸摸”的感覺(jué)。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進(jìn)程，也是互聯(lián)網(wǎng)將可能?chē)?yán)重影響目前的稅收體制，使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務(wù)。

同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代降臨之際，稅收部門(mén)也面臨全球化帶來(lái)的另一煩惱即“稅收競(jìng)爭(zhēng)”。針對(duì)一些國(guó)家采取低稅率政策吸引國(guó)際資本和業(yè)務(wù)的做法，歐盟最近表示稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來(lái)，對(duì)此應(yīng)予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競(jìng)爭(zhēng)的潛力，輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國(guó)公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會(huì)像默克的新聞媒體公司

那樣，自年以來(lái)在英國(guó)獲利億英鎊卻不交一便士的公司稅。

從上面的分析中，我們得出結(jié)論：在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理者，企業(yè)仍然要依法納稅。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)不僅未能給政府在稅收上帶來(lái)直接的利益，相反卻帶來(lái)了巨大的麻煩，國(guó)家利益與企業(yè)利益之間的矛盾更加突出。企業(yè)外部利益集團(tuán)更加便利地從網(wǎng)上取得會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)制性約束將會(huì)逐步下降，而自我約束機(jī)制將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息一旦成為公共商品，其質(zhì)量高低將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)自身的利益。

以上事實(shí)足以說(shuō)明在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的概念框架沒(méi)有變，變化的只是內(nèi)涵。會(huì)計(jì)理論迫切需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的各個(gè)重要組成部分作出回答。例如：誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用人，會(huì)計(jì)信息究竟應(yīng)達(dá)到什么質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息等。

二、概念框架的內(nèi)涵變化

⒈誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用人。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使商品交易從有形走向無(wú)形。企業(yè)會(huì)計(jì)信息將由定期報(bào)告式走向隨時(shí)隨地在網(wǎng)上披露，我們已經(jīng)很難確認(rèn)誰(shuí)是真正的會(huì)計(jì)信息使用人。但有一點(diǎn)可以肯定，會(huì)計(jì)信息的真正受益人將是企業(yè)本身。

在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，企業(yè)財(cái)務(wù)信息為外界特定使用人服務(wù)已成定式。一方面外部利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有一定的質(zhì)量要求；另一方面，企業(yè)管理層也想通過(guò)這一信息渠道來(lái)謀求自身利益。例如：銀行對(duì)企業(yè)發(fā)放貸款的依據(jù)是，要求企業(yè)提供債務(wù)償還能力指標(biāo)；而總經(jīng)理一旦與董事會(huì)簽下合同，若干年內(nèi)的個(gè)人收益完全是由會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)決定的。進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，由于會(huì)計(jì)信息可以在網(wǎng)上直接發(fā)布，各個(gè)外部集團(tuán)都會(huì)關(guān)注企業(yè)的狀況，企業(yè)已無(wú)法確認(rèn)自己未來(lái)的利益集團(tuán)是誰(shuí)。唯有以會(huì)計(jì)信息來(lái)證實(shí)自己的發(fā)展?jié)摿Γ拍塬@得眾多投資人的認(rèn)可并參與

進(jìn)來(lái)。在這里，企業(yè)再也不能象過(guò)去那樣去“推銷”會(huì)計(jì)信息，而應(yīng)該以良好的商業(yè)形式與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)ァ拔蓖饨纭?/p>

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)證券市場(chǎng)的信息環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)作模式和競(jìng)爭(zhēng)格局都已經(jīng)和正在產(chǎn)生著深刻的影響。網(wǎng)上交易的快速發(fā)展，打破了時(shí)空限制，投資者利用互聯(lián)網(wǎng)不再受制于固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，同時(shí)可以降低交易成本。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在證券市場(chǎng)中的廣泛運(yùn)用，開(kāi)展網(wǎng)上交易大有可為。以上表明，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢(shì)，外部利益集團(tuán)的瞬息萬(wàn)變給未來(lái)投資者帶來(lái)了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者，企業(yè)本身。