第一篇：新課程面臨的最大挑戰(zhàn)

新課程面臨的最大挑戰(zhàn)

通過多次創(chuàng)新理論學(xué)習(xí)和新課程通識培訓(xùn),的確充實了自己的頭腦,也認識到當(dāng)前教育改革勢在必行。由于數(shù)十年來的傳統(tǒng)教學(xué)思想觀念的束縛,已在腦海里根深蒂固,很難動搖。所以按新課改理念做起來的時候,總是半信半疑,畏首畏尾,停滯不前,通過專家的指導(dǎo),自己的努力學(xué)習(xí)以及外出學(xué)習(xí),我終于從陳舊的教學(xué)觀念中走了出來,舍棄了傳統(tǒng)的教學(xué)模式,啟動了與新課改相伴的一種科學(xué)的教學(xué)模式,不僅落實了新課改精神,課堂上也充滿了生機與活力,教學(xué)質(zhì)量也大為提高,以往人們口頭常喊的素質(zhì)教育——今天才真正走進了課堂。

課改為什么總是受阻,追根溯源是由于自己的思想封閉導(dǎo)致教學(xué)方法的落后,由封閉轉(zhuǎn)為開放,又使自己走向混沌,最后又從混沌中艱難地走了出來,真是洗腦換魂,產(chǎn)生了新的思想、新的觀念,在新生的力量下推動了一切,現(xiàn)在回想起來,課改前后的思想變化記憶猶新,歷歷在目。過去,鈴聲一響,走進教室,站在講臺上講起來沒完沒了,課下又布置一大堆作業(yè),搞的是題海戰(zhàn)術(shù)、疲勞戰(zhàn)術(shù),由于當(dāng)時在應(yīng)試教育重分輕能的影響下,事業(yè)心、責(zé)任感愈強的教師,這方面也愈顯得嚴重,因為在這些教師的腦子里想到的就是學(xué)生的分數(shù),毫無顧忌學(xué)生的身心健康?，F(xiàn)在,理智地分析一下,在這種教學(xué)形式下,不知扼殺了多少孩子的靈性,難道這就是九年義務(wù)教育所提倡的嗎?教師的職業(yè)核心到底是什么?

由于以上的觀念和自己對當(dāng)前教育教學(xué)的模糊認識,在課改前,總是懷疑學(xué)生的能力,總是用懷疑的目光看待一切問題,就連上級業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門一次又一次提倡的有關(guān)教學(xué)教法的新理念,也把它當(dāng)做“流行風(fēng)”一吹而過,但后來,想拖也拖不過去了,形勢逼人,思想開始動搖了,并著手進行新課改和教改的初探,我逐漸甩開舊包袱,經(jīng)過自己不斷地鉆研業(yè)務(wù),課堂已見雛形。時間是驗證事實的一種最有效的途徑,自己已感覺到了成就感。

思想對了頭,方法不用愁。目前,我在課堂上已把教學(xué)活動關(guān)注的重點從教師傳遞知識轉(zhuǎn)到學(xué)生學(xué)習(xí)活動以后,我認為新課程課改下的一節(jié)好課,應(yīng)是學(xué)習(xí)者能否在課堂教學(xué)中進行積極有效的學(xué)習(xí)。那么,怎樣才能促成課堂教學(xué)中學(xué)生的有效學(xué)習(xí)呢?一般地講,教師應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)內(nèi)容,設(shè)計科學(xué)的教學(xué)方案,創(chuàng)設(shè)寬松的教學(xué)環(huán)境,采取豐富多樣的教學(xué)形式,組織實施科學(xué)的教學(xué)過程。因此,在教學(xué)過程中,教師應(yīng)做好以下幾點:首先,精心處理教材,設(shè)計獨具匠心。一堂好課要顯現(xiàn)個人特色的教學(xué)設(shè)計。如果一堂課中,教師只是機械地照搬教材和教參的內(nèi)容與設(shè)計,不僅不能根據(jù)學(xué)生實際組織有針對性的教學(xué),而且也是與新課程理念相違背的。在新課程中,教材與教參只是作為教學(xué)活動重要的參考資料,而并非唯一依據(jù),學(xué)校和教師必須根據(jù)教學(xué)環(huán)境、學(xué)生實際,結(jié)合自身對教材的透徹理解,加以靈活的處理,設(shè)計出獨具匠心的教案,才能保證教學(xué)活動的有效性和生動性。其次,體現(xiàn)課程理念,過程流暢自然。新課程要求教師在課堂中創(chuàng)設(shè)一種利于發(fā)揮學(xué)生主體性的環(huán)境,通過課前精心設(shè)計與課堂教師的恰當(dāng)引導(dǎo),構(gòu)建一個流暢自然的教學(xué)流程。這樣的課堂教學(xué),能讓學(xué)生在不知不覺中輕松而又緊湊地參與學(xué)習(xí)與思考,較大限度地開發(fā)學(xué)生的情感、情趣等因素,使課堂上人人參與,個個活躍。每一位學(xué)生都有參與的機會,都有參與的愿望,都有得到不同發(fā)展的契機。

從自己所做所感,真正認識到制約新課改實施的瓶頸——傳統(tǒng)的教學(xué)思想觀念。只有打破傳統(tǒng)的教學(xué)思想觀念,轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念,樹立新課改的理念,讓學(xué)生成為課堂的主人,才能使學(xué)生的創(chuàng)新思維能力和思維品質(zhì)得到最大限度的開發(fā),真正使不同程度的學(xué)生得到不同的發(fā)展。培養(yǎng)出適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的大批有用的合格人才。

第二篇：當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院面臨的最大問題和挑戰(zhàn)2

當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院面臨的問題和挑戰(zhàn)及政策建議

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是農(nóng)村三級衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的樞紐，在農(nóng)村衛(wèi)生服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位。近幾年來，省委、省政府認真貫徹落實《中共中央、國務(wù)院關(guān)于進一步加強農(nóng)村衛(wèi)生工作的決定》，不斷加大公共財政投入，全力推進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院衛(wèi)生服務(wù)能力建設(shè)工程，取得了較大成效。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)硬件條件得到較大改善，讓我們看到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院了發(fā)展的春天。然而，在看到機遇的同時，我們也應(yīng)當(dāng)認識到當(dāng)前面臨的最大問題和挑戰(zhàn)：

一、衛(wèi)生人員和衛(wèi)生人才問題

（一）人員缺乏——成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療衛(wèi)生隊伍的危機 我縣共有16所鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其中4所中心衛(wèi)生院，6所平原鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，6所山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中的百丈衛(wèi)生院僅有中醫(yī)1人，石溪正式醫(yī)生1人，其它鄉(xiāng)鎮(zhèn)也多為2-3人。2010年，按照省委、省政府《關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理體制改革與建設(shè)的意見》，按1.2‰的人口比例核定鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院編制，我縣總編制是293人（原有編制469人），具體到某個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，特別是人口相對較少的山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，編制更少。像我縣百丈衛(wèi)生院如果按人口計算，核定編制3人，柳溪衛(wèi)生院為6人，甘坊中心衛(wèi)生院為7人，石溪衛(wèi)生院8人，仰山衛(wèi)生院為9人，對本來就捉襟見肘的人員缺額又是雪上加霜。

（二）人才匱乏——成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展的“瓶頸” 醫(yī)療技術(shù)人員的培養(yǎng)有其自身行業(yè)的特點，人才從培養(yǎng)到使用其周期比較長。而我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療技術(shù)人員的情況呈現(xiàn)出職稱低、學(xué)歷低、分布不平衡，30歲以下青年醫(yī)技人員少的特點。全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院共有在編人員469人（含原奉新中醫(yī)院76人），其中衛(wèi)生技術(shù)人員426人（醫(yī)生187人），工勤人員43人。從職稱結(jié)構(gòu)分析，全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中級職稱的只有50人（不含原中醫(yī)院25人），高級職稱僅有1人（不含原中醫(yī)院3人），只占全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院總在編人員的10.9%；僅有的這些人員并不全部在崗。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)分析，全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院有大專以上學(xué)歷共有87人，其中本科學(xué)歷5人（未計算原中醫(yī)院13人），占全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在編人數(shù)的18.4%。同樣的情況也并非全部在崗。從分布結(jié)構(gòu)看，這些醫(yī)療技術(shù)人員多分布在中心衛(wèi)生院、城郊衛(wèi)生院，赤岸衛(wèi)生院51人，干洲衛(wèi)生院47人，上富衛(wèi)生院62人，赤田衛(wèi)生院33人，僅四所衛(wèi)生院就占到總編制的40%強。而山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院編制少，醫(yī)生就更少，像百丈僅有中醫(yī)1人，石溪正式醫(yī)生1人（中級職稱），其它山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)也多為2-3個。還有一點就是青年醫(yī)技人員較少，只有80人，不到總編制的20%。其中有一部分不是從事臨床專業(yè)的。

由于上述兩方面的問題，導(dǎo)致一是部分衛(wèi)生院難于排班；二是“中病不出鎮(zhèn)”服務(wù)難以有骨干支撐；三是大量醫(yī)療設(shè)備閑臵，無人操作；四是派員到上級醫(yī)院進修無法安排；五是專業(yè)技術(shù)人員后續(xù)難繼，面臨斷層；六是有可能形成醫(yī)生留不住，患者不愿來的惡性循環(huán)局面。

二、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革中的兩個問題

一是對實行國家基本藥物制度的擔(dān)心與疑慮。從衛(wèi)生院運行情況看，除澡下、干洲、上富、甘坊實施國家基本藥物制度，實行藥品零差率銷售的4所中心衛(wèi)生院，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院基本處于以藥養(yǎng)醫(yī)局面。2009年，全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院總業(yè)務(wù)收入1677.3萬元，藥品收入就有1168萬元，占業(yè)務(wù)收入的70%，藥占比較高，在這種情況下，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院基本能做到收支平衡、略有節(jié)余（2010年因四所中心衛(wèi)生院實施國家基本藥物制度，統(tǒng)計數(shù)可比性不強）。2010年12月所有衛(wèi)生院實行國家基本藥物制度，這就意味著業(yè)務(wù)收入的70%將尋找新的途徑，否則將打破目前的收支平衡。雖然說財政有一定的補償，但不足填補原收入虧額，且從已實施的中心衛(wèi)生院情況看，服務(wù)功能較強的上富、干洲兩所中心衛(wèi)生院運行情況良好，而服務(wù)能力較弱的甘坊、澡下兩所中心衛(wèi)生院就存在一定的困難和問題。

二是省補人員面臨較大缺額。按照省委、省政府《關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理體制改革與建設(shè)的意見》，按1.2‰的人口比例核定鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院編制，我縣核定編制應(yīng)為293人，目前有469人，多出人員的補貼是否有承擔(dān)主體？具體到鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院特別是人口相對較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，按人口比核編，其編制數(shù)與實際需要差距較大，成為編制核減主要對象。如甘坊中心衛(wèi)生院以4000人口計算核算基數(shù)，核定編制為5人，要核減7人，而甘坊中心衛(wèi)生院現(xiàn)有12人，人員尚且捉襟見肘，人員核減后衛(wèi)生院如何運轉(zhuǎn)？而這樣的情況并非個別，還具有普遍性。

三、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院衛(wèi)生服務(wù)能力建設(shè)的對策與建議 針對目前社會客觀環(huán)境形成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院兩難處境，必須采取有效措施，在體制上理順關(guān)系，在財政政策上傾斜，在用人上充分重視，在資源配臵上予以調(diào)整，真正發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院服務(wù)功能，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院服務(wù)能力。

（一）逐步加大財政對衛(wèi)生事業(yè)投入力度，適當(dāng)向農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)傾斜。

2010年，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的財政預(yù)算投入是3155萬元，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的預(yù)算是550萬元，其中包含了省級基本工資全額保障228萬元，縣級基本藥物零差率補助60萬元，遺屬補助14.5萬元。實際上人頭經(jīng)費都尚有缺口，用于建設(shè)、培訓(xùn)、管理、獎勵的經(jīng)費少之又少，何況有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院因為達標建設(shè)尚存留一些債務(wù)問題。因此建議，適當(dāng)調(diào)整財政向農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生投入的比例，逐步實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院自食其力轉(zhuǎn)到政府養(yǎng)醫(yī)，力求農(nóng)村衛(wèi)生與其他社會事業(yè)同步發(fā)展。

（二）增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院正常運轉(zhuǎn)所需人員的編制。按照醫(yī)、藥、護、技四類衛(wèi)生技術(shù)人員，“三班倒”的人數(shù)計算，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院正常運轉(zhuǎn)所需的人員最少為13人（四類人員三班倒共計12人，不含任何休假機動人員，院長1人），如果要保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院人員的休假權(quán)利，定編20人為宜。并以此為定編基數(shù)，再視每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院服務(wù)的人口，按一定的比例，計算出增加的編制數(shù)。我在基層調(diào)研發(fā)現(xiàn)，單一的以服務(wù)人口數(shù)（1.2‰）來計算核定鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院人員編制，忽視了開辦衛(wèi)生院必需的醫(yī)、藥、護、技、管理、后勤人員的基數(shù)，導(dǎo)致無法排班，無法安排人員進修、無法安排人員休假的困難，最終導(dǎo)致“看病難”問題更加凸顯。就一個縣（市）而言，整個基數(shù)小了，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院之間進行編制調(diào)劑，也是相當(dāng)困難。

（三）不斷完善人才引進機制。

提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院服務(wù)能力的關(guān)鍵是人才。全縣16個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院目前所反映的問題重點是人員匱乏，關(guān)鍵是骨干技術(shù)人員的缺失制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院服務(wù)能力的整體提升。要改變此種狀況，必須加大人才培養(yǎng)和引進的力度，建議：

一是建立衛(wèi)生人員引入機制。凡取得相關(guān)執(zhí)業(yè)證書的衛(wèi)生技術(shù)人員,本科學(xué)歷的可直接招入平原鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，大專學(xué)歷的可直接招入山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院工作，并為其上編，服務(wù)期至少5年。同時制定優(yōu)惠政策，鼓勵、吸引戶籍在山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的大中專院校畢業(yè)生回鄉(xiāng)工作，使他們真心實意扎根在農(nóng)村服務(wù)農(nóng)民。

二是建立符合農(nóng)村需要和各類人才特點的培養(yǎng)機制。主要是要制定中長期培養(yǎng)規(guī)劃，要根據(jù)衛(wèi)生人才從培養(yǎng)到使用的行業(yè)特點，要著眼于長期，要結(jié)合國家逐步對農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生重視與支持，同時充分發(fā)揮縣級醫(yī)院資源，要發(fā)揮縣級醫(yī)院的指導(dǎo)作用，切實為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院培養(yǎng)各類技術(shù)人員。

三是建立農(nóng)村衛(wèi)生人才的穩(wěn)定機制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在農(nóng)村基層，相對生活艱苦，工作條件較差，待遇較低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院目前實行工資全額保障制，中央、省市對陽光津貼也有一定的補貼，但總體來說，還是比較低，特別是相對而言于教師明顯有差別。尤其是實行國家基本藥物制度后，醫(yī)藥收入減少。如何穩(wěn)定農(nóng)村衛(wèi)生人才，除了用重視、關(guān)心等人文手段來引導(dǎo)外，也要有適當(dāng)?shù)募畲胧?，適當(dāng)提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)技人員的待遇，對長期在農(nóng)村衛(wèi)生一線的人員給予表彰和激勵。

四是建立市場配臵與政府宏觀調(diào)控相結(jié)合的人才流動機制。實行政府干預(yù)機制，引導(dǎo)衛(wèi)生人才向農(nóng)村流動轉(zhuǎn)移，特別是要著重在研究如何派跟進、留得住的機制上下功夫，出臺相應(yīng)的政策和激勵措施，鞏固調(diào)控成果。

奉新縣衛(wèi)生局

二0一一年元月二十日

第三篇：管理會計面臨挑戰(zhàn)

管理會計面臨挑戰(zhàn)

引言

2006年，美國管理會計師協(xié)會（Institute of Management Accountants, IMA）組成研究組，對中國12個制造企業(yè)的成本計算和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時一個半月。其間，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武漢和北京做過此行觀感的報告。報告中提到管理會計在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認為財務(wù)會計比管理會計重要，在學(xué)術(shù)界中尤其如此。但從企業(yè)界的調(diào)查結(jié)果來看，管理會計對企業(yè)管理應(yīng)該說是越來越重要。中國的情況也是如此。

在兩次旅途中我們經(jīng)常交談，許多看法是一致的?，F(xiàn)把Lawson博士兩個報告的提綱和我們交談的一部分內(nèi)容整理在一起，草成此文。由于語言阻隔，不可能全部譯出請他過目，所以本文雖然代表我們兩個人的意見，但錯誤之處應(yīng)由筆者楊繼良負責(zé)。

管理會計衰落的跡象

提到管理會計，大家都會說，這是西方定義的會計學(xué)兩大學(xué)科中的一項，是現(xiàn)代會計學(xué)的一項新發(fā)展、意義重大等。另一方面，又會立刻想到這門學(xué)科目前的處境不佳，學(xué)術(shù)界中許多過去從事這門學(xué)科的人，不少棄之而去，給人以日益衰落的感覺。這種情況并不只存在于美國，在中國也是如此。也許可以說，這是全球性的普遍現(xiàn)象。

管理會計“日益衰落”，當(dāng)我們把管理會計與財務(wù)會計相對比時，這種感覺尤其明顯。

在美國，當(dāng)提到會計這個學(xué)科時，人們聯(lián)想到的一般只是財務(wù)會計，而不是管理會計；提到會計專業(yè)考試時，往往指的是注冊會計師（CPA）的考試，而不是執(zhí)證管理會計師（CMA）（Certified management accountant,有譯為“注冊管理會計師”的，實際上只是通過了IMA組織的考試，由IMA發(fā)給證件，并沒有向政府“注冊”的意思。實際上CPA也同樣是“執(zhí)證”而不是“注冊”。美國的CPA協(xié)會（AICPA）與IMA同樣都是民間機構(gòu)。中國的情況不完全相同，故稱CPA為注冊會計師，此處按中國習(xí)慣譯CPA為“注冊會計師”）考試。我們這次訪問的中國企業(yè)，半數(shù)是具相當(dāng)規(guī)模的大型企業(yè)。和新參加工作的大學(xué)本科生和研究生交談，和幾所大學(xué)會計學(xué)院的青年老師和研究生座談，給我們的印象是，在當(dāng)前的就業(yè)環(huán)境下，會計碩士研究生畢業(yè)后，如果還沒有取得CPA資格，第一件事就是要通過CPA考試。有一位剛參加工作的會計碩士說，CPA資格對就業(yè)有決定性作用；通過一些外國的會計資格考試，只能幫助取得面試的機會而已。相比之下，成本太高劃不來。CPA資格是在會計事務(wù)所工作所必需。在美國，在會計事務(wù)所就業(yè)的會計人員只占5%—10%，其余90%以上的會計人員是在企業(yè)內(nèi)部工作。那么，為什么大家還是會認為只有通過了注冊會計師考試，取得執(zhí)業(yè)資格，才算是一個合格的會計師呢？分析其原因，美國和中國有很多相似之處。

首先，是經(jīng)濟環(huán)境起了很大的變化，通過證券市場和資本運作來融資越來越成為一種趨勢。這一趨勢在安然事件（2001年初）以后更加明顯。人們把注意力從管理會計轉(zhuǎn)移到財務(wù)會計上。

中國的許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會計人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟全球化的形勢，推出了一整套會計準則，使企業(yè)財務(wù)會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務(wù)會計方面的新規(guī)定更為關(guān)注，也是容易理解的。從報刊發(fā)表的文章和報道、從等待就業(yè)的學(xué)子的觀點來看，人們對財務(wù)會計的關(guān)注超過管理會計，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。

但是，從企業(yè)的角度來分析，卻顯出管理會計對提高企業(yè)的競爭力極為重要；在管理會計的方法上亟待充實提高。近年進行的兩項大規(guī)模調(diào)查（一項是IMA與安永會計公司合作的調(diào)查，另一項是IBM公司對其全球900家分公司CFO的調(diào)查）都得出同樣的結(jié)論。

IMA與安永會計公司合作的調(diào)查

從報刊雜志所登載的文章看，對管理會計態(tài)度趨于淡漠的現(xiàn)象最遲應(yīng)該是在2001年便被注意到了。作為美國管理會計師團體的IMA，深感對于管理會計當(dāng)前競爭力的問題需要一個有說服力的調(diào)查，遂于2002年下半年與“四大”國際會計公司之一的安永合作，做了一次較大規(guī)模的調(diào)查。調(diào)查通過網(wǎng)絡(luò)通訊進行，共發(fā)出23034份問卷，回收2000份，約占9％，響應(yīng)率與類似的調(diào)查相似。答卷者所在公司平均職工1750 人，年銷售收入 3億美元，40％屬于制造業(yè)。答卷者中31％是帶有“總(C)”字頭銜的，在報告書中稱之為“決策者”,其余稱為“決策參與者”。36％的答卷來自大企業(yè)，具有10億美元年銷售額，相當(dāng)于《財富》1000強的規(guī)模。

報告書開頭第一句話是：“管理會計正處在關(guān)鍵時刻(critical juncture)”。競爭和經(jīng)營條件的不穩(wěn)定性加劇，促使出現(xiàn)許多管理會計的方法和技術(shù)。那么，究竟哪些是在實務(wù)中被應(yīng)用的呢？這次調(diào)查的目的就是要尋求這個問題的答案。調(diào)查結(jié)果有6項發(fā)現(xiàn)：

1.成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略決策者關(guān)鍵的信息來源。81％的答卷者認為，成本管理對他的企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標至關(guān)重要。其原因首先是當(dāng)前經(jīng)濟滯緩，促使對成本管理和成本透明度的需要增加（75％）。其次，管理會計師更多地被看作是合伙人，56％的答卷者認為管理會計師關(guān)心的核心是戰(zhàn)略性問題?？梢姡芾頃嫀熑匀皇菦Q策者的戰(zhàn)略參與者。

2.決策者和決策參與者都認為，最重要的是：（1）獲得可以據(jù)以采取行動的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70％以上）。

3.有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到損害，即存在障礙。98％的答卷者認為存在扭曲成本的因素；38％認為有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30％認為是間接費用的分配，20％認為是共享服務(wù)的分配，19％認為是產(chǎn)品的多樣化造成的。間接費用分配之所以成為首要問題，是因為從各行業(yè)總體來看，經(jīng)營性的間接費用和銷售與一般行政管理費占了營業(yè)成本的34% 到42%，這部分成本的分配出了偏差，所以造成比較大的扭曲。

4.在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要優(yōu)先考慮的事。答卷者不論其所在公司屬于什么行業(yè)、多大規(guī)模，都持這種看法。他們的理由是，企業(yè)已經(jīng)擁有了各種新創(chuàng)的方法和工具，其中最普及（占23%－24％）的是ERP、新的編制預(yù)算和編制報表的軟件。但一些一度相當(dāng)普及的軟件現(xiàn)在仍然被認為是重要方法的已降低到15%－16％，如作業(yè)成本法(ABC)和客戶關(guān)系管理（CRM）。當(dāng)一個公司考慮采用新的成本管理工具時，72％的答卷者（來自大企業(yè)的）稱他們要使用本公司自己開發(fā)的電腦系統(tǒng)；其余28％打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或ERP。因此，調(diào)查的組織者認為，雖然現(xiàn)行成本制度提供的成本信息不夠正確，但企業(yè)并不樂意采用新的管理會計技術(shù)來幫助他們解決這些問題。限制條件在于經(jīng)濟現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。

5.傳統(tǒng)的成本會計方法仍被廣泛采用。76％的答卷者采用定量技術(shù)和傳統(tǒng)的成本計算方法（如全部吸收成本法）；其次為編制經(jīng)營預(yù)算占75％、基本上按直接人工分配間接費用的做法占70％。愿意采用比較新的成本管理技術(shù)的不多：目標成本法占26%;增值管理占25%;約束論分析占22%。這些新的方法可謂尚在掙扎、謀求采用。

6.一些被認為能解決問題的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少適當(dāng)?shù)募夹g(shù)、缺少企業(yè)內(nèi)部的支持、缺少領(lǐng)導(dǎo)層的支持。這三者伯仲相當(dāng)，在作肯定回答的人中占84%－86％。但在做負面回答的人中，認為領(lǐng)導(dǎo)層支持不夠的占40％，這是就大企業(yè)而言的；在小企業(yè)中，缺少技術(shù)成了最重大的限制條件。這個問題值得注意，因為近來常有議論，說領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵所在。

因此，關(guān)鍵問題在于如何在需要較好信息和現(xiàn)實限制之間搭起橋梁。對這個問題有多種說法：

1.采用某一種最佳軟件并不是解決管理會計問題的“萬靈藥”，他們只愿意根據(jù)自己的實際情況采用較好的方法。用戶需要更適合自己特殊情況的軟件，不只是現(xiàn)成的通用軟件。

2.在目前價格昂貴的軟件并不一定適用的情況下，傳統(tǒng)的制表軟件也可以適用于新的計算需要。

3.目前經(jīng)濟狀況低迷，在不能明確認定某種建議有清楚的成本節(jié)約價值之前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不會愿意花錢購買新的管理軟件。

盡管一般都認為成本扭曲普遍（“是常態(tài)而非例外”），各公司仍不愿意改變傳統(tǒng)的管理會計方法。在許多情況下，公司已經(jīng)部分地（暫時地）回復(fù)到比較常規(guī)的管理會計方法。這說明，決策者必須充分了解企業(yè)的關(guān)鍵需要和目前的系統(tǒng)現(xiàn)狀，對癥下藥，不宜盲目求新求變。IBM公司的調(diào)查結(jié)果

IBM公司2006年在全球范圍內(nèi)對各地分公司任CFO之職的900位高級經(jīng)理做了一次調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，從1999年到預(yù)計的2009年這10年中，CFO需要在處理日常事務(wù)——即料理賬務(wù)和報表中花費的時間正急劇減少：從1999年的65%減少到2006年的48%，預(yù)計2009年將進一步減少到35%；從事控制管理工作所花費的時間從20%提高到26%—27%；而向領(lǐng)導(dǎo)者提供決策所需信息花費的時間已有大幅度的增加，從1999年的15%提高到2006年的27%，預(yù)計2009年將進一步提高到40%！詳見圖1

在同一個調(diào)查中，這些CFO還認為，就其所從事的各項工作而言，重要性比較低的是“滿足規(guī)章制度的要求”（57%），然后依次為“從財務(wù)角度加強內(nèi)部控制”（59%）、“不斷改進業(yè)務(wù)的經(jīng)營”（61%）、“配合本公司的領(lǐng)導(dǎo)確定發(fā)展規(guī)劃并加以實施”（61%）、和“衡量和監(jiān)督業(yè)績的完成情況”（69%）。

這個調(diào)查的結(jié)果表明，企業(yè)CFO正處于急劇的“角色轉(zhuǎn)變”過程中。也可以說，企業(yè)財會人員整體處于角色轉(zhuǎn)變過程之中。滿足規(guī)章制度的要求，屬于財務(wù)會計的內(nèi)容，仍然是重要、不可缺少的。但加強內(nèi)部控制、參與實施業(yè)績考核和向領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需要的信息，屬于管理會計的范圍，其在企業(yè)財會人員的職責(zé)中已壓倒了算賬、記賬的職責(zé)。

學(xué)術(shù)界的困惑和對學(xué)生的誤導(dǎo)

現(xiàn)在，讓我們再回過頭來看一下美國會計學(xué)術(shù)界的狀況。

美國會計博士近年來匱乏的現(xiàn)象隨處可見。與過去相比，近來每年獲得會計博士的人數(shù)大約只有10年前的一半。2006年夏，美國會計學(xué)會年會上，每一位尋求職位的新科會計博士有3—4個現(xiàn)成的空缺等待著他申請。這種短缺現(xiàn)象必然引起這個學(xué)科能夠開的課程和研究都有所減少。財務(wù)會計涉及會計領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會計卻涉及許多與會計沒有直接聯(lián)系的課程。換句話說，大學(xué)的會計系在課程的設(shè)置上，側(cè)重于財務(wù)會計，其原因與教師缺乏有關(guān)。

課程設(shè)置也受政府干預(yù)的影響。在美國，雖然各大學(xué)在組織教學(xué)中都享有自主權(quán)，但實際上在確定本科生的課程時，還得接受政府部門的意見。例如，州政府的教育部門對大學(xué)的資格認證有重大影響。而這些部門都會要求把對外會計（財務(wù)會計）所需要的內(nèi)容包括在課程之中，忽略管理會計方面的內(nèi)容。其結(jié)果是大學(xué)本科課程往往以財務(wù)會計內(nèi)容為導(dǎo)向。教授們也把最好、最聰明的學(xué)生向財務(wù)會計方向引導(dǎo)。有志于以會計為終生職業(yè)的學(xué)生，也往往相信他們的前程在于當(dāng)一個注冊會計師，不會選擇其他方向作為自己的職業(yè)生涯。

教師的研究方向更是一個嚴重的問題。在學(xué)術(shù)界人士中，選定管理會計為其研究方向的往往處境維艱。照說，案例研究是管理會計研究的重要方法。20年多前，卡普蘭號召學(xué)術(shù)界人士走出“象牙塔”，多從事這一類研究。他自己也確實身體力行，并取得了相當(dāng)豐碩的成果。然而，反響并不很熱烈，大部分學(xué)術(shù)界人士仍然只推崇實證研究，常?？吹桶咐芯?。這是一種偏見。事實上，由IMA資助所作的一項案例研究，在2006年的AAA年會上獲得“卓越會計文獻”獎?？梢?，案例研究是一種很有價值的研究方法。當(dāng)然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學(xué)術(shù)界人士視為畏途進而貶低它的價值，在美國成了一種普遍現(xiàn)象。

在中國所見

對于從未來過中國的美國人，中國似乎是天文學(xué)上的“黑洞”：承認其客觀存在，卻不知其內(nèi)容究竟是些什么東西。于是，有各種錯誤的猜測也是免不了的。我（Raef Lawson）今年兩次來中國，訪問了12家企業(yè)，歷時一個半月。從所花費的時間和訪談的范圍來看，也許算是美國會計學(xué)術(shù)界中對中國企業(yè)的實際情況了解最多的人。

訪談中，涉及最多的是中國企業(yè)成本管理的實際情況。這是一堂很好的課，我（Raef）的意外收獲，用一句話來總括，是“想不到有一些在美國認為是了不起的管理會計方面的新創(chuàng)舉，在中國早就存在?！彪m然還有待完善，有的還只是一個雛形，但不能不說中國企業(yè)的努力方向是正確的，而且是很有創(chuàng)見的。下面是對美國提出的一些成本計算和控制方法，與我們在中國企業(yè)所見的做法作的比較，見表1。

值得專門一提的是，在中國企業(yè)中，內(nèi)部利潤/成本考核制度始于上世紀50年代。然而西方會計學(xué)者卻往往把他們近年在中國所見說成是在中國推行了西方責(zé)任會計方法的結(jié)果。2000年在一本“頂尖”會計雜志《管理會計研究Management Accounting Research》上，就發(fā)表了一篇文章，說中國企業(yè)所做，“是西方管理會計實務(wù)（在中國的）一種應(yīng)用?！鳖愃频恼f法，屢見不鮮。筆者自己在20年前也有過這樣的作為。我們在訪談中，曾經(jīng)向這些中國企業(yè)的總會計師或財會部門負責(zé)人詢及他們是從什么時候開始實行這些方法的。例如，與西方的“標準成本”幾乎相同的“計劃成本（有的企業(yè)也改稱為“標準成本”），他們的回答是“一向如此”，已經(jīng)經(jīng)歷了幾代人了！最有意思的是，美國管理會計界在上世紀90年代提出平衡記分卡制度，提倡多指標評估業(yè)績。然而我們所到的具規(guī)模的中國企業(yè)都有類似的做法。這些企業(yè)不但實施多指標考核，還把這些指標層層分解、落實到最基層，而且有一套中國稱為“原始記錄”的統(tǒng)計制度來保證其實施；各企業(yè)還設(shè)有專門的職能機構(gòu)（通常稱為技術(shù)部或生產(chǎn)技術(shù)部）來管理這些技術(shù)經(jīng)濟指標的實現(xiàn)和考核。當(dāng)被（楊繼良）問及難道美國企業(yè)里沒有這樣的制度，以至于平衡記分卡提出多指標考核時，會被看作一種“創(chuàng)見”時，Raef的回答是，多數(shù)美國公司熱衷于追求近期的利潤，往往單純以利潤為目標，這也許是美國經(jīng)濟制度的局限性使然吧。

在對中國企業(yè)進行訪談時，我們明顯地感覺到會計電算化已經(jīng)相當(dāng)普遍。有些大企業(yè)采用了整套的SAP管理軟件，企業(yè)財會人員的工作重點不再是記賬、算賬了。對成本、資金的控制管理和業(yè)績考核是財會部門的工作重點，這和上文提到的IBM公司的調(diào)查結(jié)果相同。中國企業(yè)看來還是沿用著傳統(tǒng)的成本方法，這并不能說他們在管理會計上是落后了，這與上文提到的IMA與安永公司合作對美國大企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，也是吻合的。企業(yè)的CFO是不是參與了最高管理當(dāng)局的決策，事關(guān)企業(yè)的機密，我們不便多問，但從中國政府最近對國有企業(yè)總會計師地位的再次確認來看，中國企業(yè)管理也是在向這個方向邁進。

因此，從企業(yè)實務(wù)的角度看，管理會計在中國企業(yè)中并沒有衰落。

結(jié)束語

圍繞管理會計呈現(xiàn)衰落跡象的問題還有很多。例如，管理會計和成本會計、財務(wù)管理如何分界，是不是需要有一個明確的界線？這門學(xué)科如何走向全球化？IMA近年著力介紹德國的成本方法，并且提出“與會計保持距離”、奢談管理理論的方向不完全正確，這些做法是不是有普遍的參考意義？我們有太多的基礎(chǔ)性問題，需要把全球?qū)芾頃嬘信d趣的同行組織起來，共同商討、共同努力。這是一項真正任重而道遠的事業(yè)。

第四篇：成本會計面臨的挑戰(zhàn)

成本會計面臨的挑戰(zhàn)

摘要:文章闡述了成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,詳細分析了當(dāng)前新制造環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響。

關(guān)鍵詞:制造環(huán)境;管理理論;成本會計

當(dāng)前,成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面:成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新;成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果,表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括:一是彈性制造系統(tǒng):指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn),解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。二是電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng):電腦輔助系統(tǒng),不但提升了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間,使用電腦輔助系統(tǒng),可以減少人工成本,節(jié)省時間并提高工作效率。三是制造資源規(guī)劃:指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。四是電腦整合制造系統(tǒng):指以電腦為核心,結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng),以形成自動化的制造程序,甚至可達到工廠無人化的程度。

企業(yè)一旦實行自動化之后;生產(chǎn)力就會大幅度提升,不但成本會降低;質(zhì)量也會提高。相應(yīng)地,公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化,員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高,其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進,將會導(dǎo)致以下后果:首先,產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化,其分攤標準若只用人工小時,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。其次,傳統(tǒng)的成本會計,可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。如為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加,另外,為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進行大量采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進一步擴大等。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,美國的有關(guān)會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法(abc法),目前在美、日、西歐等國的企業(yè),尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上,又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理(abm),即利用作業(yè)成本信息,幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。abc法所提供的成本信息;能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動,以節(jié)省企業(yè)資源。

目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè),尚不具備實行abc法的條件,但是abc法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

第一,適時制(jit)。適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進,或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時,反過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。

第五篇：淺談成本會計面臨的挑戰(zhàn)

論文摘要：文章闡述了成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，詳細地分析了當(dāng)前新制造環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響。

當(dāng)前，成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。

1新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括：

1.1彈性制造系統(tǒng)：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

1.2電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工成本，節(jié)省時間并提高工作效率。

1.3制造資源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。

1.4電腦整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。

企業(yè)一旦實行自動化之后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高，其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進，將會導(dǎo)致以下后果：

a.產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

b.傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大量采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國的有關(guān)會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM），即利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息；能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)省企業(yè)資源。

目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，尚不具備實行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種：

2.1適時制（JIT）

適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進，或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類存貨（原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由成本--效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述問題的種種努力，迫使倒推成本法應(yīng)運而生。

2.2全面質(zhì)量管理（TQM）

TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并最終由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會計得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認、計量和報告上。質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外，在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。

2.3 戰(zhàn)略管理

所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領(lǐng)先”的市場定位策略，以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。

2.4 基準管理和持續(xù)改進

管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結(jié)合，所謂基準，就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是一個持續(xù)的、不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續(xù)改進的典型，基準管理和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)；以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了。基準管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準，并認識到降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本成本和費用低于上年。

2.5限制理論

根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則，無論公司定下什么樣的目標，都有可能實現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強；反之，如果加強其他聯(lián)結(jié)處，則整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員在有些情況下，不能一味地強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，反過來加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設(shè)備，那么，引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出。但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會有所增加，這也是“成本--效益”原則的另一種詮釋。

2.6目標管理

目標管理是西方發(fā)達國家一種行之有效的企業(yè)管理方法，于20世紀80年代傳入我國。按目標進行管理，要求十個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個成員都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術(shù)目標等，并制定實現(xiàn)目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼集團的“模擬市場核算，實行成本否決”經(jīng)驗中所揖的成本就是目標成本。從目標成本的制定到管理，我國已初步形成比較完整的體系。