第一篇：論如何完善我國法制體系

論如何完善我國法制體系

隨著改革開放的推進，市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國形成了一套獨具中國特色的法制體系。但是其中不免存在一些不足，因此我們需要不斷完善它，以此來減弱它的滯后性。

完善我國法制體系，需要建立渠道暢通的公民監(jiān)督方式。在行政公開、行政聽證的條件下，公民的信訪、舉報、檢舉等制度應(yīng)及時完善，使憲法規(guī)定的公民的監(jiān)督權(quán)、批評權(quán)、建議權(quán)、申訴權(quán)、檢舉權(quán)得以切實行使。與以上監(jiān)督機制相配套，在具體運作上，我們針對監(jiān)督機制，還應(yīng)建立科學合理的監(jiān)督人員遴選機制和激勵機制。監(jiān)督人員應(yīng)具備嚴格的條件，具有專門的知識、經(jīng)驗和品德，并經(jīng)選舉推薦產(chǎn)生，專職地實施監(jiān)督。同時，在監(jiān)督人員的工資、獎金、退休金及家庭安全方面應(yīng)予以切實保障。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步，法制體系的建設(shè)也需要跟上腳步。在全球化的今天，衍生了不少新的商機。越來越多的人更傾向于在網(wǎng)上進行交流、活動。如網(wǎng)上購物，網(wǎng)上開視頻會議等等。針對此事，我國也將淘寶上消費者的權(quán)益寫入了法律之中。這正是我國領(lǐng)導人對我國法制體系完善的具體體現(xiàn)。同時，也體現(xiàn)了法制體系的構(gòu)建需要結(jié)合實際情況，以切實保護公民的利益。

法制體系的構(gòu)建，需要大力進行法制宣傳，使公民認識認識到，有法可依，有法必依。宣傳的手段有許多種，但要避免太過死板。也就是說要講究宣傳的方法，既要讓公民理解法律，還要讓公民認識到守法的重要性及必要性。例如，可以制作宣傳手冊，在手冊中穿插漫畫。當公民的利益受到侵害時，大力提倡公民拿起法律的武器維護自己的權(quán)益。近幾年來，農(nóng)民工因老板拖欠工資而打官司的時有發(fā)生，體現(xiàn)了老百姓的法律意識也在不斷提高。

完善我國的法制體系，還需要我們每一個人從自我做起，不斷加強自身道德修養(yǎng)。只有每個人的道德素質(zhì)提高了，違法事件發(fā)生的幾率也就小了，自然社會也就更加和諧，國家更加穩(wěn)定。同時，也需要加強家庭教育和學校教育，讓每一個注入社會的新鮮血液都能遵紀守法，成為一個合格的公民。

完善我國法制體系，是保障改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)順利進行的需要，是實行依法治國、建設(shè)社會主義法治國家的需要，是廣大人民群眾的共同愿望。在發(fā)展法制體系的進程中，同時要看到，由于受到我國經(jīng)濟、文化等狀況的制約，完善法制體系是一個漸進的過程。要從我國的實際出發(fā)，沿著社會主義的方向和軌道，有領(lǐng)導、有秩序、有步驟地進行法制體系的建設(shè)。

總之，健全我國的法制體系，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們還需要做大量的工作，還要通過長期不懈的努力，我國法律制度必將進一步完善，人民期盼建立的民主、法制、高效和廉潔的政府也一定會實現(xiàn)。

第二篇：淺談完善我國行政監(jiān)督體系定稿

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

當前，我國正處于社會全面的轉(zhuǎn)型時期，政府權(quán)力的行使在國家的政治、經(jīng)濟、社會、文化及其國際的舞臺中發(fā)揮不可替代的作用，充分體現(xiàn)政府部門在現(xiàn)代進程與過會改革進步的行政能力。舉辦2008年北京奧運，應(yīng)對國際金融危機，有效地處理汶川、玉樹的的震后救災(zāi)等大問題，都體現(xiàn)出政府的行政管理活動在保障社會良好運行的有效性。但是政府的行政行為給我們帶來巨大益處的同時，行政權(quán)力也有逐漸擴大膨脹的趨勢，政府的運行存在失范的現(xiàn)象，行政的自用裁量權(quán)濫用，等等。為此，對行政活動的有效監(jiān)督變得十分必要。在《論法的精神》一書中，孟德斯鳩提出：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止。”① 同理，政府的行政權(quán)力只有在其現(xiàn)實的運行過程務(wù)必得到有力的監(jiān)督與控制，才可以防止被濫用和公共行政權(quán)的異化的可怕狀況。由此可以看出，行政監(jiān)督機制構(gòu)建就可以有效地保障對我國的行政機關(guān)及其公務(wù)人員的行為的規(guī)范，糾正行政過程中的違法、失職、不作為，保證政府的依法行政，預(yù)防和遏制官僚主義、貪污腐敗等不正之風，從而實現(xiàn)行政的職能與目標。

一、緒論

行政監(jiān)督可以視為對政府行政行為有效約束規(guī)范的職能之一，因此，①孟德斯鳩.論法的精神[M]．北京：商務(wù)印書館，1961-154

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

必須要對行政監(jiān)督的涵義作出科學、合理的界定，并在此基礎(chǔ)上進一步提出行政監(jiān)督體系的概念與簡要闡釋行政監(jiān)督的必要性問題。

（一）行政監(jiān)督

行政監(jiān)督，主要是指各類行政監(jiān)督主體依法對政府機關(guān)及其公務(wù)員的公共行政活動是否合法是否合理進行的監(jiān)察、督促行為。它是行政目標實現(xiàn)的最切實保障和重要推力。

（二）行政監(jiān)督體系的概念

行政監(jiān)督體系，是由對政府機關(guān)及其工作人員的公共行政活動的合法、合理性具有著監(jiān)督作用的立法機關(guān)、司法機關(guān)、政黨、社會組織、社會輿論和公民以及行政自我監(jiān)督體系等各類監(jiān)督主體構(gòu)成的相互影響、相互作用的有機系統(tǒng)，其宗旨在于履行保證行政監(jiān)督活動有效、協(xié)調(diào)運行的整體功能。依據(jù)概念判斷，行政監(jiān)督體系具有行政監(jiān)督主體的多元化、監(jiān)督對象特定性、監(jiān)督方式的多樣化的三大特征。

（三）行政監(jiān)督的必要性

行政權(quán)力本身就存在自我異化的傾向，表現(xiàn)在現(xiàn)實的行政管理過程中行政權(quán)常常出現(xiàn)被濫用、錯用、誤用的情況。政府部門決策的不科學或失誤，會產(chǎn)生不能有效地調(diào)節(jié)、規(guī)制或引導社會目標群體的法規(guī)或政策；具體行政執(zhí)行活動中對國家政策、法規(guī)不忠實履行，會導致行政自由裁量權(quán)濫用、行政不作為，行政違法、行政的不負責等惡果。為此，為保障政府決策與職責行使過程的依法有效進行，必須要重視對行政部門及其工作人員的行政行為的監(jiān)督。同時，政府也是一種“經(jīng)濟人”，存

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

在自身的部門利益和私人利益，與政府部門代表公共利益去行使其權(quán)力的根本宗旨相違背，這表明行政監(jiān)督是政府部門克服自身缺陷的內(nèi)在要求。因而，加強行政監(jiān)督工作，可以快速地解決實際存在的問題、積極地關(guān)注社會效益、圓滿地達成行政目標、努力地推進社會主義和諧建設(shè)。具體來說，行政監(jiān)督在現(xiàn)代社會生活中具有以下方面的作用：1.有利于政府部門依法行政，維護國家憲法、法律的權(quán)威；2.提高公共行政的效率和打造清廉政府，改善政府的形象；3.保證行政權(quán)力的規(guī)范運行，有助于預(yù)防和懲治政府的腐敗；4.有利于深化我國的現(xiàn)在體制改革，確保和完善行政監(jiān)督體系建設(shè)。

二、我國目前行政監(jiān)督的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）我國目前的行政監(jiān)督體系

行政監(jiān)督體系依據(jù)不同的標準、角度、需要可以劃分為不同的類型。本文按照各監(jiān)督主體同政府部門之間關(guān)系的標準，可以將行政監(jiān)督體系劃分為內(nèi)部行政監(jiān)督與外部行政監(jiān)督兩大部分。

1.外部監(jiān)督

外部監(jiān)督指的是行政機關(guān)以外的權(quán)力與非權(quán)力主體對政府部門及其工作人員實施的監(jiān)督，其中外部權(quán)力監(jiān)督具體有：國家司法機關(guān)的監(jiān)督，即人民檢察院和人民法院實施的行政監(jiān)督；國家權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督，即人民代表大會及其常委會的行政監(jiān)督；中國共產(chǎn)黨組織作為執(zhí)政黨實施的行政監(jiān)督。外部非權(quán)力監(jiān)督包括：各民主黨派以及人民政協(xié)的行政監(jiān)督；社會群眾及輿論監(jiān)督，主要是指各人民團體(工、青、婦等)、群眾組織、題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

企事業(yè)單位、公民個人以及新聞媒體對行政機關(guān)及其工作人員實施的監(jiān)督。

2.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，又稱“行政自我監(jiān)督”，主要包括專門監(jiān)督和非專門監(jiān)督兩種類型。內(nèi)部專門監(jiān)督，主要是指政府專設(shè)的監(jiān)督機構(gòu)實施的行政監(jiān)督以及各類專業(yè)性行政監(jiān)督，主要有行政監(jiān)察、審計監(jiān)督兩種。內(nèi)部非專門監(jiān)督，包括：上下級監(jiān)督，即各級行政機關(guān)及其主管按行政隸屬關(guān)系自上而下或自下而上進行垂直監(jiān)督；平行部門監(jiān)督，即政府職能部門就其所轄事務(wù)，在自身職權(quán)與責任范圍內(nèi)對其他相關(guān)部門實施的監(jiān)督。

（二）我國目前行政監(jiān)督體系存在的缺陷

隨著我國政治體制改革的不斷深入推進，各行政主體的監(jiān)督產(chǎn)生作用更加明顯，行政監(jiān)督體制也相應(yīng)變得更加地完善，構(gòu)成了對政府行政行為的360度的全方位的行政監(jiān)督體系。但是，我國現(xiàn)行的監(jiān)督體系過于龐雜，監(jiān)督過程中缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，監(jiān)督缺位、效果差、影響力小，行政監(jiān)督法規(guī)缺乏可操作性，以及監(jiān)督具有滯后性，可見我國的行政監(jiān)督體系存在的缺陷比比皆是。

1.多頭監(jiān)督體系，缺乏協(xié)調(diào)

根據(jù)行政監(jiān)督的主體標準，行政監(jiān)督體系主要有立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政自我監(jiān)督、政黨監(jiān)督、社會監(jiān)督、新聞輿論監(jiān)督、公民監(jiān)督等組成，由此可以得出，我國的行政監(jiān)督主體呈現(xiàn)多元化的特征。雖然行政監(jiān)督

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗 的部門與主體眾多，擁有著多頭的監(jiān)督體系，但是缺乏彼此之間的溝通與協(xié)調(diào)，導致整個監(jiān)督體系的整體監(jiān)督效果不強。在實際過程中，我國的紀檢機構(gòu)、司法機關(guān)及檢察機構(gòu)之間的職能權(quán)限有著明確的劃分，存在著密切的協(xié)調(diào)，而其他的監(jiān)督主體則處于分散化的運行狀態(tài)。行政內(nèi)部監(jiān)督主體相互牽制、缺乏獨立性，難以發(fā)揮行政部門自我約束的功能；行政內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督之間缺乏聯(lián)系交流，引發(fā)行政監(jiān)督內(nèi)外間的信息不對稱；有公權(quán)力的監(jiān)督主體與無公權(quán)力監(jiān)督主體之間存在長效的聯(lián)系機制，導致行政監(jiān)督的狹隘性，形成許多行政監(jiān)督的盲區(qū)。

2.行政監(jiān)督主體地位有待加強

在現(xiàn)行的行政監(jiān)督體系中，監(jiān)督方式不夠靈活，監(jiān)督信息不夠公開，監(jiān)督渠道不夠暢通。公民的批評權(quán)、知情權(quán)在很大程度上有名無實，壓制群眾甚至打擊報復(fù)群眾等現(xiàn)象比較嚴重。社會團體、新聞輿論監(jiān)督由于不具有權(quán)力的強制性，監(jiān)督缺乏權(quán)威性，監(jiān)督的有效性就大打折扣。從理論上講，權(quán)力機關(guān)是最具有權(quán)威性、強制性和法律的約束力。雖然我國憲法對人民代表大會及其常委會的職權(quán)作了明確規(guī)定，享有充分的行政監(jiān)督權(quán)，但由于各級人民代表大會沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，同時又缺乏具體的實施程序、充分的實施細則以及靈活的監(jiān)督方式，使其對行政機關(guān)的監(jiān)督僅僅停留在開會質(zhì)詢、事后匯報等方式上，對行政機關(guān)的工作未能產(chǎn)生強有力的監(jiān)督作用。由此可見，在我國現(xiàn)階段，人大監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及新聞輿論監(jiān)督等監(jiān)督主體尚未充分發(fā)揮其監(jiān)督功能，其行政監(jiān)督主體地位有待進一步加強。

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

3.缺乏全程行政監(jiān)督

行政監(jiān)督活動是一項經(jīng)常性、持續(xù)性的活動。按照監(jiān)督主體對監(jiān)督客體進行監(jiān)督的不同發(fā)展階段，行政監(jiān)督可劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。長期以來，我國一直把監(jiān)督工作的重點放在 “糾偏于既遂”上，偏重于追懲性的事后監(jiān)督，忽略了行政行為發(fā)生前的預(yù)防和行政行為過程中的控制。事前預(yù)防和事中控制的不完善，造成行政偏差出現(xiàn)過多，行政監(jiān)督主體整天忙于應(yīng)付 “查錯糾偏”，陷入被動消極的困局。預(yù)防為主應(yīng)是行政監(jiān)督工作的根本目標，應(yīng)以“防患于未然”為主，同時加強行政過程中的控制，建立起全方位的監(jiān)控機制，才能從根本上克服行政監(jiān)督過程的不完整性的缺陷。

4.行政監(jiān)督法規(guī)缺乏可操作性

健全完備的監(jiān)督法制體系是保證行政監(jiān)督充分發(fā)揮其作用的法律前提與基礎(chǔ)。從總體上說，我國行政監(jiān)督法制體系還不夠完善，許多應(yīng)當制定的法律還沒有出臺，特別是缺乏專門的監(jiān)督法規(guī)，導致具體的監(jiān)督活動無章可循、無法可依，缺乏可操縱性。行政監(jiān)督工作的依據(jù)標準不僅包括法律法規(guī)，也包括行政機關(guān)制定的具有普遍約束力的規(guī)范性文件以及各有關(guān)職能部門制定的規(guī)章制度。①現(xiàn)行的法規(guī)對于行政監(jiān)督內(nèi)容的規(guī)定過于籠統(tǒng)，不僅缺乏具體的程序，還缺乏相關(guān)的實體規(guī)定．而且有關(guān)制度不相配套，致使我國的行政法規(guī)在現(xiàn)實的行政監(jiān)督過程中缺乏可操作性。

①李振華.論抽象行政行為與監(jiān)督機制的建立和完善[J].長春市：行政與法,2009.6-19

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作者：宋旗

5.行政監(jiān)督主體素質(zhì)不高，影響監(jiān)督權(quán)威

行政監(jiān)督人員是我國行政監(jiān)督工作的具體承擔者與實施者，提高行政監(jiān)督效果的好壞，很大程度上取決于監(jiān)督人員自身所具備的素質(zhì)。政治立場堅定、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、作風正派的行政監(jiān)督隊伍是行政監(jiān)督工作卓有成效的重要前提條件。而我國監(jiān)督人員素質(zhì)參差不齊，有的監(jiān)督人員自我約束力差，不能正確使用權(quán)力甚至濫用權(quán)力現(xiàn)象也屢有發(fā)生。例如，在我國卻存在這樣一批人，他們政治素質(zhì)不高，不注意堅持原則，在實際監(jiān)督工作中，或因害怕得罪人，不敢實施過硬的監(jiān)督，或因領(lǐng)導親友等的干預(yù)放棄監(jiān)督職責，甚至在維護黨紀政紀，打擊違法亂紀行為，以及保護國家和人民利益等一些重大原則性問題上，分不清是非界限，嚴重影響了行政監(jiān)督的權(quán)威。

三、西方的行政監(jiān)督體系及啟示

在西方資本主義的法展過程中，西方發(fā)達資本主義國家逐步建立健全了主要由立法監(jiān)督、行政內(nèi)部監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會及新聞媒介監(jiān)督四大要素構(gòu)成的有效的監(jiān)督體系。

（一）西方行政監(jiān)督的制衡思想

西方國家民主政治體制實行的是“立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)”三權(quán)分立，強調(diào)權(quán)力之間的制約平衡。，以防止權(quán)力的異化及被濫用。制約平衡的思想理念也被同樣靈活運用到西方的行政監(jiān)督體系的構(gòu)建之中。西方的制衡行政監(jiān)督是指立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的相互

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作者：宋旗

影響、相互作用產(chǎn)生的結(jié)果。西方國家的憲法賦予立法機關(guān)監(jiān)督行政機關(guān)的權(quán)力，以制約行政機關(guān)的活動，防止行政權(quán)力的濫用。立法機關(guān)監(jiān)督的主要的方面大致有以下三種：人事監(jiān)督、財政監(jiān)督以及質(zhì)詢、彈劾、投不信任票、調(diào)查等形式的監(jiān)督。司法監(jiān)督主要是指西方的司法機關(guān)有權(quán)在法律授權(quán)的范圍內(nèi)對行政機關(guān)的具體和抽象的行政行為進行的監(jiān)督，主要有包括兩種，即違憲審查監(jiān)督和行政訴訟監(jiān)督。立法監(jiān)督與與司法監(jiān)督構(gòu)成行政監(jiān)督的外在制約機制，同時行政內(nèi)部的監(jiān)督體系政府部門自我規(guī)制與自我完善的內(nèi)在機制。行政機關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督有著多種形式，但是主要可以劃分為兩大類：一是在行政部門內(nèi)部設(shè)立專職監(jiān)督檢查機關(guān)進行監(jiān)督；另一種是以公民請愿、訴愿為核心的自身監(jiān)督?？傊姓膬?nèi)在制度與外在的監(jiān)督機制雙管齊下，對行政機關(guān)的行為發(fā)揮重要的規(guī)范作用，有利于糾正行政行為的失范，達到行政監(jiān)督的制約均衡狀態(tài)。

（二）西方行政監(jiān)督的公開性

西方行政監(jiān)督體制發(fā)展特別注意對政府機關(guān)活動的過程、結(jié)果、有關(guān)政務(wù)信息等的公開，使政府機構(gòu)的運轉(zhuǎn)保證在透明的狀態(tài)。西方行政監(jiān)督公開性的特點，不僅有利于議會和法院的行政監(jiān)督權(quán)的行使，也有助于保障社會利益團體、民眾、輿論等依法行使監(jiān)督權(quán)力的有效性。為了保證行政監(jiān)督的公開性，西方國家通過立法的方式給行政機關(guān)外部的監(jiān)督主體提供法律與制度的保障機制。美國三部有關(guān)行政的法律《陽光法下的政府法》、《情報自由法》、《個人隱私法》的通過與實行，使得政務(wù)

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作者：宋旗

信息得以公之于眾，讓政府的行政活動在社會的眼皮底下進行，從而使得對政府機關(guān)的監(jiān)督更加地有效。

（三）中西方行政監(jiān)督體系的比較

中國與西方國家的監(jiān)督體系既有諸多共同點，也有著巨大的差異的地方。在此，筆者主要對中西方的行政監(jiān)督體系所具有的差異從有關(guān)行政監(jiān)督主體的角度進行簡要的比較，以發(fā)現(xiàn)西方行政監(jiān)督體系中所具有利弊，從而對我國行政體系建設(shè)與完善起到借鑒作用。通過對中國與西方國家行政監(jiān)督體系中的幾個重要監(jiān)督主體監(jiān)督功能的比較，可以發(fā)現(xiàn)兩種體系之間的差異：

1.人大監(jiān)督與議會監(jiān)督的比較

依據(jù)“議行合一”制的原則，人民代表大會是我國的權(quán)力機關(guān)，享有憲法和法律賦予的監(jiān)督權(quán)。在理論上，人大的行政監(jiān)督最具有約束力和權(quán)威性，但是實踐的運行過程中人大的監(jiān)督權(quán)難以取得切實的效果。相比較而言，西方的議會所擁有的權(quán)力并不高于行政權(quán)力，但是它能夠通過建議、質(zhì)詢、彈劾、審查法案對政府的人事、重大決策及預(yù)算等進行監(jiān)督，有效地防止政府權(quán)力的膨脹，保障公民的合法權(quán)益不被侵害。

2.司法監(jiān)督的比較

我國司法監(jiān)督主體是由人民法院和人民檢察院構(gòu)成，人民檢察院主要主要依法對國家行政活動進行法紀監(jiān)督。人民法院通過審判活動，保障我國政府的公共管理活動的合法性，督促政府部門依法辦事。我國的 題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

人民法院法院監(jiān)督的范圍僅限于政府的具體行政行為，然而西方的司法部門不僅可以對政府作出的具體行政行為進行監(jiān)督，而且可以監(jiān)督政府的抽象行政行為。

3.行政監(jiān)察部門監(jiān)督的比較

中國的行政監(jiān)察部門，大多設(shè)置在行政機關(guān)的內(nèi)部，既要接受所在行政機關(guān)的領(lǐng)導，又要接受上級業(yè)務(wù)部門的指導。在雙重的領(lǐng)導下，我國的行政監(jiān)察部門難以實現(xiàn)行政監(jiān)察的獨立性，行動受到很大的牽制，發(fā)揮監(jiān)督作用的比較微弱。而西方的西政監(jiān)察部門卻擁有較大的獨立活動的空間，能夠起到監(jiān)察在行政機關(guān)的獨特作用。

4.人民群眾的監(jiān)督與公民請愿權(quán)的監(jiān)督的比較

憲法和法律保證人民群眾有監(jiān)督政府的權(quán)力，但是在現(xiàn)實生活中，人民群眾監(jiān)督卻沒有能夠?qū)φ男姓?quán)力發(fā)揮實質(zhì)性的作用，沒有對政府的行政產(chǎn)生積極的影響。西方國家注重公民請愿權(quán)，只要公民有訴求提出，行政機關(guān)就會對其所作出的行為與決定進行審查，以保障公民的切身利益。這有助于公民主動積極地監(jiān)督政府的行為。

5.新聞輿論監(jiān)督的比較

中國新聞輿論的監(jiān)督有利于提高行政機關(guān)的行政效率和保證政府機關(guān)的廉明，無形中約束政府及其官員的行為。但是由于我國輿論宣傳體制的制約，新聞輿論監(jiān)督的作用并沒有得以充分發(fā)揮。在西方國家，新

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作者：宋旗

聞輿論監(jiān)督的自由使得政府的行為得到有效的制約，也讓新聞輿論成為行政監(jiān)督的重要工具，被西方學者稱為“ 題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

消除監(jiān)督體系運行過程過于分散化的狀況。

（二）完善行政監(jiān)督的法律體系

我國現(xiàn)有的行政監(jiān)督體系還存在很多的問題，而行政監(jiān)督乏力就是諸多問題之一。解決行政監(jiān)督乏力的問題，就必須加強行政監(jiān)督立法。首先，要加強監(jiān)督立法研究。人民代表大會大及其常委會必須要加強立法機構(gòu)建設(shè)，組織力量認真研究行政法律監(jiān)督中迫切需要解決的有關(guān)問題。其次，國家應(yīng)當盡快出臺統(tǒng)一的《監(jiān)督法》。制定和頒布作為調(diào)整和規(guī)范監(jiān)督關(guān)系的基本法律，是社會各界和人民群眾的強烈愿望，是解決行政監(jiān)督乏力的根本措施。最后，制定與《監(jiān)督法》配套的各項單行專門法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上及時完善監(jiān)督法律體系。在監(jiān)督法尚未制定前，地方政府人大可以依據(jù)憲法和法律的規(guī)定，結(jié)合本地實際情況制定行政監(jiān)督的地方性法規(guī)。這些地方性法規(guī)的實施，有利于解決長期以來地方行政監(jiān)督上操作性不強的問題，使監(jiān)督工作逐步走上規(guī)范化的軌道。

（三）提高行政監(jiān)督主體的獨立性

加強監(jiān)督主體的獨立性必須具備兩個條件： 題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

不當干擾。為保證司法監(jiān)督的權(quán)威性，還應(yīng)提高司法職業(yè)門檻，對司法從業(yè)人員的素質(zhì)、任職資格做出明確的規(guī)定；同時，要理順黨與司法部門的關(guān)系，在人事任免上，司法官員只能由人大產(chǎn)生，而不能由黨的有關(guān)組織用種種慣例繞開人大直接調(diào)任、選任； 司法系統(tǒng)內(nèi)部黨組織也不能夠直接干預(yù)司法過程，切實提高司法監(jiān)督的獨立性。同時，要提高行政監(jiān)察機關(guān)的獨立性和權(quán)威性。要改變目前行政監(jiān)察機構(gòu)的雙重領(lǐng)導體制，建立垂直領(lǐng)導的體制，使行政監(jiān)察機關(guān)獨立于其監(jiān)督的對象；專職監(jiān)督人員應(yīng)變?nèi)蚊茷檫x舉制，并為其提供行使職權(quán)在法律上的保障。

（四）強化輿論監(jiān)督

輿論監(jiān)督作為一種特殊的監(jiān)督，它主要通過新聞媒體對行政權(quán)力濫用者及腐敗者揭露和曝光的方式，將其政府的不合理行為公之于眾，產(chǎn)生全民公審的威力。馬克思將新聞輿論監(jiān)督稱為“ 題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

制度化，保障輿論監(jiān)督的效果。

（五）提高行政監(jiān)督人員素質(zhì)和監(jiān)督手段

行政監(jiān)督活動是由行政監(jiān)督工作人員進行的，因此行政監(jiān)督工作人員的素質(zhì)及能力的高低直接影響著行政監(jiān)督效果的高低。行政監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)采取措施來保證行政監(jiān)督人員高能化的實現(xiàn)，主要有：

1.遴選綜合能力較強的監(jiān)督人員從事行政監(jiān)督工作。要通過嚴格科學的選用程序，選拔優(yōu)秀人才進入行政監(jiān)督隊伍，同時選拔的過程必須遵循客觀公正、平等競爭的原則。

2.對現(xiàn)有行政監(jiān)督隊伍進行有效整合。把個別政治素質(zhì)不高、文化水平低、專業(yè)素質(zhì)差等不適應(yīng)行政監(jiān)督工作的人員進行調(diào)整，同時把現(xiàn)有的經(jīng)過正規(guī)培養(yǎng)和訓練的行政監(jiān)督專業(yè)人才迅速充實到行政監(jiān)督隊伍中來。

3.進行經(jīng)常性的培訓。行政監(jiān)督人員的培訓，主要從行政監(jiān)督的業(yè)務(wù)能力、法律意識的培養(yǎng)、政治素質(zhì)的提高等方面進行開展。同時，行政監(jiān)督手段不僅要繼續(xù)采用工作報告、工作考核、專案調(diào)查等傳統(tǒng)、有效的方式，還要讓行政監(jiān)督手段變得多樣化、多元化，例如發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督手段在監(jiān)督體系完善過程中的工具性的價值與作用。

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

五、結(jié)束語

完善我國的行政監(jiān)督體系是一項長期而又復(fù)雜的工作，是我國的行政體制改革發(fā)展與完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對我國的政治文明建設(shè)發(fā)揮重要的作用。不論是政府部門自身還是政府系統(tǒng)外的監(jiān)督主體，都應(yīng)在理論和實踐上促進我國的行政監(jiān)督體系的建設(shè)。同時，我們必須要借鑒西方國家在行政監(jiān)督體系建設(shè)的有價值的理論和成功的經(jīng)驗。最終，政府的行政監(jiān)督體系的完善，將有利于保障我國行政權(quán)力的合法合理的行使，將有利于達成政府的行政目標，將有利于社會主義和諧社會的建設(shè)。

題目：淺談完善我國的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

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第三篇：完善我國中小企業(yè)信用體系研究

完善我國中小企業(yè)信用體系研究

中國電子商務(wù)研究中心

摘要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到重要的作用，做好中小企業(yè)信用體系建設(shè)的工作，能夠幫助中小企業(yè)解決融資困難等關(guān)鍵問題。通過對我國中小企業(yè)信用體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析，揭示了中小企業(yè)信用體系在企業(yè)自身信用缺失、法律政策、信用擔保體系、信用評價體系及銀行等方面存在若干問題，在借鑒國外信用體系建設(shè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對性地在思想觀念、立法、政策建設(shè)、信息擔保體系建設(shè)、信用評價體系建設(shè)、獎懲制度建設(shè)，金融機構(gòu)及企業(yè)自身等方面提出對策。

1中小企業(yè)信用體系存在的問題

1.1中小企業(yè)自身的信用缺失問題

主要表現(xiàn)在：假冒偽劣、違約、欠款賴賬、逃債、逃稅、騙稅、惡意透支問題嚴重。其產(chǎn)生的原因是多方面的，宏觀上的原因是我國沒有能夠把傳統(tǒng)的信用文化融合到現(xiàn)代市場經(jīng)濟中來，西方的信用文化與我國傳統(tǒng)信用文化沖突與整合中，以“講信用為榮，不講信用為恥”的信用道德評價和約束機制沒有廣泛樹立。微觀上的原因主要是由于中小企業(yè)的自身因素導致的：首先，中小企業(yè)規(guī)模小，抗風險能力較弱，往往無法達到銀行所要求的貸款擔保條件。其次企業(yè)本身在技術(shù)、管理和人才上通常并無特殊優(yōu)勢，經(jīng)營效益不高，企業(yè)的信用水平也就難以提高。再次，營運能力較低。流動資金周轉(zhuǎn)慢表明企業(yè)資產(chǎn)的使用效率低，降低了企業(yè)的盈利能力，導致了我國中小企業(yè)整體信用水平不高。最后，發(fā)展能力與發(fā)展?jié)摿^差。主要表現(xiàn)在中小企業(yè)凈資產(chǎn)增長速度較慢和中小企業(yè)研究開發(fā)水平較低，創(chuàng)新能力不高。

1.2政策、法律方面存在的問題

(1)政策層面上表現(xiàn)為政策支持力度不夠。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)很難得到國家或省級政府在資金、項目上的扶持。調(diào)查顯示：具有國家扶持項目的中小企業(yè)僅有7.3%，具有省級扶持項目的10.5%，說明中小企業(yè)得到政府扶持的力度遠遠不夠。

(2)法律層面上，中小企業(yè)信用法律體系中的核心性法律還沒有制定。如目前我國除《擔保法》和新近實施的《中小企業(yè)促進法》以外，尚沒有與中小企業(yè)信用擔保相配套的法律規(guī)范。關(guān)于專業(yè)信用擔保機構(gòu)的市場準入與退出，擔保人員從業(yè)資格，信用擔保機構(gòu)財務(wù)及內(nèi)控制度，擔保業(yè)務(wù)范圍和種類等問題尚無明確法律規(guī)定。而且《擔保法》中的一些內(nèi)容也與信用擔保的實際相沖突或不適合，如《擔保法》中規(guī)定，保證方式有一般保證和連帶保證兩種，但商業(yè)銀行尚無一例外地要求擔保機構(gòu)必須承擔連帶保證責任，從而使擔保機構(gòu)完全處于被動地位。此外，對于擔保機構(gòu)的風險保證金的提取比例等也尚無明確規(guī)定，這些都不利于擔保機構(gòu)的穩(wěn)健發(fā)展。國家發(fā)布的有關(guān)中小企業(yè)信用擔保的管理辦法，也主要針對政策性擔保機構(gòu)，適用范圍比較窄。還有在征信數(shù)據(jù)的開放和使用等方面沒有明確的法律規(guī)定。

1.3中小企業(yè)信用擔保體系存在的問題

(1)擔保機構(gòu)規(guī)模和數(shù)量有限、管理體制不統(tǒng)一。目前我國擔保機構(gòu)的90%以上是由政府出資的政策性擔保機構(gòu)，它是中小企業(yè)信用擔保體系的主要支柱。受地方政府財力限制，各地擔保機構(gòu)普遍規(guī)模過小。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，90.9%的信用擔保機構(gòu)的資金規(guī)模在3000萬以下，與中小企業(yè)實際貸款擔保要求差距較大。在數(shù)量上擔保機構(gòu)分布也有限，信用擔保機構(gòu)為中小企業(yè)融資服務(wù)提供擔保的戶數(shù)僅為中小企業(yè)總數(shù)的13%左右。另外，各地擔保機構(gòu)的主管部門不統(tǒng)一，有的是政府，更多的是相關(guān)部門如經(jīng)貿(mào)委、財政局、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局、工商聯(lián)等。各機構(gòu)的章程、擔保辦法和管理體制也各不相同，從而影響了其運營的規(guī)范性。

(2)缺乏資金補償機制。政策性擔保機構(gòu)不以盈利為主要目標，收取的擔保費用很低，政府出資往往又是一次性的，因此在規(guī)模不大的狀況下，缺乏后續(xù)資金注入及補償機制?，F(xiàn)有的商業(yè)性擔保機構(gòu)資本實力也較弱，同樣缺乏資金補償機制，使其承保能力弱、經(jīng)營風險增加。

(3)缺乏風險分散機制。目前擔保機構(gòu)的實力過小，基于中小企業(yè)的現(xiàn)實條件往往又不能要求其提供反擔保，因此許多銀行都將中小企業(yè)的貸款風險轉(zhuǎn)嫁給了擔保機構(gòu)，這樣信用擔保機構(gòu)匯集了中小企業(yè)的市場風險和信用風險以及銀行轉(zhuǎn)嫁的大部分甚至全額信貸風險，資料顯示，金融機構(gòu)不與擔保機構(gòu)共同分擔風險的在60%以上，共同分擔下的分擔比例也只有1：9到2：8。而國際上擔保機構(gòu)一般承擔部分擔保責任的比例一般為70%—80%，其余部分由協(xié)作銀行承擔。相比于所承擔的巨額風險，擔保機構(gòu)所獲得的收益僅靠所取得的微薄保費收入。

(4)擔保業(yè)務(wù)范圍狹窄。表現(xiàn)為品種單一，期限過短。據(jù)調(diào)查，有近55%的信用擔保機構(gòu)對企業(yè)只提供流動資金貸款擔保，既提供流動資金信用擔保又提供其他形式信用擔保的機構(gòu)不到40%，且多數(shù)擔保機構(gòu)為中小企業(yè)提供的擔保期限為3個月到半年，最長不超過一年，使中小企業(yè)的中長期資金需求仍然得不到滿足。而從國際上擔保機構(gòu)的擔保信用期限看，多數(shù)國家都對中小企業(yè)的長期銀行貸款提供擔保，擔保期限較長，一般都在2年以上，最長的是美國長達17年，擔保品種也很豐富。

(5)擔保機構(gòu)內(nèi)部管理滯后。由于尚沒有建立擔保從業(yè)資格準入制度和失信懲罰制度，不少擔保機構(gòu)專業(yè)人員很少。從內(nèi)部管理來看.很多擔保機構(gòu)缺乏規(guī)范的擔保保證金制度、集體審核制度、風險內(nèi)控制度、代償制度和債務(wù)追償制度等，顯然，這樣一種管理架構(gòu)是很難控制經(jīng)營風險和道德風險的。

1.4信用評價體系發(fā)展滯后

我國的信用評價業(yè)市場化程度很低，行業(yè)整體水平不高，市場規(guī)模很小，經(jīng)營分散，業(yè)務(wù)量相對較少。到目前為止，還沒有真正形成一套較全面、客觀、公正且操作性強的中小企業(yè)信用評價體系，導致了企業(yè)的信用狀況得不到科學、合理地評估。表現(xiàn)為：

(1)制度欠缺。資信評級的運作制度、資信評級機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、信息披露與保守商業(yè)秘密關(guān)系、如何對資信評級結(jié)果進行跟蹤等都沒有正式的制度。

(2)缺乏一套完整的、統(tǒng)一的社會信用評級指標體系，目前大多數(shù)的企業(yè)信用評價機構(gòu)受業(yè)務(wù)范圍、地域技術(shù)、資金及人員素質(zhì)等各種因素的制約，信用等級劃分不一，其評價資料難以實現(xiàn)社會共享，其獨立性和公正性也難以得到社會的認可。而且信用評估都是對中小企業(yè)某一方面進行的，如銀行對企業(yè)信貸信用進行評估，稅務(wù)對企業(yè)納稅信用進行評估，工商部門對企業(yè)合同信用進行評估，質(zhì)量監(jiān)督部門對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量信用進行評估等等，并不能完整全面地反映中小企業(yè)信用整體水平。

(3)未建立有效統(tǒng)一的信用誠信平臺。評價主體無法獲得全面的企業(yè)信息，這就導致其評價結(jié)果難以準確反映企業(yè)信用的真實情況。

(4)信用評價的透明度不夠。目前，我國征信數(shù)據(jù)的開放與使用還沒有明確的法律規(guī)定。政府的工商、稅務(wù)、統(tǒng)計、公安、人事等有關(guān)部門所掌握的可公開的企業(yè)信用資料沒有向社會開放，這無疑增大了信用中介服務(wù)機構(gòu)在征信過程中獲取企業(yè)信用信息的難度，降低了企業(yè)信用評估的作用。

由于中小企業(yè)自身管理不規(guī)范，對外信息公開少，這決定了信用建立與識別有特殊的困難，因此小企業(yè)難以在短期內(nèi)通過自身經(jīng)營活動迅速建立相應(yīng)的信用制度，需要通過社會信用評價體系形成信用識別與傳導機制，因此對于中小企業(yè)而言，信用評價體系的完善意義非常重要。

1.5銀行方面存在的問題

信息不對稱是銀行對中小企業(yè)貸款管理面臨的最大難題。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)由于信息披露不規(guī)范，并且由于經(jīng)營時間短，信譽積累不足，缺乏品牌及信用歷史所能發(fā)揮的間接傳遞信號的作用，造成信息不對稱現(xiàn)象比較嚴重。其結(jié)果之一就是銀行對中小企業(yè)產(chǎn)生的不信任，并在銀企雙方的借貸市場中產(chǎn)生逆向選擇，銀行被迫放棄這塊市場；另外的結(jié)果就是產(chǎn)生借款合同簽訂之后的道德風險。

2完善中小企業(yè)信用體系的對策

2.1培養(yǎng)市場主體的信用理念

與法制起到的約束力不同，信用是內(nèi)在的倫理關(guān)系，是最有效地調(diào)節(jié)市場主體之間關(guān)系的社會道德規(guī)范和價值取向。我們可以創(chuàng)造良好的信用輿論環(huán)境，即把講誠信作為公民道德教育的重要內(nèi)容，通過各種宣傳輿論工具，采用靈活多樣的教育方式，大力宣傳信用道德在對推進社會進步、維護良好人際關(guān)系的重要意義。其次要充分發(fā)揮各種媒體的輿論監(jiān)督作用，表揚宣傳重合同守信用的先進企業(yè)事跡，并對這些守信企業(yè)在企業(yè)年檢、商標、廣告、信息、貸款服務(wù)等方面給予鼓勵和支持。同時加大力度鞭撻假冒偽劣的欺騙行為和惡意毀約、逃廢債務(wù)等不守信的行為，從而形成講信用的內(nèi)在動力。

2.2加強中小企業(yè)信用立法

用法律對誠信行為進行規(guī)范，是西方發(fā)達國家信用交易和信用管理行業(yè)得以健康發(fā)展的根本保證。如美國在非銀行相關(guān)法案中規(guī)范中小企業(yè)信用管理的立法共有16項，如公平信用報告法、公平債務(wù)催收作業(yè)法、平等信用機會法、公平信用結(jié)賬法、誠實租借法等，構(gòu)成了信用管理體系正常運轉(zhuǎn)的法律環(huán)境。所以我國應(yīng)加快構(gòu)建對中小企業(yè)信用體系的基本法律框架。

(1)強化中小企業(yè)信用行為立法。主要應(yīng)做好以下工作：①盡快修訂現(xiàn)行法律法規(guī)，如《民法通則》、《合同法》等，充實關(guān)于債權(quán)管理、逃廢債務(wù)處罰等有關(guān)信用的內(nèi)容。②強化銀行方面、非銀行方面的立法，規(guī)范商業(yè)信用和消費者信用行為的立法，規(guī)范商業(yè)授信行為立法等。在立法過程中，應(yīng)特別考慮要建立和完善失信懲罰機制，以法律形式明確失信的法律邊界是什么，失信到什么程度將給予何種制裁。③增強法律的統(tǒng)一性，盡量避免不同法律法規(guī)對同一違法行為有不同的定性與處罰。

(2)強化中小企業(yè)信用評價立法。盡快規(guī)范中小企業(yè)信用評價機構(gòu)的法律地位，在市場準入和經(jīng)營行為監(jiān)督方面確定必要的規(guī)范，使信用征信公司和資信評價公司等機構(gòu)得到健康快速的發(fā)展。

(3)強化中小企業(yè)信用信息立法。要盡快制定《中小企業(yè)信用信息法》，為商業(yè)化的社會征信機構(gòu)開展中小企業(yè)信用信息的搜集、保存、評估、咨詢等業(yè)務(wù)提供基本的法律依據(jù)。通過此立法，一是明確信用信息的征集范圍、征集渠道和公示程度，逐步形成信用開放和公平享用、使用信息的環(huán)境；二是以法律的形式規(guī)范征信數(shù)據(jù)的收集、公開、使用、披露以及商業(yè)機密和國家機密的保護等。

(4)強化中小企業(yè)信用擔保立法。首先應(yīng)完善《擔保法》，將擔保機構(gòu)的擔保責任予以剝離單獨規(guī)定，其次應(yīng)盡快出臺《中小企業(yè)信用擔保管理暫行辦法》，并規(guī)范信用擔保機構(gòu)的準入、退出及內(nèi)控制度，明確信用擔保機構(gòu)的行業(yè)定位及職能。

2.3建立有效的分類監(jiān)管和激勵懲戒機制

分類監(jiān)管就是對守信企業(yè)實行信譽服務(wù)和指導扶持為主，對警示企業(yè)實行規(guī)范管理為主、對失信企業(yè)實行強化監(jiān)督為主的管理政策。如浙江省工商局于2004年在全省推行對工商企業(yè)按照信用等級來實現(xiàn)分類監(jiān)管：對守信企業(yè)給以信用積累、信用示范，對失信企業(yè)給予信用警示、信用披露，對違信企業(yè)給予信用限制直至啟動逐出機制，起到很好的信用管理作用。西方發(fā)達國家的經(jīng)驗提醒我們，信用經(jīng)濟不是僅有道德軟約束就可以形成的，還需要社會制度的硬約束，尤其少不了失信懲戒機制。因此在完善懲戒機制方面，應(yīng)將企業(yè)信用監(jiān)管評價的資料在規(guī)定的程序下予以公布；還可將企業(yè)信用與經(jīng)營者個人信用相結(jié)合；也可以實行市場退出制度，對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)，出現(xiàn)失信行為要承擔責任。在完善市場激勵和行政激勵機制方面，一是制定行政措施為守信企業(yè)提供更多的市場機會，如在政府采購和工程招標中，向守信企業(yè)傾斜。二是制定行政措施給予守信企業(yè)更多的經(jīng)營便利。

2.4建立和完善中小企業(yè)信用擔保體系

除了前已訴及的信用擔保立法問題，還需解決好以下三個問題：一是盡快建立和完善信用擔保機構(gòu)的資本金補充機制，通過多種途徑、多種手段解決中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)規(guī)模小、擔保能力不足的問題。可以將對中小業(yè)信用擔保機構(gòu)的資金補充和損失補償列入國家和各級政府的預(yù)算，每年根據(jù)有關(guān)規(guī)定定期撥付。二是組建中小企業(yè)信用擔保風險基金，用以彌補信用擔保機構(gòu)的擔保損失。三是建立科學的擔保風險內(nèi)部控制制度。如在擔保合同中設(shè)定完善的限制性契約，限定資金用途，也可以向被擔保企業(yè)派駐財務(wù)總監(jiān)來監(jiān)控企業(yè)財務(wù)或定期了解企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)狀況，還可以建立風險保證金和壞帳準備金制度，風險保證金比例由擔保機構(gòu)在信用評估的基礎(chǔ)上，按照貸款擔保期限和風險等級等因素與被擔保企業(yè)協(xié)商約定，同時擔保機構(gòu)從經(jīng)營收入中按一定比例提取壞賬準備金，用于沖抵擔保發(fā)生的經(jīng)營虧損、代償支出和彌補擔保呆賬損失。

2.5完善信用評價體系

首先應(yīng)確立企業(yè)信用征信制度。從發(fā)達國家征信制度形成的過程看，主要有兩種模式：一種是以歐洲為代表的以政府和中央銀行為主導的模式，一種是以美國為代表的依靠市場經(jīng)濟法則和運作機制的模式。根據(jù)我國正處于向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的具體國情，我國宜采用以政府或中央銀行為主導，建立公共的企業(yè)信用征信機構(gòu)的模式。在設(shè)計中小企業(yè)信用評價體系時，不僅要高度重視資產(chǎn)負債率、資金周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)分析指標，也要充分考慮企業(yè)的發(fā)展能力、成長性、創(chuàng)新性和誠實經(jīng)營行為，更要考慮企業(yè)的外部環(huán)境支持，如社會經(jīng)濟狀況、企業(yè)的行業(yè)發(fā)展狀況、資金人力資源的獲取難易程度等。最后還要建立完善的企業(yè)信用查詢系統(tǒng)，提供企業(yè)信用數(shù)據(jù)統(tǒng)一檢索平臺，逐步實現(xiàn)企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化。

綜上，可在政府相關(guān)部門主要是工商行政管理部門的牽頭下建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)站，集成信用征信、信用評估、企業(yè)查詢、信用動態(tài)、政策法規(guī)、服務(wù)中心、公告和投訴等功能，以實現(xiàn)資源共享和綜合利用，實現(xiàn)企業(yè)信用信息披露規(guī)范化、制度化。

2.6不斷完善金融機構(gòu)建設(shè)

首先在完善金融信貸體系方面，建立適合中小企業(yè)的授信體制、政策和程序，還要完善信貸管理機制，減少對中小企業(yè)申請貸款的管理層次和簡化審批程序，允許基層行在核定的額度內(nèi)自主審查發(fā)放貸款。對有市場、信譽好、效益高的中小企業(yè)適當放寬貸款條件。其次應(yīng)加強中小企業(yè)金融服務(wù)品種創(chuàng)新，積極推出適合中小企業(yè)的信貸品種，可考慮在國有商業(yè)銀行設(shè)立專門的中小企業(yè)貸款部門，開發(fā)中小企業(yè)在各個金融服務(wù)領(lǐng)域的需求，滿足不同層次中小企業(yè)的金融服務(wù)需要。

2.7加強中小企業(yè)信用的自身建設(shè)

中小企業(yè)自身信用建設(shè)的目的是為證明中小企業(yè)資信情況，并通過制度來規(guī)范中小企業(yè)信用活動當事人的信用行為，提高守約意識。

(1)培育和提高企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人階層的整體素質(zhì)。企業(yè)的管理和控制要由經(jīng)理人來做。因此，從一定意義上來講，企業(yè)信用就是經(jīng)理人的信用。一位出色的職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)當是對投資者、對員工、對社會公眾負責任的社會活動家和示范者，例如通過建立良好的消費者與企業(yè)的關(guān)系，積極進行環(huán)境保護，以及成為社區(qū)公益活動的倡導者和參與者等途徑贏得更多的社會信任，取得更好的經(jīng)濟效益。

(2)將信用理念滲透到企業(yè)文化建設(shè)中。強化企業(yè)信用理念就必須把企業(yè)對自身、對公眾、對社會負責的精神體現(xiàn)到生產(chǎn)、流通、消費、分配等各個環(huán)節(jié)中去，把企業(yè)的文化現(xiàn)象、信用道德滲透到產(chǎn)品的質(zhì)量、設(shè)計、造型、裝演、商標、包裝、廣告、營銷和服務(wù)等全過程的各個環(huán)節(jié)之中，并在上下之間、員工之間產(chǎn)生一種自覺珍惜企業(yè)品牌信用的默契。

(3)制定企業(yè)內(nèi)部信用管理規(guī)范，提高企業(yè)管理水平?？煽紤]從以下兩方面引導企業(yè)加強信用管理：一是引導企業(yè)加強自我信用控制能力，防范企業(yè)自身可能出現(xiàn)償債能力不足、不履約等情況的發(fā)生。建議通過引導企業(yè)建立客戶資信管理制度、內(nèi)部授信制度和應(yīng)收賬款管理制度和回收機制等，提升企業(yè)的信用管理水平；二是提高信用風險防范能力。企業(yè)的信用風險存在于經(jīng)營交易的全過程之中，從客戶開發(fā)、合同簽訂、貨物發(fā)運直到貨款回收，企業(yè)隨時都可能出現(xiàn)信用風險，所以在各環(huán)節(jié)都應(yīng)加強企業(yè)信用管理，避免信用風險的產(chǎn)生。

第四篇：完善我國納稅評估體系的思考

完善我國納稅評估體系的思考

昝志宏

［摘 要］納稅評估是稅收征管過程中的一個中間環(huán)節(jié)，是稅收經(jīng)濟分析的延伸。納稅評估體系的建立與完善，有利于提高稅源管理水平。本文分析了我國納稅評估體系的現(xiàn)狀和存在問題，提出了規(guī)范納稅評估行為，優(yōu)化納稅評估指標體系，拓寬涉稅信息采集渠道和提高評估人員綜合業(yè)務(wù)水平的建議。［關(guān)鍵詞］納稅評估 納稅評估體系 稅收征管

一、納稅評估的意義

納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其掌握納稅人的各種涉稅信息資料，按照統(tǒng)一程序，運用科技手段和方法，綜合分析、審核、評定納稅人在一定時期內(nèi)的納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)納稅行為可能存在和出現(xiàn)的錯誤及異常問題，為征管和稽查提供工作重點和措施建議，從而規(guī)范納稅人納稅行為和稅務(wù)機關(guān)征管行為的一項管理工作。2005年3月國家稅務(wù)總局頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》，第一次以規(guī)范性文件的形式對納稅評估工作提出了相關(guān)指導性要求，推動了納稅評估體系的建立和完善?？茖W的納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率等方面具有重要意義。

（一）有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，也是防止稅款流失的基本途徑。建立在納稅申報基礎(chǔ)上的納稅評估對稅源進行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為，并及時作出相應(yīng)的處理?？茖W的納稅評估必然要求全面測算評估納稅人的財務(wù)核算制度、營銷管理制度、資金運作情況等各項具體內(nèi)容，保證評估有充分、確鑿的事實依據(jù)和政策依據(jù)，從而加強稅務(wù)機關(guān)對稅源的及時監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，促進應(yīng)收盡收。

（二）有利于提高納稅人依法納稅自覺性

科學的納稅評估體系，在約談、舉證或質(zhì)詢過程中，加強對納稅人的納稅輔導，給納稅人以自我糾錯的機會。同時解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙?、稅收政策的理解發(fā)生偏差而產(chǎn)生的非故意偷稅現(xiàn)象，將一般性違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)別，既宣傳了稅收政策，突出了打擊重點，又易于被納稅人所接受，融洽征納雙方關(guān)系，進而有利于增強納稅人依法納稅的自覺性，提高納稅申報質(zhì)量。

（三）有利于增強稅務(wù)稽查的實施效果

納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實施效果。通過進行科學的納稅評估分析，將發(fā)現(xiàn)有重大偷稅行為疑點的，移交稅務(wù)稽查部門作為案源，不僅可以降低稽查選案環(huán)節(jié)的盲目性與隨意性，而且可以使稅務(wù)稽查的實施做到目標明確，針對性強，提高重點查處案件的準確率，更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查規(guī)范納稅行為的重要作用。

二、納稅評估體系存在的主要問題

作為一項國際通行的稅收征管監(jiān)控制度，納稅評估已被逐漸廣泛地應(yīng)用到我國稅收征管體制建設(shè)中，并發(fā)揮了一定的作用。但由于其在我國仍處于探索和完善階段，因而存在著許多不足，主要表現(xiàn)在：

（一）對納稅評估的認識不足，行為不規(guī)范

1、缺乏深入、準確的理解。在具體操作中，不少地方稅務(wù)機關(guān)對納稅評估的內(nèi)涵、作用理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊。有些地方認為納稅評估僅僅是一種案頭的稅務(wù)審計，不能進行實地評估，因而對疑點問題的確認簡單地由稽查環(huán)節(jié)代替，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中并不能發(fā)揮積極作用，不能達到預(yù)期的效果。

2、評估行為不規(guī)范。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學、規(guī)范的工作指導，納稅評估工作常常無章可循，變得隨意，評估人員的行為極不規(guī)范，進而導致各地納稅評估工作的開展參差不齊，管理上出現(xiàn)漏洞。

（二）納稅評估的指標設(shè)置存在局限性

納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，是對納稅申報的真實性、合理性、合法性作出初步判斷的重要依據(jù)?，F(xiàn)行的納稅評估體系存在一定的局限性。

1、制定納稅評估指標標準的局限性。一方面，規(guī)定的分稅種較少?！都{稅評估管理辦法（試行）》中只公布了增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅這五個稅種的特定分析指標及使用辦法，不夠全面，對于五個稅種以外的其他稅種進行評估時，不同地區(qū)、不同稅務(wù)機關(guān)采用的分析指標和方法就可能存在很大差異，導致不同程度的盲目性和隨意性。另一方面，預(yù)警值缺乏可比性。評估指標預(yù)警值是納稅評估的重要對比指標，《納稅評估管理辦法（試行）》中雖然明確其由各地稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實際情況，自行根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學方法測算得出，但在實際中，由于地區(qū)差

異、企業(yè)經(jīng)營類型、經(jīng)營規(guī)模、涉及稅種等都對預(yù)警值有很大影響，如果僅由各地稅務(wù)機關(guān)自行制定，沒有一個統(tǒng)一的標準，那么將會降低其在全國范圍內(nèi)的可比性。

2、納稅評估主體指標設(shè)計缺乏可行性?！都{稅評估管理辦法（試行）》中規(guī)定，納稅人的稅收負擔率是分稅種特定指標的主要評估指標，其應(yīng)用有兩個前提：一是納稅人的納稅申報表必須是真實的；二是納稅人無賬外經(jīng)營行為。這兩個前提的存在使納稅評估這一主體指標的設(shè)計缺乏可行性。一方面，從內(nèi)部因素來看，兩個前提未考慮納稅人的其他情況，在實際評估工作中一般是不能滿足的，因此，這一指標就失去了比較的基礎(chǔ)和現(xiàn)實意義。另一方面，從外部因素來看，由于受環(huán)境、資金狀況等諸多因素的影響，現(xiàn)行的評估指標體系很難合理判定納稅申報的真實性和合法性，而當納稅人存在大量的賬外經(jīng)營行為時，也可能有正常的稅收負擔率，造成納稅評估失效，難以準確評價納稅人的納稅情況。

（三）納稅評估信息資料匱乏

1、稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道受限，信息量不足。納稅評估是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，在實施過程中，需要進行大量的指標測算和對數(shù)據(jù)資料的定性、定量分析，這就要求稅務(wù)機關(guān)全方位、多角度地掌握納稅人的涉稅信息。但從目前各地運行情況看，稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部征收、管理、稽查各部門之間的協(xié)調(diào)不夠，國稅、地稅之間缺乏充分的交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商等部門缺少橫向聯(lián)系，造成許多必要的相關(guān)資料得不到收集和確認，信息數(shù)據(jù)不能充分共享。這種情況下，稅務(wù)機關(guān)運用有限的評估資料進行評估將導致評估結(jié)果產(chǎn)生較大的偏差，準確性下降。

2、納稅人提供的數(shù)據(jù)資料質(zhì)量不高，信息失真。納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源中很重要的一個方面就是“一戶式”儲存的納稅人各類納稅信息資料，包括納稅人申報納稅資料、財務(wù)會計報表等。目前，“納稅評估通用分析指標”大多來自納稅人的財務(wù)會計報表，這就導致了實際中評估信息過分依賴會計報表，不能全面、有效地評估納稅情況。對于嚴格執(zhí)行會計準則的納稅人，“通用指標”的分析是有效的，但對那些會計報表不實的納稅人，指標的可信度就會下降，參考價值不高，失去了評估的意義。

（四）納稅評估人員的綜合素質(zhì)不高

納稅評估工作要求評估人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，大多采取足不出戶、案頭分析的方式，停留在看報表、翻賬簿、對數(shù)據(jù)的淺層次上，很難從掌握的有限涉稅信息中發(fā)現(xiàn)細節(jié)的異常，挖掘深層次的問題，導致很多評估工作流于形式，監(jiān)督作用不能得到充分發(fā)揮。

三、完善我國納稅評估體系的建議

針對當前納稅評估工作中存在的主要問題，為進一步完善納稅評估體系，提高納稅評估質(zhì)量，提出以下幾點建議：

（一）提高認識，規(guī)范納稅評估行為

納稅評估工作是強化稅源管理、規(guī)范納稅行為的重要手段，不能理解為是完成稅收任務(wù)的補充手段，更不能將評估入庫稅款的多少作為考核納稅評估的唯一標準。同時，要把握納稅評估的重點，防止事事評估的傾向。在納稅評估相關(guān)法規(guī)的具體要求下，進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)相關(guān)部門的納稅評估行為。尤其要加強對評估中發(fā)現(xiàn)問題的適當處理，對不具有違法嫌疑、無須立案查處的一般性問題，可提請納稅人自行改正。而有偷稅、逃稅、騙稅等稅收違法嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門依法進行處理。

（二）優(yōu)化納稅評估指標體系

1、合理設(shè)定評估指標預(yù)警值。納稅評估指標體系主要由通用分析指標和特定分析指標兩大類組成，是一個動態(tài)開放的指標體系。評估分析時要綜合運用各種指標，并參照評估指標預(yù)警值進行對比分析。預(yù)警值一般是由各級稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實際需要自行確定的，其測算應(yīng)充分考慮地區(qū)綜合經(jīng)濟水平、稅源規(guī)模、主體稅種等多方面因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標及其多個的平均水平，從而使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。

2、定量分析與定性分析有機結(jié)合。評估過程中，在全面收集整理納稅人涉稅信息、抓好評估基礎(chǔ)指標測算的基礎(chǔ)上，要對納稅人正常經(jīng)營狀況下的銷售額、銷售成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，做好評估量化分析，把握納稅行為的共性和規(guī)律。同時，還要對行業(yè)、企業(yè)進行定性分析，建立模糊分析體系，將評估范圍擴大到納稅人的生產(chǎn)能力、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，對生產(chǎn)銷售進行全方位分析。通過應(yīng)用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，提高分析的科學性和準確性。

（三）拓寬涉稅信息的采集渠道

1、建立納稅評估支持系統(tǒng)。有效的納稅評估必須以信息化為基礎(chǔ)，信息化技術(shù)手段保證了納稅評估的高效率。目前，世界上納稅評估體系較為完善的國家，都以電子信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，可以借鑒其經(jīng)驗和模式，建立一套較為完備的支持系統(tǒng)，逐步規(guī)范評估操作。我國應(yīng)引入國際上先進的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)庫，進行納稅抽取和多角度的對比分析，全面掌握納稅人的經(jīng)營、資金運用及納稅情況，共享分散在不同系統(tǒng)的涉稅信息資源。

2、提高信息收集能力。一方面，以多元化電子申報為切入點，通過加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；另一方面，應(yīng)重視信息的管理和應(yīng)用，集中現(xiàn)有的人力、物力和技術(shù)，改變信息處理的分散局面，實現(xiàn)信息的集中加工與廣泛共享，提高信息利用率。此外，要加快研發(fā)和改進納稅評估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實軟件分析內(nèi)容，提升評估的智能化程度。在此基礎(chǔ)上，建立起橫向和縱向的納稅評估信息交流網(wǎng)絡(luò)，從不同角度對納稅人進行監(jiān)控。

3、建立和完善評估信息的提供機制。稅務(wù)機關(guān)可以通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，確定被評估方必須提供的信息項目和具體要求；還可以有選擇性地要求納稅人提供對納稅評估有用并能反映企業(yè)真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況的其他輔助資料，如電表數(shù)、出勤表、存貨盤點表等，使評估的原始資料更具廣泛性和針對性。此外，納稅人的一些非現(xiàn)金信息也對納稅評估有重要影響，如實際生產(chǎn)能力、原材料供應(yīng)、存貨變動等，應(yīng)督促納稅人及時、準確地提供這些信息。

（四）提高評估人員綜合業(yè)務(wù)水平

首先，應(yīng)選擇綜合業(yè)務(wù)水平較高的人員從事納稅評估工作，堅持學習經(jīng)?；?、制度化，對評估工作涉及的稅收、財務(wù)管理、計算機等相關(guān)業(yè)務(wù)知識進行系統(tǒng)學習，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法，有重點地加強對評估人員的培訓。其次，強化對評估人員的監(jiān)督考核，科學合理地設(shè)置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內(nèi)容，對達不到評估質(zhì)量要求的，追究主管負責人和評估有關(guān)工作人員的責任，促使評估人員不斷加強學習，提高評估能力。

參考文獻

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[3] 譚光榮《選擇納稅評估指標的局限性及應(yīng)對措施》，《稅務(wù)研究》2007年第2期。

[4] 嚴學軍《淺談納稅評估的優(yōu)化方向》，《稅務(wù)研究》2006年第7期。

作者單位：山西財經(jīng)大學

第五篇：淺談完善我國民間審計行為規(guī)范體系

淺談完善我國民間審計行為規(guī)范體系

摘要：民 間 審 計 是 審 計 監(jiān) 督 體 系 當 中 的 組 成 部 分，它 在 當 今 經(jīng) 濟 建 設(shè) 和 國 家 發(fā) 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計 又 稱 獨 立 審 計、注 冊 會 計 師 審 計，它主 要 是 對 財 務(wù) 報 表 的 公 允、正 確 發(fā) 表 審 計 意 見。在 現(xiàn) 實 當 中 這 一 意 見 非 常 重 要，它 是 為 了 適 應(yīng) 股 份 制 經(jīng) 濟 的 要 求 而 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的。民 間 審 計 是 整 個 國 家 審 計 當 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會 計 師 事 務(wù) 所，其 業(yè) 務(wù) 為 審 計 業(yè) 務(wù) 和 會 計 咨 詢 服 務(wù) 業(yè) 務(wù)。因此，它對提高會計信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計之所以能發(fā)揮這種作用與審計行為規(guī)范的完善與否密切相關(guān)，這一點從美國早期會計師職業(yè)的發(fā)展史中可以得到驗證。正因為如此，我國已建立一套審計行為規(guī)范體系以確保一定程度的審計質(zhì)量，但從總體上看規(guī)范體系還不健全。關(guān)鍵字：民間審計行為 規(guī)范完善

一我 國 民 間 審 計 的 現(xiàn) 狀

在 我 國 民 間 審 計 長 達 二 十 年 的 發(fā) 展 時 間 里，大 部 分 會 計 師 事 務(wù) 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機 構(gòu)，大 部 分 國 家 審 計 機 關(guān) 的 審 計 人 員 兼 任 民 間 審 計 人 員，這 些 不 僅 對 國 家 審 計 造 成 較 大 影 響，而 且 對 民 間 審 計 自 身 的 發(fā) 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術(shù) 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國 的 事 務(wù) 所 數(shù) 量 已 有 數(shù) 千 家，但面 對 的 是 幾 百 萬 家 登 記 在 冊 的 企 業(yè) 法 人，故仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態(tài)，且 大 多 數(shù) 并 不 具 備 獨 立 承 擔 大 型 和 特 大 型 企 業(yè) 審 計 的 能 力。從 我 國 民 間 審 計 案 例 及 各 種 現(xiàn) 實 情 況 可 以 看 出，我 國 民 間 審 計 現(xiàn) 今 總 體 的 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 不 高，業(yè) 務(wù) 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務(wù) 業(yè) 務(wù) 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。因 而 我 國 民 間 審 計 迫 切 要 求 發(fā) 展 有 一 定 規(guī) 模 的、規(guī) 范 的、高 素 質(zhì) 的 會 計 師 務(wù) 所。

為 規(guī) 范 民 間 審 計 的 執(zhí) 業(yè) 行 為，適 應(yīng) 市 場 經(jīng) 濟 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國 際 接 軌，在 1999年，根 據(jù) 財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》，我 國 實 行 了 會 計 師 事 務(wù) 所 體 制 改 革，所 有 會 計 師 事 務(wù) 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機 構(gòu) 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執(zhí) 業(yè)、自 負 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽、自 我 發(fā) 展 的 企 業(yè) 化 經(jīng) 營 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預(yù)，國 家 審 計 人 員 與 民 間 審 計 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計 進 入 自 由 的 市 場 競 爭，事 務(wù) 所 要 從 實 質(zhì) 上 成 為 名 符 其 實 的 獨 立 執(zhí) 業(yè) 的 組 織。同 時 對 不 合 格 的、不 規(guī) 范 的 事 務(wù) 所 進 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國 上百名 注 冊 會 計 師和會 計 師 事 務(wù) 所 受 到 了 警 告、暫 停 執(zhí) 業(yè)、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰，民 間 審 計 摸 索 著 走 向 法 制 化、規(guī) 范 化 的 軌 道。隨 著 中 國 加 入 WTO，世 界 經(jīng) 濟 一體 化，我 國 民 間 審 計 領(lǐng) 域 對 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國 民 間 審 計 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進 入 我 國 民 間 審 計 領(lǐng) 域，現(xiàn) 在 將 得 以 獨 資 的 方 式 進 入 這 一 市 場。2001年 6月 28日，經(jīng) 中 國 證 監(jiān) 會、財 政 部 審 核，國 際 五 大 會 計 師 事 務(wù) 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達 信)已 正 式 獲 準 進 入 中 國 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計 業(yè) 務(wù) 市 場，在 中 國 加 入 WTO的 競 爭 舞 臺 上，會 計 的 防 護 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規(guī) 模 上 還 是 技 術(shù) 上 我 國 民 間 審 計 都 與 國 外 民 間 審 計 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國 民 間 審 計 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。

正 當 國 內(nèi) 民 間 審 計 面 對 WTO，歷 經(jīng) 體 制 改 革、清 理 整 頓 并 被 合 并 風 潮 弄 得 手 忙 腳 亂 之 際，接 二 連

三 的 如 一 枚 枚 地 雷 式 的 注 冊 會 計 師 造 假 事 件 被 揭 發(fā) 出 來，較著名的銀 廣 廈 造 假 事 件，“ 銀 廣 廈 ” 1999年 和 2000年 虛 構(gòu) 利 潤 7.45億 元，編 造 了 中 國 股 市 “ 第 一 大 績 優(yōu) 股 ” 的 神 話。這 些 都 導 致 了 股 市 強 烈 的 震 蕩 和 大 量 股 民 受 愚 弄 甚 至 遭 受 滅 頂 之 災(zāi)，進 而 造 成 股 市 長 期 低 謎，國 家 經(jīng) 濟 受 到 嚴 峻 考 驗。在 這 里 扮 演 公 證 者 的 民 間 審 計 卻 成 為 造 假 者 的 有 力 幫 兇，擔 任 銀 廣 廈 審 計 業(yè) 務(wù) 的，是 曾 經(jīng) 屬 于 中 國 少 有 的 大 型 會 計 師 事 務(wù) 所 —— 中 天 勤 會 計 師 事務(wù) 所。隨 著 中 天 勤 的 下 課，國 內(nèi) 民 間 審 計 出 現(xiàn) 了 嚴 重 的 信 用 危 機。

二 我國民間審計行為規(guī)范的回顧

(一)審計行為規(guī)范產(chǎn)生的根源

民間審計的產(chǎn)生是以兩權(quán)分離為前提的，兩權(quán)分離使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生變化，其結(jié)果是所有者與管理者相分離，導致對管理者監(jiān)督的必然性，這樣就產(chǎn)生了外部審計的需要。隨著民間審計的產(chǎn)生，另一問題也隨之而來，即審計人員必須是獨立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計人員達到上述要求，對審計人員的行為進行規(guī)范就成為必要了。"審計行為是人的行為的一種，對其進行規(guī)范必然要建立一套行為規(guī)范準則以衡量其正誤并對其進行制約。從行為規(guī)范準則來看，法律是十分有效的一種。但法律不是萬能的，特別是在技術(shù)性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術(shù)上對法律進行彌補。因此面對法律的不足和大眾的要求，審計界必須對自身不斷地進行反省。為此，為整個行業(yè)著想，成立一個行業(yè)組織并制定一套職業(yè)規(guī)范也就有必要，而且因為行業(yè)的特殊性，也只有審計職業(yè)界才有能力對其技術(shù)問題進行規(guī)范。因而審計標準等審計職業(yè)規(guī)范產(chǎn)生是對法律規(guī)范不足的一種彌補。行為規(guī)范從本質(zhì)上看，就是建立一套行為準則對行為主體的行為進行指導、約束，以使其行為達到預(yù)定的效果。對審計行為而言，審計行為規(guī)范就是為了提高審計質(zhì)量以最大限度地保護審計報告使用者的利益而對審計主體(包括審計人員和會計公司)的行為進行約束和指導。從目前審計行為規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規(guī)范和審計職業(yè)規(guī)范兩種。兩種審計行為規(guī)范的特點:其一，法律規(guī)范是由國家制定或認可的、由國家強制力保證實施的調(diào)整各種審計監(jiān)督關(guān)系的行為規(guī)則。其強制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強審計行為規(guī)范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規(guī)范的彈性不大，也使得法律規(guī)范的作用受到限制。這也是審計職業(yè)規(guī)范得以產(chǎn)生的動因之一。其二，審計職業(yè)規(guī)范由審計職業(yè)組織制定，它強調(diào)的是會員自覺遵守，它的技術(shù)性和具體性是其明顯特征。它有利于對審計行為進行全面的規(guī)范。

(二)對審計行為規(guī)范的回顧

從民間審計產(chǎn)生以來，對審計行為的規(guī)范日益完善。體現(xiàn)在，一方面，審計行為規(guī)范的形式不斷多樣化，其內(nèi)容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計標準、審計質(zhì)量控制標準、審計職業(yè)道德準則、后續(xù)教育準則和同業(yè)復(fù)核等。另一方面，各種審計行為規(guī)范手段日益協(xié)調(diào)，不斷融為一個整體，審計行為規(guī)范不斷體系化。

三 對我國審計行為規(guī)范的完善

（一）通過法律界和會計職業(yè)界的共同努力，以圖縮小法律規(guī)范和審計職業(yè)規(guī)范的不兼容性

在這一問題上，可以根據(jù)實際情況通過以下途徑得到解決：①在法律條文中規(guī)定對審計職業(yè)規(guī)范(如審計準則)的引用。但這一辦法只能在相關(guān)法律制定或修改時才能被采用。②由最高人民法院頒布規(guī)定在實施法律時引用審計職業(yè)規(guī)范(審計準則等)。我國驗資業(yè)務(wù)規(guī)范中已使用了該辦法，應(yīng)該比較容易實現(xiàn)，可以進一步拓展。③在審計訴訟案的審判組中吸收審計職業(yè)界人員，這一辦法也可以通過對審判人員進行審計知識教育得以實現(xiàn)。

（二）加強審計質(zhì)量行為控制，關(guān)鍵在于對質(zhì)量控制準則執(zhí)行的復(fù)核

建立審計質(zhì)量復(fù)核要考慮的因素有：①監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關(guān)鍵在于能查出審計質(zhì)量控制的缺點和維持其成果，也就是說制度的設(shè)立能有效地發(fā)現(xiàn)問題，而且能使經(jīng)過檢查后改善的質(zhì)量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制。從這一方面來看，在目前階段我國能實行檢查的只能是審計職業(yè)界(中注協(xié)或會計師事務(wù)所)本身，因為其他機構(gòu)根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。②監(jiān)督成本的考慮。一項制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低，因為成本太高往往使其難以執(zhí)行。從這一點看，我國審計質(zhì)量控制制度的建立必須考慮現(xiàn)階段我國審計界的經(jīng)濟承受能力。③會計師

事務(wù)所對審計質(zhì)量控制的態(tài)度。會計師事務(wù)所是審計質(zhì)量控制的對象，因此它對監(jiān)督制度的支持與否也會影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行。因此，考慮到上述因素，現(xiàn)階段可以由中注協(xié)成立一個質(zhì)量檢查部門，由省級協(xié)會的該部門派出人員和會計師事務(wù)所成立檢查小組(注協(xié)名額為1人)每三到五年對另一家會計師事務(wù)所定期進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本又可以起到有效監(jiān)督作用。定期檢查可以使該制度發(fā)揮效用。時間定為三到五年使成本降低，而由中注協(xié)牽頭和有會計師事務(wù)所參加就不會引起會計師事務(wù)所的反對。

（三）強化審計準則的制定

根據(jù)前文所述，在審計準則小組中加入企業(yè)方的代表和減少科研院校的代表而增加會計師事務(wù)所的代表，有利于增強審計準則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計準則能更好地符合我國會計職業(yè)的實際情況。而在審計具體準則的完善方面，中注協(xié)現(xiàn)在就應(yīng)著手研究，因為準則的制定有一個時滯問題，如果現(xiàn)在還不開始，將來會造成管理咨詢業(yè)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展的混亂現(xiàn)象

四總結(jié)

無 論 是 成 熟 的 市 場 機 制，還 是 完 善 的 監(jiān) 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 等審計事件的 出 現(xiàn)。就 我 國 民 間 審 計 現(xiàn) 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度，嚴 格 遵 守 職 業(yè) 道 德 和 獨 立 審 計 準 則，提 高 審 計 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務(wù) 所 之 間 要 進 行 良 性 競 爭，以 質(zhì) 量 求 生 存 和 發(fā) 展 ； 建 立 全 國 會 計 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會 公 開，提 高 行 業(yè) 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強 抗 風 險 能 力，謹 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業(yè) 務(wù) 約 定 書 ； 應(yīng) 始 終 將 會 計 信 息 披 露 的 真 實、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴 重 錯 報 甚 至 協(xié) 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實 已 經(jīng) 證 明，這 不 僅 關(guān) 系會計師事務(wù)所自 身 的 生 死 存 亡，也 關(guān) 系 到 整 個 民 間 審 計 業(yè) 甚 至 全 球 經(jīng) 濟 的 穩(wěn) 定 和 發(fā) 展。我 國 民 間 審 計 應(yīng) 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進 行 業(yè) 規(guī) 范 的發(fā) 展，為 國 家 的 經(jīng) 濟 建 設(shè) 更 好 的服 務(wù)。

五參考文獻

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