第一篇：淺議我國(guó)輸配電成本監(jiān)管問題

淺議我國(guó)輸配電成本監(jiān)管問題

時(shí)間：2011-04-21 15:24:21來源：數(shù)學(xué)小論文作者：秩名

論文導(dǎo)讀：我國(guó)電力監(jiān)管委員會(huì)(電監(jiān)會(huì))于2002年12月由國(guó)務(wù)院設(shè)立,并于2003年開始運(yùn)作。電監(jiān)會(huì)擁有的與價(jià)格、財(cái)務(wù)相關(guān)的職責(zé)包括:擬定并監(jiān)管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規(guī)則;從財(cái)務(wù)角度分析、評(píng)價(jià)發(fā)電市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)情況;對(duì)發(fā)電企業(yè)新增裝機(jī)、兼并、重組、股權(quán)變動(dòng)或者租賃經(jīng)營(yíng)等影響市場(chǎng)份額的情況進(jìn)行監(jiān)管;對(duì)電力交易市場(chǎng)中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管;制定監(jiān)管所需的信息報(bào)送和披露辦法;有權(quán)對(duì)監(jiān)管對(duì)象開展查賬等檢查工作等。

關(guān)鍵詞：輸配電成本，監(jiān)管

1.我國(guó)電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能

我國(guó)電力監(jiān)管委員會(huì)(電監(jiān)會(huì))于2002年12月由國(guó)務(wù)院設(shè)立,并于2003年開始運(yùn)作。國(guó)務(wù)院于2005年2月15日發(fā)布《電力監(jiān)管條例》對(duì)其職責(zé)做了規(guī)定,電監(jiān)會(huì)開始擔(dān)負(fù)起對(duì)電力行業(yè)的監(jiān)管功能。電監(jiān)會(huì)擁有的與價(jià)格、財(cái)務(wù)相關(guān)的職責(zé)包括:擬定并監(jiān)管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規(guī)則;從財(cái)務(wù)角度分析、評(píng)價(jià)發(fā)電市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)情況;對(duì)發(fā)電企業(yè)新增裝機(jī)、兼并、重組、股權(quán)變動(dòng)或者租賃經(jīng)營(yíng)等影響市場(chǎng)份額的情況進(jìn)行監(jiān)管;對(duì)電力交易市場(chǎng)中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管;制定監(jiān)管所需的信息報(bào)送和披露辦法;有權(quán)對(duì)監(jiān)管對(duì)象開展查賬等檢查工作等。

2.我國(guó)輸配電成本監(jiān)管存在的問題

2.1目前中國(guó)電力監(jiān)管職能配置存在的問題

我國(guó)于2002年實(shí)行電力體制改革,把原來的國(guó)家電力公司拆分為國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團(tuán),并成立獨(dú)立電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)一一國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱電監(jiān)會(huì))。從改革方案的要求看,我國(guó)電力體制改革是順應(yīng)世界電力工業(yè)改革潮流的。但在電力監(jiān)管實(shí)踐方面,我國(guó)對(duì)電力行業(yè)的監(jiān)管職權(quán)分散于政府多個(gè)部門,形成了“多頭管理”局面。在中國(guó),除電監(jiān)會(huì)外,目前還有多個(gè)政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電力監(jiān)管,如國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)(簡(jiǎn)稱“發(fā)改委”)、財(cái)政部、國(guó)資委等,但影響程度和方式有所不同。國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)于2003年成立,是負(fù)責(zé)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的部門,它不僅負(fù)責(zé)長(zhǎng)期規(guī)劃,還批準(zhǔn)所有重要的投資項(xiàng)目,包括發(fā)電和輸電項(xiàng)目,以及制定中國(guó)總體的能源政策、預(yù)測(cè)需求、提供能源選擇指導(dǎo)意見等。同時(shí)發(fā)改委還具有微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一些核心職能,如發(fā)改委不僅主導(dǎo)電力體制改革的核心內(nèi)容-電價(jià)改革,還審批發(fā)電公司、電網(wǎng)公司的電力銷售價(jià)格。論文參考網(wǎng)。目前對(duì)電力企業(yè)某些財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)成本標(biāo)準(zhǔn)等與電力企業(yè)相關(guān)的事項(xiàng),財(cái)政部有決策權(quán)。這意味著一些應(yīng)該屬于電監(jiān)會(huì)的職能與財(cái)政部的部分職能可能出現(xiàn)重疊。不過,在實(shí)際工作中,由于財(cái)政部有著廣泛的工作職責(zé),難于顧及行業(yè)特點(diǎn)十分突出的電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本監(jiān)管問題。對(duì)于這種部分職能重疊的問題,財(cái)政部與電監(jiān)會(huì)可以按照工作的性質(zhì)以分工協(xié)作的方式加以解決。我國(guó)雖然已經(jīng)成立了專責(zé)的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu),但是在電價(jià)監(jiān)管方面,電監(jiān)會(huì)在絕大多數(shù)事項(xiàng)上只能提參考性建議,而國(guó)家發(fā)改委幾乎保留著所有的電價(jià)監(jiān)管權(quán)力,結(jié)果是政策和監(jiān)管職能的界限比較混亂,國(guó)家發(fā)改委與國(guó)家電監(jiān)會(huì)職能交叉重疊,降低了監(jiān)管效率。因此,電監(jiān)會(huì)的權(quán)力與威信以及《電力監(jiān)管條例》中界定的電監(jiān)會(huì)職責(zé)均須得到進(jìn)一步的確認(rèn)以確保其有效運(yùn)作。

2.2輸配電成本核算方法不完善

目前我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)成本核算的主要依據(jù)是電監(jiān)會(huì)在2005年頒布的《輸配電成本核算辦法》。該辦法對(duì)“輸配電成本”進(jìn)行了定義,規(guī)定了輸配電企業(yè)應(yīng)根據(jù)輸配電業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求設(shè)置成本核算對(duì)象,企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下單獨(dú)設(shè)置“輸配電成本”二級(jí)明細(xì)科目,在“輸配電成本工”科目下設(shè)置“材料費(fèi)”、“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等三級(jí)科目,并分別對(duì)“材料費(fèi)”“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”進(jìn)行了解釋和說明?！遁斉潆姵杀竞怂戕k法》明確了電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系,對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本對(duì)象、成本項(xiàng)目、科目設(shè)置做了具體的規(guī)定,但是其仍然采用的是“大一統(tǒng)”式的核算方法,沒有將輸配電成本分開進(jìn)行核算,對(duì)核算規(guī)則的具體運(yùn)用比較原則,對(duì)費(fèi)用的分類也比較粗。根據(jù)《2008年電力監(jiān)管報(bào)告》,我國(guó)主要電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本構(gòu)成中,“其他費(fèi)用”所占的比重達(dá)到了31.85%。論文參考網(wǎng)。《輸配電成本核算辦法》中對(duì)“其他費(fèi)用”的定義是指不列入“材料費(fèi)”“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”中的費(fèi)用,包括“辦公費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“低值易耗品”、“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”等一共21項(xiàng),這些費(fèi)用中哪些是屬于真正意義上的輸配電成本,哪些是屬于非生產(chǎn)性費(fèi)用則不得而知。從監(jiān)管的角度,大量的非生產(chǎn)性費(fèi)用計(jì)入到成本不利于對(duì)輸配電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的監(jiān)控和考核,無法得知輸配電企業(yè)的真正意義成本數(shù)據(jù),很難規(guī)范監(jiān)控電網(wǎng)企業(yè)的成本行為。

3.完善輸配電成本監(jiān)管的對(duì)策

對(duì)于輸配電成本監(jiān)管中存在的問題,有針對(duì)性地提出完善輸配電成本監(jiān)管法規(guī)、探討輸配電監(jiān)管的具體方法是非常必要的。

3.1將電力財(cái)務(wù)監(jiān)管的職權(quán)集中于獨(dú)立的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)

電監(jiān)會(huì)目前監(jiān)管權(quán)力的主要限制是在定價(jià)方面。如前所述,電價(jià)監(jiān)管是電力監(jiān)管的核心內(nèi)容,電價(jià)監(jiān)管也不屬于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的范疇,而且中國(guó)已經(jīng)成立了專責(zé)的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu),從政府職能配置規(guī)范化、合理化要求出發(fā),應(yīng)相對(duì)集中監(jiān)管職能,同時(shí)要做到“政監(jiān)分離”、責(zé)任明確。價(jià)格監(jiān)管職責(zé)的全面轉(zhuǎn)移,不僅僅是國(guó)家發(fā)改委與電監(jiān)會(huì)兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間的事情,可能涉及中國(guó)整個(gè)政府行政體系的調(diào)整。因此需要一個(gè)統(tǒng)籌安排的過程。隨著電力體制和政府行政體制改革的深入,相關(guān)的政府能源主管部門(目前是發(fā)改委)可以逐步放棄對(duì)電力行業(yè)進(jìn)行具體定價(jià)的監(jiān)管角色,而將職能轉(zhuǎn)換為制定價(jià)格政策在內(nèi)的能源政策、發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀規(guī)劃。論文參考網(wǎng)。與此同時(shí),電監(jiān)會(huì)應(yīng)逐漸承擔(dān)電價(jià)監(jiān)管的主要責(zé)任。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定各行業(yè)均使用的財(cái)務(wù)成本政策、通則和標(biāo)準(zhǔn)等,電監(jiān)會(huì)應(yīng)根據(jù)這些政策、通則和標(biāo)準(zhǔn)制定電力行業(yè)具體的成本準(zhǔn)則、規(guī)則等,并具體負(fù)責(zé)監(jiān)督電力企業(yè)實(shí)施。電網(wǎng)企業(yè)價(jià)格監(jiān)管與成本監(jiān)管不可分割,目前中國(guó)由國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)和財(cái)政部分頭實(shí)施具體監(jiān)管的狀況必須盡快改變。建議電力行業(yè)具體的價(jià)格和成本監(jiān)管職責(zé)由電監(jiān)會(huì)統(tǒng)一承擔(dān)。

3.2完善電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本核算辦法

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)首先區(qū)分經(jīng)營(yíng)的輸配電業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)的成本,對(duì)于發(fā)生的不能合理劃分到輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本則先作為共同費(fèi)用。根據(jù)各項(xiàng)成本與輸配電業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)系,把輸配電業(yè)務(wù)各項(xiàng)成本發(fā)生時(shí)能夠直接歸屬到輸電或者配電當(dāng)中的一個(gè)成本對(duì)象的,作為直接成本;不能直接歸屬到某個(gè)成本對(duì)象的,作為間接成本,通過分析人工工時(shí)、資產(chǎn)或者直接成本總額等動(dòng)因與各成本項(xiàng)目總額的相關(guān)性,找出各成本項(xiàng)目最合理的分配基礎(chǔ),最后把間接成本在輸電、配電成本對(duì)象之間進(jìn)行分配,并把共同費(fèi)用在輸配電業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之間進(jìn)行分配。完善后的輸配電成本核算辦法,應(yīng)當(dāng)能把輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的成本和電網(wǎng)企業(yè)輔業(yè)發(fā)生的成本劃分開來,能夠較合理地反映出輸電成本和配電成本,為電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供清晰、透明的成本信息,也可以為中國(guó)電力體制改革主輔分離、輸配分開打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮麗霞,周利凱.我國(guó)輸配電成本監(jiān)管的問題與對(duì)策探討[J].長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2008.[2]王俊豪.A-J效應(yīng)與自然壟斷產(chǎn)業(yè)的價(jià)格規(guī)制模型[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì),2001,(10).

第二篇：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究

廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院

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我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究

[摘 要]我國(guó)上市公司經(jīng)過多年的發(fā)展,已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化，上市公司的會(huì)計(jì)造假,財(cái)務(wù)欺詐，信息失真，違法違規(guī)現(xiàn)象也在不斷滋生，給國(guó)家、社會(huì)帶來了很大的危害。而治理這一系列問題，確保公司經(jīng)營(yíng)管理者，決策者及投資者獲取正確的信息，在很大程度上要依靠與市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。因此，如何加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管更是當(dāng)前理論界與實(shí)務(wù)工作者的研究熱點(diǎn)之一。研究這一問題，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作及會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定具有很大的理論價(jià)值和實(shí)際意義。

本文開篇為引言，指出該論題的研究背景及意義。正文分為四個(gè)部分：第一部分是會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論概述；第二部分是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析，分別從我國(guó)上市公司監(jiān)管主體，監(jiān)管客體，監(jiān)管目標(biāo)和監(jiān)管法律體系四個(gè)方面來進(jìn)行闡述；第三部分是我國(guó)上市公司存在的問題及原因分析，總結(jié)了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本特征；第四部分是完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策，以便更好地解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管所存在的問題。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)監(jiān)管；現(xiàn)狀；原因；對(duì)策

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目 錄

引言...................................................................2

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論概述...............................................2

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的一般概述............................................2 1.會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念................................................2 2.會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)成要素............................................3 3.會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)................................................4 4.會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督............................................5 5.會(huì)計(jì)監(jiān)管體制..................................................5

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論依據(jù)............................................5 1.委托-代理理論.................................................5 2.經(jīng)濟(jì)管制理論..................................................5

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析.....................................6

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體......................................6

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管客體......................................6

（三）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)......................................6 1.保護(hù)投資者的合法權(quán)益..........................................6 2.確保建立公正、有效和透明的市場(chǎng)................................7

（四）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系..................................7

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及原因分析...........................7

（一）政府監(jiān)管方面的問題—政府監(jiān)管失靈..............................7

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問題—內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)..................7

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問題—外部監(jiān)管不力......................8

（四）上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)制定方面的問題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性................8

四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策.....................................8

（一）健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制................................9 1.完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系..............................................9 2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突......................................9 3.健全民事賠償機(jī)制..............................................9

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體建設(shè)..........................................9 1.以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)監(jiān)管......................9 2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量........................9 3.以社會(huì)監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用.......................10

共

2頁(yè)

第 頁(yè)

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（三）加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管.......................................10

（四）改良具體的監(jiān)管技術(shù)...........................................10 結(jié)束語(yǔ)................................................................10 致謝..................................................................12 參考文獻(xiàn)..............................................................13

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究

引言

縱觀世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，上市公司是眾所矚目的焦點(diǎn)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要最敏感的中樞神經(jīng)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的晴雨表，其重要性顯而易見。但近幾年國(guó)內(nèi)外爆發(fā)出的一系列重大會(huì)計(jì)造假案，如美國(guó)的安然、施樂、世通，國(guó)內(nèi)的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田股份等，暴露了資本市場(chǎng)存在的問題。由此可見，國(guó)內(nèi)外的資本市場(chǎng)上都存在蓄意的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。

如此多的會(huì)計(jì)造假案的發(fā)生，不僅說明了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性和迫切性，同時(shí)也對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了更多的要求。目前，還有許多問題存在于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管制度中，比如會(huì)計(jì)監(jiān)管沒有健全的法律法規(guī)，監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)界限不清晰，會(huì)計(jì)監(jiān)管并不能完全保證會(huì)計(jì)信息的正確性等。針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題，本文想在通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管基本理論和我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，找出原因，提出完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的舉措，希望能為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐工作提供一點(diǎn)有益的啟示。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論概述

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的一般概述

1.會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究興起時(shí)間還不是很長(zhǎng)，早期只是認(rèn)為會(huì)計(jì)具有監(jiān)督、管制、控制的職能，因而使用的是“會(huì)計(jì)監(jiān)督”、“會(huì)計(jì)管制”、“會(huì)計(jì)控制”等概念。至20世紀(jì)80年代初，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動(dòng)，這實(shí)際上就形成了會(huì)計(jì)監(jiān)管的思想。然而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管展開比較系統(tǒng)的理論研究從20世紀(jì)90年代后期才開始，“會(huì)計(jì)監(jiān)管”成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)概念。從開始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的系統(tǒng)研究至今，時(shí)間還不是很長(zhǎng)，因而關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點(diǎn)有：

張俊民1提出：“會(huì)計(jì)監(jiān)管是通過會(huì)計(jì)檢查、督促、控制等工作過程和手段，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過程進(jìn)行監(jiān)督管理”。

張俊民.會(huì)計(jì)監(jiān)管[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社.2000.23～24

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

閻達(dá)

五、支曉強(qiáng)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)控和會(huì)計(jì)管制的統(tǒng)稱。會(huì)計(jì)管制是指政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，以確保會(huì)計(jì)工作能夠合理、有序的進(jìn)行。而會(huì)計(jì)監(jiān)控是指通過會(huì)計(jì)工作監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！?/p>

黃志忠、杜興強(qiáng)、張勝芳3認(rèn)為：“會(huì)計(jì)監(jiān)管可粗略地分為會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管和會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管?！?/p>

我認(rèn)為從監(jiān)管本身的經(jīng)濟(jì)意義來說，會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)理解為監(jiān)管主體對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和管理，而不應(yīng)是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

根據(jù)分析國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義，并結(jié)合監(jiān)管的定義，同時(shí)考慮到本文的研究背景是我國(guó)的上市公司，我認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義為：政府、社會(huì)公眾、中介機(jī)構(gòu)及上市公司的利益相關(guān)者采用一定的手段對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而達(dá)到會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)市場(chǎng)中相關(guān)各方的利益，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)成要素

會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素是構(gòu)成一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)的因素,要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的真正內(nèi)涵，必須明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、依據(jù)四個(gè)基本構(gòu)成要素。

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者，任何有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的范疇。因而會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施主體應(yīng)包括國(guó)家授權(quán)的政府各部門、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、民間機(jī)構(gòu)和個(gè)人、以及大眾媒體。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體承受對(duì)象。在實(shí)踐中，可將會(huì)計(jì)監(jiān)管客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會(huì)計(jì)行為三個(gè)方面。組織機(jī)構(gòu)包括需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的所有企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體；工作人員包括直接從事會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員和其他對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程有直接影響的人員；會(huì)計(jì)行為包括會(huì)計(jì)核算行為和其他影響會(huì)計(jì)信息生成過程的行為。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)是監(jiān)管者通過監(jiān)管活動(dòng)希望達(dá)到的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)實(shí)際上從高到低依次包含了最終目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次，而且三者之間具有內(nèi)在的一致性。會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合會(huì)計(jì)信息使用人的決策管理要求，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這一目標(biāo)需要對(duì)所有監(jiān)管客體進(jìn)行監(jiān)管才能實(shí)現(xiàn)；中間目標(biāo)首先是要保證會(huì)計(jì)信息的生成嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，其次要保證會(huì)計(jì)處理方法的選擇及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷符合會(huì)計(jì)信息使用人的利益，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)管；具體目標(biāo)則是與特定監(jiān)管客體相聯(lián)系的目標(biāo)，必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)管客體來進(jìn)行分析。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)實(shí)際上是會(huì)計(jì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)，主要是各類 232 閻達(dá)

五、支曉強(qiáng).論會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2003(1).64～68 黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳.市場(chǎng)、政府與會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)研究.2002(12).53～57

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

會(huì)計(jì)規(guī)范。它包括:成熟的會(huì)計(jì)理論，又稱會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，是會(huì)計(jì)規(guī)范的重要組成部分；會(huì)計(jì)法規(guī)，包括與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律和行政法規(guī)，由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定，依靠國(guó)家權(quán)威來保證執(zhí)行；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度，是指具體指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)政策，指單位在具體核算時(shí)所遵循的體原則以及單位所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)慣例，是指在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中逐漸形成的被會(huì)計(jì)人員和社會(huì)各界廣泛認(rèn)可和遵守，但未列入會(huì)計(jì)規(guī)范之中的習(xí)慣做法和先例:會(huì)計(jì)職業(yè)道德等等。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)是會(huì)計(jì)監(jiān)管區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管所應(yīng)具有的特性。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)深入分析，有助于準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的本質(zhì)，并在實(shí)踐中有效提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量。

（1）基礎(chǔ)性。從監(jiān)管地位上看，會(huì)計(jì)監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時(shí)間長(zhǎng)而在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中處于基礎(chǔ)地位。一旦會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)生問題，那就是根本性問題，會(huì)引起連鎖反應(yīng)，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息失真，使其他監(jiān)管失效。

（2）連續(xù)性。會(huì)計(jì)監(jiān)管是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)管，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的推進(jìn)，每一活動(dòng)過程都有會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在，隨時(shí)隨地發(fā)現(xiàn)問題。這種“同步”機(jī)制，就可將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自始至終、貫穿相連地置于有效監(jiān)管之下，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（3）廣泛性。會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的廣泛性決定了會(huì)計(jì)既涉及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，又涉及整個(gè)國(guó)家或社會(huì)活動(dòng)的方方面面，有貨幣收支往來行為就有會(huì)計(jì)的存在。因而會(huì)計(jì)監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點(diǎn)，涉及經(jīng)濟(jì)、法律、行政等各個(gè)方面。會(huì)計(jì)監(jiān)管無所不在、無時(shí)不有。

（4）利益性。會(huì)計(jì)監(jiān)管在任何歷史時(shí)期都受特定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)及其目的，而以維護(hù)特定階層經(jīng)濟(jì)利益為宗旨。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，政企分開，企業(yè)擁有更多的自主權(quán)，單位負(fù)責(zé)人受自身利益的驅(qū)動(dòng)，追求利益的最大化，同時(shí)還包括個(gè)人利益的利益最大化。會(huì)計(jì)監(jiān)管在如何協(xié)調(diào)好國(guó)家利益、企業(yè)利益、利益關(guān)系人利益之間的關(guān)系方面顯得比較困難。

（5）依附性。會(huì)計(jì)監(jiān)管的依附性主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏一定的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或從屬于行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨(dú)立性。矛盾的焦點(diǎn)在于角色的錯(cuò)位，監(jiān)管者是被領(lǐng)導(dǎo)者，被監(jiān)管者是領(lǐng)導(dǎo)者，會(huì)計(jì)成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的附屬物，會(huì)計(jì)監(jiān)管形同虛設(shè)。

（6）主觀性。會(huì)計(jì)監(jiān)管依賴于監(jiān)管人員的主觀判斷，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，在會(huì)計(jì)監(jiān)管這一環(huán)節(jié)上，主要取決于監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、職業(yè)道德等各方面，因而摻雜了個(gè)人的主觀因素，具有主觀性。只有各方面素質(zhì)均很高的監(jiān)管人員才能擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重任，實(shí)行有效的控制和監(jiān)管。

（7）復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及的領(lǐng)域很廣，監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、依據(jù)復(fù)雜多樣，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而變化，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管本身也不僅是一種簡(jiǎn)單的共

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

監(jiān)督管理行為，而是牽涉到社會(huì)各個(gè)層面的利益關(guān)系復(fù)雜的監(jiān)管體系。在這個(gè)多層次的體系中，各監(jiān)管主體的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等都有很大差異，因而容易造成監(jiān)管工作不協(xié)調(diào)，有些監(jiān)管難以到位，有些監(jiān)管重復(fù)，增加了監(jiān)管成本，而監(jiān)管效果大打折扣。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)利用一系列方法，掌握企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不使其任意活動(dòng)或超出規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并不斷促進(jìn)提高企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。它是使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入社會(huì)所要求和人們所希望的軌道，并在最有利、最有效的條件下完成預(yù)期目標(biāo)的一種管理職能。指揮、調(diào)節(jié)、控制、分析、評(píng)價(jià)、檢查、督促等是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式，應(yīng)該說，會(huì)計(jì)核算是一種會(huì)計(jì)監(jiān)管，會(huì)計(jì)監(jiān)督也是一種會(huì)計(jì)監(jiān)管。但會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍、內(nèi)容等要比會(huì)計(jì)監(jiān)督廣泛的多。會(huì)計(jì)監(jiān)管除包括核算、監(jiān)督外，還包括會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析、責(zé)任考核等內(nèi)容。從監(jiān)督的主體看，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，而會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅包括會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且還包括會(huì)計(jì)監(jiān)管體制。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是會(huì)計(jì)監(jiān)管的組織存在形式，主要包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)法治管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制三部分內(nèi)容，決定這種會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的內(nèi)在基礎(chǔ)是一定條件下的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)。

（1）會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是政府及其授權(quán)部門，從公元前 11世紀(jì)的西周設(shè)有“司會(huì)”等掌管會(huì)計(jì)起，到中華人民共和國(guó)成立由國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管會(huì)計(jì)工作，一直如此。

（2）會(huì)計(jì)法治監(jiān)管體制。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》目前也是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，基本類同于大陸法系會(huì)計(jì)法治監(jiān)管體制。

（3）會(huì)計(jì)人員監(jiān)管體制。會(huì)計(jì)人員是整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制中最具有積極性的力量，是會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)因素。在集中型領(lǐng)導(dǎo)體制下，會(huì)計(jì)人員監(jiān)管體制也具有集中管理的特征，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員任職水平進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)考核及質(zhì)量監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論依據(jù)

1.委托-代理理論

委托-代理理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要理論，是研究如何有效設(shè)計(jì)委托人和代理人之間的契約關(guān)系，使代理成本最小的理論。即為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，委托人希望通過一系列激勵(lì)機(jī)制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵(lì)代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價(jià)值，以改善雙方的福利，從而達(dá)到一種均衡的委托代理關(guān)系。

2.經(jīng)濟(jì)管制理論

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喬治.斯蒂格勒在其 1971 年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)規(guī)制論》中指出:“經(jīng)濟(jì)規(guī)制理論的中心任務(wù)是要解釋誰是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對(duì)資源分配的影響?！?

（1）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認(rèn)為，市場(chǎng)在某些領(lǐng)域不具有效率，如果沒有外力加以干預(yù)和矯正，社會(huì)成員的總體福利將會(huì)遭到損害。因此，國(guó)家和政府有必要作為社會(huì)公共利益的代表者，在市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域施行必要的直接監(jiān)管，以矯正市場(chǎng)自由運(yùn)行中可能出現(xiàn)的某些偏差，提高市場(chǎng)運(yùn)行的效率，保障和提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利水平。

（2）管制俘虜論。20 世紀(jì) 60 年代以后，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們開始把注意力從研究“市場(chǎng)失靈”轉(zhuǎn)向“決策的具體過程”尤其是公共政策的制定過程，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了一種新的監(jiān)管理論—管制俘虜論。該理論認(rèn)為，隨著時(shí)間的推移，監(jiān)管機(jī)構(gòu)越來越為監(jiān)管對(duì)象所控制和支配，監(jiān)管者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)越來越遷就被監(jiān)管者的利益，而不是保護(hù)利益相關(guān)者的利益。

（3）經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論。喬治·斯蒂格勒于 1971 年在《經(jīng)濟(jì)規(guī)制論》中用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求關(guān)系分析了監(jiān)管理論。它的核心觀點(diǎn)是：監(jiān)管是響應(yīng)利益集團(tuán)利益最大化的需要而產(chǎn)生的。具體觀點(diǎn)為：監(jiān)管是利益集團(tuán)為了增加自身收入，通過國(guó)家權(quán)力從其他利益集團(tuán)手中重新分配財(cái)富的途徑；監(jiān)管者將選擇政治支出最大化和反對(duì)最小化的政策，但沒有證據(jù)說明該種選擇會(huì)使社會(huì)福利最大化；監(jiān)管是一種商品，被監(jiān)管者向監(jiān)管者支付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、競(jìng)選經(jīng)費(fèi)是監(jiān)管的購(gòu)買成本；各利益集團(tuán)受到的保護(hù)程度不同，取決于一國(guó)的政治、法律、行政傳統(tǒng)以及各不同社會(huì)政治力量的相互作用。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體

我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府主導(dǎo)的，不存在真正意義上的行業(yè)自律。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等一些中介機(jī)構(gòu)在上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中并不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。因此筆者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國(guó)法律的授權(quán)和實(shí)際會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)力的行使來看，只有財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)才是我國(guó)目前上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)主體。

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管客體

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象主要是在提供會(huì)計(jì)信息過程中能夠影響會(huì)計(jì)信息的因素，包括上市公司會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。

（三）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)

1.保護(hù)投資者的合法權(quán)益

4丹尼爾·F·史普博.市場(chǎng)與管制.余暉等譯[M].上海人民出版社，1999.65～67

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對(duì)上市公司不及時(shí)或不真實(shí)披露信息的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督并依法懲罰，以保證投資者能夠獲得及時(shí)、充分、真實(shí)的信息，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者利益的目標(biāo)。

2.確保建立公正、有效和透明的市場(chǎng)

證券市場(chǎng)具有實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源有效配置，引導(dǎo)資金流向，配合宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等功能，但由于市場(chǎng)失靈的客觀存在，上述功能往往難以實(shí)現(xiàn)，因此必須對(duì)證券市場(chǎng)的每個(gè)參與者進(jìn)行監(jiān)管，約束其行為，確保證券市場(chǎng)的透明度。

（四）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系

目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)體系可以分為三個(gè)層次：第一層是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；第二層是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國(guó)家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會(huì)計(jì)監(jiān)管部門（如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范性文件，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及原因分析

（一）政府監(jiān)管方面的問題——政府監(jiān)管失靈

近年來，盡管監(jiān)管部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查制度、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，但是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的政府失靈。

政府監(jiān)管失靈的原因：

監(jiān)管部門本身的問題很多，如權(quán)責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)等。所有這些，都與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在我國(guó)的不成熟有著深刻的聯(lián)系。就會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，規(guī)則的訂立和執(zhí)行主要是政府理性安排的結(jié)果，它們與同樣是政府主導(dǎo)的、變革中的市場(chǎng)環(huán)境還不能有效地融合；現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度并不是內(nèi)生于市場(chǎng)的制度，它不能體現(xiàn)利益各方的利益協(xié)調(diào)，制度的法定遵從者缺乏遵從制度的內(nèi)在動(dòng)力。加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全，市場(chǎng)參與者在遵守會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導(dǎo)致了政府監(jiān)管的失靈。

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體主要是公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門等。一般來說，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計(jì)委員會(huì)充當(dāng)了阻止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的先頭部隊(duì)，但就我國(guó)而言，由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和運(yùn)行起步較晚，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒有得到充分重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計(jì)部門是處于掐斷會(huì)計(jì)違規(guī)問題幼芽最佳的位置，因?yàn)閮?nèi)審人員不象外部審計(jì)師，他們?nèi)氃诠竟ぷ?，?duì)公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)信息有準(zhǔn)確的把握，按理說他們的監(jiān)管效果是最好

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙 的，可事實(shí)并未如此。由于他們的經(jīng)濟(jì)利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因?yàn)樗麄兊墓ぷ鲃偃文芰Σ粔颍罱K都使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國(guó)相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度出臺(tái)了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財(cái)務(wù)欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門正介于不起作用和根本不存在之間。

內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)的原因： ①監(jiān)事會(huì)規(guī)模偏小且處弱勢(shì)地位。

②監(jiān)事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理且專業(yè)性差。③對(duì)監(jiān)事會(huì)激勵(lì)不足。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問題——外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。但目前來看，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立于被審計(jì)上市公司的機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照證券法等法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德的要求，在堅(jiān)持誠(chéng)信的原則下，通過審計(jì)活動(dòng)，保證上市公司公開披露信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。然而，我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。

外部監(jiān)管不力的原因：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為處罰力度不夠。

（四）上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)制定方面的問題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性

從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會(huì)計(jì)法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為定性?！稌?huì)計(jì)法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《公司法》以及其他有關(guān)法規(guī)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的有序運(yùn)行發(fā)揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協(xié)調(diào)、甚至沖突。例如：《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?！钡诎藯l規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！倍蹲C券法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管當(dāng)然也包括在內(nèi)。兩部法對(duì)會(huì)計(jì)將官的規(guī)定存在相互交叉的現(xiàn)象。

四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

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（一）健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制

1.完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，就要逐步樹立起《會(huì)計(jì)法》的中心地位，并以《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則、《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律法規(guī)為補(bǔ)充，同時(shí)重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，特別是權(quán)威的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定。其次在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，應(yīng)統(tǒng)一各相關(guān)部門制定法律法規(guī)的口徑，同時(shí)要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權(quán)限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對(duì)象和監(jiān)管責(zé)任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象。第三，應(yīng)進(jìn)一步明確上市公司編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)負(fù)的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，及會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具虛假審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)負(fù)的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，加強(qiáng)法律的威懾力;最后應(yīng)加快建立起民事賠償機(jī)制，提高計(jì)造假成本。

2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突

要協(xié)調(diào)好上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協(xié)調(diào)好各監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)的矛盾。即針對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)，由一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)或者兩個(gè)高度協(xié)調(diào)的監(jiān)管部門制定一套會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，各監(jiān)管部門依據(jù)這統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相同或相似的監(jiān)管對(duì)象進(jìn)行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)性。

3.健全民事賠償機(jī)制

健全民事賠償機(jī)制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時(shí)，加大對(duì)違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個(gè)方面: 第一，改進(jìn)訴訟方式，降低訴訟成本。

第二，改變舉證責(zé)任。對(duì)于舉證責(zé)任，我國(guó)目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體建設(shè)

1.以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)監(jiān)管

(1)要加強(qiáng)政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，建立起協(xié)調(diào)型的管理體制

一個(gè)合理、有效的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)應(yīng)滿足以下要求:首先，從組織結(jié)構(gòu)上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結(jié)構(gòu)指上下層次關(guān)系的有序構(gòu)成和層級(jí)化，橫向結(jié)構(gòu)即同級(jí)監(jiān)管部門之間平衡分工的構(gòu)成形式;其次，在平衡分工的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好各部門之間的合作;第三，各監(jiān)管部門的職責(zé)范圍和職責(zé)權(quán)限要清晰明確。

(2)加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管。第一，要加強(qiáng)法律的監(jiān)督作用。第二，要強(qiáng)化人大的監(jiān)督職能。第三，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)有效的自我監(jiān)管。

2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量(1)明確各監(jiān)管部門的職責(zé)

第一，審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)管方面的職責(zé)要?jiǎng)澢?。第二，審?jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系要明確。

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(2)首先，充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用

首先,要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用；其次,要保障監(jiān)事會(huì)的知情權(quán)；再次,提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。

3.以社會(huì)監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用

(1)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律建設(shè)。首先，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制。其次，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、擴(kuò)大規(guī)模，增強(qiáng)實(shí)力。第四，改變事務(wù)所的性質(zhì)，加快無限責(zé)任合伙制的普遍實(shí)行。

(2)發(fā)揮社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主要力量，但同時(shí)我們也不能忽視社會(huì)公眾在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的不可替代的作用。對(duì)于社會(huì)公眾，最關(guān)鍵的是培養(yǎng)大家的投資素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和責(zé)任感。上市公司會(huì)計(jì)信息失真屢屢曝光，一方面嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應(yīng)有的投資素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導(dǎo)工作，證券公司、投資基金等投資機(jī)構(gòu)以及高等院校等研究機(jī)構(gòu)可以通過各種方式對(duì)投資者進(jìn)行素質(zhì)和知識(shí)教育，幫助投資者具備識(shí)別會(huì)計(jì)信息失真的起碼知識(shí)和基本手段。同時(shí)，還可以發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)所有單位和個(gè)人來揭露會(huì)計(jì)違法者，為查處會(huì)計(jì)違法者提供更多的情況、線索和證據(jù)，使違法者難逃法律的處罰。

(3)充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用.首先，具有全方位性。其次，具有很強(qiáng)的自我激勵(lì)機(jī)制。第三，有其新聞角度的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)。

（三）加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管

公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用給企業(yè)會(huì)計(jì)處理以更多的選擇權(quán)，容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的另一個(gè)工具，作為政府部門應(yīng)采取相關(guān)措施加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管，完善其運(yùn)用環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)合理運(yùn)用公允價(jià)值，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)或?qū)ｉT網(wǎng)站。(2)完善資產(chǎn)評(píng)估制度。(3)加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的培育。(4)建立和執(zhí)行嚴(yán)格的懲戒賠償制度。

（四）改良具體的監(jiān)管技術(shù)

根據(jù)信號(hào)發(fā)送理論，會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了管理當(dāng)局進(jìn)行估計(jì)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇的偏好。新準(zhǔn)則實(shí)施后，管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量擁有了更大的自主權(quán)，因而在會(huì)計(jì)報(bào)表上也就更能體現(xiàn)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。因而現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)之一就是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所發(fā)送的信號(hào)，關(guān)注企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則后的新行為。(1)關(guān)注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為。(2)關(guān)注企業(yè)“信息披露”的真實(shí)完整性。(3)更加重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的作用。

結(jié)束語(yǔ)

建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不是一朝一夕的事情，它是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，涉

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及的問題很多，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)、政府機(jī)構(gòu)的廉潔從政、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等等。并且隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問題也會(huì)不斷變化，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立不是一成不變的，要根據(jù)監(jiān)管的環(huán)境不斷調(diào)整。

可以想象，在一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé)，相信一個(gè)相互制約、相互制衡的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立是指日可待的。一個(gè)有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立將對(duì)保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

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致謝

時(shí)光飛快，轉(zhuǎn)眼間四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，這四年在旅游學(xué)院的學(xué)習(xí)生活給了我很多美好的回憶，在此感謝我的論文老師溫老師對(duì)我的的耐心教導(dǎo)。畢業(yè)論文是我們最后的答卷，從論文的選題、構(gòu)思、落筆到最后的定稿，老師和同學(xué)們給我莫大的支持和幫助，在這里表示深深的感謝。

在此還要特別感謝我的家人，他們的關(guān)心、支持和信任是我刻苦學(xué)習(xí)、不斷上進(jìn)的動(dòng)力，也是我在以后工作中實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

最后，由于本人能力有限，我的論文還有許多不足之處需要進(jìn)一步的改進(jìn)，在今后的工作中，一定不斷充實(shí)自己，爭(zhēng)取更大的進(jìn)步。

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第三篇：我國(guó)物流成本管理現(xiàn)狀及問題分析

我國(guó)物流成本管理現(xiàn)狀及問題分析

系別經(jīng)貿(mào)院

班級(jí) 學(xué)號(hào)201028060135

姓名李蕊

我國(guó)的物流起步較晚。隨著物流管理意識(shí)的增強(qiáng)和現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展,企業(yè)對(duì)于物流成本的關(guān)心日漸濃厚。企業(yè)在物流管理的實(shí)踐中, 也把降低物流成本作為首要任務(wù)?，F(xiàn)代物流被稱為繼勞動(dòng)力、自然資源之后的“第三利潤(rùn)源泉”，而保證這一利潤(rùn)源泉實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是降低物流成本。如何降低企業(yè)巨額物流成本，消除物流冰山，挖掘第三利潤(rùn)源泉，更是對(duì)我國(guó)企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)物流成本現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)物流成本的構(gòu)成：

1、運(yùn)輸成本

2、倉(cāng)儲(chǔ)成本

3、包裝成本

4、裝卸與搬運(yùn)成本

5、流通加工成本

6、物流信息成本

7、物流管理成本

8、流動(dòng)資金占用成本

9、物品損耗成本

10、保險(xiǎn)和稅收成本

（二）我國(guó)物流成本的現(xiàn)狀及問題具體表現(xiàn)為：

第一，人才匱乏，管理水平低。

我國(guó)物流管理人員水平相對(duì)過低，物流人才總量相對(duì)不足, 結(jié)構(gòu)不合理，創(chuàng)新能力不強(qiáng)。大部分物流企業(yè)中管理者素質(zhì)較低，具有中專以上文化程度的僅占整個(gè)物流行業(yè)職工總數(shù)的7.5%，大大低于其他行業(yè)；企業(yè)內(nèi)部管理粗放，先進(jìn)的物流管理技術(shù)和管理方法都還沒有得到應(yīng)用，不少管理者觀念尚未徹底轉(zhuǎn)變，不能及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)需求，這是造成我國(guó)多數(shù)物流企業(yè)規(guī)模較小的主要原因。

第二，物流成本沒有分列記賬，因而難以準(zhǔn)確掌握。

在成本管理方面，企業(yè)一直將注意力集中在生產(chǎn)成本的控制上，制定了

許多管理與方法，并起到了很好效果?？墒菍?duì)于物流過程中的費(fèi)用研究較少，缺乏有效的物流成本管理方法，物流在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目,一般采取的是將企業(yè)的成本都列在費(fèi)用一欄中,因而,較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用作出明確、全面的計(jì)算與分析。特別是對(duì)于物流全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高、物流系統(tǒng)整體效益不佳的狀況。

第三，缺乏單獨(dú)的物流成本核算體系。

由于企業(yè)沒有單獨(dú)的物流成本核算體系，反映物流成本的資料不能客觀

地體現(xiàn)物流過程的各種耗費(fèi)，造成物流成本失真，很難進(jìn)行物流成本的考核、分析和控制。一方面表現(xiàn)在價(jià)格核算的不確切上，另一方面反映在成本內(nèi)容的不合理上，如企業(yè)外部的運(yùn)輸費(fèi)用以事先確定的運(yùn)費(fèi)率包含于材料價(jià)格之中，掩蓋了同一種材料由于運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、方位、環(huán)節(jié)等不同產(chǎn)生的費(fèi)用差異。第四，庫(kù)存率過高，物流成本居高不下。

當(dāng)前, 我國(guó)工商業(yè)領(lǐng)域物流速度緩慢，其最重要的表現(xiàn)就是庫(kù)存比例過

高。國(guó)際公認(rèn)的庫(kù)存商品與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例在發(fā)達(dá)國(guó)家一般不超過1%，在發(fā)展中國(guó)家約為5%，而我國(guó)目前的工業(yè)庫(kù)存為30%，這是商業(yè)物流不暢的重要表現(xiàn)，已嚴(yán)重影響到了企業(yè)和產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力

二、降低物流成本的對(duì)策分析及方法

（一）對(duì)策分析

近年，我國(guó)企業(yè)物流成本控制的研究大致分為四個(gè)方面。

1、物流成本財(cái)務(wù)模式論

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，物流成本沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，而是分散到材料采購(gòu)、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用等賬戶。目前國(guó)際上對(duì)物流成本的計(jì)算方法大致有三種：形態(tài)類別物流成本控制、功能類別物流成本控制以及適用范圍類別物流成本控制。

由于物流成本屬于間接費(fèi)用，對(duì)物流成本的控制，首先要克服傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷，而要用新的方法來計(jì)算和控制才能找出問題，降低物流成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法（ABC 法）是適合于這些目的的一種有效的方法之一。

2、物流成本模型控制論

近年來，我國(guó)的學(xué)術(shù)界綜合集成國(guó)內(nèi)外有關(guān)物流成本計(jì)算的模型和新型理論方法，應(yīng)用ABC 成本法、聚類分析法等物流成本測(cè)算方法，研究物流全過程，開發(fā)可操作性強(qiáng)的各類物流成本測(cè)算模型：物流成本總量的測(cè)算模型、第三方物

流服務(wù)市場(chǎng)規(guī)模的測(cè)算模型、物流業(yè)成本水平的測(cè)算模型、物流成本節(jié)約效果的測(cè)算模型等。

3、物流系統(tǒng)成本控制論

物流系統(tǒng)成本的提出基于物流的不同環(huán)節(jié)的成本具有效益背反的特性，系統(tǒng)化是解決物流成本效益背反的關(guān)鍵。這要求物流一體化，用系統(tǒng)化的觀點(diǎn)管理企業(yè)的物流業(yè)務(wù)。物流系統(tǒng)化有兩層含義：一是指物流的各功能即運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸、配送、流通加工和信息等相互聯(lián)系、相互作用、相互制約、有機(jī)組合、協(xié)調(diào)運(yùn)行并共同產(chǎn)生出的新的總功能；二是供應(yīng)鏈內(nèi)部各企業(yè)物流所形成的相互關(guān)聯(lián)、相互制約的整體。物流系統(tǒng)化是物流的本性, 它強(qiáng)調(diào)物流綜合成本的降低和綜合效益的提升，強(qiáng)調(diào)用系統(tǒng)化觀點(diǎn)來研究物流，從系統(tǒng)的角度出發(fā)來挖掘潛力，降低物流成本。因此，把物流的各環(huán)節(jié)看作一個(gè)不可分割的整體，以“物流總成本最低”為系統(tǒng)目標(biāo)，進(jìn)行成本效益分析，從整體上謀求總成本的最低化。物流成本控制的對(duì)象應(yīng)為是物流總成本，而不是功能成本。

4、物流成本控制措施論

現(xiàn)代物流成本控制是企業(yè)全員控制、全過程控制、全環(huán)節(jié)控制和全方位控

制，是商品使用價(jià)值和價(jià)值的結(jié)合的控制，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的控制。進(jìn)行物流成本控制，應(yīng)在物流成本的形成過程中，對(duì)其事先進(jìn)行規(guī)劃，事中進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，事后進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷采取改進(jìn)措施，使企業(yè)的物流成本不斷降低。微觀層面，通過對(duì)物流成本現(xiàn)狀特征分析和物流成本過高的原因分析，探索一系列有效措施，從不同角度全方位地控制物流成本，如制定物流成本控制目標(biāo)及具體實(shí)施細(xì)則；加快物流資源整合，構(gòu)建物流運(yùn)作體系；物流技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、電子化;依托第三方物流機(jī)構(gòu)，采取供應(yīng)鏈管理模式等。

（二）降低成本方法

第一，構(gòu)建物流系統(tǒng)，實(shí)施科學(xué)管理。根據(jù)物流成本效益背反理論，物流成本得以降低的關(guān)鍵在于從物流的整體來考慮，而不是片面地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)。要把物流的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來看成一個(gè)物流系統(tǒng)進(jìn)行整體設(shè)計(jì)和管理，以最佳的結(jié)構(gòu)、最好的配合，充分發(fā)揮其系統(tǒng)功能、效率，實(shí)現(xiàn)整體物流合理化。物流系統(tǒng)包括商品補(bǔ)充、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、庫(kù)存管理、物流作業(yè)、出貨、配送、信息管理等物

流有關(guān)的一切活動(dòng)。構(gòu)筑物流系統(tǒng)的程序通常包括：建立物流網(wǎng)點(diǎn)、建立作業(yè)系統(tǒng)、建立運(yùn)輸、配送系統(tǒng)三個(gè)基本過程。

第二，優(yōu)化流通過程，降低物流成本。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，控制物流成本不單單是本企業(yè)的事，或追求本企業(yè)物流的效率化，而應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到送達(dá)最終用戶的整個(gè)供應(yīng)鏈過程的物流成本效率化，即物流設(shè)施的投資或擴(kuò)建與否要視整個(gè)流通渠道的發(fā)展和要求而定。例如，原來有些廠商是直接面對(duì)批發(fā)商經(jīng)營(yíng)的，因此，很多物流中心是與批發(fā)商物流中心相吻合，從事大批量的商品分撥配送。然而，隨著零售業(yè)中的便民店、折扣店的迅猛發(fā)展，客觀上要求廠商必須適應(yīng)這種新型的業(yè)態(tài)形式，展開直接面向零售店鋪的物流配送活動(dòng)。在這種情況下，原來的投資就有可能沉淀，同時(shí)又要求建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展要求的物流配送中心，這些投資盡管從本企業(yè)來看，增加了物流成本，但從整個(gè)流通過程來看，卻大大提高了物流效益。

第三，提升服務(wù)水平,降低物流成本。提高對(duì)客戶的物流服務(wù)水平是企業(yè)確保長(zhǎng)期收益的最重要手段。從某種意義上來講,提高客戶服務(wù)水平是降低物流成本的有效方法之一。但是，超過必要量的物流服務(wù)不僅不能帶來物流成本的下降，反而有礙于物流效益的實(shí)現(xiàn)。所以，在正常情況下，為了既保證提高對(duì)客戶的物流服務(wù)質(zhì)量，又防止出現(xiàn)過剩的物流服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮客戶產(chǎn)業(yè)特征和商品特性的基礎(chǔ)上，與客戶充分協(xié)調(diào)，探討有關(guān)物流配送的組合、降低物流成本等問題，如果能夠?qū)崿F(xiàn)一周2～3次的配送，可以商討將由此而產(chǎn)生的收益與客戶分享，從而相互促進(jìn)在提高物流服務(wù)質(zhì)量的前提下，尋求降低物流成本的最佳途徑。第四，實(shí)施協(xié)同運(yùn)作，降低物流成本。協(xié)同運(yùn)作，即實(shí)現(xiàn)第三方物流的協(xié)同化。第三方物流，是指通過協(xié)調(diào)企業(yè)之間的物流運(yùn)輸和提供物流服務(wù)，把企業(yè)的物流管理或產(chǎn)品分銷職能的全部或部分外包給專門的物流管理不滿來承擔(dān)。它提供了一種集成物流作業(yè)模式，規(guī)模經(jīng)濟(jì)和專業(yè)人員與技術(shù)集成的優(yōu)勢(shì)，使供應(yīng)鏈的小批量庫(kù)存補(bǔ)給變得更經(jīng)濟(jì)，而且還能創(chuàng)造出比供需雙方采用自我物流服務(wù)系統(tǒng)運(yùn)作更快捷、更安全、更高效的服務(wù)水準(zhǔn)，同時(shí)還能享受到成本相當(dāng)或更低廉的物流服務(wù)。

第五，建立核算體系，明晰物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度看，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，按職能為基礎(chǔ)的成本核算體系將物流系統(tǒng)諸環(huán)節(jié)隔離分

解，沒有單獨(dú)核算物流成本的會(huì)計(jì)科目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，導(dǎo)致一些物流費(fèi)用無法計(jì)量與控制，造成物流成本信息失真，從而形成“經(jīng)濟(jì)的黑色大陸”和“物流冰山”。為此，應(yīng)建立科學(xué)合理的物流成本核算體系，實(shí)行物流費(fèi)用單獨(dú)核算，明確物流成本的核算內(nèi)容和核算方法，使物流成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來。以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，完善物流成本的明細(xì)分類，實(shí)施以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本核算制度，將有關(guān)費(fèi)用分解到消耗一定資源的活動(dòng)而不是某個(gè)部門，以正確評(píng)價(jià)物流績(jī)效。

除上述以外，降低物流成本的路徑還包括：加強(qiáng)物流硬件設(shè)施建設(shè)，提高裝備的標(biāo)準(zhǔn)化程度；提高物流企業(yè)的信息處理能力，以信息化帶動(dòng)工業(yè)化；控制退貨成本，降低物流總成本；通過降低庫(kù)存率，來降低倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和保管成本，等等。

三、加強(qiáng)物流成本管理應(yīng)明確的兩個(gè)問題

第一，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為降低物流成本就會(huì)帶來效益。按照物流理論, 物流服務(wù)與物流成本之間存在著效益背反關(guān)系，物流管理部門的任務(wù)是尋求二者的平衡點(diǎn)。

第二，正確處理和協(xié)調(diào)降低物流成本與提高服務(wù)水平之間的關(guān)系。有時(shí)候，高水平、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)要求必須有大量的庫(kù)存、足夠的費(fèi)用和較大的包容，這勢(shì)必產(chǎn)生較高的服務(wù)成本。而較低的服務(wù)成本要求有少量的庫(kù)存、低廉的運(yùn)費(fèi)和較少的包容，這必然會(huì)減少服務(wù)項(xiàng)目，降低服務(wù)水平和標(biāo)準(zhǔn)。因此，在物流系統(tǒng)管理中，既不能片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)水平不計(jì)成本，不考慮經(jīng)濟(jì)效益，也不能單純地追求低成本而忽視服務(wù)質(zhì)量。

我國(guó)企業(yè)要想控制降低物流成本，就必須完善各個(gè)方面的管理，解決發(fā)現(xiàn)的問題，節(jié)約不必要的開支，運(yùn)用現(xiàn)代化系統(tǒng)化管理辦法，為企業(yè)帶來更大的利潤(rùn)。

第四篇：我國(guó)銀行監(jiān)管中存在問題及建議

內(nèi)容摘要：

一、當(dāng)前銀行業(yè)監(jiān)管中存在的主要問題

(一)監(jiān)管的法規(guī)建設(shè)滯后

目前我國(guó)的金融法律有15部，金融法規(guī)有40多部，人民銀行已發(fā)布的銀行業(yè)管理規(guī)章和規(guī)范性文件1000多件。盡管我國(guó)的銀行業(yè)監(jiān)管法規(guī)較多，但法規(guī)建設(shè)仍較滯后，存在法律空白、短缺、模糊、不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。如《商業(yè)銀行法》中規(guī)定商業(yè)銀行不能對(duì)企業(yè)參股投資，但事實(shí)上債轉(zhuǎn)股作為銀行重組不良貸款的一種較有效方式在商業(yè)銀行中已在運(yùn)用；《貸款通則》中規(guī)定貸款人經(jīng)營(yíng)外幣貸款必須持有國(guó)家外匯管理局頒發(fā)的《經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證》，但目前人民銀行已將經(jīng)營(yíng)人民幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)實(shí)行兩證合一，除結(jié)售匯業(yè)務(wù)外的其他外幣業(yè)務(wù)由中國(guó)人民銀行審批；《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》中對(duì)“貸款”定義的界定不明確，致使各商業(yè)銀行對(duì)五級(jí)分類資產(chǎn)涵蓋的業(yè)務(wù)口徑不一致，同時(shí)分類標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，信貸管理人員和監(jiān)管人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類劃分的標(biāo)準(zhǔn)把握程度相關(guān)較大；《支付結(jié)算管理辦法》中規(guī)定銀行不能墊款，但事實(shí)上中資銀行已經(jīng)允許開辦帳戶透支業(yè)務(wù)；《貸款通則》和《商業(yè)銀行內(nèi)控指引》中對(duì)行長(zhǎng)能否成為審貸委員會(huì)成員的規(guī)定不一致等。

(二)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的真實(shí)性、全面性和信息化問題

非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管因其具有信息的全面性、持續(xù)性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警作用而成為各國(guó)對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管的重要手段。但我國(guó)銀行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管在有效評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)早期預(yù)警方面的作用尚未得到充分發(fā)揮(目前僅僅起到統(tǒng)計(jì)作用)，其主要的制約因素有以下方面：

1.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠真實(shí)準(zhǔn)確。主要表現(xiàn)有，一是數(shù)出多門，銀行內(nèi)部存在會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及信貸等多種數(shù)據(jù)口徑，各口徑之間不完全對(duì)應(yīng)，而向監(jiān)管部門提供數(shù)據(jù)的部門沒有統(tǒng)一，造成上報(bào)監(jiān)管部門的數(shù)據(jù)前后不一致；二是部分全科目統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不對(duì)應(yīng)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能直接來源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，需要靠統(tǒng)計(jì)人員手工操作造成遺漏；三是部分銀行未嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)制度，如合并報(bào)表中沒有剔除內(nèi)部往來而虛增資產(chǎn)；四是部分銀行對(duì)政策制度掌握不到位，如對(duì)貸款的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)掌握不一致；此外還有人為調(diào)改數(shù)據(jù)等情況。

2.非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管數(shù)據(jù)指標(biāo)體系不完整，不能支持對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)狀況的深入分析和評(píng)估。目前的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)體系是1996年制定的，包括十個(gè)監(jiān)控指標(biāo)和六個(gè)監(jiān)測(cè)性指標(biāo)。存在的主要問題，一是不能全面反映銀行經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)狀況，如沒有銀行收入支出的結(jié)構(gòu)及利潤(rùn)分配情況、不良資產(chǎn)的沖銷回收及準(zhǔn)備金提取充足情況、境內(nèi)外機(jī)構(gòu)并表數(shù)據(jù)、非信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及質(zhì)量指標(biāo)、表外業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)、利率及匯率等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)等；二是均為對(duì)法人監(jiān)管指標(biāo)，未明確對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)重點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)；三是隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，部分指標(biāo)的計(jì)算口徑和標(biāo)準(zhǔn)已不符合銀行經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況或不能充分反映銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如資本充足率、備付金比例、中長(zhǎng)期貸款比例、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)重等；四是對(duì)所有銀行采用統(tǒng)一的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，沒有體現(xiàn)不同銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，沒有體現(xiàn)安全性、流動(dòng)性和效益性的相互關(guān)系。

3.非現(xiàn)場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)價(jià)方式不系統(tǒng)。我國(guó)尚未建立系統(tǒng)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型和預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)分析重點(diǎn)仍放在監(jiān)控指標(biāo)的合規(guī)性上，沒有著重于采用歷史比較分析、行業(yè)比較分析和期限缺口分析等動(dòng)態(tài)分析手段來揭示銀行風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和未來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，對(duì)銀行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析局限于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總分析和經(jīng)驗(yàn)判斷，難以起到早期預(yù)警和指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)檢查的作用。

(三)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對(duì)性

現(xiàn)場(chǎng)檢查是監(jiān)管人員發(fā)現(xiàn)核實(shí)問題的有效手段，但現(xiàn)場(chǎng)檢查的成本相對(duì)較高，在監(jiān)管資源稀缺的情況下，應(yīng)避免運(yùn)動(dòng)式的檢查，通過加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)檢查的連續(xù)性和針對(duì)性來提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的效率，而這正是目前我國(guó)現(xiàn)場(chǎng)檢查中急需解決的問題。

1.現(xiàn)場(chǎng)檢查缺乏連續(xù)性。主要體現(xiàn)在，一是大量的現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目是臨時(shí)性安排的，與非現(xiàn)場(chǎng)檢查和以前現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)果之間缺乏有機(jī)聯(lián)系；二是大量的現(xiàn)場(chǎng)檢查是“一錘子買賣”，檢查結(jié)果寫成報(bào)告上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)后，檢查就算結(jié)束，對(duì)被查機(jī)構(gòu)的整改情況和相關(guān)責(zé)任人員的處理情況缺乏后續(xù)的跟蹤檢查，同時(shí)檢查結(jié)果沒有得到充分利用和深入挖掘，重復(fù)檢查現(xiàn)象隨處可見。

2.沒有針對(duì)不同銀行和不同地區(qū)銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來確定檢查重點(diǎn)和檢查力度。我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模均存在較大不同，同時(shí)由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及規(guī)模也存在不同，相應(yīng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不同。但目前的現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目安排往往采用“一刀切”的方法，一個(gè)檢查項(xiàng)目同時(shí)對(duì)多家銀行機(jī)構(gòu)展開全國(guó)范圍的運(yùn)動(dòng)式檢查，其結(jié)果是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的地區(qū)和銀行的檢查范圍和力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的地區(qū)和銀行投放的檢查力度過大，造成監(jiān)管資源浪費(fèi)。

(四)監(jiān)管合力沒有形成

從我國(guó)的監(jiān)管實(shí)踐看，銀行業(yè)監(jiān)管部門、市場(chǎng)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)三股力量沒有實(shí)現(xiàn)有效的聯(lián)合。

1.內(nèi)外監(jiān)管部門之間未建立有效的信息溝通機(jī)制。人民銀行、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)署及銀行內(nèi)部的審計(jì)稽核部門均對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，但檢查項(xiàng)目的確定和計(jì)劃安排在事前未充分溝通，檢查結(jié)果和處理情況也未及時(shí)交流，造成重復(fù)檢查、重復(fù)處理的情況時(shí)有發(fā)生。

2.未充分發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督和中介機(jī)構(gòu)的作用。一是除上市銀行外，我國(guó)其他非上市商業(yè)銀行的信息披露是不夠充分的，有些信息甚至是虛假的，存款人、債權(quán)人、投資人、股東等市場(chǎng)參與者沒有足夠信息用以對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，難以對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理形成有效的制約作用；二是外部中介機(jī)構(gòu)如外部審計(jì)部門擁有大量專業(yè)資源和信息，監(jiān)管部門尚未充分利用這一渠道來提高監(jiān)管效率。

3.未充分發(fā)揮基層監(jiān)管部門的作用。一是對(duì)各地監(jiān)管部門的人員配置未按照不同地區(qū)銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行，而是實(shí)行人員平均分配，造成有的地區(qū)監(jiān)管人員工作強(qiáng)度很大，而有的地區(qū)監(jiān)管人員閑置。二是基層監(jiān)管部門上報(bào)監(jiān)管信息的可利用程度不高。除由總行統(tǒng)一制定的現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目外，各地監(jiān)管部門自行安排的檢查和調(diào)研項(xiàng)目較零散，上報(bào)的信息對(duì)于判斷法人的整體風(fēng)險(xiǎn)作用有限；同時(shí)基層監(jiān)管部門對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管按法人指標(biāo)進(jìn)行，形成的監(jiān)管報(bào)告無法真實(shí)反映銀行風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域分布狀況。

(五)銀行業(yè)監(jiān)管的角色錯(cuò)位

一是認(rèn)為銀行監(jiān)管是萬能的。銀行業(yè)本身是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，無論監(jiān)管體制多么有效和完善，都不可能徹底消除銀行業(yè)固有的風(fēng)險(xiǎn)并保證單個(gè)銀行機(jī)構(gòu)不出現(xiàn)危機(jī)，監(jiān)管者的責(zé)任是要防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的發(fā)生；同時(shí)金融監(jiān)管不是控制銀行風(fēng)險(xiǎn)的唯一手段，銀行內(nèi)部管理、市場(chǎng)約束和官方監(jiān)管形成維護(hù)銀行業(yè)穩(wěn)健的三大支柱，健全的內(nèi)控制度是有效銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此銀行經(jīng)營(yíng)者始終應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一性責(zé)任，這一點(diǎn)在巴塞爾委員會(huì)制定的《新巴塞爾資本協(xié)議》和《有效銀行監(jiān)管核心原則》中均得到充分說明。對(duì)銀行監(jiān)管的上述局限性，銀行業(yè)監(jiān)管部門在向社會(huì)宣傳及爭(zhēng)取上級(jí)管理部門的理解方面顯得力度不夠，一方面易使社會(huì)各界將防范金融風(fēng)險(xiǎn)、保持金融穩(wěn)定的責(zé)任主要放在監(jiān)管上，一旦有風(fēng)險(xiǎn)暴露就歸結(jié)于監(jiān)管不力；另一方面也使金融機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)其他參與者對(duì)監(jiān)管當(dāng)局產(chǎn)生依賴，不積極主動(dòng)管理和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

二是銀行監(jiān)管代替銀行管理。銀行監(jiān)管者的工作是負(fù)責(zé)制定審慎經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提出整改意見、跟蹤整改效果和處置有問題金融機(jī)構(gòu)，而銀行經(jīng)營(yíng)者要負(fù)責(zé)通過改善經(jīng)營(yíng)效益來提高競(jìng)爭(zhēng)力，并達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局審慎經(jīng)營(yíng)要求。銀行監(jiān)管者和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系可以比作大夫和病人家屬，監(jiān)管者履行大夫的職責(zé)，負(fù)責(zé)常規(guī)體檢、診斷病情和開出藥方，銀行經(jīng)營(yíng)者作為病人家屬要負(fù)責(zé)照看病人按醫(yī)囑抓藥、吃藥和加強(qiáng)鍛煉增強(qiáng)體質(zhì)，如果銀行仍不能達(dá)到審慎經(jīng)營(yíng)要求，監(jiān)管者將采取進(jìn)一步的監(jiān)管措施直至讓銀行退出市場(chǎng)。我國(guó)的銀行監(jiān)管部門往往不僅是大夫，還當(dāng)病人家屬，投人大量的精力去做經(jīng)營(yíng)者的事情，如給銀行下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，甚至有些地方的監(jiān)管部門將銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞、不良貸款下降幅度與本部門監(jiān)管人員的工作業(yè)績(jī)和待遇直接掛鉤。這一方面使監(jiān)管者要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也容易產(chǎn)生過度的監(jiān)管，壓制了銀行創(chuàng)新和提高效率的積極性。

(六)監(jiān)管人員的專業(yè)配置和培訓(xùn)問題

有效性的銀行監(jiān)管，最關(guān)鍵的步驟是發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)監(jiān)管人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了較高的要求。國(guó)外一些監(jiān)管當(dāng)局非常注重監(jiān)管人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置及培訓(xùn)，如occ擁有法律、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、信貸、反洗錢等各項(xiàng)領(lǐng)域的專家隊(duì)伍，對(duì)監(jiān)管人員安排了系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計(jì)劃。我國(guó)在監(jiān)管人員專業(yè)化培養(yǎng)方面較落后，主要表現(xiàn)在：

一是沒有建立結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化監(jiān)管人員隊(duì)伍。風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管要求監(jiān)管人員不僅要熟悉被監(jiān)管對(duì)象的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理模型、內(nèi)控機(jī)制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，還要具備良好的金融、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，從而能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的合理性、可靠性和有效性及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)判和檢查。這些監(jiān)管內(nèi)容不是某一個(gè)監(jiān)管人員能夠獨(dú)立完成的，而是需要一支結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)監(jiān)管人員隊(duì)伍相互配合、共同完成。我國(guó)目前嚴(yán)重缺乏這樣的專業(yè)監(jiān)管人員隊(duì)伍，監(jiān)管人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置不合理。

二是沒有建立實(shí)用有效的監(jiān)管人員培訓(xùn)機(jī)制。銀行業(yè)監(jiān)管人員不僅要有較全面的基礎(chǔ)知識(shí)，還要掌握系統(tǒng)的檢查方法和技巧；同時(shí)金融市場(chǎng)和技術(shù)的發(fā)展，也帶來了大量新知識(shí)、新的管理技術(shù)和新產(chǎn)品，對(duì)此監(jiān)管人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)銀行業(yè)的發(fā)展和實(shí)施有效監(jiān)管，因此學(xué)習(xí)也應(yīng)成為監(jiān)管人員日常工作的組成部分。我國(guó)尚沒有針對(duì)不同層次、不同專業(yè)的監(jiān)管人員制定全員的系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計(jì)劃，也沒有建立分等級(jí)的監(jiān)管人員資格考核標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)部分監(jiān)管人員的知識(shí)難以跟上市場(chǎng)發(fā)展的需要，這對(duì)實(shí)施有效的銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管形成巨大障礙。

第五篇：試論我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管問題[推薦]

試論我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管問題

作者： 李萍 來源：

2012-11-9 10:22:33來源：《價(jià)值工程》2011年第11期

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和社會(huì)分化的日益加劇，養(yǎng)老保險(xiǎn)問題越來越成為人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文在對(duì)國(guó)外養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管制度進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，從分析我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)管制度缺陷入手，就完善我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管制度提出了自己的些許建議。

關(guān) 鍵 詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，監(jiān)管

1國(guó)外養(yǎng)老金監(jiān)管制度概述

1.1 建立養(yǎng)老金監(jiān)管制度符合國(guó)際慣例，符合國(guó)際發(fā)展的大潮流?？v觀全球，世界各國(guó)養(yǎng)老金管理公司基本可以分為兩大類：一類是“金融集團(tuán)”背景下把托管人與投資管理人捆綁在一起的養(yǎng)老金管理公司，這樣的公司或是專職的（專業(yè)化）或是兼職的（多元化經(jīng)營(yíng)），由于歷史的原因，在歐洲國(guó)家常常看到的是以銀行為背景，而在美國(guó)則大多以基金公司為背景；第二類恰恰相反，養(yǎng)老金管理公司是獨(dú)立并且專營(yíng)的，是養(yǎng)老金管理的專業(yè)化公司，其特點(diǎn)一般是把托管人銀行排除在外，提供“全天候”一站式購(gòu)齊的全部服務(wù)，包括受托、賬戶和投資，還包括收費(fèi)工作和待遇發(fā)放的核準(zhǔn)等，有的甚至還包括領(lǐng)取待遇以后在保險(xiǎn)公司購(gòu)買年金產(chǎn)品等。這類公司主要存在于拉丁美洲和中國(guó)香港，盡管他們有些細(xì)微差別。當(dāng)然，在歐美，同一金融控股集團(tuán)旗下的銀行常常擔(dān)當(dāng)起托管人的職能。

1.2 從機(jī)構(gòu)設(shè)置形式來看，主要可以分為兩大類，一類是利用現(xiàn)成的金融機(jī)構(gòu)作為受托人，例如，在香港只有信托公司才有資格作為受托人，香港“強(qiáng)積金

計(jì)劃（一般）規(guī)例”第16條“在香港成立為法團(tuán)的公司的資格”規(guī)定，受托人的資格必須是信托公司，不管是中文還是英文，公司名稱必須包括“信托”或“受托人”一詞；該申請(qǐng)人要想成為受托人，其業(yè)務(wù)范圍只能限于信托業(yè)務(wù)；截止到2007年6月底，香港強(qiáng)積金受托人是19個(gè)，絕大多數(shù)是現(xiàn)成的海外和本土信托公司。澳大利亞20世紀(jì)90年代初期開始引入強(qiáng)制性的私人退休儲(chǔ)蓄即“超年金”（SG）制度；早在2000年就已有98%的正規(guī)部門雇員和72%非正規(guī)部門雇員參加了“超年金”制度。2004年7月1日開始對(duì)經(jīng)營(yíng)超年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)實(shí)行經(jīng)營(yíng)許可制，對(duì)符合條件的機(jī)構(gòu)頒發(fā)準(zhǔn)許營(yíng)業(yè)執(zhí)照，過渡期為兩年，由“澳大利亞審慎監(jiān)管局”負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)成的合規(guī)公司審核批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)執(zhí)照。另一類是立法規(guī)定專門建立的專業(yè)化養(yǎng)老金管理公司，以養(yǎng)老金專營(yíng)為唯一目的，專司養(yǎng)老金業(yè)務(wù)的全過程。智利建立養(yǎng)老金管理公司的法律依據(jù)是3500號(hào)法令，根據(jù)該立法，養(yǎng)老金管理公司是以管理養(yǎng)老基金并提供退休金為唯一目標(biāo)的私營(yíng)機(jī)構(gòu)。因此，80年代初拉丁美洲成立的養(yǎng)老金管理公司（AFP）和中國(guó)香港90年代末建立的強(qiáng)積金提供商具有相當(dāng)?shù)拇硇?，他們?nèi)〉昧蓑溔说臉I(yè)績(jī)，引起了世人的關(guān)注。

1.3 充實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大監(jiān)管隊(duì)伍，適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求。中東歐轉(zhuǎn)型國(guó)家20世紀(jì)90年代以來紛紛建立企業(yè)年金制度，其中有兩個(gè)特點(diǎn)：一是他們無一不是DC型完全積累制的，二是他們均建立了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并且監(jiān)管人員配備充分，從幾十人到幾百人不等。世界發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)模越來越大，監(jiān)管負(fù)荷越來越小，但監(jiān)管力度卻越來越大。如愛爾蘭“養(yǎng)老金監(jiān)管委員會(huì)”雇員從1999年的19人增加到2005年的39人，7年間增加了一倍多，2000年人均監(jiān)管3.3萬人，到2005年下降到1.9萬人，6年下降了40%。顯示了四個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家監(jiān)管官員與計(jì)劃成員數(shù)量比例不斷下降的趨勢(shì)。但是，由于資產(chǎn)規(guī)模的不斷膨脹，監(jiān)管人員的人均監(jiān)管資產(chǎn)比例卻不斷上升，這也是一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

2我國(guó)養(yǎng)老金監(jiān)管制度存在的問題

2.1 缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，重復(fù)監(jiān)管現(xiàn)象嚴(yán)重目前由于針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督各自的主管部門不同，各部門之間缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，相互協(xié)調(diào)力度較差，有的甚至是各自為戰(zhàn)。這種情況導(dǎo)致了重復(fù)監(jiān)管現(xiàn)象嚴(yán)重，不但造成經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)、監(jiān)督效率低下，監(jiān)管質(zhì)量不高而監(jiān)管成本卻很提高、同時(shí)也使得養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦部門無法抽出足夠的人力、精力、財(cái)力和物力去研究如何進(jìn)一步提高和完善養(yǎng)老金管理日常工作，疲于應(yīng)付接踵而來的檢查。而且在實(shí)際監(jiān)管工作中，監(jiān)管信息往往也得不到廣泛的交流和共享，使得養(yǎng)老金監(jiān)管逐漸陷入孤立、單兵作戰(zhàn)的怪圈之中。

2.2 監(jiān)管立法滯后，難以保證規(guī)范有序從我國(guó)已頒布的有關(guān)社會(huì)保障方面的法規(guī)、規(guī)章制度來看，目前還難以涵蓋社會(huì)保障的全部，依法監(jiān)管仍處于的“真空地帶”。就目前現(xiàn)有的法規(guī)制度來分析，原來制定的單一的條例、規(guī)章，已經(jīng)不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和社會(huì)保障體制的客觀要求，也難以發(fā)揮其真正意義上的法律效力。

2.3 信息化建設(shè)滯后，監(jiān)管效率不高我國(guó)的社會(huì)保障部門還沒有形成一套完善、通用性強(qiáng)的社會(huì)保障信息化操作系統(tǒng)，致使社保、地稅、財(cái)政等部門之間有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息傳遞緩慢；各部門之間的對(duì)賬制度尚未有效地建立起來，因而常常會(huì)出現(xiàn)同樣一個(gè)數(shù)據(jù)，三家差別較大，甚至連養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶對(duì)賬單也無法及時(shí)、準(zhǔn)確地打印公布。同時(shí)，我國(guó)還沒有建立起養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)一監(jiān)管的信息庫(kù)，有關(guān)計(jì)算機(jī)軟件也十分缺乏，現(xiàn)行使用的軟件有著較大的局限性；加上社會(huì)保障體系涵蓋的內(nèi)容廣泛，如果不及時(shí)調(diào)整監(jiān)管戰(zhàn)略，增強(qiáng)監(jiān)管的有效性，勢(shì)必會(huì)影響?zhàn)B老基金制度改革的順利進(jìn)行。完善我國(guó)養(yǎng)老金監(jiān)管制度的對(duì)策

①建立“三位一體”的社會(huì)監(jiān)管體系。重點(diǎn)是建立以養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督為核心，社會(huì)中介監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督為補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)監(jiān)督體系。① ②建立健全社會(huì)保障相關(guān)法律法規(guī)，養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革必須立法先行。應(yīng)在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對(duì)目前存在的問題，提高立法層次，盡快制定社會(huì)保險(xiǎn)法、養(yǎng)老保險(xiǎn)法、養(yǎng)老基金管理辦法等。加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)管，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集、管理機(jī)構(gòu)、基金運(yùn)用與投資加以明確的規(guī)范。加大對(duì)違規(guī)行為的處理力度，促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的健康穩(wěn)定發(fā)展。③建立信息披露和基金資產(chǎn)管理質(zhì)量評(píng)估制度。建立定期報(bào)告的信息披露制度，加大信息披露力度，使投保人隨時(shí)了解基金的運(yùn)作情況，防止基金投資管理機(jī)構(gòu)違法、違規(guī)操作，損害投保人的利益。建立基金資產(chǎn)管理質(zhì)量評(píng)估制度，實(shí)施對(duì)基金運(yùn)營(yíng)的預(yù)防性監(jiān)管。

注釋：①梁麗。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資營(yíng)運(yùn)監(jiān)管問題初探[M].重慶交通學(xué)院學(xué)報(bào)，2002.9.參考文獻(xiàn)：

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