第一篇：關(guān)于統(tǒng)籌設(shè)計(jì)和穩(wěn)步實(shí)施稅制改革的策略思考

關(guān)于統(tǒng)籌設(shè)計(jì)和穩(wěn)步實(shí)施稅制改革的策略思考(1)

內(nèi)容提要：本文就新形勢下深化稅制改革的必要性和可行性進(jìn)行了客觀分析，提出應(yīng)在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革；在財(cái)政資源的統(tǒng)籌配置中考慮稅制改革成本，把稅制改革納入公共財(cái)政建設(shè)的總體設(shè)計(jì)之中；配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)領(lǐng)域的改革；同步實(shí)施稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅制改革和征管改革的良性互動等政策建議。

關(guān)鍵詞：稅制改革統(tǒng)籌設(shè)計(jì)穩(wěn)步實(shí)施

一、進(jìn)一步深化稅制改革的必要性

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》（以下簡稱《決定》）明確提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。這是在全面總結(jié)1994年稅制改革取得的歷史性成就，深刻分析現(xiàn)行稅收制度存在的問題，準(zhǔn)確把握我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢的基礎(chǔ)上做出的重大決策，反映出完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、全面建設(shè)小康社會對稅收制度建設(shè)提出的迫切要求。

第一，堅(jiān)持發(fā)展是第一要務(wù)，提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力，迫切要求改革現(xiàn)行稅制，創(chuàng)新稅制體系。與10年前相比，我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化：經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，現(xiàn)代化建設(shè)第三步戰(zhàn)略開始實(shí)施；市場供求關(guān)系由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性過剩，資源配置的市場化程度大幅度提高；國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)從抑制通貨膨脹轉(zhuǎn)移到擴(kuò)大社會有效需求，經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。特別是在科技革命的影響下和全球產(chǎn)業(yè)調(diào)整趨勢的帶動下，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整已成為新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一條主線。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速和加入WTO之后，提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力，保證我國經(jīng)濟(jì)在國際競爭中的最大利益，已成為新時(shí)期我國所面臨的重大挑戰(zhàn)。然而，現(xiàn)行稅制所包含的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史殘留和經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)期的階段特征，明顯不適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。雖然1998年以后我國陸續(xù)對稅收政策做了一些調(diào)整，但是稅制總體框架和政策基本取向沒有發(fā)生根本變化，稅制不統(tǒng)一、稅基不規(guī)范、稅率不合理、稅負(fù)不公平的問題依然比較突出，“內(nèi)外二元”、“城鄉(xiāng)二元”的稅制格局特征依然十分明顯，這對于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善和經(jīng)濟(jì)市場化程度的提升是十分不利的。因此，只有通過全面深化稅制改革，消除現(xiàn)行稅制弊端，創(chuàng)新稅收制度體系，營造統(tǒng)一、公平、透明、規(guī)范的稅收政策環(huán)境，才能更加充分地發(fā)揮稅收職能，更加有效地提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力，更好地促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

第二，關(guān)注重大民生問題，解決改革發(fā)展過程中的突出矛盾，迫切要求調(diào)整稅收政策取向，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能。近年來，在改革和發(fā)展的過程中，一些關(guān)系民生的重大問題突出地暴露出來，如，收入分配差距拉大，就業(yè)再就業(yè)壓力加大，“三農(nóng)”問題突出，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，生態(tài)環(huán)境惡化等等。這些問題如果不能有效解決，不僅不利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，而且也不利于人民生活的改善，甚至影響到社會的穩(wěn)定，影響到全面建設(shè)小康社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅

制格局制約了稅收政策取向的調(diào)整，導(dǎo)致稅收政策在縮小收入分配差距、促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面不僅難以充分發(fā)揮作用，甚至在一定程度上還存在著反向調(diào)節(jié)。因此，為更好地解決重大民生問題，使稅收政策更緊密地與中央的宏觀政策保持一致，就必須通過深化稅制改革，進(jìn)一步突出稅收政策關(guān)注民生的取向。

第三，堅(jiān)持?jǐn)U大內(nèi)需的方針，調(diào)整優(yōu)化積極財(cái)政政策，必然要求進(jìn)一步發(fā)揮稅收職能，實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性稅制改革。1998年以來我國實(shí)施的積極財(cái)政政策，以增發(fā)國債、擴(kuò)大政府投資、加大基礎(chǔ)設(shè)施投入為主要內(nèi)容，取得了有目共睹的成就。但也存在著財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)積聚、政府投資邊際效應(yīng)遞減等方面的問題。面對新形勢，為切實(shí)貫徹中央提出的堅(jiān)持和完善擴(kuò)大內(nèi)需的方針，就需要調(diào)整和優(yōu)化積極財(cái)政政策的內(nèi)容，將重點(diǎn)從擴(kuò)大政府支出轉(zhuǎn)向優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)、刺激市場需求等方面。這就要求進(jìn)一步突出稅收政策作為財(cái)政政策重要工具的地位，發(fā)揮稅收政策在啟動民間投資、刺激消費(fèi)需求、促進(jìn)外貿(mào)出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的獨(dú)特作用，使之與其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)配合，著力形成我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的內(nèi)在機(jī)制，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展。

二、進(jìn)一步深化稅制改革的可行性

第一，我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長為稅制改革提供了難得的機(jī)遇。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處在新一輪經(jīng)濟(jì)周期的擴(kuò)張階段，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長為稅收的快速增長提供了穩(wěn)定的源泉。從2000～2003年看，稅收收入（含農(nóng)業(yè)稅收，不含關(guān)稅，未扣除出口退稅）分別比上年增長22%、19%、13%和20%，年增收額分別為2396億元、2529億元、2088億元和3458億元，由經(jīng)濟(jì)增長帶來的稅收增收額分別占各年增收額的61%、29%、48%和44%.按照黨的十六大提出的到2020年GDP再翻兩番的目標(biāo)，未來一段時(shí)期內(nèi)，如不出現(xiàn)重大意外事件，GDP年均增長率可望保持7%甚至更高的水平，稅收收入也將因此保持相應(yīng)的增長勢頭，從而能有效地緩解甚至消化改革對稅收收入的影響。第二，稅收征管效能的提高為稅制改革提供了良好的保障。近年來，隨著依法治稅各項(xiàng)措施的全面推行和征管改革、信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，稅收征管的效能有了較大提高，對稅收增收的作用逐步顯現(xiàn)。在2000～2003年的稅收增長額中，綜合性征管因素分別占到26%、45%、56%和45%.這說明，當(dāng)前我國稅收正步入一個(gè)以經(jīng)濟(jì)增長為基礎(chǔ)，以法治環(huán)境優(yōu)化、征管手段改進(jìn)和征管機(jī)制完善為依托的增長階段。隨著“金稅工程”三期建設(shè)的全面鋪開，隨著相關(guān)稅收征管信息系統(tǒng)的啟動，可以預(yù)期，上述綜合性征管因素的作用還將進(jìn)一步發(fā)揮，這將為稅制改革的順利實(shí)施提供可靠的管理基礎(chǔ)。

第三，當(dāng)前的稅負(fù)狀況為稅制改革提供了一定的空間。2003年，我國宏觀稅負(fù)水平為17.5%.這一水平，雖然與發(fā)達(dá)國家相比還屬偏低，但是在世界性減稅浪潮興起的背景下，我國稅收收入持續(xù)快速的增長使這一差距正逐漸縮小。如果剔除社會保障費(fèi)因素，我國現(xiàn)有的宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)超過了1999年日本16.4%的水平，接近美國21.6%的水平。如果考慮到我國目前的稅外收費(fèi)狀況，納稅人的總體負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國家相比也是不低的。同時(shí)，從邊際稅負(fù)的角度看，近幾年我國宏觀邊際稅負(fù)水平（即新增稅收收入占新增GDP的百分比）已處高位，2000～2003年分別為32%、32%、40%和37%.這說明，稅收在新增GDP的分配中已占據(jù)了相當(dāng)?shù)姆蓊~。因此，通過實(shí)施稅制改革，對納稅人的負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)和負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行合理調(diào)整并適度降低，是具有一定的空間，也是非常必要的。

三、進(jìn)一步深化稅制改革的目標(biāo)

為貫徹落實(shí)《決定》的精神和部署，需要對新時(shí)期稅制改革的總體目標(biāo)進(jìn)一步予以明確。對此，筆者認(rèn)為，改革的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢和國家宏觀調(diào)控的需要，完善稅制要素，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，營造統(tǒng)一、公平、規(guī)范、透明的稅收制度環(huán)境，為到2010年形成中國特色社會主義法律體系，到2020年建立比較完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制并且全面建設(shè)小康社會，發(fā)揮更加積極的作用。具體而言，為使稅制改革方案更加切合新時(shí)期新形勢的要求，更加體現(xiàn)時(shí)代的特征，需要突出以下幾個(gè)方面：

第一，統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)。統(tǒng)一內(nèi)外稅制，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，按照市場經(jīng)濟(jì)條件下各類經(jīng)濟(jì)主體公平競爭的原則、按照世貿(mào)組織的基本規(guī)則，規(guī)范我國的稅收優(yōu)惠政策，消除現(xiàn)行稅制存在的對不同經(jīng)濟(jì)主體的不同稅收待遇，實(shí)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)主體之間稅收待遇平等、稅收負(fù)擔(dān)公平，以保證市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

第二，優(yōu)化稅制，明晰稅權(quán)。一方面，要立足我國國情，參照國際慣例，科學(xué)構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)模式，合理選擇主體稅種和稅種類別；要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，明確和規(guī)范相應(yīng)的稅制要素，提高稅法的透明度。另一方面，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會事務(wù)管理責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方在財(cái)稅等領(lǐng)域的分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在統(tǒng)一稅政前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方利益，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)，以充分調(diào)動中央和地方兩個(gè)積極性。

第三，規(guī)范政府分配方式。健全公共財(cái)政體制，從收入的角度看，就是要大力實(shí)施稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，進(jìn)一步確立稅收在政府參與國民收入分配中的主導(dǎo)地位，以規(guī)范政府收入行為，減輕居民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高社會經(jīng)濟(jì)效率。

第四，提高稅收征管效能。稅制改革方案的設(shè)計(jì)，一定要從我國社會經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)際出發(fā)，從中國國情出發(fā)，力求使改革后的稅制簡便易行，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)量和效率，降低征納雙方稅收成本。

第五，促進(jìn)稅收與社會、經(jīng)濟(jì)、自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。要樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)的發(fā)展觀，強(qiáng)化稅收優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入分配的功能，確保稅收與國民經(jīng)濟(jì)同步增長，或略高于國民經(jīng)濟(jì)的速度增長，實(shí)現(xiàn)稅收與社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、進(jìn)一步深化稅制改革的策略思考

第一，需要在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革。為確保國家財(cái)政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財(cái)政收入的大起大落，稅制改革措施的推出必須在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對于單個(gè)稅種，在全方位改革條件不夠成熟的情況下，可以先行對某些稅制要素進(jìn)行局部調(diào)整，逐步予以推進(jìn)。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和改革對財(cái)政收入影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。

第二，需要在財(cái)政資源的統(tǒng)籌配置中考慮稅制改革成本，把稅制改革納入公共財(cái)政建設(shè)的總體設(shè)計(jì)之中。進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革，從財(cái)政角度看，既有減收的因素，也有增收的因素。雖然改革初期財(cái)政會面臨暫時(shí)性減收，但是減收的幅度可以通過策略性安排加以控制。一方面，分步實(shí)施稅制改革，注意增稅政策、減稅政策與不同年份財(cái)政收支規(guī)模的合理搭配，使稅制改革對財(cái)政的影響控制在財(cái)力可以承受的范圍之內(nèi)。另一方面，可以在財(cái)政支出預(yù)算總體框架中事先安排稅制改革成本，統(tǒng)籌配置財(cái)政資源，合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，使國家財(cái)政由于稅制改革而承受的壓力得以有序釋放。在特殊情況下，還可以適當(dāng)運(yùn)用國債資金，彌補(bǔ)因減稅而導(dǎo)致的財(cái)政缺口。通過這種策略性的安排，財(cái)政上耗用的只是機(jī)會成本，并不實(shí)際表現(xiàn)為財(cái)政收支規(guī)模的擴(kuò)大，不會直接損及有關(guān)方面的既得利益，而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力卻能較好地統(tǒng)一起來，確保改革的順利實(shí)施。

第三，需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)領(lǐng)域的改革。雖然可以通過稅制改革方案的具體設(shè)計(jì)，盡可能減輕稅制改革對相關(guān)行業(yè)、部門和地區(qū)利益的影響，但是改革本身就是利益的調(diào)整，在一定程度上對行業(yè)、部門、地區(qū)的利益產(chǎn)生影響是不可避免的。要減輕這些負(fù)面影響，平衡由于改革產(chǎn)生的利益不均，就需要其他相關(guān)領(lǐng)域通過體制或制度上的改革予以配套。總體來看，分稅制財(cái)政體制、轉(zhuǎn)移支付制度與稅制改革的聯(lián)系最為緊密，需要配套加以改革，否則勢必會影響稅制改革的進(jìn)程和成效。特別需要指出的是，稅費(fèi)改革必然會涉及部門之間利益的調(diào)整，這就必須要有相應(yīng)的配套制度改革加以協(xié)調(diào)。

第四，需要同步實(shí)施稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅制改革和征管改革的良性互動。稅制改革方案的設(shè)計(jì)必須考慮現(xiàn)實(shí)的征管能力，但與此同時(shí)，稅收征管水平也應(yīng)該根據(jù)稅制發(fā)展的要求加以積極地改進(jìn)。新時(shí)期深化稅制改革將使稅收制度朝著更加科學(xué)化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展，現(xiàn)有的征管理念、征管條件、征管手段和征管技術(shù)都必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，以確保稅制改革的實(shí)施到位。

綠色稅收的啟示

根據(jù)一般性概念，稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利和有關(guān)的法律規(guī)定，對單位和個(gè)人無償?shù)亍?qiáng)制的取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊分配活動，體現(xiàn)了以國家為主體的在國家和納稅人之間形成的特定分配關(guān)系。

然而，自二十世紀(jì)60年代初世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究“綠色經(jīng)濟(jì)”問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識，建立“綠色”生態(tài)稅收制度效果較為顯著。

一、什么是綠色稅收

到目前為止，關(guān)于綠色稅收組成問題的討論還沒達(dá)成共識，但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1．根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。

2．對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對汽油征收的消費(fèi)稅）。

3．在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。

4．對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

由于缺乏公認(rèn)可接受的定義，已經(jīng)使得對于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復(fù)雜化。但經(jīng)合組織（OECD）正和其他一些機(jī)構(gòu)在共同致力于研究解決這個(gè)問題的辦法。

二、國家如何使用綠色稅收

由經(jīng)合組織1999年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，對其成員國中19個(gè)發(fā)達(dá)國家而言，從綠色稅收中獲得的收入所占各自當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的份額大約為2%。（見下頁圖表，其使用了較為廣泛的定義，包括所有對產(chǎn)品征收的、與環(huán)境相關(guān)的稅收）其中丹麥以綠色稅收對GDP的貢獻(xiàn)率超過4%而列居首位，緊隨其后的依次是希臘、荷蘭、挪威和葡萄牙，都略低于這個(gè)水平。墨西哥和美國是這組中比例最低的兩個(gè)國家，貢獻(xiàn)率只有1%左右。

同樣有數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)化國家中，不含鉛汽油從開征綠色稅收中獲得的收益最多。事實(shí)上，對含鉛汽油征稅在1999年總收入增長的原因中大約起到40%的作用，接下來是對摩托車征稅的效果，促進(jìn)了20%以上的增長。綜合起來說，根據(jù)經(jīng)合組織的資料，對石油、柴油燃料和機(jī)動車輛的銷售及使用所征收的稅收增長占所有環(huán)境稅收相關(guān)收入的91%還多。因此，對于發(fā)達(dá)國家總體上來說，從單純排放量征稅對于稅收增長的程度是相當(dāng)適度的，但進(jìn)一步研究各個(gè)國家的趨勢--特別是那些被稱作“生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者”的國家--揭示了根據(jù)排放量收的稅能產(chǎn)生效益可觀的收入。除了這些顯著的發(fā)展成果外，任何對廣泛意義上的綠色稅收采取強(qiáng)硬的、總體性的改革都只限于這些為數(shù)不多的國家。

這些改革起源的發(fā)達(dá)國家又能被分為兩類：第一類即所謂的“生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者”，包括丹麥、荷蘭、挪威和瑞典，他們從根本上改革其稅收體系以依賴于快速增長的環(huán)境稅收。第二類是指澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭、法國、德國和瑞士，他們正在該領(lǐng)域取得越來越多的重大成績。

三、從生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國獲得的經(jīng)驗(yàn)

總體上來說，生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者嘗試著采取三種方法改革環(huán)境稅收：取消或調(diào)整不合理的補(bǔ)貼和稅收準(zhǔn)備，出于對環(huán)境方面考慮的因素而重組稅收結(jié)構(gòu)，以及開征新的綠色稅收。在這些國家中另一種趨勢是完善綠色稅收以組成更廣泛更基礎(chǔ)的國家稅收政策改革的一部分。

在回顧了生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國最近的經(jīng)驗(yàn)后，我們可以得出六個(gè)主要的觀察結(jié)果：

1．生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者并不是在真空中實(shí)行綠色稅收的改革。更確切的說，他們采取的這些改革措施可能違背一些國際協(xié)定針對全球變暖的趨勢提倡消減溫室效應(yīng)氣體排放量這樣一種公共背景。

2．對二氧化碳排放量征稅已經(jīng)變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關(guān)鍵因素。幾乎所有的國家都發(fā)現(xiàn)，達(dá)到環(huán)境目標(biāo)最有效的途徑是通過對二氧化碳這種造成溫室效應(yīng)最主要?dú)怏w的目標(biāo)排放量進(jìn)行征稅。但是由于很難精確的計(jì)算二氧化碳的排放量，稅收被指定于排放這種氣體產(chǎn)品的估計(jì)碳含量。因此，在實(shí)踐中，這些稅總是以產(chǎn)品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來。但即使是在“生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者”國家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。

3．這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進(jìn)行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收--尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。如綠色稅收的開征允許丹麥削減針對勞動收入和社會保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。

4．在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。這種論點(diǎn)甚至引起某些生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國也賦予一些嚴(yán)重產(chǎn)生溫室效應(yīng)氣體的排放者以免稅的優(yōu)惠，雖然這些免稅傾向于弱化稅收償付和氣體排放之間的聯(lián)系。例如芬蘭已經(jīng)對電力部門的含碳?xì)怏w排放免予征稅；丹麥在某些情況下，已經(jīng)用自愿的協(xié)定取代了稅收；挪威針對逐漸下降的對石油部門的投資，決定重新考慮對

含碳產(chǎn)品的征稅問題。因此，政策在綠色稅收真正設(shè)計(jì)和使用的過程中，介于環(huán)境目標(biāo)和工業(yè)競爭力的交互作用已經(jīng)扮演了一個(gè)主要的角色。

5．研究顯示公共承認(rèn)綠色稅收的回歸性。但是在他們當(dāng)前的水平下，生態(tài)稅收通常意義上看起來并沒有什么主要的回歸性影響。此外，綠色稅收的分配結(jié)果應(yīng)該聯(lián)系他們?nèi)〈亩愂蘸彤a(chǎn)生的有關(guān)環(huán)境提高來衡量。

6．一個(gè)典型的生態(tài)稅收完全能包括缺乏其他類型稅收的貿(mào)易，但由于大部分生態(tài)稅收的目標(biāo)是消除和減少自身的稅基，所以經(jīng)常會產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)部門和財(cái)政部門之間的目標(biāo)沖突。舉例來說，對含鉛汽油征收的高額消費(fèi)稅引起了這種燃料在澳大利亞、丹麥、芬蘭、挪威和瑞典市場上的消失，但也正如這個(gè)例子所示，生態(tài)稅收可能通過給消費(fèi)者使用清潔替代品以激勵來改變消費(fèi)模式（在這里是改變的汽油消費(fèi)量），與此同時(shí)，保持一個(gè)相當(dāng)大并且比較穩(wěn)定的稅基不變（在此例中是指針對不含鉛汽油而言）。

當(dāng)然，財(cái)政和環(huán)境目標(biāo)的沖突僅僅在一定層次的稅收水平上可能發(fā)生，因此不應(yīng)被夸大。比如說，許多針對二氧化碳排放征收的稅收，稅基都還是比較穩(wěn)定的，甚至在一些使用這些稅收的國家出現(xiàn)了稅基增長的情況。并且，當(dāng)前的稅收水平看起來不像在任何重大方面要改變消費(fèi)習(xí)慣，反而有趨勢要針對污染物質(zhì)增加新的或提高現(xiàn)存的稅收來擴(kuò)大范圍。也就是說，隨著使用這些稅收的增加，未來發(fā)生改變必是不爭的事實(shí)。

第二篇：關(guān)于我國稅制改革發(fā)展趨勢的思考

關(guān)于我國稅制改革發(fā)展趨勢的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實(shí)現(xiàn)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo),各條戰(zhàn)線都在努力奮斗,稅務(wù)戰(zhàn)線也是如此。認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步完善、改革稅制已經(jīng)提到議事日程,應(yīng)當(dāng)盡早從思想上、理論上和實(shí)踐上做好充分的準(zhǔn)備,其基點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是:立足中國,放眼世界;立足經(jīng)濟(jì),研究稅收。

一、世界經(jīng)濟(jì)與各國稅制發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的聯(lián)系。研究我國的稅制改革應(yīng)當(dāng)注意研究世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制的發(fā)展趨勢。

90年代以來,世界經(jīng)濟(jì)加快向多極化發(fā)展,出現(xiàn)了相對獨(dú)立、相對開放的“一超多強(qiáng)”經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

在多極化格局中,經(jīng)濟(jì)的作用大大增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的主旋律之一。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的趨勢都在發(fā)展,并且相互聯(lián)系,相互促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)全球化的主要特點(diǎn)是:國際貿(mào)易迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)組織迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增強(qiáng),國際經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善,國際經(jīng)貿(mào)信息迅速網(wǎng)絡(luò)化。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的發(fā)展,大大地促進(jìn)了國際貿(mào)易的發(fā)展,資本在國際間的流動和人才的流動,對于各國的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和國際間的經(jīng)濟(jì)、科技、文化交流,都產(chǎn)生了重大的影響,對于各國稅制的影響也是不言而喻的。

各國稅制的發(fā)展趨勢主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)稅負(fù)總水平(此處指中央政府的稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重,下同)總體穩(wěn)定,略有上升。發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)總水平多在30%至40%之間,少數(shù)國家低于30%或者超過40%,多數(shù)國家稅負(fù)總水平變化不大。發(fā)展中國家的稅負(fù)總水平多在10%至20%之間,個(gè)別國家低于10%,也有一些國家超過20%,多數(shù)國家稅負(fù)總水平變化不大。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家稅負(fù)總水平普遍上升較多,如韓國、泰國等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國家也很重視流轉(zhuǎn)稅的作用,流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數(shù)國家的間接稅已經(jīng)與直接稅旗鼓相當(dāng),有的甚至前者已經(jīng)超過了后者。發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經(jīng)占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國家和地區(qū)只有50多個(gè),到1996年已達(dá)100多個(gè)。新增的國家大多為發(fā)展中國家,遍布世界各地。各國增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國家超過20%,也有些國家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時(shí),各國依然十分重視消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。

(四)所得稅趨于穩(wěn)定。大多數(shù)國家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數(shù)國家低于30%,也有少數(shù)國家使用高于40%的稅率。大多數(shù)國家個(gè)人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數(shù)國家超過50%或者不超過30%。

(五)社會保障稅地位提高。發(fā)達(dá)國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國家中,這種稅已經(jīng)超過個(gè)人所得稅而成為第一號稅種。發(fā)展中國家的社會保障稅發(fā)展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關(guān)稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢進(jìn)一步發(fā)展。

(八)注意研究經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的新問題。

二、我國經(jīng)濟(jì)和稅制的發(fā)展與展望

我國稅制的改革與發(fā)展不僅與世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制的發(fā)展相關(guān),更重要的是取決于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研究我國稅制改革發(fā)展趨勢必須了解我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀,并認(rèn)清其發(fā)展方向。近十多年以來,我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時(shí)期,國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長,經(jīng)濟(jì)體制改革取得了突破性進(jìn)展,為我國下一步的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了可靠的基礎(chǔ)。

“九五”時(shí)期(1996年至2000年)至2010年,是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期。這一時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要任務(wù)是:確保農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長,積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,努力保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;不斷提高人民生活水平。這一時(shí)期我國以企業(yè)改革為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革的主要任務(wù)是:建立現(xiàn)代企業(yè)制度,搞好國有企業(yè)改革與發(fā)展;積極培育統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系;調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,建立健全社會保障體系;轉(zhuǎn)變政府職能,增強(qiáng)國家宏觀調(diào)控能力;擴(kuò)大對外開放程度,提高對外開放水平。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國的稅收制度也在改革中不斷發(fā)展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進(jìn)展:全面改革了流轉(zhuǎn)稅;分步改革了企業(yè)所得稅;統(tǒng)一了個(gè)人所得稅;調(diào)整了特別目的稅和地方稅。“八五”期間特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)沒有引起社會、經(jīng)濟(jì)的震蕩;規(guī)范了稅收分配關(guān)系,促進(jìn)了稅收增長,同時(shí)總體上沒有增加納稅人的負(fù)擔(dān);稅制趨于規(guī)范、簡化、公平,符合國際慣例,職能作用加強(qiáng)。

與此同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,我國稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的?，F(xiàn)行稅制中還存在著不少的問題,經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展、變化也會給稅制帶來許多新的問題。因此,完善稅制還需要經(jīng)歷一個(gè)艱苦的過程。

我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題是:稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善;宏觀調(diào)控需要繼續(xù)加強(qiáng);征收管理必須大力強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問題更多,例如:

(一)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)變化。從所有制結(jié)構(gòu)上來看,在國內(nèi)生產(chǎn)總值中公有制經(jīng)濟(jì)所占的比重下降,其中國有經(jīng)濟(jì)所占的比重下降較多;非公有制經(jīng)濟(jì)所占比重上升。同時(shí),不同經(jīng)濟(jì)成分相互滲透的混合型企業(yè)大量增加。從分配結(jié)構(gòu)上來看,在國內(nèi)生產(chǎn)總值中國家財(cái)政收入所占的比重下降,企業(yè)、個(gè)人所占的比重上升,其中個(gè)人所占的比重上升很快,所占份額已經(jīng)很大。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看,東部地區(qū)與中部地區(qū)和西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯擴(kuò)大。從城鄉(xiāng)居民收入增長情況來看,人們的收入來源渠道增多,收入水平差距擴(kuò)大以至懸殊。深入研究經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對于合理地設(shè)計(jì)稅制,正確地制定稅收政策,加強(qiáng)對納稅人和稅源的科學(xué)管理,十分重要。

(二)貫徹國家政策的需要。首先是事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的宏觀政策,如財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策、分配政策、對外開放政策等等。其次是國家特定的經(jīng)濟(jì)、社會政策,如農(nóng)業(yè)、外貿(mào)、科技、教育、文化、民政、就業(yè)、環(huán)保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅(jiān)決地全面貫徹,并應(yīng)當(dāng)注意方式與方法,力爭最佳效果。

(三)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和熱點(diǎn)的出現(xiàn)。我國下一步稅制改革的根本任務(wù)應(yīng)當(dāng)是:為國家的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革服務(wù),保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,發(fā)揮宏觀調(diào)控功能,配合各項(xiàng)改革事業(yè)的順利進(jìn)行。

三、關(guān)于我國下一步稅制改革的初步思路

對我國下一步的稅制改革,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局入手,通過合理調(diào)整稅負(fù),優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善各個(gè)稅種,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,強(qiáng)化征收管理等一系列重大措施,把我國的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步,真正建立健全一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展。

(一)合理調(diào)整稅負(fù)

1.影響一個(gè)國家稅負(fù)總水平的主要因素是:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財(cái)政收入的形式。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是國民負(fù)稅能力增強(qiáng)的基礎(chǔ),政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和保持社會穩(wěn)定等方面任務(wù)繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個(gè)國家稅負(fù)總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國的稅負(fù)總水平與其他國家的稅負(fù)總水平相比較。目前發(fā)達(dá)國家中央政府稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般不低于30%,發(fā)展中國家一般不低于15%,而我國的全部稅收收入只占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%多一點(diǎn)。

縱向比較是指與本國不同的稅負(fù)總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國的稅負(fù)總水平曾經(jīng)達(dá)到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉(zhuǎn),1996年已經(jīng)降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調(diào)整時(shí),國家采取了不少減稅讓利的措施;國內(nèi)生產(chǎn)總值中存在著相當(dāng)大的一部分無稅產(chǎn)值和低稅產(chǎn)值;作為國民經(jīng)濟(jì)骨干力量的國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很不理想;預(yù)算管理方面問題不少;稅收征收管理存在著薄弱環(huán)節(jié);國內(nèi)生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)數(shù)字中存在某些虛假成分。

稅負(fù)總水平下降過多給國民經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響是多方面的。

根據(jù)上述分析,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整國民收入分配和財(cái)政分配格局,擴(kuò)大稅基,加強(qiáng)管理,采取措施,在近期內(nèi)將我國的稅負(fù)總水平逐步提高到20%以上。

1、加強(qiáng)預(yù)算管理,規(guī)范財(cái)政收入制度,調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu);將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理;加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重;財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調(diào)動兩個(gè)方面的積極性;堅(jiān)決制止截留稅收的現(xiàn)象;精兵簡政,減少不必要的財(cái)政支出,加強(qiáng)預(yù)算資金使用管理。

2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善現(xiàn)行稅種,開征必要的新稅種,適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。

3、大力加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

1、從總體上說,應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。1994年稅制改革后,我國的稅制已經(jīng)趨于簡化。但是,稅種重復(fù)與缺位的問題仍然存在,應(yīng)當(dāng)適時(shí)加以合理調(diào)整。合并重復(fù)設(shè)置的稅種和性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種;對某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究,權(quán)衡利弊后決定取舍;適時(shí)開征一些必要的新稅,如社會保障稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。經(jīng)過上述調(diào)整,由中央立法的稅有十來種即可,其中增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅為主體稅種。

2、合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調(diào)整不能簡單地通過兩者之間的此消彼長方式去實(shí)現(xiàn),而要從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā),通過增量的安排去實(shí)現(xiàn)。例如,將大量的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)化為直接稅,開征社會保障稅,擴(kuò)大資源稅和財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)和改進(jìn)所得稅等等。同時(shí),要著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、規(guī)范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放到省級。地方稅的主體應(yīng)當(dāng)是:地方所得稅(包括地方企業(yè)所得稅和地方個(gè)人所得稅)、財(cái)產(chǎn)稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現(xiàn)行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實(shí)現(xiàn)對所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅;分步實(shí)行消費(fèi)型增值稅;稅率暫時(shí)維持0、13%、17%三檔;適時(shí)清理過多的稅收優(yōu)惠;適當(dāng)加大地方共享收入的比重。

2、消費(fèi)稅:適時(shí)合理調(diào)整征稅范圍;對于高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費(fèi)稅地方附加;實(shí)行價(jià)外稅;改生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅為零售環(huán)節(jié)征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業(yè)所得稅:統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合理確定稅基,實(shí)行超額累進(jìn)稅率或者有區(qū)別的比例稅率,中小企業(yè)的稅率水平可以定為20%左右,大企業(yè)不超過33%;妥善處理優(yōu)惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個(gè)人所得稅:逐步推行按年計(jì)征的綜合所得稅;逐步擴(kuò)大征收范圍;合理確定稅基;適當(dāng)調(diào)整

稅率的結(jié)構(gòu)和水平,最高稅率不超過50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴(kuò)大征稅范圍;適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅,適當(dāng)調(diào)整稅率。

6、關(guān)稅:逐步降低稅率總水平,調(diào)整稅制結(jié)構(gòu);取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅。

(四)加強(qiáng)宏觀調(diào)控要提高稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重,保證國家必需的財(cái)力;通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi),調(diào)節(jié)社會總供給和總需求;促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化資源配置;調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距和個(gè)人收入差別;完善涉外稅收政策,促進(jìn)對外開放;搞好政策協(xié)調(diào),配合其他改革;堅(jiān)持公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭、效率優(yōu)先的原則。

(五)強(qiáng)化征收管理要建立健全各類規(guī)章制度,實(shí)行規(guī)范化管理;積極推行計(jì)算機(jī)化管理;逐步形成網(wǎng)絡(luò);為納稅人提供優(yōu)良服務(wù),特別要加強(qiáng)稅收宣傳;嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務(wù)人員的素質(zhì),改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng);加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各有關(guān)部門的配合;努力降低稅收成本。

第三篇：分步實(shí)施稅制改革的主要目標(biāo)是什么

分步實(shí)施稅制改革的主要目標(biāo)是什么？

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答：總的來說，稅制改革要以“三個(gè)代表”重要思想為指針，貫徹科學(xué)的發(fā)展觀，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的要求，進(jìn)一步發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能，規(guī)范政府參與國民收入分配的方式，營造統(tǒng)一、公平、規(guī)范、透明的稅收制度環(huán)境，為到2020年建立比較完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，全面建設(shè)小康社會，發(fā)揮更加積極的作用。

具體來講，稅制改革的主要目標(biāo)有：

第一，進(jìn)一步統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)。在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上，進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，公平稅收負(fù)擔(dān)和稅收待遇，促進(jìn)平等競爭，更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。

第二，進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化稅收制度。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，構(gòu)建合理的稅制結(jié)構(gòu)，選擇適當(dāng)?shù)闹黧w稅種，明確和規(guī)范稅制要素，提升稅法級次，提高稅法的透明度。

第三，進(jìn)一步規(guī)范政府參與國民收入分配的方式。通過必要的費(fèi)改稅，確立稅收在政府參與國民收入分配中的主導(dǎo)地位，減輕居民和企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)，提高社會經(jīng)濟(jì)效率。

第四，適度提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重。要通過稅制改革，適度擴(kuò)大稅基、清理稅收優(yōu)惠政策、實(shí)施費(fèi)改稅，在加強(qiáng)征管的前提下，確保稅收收入的增長與國民經(jīng)濟(jì)增長相互協(xié)調(diào)，適度提高宏觀稅負(fù)。

第五，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)、社會和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配的功能，促進(jìn)城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、經(jīng)濟(jì)與社會之間、人與自然之間、國內(nèi)發(fā)展與對外開放之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

第六，進(jìn)一步提高稅收征管效能。從我國社會經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)際出發(fā)，力求使改革后的稅制簡便易行，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管機(jī)制，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，降低征納雙方的稅收成本。

第七，合理劃分中央與地方之間的稅收管理權(quán)限。根據(jù)中央和地方經(jīng)濟(jì)社會事務(wù)管理責(zé)權(quán)的劃分，在統(tǒng)一稅政前提下，明確界定稅權(quán)，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)，以充分調(diào)動中央和地方兩個(gè)積極性。

第四篇：關(guān)于我國稅制改革與實(shí)踐的思考

吉林工商學(xué)院財(cái)稅學(xué)院小論文

關(guān)于我國稅制改革與實(shí)踐的思考財(cái)政學(xué)1140102號曹木賢摘 要：稅收制度是國家為實(shí)現(xiàn)其職能滿足社會公共需要，憑借國家政治權(quán)力運(yùn)用法律手段，按照固定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制，無嘗參與國民收入分配，取得的財(cái)政收入的一種手段。是宏觀調(diào)控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時(shí)，通過合理的稅制設(shè)計(jì)，可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基簡化稅制、減輕稅負(fù)、突出環(huán)保、強(qiáng)化調(diào)控，其中，稅收宏觀調(diào)控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善綠色稅制、改革完善主要稅

種等。

關(guān)鍵詞：稅收制度 稅制改革 國際稅制 方案

一、引言—— 什么是稅制改革稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它隨著國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況以及經(jīng)濟(jì)管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化；稅制改革，是對稅收制度的變革，有兩種形式：一

是指對適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境既定稅收制度的某些不完善之處進(jìn)行修補(bǔ)，二是指對稅收

（一）稅收制度與改革

制度的重新構(gòu)造。當(dāng)前，我國基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和其他稅種為必要的補(bǔ)充的混合稅制模式。在這種的稅制結(jié)構(gòu)下，地方稅源主要來自于投資形成的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，并

且各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈嚴(yán)重趨同現(xiàn)象?；谶@種弊端，地方政府總是試圖操控價(jià)格、產(chǎn)出和投資，此種行為方式往往類同于經(jīng)營一個(gè)大企業(yè)。粗放型的增長方式成為最劃算、最省

（二）我國稅制結(jié)構(gòu)

力的地方發(fā)展模式，卻不是可持續(xù)的發(fā)展模式。

（三）我國稅制改革存在的問題

我國現(xiàn)行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化

和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)了一些新的問題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟(jì)過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產(chǎn)型增值稅，不利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展，稅收1．稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能還比較弱

在引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)升級、提升經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量方面仍有缺陷。

2．稅收的法治化程度較低為防止政府公權(quán)對私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。

而我國憲法中關(guān)于稅收的條款僅為憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，找不到關(guān)于納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機(jī)關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問

題由行政機(jī)關(guān)通過行政法規(guī)來規(guī)范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數(shù)是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。

二、國際稅制改革基本特點(diǎn)

從20世紀(jì)80年代中期起，發(fā)達(dá)國家出于經(jīng)濟(jì)效率的考慮，紛紛對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)

整，出現(xiàn)了所得稅比重下降，社會保險(xiǎn)稅和一般商品稅比重上升的趨勢。進(jìn)入21世紀(jì)

（一）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化

以后，稅制結(jié)構(gòu)的這種變化在一些國家呈加快趨勢。

從20世紀(jì)90年代末開始，隨著西方各國財(cái)政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，一些國家在稅制改革中相應(yīng)加大了對稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用，造成了稅收收入規(guī)模的下降。以所得稅為例，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家降低個(gè)人所得稅率，在削減低檔稅率的同時(shí)降低最高稅率。降低所得稅

（二）拓寬稅基、降低稅率，各國宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢

率造成的收入損失，又通過擴(kuò)大所得稅稅基而得到部分補(bǔ)償。

一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動力、資本和消費(fèi)，而政府無論對哪種稅基課稅，都會給經(jīng)濟(jì)帶來一定的負(fù)面影響。資本的稅負(fù)高并不利于增加儲蓄和投資，特

別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如果一國對資本和經(jīng)營所得課征高稅，就會導(dǎo)致或加

劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資

（三）減輕資本稅收負(fù)擔(dān)

本的稅負(fù)。

不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中均出現(xiàn)資源過度使用引發(fā)的資源

枯竭和環(huán)境污染問題。稅收是政府矯正負(fù)外部性的一個(gè)重要的政策工具。通過相關(guān)的（四）加強(qiáng)稅收的環(huán)境保護(hù)功能

稅收可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。

三、國際稅制改革對我國稅制改革的啟示目前，從我國中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不

斷提高所得稅比重。其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費(fèi)合并，統(tǒng)一開征物業(yè)稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、環(huán)境

（一）稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化

保護(hù)稅等。

（二）要重視稅收制度的公平性，進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅

我國的稅收制度與發(fā)達(dá)國家的一個(gè)重要差別是流轉(zhuǎn)稅在稅制中占主導(dǎo)地位，這種稅

制結(jié)構(gòu)最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我們可以通過完善流轉(zhuǎn)稅來緩解這個(gè)矛盾?？?/p>

以考慮采取以下兩個(gè)措施：一是，調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)；二是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和加大征收力度。

（三）完善綠色稅制 綠色稅制，是指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護(hù)資金，強(qiáng)化納

稅人環(huán)境保護(hù)行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此

宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照“誰受益誰付費(fèi)”的原則。

一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價(jià)格適當(dāng)提高資源稅的稅率；另一方面，引進(jìn)新的環(huán)境稅，如排污稅，同時(shí)加大對環(huán)保工程和綠色投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠力度。

四、我國稅收制度改革的建議

（一）各項(xiàng)應(yīng)稅所得重新界定

應(yīng)當(dāng)將主要的收入項(xiàng)目包括工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營及承包、承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入合并在一起，實(shí)行1．綜合所得稅制綜合所得稅制。

而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

等不能經(jīng)常和連續(xù)取得的所得，從個(gè)人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然

所得等仍實(shí)行分類所得稅制，在實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，仍可實(shí)行代扣代繳制。特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可作為財(cái)產(chǎn)稅的組成部分，在其相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時(shí)，進(jìn)行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監(jiān)管2.分類所得稅制

效果，對納稅人來說，降低了自行申報(bào)的復(fù)雜性，個(gè)稅自行申報(bào)將更加簡便易行。

（二）逐步推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度

目前，我國個(gè)稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入，由收入的發(fā)放者作

為扣繳義務(wù)人代扣代繳，然后集中向稅務(wù)部門繳納，這樣將個(gè)稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部

門轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個(gè)人所得稅

稅源的監(jiān)控處于無序狀態(tài)。同時(shí)，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關(guān)心

自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降

低了納稅人的權(quán)利意識，自行申報(bào)則拉近了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接聯(lián)系，有利于培養(yǎng)1.源泉扣繳法人們的納稅意識，以及更好地行使和維護(hù)納稅人權(quán)利。

2.個(gè)人應(yīng)繳稅額

各項(xiàng)應(yīng)稅所得重新界定后，納稅人自行申報(bào)時(shí)只需將個(gè)人取得的上述五種收入進(jìn)行加總，進(jìn)行費(fèi)用的扣除，再選擇相應(yīng)的稅率即可算出個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得，在實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，實(shí)行代扣代繳制，保證了國庫的收入，避免了稅款的流失。而特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時(shí)，即合同雙方取得相應(yīng)的權(quán)力的同時(shí)繳納稅款，即強(qiáng)化了當(dāng)事人的法律意識、保障了當(dāng)事人的權(quán)力，又實(shí)現(xiàn)了稅款的征收，實(shí)現(xiàn)了稅收的高效率。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，減少了個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，減少了征收管理的范圍，降低了工作的強(qiáng)度，就可以拿出更多的精力用到監(jiān)管的其它方

面，可以提高稅收工作的效率，得到更好的效果。

個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，發(fā)揮其有效作用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入個(gè)人的收入情況，即有效地實(shí)施稅源監(jiān)控。理論上講規(guī)定個(gè)稅自行申報(bào)，有助于培養(yǎng)納稅意識；加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理；為向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件。但現(xiàn)階段立刻全面推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度，缺乏可操作性。應(yīng)率先在國家公務(wù)員中推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，然

后在大型企業(yè)、上市和控股公司以及壟斷型行業(yè)中的中高級管理人員中推廣，當(dāng)老百姓3.稅源監(jiān)管的平均收入達(dá)到一定的水平后，稅收制度可以向全民“自行申報(bào)”擴(kuò)大。

（三）逐步過渡到以家庭為納稅單位（1）家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭相

（2）在一些發(fā)達(dá)國家，個(gè)稅的申報(bào)是根據(jù)納稅人的不同身份適用不同的費(fèi)用扣除

（3）我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調(diào)節(jié)成為調(diào)節(jié)

經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點(diǎn)，因而對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)

上。選擇以家庭為單位申報(bào)納稅，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總?cè)丝?．稅收征收以家庭為主同的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，更好的實(shí)現(xiàn)收入、稅負(fù)的橫向公平。額。納稅人可以選擇以個(gè)人身份還是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的。的醫(yī)療支出、保險(xiǎn)及養(yǎng)老支出納入扣除范圍，以鼓勵夫妻合并申報(bào)。2.以家庭為納稅單位要克服兩個(gè)難點(diǎn)

（2）是稅務(wù)機(jī)關(guān)還暫時(shí)做不到對納稅人的家庭信息進(jìn)行逐一核實(shí)。盡管如此改革（1）是會削弱或扭曲目前廣泛實(shí)行的代扣代繳制度，會增加征管的難度，但稅制的這種改革方向更能體現(xiàn) “以人為本”的原則。

（四）調(diào)整生活費(fèi)用扣除額，降低稅率

（1）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得并不是指個(gè)人取得的全部收入，原則上應(yīng)當(dāng)是對凈所

得征稅。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人所得的情況分別實(shí)行定額、定率和會計(jì)核算1.對凈所得征稅

三種扣除辦法，其中對工資、薪金所得涉及的個(gè)人必要生活費(fèi)用，采取“定額扣除”的（2）費(fèi)聯(lián)動調(diào)整機(jī)制，每年根據(jù)物價(jià)上漲水平和社會生活變化情況調(diào)整生活費(fèi)用扣除額，同時(shí)，將教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救

2.征稅要因地制宜具體問題具體分析

（1）調(diào)整生活費(fèi)用扣除額應(yīng)結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、工資調(diào)整情況及物價(jià)指數(shù)變

化情況，建立聯(lián)動機(jī)制。目前對生活費(fèi)用扣除額是否應(yīng)該采取一刀切的問題，學(xué)術(shù)界存

（2）實(shí)事求是來講，中國各省市發(fā)展不平衡，各地區(qū)的基本生活費(fèi)用存在較大差異，應(yīng)當(dāng)允許各地區(qū)確定不同的生活費(fèi)用扣除額，不應(yīng)該搞一刀切。但問題是一旦允許

各地區(qū)生活費(fèi)用扣除額進(jìn)行上下浮動，各地區(qū)往往就會不受任何制約，往往會超過浮動

（3）2002年以前個(gè)人所得稅是地方稅種，那時(shí)法律上允許存在搞一些地方差異。

2002年后個(gè)人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權(quán)的統(tǒng)一性，也為了盡可能使納稅

（4）比較現(xiàn)實(shí)的做法是將家庭負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、教育、住房、保險(xiǎn)、養(yǎng)老等重要支出，3.全新的稅率體系

如果我國的稅制設(shè)計(jì)真正實(shí)行應(yīng)稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進(jìn)行申

（1）應(yīng)將納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得加總，仍然適用超額累進(jìn)稅率，因?yàn)槌~累進(jìn)稅

率的設(shè)計(jì)有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，收入越高負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅也越多，從而使中低收（2）現(xiàn)行45%的最高邊際稅率過高，個(gè)人最高邊際稅率應(yīng)確定為25%－35%為宜。

借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，稅率的級數(shù)不應(yīng)超過5檔?？梢钥紤]兩檔稅率或?qū)嵭腥龣n稅率，實(shí)行兩辦法。濟(jì)補(bǔ)助的需贍養(yǎng)親屬的支出納入到扣除范圍內(nèi)，以真實(shí)反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。在爭議。的范圍，使地方財(cái)政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區(qū)的差距。人的稅負(fù)比較公平，統(tǒng)一的生活費(fèi)用扣除額是相對正確的做法。以家庭人口數(shù)量為系數(shù)，進(jìn)行一定比例的扣除，減少因此出現(xiàn)的不公平程度。報(bào)，那么就需要設(shè)計(jì)一套相應(yīng)的全新的稅率體系。入者負(fù)擔(dān)較少的個(gè)人所得稅，高收入者負(fù)擔(dān)較多的個(gè)人所得稅。

檔稅率分別是10%和25%；實(shí)行三檔稅率分別是10%、20%和30%。

五．完善我國稅收征管法律制度

1.國家和各地方應(yīng)制定與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅

2.在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明

（一）建立了稅收征管法律體系收征管法律框架。確的規(guī)定；

3.堅(jiān)持依法征管原則，就明確要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確

定，要提高稅收征管立法層次。取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的條件。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及

（二）保護(hù)納稅人的合法權(quán)益4.稅務(wù)機(jī)關(guān)有采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，但同時(shí)也設(shè)定了采進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)。

1.納稅人權(quán)利納稅人的合法權(quán)益得到必要的保護(hù)?，F(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了

2.主要表現(xiàn)

（1）規(guī)定了稅款延期繳納制度。

（2）建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。

（3）延長了納稅人申請退稅的法定期間。

（4）賦予了納稅人對復(fù)議的選擇權(quán)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時(shí)，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。

（三）建立了稅收法律責(zé)任制度

1.對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅及偷稅罪等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標(biāo)準(zhǔn)、具體的規(guī)定。

2.不斷完善稅收法律制度，促進(jìn)公平稅收。保證我國國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定地的發(fā)展，這是我國稅制改革的重要目標(biāo)。

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第五篇：對我國個(gè)人所得稅制改革的思考

對我國個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對于構(gòu)建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具。

一．我國個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國務(wù)院對我國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用。扣除這部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動力簡單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經(jīng)營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動重資本的傾向，明顯與國家的分配原則相悖。

結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢來看，我們也應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎金和實(shí)物福利。另外，對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實(shí)際情況，我國的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國際慣例，我國的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發(fā)展，同時(shí)要考慮我國的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對勞動所得和資本、經(jīng)營所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對資本收入和經(jīng)營收入不再較勞動收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平，具有積極的作用，對社會穩(wěn)定、和諧社會建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情，適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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