第一篇：有關(guān)營業(yè)稅稅收政策執(zhí)行情況匯報(bào)

一、車輛營運(yùn)營業(yè)稅管理辦法貫徹執(zhí)行情況

我市在省局下發(fā)《江西省營運(yùn)車輛營業(yè)稅征收管理規(guī)定》之前，在XX年7月就對(duì)車輛稅收的管理在全市范圍內(nèi)制定了征收管理方法，統(tǒng)一了稅負(fù)，規(guī)范了車輛稅收征收秩序，對(duì)當(dāng)時(shí)全市車輛稅收的管理起了一定的作用。省局去年下發(fā)車輛稅收管理規(guī)定后，我局認(rèn)真對(duì)照省局的規(guī)定，對(duì)我們?cè)械霓k法進(jìn)行了修正，有許多縣（市）根據(jù)省局制定的辦法，結(jié)合本縣（市）的實(shí)際，制定了縣（市）的車輛稅收管理方法，并通過政府批轉(zhuǎn)執(zhí)行。對(duì)個(gè)體、零星分散流動(dòng)性大的車輛稅收則與交警和稽征部門配合，進(jìn)行委托代征，有效地控制了這部分稅收的漏征漏管，各縣（市）還統(tǒng)一對(duì)農(nóng)村車輛稅收進(jìn)行了清查，由于各縣（市）對(duì)車輛稅收做到領(lǐng)導(dǎo)重視、征管力度加大，XX年全市交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收1524萬元，比上年增長20%，增收261萬元。

但在車輛稅收的管理上還存在一些問題：

1、車輛稅收流動(dòng)性大，納稅人納稅觀念淡薄，自覺申報(bào)納稅的極少，對(duì)車輛稅收難以實(shí)施有效控管，征收上還存在漏征漏管現(xiàn)象，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)車輛不能上路檢查，征管難度就更大。

2、省局統(tǒng)一制定的車輛最低計(jì)稅營業(yè)額，有些偏遠(yuǎn)的縣（市）難以達(dá)到（永新縣政府批轉(zhuǎn)時(shí)就未通過）。

3、對(duì)車輛稅收還存在未足額足月征收的情況。

4、稅源控管乏力，按照稅法規(guī)定納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)向領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，但實(shí)際操作中有許多納稅人未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不了納稅人的具體情況。

建議：

1、加大與交警或稽征等部門的配合，完善代征代繳制度。

2、省局要對(duì)各地車輛稅收的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)未按規(guī)定征收的單位進(jìn)行通報(bào)，使車輛稅收管理辦法得到有效實(shí)施。

二、房地產(chǎn)營業(yè)稅征收管理辦法執(zhí)行情況

近幾年，由于大部分縣（市）進(jìn)行舊城改造，帶動(dòng)了房地產(chǎn)業(yè)的較快發(fā)展，加之近兩年地稅部門把房地產(chǎn)業(yè)的稅收稽查作為重點(diǎn)，使房地產(chǎn)營業(yè)稅不斷增加，也使房地產(chǎn)的稅收征管日趨走向正規(guī)化，特別是省局對(duì)房地產(chǎn)營業(yè)稅征收制定了管理辦法和管理意見，各縣（市）依照省局的規(guī)定，對(duì)所轄的房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了認(rèn)真對(duì)照檢查，許多縣（市、區(qū)）都制定了具體的征收管理辦法，有的（如峽江、新干）還與土管、房管部門簽訂了代征協(xié)議，委托代扣代繳、做到源泉控制，吉安縣還聯(lián)合鎮(zhèn)政府對(duì)私人合作建房進(jìn)行了2次清理，共查補(bǔ)稅款（含建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)）130多萬元。由于各縣（市）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收的重視，XX年全市銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅征收2333萬元，比去年增長3.5%，增收79萬元。

存在的問題：

1、目前有許多房地產(chǎn)開發(fā)商都是外來客商從事經(jīng)營的，受招商引資大環(huán)境所趨，有些地方政府為了吸引外來資金，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商實(shí)行各種形式的“包稅”，使稅務(wù)部門不能據(jù)實(shí)征收檢查。

2、有許多開發(fā)商資金到位不足，他們往往是首付一半資金后，另一半還須在實(shí)行房地產(chǎn)開發(fā)銷售后逐步付清，因資金因素，對(duì)稅款的及時(shí)征收入庫有一定的影響。

3、目前開發(fā)商銷售房產(chǎn)基本上都是先須預(yù)收后結(jié)算的方法，而預(yù)收款未使用正式發(fā)票，難以準(zhǔn)確掌握開發(fā)商的經(jīng)營情況，稅款難以及時(shí)入庫。

4、有些房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不利，宣傳還不到位。

建議：

1、進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)票管理，對(duì)預(yù)收款環(huán)節(jié)要統(tǒng)一使用房地產(chǎn)銷售（轉(zhuǎn)讓）專用發(fā)票，保證稅款及時(shí)入庫。

2、對(duì)招商引資的企業(yè)，在政府允許的條件下，以納稅輔導(dǎo)的形式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解，避免因檢查因素造成不必要的矛盾。

3、加大對(duì)房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策的宣傳，做好房地產(chǎn)業(yè)稅收的減免工作。

4、省局要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行情況的督促檢查。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理辦法執(zhí)行情況：

文件下發(fā)后，各縣（市、區(qū)）積極行動(dòng)起來，大部分縣已布置下屬單位核實(shí)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的基本情況。其中吉安縣、峽江縣、永新縣、吉州區(qū)、新干縣、萬安縣已核實(shí)全部戶數(shù)。新干縣、吉安縣、萬安縣已完成了對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，基本納入稅務(wù)管理，但未使用稅務(wù)發(fā)票。

存在的問題：

1、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由衛(wèi)生部門獨(dú)家認(rèn)定、年檢，稅務(wù)部門的參與只是個(gè)過場(chǎng)，這樣不利于稅收征管。

2、納稅人抵觸，征管難。

3、個(gè)體行醫(yī)未建賬，稅負(fù)核定難度大。

4、納稅單位不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又不使用稅務(wù)發(fā)票，對(duì)稅收的減免難以管理。

建議：

1、對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和年檢能否向校辦和福利企業(yè)一樣進(jìn)行聯(lián)合，然后下發(fā)免稅名單，這樣在日常工作中便于操作。

2、要盡快印制醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)專用發(fā)票，以便于稅務(wù)管理。

四、金融保險(xiǎn)業(yè)電子申報(bào)工作情況

按照總局和省局的統(tǒng)一布置，我局在去年底專門召開金融保險(xiǎn)業(yè)主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)議。首先統(tǒng)一他們的思想，在得到企業(yè)的支持下，舉辦了二期金融保險(xiǎn)企業(yè)人員營業(yè)稅電子申報(bào)培訓(xùn)班，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部也專門召開了會(huì)議，強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)工作的重要性，并對(duì)這項(xiàng)工作作為今年考核的重點(diǎn)，對(duì)不實(shí)行電子申報(bào)的企業(yè)，堅(jiān)決按《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。由于領(lǐng)導(dǎo)重視，措施得力。到3月底止我市金融保險(xiǎn)業(yè)電子申報(bào)軟件安裝全部到位，89戶企業(yè)從4月份起全部使用電子申報(bào)。

存在的問題：

1、電子申報(bào)接收系統(tǒng)與地稅現(xiàn)行的征管系統(tǒng)未能接口，在實(shí)行工作中不便于操作。

2、金融保險(xiǎn)企業(yè)，特別是金融企業(yè)，認(rèn)為電子申報(bào)工作量大、復(fù)雜。在錄入數(shù)據(jù)時(shí)還不能逐筆輸入，很多都是匯總輸入，稅務(wù)部門不利于分析企業(yè)基本情況。

3、在實(shí)際工作中，有些企業(yè)使用軟件還存在一些問題。

建議：

1、盡快解決電子申報(bào)接收系統(tǒng)與地稅現(xiàn)行征管的接口問題。

2、建議軟件開發(fā)公司在使用初期要經(jīng)常對(duì)使用情況進(jìn)行跟蹤服務(wù)。

第二篇：房地產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義

房地產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義

第一節(jié) 新《營業(yè)稅暫行條例》及其《細(xì)則》

一、營業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容

（一）調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。

（二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定。

（三）刪除稅率表中征稅范圍一欄。

（四）將納稅申報(bào)期限延長至15日。

二、新條例、細(xì)則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅新規(guī)定

（一）“視同銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化。

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情”。

（二）“混合銷售”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)。2009年與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計(jì)為房地產(chǎn)公司某開發(fā)項(xiàng)目安裝防盜門1200戶，每戶金額（含安裝費(fèi)）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門市場(chǎng)銷售價(jià)格800元，成本價(jià)為700元。

分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng)分別繳納增值稅、營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元

應(yīng)納營業(yè)稅（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價(jià)45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨(dú)對(duì)外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2500000元。分析：該建筑公司主營業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。

營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】

貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：（1）是否符合貨物的特點(diǎn)：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價(jià)值，既包含了物料消耗價(jià)值，也包含了人工價(jià)值；第三、可以單獨(dú)作為一種產(chǎn)品對(duì)外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：

判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

（三）“兼營業(yè)務(wù)”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3、新舊對(duì)比：

舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強(qiáng)求一并征收增值稅。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時(shí)還從事建材銷售和建筑工程機(jī)械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計(jì)入一個(gè)科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項(xiàng)目金額為2550000元。

分析：該企業(yè)的經(jīng)營行為屬于兼營行為。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

應(yīng)納營業(yè)稅＝50000000×3%＝1500000元 應(yīng)納增值稅＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項(xiàng)行為。

②兼營是指同時(shí)經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)。②混合銷售的對(duì)象只能是同一個(gè)單位和個(gè)人；兼營的對(duì)象也可能是同一個(gè)單位和個(gè)人，也可能是多個(gè)單位和個(gè)人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。

（四）“承包承租”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊對(duì)比：

（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

（五）“建筑工程總包分包”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定： 第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

3、新舊對(duì)比：

（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。

4、【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念： ①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別： ①分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點(diǎn)在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

①《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）

第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。

②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部建施（1992）第189號(hào)）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項(xiàng)目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費(fèi)，不派項(xiàng)目管理班子對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為?！?/p>

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！?/p>

④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

（六）“價(jià)外費(fèi)用”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十三條條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3、新舊對(duì)比：

（1）在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了：補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)等項(xiàng)目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

（七）“銷售退款”、“銷售折扣”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

舊《細(xì)則》對(duì)“銷售退款”、“銷售折扣”沒有做明確規(guī)定。

財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條規(guī)定：

（1）單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（2）單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

3、新舊對(duì)比：

（1）提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位，將與其有關(guān)的相關(guān)規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。（2）新《細(xì)則》與財(cái)稅[2003]16號(hào)相比，內(nèi)容基本一致，只是語言敘述有所不同。

4、【相關(guān)鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售，有什么區(qū)別？】

長期以來，在不同資料和教材中，關(guān)于折扣、折讓概念的解釋不盡相同。因此造成大家對(duì)于“折扣銷售、銷售折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓”這幾個(gè)概念一直含混不清。直接影響到企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策的執(zhí)行情況。

（1）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念 ①在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入”中，直接使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個(gè)概念。其中明確規(guī)定：

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

②關(guān)于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解 現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣； 商業(yè)折扣也稱折扣銷售。

（2）營業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較

①營業(yè)稅無論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；發(fā)生銷售退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除 ②企業(yè)所得稅不強(qiáng)調(diào)在一張發(fā)票注明，只要是現(xiàn)金折扣就應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。這一規(guī)定與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。

③現(xiàn)實(shí)操作中，盡管企業(yè)所得稅沒有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計(jì)算營業(yè)稅時(shí)不予扣除。

實(shí)際工作中涉及的折扣的處理，主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因?yàn)槭鞘矍靶袨?，一般可以直接按折扣后的金額簽訂合同，開具發(fā)票。

（八）“建筑業(yè)營業(yè)額”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

3、新舊對(duì)比：

（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰提供”。

4、相關(guān)說明：

（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實(shí)踐中暫時(shí)應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

5、【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;設(shè)備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測(cè)、醫(yī)療、儲(chǔ)運(yùn)及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械。設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計(jì)單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項(xiàng)：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿及管道等；

各種計(jì)量器、儀表及自動(dòng)化控制裝置、實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分； 無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。

（2）材料的概念： 材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項(xiàng)：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等； 防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

（九）“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”新規(guī)定：

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊對(duì)比：

（1）支付給境內(nèi)的：

原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

（2）支付給境外的：

原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”；（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（十）“扣繳義務(wù)人”新規(guī)定：

1、舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：

（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。

（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊對(duì)比：

（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包“扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定

（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”改變了權(quán)限主體。

4、【相關(guān)鏈接：關(guān)于建筑營業(yè)稅稅收管理的思考】（1）常見征管現(xiàn)象：

地方稅務(wù)局以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應(yīng)建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務(wù)局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補(bǔ)繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）征管依據(jù)：

①舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

②財(cái)稅〔2006〕177號(hào)（已經(jīng)于2009 年5月28日被財(cái)稅[2009]61號(hào)文件宣布自2009年1月日起全文作廢）： 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

A、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

B、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

b、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

（3）執(zhí)法過程中存在的問題： ①政策適用過程錯(cuò)誤。

首先《征管法》第四條第三款規(guī)定：“ 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。按此規(guī)定只有《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的扣繳義務(wù)人才是法定的。按照舊《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定的“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件。財(cái)稅【2006】177號(hào)文件，規(guī)定的扣繳義務(wù)人除條例、細(xì)則已明確的外，不符合《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)定的“國家財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的條件，因此不屬于法定扣繳務(wù)人。只能理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管采取的一種措施。既然不是法定扣繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有必要事先進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。并履行必要的征管程序。讓納稅人知道“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行代扣代繳”，然后再要求其代扣代繳。而且執(zhí)行代扣代繳規(guī)定必須規(guī)范。

②處理結(jié)果錯(cuò)誤。

第一、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應(yīng)承當(dāng)建筑業(yè)納稅義務(wù)。即便是實(shí)際納稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的是代扣代繳憑證，但是實(shí)際稅負(fù)還是轉(zhuǎn)嫁到了房地產(chǎn)企業(yè)身上。建筑企業(yè)不可能出這筆錢。

第二、從企業(yè)所得稅的角度考慮，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并取得了合法票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。

第三、營業(yè)稅條例第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。根據(jù)此規(guī)定，扣繳義務(wù)人既沒有負(fù)責(zé)追繳稅款的義務(wù)，也沒有代墊稅款的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能就其未扣繳稅款處以百分之五十以上三倍以下的罰款。但是需要說明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此之前是否對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行過納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人是否知道具有扣繳義務(wù)是處理問題的關(guān)鍵。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未做過相應(yīng)輔導(dǎo)，就不能追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。如果做過納稅輔導(dǎo)，扣繳義務(wù)人就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，接受“百分之五十以上三倍以下的罰款”的處罰實(shí)施。但是無論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營業(yè)稅都是不正確的，讓其到稅務(wù)機(jī)關(guān)換票更是不正確的。

③造成征管錯(cuò)誤的根源：

第一、造成征管錯(cuò)誤的根源主要在于地稅機(jī)關(guān)的征管辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行：“定律征收、以票控稅”是造成這種局面的主要原因。實(shí)行“以票控稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票部分的營業(yè)額征收營業(yè)稅。納稅人不開票就不征稅。而納稅人僅就與房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算的工程款（不含材料費(fèi)）開票，所以造成材料款部分少繳了營業(yè)稅。

第二、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，是造成這種局面的另一個(gè)原因。目前，“甲供材”情況比較普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)早就知道。如果在外地施工隊(duì)伍到本地進(jìn)行施工報(bào)驗(yàn)同時(shí)，就做好納稅和扣繳稅款等相應(yīng)事項(xiàng)的輔導(dǎo)。明確告知“無論施工合同怎樣簽署，建筑業(yè)的營業(yè)額都應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。并在平時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與管理，就不會(huì)出現(xiàn)類似以上情況。

說嚴(yán)重點(diǎn)，在某種程度上發(fā)生以上情況完全是由于“稅務(wù)機(jī)關(guān)亂作為”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不作為”造成的。因?yàn)樗麄儾辉赋袚?dān)這樣的責(zé)任，所以就千方百計(jì)的將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

第三、某些納稅人、扣繳義務(wù)人法律意識(shí)淡薄也是一個(gè)主要原因。

（4）如何看待新《條例》、《細(xì)則》對(duì)“代扣代繳營業(yè)稅”規(guī)定的修改：

新《細(xì)則》取消了對(duì)《條例》設(shè)定的“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的解釋，主要從以下方面考慮：

第一、新《條例》對(duì)納稅地點(diǎn)作了修訂，由原來的大部分以“勞務(wù)發(fā)生地”為納稅地點(diǎn)，改為除“提供建筑業(yè)勞務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。

第二、新《細(xì)則》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”。

依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務(wù)發(fā)生地”為為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)不矛盾；而對(duì)于以“機(jī)構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點(diǎn)的納稅人，其納稅地點(diǎn)與代扣代繳稅款申報(bào)繳納地點(diǎn)就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。至于取消建筑業(yè)“實(shí)行分包、轉(zhuǎn)包”營業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應(yīng)屬于正常的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其分包的營業(yè)額主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要由總包單位代扣代繳營業(yè)稅。如果是非法分包，也應(yīng)該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。

至于新《條例》第十一條規(guī)定的“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除《條例》第十一條第一款規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得就任何業(yè)務(wù)、要求任何單位和個(gè)人代扣代繳營業(yè)稅?！凹坠┎摹钡膯栴}，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須無條件的承認(rèn)。

（十一）“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定： 《條例》第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3、新舊對(duì)比：

（1）增設(shè)了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；

（2）明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；（3）明確了 “收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”、“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念；（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無償贈(zèng)送他人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定；（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

以上變化尤需注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

十二、“納稅地點(diǎn)”新規(guī)定：

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！都?xì)則》

第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、新舊對(duì)比：

（1）除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。

（2）新《條例》、《細(xì)則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)沒有單獨(dú)解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。

第三篇：2017年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅

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2017年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅

2011年上半年國家陸續(xù)頒布了一些新的稅收政策，其中涉及營業(yè)稅的有14個(gè)，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行梳理和點(diǎn)評(píng)，供同志們?cè)趫?zhí)行中參考：

一、宣布失效廢止或部分條款失效廢止的涉及營業(yè)稅稅收政策

1、國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理并予以公告。其中涉及營業(yè)稅有主要有：

涉及營業(yè)稅全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件

（1）《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外國及港澳臺(tái)航空公司從我國境內(nèi)或大陸取得的運(yùn)輸收入所征營業(yè)稅不適用退稅的通知》（國稅外函[1994]026號(hào)）；

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（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1994]607號(hào)）；

（3）《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知》（國稅外函[1996]39號(hào)）；

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電影發(fā)行單位的發(fā)行收入不征營業(yè)稅的通知》（國稅函[1996]696號(hào)）；

（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知〉有關(guān)問題的復(fù)函》（國稅外函[1997]068號(hào)）

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費(fèi)扣繳營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]179號(hào)）；

（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理工作的通知》（國稅函[2003]13號(hào)）；

（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營業(yè)稅的通知》（國稅函[2003]12號(hào)）；

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（9）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定情況的再次通報(bào)》（國稅函[2003]1360號(hào)）；

（10）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定情況的第三次通報(bào)》（國稅函[2003]1393號(hào)）；

（11）《國家稅務(wù)總局關(guān)于俄羅斯航空公司駐華辦事處收入征收營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2004]62號(hào)）；

（12）《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]77號(hào)）；

（13）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2005]83）；

（14）《國家稅務(wù)總局關(guān)于煙草拍賣行向買受方收取的傭金是否征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]895號(hào)）；

（15）《國家稅務(wù)總局關(guān)于國防工程建筑業(yè)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]918號(hào)）；

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（16）《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行體育彩票福利彩票有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（國稅發(fā)[2005]163號(hào)）

（17）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]480號(hào)）；

（18）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)住房營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]74號(hào)）；

（19）《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央電視臺(tái)購買第29屆奧運(yùn)會(huì)電視轉(zhuǎn)播權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2007]744號(hào)）；

（20）《國家稅務(wù)總局關(guān)于長春市國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1134號(hào)）；

涉及營業(yè)稅部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]743號(hào)）：第一條廢止”。即

一、關(guān)于境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的代扣代繳問題

日本三洋電機(jī)株式會(huì)社（以下簡稱三洋電機(jī)）向中國大連三洋冷

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鏈有限公司（以下簡稱大連三洋）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第七條

（四）項(xiàng)的規(guī)定，屬于所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國境內(nèi)使用，應(yīng)由三洋電機(jī)向我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。如果三洋電機(jī)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，按照細(xì)則第二十九條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，其應(yīng)納營業(yè)稅款由三洋電機(jī)代理者代扣代繳，沒有代理者的，則由大連三洋代扣代繳?！睆U止。二、二手房營業(yè)稅政策

2、國辦發(fā)文明確對(duì)個(gè)人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易全額征收營業(yè)稅

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)[2011]1號(hào)）為進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作，逐步解決城鎮(zhèn)居民住房問題，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展，發(fā)文明確調(diào)整個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅政策，對(duì)個(gè)人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，統(tǒng)一按其銷售收入全額征稅。并要求稅務(wù)部門要進(jìn)一步采取措施，確保政策執(zhí)行到位。

3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通

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知》（財(cái)稅[2011]12號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

文件明確對(duì)普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定等仍按原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

文件強(qiáng)調(diào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]157號(hào)）規(guī)定的營業(yè)稅政策同時(shí)廢止，即將原政策規(guī)定的不足5年的普通住房對(duì)外銷售按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅政策改為全額征收。

三、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

4、亞沙會(huì)營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]11號(hào)）就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)（簡稱亞沙會(huì)）的有關(guān)稅收政策作了明確規(guī)定，其中涉及營

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業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策有：

（1）對(duì)組委會(huì)取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售收入及來源于電視、因特網(wǎng)等媒體的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（2）對(duì)組委會(huì)取得的國內(nèi)外贊助收入、宣傳推廣費(fèi)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如標(biāo)志）特許收入、銷售門票收入及所發(fā)收費(fèi)卡收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（3）對(duì)組委會(huì)取得的與國家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（4）對(duì)組委會(huì)按亞奧理事會(huì)核定價(jià)格收取的運(yùn)動(dòng)員食宿費(fèi)及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（5）對(duì)組委會(huì)賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

5、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅優(yōu)惠

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）強(qiáng)調(diào)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的重要基礎(chǔ)。近年來，法律咨詢s.yingle.com

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國家相繼出臺(tái)了一系列扶持政策，從而使我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得較快發(fā)展。文件明確要進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。文件要求財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定具體辦法。

6、世博會(huì)營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]9號(hào)）明確，鑒于上海市對(duì)承辦2010年上海世博會(huì)的組織架構(gòu)和任務(wù)分工進(jìn)行了調(diào)整，原由上海世博（集團(tuán)）公司承擔(dān)的部分籌辦、運(yùn)營職能轉(zhuǎn)由上海世博局、上海世博會(huì)運(yùn)營有限公司（以下簡稱運(yùn)營公司）、上海世博土地控股有限公司等共同承擔(dān)，為落實(shí)上海世博會(huì)的稅收優(yōu)惠政策，同意調(diào)整后的相關(guān)主體按其職能享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]180號(hào)）中給予上海世博（集團(tuán)）公司的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)上海世博局、運(yùn)營公司取得的下列收入給予營業(yè)稅優(yōu)惠政策：（1）對(duì)上海世博局或上海世博局委托運(yùn)營公司對(duì)園區(qū)內(nèi)商業(yè)活動(dòng)收取的提成費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。（2）對(duì)上海世博局委托運(yùn)營公司所承擔(dān)世博園區(qū)內(nèi)的物流服務(wù)、車輛租賃業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。（3）對(duì)上海世博局及運(yùn)營公司收取的各

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類證件的制證工本費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。

7、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

這里的符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

8、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅優(yōu)惠

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《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品名單（第二十四批）的通知》（財(cái)稅[2011]5號(hào)）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)有關(guān)保險(xiǎn)公司開辦的符合免稅條件的安邦財(cái)富增長666號(hào)終身壽險(xiǎn)（萬能型）”等821個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

9、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠

《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號(hào)）發(fā)文明確，對(duì)北京中關(guān)村科技擔(dān)保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)（名單見附件），按照其機(jī)構(gòu)所在地地市級(jí)（含）以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

需要明確的是，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號(hào)文件對(duì)《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》中關(guān)于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅條件第（五）、（六）”項(xiàng)分別作了修改，為：

（五）對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資

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產(chǎn)的10%。

（六）新增的擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的3倍以上，且代售率低于2%。

再擔(dān)保機(jī)構(gòu)除滿足有關(guān)條件，還需滿足新增再擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的5倍以上，平均年再擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的15%?！?/p>

10、轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中的營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅印花稅和土地增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]13號(hào)）對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)、企業(yè)合并、資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅、營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅等政策問題作了明確，其中：

一、對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）、聯(lián)通新時(shí)空通信有限公司（原聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司）、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司（原中國聯(lián)通有限公司）在轉(zhuǎn)讓CDMA資

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產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

二、對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司轉(zhuǎn)讓原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)業(yè)務(wù)、北方一級(jí)干線資產(chǎn)，原聯(lián)通天津、四川、重慶三地固網(wǎng)業(yè)務(wù)及天津固網(wǎng)資產(chǎn)，向聯(lián)通新時(shí)空通信有限公司（原聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司）注入原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)資產(chǎn)及原聯(lián)通四川、重慶固網(wǎng)資產(chǎn)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

三、對(duì)聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)過程中涉及的營業(yè)稅，予以免征。

11、普通高等學(xué)校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2011]16號(hào)）為進(jìn)一步做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作，鼓勵(lì)支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，規(guī)定對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的高校畢業(yè)生在畢業(yè)內(nèi)（指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日）從事個(gè)體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得

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稅。

12、跨境設(shè)備租賃合同營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]48號(hào)）規(guī)定，對(duì)2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營業(yè)稅的過渡政策。

通知要求境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)的發(fā)票（或賬單）的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

三、扶持政策

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13、農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠

《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)促進(jìn)工程試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見的通知》（發(fā)改西部[2011]854號(hào)）為農(nóng)民創(chuàng)業(yè)提供稅收政策支持，規(guī)定農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠政策。即可以享受：高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠；對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體稅收優(yōu)惠；對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的稅收優(yōu)惠；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠；科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策；科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)可分期繳納個(gè)人所得稅等。

四、混合銷售

14、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)強(qiáng)調(diào)核算問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）就納稅

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人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題于以公告：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

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市

可

以

獲

得

哪

些

益

處

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賬

符

號(hào)

是

什

么

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第四篇：2011年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅篇

本文由 財(cái)稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學(xué)習(xí)，請(qǐng)勿作為商業(yè)。

2011年上半年國家陸續(xù)頒布了一些新的稅收政策，其中涉及營業(yè)稅的有14個(gè)，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行梳理和點(diǎn)評(píng)，供同志們?cè)趫?zhí)行中參考：

一、宣布失效廢止或部分條款失效廢止的涉及營業(yè)稅稅收政策

1、國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理并予以公告。其中涉及營業(yè)稅有主要有：

涉及營業(yè)稅全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件

(1)《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外國及港澳臺(tái)航空公司從我國境內(nèi)或大陸取得的運(yùn)輸收入所征營業(yè)稅不適用退稅的通知》(國稅外函[1994]026號(hào));

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1994]607號(hào));

(3)《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知》(國稅外函[1996]39號(hào));

(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電影發(fā)行單位的發(fā)行收入不征營業(yè)稅的通知》(國稅函[1996]696號(hào));

(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知〉有關(guān)問題的復(fù)函》(國稅外函[1997]068號(hào))

(6)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費(fèi)扣繳營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]179號(hào));

(7)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理工作的通知》(國稅函[2003]13號(hào));

(8)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營業(yè)稅的通知》(國稅函[2003]12號(hào));

(9)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定情況的再次通報(bào)》(國稅函[2003]1360號(hào));

(10)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定情況的第三次通報(bào)》(國稅函[2003]1393號(hào));

(11)《國家稅務(wù)總局關(guān)于俄羅斯航空公司駐華辦事處收入征收營業(yè)稅的通知》(國稅發(fā)[2004]62號(hào));

(12)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]77號(hào));

(13)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函[2005]83);

(14)《國家稅務(wù)總局關(guān)于煙草拍賣行向買受方收取的傭金是否征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]895號(hào));

(15)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國防工程建筑業(yè)營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]918號(hào));

(16)《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行體育彩票福利彩票有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》(國稅發(fā)[2005]163號(hào))

(17)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]480號(hào));

(18)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)住房營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]74號(hào));

(19)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央電視臺(tái)購買第29屆奧運(yùn)會(huì)電視轉(zhuǎn)播權(quán)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2007]744號(hào));

(20)《國家稅務(wù)總局關(guān)于長春市國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]1134號(hào));

涉及營業(yè)稅部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1996]743號(hào))：“第一條廢止”。即“

一、關(guān)于境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的代扣代繳問題

日本三洋電機(jī)株式會(huì)社(以下簡稱三洋電機(jī))向中國大連三洋冷鏈有限公司(以下簡稱大連三洋)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱細(xì)則)第七條(四)項(xiàng)的規(guī)定，屬于所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國境內(nèi)使用，應(yīng)由三洋電機(jī)向我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。如果三洋電機(jī)在我國境內(nèi)沒 http://taxbbs.net/中國財(cái)稅俱樂部

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有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，按照細(xì)則第二十九條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，其應(yīng)納營業(yè)稅款由三洋電機(jī)代理者代扣代繳，沒有代理者的，則由大連三洋代扣代繳?！睆U止。

二、二手房營業(yè)稅政策

2、國辦發(fā)文明確對(duì)個(gè)人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易全額征收營業(yè)稅

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)問題的通知》(國辦發(fā)[2011]1號(hào))為進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作，逐步解決城鎮(zhèn)居民住房問題，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展，發(fā)文明確調(diào)整個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅政策，對(duì)個(gè)人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，統(tǒng)一按其銷售收入全額征稅。并要求稅務(wù)部門要進(jìn)一步采取措施，確保政策執(zhí)行到位。

3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]12號(hào))規(guī)定，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

文件明確對(duì)普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定等仍按原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

文件強(qiáng)調(diào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]157號(hào))規(guī)定的營業(yè)稅政策同時(shí)廢止，即將原政策規(guī)定的不足5年的普通住房對(duì)外銷售按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅政策改為全額征收。

三、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

4、亞沙會(huì)營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2011]11號(hào))就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)(簡稱亞沙會(huì))的有關(guān)稅收政策作了明確規(guī)定，其中涉及營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策有：

(1)對(duì)組委會(huì)取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售收入及來源于電視、因特網(wǎng)等媒體的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(2)對(duì)組委會(huì)取得的國內(nèi)外贊助收入、宣傳推廣費(fèi)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如標(biāo)志)特許收入、銷售門票收入及所發(fā)收費(fèi)卡收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(3)對(duì)組委會(huì)取得的與國家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(4)對(duì)組委會(huì)按亞奧理事會(huì)核定價(jià)格收取的運(yùn)動(dòng)員食宿費(fèi)及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(5)對(duì)組委會(huì)賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

5、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅優(yōu)惠

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)[2011]4號(hào))強(qiáng)調(diào)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的重要基礎(chǔ)。近年來，國家相繼出臺(tái)了一系列扶持政策，從而使我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得較快發(fā)展。文件明確要進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。文件要求財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定具體辦法。

6、世博會(huì)營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2011]9號(hào))明確，鑒于上海市對(duì)承辦2010年上海世博會(huì)的組織架構(gòu)和任務(wù)分工進(jìn)行了調(diào)整，原由上海世博(集團(tuán))公司承擔(dān)的部分籌辦、運(yùn)營職能轉(zhuǎn)由上海世博局、上海世博會(huì)運(yùn)營有限公司(以下簡稱運(yùn)營公司)、上海世博土地控股有限公司等共同承擔(dān)，為落實(shí)上海世博會(huì)的稅收優(yōu)惠政策，同意調(diào)整后的相關(guān)主體按其職能享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]180號(hào))中給予上海世博 http://taxbbs.net/中國財(cái)稅俱樂部

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(集團(tuán))公司的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)上海世博局、運(yùn)營公司取得的下列收入給予營業(yè)稅優(yōu)惠政策：(1)對(duì)上海世博局或上海世博局委托運(yùn)營公司對(duì)園區(qū)內(nèi)商業(yè)活動(dòng)收取的提成費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。(2)對(duì)上海世博局委托運(yùn)營公司所承擔(dān)世博園區(qū)內(nèi)的物流服務(wù)、車輛租賃業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。(3)對(duì)上海世博局及運(yùn)營公司收取的各類證件的制證工本費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。

7、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2010]110號(hào))鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

這里的“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：

1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。

8、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品名單(第二十四批)的通知》(財(cái)稅[2011]5號(hào))根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)有關(guān)保險(xiǎn)公司開辦的符合免稅條件的“安邦財(cái)富增長666號(hào)終身壽險(xiǎn)(萬能型)”等821個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

9、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠

《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單有關(guān)問題的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號(hào))發(fā)文明確，對(duì)北京中關(guān)村科技擔(dān)保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)(名單見附件)，按照其機(jī)構(gòu)所在地地市級(jí)(含)以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

需要明確的是，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號(hào)文件對(duì)《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》中關(guān)于“信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅條件第(五)、(六)”項(xiàng)分別作了修改，為：

“(五)對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的10%。

(六)新增的擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的3倍以上，且代售率低于2%。

再擔(dān)保機(jī)構(gòu)除滿足有關(guān)條件，還需滿足新增再擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的5倍以上，平均年再擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的15%?！?/p>

10、轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中的營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)企業(yè)合并資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅印花稅和土地增值稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]13號(hào))對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)、企業(yè)合并、資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅、營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅等政策問題作了明確，其中：

一、對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司(原中國聯(lián)合通信有限公司)、聯(lián)通新時(shí)空通信有限公司(原聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司)、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司(原中國聯(lián)通有限公司)在轉(zhuǎn)讓CDMA資產(chǎn)和業(yè)務(wù)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

二、對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司轉(zhuǎn)讓原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)業(yè)務(wù)、北方一級(jí)干線資產(chǎn)，原聯(lián)通天津、四川、重慶三地固網(wǎng)業(yè)務(wù)及天津固網(wǎng)資產(chǎn)，向聯(lián)通新時(shí)空通信有限公司(原聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司)注入原網(wǎng)通南方21省固網(wǎng)資產(chǎn)及原聯(lián)通四川、重慶固網(wǎng)資產(chǎn)過程中應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。

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三、對(duì)聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司(原中國聯(lián)合通信有限公司)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)過程中涉及的營業(yè)稅，予以免征。

11、普通高等學(xué)校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》(國發(fā)[2011]16號(hào))為進(jìn)一步做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作，鼓勵(lì)支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，規(guī)定對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)的高校畢業(yè)生在畢業(yè)內(nèi)(指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日)從事個(gè)體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

12、跨境設(shè)備租賃合同營業(yè)稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]48號(hào))規(guī)定，對(duì)2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同(包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同)取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營業(yè)稅的過渡政策。

通知要求境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)的發(fā)票(或賬單)的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

三、扶持政策

13、農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠

《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)促進(jìn)工程試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見的通知》(發(fā)改西部[2011]854號(hào))為農(nóng)民創(chuàng)業(yè)提供稅收政策支持，規(guī)定農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠政策。即可以享受：高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠;對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體稅收優(yōu)惠;對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)人員從事個(gè)體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的稅收優(yōu)惠;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠;科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策;科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)可分期繳納個(gè)人所得稅等。

四、混合銷售

14、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)強(qiáng)調(diào)核算問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào))就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題于以公告：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā) [2002]117號(hào))同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

原文：2011年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅篇

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第五篇：“營業(yè)稅”改征“增值稅”小規(guī)模納稅人稅收政策輔導(dǎo)

“營業(yè)稅”改征“增值稅”小規(guī)模納稅人稅收政策輔導(dǎo)

原作者:北京國稅局 添加時(shí)間:2012-11-04 原文發(fā)表:2012-11-04 來源：北京國稅局

目 錄

一、增值稅基本原理介紹

二、營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法解讀

三、增值稅納稅申報(bào)表填制與演練

四、新增加增值稅的企業(yè)在國稅主要涉稅事項(xiàng)介紹

一、原增值稅基本原理介紹

增值稅：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（營改增前）

營業(yè)稅：是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

（一）納稅人

1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納增值稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人）。

2、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額，超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

（二）征稅對(duì)象

增值稅的征稅對(duì)象為在我國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

（三）計(jì)稅依據(jù)

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。（不含稅）

（四）稅率和征收率

增值稅稅率設(shè)置了基本稅率（17%）、低稅率（13%）、零稅率三檔。小規(guī)模納稅人增值稅適用征收率為3%。

（五）計(jì)稅方法

1、一般納稅人的計(jì)稅方法

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

（六）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（七）納稅期限

北京現(xiàn)行政策為以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

增值稅與營業(yè)稅主要區(qū)別：

二、營業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法解讀

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人

1、試點(diǎn)納稅人

單位、個(gè)人

理解：試點(diǎn)納稅人條件

承包、承租、掛靠人

2、扣繳義務(wù)人?a法定義務(wù)

扣繳義務(wù)人應(yīng)具備條件

3、試點(diǎn)納稅人分類

年應(yīng)稅服務(wù)銷售額

4、一般納稅人認(rèn)定

（1）必須認(rèn)定為一般納稅人

注意

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

（二）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人

應(yīng)同時(shí)具備以下條件

什么是會(huì)計(jì)核算健全

（3）可選擇不認(rèn)定一般納稅人

（4）不得認(rèn)定一般納稅人

（二）應(yīng)稅服務(wù)

1、應(yīng)稅服務(wù)范圍

為明確交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的具體范圍，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)）附發(fā)了《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》。

2、提供應(yīng)稅服務(wù)

注意：

3、非營業(yè)活動(dòng)

4、視同提供應(yīng)稅服務(wù)

5、境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

提供方在境內(nèi)

接受方在境內(nèi)

不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

（三）應(yīng)納稅額

1、一般性規(guī)定

注意：

2、一般計(jì)稅方法

3、簡易計(jì)稅方法

今天培訓(xùn)的納稅人均為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。所以主要向大家介紹簡易計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

以上所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

舉例：

機(jī)構(gòu)在北京的M運(yùn)輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）

取得含稅收入為 41.2萬元

應(yīng)納增值稅=41.2/(1+3%)*3%=1.2萬元 原來應(yīng)納營業(yè)稅=41.2*3%=1.236萬元

★差額征稅

增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計(jì)稅銷售額）的征稅方法。（本概念供參考）

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。（營業(yè)稅差額征稅政策的平移）

差額征稅的計(jì)算

（一）一般納稅人

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

（二）小規(guī)模納稅人

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

管理規(guī)定

試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

差額征稅

試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人

請(qǐng)參見輔導(dǎo)材料第56頁： 試點(diǎn)納稅人支付非試點(diǎn)納稅人

注意事項(xiàng)：

不得通扣 ：

納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。如：同時(shí)經(jīng)營交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報(bào)關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。

★ 試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題

（四）納稅時(shí)間、地點(diǎn)、期限

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

2、納稅地點(diǎn)

3、納稅期限

2012增值稅征期日歷（9-12月）

注意：增值稅不論是否有收入，每月征期均須申報(bào)。并在征期內(nèi)繳納稅款。

依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法

第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（五）稅收減免

注意：

關(guān)于個(gè)體定額核定的工作要求，待相關(guān)政策制定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將及時(shí)向納稅人進(jìn)行宣傳。

三、增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)

（一）增值稅小規(guī)模納稅申報(bào)表介紹

（二）實(shí)際演練

四、新增加增值稅企業(yè)在國稅主要涉稅事項(xiàng)須知

一、核準(zhǔn)稅務(wù)登記信息，領(lǐng)取表證單書。

您參加主管稅務(wù)所組織培訓(xùn)時(shí)，領(lǐng)取《納稅人稅種登記表》，核準(zhǔn)稅務(wù)登記信息，確認(rèn)您的行業(yè)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅行業(yè)范圍，確認(rèn)后加蓋公章于7月18日前報(bào)送管理員。純地稅戶請(qǐng)同時(shí)領(lǐng)取《稅務(wù)登記信息表》隨同附列資料盡快交回給您的管理員。

二、發(fā)票票種銜接問題

國、地稅發(fā)票銜接不再設(shè)過渡期。自試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)開具國稅局監(jiān)制的發(fā)票，不得再開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票，結(jié)存發(fā)票到地稅機(jī)關(guān)繳銷。試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日前辦理完發(fā)票票種核定、稅控機(jī)具推行和發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，試點(diǎn)納稅人領(lǐng)購的發(fā)票自試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日起啟用，不得提前開具。

自國務(wù)院正式發(fā)文確定北京開展試點(diǎn)工作起，根據(jù)國稅稅控機(jī)具推行的工作進(jìn)度逐戶同步向納稅人發(fā)售《國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票》、《國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票》、《國際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票》、《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》和《北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》5種普通發(fā)票；開始向納稅人發(fā)售《國際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》、《北京市出租汽車專用發(fā)票》、《北京市出租汽車燃油附加費(fèi)專用發(fā)票》和《北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票》4種普通發(fā)票。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中國、地稅發(fā)票票種銜接對(duì)照表》：

試點(diǎn)納稅人辦理普通發(fā)票票種核定須推帶以下證件和資料：

（1）《稅務(wù)登記證（副本）》；（2）公章及發(fā)票專用章；（3）購票員身份證原件及復(fù)印件;（4）《納稅人領(lǐng)購發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》;（5）其他按規(guī)定應(yīng)提交的材料。

三、稅控機(jī)具的銜接

試點(diǎn)納稅人中原使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票系統(tǒng)的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸企業(yè)，轉(zhuǎn)到國稅后若認(rèn)定為增值稅一般納稅人，直接轉(zhuǎn)為使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；若未認(rèn)定增值稅一般納稅人，使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一的基于稅控盤或金稅盤的發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱稅控盤）

試點(diǎn)納稅人中原使用地稅稅控收款機(jī)（稅控器）的納稅人轉(zhuǎn)為使用稅控盤 原使用地稅稅控收款機(jī)（開票打印一體機(jī)）的納稅人自愿選擇使用稅控盤。原使用地稅稅控收款機(jī)（開票打印一體機(jī)）的納稅人不選擇使用稅控盤的，需新購置國稅稅控收款機(jī)（開票打印一體機(jī)）

同時(shí)，為了進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，自試點(diǎn)工作正式實(shí)施之日起，對(duì)北京市增值稅小規(guī)模納稅人推廣使用稅控盤，且均可按財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件精神享受首次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的優(yōu)惠政策

即購買稅控盤：按財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件精神享受首次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的優(yōu)惠政策

購買稅控收款機(jī)（開票打印一體機(jī)）：其購置支付的增值稅稅額部分可以按照財(cái)稅〔2004〕167號(hào)的規(guī)定享受購置稅控收款機(jī)可以在增值稅應(yīng)納稅額中抵免所支付的增值稅稅額的優(yōu)惠政策。（稅控收款機(jī)相關(guān)工作安排暫未確定）

四、電子申報(bào)的準(zhǔn)備

國稅部門對(duì)您推行網(wǎng)上申報(bào)，您確認(rèn)并提交《納稅人稅種登記表》時(shí)，到主管稅務(wù)所領(lǐng)取網(wǎng)上申報(bào)CA證書，于每月征期進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。此次為試點(diǎn)納稅人統(tǒng)一發(fā)放的CA證書使用期自領(lǐng)取之日起至2013年12月31日止，在此期間，納稅人無需交納證書服務(wù)費(fèi)。2014年1月1日后，納稅人可根據(jù)需要自行選擇申報(bào)方式，申請(qǐng)手續(xù)參照現(xiàn)行管理要求執(zhí)行，如繼續(xù)選用CA證書網(wǎng)上申報(bào)方式，需按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)向第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)繳納證書服務(wù)費(fèi)。

五、稅款繳納準(zhǔn)備——電子繳稅推行

試點(diǎn)純地稅戶中企業(yè)領(lǐng)取《實(shí)時(shí)繳稅協(xié)議書》、試點(diǎn)純地稅戶中個(gè)體戶領(lǐng)取《批量繳稅協(xié)議書簽訂》

您到主管稅務(wù)所領(lǐng)取電子繳稅紙質(zhì)協(xié)議書，稅務(wù)所輔導(dǎo)您填寫并告知辦理流程，納稅人應(yīng)將已填寫銀行信息并簽章的紙質(zhì)協(xié)議書交回稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)完成與銀行的協(xié)議驗(yàn)簽。

最后，將培訓(xùn)要點(diǎn)總結(jié)如下： 1、7月18日前，請(qǐng)將稅種登記表確認(rèn)并加蓋公章后交回給您的管理員。無國稅網(wǎng)上申報(bào)的企業(yè)請(qǐng)同時(shí)攜帶U盤，向管理員拷取網(wǎng)上申報(bào)CA證書及操作說明。純地稅戶請(qǐng)同時(shí)領(lǐng)取《稅務(wù)登記信息表》隨同附列資料盡快交回給您的管理員。

2、確定增值稅稅種后請(qǐng)盡快向管理員領(lǐng)取實(shí)時(shí)繳稅協(xié)議書（簡稱三方協(xié)議），便于您網(wǎng)上申報(bào)時(shí)扣繳稅款，以及購領(lǐng)發(fā)票時(shí)扣繳發(fā)票購領(lǐng)費(fèi)用。

3、請(qǐng)每月15日前進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款，節(jié)假日順延。稅款要在征期內(nèi)繳納，逾期以每天萬分之五加收滯納金。（無稅也要申報(bào)）

4、待稅控盤正式發(fā)文可以使用后，我所會(huì)給您群發(fā)短信通知，請(qǐng)?zhí)顚懞谩抖惪厥湛顧C(jī)用戶注冊(cè)登記表》去服務(wù)商處（清華紫光）購買機(jī)器并參加培訓(xùn)，之后將《納稅人發(fā)票票種核定申請(qǐng)審批表》交回給管理員，以便您及時(shí)核定票種，授權(quán)開票機(jī)器。

5、現(xiàn)享受營業(yè)稅差額征稅及營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的納稅人請(qǐng)?jiān)凇抖惙N登記表》右上角務(wù)必注明。