第一篇：探討規(guī)避稅務執(zhí)法風險的途徑

探討規(guī)避稅務執(zhí)法風險的途徑

在日常生活中，人們經(jīng)常聽到的是“金融風險”、“投資風險”等名詞術語。但近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收的地位作用日益加強，稅收風險的概念逐漸走進人們的視野。那么，什么是稅收風險？要理解稅收執(zhí)法風險的涵義，就必須弄清什么是稅收風險。稅收執(zhí)法風險，是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務機關工作人員，在行使權力或履行職責的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務行政管理相對人的合法權益，導致稅務機關及其執(zhí)法人員可能面臨承擔法律后果的情形。因此，如何認識、規(guī)避和化解執(zhí)法風險，趨利避害，有效提高稅收征管質(zhì)量，規(guī)范稅務執(zhí)法行為，提高綜合執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、稅收征管執(zhí)法過程中可能面臨的風險點

稅務人員在行政執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務等方面稍有不慎或不作為、就會產(chǎn)生執(zhí)法風險。具體表現(xiàn)在：

（一）綜合服務窗口：負責辦理設立、變更、注銷稅務登記、停復業(yè)登記、外出經(jīng)營稅收管理、減免稅申請受理等工作。以辦理稅務登記為例，它是稅務機關對納稅人實施稅務管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。此工作看似簡單如不認真審核有關證照，往往會誤導人們，容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項目填寫不全不完整、登記信息采集不真實等。特別是它的登記內(nèi)容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，這就使得看似一般、簡單、不起眼的工作，實際上都會導致執(zhí)法風險.（二）申報征收窗口：負責受理納稅申報，查補稅款、滯納金、罰款征收入庫等工作。以稅款征收為例，不按規(guī)定據(jù)實申報；對欠繳稅款不按規(guī)定加收滯納金；對查補稅款不分稅種入庫；對納稅人把關不嚴或者管理不力，則存在著執(zhí)法風險。

稅務行政執(zhí)法人員也應懂得自我保護，以適應日益復雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務行政執(zhí)法人員應當如何實現(xiàn)自我保護呢，（三）稅收管理員崗

一是登記管理把關不嚴，不能認真審核、核實稅務登記資料。表現(xiàn)在個體納稅人辦理開業(yè)登記時，不認真調(diào)查核實、不到實地了解情況。由于情況不清，導致納稅人的營業(yè)執(zhí)照與稅務登記證辦理情況不一致，有關信息錯誤，造成稅種鑒定有誤，產(chǎn)生多征、少征、錯征稅款現(xiàn)象。二是跟蹤管理不到位。對管轄區(qū)內(nèi)的納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅源管理情況不清楚，納稅人的情況發(fā)生變化也不掌握，不能及時更改有關稅務

信息、不進行稅務巡查，對虛假停歇業(yè)、非正常戶、注銷戶等情況。管理不精細、不到位、也極易導致風險。

三是執(zhí)法文書的使用收不規(guī)范。在稅務文書的使用上，會出現(xiàn)在文書的填寫上，文字表達欠妥當；項目填寫不齊全或不正確；應該相關人員簽字,由于怕麻煩形成空白；送達回證沒有注明簽收或送達的日期和時間；有時和納稅人比較熟悉時，則送達文書履行程序更大意，送達回證不注意簽字環(huán)節(jié)而出現(xiàn)空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等等。

送達文書的種種不規(guī)范，在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經(jīng)送達，如果我們單方面認為已經(jīng)完成送達工作，而當事人又沒有適當?shù)穆男形臅膬?nèi)容，由此，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行等項措施時，引起爭訴沖突的有直接的敗訴風險。

四是發(fā)票日常管理。發(fā)票做為企業(yè)經(jīng)營活動及企業(yè)間經(jīng)濟往來的有效憑證，地稅機關負責的普通發(fā)票是相對于增值稅專用發(fā)票而言的，雖說是“普通”，但在稅收征管中，它與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的法律效力。從領購、開具、取得、保管繳銷每個環(huán)節(jié)稍有不慎都存在風險。五是稅款核定環(huán)節(jié)。稅款核定是稅務管理中特別敏感的事。因為人為操作因素比較多，所以稅務人員一定要正確處理好利益與風險的關系。一是稅款核定由于受地理位置、經(jīng)營規(guī)模等因素影響，五是稅收保全和強制執(zhí)行環(huán)節(jié)。易出現(xiàn)程序違規(guī)和納稅人已繳納稅款而未及時解除稅收保全和強制執(zhí)行措施等風險。

這是稅收管理中優(yōu)為要慎重的一項工作，在執(zhí)行中不能準確估計扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅務檢查證，未按規(guī)定履行告知義務，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)不準確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部規(guī)范性文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。

納稅人抗稅引發(fā)的風險。據(jù)報道，目前我國暴力抗稅事件時有發(fā)生。因此抗稅引發(fā)的執(zhí)法風險，不但給正常稅收秩序帶來嚴重影響，而且直接危及稅務執(zhí)法人員人身安全，給稅務人員的身心造成巨大傷害，應該引起高度的關注和重視。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風險的途徑

從上述可經(jīng)看到,任何崗位都會有執(zhí)法風險,我們研究稅務行政風險的目的是為了防范與化解風險，從而有效確保稅務行政行為的安全，全面提高行政行為效率。防范和化解稅務行政風險的意義就在于保障稅務行政部門有一個安全的行政執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。要防范和化解稅收執(zhí)法風險，就必須圍繞建立法治地稅、和諧地稅、陽光地稅、效能地稅而展開，本人認為防范和化解稅收執(zhí)法風險的途徑主要應從以下幾個方面入手：

（一）思想上高度重視，提高防范意識。稅收執(zhí)法風險是稅務機關和稅務人員當前所面臨的首要執(zhí)法問題，稅務人員尤其是領導干部，要充分認識執(zhí)法風險的危害性以及防范和化解執(zhí)法風險的重要意義，將稅收執(zhí)法風險的防范工作提上議事日程，認真抓實抓好，抓出成效。各單位、各部門的一把手是本單位、本部門推進依法治稅、防范執(zhí)法風險的第一責任人，要切實加強對防范執(zhí)法風險工作的組織和領導，要始終把防范稅務行政風險、構(gòu)建法治地稅作為一項重點工作和長久工作來抓，從領導成員到基層執(zhí)法人員要始終緊繃行政風險這根弦，切實做到事事依法行政、處處規(guī)范執(zhí)法。

（二）要建立合理的責任機制，對領導責任啟動問責程序。要進一步明確領導責任和管理責任，做到問責有崗、問責有人。要解決領導和管理環(huán)節(jié)的責任明確與落實問題，做到對執(zhí)法全過程的有效監(jiān)控。要通過制度來約束稅務機關的自由裁量權，減少執(zhí)法隨意性。

（三）強化人員素質(zhì)，提高執(zhí)法水平。“打鐵還需自身硬”，不能因為有風險就不敢執(zhí)法。不會執(zhí)法了。規(guī)避執(zhí)法風險的關健在于人，因此強化稅務人員干部綜合素質(zhì)，努力提高干部的執(zhí)法水平尤為重要。首先要注重稅務人員業(yè)務能力的培養(yǎng)，稅務人員要熟知稅收政策，了解執(zhí)法操作規(guī)程，掌握財務會計知識，鼓勵廣大基層地稅干部參與“三師”（注冊稅務師、注冊會計師、律師）學習，其次加強廉政教育，筑牢思想防線。要教育執(zhí)法者正確認識手中的權力。權力是一柄雙刃劍，濫用職權不僅會給事業(yè)造成損失，也會給自己留下隱患。要教育執(zhí)法者算好政治賬、經(jīng)濟賬、家庭賬，教育執(zhí)法者愛崗敬業(yè)，嚴格執(zhí)法、文明執(zhí)法、謹慎執(zhí)法，使想違法者“不想為”。再者要轄區(qū)的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務資金、企業(yè)資產(chǎn)等情況要掌握，分析會在什么地方出現(xiàn)會執(zhí)法風險點，所以稅務人員知識要全面，稅務人員有較強的綜合素質(zhì)是防范行政執(zhí)法風險的內(nèi)在因素，也是關健因素。

（四）加強執(zhí)法監(jiān)督，強化績效考核。上級部門、各分局領導要認真履行職責，做好事前、事中、事后監(jiān)督工作。事前監(jiān)督不要局限在規(guī)范性文件制發(fā)一個方面，而應該是全方位的監(jiān)督。要做到這一點需要領導重視，更需要領導具有高素質(zhì)。事中監(jiān)督除了重大案件審理外，還應包括對稅收管理全過程的事中抽

樣復查。事后監(jiān)督主要是稅收執(zhí)法檢查，要對容易出問題的環(huán)節(jié)重點監(jiān)控。同時還要將檢查結(jié)果與每個執(zhí)法者的工作業(yè)績掛鉤。通過這些措施，使想違法者“不敢為”。

（五）加大稅收執(zhí)法力度，增強執(zhí)法剛性及時處理遺留案件。在事實清楚、證據(jù)確鑿的基礎上，對暴力抗稅分之應予嚴懲，做到打擊一個，震懾一方。對于經(jīng)多次催繳仍拒繳的納稅人，稅務機關應依據(jù)稅法賦予的權力，及時采取有效的稅收保全和強制執(zhí)行措施，同時依據(jù)《行政處罰法》和其違法性質(zhì)，對其不同的違法行為進行“數(shù)罪”并罰，使納稅人每越“禁區(qū)”一步，都要付出更大的代價。建立一支獨立的稅務稽查司法隊伍，從法律上授予其獨立司法權限，可以有效遏制稅務違法現(xiàn)象的發(fā)生，使稽查案件的查處真正體現(xiàn)稅法的剛性，維護國家的稅收利益。

（六）規(guī)范政府行為，推進依法治稅

首先加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法，規(guī)定各級政府和有關部門在稅收上“應當作為”和“不應當作為”條款，明確集體行政違法責任和個人行政違法責任，直接行政違法責任和間接行政違法責任，性質(zhì)嚴重的要承擔集體刑事違法責任和個人刑事違法責任，明確不同責任的不同追究方式和法定程序。進一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，盡早通過人大立法，增強其剛性和權威性。其次，加快稅收司法保衛(wèi)體系建設，單獨設立稅務警察和稅務法庭，使稅收執(zhí)法有堅強的后盾。要完善稅收司法方面的程序法，使涉稅刑事案件在司法程序上有法可依。

總之，稅收執(zhí)法風險是客觀存在的，但是只要我們高度重視并采取有效措施加以防范，就能夠規(guī)避。有效規(guī)避稅收執(zhí)法風險，是保護稅務干部、維護稅務干部切身利益的需要，也是穩(wěn)定和純潔干部隊伍、樹立稅務機關良好社會形象的需要。

第二篇：淺談稅務執(zhí)法風險及規(guī)避

淺談稅務執(zhí)法風險及規(guī)避

2007-12-05 10:08:14 | 來源：湖南省永興縣地稅局 | 作者：伍建軍

隨著公民法制意識的提高和依法治稅進程的推進，稅務執(zhí)法要求日趨提高，稅務執(zhí)法風險逐年增大。據(jù)有關部門統(tǒng)計，1999年至2004年五年中，全國因稅務執(zhí)法導致的涉稅行政訴訟案件，稅務機關的敗訴率達82%，遠高于全國行政機關40%的平均敗訴率。因此，如何認識、規(guī)避、化解執(zhí)法風險，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、稅務執(zhí)法風險成因分析

（一）稅務執(zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風險。一是法律層次低。我國現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級次低、效力差，這給稅務執(zhí)法行為留下隱患。二是實體法內(nèi)容滯后?，F(xiàn)行稅法多為上世紀90年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規(guī)范性文件作大量的解釋，補充。每年財政部、國家稅務總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多。稅收規(guī)范性文件數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務人員學習和掌握帶來極大壓力，而且前后文件相互沖突，后文推翻前文屢見不鮮。失效、有效文件讓人難以準確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當?shù)腻e誤。即使適用文件正確，一旦執(zhí)法行為引發(fā)訟爭，由于稅收規(guī)范性文件效力不足，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，面臨敗訴風險。三是《征管法》潛伏執(zhí)法風險。據(jù)統(tǒng)計，《征管法》規(guī)定稅務執(zhí)法主體違反法律應承擔責任的條款達12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責任。雖然立意很好，但后患無窮?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時很難界定，任何導致稅收流失的行為，都有可能被追究責任，執(zhí)法風險可想而知。

（二）納稅人法制意識提高加大執(zhí)法風險。一是納稅人維權意識增強考驗執(zhí)法水平。隨著法制意識增強，納稅人開始注意用法律維護自己的權益，稅務人員任何損害納稅人正當權益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。二是稅法普及渠道增多考量執(zhí)法水平。如今，互聯(lián)網(wǎng)上各種稅收網(wǎng)站層出不窮，稅收政策發(fā)布、更新比基層稅務機關正式文件要快得多，納稅人可隨時查詢。稅務執(zhí)法行為正確與否，納稅人可隨時比對，如果執(zhí)法出現(xiàn)偏差容易成為眾矢之的。

（三）稅務人員執(zhí)法水平不高導致執(zhí)法風險。一是水平不高導致執(zhí)法不當。部分稅務人員綜合素質(zhì)不高、業(yè)務不精、能力不強，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作文書不嚴謹、引用條文不正確、性質(zhì)認定不準確等錯誤。二是責任心不強導致執(zhí)法隨意。有些稅務人員缺乏工作責任心，憑習慣、憑經(jīng)驗隨意執(zhí)法，憑意氣盲目執(zhí)法，論關系、講人情胡亂執(zhí)法。應用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，隨意錄入、修改數(shù)據(jù)，產(chǎn)生大量垃圾數(shù)據(jù)，導致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會。三是僥幸心理導致風險。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是達到案件移送標準的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。四是方法簡單導致紛爭。部分稅務人員工作方法簡單、態(tài)度粗暴，以“稅老爺”自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭，增加執(zhí)法風險。

（四）外部環(huán)境導致風險。一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風險。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監(jiān)控、稅務檢查的難度，增大了執(zhí)法風險。二是地方政府干預增加執(zhí)法風險。一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法；人為設置障礙，阻撓稅務部門執(zhí)法；替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位。執(zhí)法風險卻由稅務部門獨自承擔。如某縣政府出臺關于外來投資房地產(chǎn)項目稅費包干的政策，就屬于此類情況。三是部門配合不力增加執(zhí)法風險?！墩鞴芊ā冯m規(guī)定工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關部門有配合稅務執(zhí)法的義務，卻未明確相關法律責任，或責任難以劃分。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價，要么通風報信，人為設置阻力，使稅務部門陷入孤軍作戰(zhàn)，執(zhí)法效果難盡人意。四是稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風險。有些地區(qū)民風彪悍、宗族觀念強、納稅意識差，稅收環(huán)境惡劣，暴力抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生，執(zhí)法人員生命安全受到威脅。還有些納稅人涉黑，動輒以黑社會組織來威脅稅務執(zhí)法人員人身安全，讓執(zhí)法人員心生顧慮，投鼠忌器，執(zhí)法力度難以到位。

（五）考核機制導致執(zhí)法風險。一是稅收任務與應收盡收的矛盾產(chǎn)生執(zhí)法風險?，F(xiàn)在仍然沒有擺脫稅收計劃桎梏，各級政府仍以完成任務作為考核稅務部門工作的根本要求。稅收計劃多年以來都按照上年完成數(shù)和計劃預計增長率來制定，帶有一定的主觀性，與客觀經(jīng)濟發(fā)展和稅源變化很難保持一致。有些地方更是“以支定收”，計劃與稅源嚴重脫節(jié)。如果稅源不足，出現(xiàn)竭澤而漁、“收過頭稅”、“寅吃卯糧”現(xiàn)象；稅源過剩，則會藏稅于民、有稅不收、壓票壓款。與應收盡收的依法治稅原則背道而馳，執(zhí)法風險顯而易見。另外，對地稅部門而言，除了總?cè)蝿湛己送猓愂占壌慰己艘彩且粋€風險導火索。地方政府為了本級財政，拼命抬高本級收入數(shù)，各級次間嚴重不協(xié)調(diào)，使其脫離了稅源實際。為了完成各級次任務，出現(xiàn)了“逼良為娼”的人為改變稅種、混級調(diào)庫等違法亂紀現(xiàn)象。二是信息化考核與征管現(xiàn)實矛盾促生漏征漏管風險?，F(xiàn)在各地稅務機關都在推進信息化建設，國稅部門統(tǒng)一應用CTAIS征管系統(tǒng)、地稅部門則自行開發(fā)各具特色的綜合征管軟件，初步實現(xiàn)了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化。對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_起征點戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數(shù)量不降反升，滋生“不作為”的執(zhí)法風險。

二、規(guī)避和防范稅務執(zhí)法風險的建議

（一）完善稅法體系，規(guī)避制度風險。稅法紕漏產(chǎn)生的風險是最大的風險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風險的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將各暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風險。二是要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)。修訂稅法有助于適應新情況，解決新問題，從根本上降低執(zhí)法風險。如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一合并，內(nèi)外資企業(yè)政策待遇平等，根治了“假外資”現(xiàn)象，消除了稅務部門承擔“假外資”企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的執(zhí)法風險。最近，總局向社會公開征集《征管法》修訂意見，要以此為契機，建言修正《征管法》中不切實際、原則性強、操作性差、潛伏職業(yè)風險的條款，比如，關于不征少征稅款瀆職犯罪的規(guī)定。同時，建議增加相關涉稅部門不履行協(xié)稅護稅義務的責任條款，發(fā)揮部門協(xié)稅護稅作用，提高執(zhí)法效果。三是要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。其重要性不言而喻。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風險的需要。具體要求是：制發(fā)宜慎重，稅務機關制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件，同時切忌過多過濫；表述宜嚴謹、周密、清楚，力戒模棱兩可，含糊不清，產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理宜及時，對過時、失效文件及時清理，公布廢除，避免基層錯把“雞毛”當令箭，導致執(zhí)法失當?shù)娘L險。

（二）強化風險意識，規(guī)避現(xiàn)實風險。稅務人員要與時俱進，認清形勢，充分認識當前及今后稅務執(zhí)法所面臨的風險，充分認識執(zhí)法風險對個人前程和利益的影響，提高風險意識，加強自我保護。一要強化法制意識，在深化依法治稅中規(guī)避風險。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎。它既要求納稅人依法納稅，更強調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權利義務對等。若有違背，雙方都要承擔相應的法律責任。只有堅持依法治稅，才可規(guī)避稅務執(zhí)法風險。二要強化服務意識，在優(yōu)化納稅服務中降低風險。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務?！熬圬敒閲笔菫閲曳?，“執(zhí)法為民”是為納稅人服務。優(yōu)質(zhì)的納稅服務可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風險。三要強化責任意識，在嚴謹工作中化解風險。強

化責任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責不走過場，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認真負責、細致嚴謹，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風險。四是強化學習意識，在規(guī)范操作中防范風險。經(jīng)濟發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調(diào)整，稅務人員必須與時俱進，強化學習意識，及時更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務技能。要正確領會文件精神，準確把握政策要領，提高執(zhí)法水平，以規(guī)范操作防范執(zhí)法風險。

（三）健全工作機制，確保規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范執(zhí)法是規(guī)避執(zhí)法風險的落腳點。要通過落實執(zhí)法責任制和加強執(zhí)法監(jiān)督來規(guī)范執(zhí)法。一是落實執(zhí)法責任制，以制度規(guī)范執(zhí)法。首先，分解崗位職責。按照法定權限，結(jié)合規(guī)范執(zhí)法要求，以崗定責，以責定人，構(gòu)建環(huán)環(huán)相扣的崗責體系。其次，明確工作規(guī)程。按照法定程序要求，量化每個執(zhí)法崗位的工作步驟、順序、時限、形式和標準，并注意有機銜接，確保鏈條式運行。第三，實行過錯追究。建立健全執(zhí)法質(zhì)量考評制和責任追究制，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程、全方位的監(jiān)督制約。二是強化執(zhí)法監(jiān)督，以監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法。首先，強化事前監(jiān)督。對新出臺的各種程序規(guī)定和文書，一律要經(jīng)過法規(guī)部門審核把關，防止“帶病上崗”，先天不足。其次，強化事中監(jiān)督。認真執(zhí)行大要案集體審理制度，對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務案件要依法及時移交司法機關。做好行政處罰聽證工作，保證稅務行政處罰全過程的公正、公開。第三，強化事后監(jiān)督。要強化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，歸口法規(guī)部門負責，并將執(zhí)法檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開通報，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴格考核兌現(xiàn)。同時嚴格執(zhí)行稅務行政復議制度，自我糾錯，自我保護。

（四）優(yōu)化外部環(huán)境，降低執(zhí)法風險。一是大力加強稅法宣傳，減少執(zhí)法阻力。通過稅法宣傳，不斷增強全社會依法誠信納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境。尤其要加強對各級領導干部進行稅法知識培訓，進一步提高領導干部依法治稅的意識和能力，不干預、不設障，多支持、多配合稅務部門依法治稅。二是科學分配稅收計劃，減少體制風險。要改革稅收任務計劃制定程序，變由上而下為上下結(jié)合，先由基層稅務機關根據(jù)實際稅源狀況，結(jié)合當年征收情況，下年變化趨勢，撰寫潛力分析和稅源統(tǒng)計，逐級上報匯總，上級再根據(jù)總體發(fā)展經(jīng)濟數(shù)據(jù)及規(guī)劃統(tǒng)籌兼顧，安排確定稅收計劃，盡量做到計劃與稅源大致相符。由此減少財政管理體制帶來的執(zhí)法風險。

第三篇：有效規(guī)避稅務檢查執(zhí)法風險的思考

有效規(guī)避稅務檢查執(zhí)法風險的思考

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稅務檢查是稅務機關在日常工作中根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的權限和程序，依法對納稅人、扣繳義務人是否正確履行納稅人義務進行審查、審核的具體行政執(zhí)法活動。稅務檢查執(zhí)法風險，是指具有稅收執(zhí)法資格的國家稅務人員在稅務檢查行政執(zhí)法過程中未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求進行執(zhí)法或履行職責，給國家或納稅人造成一定的物質(zhì)或精神損失以及應履行而未履行職責，進而應承擔執(zhí)法責任的潛在危險。稅務檢查行政執(zhí)法主體承擔著依法行政、維護國家和納稅人雙方權益的重任，在稅收執(zhí)法過程中受自身素質(zhì)的制約和外界因素的影響，其執(zhí)法行為可能出現(xiàn)偏差或失誤、進而引發(fā)執(zhí)法風險。因此，認真研究稅務檢查執(zhí)法風險問題，有利于我們更好地掌握其內(nèi)在規(guī)律性并有的放矢地進行防范、從而使稅收檢查行為更加規(guī)范。

一、稅務檢查執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式

（一）稅務文書送達對象有誤

稅務文書的送達是稅務機關履行稅務檢查程序的一個重要環(huán)節(jié)，必須嚴格遵守法定的程序。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零一條規(guī)定：“稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。??受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收?！?這也是稅務機關普遍采用的稅務文書送達方式的五種方式之一。但在實際工作中，由于有的法人的法定代表人、財務負責人不易直接聯(lián)系（比如跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)其上述人員不駐本地情形），或者有的稅務人員為圖方便，有時會把稅務檢查文書直接交于辦稅人員并由其簽收。筆者認為這樣是不會產(chǎn)生法律上的送達效力的，因為辦稅人員并非上述法規(guī)條文中規(guī)定的合法接收人。如果日后涉稅糾紛中的取證工作涉及到該文書送達事項的話，我們的執(zhí)法人員就將面臨一定的執(zhí)法風險。

（二）自由裁量權濫用現(xiàn)象仍然存在自由裁量權在稅務檢查中有著廣泛的運用，它在貫徹稅法的靈活性、普適性的同時，對我們?nèi)绾握_地加以運用提出了很高的要求。在實際工作中，由于不適當?shù)剡\用自由裁量權所引發(fā)的執(zhí)法風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是行使自由裁量權顯失公平。如行政處罰時對同樣或類似的事實，因人、因時和因地的不同而各自不一，顯失公平；二是行使自由裁量權未說明理由。如作出處罰決定時沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服；三是在行政處罰方面隨意性問題比較突出。避重就輕，避輕就重。

（三）調(diào)查取證工作不夠完善

稅務檢查證據(jù)是稅務檢查人員在日常執(zhí)法檢查當中依照法定的程序搜集到的事實根據(jù)，它是用以認定稅案事實的基礎和依據(jù)。具有關聯(lián)性、合法性、真實性的特點。根據(jù)《征管法》規(guī)定，調(diào)查取證的時間、方式、資料來源要符合法定條件。目前在日常稅收執(zhí)法中還存在一些不夠完善的地方。一是調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范，表現(xiàn)在調(diào)查取證時不注意按照合法定形式及程序獲取證據(jù)。如未在證據(jù)的復印件上載明“與原件相符”及讓納稅人簽字等情形；二是調(diào)查取證的內(nèi)容不完整。調(diào)查取證中對應收集的書證、物證等證據(jù)不完整，未形成一個完整的“證據(jù)鏈”，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況；三是調(diào)查取證的針對性不強。在調(diào)查取證中，僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據(jù)類型，對證明力度較強的原始證據(jù)材料的收集、運用缺乏認識，使得涉稅違法行為從證據(jù)角度看顯得較為薄弱。

以上表現(xiàn)為稅務檢查執(zhí)法形成了風險與隱患。

二、稅務檢查執(zhí)法風險形成原因分析

引發(fā)稅務檢查中的執(zhí)法風險的原因是多方面的，其中既有執(zhí)法者自身業(yè)務能力不足的客觀差距，又有部分人員執(zhí)法不到位、隨意性較強的主觀因素。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是自身能力低。有的稅務人員出現(xiàn)執(zhí)法錯誤并沒有主觀上的故意，但受自身業(yè)務能力等所限，對稅務檢查中的法律法規(guī)要求知之不多，造成一些低級的錯誤；二是執(zhí)法隨意。少數(shù)執(zhí)法人員不認真履行職責，不按法律程序辦事，不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行，憑主觀想當然辦事，執(zhí)法不嚴，違法不糾，隨意變通，敷衍了事，使執(zhí)法效果大打折扣；三是作風漂浮。少數(shù)執(zhí)法人員不愿做艱苦細致的工作，在稅務檢查中不深入調(diào)查、不認真核實，主觀認為“只要納稅人不告就沒事”，從而逐漸降低了自我要求的標準，為執(zhí)法風險埋下了隱患。

三、規(guī)避稅務檢查執(zhí)法風險的對策

(一)加強業(yè)務能力培訓和愛崗敬業(yè)、廉潔奉公教育，從主觀上提高稅務檢查人員的風險防范意識

要提高稅務檢查的工作質(zhì)量、切實防范其中的執(zhí)法風險，就必須提高相關稅務人員的業(yè)務素質(zhì)和風險防范意識。在加強稅收業(yè)務的學習方面，我們可以采取自學、集中授課、交流研討、考試督促等方法，而針對稅務檢查工作的特點，筆者認為應在這方面的業(yè)務學習上著重解決“學什么”和“怎么學”的問題。我們不得不承認，由于基層稅收管理工作千頭萬緒，加之相關法規(guī)要求理論性和原則性較強，部分執(zhí)法者很難對稅務檢查中的各項要求在腦海中做清晰的梳理。因此建議上級機關對現(xiàn)行的稅務檢查需注意的原則做一個系統(tǒng)的、簡單明了的規(guī)范，在系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)站或FTP等平臺進行發(fā)布并及時更新，以便執(zhí)法人員查閱。這個總結(jié)歸納大到各項宏觀政策的相關規(guī)定，小到在出具各項檢查文書時報告上該體現(xiàn)哪個文件作為依據(jù)等具體操作實踐上的要求，這樣既可以為執(zhí)法人員提供有效的參考，又可以統(tǒng)一執(zhí)法口徑。這是“學什么”的問題。針對“怎么學”的問題，筆者認為應該堅持“重在平時”的原則，而不應該采取個別執(zhí)法者的“臨時抱佛腳”式的學習。只有平時加強了相關政策的學習，才能增強稅務檢查工作的“底氣”，才不會在“亡羊補牢”式的工作中疲于應付。在加強學習的同時，我們應當及時有效地對廣大稅務執(zhí)法者開展愛崗敬業(yè)教育和廉政紀律教育，從而引導執(zhí)法者在稅務檢查的在工作的“細”和“實”上下好工夫?！凹殹笔侵缚朔悇諜z查過程中粗枝大葉、敷衍了事的做法，對受理的資料、調(diào)查的事項、審批的內(nèi)容要仔細審核，對發(fā)現(xiàn)的疑點要仔細核查，對拿不準的事宜要仔細的查閱相關法規(guī)文件。因為有時僅僅是一字之錯、一念之差，就可能使稅務檢查的質(zhì)量大打折扣，甚至會引發(fā)執(zhí)法風險。“實”是指在稅務檢查工作中，要切實將相關政策和操作規(guī)定落到實處，不走過場，更不能搞花架子。因為稅務檢查工作是稅務機關行使國家機關檢查權、確保稅款應收盡收的重要舉措，從一些復議、訴訟案件來看，有相當一部分案件就與檢查工作不實有關，因此加強檢查時的責任心對于執(zhí)法者防范相關執(zhí)法風險非常重要。

（二）正確行使自由裁量權

上文提到，稅務執(zhí)法中的自由裁量權是一把“雙刃劍”，如果不加以規(guī)范，很容易導致有意無意的濫用，從而引發(fā)執(zhí)法風險。因此，我們要結(jié)合工作實際，在合法的前提下對稅務檢查需要用到的標準進行細化，建立合理可行的裁量標準體系。如第六十三條規(guī)定對偷稅行為“并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這里罰款幅度比較寬泛，我們不妨針對偷稅的主觀性強弱、稅務檢查中的配合態(tài)度好壞、偷稅所造成的不良影響大小等參考因素對處罰標準進行細化，從而減少人為操作的空間。在執(zhí)行中，我們可以通過建立健全情報公開制度、處罰說明制度、時效制度等措施來增強處罰程序的透明度，確保信息公開，實現(xiàn)自由裁量權運用上的“陽光執(zhí)法”。此外，我們還應建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，對自由裁量權的行使進行有效制約，從而使自由裁量權得到合理的控制，使稅務檢查達到法定目的。

（三）提高調(diào)查取證質(zhì)量

調(diào)查取證是稅務檢查執(zhí)法行為的一項重要內(nèi)容，避免執(zhí)法風險，就要努力提高調(diào)查取證

質(zhì)量。一是堅持“廣搜集、細整理”的原則，在保證證據(jù)數(shù)量的基礎上提升質(zhì)量。在證據(jù)采集上，檢查人員不能就事論事、淺嘗輒止，而是應該舉一反三，對搜集到的情況進行擴展性思考，從而保證手頭證據(jù)的全面；在此基礎上，對大量的證據(jù)材料必須經(jīng)過認真分析研究，以科學嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與符合邏輯的審查方式，準確判定涉稅違法事實的證據(jù)，不斷增強審查判斷證據(jù)的能力；二是不斷加強證據(jù)搜集過程的合法性，嚴格按照法律法規(guī)辦事，防止出現(xiàn)隨意性強等問題。從近期稅務檢查出現(xiàn)的一些情況看，少數(shù)執(zhí)法人員認為檢查出的問題、補稅和處罰的數(shù)額等實體內(nèi)容沒有問題了，就不會引發(fā)執(zhí)法風險。其實不然，我們對執(zhí)法的程序同樣要引起高度重視，因為它不僅會影響到稅務檢查的整體質(zhì)量，還涉及到稅務機關、甚至整個國家機關的對外形象以及處理結(jié)果的效力；三是善于收集、保存有效證據(jù)。稅務檢查人員在調(diào)查取證時，發(fā)現(xiàn)納稅人有涉稅違法事實證據(jù)材料，必須嚴格按照法定程序及形式進行收集，以確保證據(jù)來源的有效性和法律效力。另外，對收集取得的有效證據(jù)要進行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據(jù)的安全與完整。

第四篇：淺析工商執(zhí)法風險的主要成因及規(guī)避途徑

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淺析工商執(zhí)法風險的主要成因及規(guī)避途徑

近日，瀏覽工商論壇時發(fā)現(xiàn)，有不少人在為“黑磚窯”事件中被問責的工商同仁打報不平、喊冤。我想，出現(xiàn)上述原因的因素是多方面的，不能從主觀或客觀上單方面找出原因，只有在正確認識工商執(zhí)法風險的成因，加強法制監(jiān)督，才能有效防范和抵御工商執(zhí)法風險，避免以上現(xiàn)象發(fā)生。

1、對工商執(zhí)法風險的認識不夠全面。工商行政管理機關作為市場監(jiān)管和行政執(zhí)法部門，履行法定的職權并負有相應的行政責任，行使職權就必須要承擔責任，沒有或者不能履行好職責自然會有風險。由于風險與職權、責任相伴相生，職權和責任是法定的，是必然性，風險只是可能的，是偶然性。只要我們正確、全面地了解和掌握工商行政管理法定職權和責任，就能夠全面認識工商執(zhí)法風險。

2、市場監(jiān)管和行政執(zhí)法重權力輕義務。沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務，有職權才有責任。正如前蘇聯(lián)蘇維埃部長會議主席雷日可夫在反省蘇聯(lián)解體時所說的：權力應當成為一種負擔，當它是負擔時就會穩(wěn)如泰山，而當權力成為一種樂趣時，那么一切也就完了。建立權責明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制，是落實依法治國方略，推進社會主義民主法制建設的重要內(nèi)容,也是黨風廉政建設的需要。權力不受制約和監(jiān)督，必然導致濫用和腐敗。

3、不依法行政是工商風險的根源。不論是工作人員執(zhí)法思想不端正，為費行政、為案執(zhí)法、簡化執(zhí)法程序、超越執(zhí)法權限或行政不作為、亂用自由裁量權、適用法規(guī)不當?shù)刃袨?；還是一些政府部門職責“錯位”、“缺位”，出于地方利益的需要，而對工商執(zhí)法行為加以限制或干涉，都是不依法行政的表現(xiàn)。行政相對人法制觀念淡薄，追逐個人私利，而置國家法律法規(guī)不顧，與執(zhí)法機關進行對抗，其目的也是促使工商部門不依法行政。因此，我們在任何時候、任何情況下都必須要堅持依法行政的原則，只有這樣，才能最有效地抵御執(zhí)法風險。

4、風險觀、責任觀的認識不正確。一方面要正確認識權力和責任的辯證關系，克服麻痹思想，堅持以使命為重、責任為先，增強政治意識、大局意識、責任意識、憂患意識、陣地意識，增強抗御風險的能力，確保隊伍安全。

另一方面，不能因為風險客觀存在而杯弓蛇影，惶惶不可終日，或因噎廢食，被風險嚇倒。如同走路可能跌跤，開車可能發(fā)生交通事故一樣，要執(zhí)法肯定有風險，但只要遵循事物發(fā)展的客觀規(guī)律，風險是可以防范和避免的。

5、權力制衡機制不完善。違法行為的發(fā)生多種多樣，工商行政執(zhí)法點多面廣，工商執(zhí)法在行政處罰、行政許可、行政征收、行政確認、行政強制、行政調(diào)解、行政復議、行政監(jiān)督檢查等各方面都有法定的職權，按照省工商局制定的《行政執(zhí)法過錯責任追究制度》規(guī)定，應當追究行政執(zhí)法過錯責任的行為有36種；按照《違法違紀責任追究制度》規(guī)定，屬徇私枉法、超越或濫用職權、不履行法定職責、違反法定程序、案件事實證據(jù)認定錯誤、具體行政行為適用法律錯誤的情形累計有56種，要想對上述行為實施有效的監(jiān)督制約，機制還有待進一步完善，工商行政管理系統(tǒng)各職能機構(gòu)間，特別是法制監(jiān)督和紀檢監(jiān)察機構(gòu)間一定要加強協(xié)調(diào)配合，建立健全權力制衡機制。

6、要學會自我保護，為己勉責的本領。在現(xiàn)實工作中，比喻取締無照經(jīng)營，責任人本來對當事人做了不少工作甚至多次向主管領導匯報過，但沒有留一點證據(jù)。當問題發(fā)生了，只有吃啞巴虧。怨誰呢？！

第五篇：規(guī)避稅收執(zhí)法風險的思考

規(guī)避稅收執(zhí)法風險的思考

伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會各界對稅收的關注度在不斷提升，尤其是為國家建設積極出力的納稅人，維權意識也正日益升溫。這不得不迫使我們稅務人員的執(zhí)法行為逐漸趨于陽光化、透明化、公開化，接受著各層面的監(jiān)督和制約。但就目前的稅收執(zhí)法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執(zhí)法程序不規(guī)范、執(zhí)法不廉潔、執(zhí)法方式不當?shù)葓?zhí)法風險點。為了構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，有效保障稅收執(zhí)法和稅務干部的安全，規(guī)避稅收執(zhí)法風險顯得尤為重要。

一、稅收執(zhí)法風險形成的主要原因

稅收執(zhí)法風險主要是指在稅收執(zhí)法過程中，因為執(zhí)法主體的作為（主要指不當執(zhí)法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

究其原因，可從外部因素和內(nèi)部因素來分析：

（一）外部因素

1、納稅人利益的驅(qū)使。

一是由于稅收關系到國家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會產(chǎn)生一些利益沖突。因此，部分納稅人從自身利益角度出發(fā)，會想方設法利用稅收政策和管理漏洞偷逃稅款，給稅務干部帶來失職瀆職等執(zhí)法風險。

二是部分納稅人甚至還采取一些不正當?shù)氖侄?，拉攏或腐蝕

稅務干部，稅務干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會因執(zhí)法不嚴或執(zhí)法犯法，受到責任追究。

2、納稅人法律意識增強和司法機關關注增加。

一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權和自我保護意識不斷增強，尤其是處在當今社會矛盾多發(fā)期，使稅收執(zhí)法風險的變數(shù)更大。

二是近年來紀檢監(jiān)察部門和司法機關對稅務部門的關注度越來越高，使稅收執(zhí)法風險進一步加大。

（二）內(nèi)部因素

1、稅務干部素質(zhì)有待提高。

一是執(zhí)法風險意識不強，由于稅收執(zhí)法機關作為執(zhí)法者兼管理者的強勢地位客觀存在，使執(zhí)法人員一定程度上存在“權治”思想，在執(zhí)法工作中存在僥幸心理，自我保護意識淡薄，執(zhí)法思路不清晰，造成執(zhí)法漏洞和過錯。

二是職業(yè)道德水平不高，主要表現(xiàn)為工作態(tài)度不認真，草率行事；法治意識淡薄，濫用職權，以權謀私，以權代法；有法不依，知法犯法，經(jīng)不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。

三是業(yè)務素質(zhì)不硬，執(zhí)法水平低。有些執(zhí)法人員業(yè)務學習積極性不高，加之稅收行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，由于對稅收政策法律法規(guī)不熟悉，容易造成工作方式單一，程序不到位，處理事務的能力差，文書不規(guī)范現(xiàn)象等執(zhí)法過錯。

2、稅務機關管理有待完善。

一是稅收執(zhí)法監(jiān)督制度不健全，執(zhí)法監(jiān)督體制主要是以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較為薄弱，存在管理漏洞可能導致風險。

二是部分崗位權力過于集中，由于涉稅事務可能摻雜人為操縱的因素，一旦干部未嚴格履行職責，或監(jiān)管不嚴，就容易為個別稅務人員提供權力尋租的可能，滋生人情稅、關系稅甚至以權謀私等腐敗行為。

三是，一些稅務機關對稅務干部的管理制度不完善，思想教育乏力，監(jiān)督管理軟弱，對違法違紀行為常常是大事化小，小事化了，干部違法成本較小。

二、規(guī)避稅收執(zhí)法風險的主要對策

有效規(guī)避各類稅收執(zhí)法風險，是保障稅收執(zhí)法和稅務干部安全的迫切需要。在目前征管條件下，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境著手，需要我們從增強納稅人的納稅遵從度、密切與協(xié)稅護稅部門聯(lián)系、提高稅務人員綜合素質(zhì)、深化稅務管理體制等方面努力。

（一）從外部環(huán)境角度看

1、增強納稅人的納稅遵從度。

在稅收執(zhí)法活動中，力求取得納稅人對稅收執(zhí)法工作的理解與支持，就能減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力，就會降低執(zhí)法風險，提高工作效率。

一是要加大對誠信納稅的宣傳力度，增強納稅人的稅法遵從

度；加大對稅收政策法規(guī)的宣傳，提高全社會的依法納稅意識。

二是在宣傳好稅收政策的同時，要及時了解納稅人的服務需求，通過多走訪納稅人，落實稅收優(yōu)惠政策，增強國稅部門的親和力，樹立陽光國稅的溫暖形象，提高納稅人的遵從度。

2、密切與協(xié)稅護稅部門的聯(lián)系。

一是要加強與當?shù)攸h政部門的溝通聯(lián)系、加強與協(xié)稅護稅部門的溝通協(xié)作、充分發(fā)揮地方協(xié)稅人員的作用、加強與財政、工商、銀行、海關等部門的信息溝通，拓寬信息采集渠道，多角度、全方位掌握納稅人的信息，減少征納信息不對稱，有效降低稅收執(zhí)法風險系數(shù)。

二是積極密切與紀檢部門、司法機關的聯(lián)系，通過用正面案例的激勵和反面教材的警示來教育稅務工作人員，預防稅務執(zhí)法人員知法犯法行為的產(chǎn)生，從而營造和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（二）從內(nèi)部環(huán)境角度看

1、提高稅務人員綜合素質(zhì)。

一是樹立風險防范意識，牢記風險無處不在，無時不在，始終清醒地認識到它直接關系到稅務干部自身的存在和發(fā)展，直接關系到稅務人員的幸福和前途，是不能隨性而為的，必須嚴格做到依法治稅和依法行政，時刻繃緊責任風險這根弦。

二是加強職業(yè)道德教育，鑄牢廉潔風險防護墻。加強愛崗敬業(yè)樂于奉獻的教育，加強文明執(zhí)法教育，樹立甘于清貧、淡泊名利的教育理念，樹立良好的職業(yè)道德，提高執(zhí)法道德水平，從根

本上杜絕濫用職權、以權謀私等行為的發(fā)生。

三是加強對稅務執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓教育，例如稅收、財務、會計、計算機等方面的培訓，提高基礎業(yè)務知識；開展經(jīng)驗交流會，增強依法行政、依法辦事的能力。通過教育培訓，做到防微杜漸，提高行政執(zhí)法的準確率，避免出現(xiàn)風險差錯。

2、深化稅務管理體制。

一是深化執(zhí)法制約，全方位監(jiān)控管理，實行機器管事、制度管人、人機結(jié)合的管理模式，強化對行政執(zhí)法權的制衡與監(jiān)控，深化執(zhí)法制約。成立執(zhí)法檢查領導小組，明確專人，專門負責執(zhí)法異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，突出對執(zhí)法程序合法性、實體規(guī)范性和適當性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控，將執(zhí)法風險控制到最低。

二是嚴格稅收執(zhí)法權限，按照征、管、查相互分離的原則，合理設臵崗位，進一步明確稅收執(zhí)法權限的行使范圍，有利于稅務人員“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越權執(zhí)法或濫用執(zhí)法權情況的發(fā)生。

三是強化執(zhí)法過錯追究，完善管理監(jiān)督制度。加大對執(zhí)法人員執(zhí)法權的監(jiān)督，規(guī)范執(zhí)法人員的行為，確保執(zhí)法不出錯，干部不出事。發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)權限及時進行彌補、修正或向上反映，減少執(zhí)法風險。對發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為“不隱瞞、不偏私、不包庇”，要堅決進行查處或移送司法機關查處。