第一篇：對我國稅收制度的分析與發(fā)展趨勢的看法范文

對我國稅收制度的分析與發(fā)展趨勢的看法

班級：姓名：學(xué)號：

【摘要】：隨著社會、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，我國現(xiàn)行稅制1994年改革實施以來，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)，但我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。因此，我國有必要對現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析并加以改革。

【關(guān)鍵詞】：我國稅收制度缺陷發(fā)展趨勢

稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家實行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿，具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能，能自動對經(jīng)濟(jì)波動產(chǎn)生熨平的作用。自從1994 年實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革后，我國已初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度。但從整體上來說，我國現(xiàn)行的稅收制度與構(gòu)建社會主義和諧社會的要求還存在不少的差距，甚至有些問題還比較突出。

一、我國稅制發(fā)展概述

我國建國以來的稅收制度是隨著經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展變化而變化的，基本上順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展變化的要求。從1949年中華人民共和國成立，我國稅制改革的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個歷史時期:第一個時期是從1949年到1957年，這是新中國稅制建立和鞏固的時期；第二時期是1979年到1993年，為適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行的“兩步利改稅”及原有稅制的不斷調(diào)整階段；第三個時期是1994年后，按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求全面改革稅制的階段。

二、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在問題進(jìn)行分析

我國現(xiàn)行稅制，基本上適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架建設(shè)階段的形勢要求，但隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和發(fā)展進(jìn)入新階段，稅制不適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的矛盾問題，也日益暴露出來，主要是:

(一)稅負(fù)水平不夠合理，公平稅負(fù)有較大差距。

1、內(nèi)資企業(yè)間的稅負(fù)，也有失平之處，影響公平競爭。主要表現(xiàn)為: 一是享受優(yōu)惠的特定企業(yè)，稅負(fù)低于多數(shù)其他類同企業(yè)；二是國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間稅負(fù)不夠平衡。

2、地區(qū)間稅負(fù)有些失平，東部地區(qū)主要是沿海地區(qū)享有較多的稅收減免優(yōu)惠，而最近兩年雖開始實施對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠，但有些卻難于落實，東部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)明顯低于中部地區(qū)，特別是低于西部地區(qū)。

1(二)是稅制結(jié)構(gòu)不夠合理。

我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)存在的問題日益突出，表現(xiàn)在:第一，間接稅稅收收入在全部稅收收入中比重仍然過大第二，個人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低，個人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。第三，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題。有些稅種重復(fù)設(shè)置，如房產(chǎn)稅和車船使用稅；有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉，如增值稅和營業(yè)稅, 印花稅和契稅；當(dāng)開征的稅種沒有開征，如社會保障稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。此外，地方稅制度不完善，中央稅與地方稅的劃分等也不夠合理。

(三)主體稅種不夠完善。

例如，增值稅的征收范圍還不夠?qū)挘粡南M(fèi)稅的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度都不夠；營業(yè)稅的稅目、稅率需要調(diào)整、簡并，計稅方法需要改進(jìn)；關(guān)稅的名義稅率偏高，結(jié)構(gòu)不夠合理等等。

(四)環(huán)境和資源保護(hù)的稅收內(nèi)在調(diào)控機(jī)制有欠缺，不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求。

我國現(xiàn)行稅制，大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇，未從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮問題，更沒有防治污染的特別稅種，難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來源。這對比國際上已逐漸形成的環(huán)境和生態(tài)保護(hù)稅體系，其覆蓋面大，系統(tǒng)科學(xué)，劃分細(xì)致，易于操作，是有很大差距的。

三、對稅制發(fā)展趨勢的幾點(diǎn)看法

構(gòu)建我國稅收制度要遵循以下原則：

一是法制原則。法制原則也是稅收法定主義原則，它是民主社會對稅收立法的根本要求，也是實現(xiàn)“依法治稅”的基本前提。法制原則可以保證稅收制度的權(quán)威性，增加稅收制度的威懾效果，節(jié)約稅收制度的執(zhí)行成本。

二是公正原則。稅務(wù)制度是以國家為代表、對國民各種收入及經(jīng)濟(jì)行為課以稅務(wù)的體制。因此，只有國家的代表才能施征稅行為。稅收制度確立要遵循公正原則，對國家稅務(wù)工作人員和經(jīng)濟(jì)行為主體的權(quán)利義務(wù)平等設(shè)定，不能偏袒任何一方。

三是平等原則。法律面前人人平等，這一原則表現(xiàn)在稅務(wù)方面，即是個人與國家在稅務(wù)上有爭端、個人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)有爭端時，雙方以平等地位通過法律來解決。此外，稅務(wù)征收也要平等，稅收制度如針對某一類型收入，則有該收入者均交同樣的稅，并無例外。對于已定的稅收標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定而言，相應(yīng)的納稅人是平等的。不會發(fā)生針對某些

人以一個標(biāo)準(zhǔn)，針對另一些人以另一個標(biāo)準(zhǔn)的情況。

四是經(jīng)濟(jì)原則。稅收制度的設(shè)計要考慮征收手續(xù)是否繁雜、是否方便征收管理和納稅人依法納稅，要最大可能地節(jié)省稅收成本。

五是引導(dǎo)與威懾相結(jié)合原則。稅收制度通過利益的重新分配，對經(jīng)濟(jì)主體的微觀行為進(jìn)行引導(dǎo)；通過罰則的規(guī)定，對違背稅收制度、干擾稅收秩序的納稅人實施懲處，以威懾不法納稅人，保證稅收制度的實施。

完善我國稅收法律制度的對策：

(一)合理提高宏觀稅負(fù)水平。

應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財政收入制度，調(diào)整財政收入結(jié)構(gòu)，完善稅制，加強(qiáng)稅收征管等措施。同時，要將納稅人的非稅財政負(fù)擔(dān)降至最低限度。實現(xiàn)這個目標(biāo)的關(guān)鍵在于加快推進(jìn)稅費(fèi)改革。

(二)將主體稅由間接稅向直接稅傾斜，逐步完善所得稅制。我國所得稅稅制不盡完善，所得稅在收入中的比重仍然較低。在這種形勢下，間接稅向直接稅傾斜就應(yīng)當(dāng)首先考慮個人所得稅。

(三)要逐步完善各個稅種, 首先是主體稅種。

消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和稅率，并在適當(dāng)?shù)臅r候逐步由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅，以加大對于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度和增加財政收入。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和增值稅的改革適當(dāng)調(diào)整征稅范圍，簡并稅目和稅率，改進(jìn)計稅方法。關(guān)稅應(yīng)當(dāng)繼續(xù)降低稅率水平，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，以促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。

(四)要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收管理、加大稅收法制建設(shè)。

目前首先應(yīng)當(dāng)抓好稅收立法工作，建立健全并逐步完善各項稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，并適時將條件比較成熟的行政法規(guī)改為法律。下一步的稅制改革應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局，規(guī)范政府收入制度入手，通過合理調(diào)整稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善各個稅種，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化征收管理，加強(qiáng)法制建設(shè)等一系列重大措施, 逐步建立、健全一套適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】：

[1] 劉佐 中國稅制概覽[ M]北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004

[2] 岳樹民 中國稅制優(yōu)化理論分析[M] 北京: 中國人民大學(xué)出版社, 2002

[3]劉暢,我國財政社會 [J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2009(9)

第二篇：我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

摘要

在房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展的背景下，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，起著保障政府財政收入的作用。但是在具體的房地產(chǎn)稅收征管方面，還存在一定的問題?；诖耍疚氖紫冉榻B了選題背景，第二部分簡單的闡述了房地產(chǎn)稅收的重要性，第三部分分析制約我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的因素，第四部分針對制約因素提出了相應(yīng)的解決措施和建議。通過本文的論述，以期對我國其它地區(qū)在房地產(chǎn)稅收征管方面有一定的理論和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)；稅收征管；問題；措施

目錄

一、引言........................................................................................................................1

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的意義....................................................................................1

三、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管存在的問題...................................................................1

（一）房地產(chǎn)業(yè)稅收體系不完善.........................................................................1

1．稅收法律法規(guī)的立法層次不高................................................................1

2、房地產(chǎn)稅制設(shè)置不合理............................................................................1

（二）稅收管理部門監(jiān)督體系不健全.................................................................2

1．稅務(wù)征收管理監(jiān)管隊伍人員素質(zhì)有所欠缺............................................2 2．內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全................................................................................2

四、完善我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的對策....................................................................2

（一）構(gòu)建合理的房地產(chǎn)業(yè)稅收體制.................................................................2

1．降低房地產(chǎn)開發(fā)稅收征收額度................................................................2 2．降低流通階段房地產(chǎn)稅收征收額度........................................................2

（二）完善納稅管理部門監(jiān)督管理體系.............................................................2

1．加強(qiáng)法制教育，培養(yǎng)優(yōu)秀干部和工作人員............................................2 2．政務(wù)公開、流程公開，接受人民群眾的監(jiān)督........................................3

結(jié)束語............................................................................................................................4 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................5

一、引言

二十世紀(jì)九十年代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，城市化進(jìn)程逐步加快，受居民住房改革和住房消費(fèi)的雙重刺激，我國房地產(chǎn)業(yè)迎來了迅猛發(fā)展的新時期，并且日益在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占著越來越重要的位置。與此相適應(yīng)，房地產(chǎn)行業(yè)稅收成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)，人們普遍認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅情況嚴(yán)重。因此，對房地產(chǎn)業(yè)的征管日漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的重點(diǎn)。以上海為例，2012年，上海稅收總額為7366億元，其中納稅百強(qiáng)的納稅總額占稅收總額的30.9%，在此榜中，曾作為頂梁柱的房地產(chǎn)業(yè)占比僅2.4%，可見房地產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)在進(jìn)一步下降。在這種背景下，深入研究房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管問題，提出改進(jìn)的對策，提高該業(yè)的征管績效，最終實現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)范、有序和健康發(fā)展，具有非常重要的意義。

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的意義

現(xiàn)階段，隨著房地產(chǎn)市場如火如荼的發(fā)展，我國各個地方都正在經(jīng)歷一場房地產(chǎn)行業(yè)投資開發(fā)熱潮，并且隨著房地產(chǎn)行業(yè)投資的急劇增加，房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅收也將準(zhǔn)年遞增，這些增加的稅收可以為我國社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障體系完善、醫(yī)療保障體系改革和發(fā)展起到積極的推動作用和資金保障。同時，房地產(chǎn)行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量，它的快速、穩(wěn)定發(fā)展必然會帶動我國整體GDP的增長，因此，高度重視并完善房地產(chǎn)稅收征收的管理工作，對我國整體稅收的增長和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用和意義。

三、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管存在的問題

（一）房地產(chǎn)業(yè)稅收體系不完善

稅收收入的征管工作并不是孤立存在的，稅收征管效率很大程度上受稅收政策的影響，因此對于房地產(chǎn)業(yè)制定科學(xué)、合理的稅收政策對房地產(chǎn)稅收征管有重要意義。1．稅收法律法規(guī)的立法層次不高

目前，我國只有企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法三部法律是涉及房地產(chǎn)稅收的。在法律法規(guī)中，涉及房地產(chǎn)稅收的多數(shù)都是通過條例或暫行條例等行政法規(guī)的形式頒布的，例如，營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、上地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。由于稅收立法層次不高，法律法規(guī)的貫徹落實常常受外界因素的干擾，使政策執(zhí)行不到位。

2、房地產(chǎn)稅制設(shè)置不合理

目前，我國的房地產(chǎn)稅制設(shè)置的特點(diǎn)，即：“重流轉(zhuǎn)和輕保有”。房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)涉及的稅種較多，稅收收入占房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重大，而保有環(huán)節(jié)涉及稅種少，征管薄弱，其稅收收入也很少。并且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收越來越重視，保有環(huán)節(jié)的稅收更容易被忽視，出現(xiàn)有交易就征稅、沒有交易就不征稅或少征稅的情況，造成房地產(chǎn)稅收的大量流失。

務(wù)征收管理監(jiān)督的各級領(lǐng)導(dǎo)和行政人員在工作中轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)道德責(zé)任建設(shè)，提升為人民服務(wù)的意識，進(jìn)一步減弱官本位思想，對我國現(xiàn)階段部分地區(qū)行政人員行政執(zhí)法執(zhí)行過程中出現(xiàn)的的“人治”和“法制”混淆的治理有著非常重要的作用。通過加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)教育和培訓(xùn)，能夠讓廣大領(lǐng)導(dǎo)干部和行政人員在地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督和具體政策執(zhí)行過程中始終站在公平、公正、公開的立場考慮問題，這樣才能真正做到為人民服務(wù)，為百姓服務(wù)，減少因為行政人員地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督管理中不足和執(zhí)法不公平引發(fā)的群眾事件。

2．政務(wù)公開、流程公開，接受人民群眾的監(jiān)督

在許多地方行政人員地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督和行政執(zhí)法過程中，會出現(xiàn)執(zhí)法部門的“暗箱作業(yè)”，這種“暗箱操作”的做法，直接看來就是缺乏公開的做法，表現(xiàn)出有一部分行政人員執(zhí)行干部綜合素質(zhì)低下，道德責(zé)任不足，處理事情態(tài)度蠻橫，從根本上就是剝奪了群眾的知情權(quán)，違背了行政執(zhí)法公平、公正、公開的原則，不敢讓工作暴露在人民群眾的監(jiān)督之下。各種跡象表明，行政人員地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督和行政執(zhí)法的各項工作只有在廣大群眾的監(jiān)督下進(jìn)行，才能真正做到有法可依，公正嚴(yán)明，群眾的基本利益才能得到根本保障。

參考文獻(xiàn)

[1]陳智靜.淺議完善溫州市房地產(chǎn)稅收征管對策[J].中國外資.2012(17)[2]宋桂福.推行存量房納稅評估系統(tǒng)勢在必行[J].衡陽通訊.2011(12)[3]馮慧.住房消費(fèi)中稅負(fù)之案例分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2011(02)[4]吳曉燕,周京奎.房地產(chǎn)稅、土地利用效率與住宅供給結(jié)構(gòu)——土地與房屋保有稅制選擇的一個理論分析[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì).2010(12)[5]崔志坤.中國開征物業(yè)稅(房地產(chǎn)稅)的路徑選擇[J].財政研究.2010(12)[6]趙培聰.利用稅收調(diào)控房地產(chǎn)市場研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2010(19)[7]劉佐.中國房地產(chǎn)稅改革的方向[J].經(jīng)濟(jì)研究參考.2010(48)[8]賈紅燕.加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2010(07)[9]許圣如.房產(chǎn)稅迷局[J].南風(fēng)窗.2010(12)

第三篇：我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

一、我國房地產(chǎn)稅收制度的特征

(一)房地產(chǎn)稅收收入是我國稅收收入的重要組成部分隨著我國房地產(chǎn)業(yè)投資的增加，在建面積和銷 面積也大幅增加，涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入隨之逐年遞增，房地產(chǎn)業(yè)稅收日益成為國家稅收收入的重要來源之一。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008 年的統(tǒng)計年鑒，2007年，我國中央稅收收入總額為33547.9 億元，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入共計12923.9 億元，而房地產(chǎn)稅收為554.2億元，占當(dāng)年全國稅收總收入的1.7%，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的4.3%。與2004 年的145.3 億元相比，房地產(chǎn)稅收在短短3 年里增加了281.4%；占稅收收入總額的比重由0.84%上升到4.3%，增加了5 倍多； 占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重由2.8%上升到4.3%。在各行業(yè)中其增長速度僅次于金融業(yè)。（見表1）2004 年房地產(chǎn)業(yè)的稅收為145.3 億元，遠(yuǎn)低于金融業(yè)的241.7 億元，也低于交通運(yùn)輸、倉儲及郵政業(yè)的147.3 億元。但隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入逐年遞增，2005 年就已經(jīng)超過了交通運(yùn)輸、倉儲及郵政業(yè)，對國家財政的貢獻(xiàn)越來越突出。由于“十五”期間宏觀政策方面經(jīng)歷了從積極財政政策向穩(wěn)健財政政策的轉(zhuǎn)換，稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)也從刺激投資消費(fèi)向協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展進(jìn)行了轉(zhuǎn)變。從2004 年起，稅收調(diào)控政策在建立合理的稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實施促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。如出臺了個人住房銷售征收營業(yè)稅、二手房交易繳納個人所得稅等各項政策，加大了對房地產(chǎn)市場投機(jī)炒作的調(diào)控力度。進(jìn)入21 世紀(jì)后，我國的城市化建設(shè)步伐將不斷加快，到2020 年我國的城市化程度計劃達(dá)到70%左右，大約有超過9 億的人口將要住在城市。為此,在未來的20 年中，至少要新增住宅1億多套，也即新建100 億平方米以上的住宅。這意味著房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展空間在今后相當(dāng)一段時間內(nèi)是非常巨大的，房地產(chǎn)企業(yè)稅收將在國家稅收收入中占重要地位。

(二)房地產(chǎn)稅收是地方政府財政收入的主要來源之一縱觀世界各國，凡實行分稅制的國家，房地產(chǎn)稅收基本上都?xì)w入地方稅收體系，構(gòu)成地方政府財政收入的主要來源。一般來說，這樣一種稅收格局把地方政府的事權(quán)和財權(quán)有機(jī)地結(jié)合起來，形成了一個良性的運(yùn)行機(jī)制。首先，它激發(fā)了地方政府征管稅收的積極性；其次，它擴(kuò)大了地方政府用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公用事業(yè)投資的規(guī)模；再次，地方政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的實際發(fā)展水平和發(fā)展情況以及政府的財政支出需要，靈活地制定稅收政策，更加有效地刺激當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為稅收收入的循環(huán)增長創(chuàng)造了條件。

從2004 年到2007 年，房地產(chǎn)稅收占地方政府稅收收入的比重由15.7%增加到19.8%，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入比重由24.5%增加到31.0%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他三個產(chǎn)業(yè)所占比重，是地方政府財政收入的主要來源。另一方面，從增長率來看，房地產(chǎn)稅收2004 到2007 年年均增長率為34.3%左右，與其他三個產(chǎn)業(yè)相比，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的年均增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他三個產(chǎn)業(yè)。

二、我國房地產(chǎn)稅制存在的不足

(一)立法層次低，稅權(quán)劃分不合理

目前，我國涉及的十余個房地產(chǎn)稅種，除了《中華人民共和國個人所得稅法》與《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》為全國人大通過的法律以外，其他都以國務(wù)院頒布“暫行條例”的形式出現(xiàn)，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性。同時，房地產(chǎn)稅收多為地方稅，中央統(tǒng)得過死，缺乏必要彈性，既不利于調(diào)動地方積極性，也不利于分稅制財稅體制的客觀要求。

(二)稅率固定，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)功能

稅率直接關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和政府財政收入，是稅制的核心所在。從總體上看，我國房地產(chǎn)稅制的稅率存在著過高與過低并存的結(jié)構(gòu)性問題，即房地產(chǎn)使用占有環(huán)節(jié)稅率較低，而房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收益所得環(huán)節(jié)稅率過高。具體到各個稅種來說，從量計征的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的單位稅額過低，在抑制土地投機(jī)、保護(hù)土地資源方面并沒有起到其應(yīng)有的作用； 從價計征的房產(chǎn)稅稅率也偏低，弱化了其組織財政收入和管理房產(chǎn)的功能作用； 作為特定目的稅的城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率也是偏低的，不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化對公共事業(yè)及公共設(shè)施建設(shè)的資金需要； 土地增值稅的稅率是30%－60%，再加上5%的營業(yè)稅和33%的企業(yè)所得稅，稅負(fù)明顯偏高，嚴(yán)重阻礙了房地產(chǎn)的流動和房地產(chǎn)市場的發(fā)展。另外，所有稅種的稅率標(biāo)準(zhǔn)都還是十幾年前確定的，與物

價水平變化嚴(yán)重脫鉤。

(三)征稅環(huán)節(jié)不合理，重交易輕保有

目前，我國房地產(chǎn)稅制體系中的主要稅種都集中在房地產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)，并且常常是對同一課稅對象數(shù)稅并課，稅負(fù)很重，而對房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)只征少量稅收。特別是個人非營業(yè)用房地產(chǎn)一律免征房產(chǎn)稅的規(guī)定，進(jìn)一步加劇了稅負(fù)結(jié)構(gòu)的不合理和稅負(fù)的畸重畸輕狀況。由于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)重，使房地產(chǎn)擁有者不愿意出售其多余的住房，不利于房地產(chǎn)的合理流動和資源的優(yōu)化配置。更重要的是，房地產(chǎn)商必然會通過提高房地產(chǎn)銷售價格的方式進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，勢必會進(jìn)一步加劇目前房地產(chǎn)價格過高的局面，阻礙房地產(chǎn)市場的健康有序發(fā)展。現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制設(shè)計的重要初衷之一就是通過強(qiáng)化房地產(chǎn)稅制，抑制過快增長的房地產(chǎn)投資，防止房地產(chǎn)泡沬的產(chǎn)生。但實踐證明，現(xiàn)行 重交易、輕保有的房地產(chǎn)稅制不僅沒有達(dá)到預(yù)定目的，反而阻礙了房地產(chǎn)市場的發(fā)展。

(四)存在著稅基窄、稅種復(fù)雜及稅收不公平等弊端

稅基窄主要表現(xiàn)在兩個方面：一是房地產(chǎn)稅不具備完全的財產(chǎn)稅性質(zhì)，大量的個人所有非營業(yè)性用房產(chǎn)被排除在課征范圍以外； 二是有關(guān)房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)或經(jīng)營的稅負(fù)過高，導(dǎo)致部分房地產(chǎn)通過隱性市場交易，逃避納稅義務(wù)?？梢姡愘M(fèi)設(shè)計的不合理或稅率倒置，從某種意義上非但不能增加稅費(fèi)收入，反而會造成絕對額的減少。稅種復(fù)雜的結(jié)果是一方面讓部分逃稅者有機(jī)可趁，另一方面卻又讓部分納稅者有被重復(fù)征稅的可能。稅收不公主要指目前我國并存內(nèi)外兩種不同的稅制，外資的房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平要遠(yuǎn)低于國內(nèi)企業(yè)。

三、我國房地產(chǎn)稅制改革的具體建議

(一)完善房地產(chǎn)稅收法律制度

在我國當(dāng)前的房地產(chǎn)稅收立法中，有關(guān)程序性的法律法規(guī)較少，應(yīng)把程序法定的強(qiáng)化作為重要的價值趨向，這也是反映一個國家法治水平高低的重要標(biāo)志之一。具體而言，必須進(jìn)一步完善《稅收征收管理法》，使其成為名副其實的稅收程序法。在此基礎(chǔ)上制定規(guī)范的《稅務(wù)代理法》、《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》等，全方位地保障納稅主體權(quán)利、監(jiān)督納稅主體義務(wù)的履行并規(guī)范征稅主體的行為。

(二)完善房地產(chǎn)稅制體系

1．完善我國土地稅法體系，加強(qiáng)土地資源保護(hù)。土地是不可再生資源、稀缺性資源。隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是近幾年經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的土地資源存在著既緊張又嚴(yán)重浪費(fèi)的矛盾局面。為了合理而有效地利用有限的土地資源，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善我國的土地稅法體系，充分利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。建議完善我國現(xiàn)有的耕地占用稅及土地增值稅，并新增土地閑置稅。土地閑置稅的具體設(shè)計是： 征稅對象為閑置土地的行為；從量計征，計稅依據(jù)是閑置土地的面積；采用地區(qū)差別定額稅率，同時考慮土地的閑置年限、未利用程度而區(qū)別對待。一般是閑置年限越久，稅率越高；未利用程度越高，稅率越高。

2.規(guī)范房地產(chǎn)交易稅收，降低該環(huán)節(jié)的稅負(fù)。在我國的房地產(chǎn)交易過程中，契稅和印花稅有重復(fù)征稅的情況，而對房地產(chǎn)的繼承取得和贈與行為卻沒有相應(yīng)稅種對其課稅?？傮w來說，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)較重，阻礙了房地產(chǎn)的流通和房地產(chǎn)市場的發(fā)展。具體來說，就是要?dú)w并契稅和印花稅，并適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（三）改進(jìn)稅收征管手段

從稅收機(jī)制運(yùn)行的特點(diǎn)來看，一個完善的稅制不僅要稅種設(shè)置合理、稅制內(nèi)部構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度，還需要一個合理的征管機(jī)制。有效的稅收征管是稅收政策目標(biāo)得以實現(xiàn)的保證。由此，完善房地產(chǎn)稅制也需要在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時建立起與之相配套的稅制實施機(jī)制，即完善的稅收征管模式。第一，稅收征管部門要會同土地和房管部門建立和發(fā)展專業(yè)化的房地產(chǎn)定價和評估機(jī)構(gòu)，并建立與稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫。第二，財政、稅收部門要加強(qiáng)與土地開發(fā)規(guī)劃部門、房產(chǎn)和土地管理部門等 相關(guān)部門的聯(lián)系與協(xié)作，建立高效、準(zhǔn)確的房地產(chǎn)信息系統(tǒng)，從而加強(qiáng)對房地產(chǎn)稅源的監(jiān)控，減少稅收流失。第三，利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)資源和電子商務(wù)手段開發(fā)“房地產(chǎn)網(wǎng)上辦稅”操作平臺，在其上廣泛開展稅務(wù)登記、納稅申報、網(wǎng)上審批以及稅收繳納等業(yè)務(wù)。不僅可以大大降低納稅人和稅收征管部門

雙方的成本，而且還可以及時發(fā)現(xiàn)并制止偷稅、漏稅行為的發(fā)生。（作者單位:1.四川天一學(xué)院； 2.西南石油大學(xué)）

第四篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實行的消費(fèi)型增值稅相比，我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計明顯偏高，個人所得稅稅負(fù)設(shè)計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負(fù)水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進(jìn)程中，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權(quán)與財權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時代潮流之時，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴(yán)重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設(shè)一個融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第五篇：對我國保險稅收制度的思考

[摘 要]我國現(xiàn)行的保險稅制存在著整體稅負(fù)偏高、不利于創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境、影響總準(zhǔn)備金的積累及稅負(fù)不公等問題。為此，建議降低保險業(yè)的稅負(fù)水平、取消對外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實行分險納稅，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

[關(guān)鍵詞]保險稅制；整體稅負(fù)；總準(zhǔn)備金

保險作為社會穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，減少財政支出，有利于財政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險業(yè)的發(fā)展。例如國家對保險業(yè)實行低稅收政策，可以促進(jìn)保險業(yè)的發(fā)展，反之，則會抑制保險業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU業(yè)的健康發(fā)展，而保險業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業(yè)的發(fā)展。

一、我國保險稅制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)資保險企業(yè)的稅收狀況

我國保險稅制是1983年國家實行利改稅的財稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要在兩個環(huán)節(jié)征稅。

1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實收保費(fèi)為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險的儲蓄性業(yè)務(wù)、家庭財產(chǎn)兩全保險及農(nóng)業(yè)保險免征營業(yè)稅，出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費(fèi)附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對財產(chǎn)保險合同按保費(fèi)收入的1‰貼花，對農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。

2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險為33％；從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33％，對壽險業(yè)務(wù)免征所得稅。

（二）外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策

1.我國稅法規(guī)定，營運(yùn)資金超過1 000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資保險公司經(jīng)營所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。

2.外資保險企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。

3.外資保險企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

此外，外資保險企業(yè)繳納所得稅時在計稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。

二、現(xiàn)行保險稅制的弊端

（一）整體稅負(fù)偏高

由于我國實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由5％提高到8％，加重了保險企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，從國內(nèi)各行業(yè)來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、國家資產(chǎn)的稅率為5％，娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，金融保險業(yè)的稅率為8％。比較起來看，保險業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8％稅率的金融業(yè)相比，保險業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也超過了金融業(yè)。因為金融業(yè)以利息收入作為稅基，而保險企業(yè)以保費(fèi)收入作為稅基，但保險企業(yè)收取的保險費(fèi)并不是保險公司的純收入，而是對投保人的一種負(fù)債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計稅依據(jù)是不同的，所以，保險業(yè)實際稅負(fù)比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險業(yè)稅負(fù)水平也偏高。在許多市場經(jīng)濟(jì)國家，政府對保險業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業(yè)實行免稅的優(yōu)惠政策；泰國的營業(yè)稅稅率為3.3％；美國各州有所不同，但一般在2％左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財稅政策?？梢姡覈ｋU業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。[!--empirenews.page--] 保險業(yè)的高稅負(fù)，從眼前看，固然可以增加國家的財政收入，但是在保險市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。

（二）不利于公平競爭環(huán)境的營造

稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用之一就是公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對競爭，一方面，為了保護(hù)中資保險公司不受沖擊，在對待外資保險公司的政策問題上，采取了對外資保險公司進(jìn)行限制的措施，對市場準(zhǔn)入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進(jìn)一步推進(jìn)，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險公司開放保險市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險企業(yè)的限制性政策來保護(hù)民族保險業(yè)。另一方面，外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)《保險法》的規(guī)定，中資保險公司不得向企業(yè)投資，而外資保險機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運(yùn)用上占盡優(yōu)勢。在對外資保險企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實施向外資保險企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）影響總準(zhǔn)備金的積累

保險公司的各種準(zhǔn)備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金，二是從保險公司的利潤中提取的總準(zhǔn)備金?？倻?zhǔn)備金是保險公司為應(yīng)付較長期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準(zhǔn)備金是保險公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準(zhǔn)備金積累得越多，其信譽(yù)越高，參與競爭的實力就越強(qiáng)。按照我國現(xiàn)行的做法，總準(zhǔn)備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險公司由于要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準(zhǔn)備金的積累速度，減少保險投資中的可用資金量，長此以往，甚至?xí)绊懕ｋU公司的償付能力。

（四）導(dǎo)致稅負(fù)不公平

首先，是稅基不同造成的稅負(fù)不公平。中外資保險企業(yè)繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險公司規(guī)定職工工資的抵扣標(biāo)準(zhǔn)是人均月收入不得超過550元；而外資保險公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實從成本中列支。內(nèi)資保險公司提取壞帳準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準(zhǔn)備金為年初放款余額的1％；而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金。內(nèi)資保險公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3％；而外資保險公司則無此規(guī)定。總的來說，對外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險公司所得稅稅率為33％。而外資保險企業(yè)所得稅稅率為15％。另外，對外資保險企業(yè)不征收城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。同業(yè)不同稅，造成稅負(fù)不公平。

三、我國保險稅制改革的具體措施[!--empirenews.page--]

（一）降低保險業(yè)的稅負(fù)水平

保險業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展?？紤]到保險行業(yè)維系著社會穩(wěn)定并面臨著市場準(zhǔn)入的威脅，以及國際保險業(yè)的平均稅負(fù)水平，把我國保險業(yè)的綜合稅率降低到30％左右，以體現(xiàn)國家對保險業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險業(yè)的發(fā)展。

首先，我國的所得稅稅率為33％，與世界許多國家相比還算適當(dāng)。如日本為37.5％，英國為35％，法國為42％，泰國為35％，盧森堡為34％，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠(yuǎn)看來，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復(fù)到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實際稅負(fù)并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）取消外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策

外國保險公司投資于中國，主要是看準(zhǔn)其潛力巨大、發(fā)展滯后的保險市場，而非經(jīng)營成本的低廉，帶有明顯的市場導(dǎo)向型特點(diǎn)?？梢?，外國保險公司到我國投資并不是針對我國對外資保險業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優(yōu)惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會放棄對我國保險市場的投資。因此，有必要取消對外資保險公司的優(yōu)惠政策。

首先，統(tǒng)一所得稅稅率，取消外資保險企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一按33％的稅率征收。一是可以增加財政收入，二是給內(nèi)資企業(yè)一個公平競爭的稅收環(huán)境。其次，統(tǒng)一稅種，內(nèi)外資公司征收相同的稅種，對外資保險公司開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源而采取的一項稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對受益者課稅。最后，統(tǒng)一內(nèi)外資保險企業(yè)所得稅的計算方法，主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。計稅工資、壞帳提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)都要統(tǒng)一。

（三）改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，分險納稅，充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向

世界上多數(shù)國家營業(yè)稅分險種規(guī)定稅率，如荷蘭根據(jù)險種不同，營業(yè)稅稅率也不同。而我國保險業(yè)營業(yè)稅與其他金融業(yè)統(tǒng)一適用8％的稅率，不能體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向。我們不妨借鑒國外的做法，分險納稅，實行差別稅率，建議對一些政策性、非盈利性的險種應(yīng)減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險種規(guī)定較低的稅率，如3％；對賠付率低，利潤相對豐厚的險種適用較高稅率，如5％，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。