第一篇：我國現(xiàn)行的稅收制度與立法的探究（范文模版）

浙江工業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院財政學(xué)課程論文

我國現(xiàn)行的稅收制度與立法的探究

財務(wù)管理0901吳思聰 200907760129

摘要：本文分析了我國稅收立法制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并結(jié)合所發(fā)現(xiàn)的問題提出了并提出了完善我國稅收立法體制、改善稅收法制環(huán)境的主要對策。

關(guān)鍵詞：稅收立法制度稅收立法體系立法法

在稅收發(fā)展歷史過程的早期，“納稅”似乎是每個自然人與身俱來的義務(wù)，而“征稅”似乎也成為任何一個國家順利成章的權(quán)利；本杰明·富蘭克林的一句名言：“在這個世界上，只有死亡和納稅是不可避免的?！背浞值恼f明了這一點(diǎn)。但是這種合理性隨著社會契約理論的形成與發(fā)展，漸漸受到質(zhì)疑與挑戰(zhàn)，英國思想家霍布斯（Thomas Hobbes）認(rèn)為，國家起源于“一大群人相互訂立信約”，“按約建立”的“政治國家”的一切行為，包括征稅，都來自于人民的授權(quán)；如果沒有政府或類似的權(quán)威機(jī)構(gòu)，人類將陷入可怕的無政府、無秩序的“利維坦”，為了結(jié)束這種情況，全體公民只有而且必須出讓自己的部分權(quán)利與自由以組成政府；在18世紀(jì)，法國啟蒙思想家孟德斯鳩（Montesquieu）在其代表作《論法的精神》中也作了相似的論述，“國家的收入是每個公民所付出的自己財產(chǎn)的一部分，以確保他所剩余財產(chǎn)的安全或快樂的享用這些財產(chǎn)”而社會契約理論的集大成者盧梭（Rousseau）則認(rèn)為，社會契約所需要解決的根本問題就是“要尋找一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來維護(hù)和保障每個結(jié)合者的人身和財富”。

因此，從古典自然法學(xué)家們的觀點(diǎn)看，國家是處于自然狀態(tài)的人們向社會狀態(tài)過渡時所締結(jié)的契約的產(chǎn)物；人們向國家納稅其目的是為了能夠更好地享有他的其他的自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟(jì)；而國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足上述人們對國家的要求。無論如何，納稅和征稅二者在時間上的邏輯關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是人民先同意納稅并對此授權(quán)，然后國家才征稅；國家征稅的意志以人民同意納稅的意志為前提，所以，人民之所以納稅，無非是為了使國家得以具備提供“公共服務(wù)”或“公共需要”的能力；國家征稅，也正是為了滿足其創(chuàng)造者——作為締約主體的人民對公共服務(wù)的需要。

而19世紀(jì)末以來至20世紀(jì)中葉，資本主義國家所形成的公共需要論與交換說則認(rèn)為，由于公共服務(wù)的消費(fèi)所具有的非競爭性和非排他性的特征，決定其無法像私人物品一樣由“私人部門”生產(chǎn)并通過

市場機(jī)制來調(diào)節(jié)其供求關(guān)系，而只能由集體的代表——國家和政府來承擔(dān)公共服務(wù)的費(fèi)用支出者或公共需要的滿足者的責(zé)任，國家和政府也就只能通過建立稅收制度來籌措滿足公共需要的生產(chǎn)資金，尋求財政支持。稅收的必要性由此體現(xiàn)：它是用來保障公民自由與權(quán)利的成本，也可視為公民購買公共服務(wù)的價格。正如美國大法官霍爾姆斯所言：“稅是文明的對價”。

從西方國家的經(jīng)驗(yàn)看，憲政體制形成的歷史，就是爭奪征稅權(quán)的歷史。從威尼斯城市國家開始，到荷蘭共和國的獨(dú)立，以及英國幾代皇室的興亡，都是王室財政困難有求于民，而逐漸形成了民主政治。在英國，國王與貴族、平民的斗爭與妥協(xié)最終形成了“未經(jīng)議會同意國王不得征稅”的規(guī)則；美國獨(dú)立戰(zhàn)爭起源于一場抗稅運(yùn)動，其《獨(dú)立宣言》列舉了英國國王的罪行之一就是“未經(jīng)我們同意就向我們強(qiáng)行征稅”；法國大革命中公布的《人權(quán)與公民權(quán)利宣言》也清楚地規(guī)定了公民對稅賦有決定權(quán)。歐美國家的這一系列歷史事件，為所有憲政法治國家的征稅權(quán)譜寫了一條根本原則：征稅是議會絕對保留的權(quán)力，公民無代表權(quán)不納稅，征稅必須征得公民的同意并制定法律。這就是“稅收法定原則”，這是稅法的最高原則，其與刑法中的“罪刑法定原則”一同被視為現(xiàn)代法治社會的兩大樞紐。征稅權(quán)是國家的核心權(quán)力，公民通過選舉代表組成議會，由議會公開討論并制定稅法，為公共產(chǎn)品定價。公民的參與和決策是國家征稅權(quán)的合法性來源，因此，現(xiàn)代法治國家的憲法都規(guī)定了征稅是議會獨(dú)享的權(quán)力，稅收必須由議會立法開征，政府部門不管其級別有多高，都無權(quán)開征稅收，稅法一旦被議會通過，政府部門只能按照議會決定的稅率與程序收稅。

馬克思主義認(rèn)為，國家起源于階級斗爭，是階級矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物，是階級統(tǒng)治、階級專政的工具。而稅收則是國家憑借其政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式，是為實(shí)現(xiàn)政治職能強(qiáng)制無償?shù)膶ι鐣a(chǎn)品的再分配，故這種理論的強(qiáng)制性和政治性過于濃厚；綜合上述觀點(diǎn)，我們認(rèn)為：稅收是人民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需求能力的一項活動。據(jù)此，我們也可把稅法定義為調(diào)整在稅收活動過程中國家、征稅機(jī)關(guān)和納稅主體各方主體之間產(chǎn)生的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

也正是因?yàn)槎愂杖绱说男再|(zhì)與特點(diǎn)，所以國家就必須制定相應(yīng)的法律法規(guī)（包括法律，稅收行政法規(guī)，稅收行政規(guī)章，稅收地方性法規(guī)）來調(diào)整各主體在稅收活動中的關(guān)系?！叭羧魏稳藨{著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無需取得人民的同意，那么他就侵犯了人民的私有財產(chǎn)，破壞了政府的目的。”

我國現(xiàn)行稅收立法體系為憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)與規(guī)章四個位階。憲法中與稅收有關(guān)的內(nèi)容主要是第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，這種規(guī)定過于空泛，比較世界各國的憲法發(fā)現(xiàn)，許多國家的憲法都對有關(guān)稅收的基本問題都要做出詳細(xì)的規(guī)定。迄今為止，我國由全國人民代表大會及其常委會通過的稅收法律共有三部：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》。我國的稅法立法目前多以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定相關(guān)條例、暫行條例的形式頒布，然后財政部、國家稅務(wù)總局再根據(jù)國務(wù)院授權(quán)制定實(shí)施細(xì)則，各省、市、自治區(qū)再根據(jù)財政部的授權(quán)頒布補(bǔ)充規(guī)定，這就造成了此類涉稅的條例、暫行條例目前有30余部之多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)90多個，其他由中央部委與省級部門發(fā)出的成千上萬，更低層級政府制定的罰款和收費(fèi)文件則更是數(shù)不勝數(shù)的不合理現(xiàn)象。

但隨著2000年3月九屆全國人大第三次會議審議通過《中華人民共和國立法法》（下稱：《立法法》），并于2000年7月1日起正式實(shí)施，我國現(xiàn)行的稅收法律體系暴露出許多與《立法法》不相適應(yīng)之處?！读⒎ǚā匪钢胺ā卑ǚ伞⑿姓ㄒ?guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例。具體到稅收法律領(lǐng)域，應(yīng)該由稅收法律，稅收行政法規(guī)，地方性法規(guī)，自治條例和單行條例等內(nèi)容構(gòu)成。根據(jù)《立法法》第八條、第九條的規(guī)定，“法律”是由全國人民代表大會或全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的，其內(nèi)容中包括“非國有財產(chǎn)的征收”和“稅收的基本制度”，并且這兩項內(nèi)容“只能制定法律”。這表明稅收制度應(yīng)該主要以稅收法律形式出臺，而行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例或單行條例等是對稅收法律的進(jìn)一步細(xì)化和解釋說明，而更重要的是稅收法律立法屬于最高權(quán)力機(jī)關(guān)的立法保留事項，其立法權(quán)限屬于全國人大及其常委會，既不能被推卸，也不能被轉(zhuǎn)讓。法律保留原則意味著有些事項(包括稅收、人身自由等)只能由立法者“親自”立法決定。除了維護(hù)議會的立法功能之外，該原則還有督促立法者行使憲法規(guī)定的職權(quán)，不得任意以授權(quán)立法的方式逃避自己的立法責(zé)任，否則就是對公民的不負(fù)責(zé)，有違憲政精義。但我國現(xiàn)行的稅收法律體系中，除了個人所得稅和企業(yè)所得稅以外的其他稅種，均是由全國人大授權(quán)國務(wù)院制定條例或暫行條例加以實(shí)施的。國務(wù)院能根據(jù)自己行政目的的需要不斷開征新稅，而民眾卻無抗辯之權(quán)，而其能制定相關(guān)稅收行政法規(guī)的依據(jù)，源自于1984年由全國人大常委會做出的《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》和1985年全國人大通過的《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》這兩項授權(quán)。對此兩項授權(quán)觀察發(fā)現(xiàn)，其雖然不符合《立法法》對授權(quán)立法的規(guī)定，但《立法法》于2000年7月1日開始生效，而授權(quán)立法的時間早于《立法法》，國務(wù)院的稅收立法權(quán)在體制上不存在問題。盡管如此，從最基本的法理原則來看，這種授權(quán)立法本身還是存在重大缺陷，該授權(quán)缺乏說明授權(quán)的理由和依據(jù)，也沒有明確授權(quán)的事項范圍，也沒有明確授權(quán)的時間，沒有遵循“一事一權(quán)”原則，其授權(quán)范圍模糊不清，極為寬泛，只籠統(tǒng)說了授權(quán)范圍是“改革工商稅制”與“經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面的問題”。試想，有哪幾個事項不屬于“經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面的問題”，明顯屬于典型的“空白”授權(quán)行為。在這種以稅收行政法規(guī)為主，以稅收法律為輔的稅收立法體系中，行政機(jī)關(guān)既是立法者，又是執(zhí)法者，難

免會出于自身利益的考慮而不合理地擴(kuò)大其征稅權(quán)利而加重納稅人負(fù)擔(dān)，從而沖擊立法民主原則，降低了稅法立法的級次，影響稅法的公正性、科學(xué)性及權(quán)威性。

目前的一個熱點(diǎn)事件：從2011年1月28日起，上海、重慶開征房產(chǎn)稅，上海稅率0.4%—0.6%，重慶稅率為0.5%-1.2%，這是地方政府首次立法收稅，但值得注意這個舉動是缺乏法律依據(jù)，是一個違反法治的開例。因?yàn)檫@有悖于《立法法》的原則與規(guī)定，也與《稅收征收管理法》中“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！钡囊?guī)定相抵觸。上海、重慶兩地開征的依據(jù)是“國務(wù)院的會議精神”，缺乏法律依據(jù)的支撐。根據(jù)《上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》顯示：“根據(jù)國務(wù)院第136次常務(wù)會議有關(guān)精神，市政府決定開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)。現(xiàn)結(jié)合本市實(shí)際，制定本暫行辦法?！倍吨貞c市人民政府關(guān)于進(jìn)行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》則規(guī)定“根據(jù)國務(wù)院第136次常務(wù)會議有關(guān)精神，重慶市人民政府決定在部分區(qū)域進(jìn)行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)?，F(xiàn)結(jié)合我市實(shí)際情況，制定本暫行辦法。”根據(jù)《立法法》，地方政府的規(guī)章，是根據(jù)其上位法，即法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)來制定的，而國務(wù)院“會議精神”顯然不屬其例，故不能成為其開征房產(chǎn)稅的依據(jù)。與此同時，《房產(chǎn)稅暫行條例》也不是房產(chǎn)稅開征的法律依據(jù)。因?yàn)楦鶕?jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，征稅對象是生產(chǎn)性經(jīng)營房產(chǎn)，對非經(jīng)營性房產(chǎn)免稅，而本次開征的房產(chǎn)稅恰恰是非經(jīng)營性的個人住房。《房產(chǎn)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；

二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；

四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；

五、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。”由此看出，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)是《暫行條例》予以免征的房產(chǎn)，而僅僅依據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，而非法律修改程序，就擅自擴(kuò)大征稅范圍，是對公民私有財產(chǎn)的一種侵犯。而且，《房產(chǎn)稅暫行條例》是1986年國務(wù)院頒布實(shí)施的，而《稅收征管法》是2005年施行的，對于征稅應(yīng)該根據(jù)《稅收征管法》進(jìn)行。另外，根據(jù)《立法法》規(guī)定“被授權(quán)機(jī)關(guān)不得將該項權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)”，國務(wù)院取得的稅收立法權(quán)也不應(yīng)轉(zhuǎn)授給地方政府。從上述事例，我們就不難發(fā)現(xiàn)我國目前稅收立法領(lǐng)域的不規(guī)范，甚至可以說是混亂。

但值得慶幸的是《立法法》的頒布為我國稅收立法體系的改革指明了方向，明確了其內(nèi)部各構(gòu)成體系的權(quán)限與職責(zé)。故依據(jù)《立法法》的規(guī)定，在完善我國稅收立法體系的過程中，應(yīng)采取以下相應(yīng)對策:

1.盡快頒布稅收基本法：稅收基本法是對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法有約束力，是稅法體系中法律地位最高、法律效力最高的稅法，決定著國家全部稅收立法、執(zhí)法、司法活動。目前世界上一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)制定了稅收基本法。我國至今還沒有這樣的稅收法律，有關(guān)稅收立法權(quán)限、立法程序等方面的內(nèi)容散見于各單行法律法規(guī)中。根據(jù)我國社會經(jīng)濟(jì)龐大、國情復(fù)雜的特點(diǎn)，同時考慮到憲

法對稅收的規(guī)定過于簡單，而單行稅法又較多的實(shí)際情況，制定稅收基本法是非常迫切，非常必要的。通過頒布稅收基本法，有助于杜絕稅收立法的隨意性，增強(qiáng)稅收法律的權(quán)威性和穩(wěn)定性；有助于加強(qiáng)各稅收法規(guī)之間的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性：有助于提高稅收法律規(guī)范的地位，增強(qiáng)其可操作性。

2.逐步建立以稅收法律為主、行政法規(guī)為輔的科學(xué)統(tǒng)一的稅收立法體制。首先，全國人大及其常委會應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行立法職責(zé)，盡快制定有關(guān)稅收問題的基本法律。對授權(quán)立法的行為采取更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡可能減少授權(quán)立法，提高稅收法律規(guī)范的整體效力等級。同時對授權(quán)立法的事項，經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，證明制定法律條件成熟的，全國人大及其常委會要及時地把行政法規(guī)上升為法律； 在法律制定后，應(yīng)終止相應(yīng)立法事項的授權(quán)。其次，《立法法》第五十六條規(guī)定，行政法規(guī)“ 經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，制定法律的條件成熟時，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時提請全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律”，國務(wù)院應(yīng)嚴(yán)格遵守這一規(guī)定，以盡可能地減少行政法規(guī)、規(guī)章的數(shù)量。第三、各有權(quán)機(jī)關(guān)在制定各自權(quán)限范圍內(nèi)的稅收法規(guī)時，要根據(jù)《立法法》的要求合理安排稅收法律體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，注重立法技術(shù)，明確立法依據(jù)、實(shí)施日期等等。第四，全國人大及其常委會應(yīng)全面清理、審查、修訂稅收法律法規(guī)，使其于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會發(fā)展相適應(yīng)。

3.合理劃分稅收立法權(quán)限。合理劃分立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限。依據(jù)《立法法》，全國人大及其常委會應(yīng)當(dāng)成為我國稅收立法體系的主體。全國人大對國務(wù)院授權(quán)必須遵循“ 負(fù)責(zé)任和謹(jǐn)慎授權(quán)” 原則，授權(quán)的內(nèi)容必須明確，語言不得模棱兩可，避免因語言含糊而發(fā)生行政立法權(quán)擴(kuò)張的現(xiàn)象。全國人大及其常委會還要對被授權(quán)的行政機(jī)關(guān)的授權(quán)立法程序進(jìn)行全程監(jiān)督。此外，必須規(guī)定國務(wù)院不得將全國人大授予的立法權(quán)再轉(zhuǎn)授予財政部和國家稅務(wù)總局。此外，憲法作為國家的根本大法，必須對國家立法權(quán)、行政立法權(quán)、地方立法權(quán)和授權(quán)立法權(quán)等不同種類的稅收立法權(quán)做出明確的補(bǔ)充，規(guī)定它們分別應(yīng)該由何種級別、何種性質(zhì)的國家機(jī)關(guān)擁有，而且對上述性質(zhì)的立法權(quán)的內(nèi)容、范圍必須予以詳細(xì)規(guī)定。

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第二篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計明顯偏高，個人所得稅稅負(fù)設(shè)計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實(shí)際稅負(fù)水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進(jìn)程中，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權(quán)與財權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時代潮流之時，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴(yán)重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢，從而扎實(shí)有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

也正因?yàn)槿绱?，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設(shè)一個融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第三篇：現(xiàn)行稅收制度與地稅征管范圍

現(xiàn)行稅收制度與地稅征管范圍

目前，我國共有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個稅種。其中，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅也由海關(guān)部門代征。其他16個稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。地稅部門負(fù)責(zé)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等稅的征收和管理。

稅收征收管理是稅務(wù)管理的重要組成部分，是指國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。稅收征收管理的一般程序包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。為加強(qiáng)稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系以及改善稅收征管環(huán)境，我國制定并頒發(fā)了《中華人民共和國稅收征收管理法》。

從1993年稅收征管法頒布15年來，稅收在社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要性日益顯現(xiàn)，稅收收入規(guī)模增長超過了10倍。與此同時，中國稅收征管法律制度建設(shè)不斷完善，稅收執(zhí)法環(huán)境不斷改善，稅收征納關(guān)系越來越和諧、規(guī)范，稅收的職能作用得到越來越充分的發(fā)揮。

為適應(yīng)深化改革、擴(kuò)大開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的需要，2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議對《稅收征管法》進(jìn)行了第二次修訂，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在各環(huán)節(jié)的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行了新的規(guī)范，更全面明確了征納雙方不履行義務(wù)的行政或法律責(zé)任，新的《稅收征管法》于2001年5月1日起開始施行。

經(jīng)過多年的完善和規(guī)范，天津市地方稅務(wù)局于2009年明確了天津地區(qū)稅收征管的稅務(wù)登記、發(fā)票管理、認(rèn)定和證明管理、稅收優(yōu)惠管理、申報征收和納稅擔(dān)保申請等六部分共計86項涉稅事項，規(guī)范了申請要素和辦稅流程，并全部納入津稅系統(tǒng)和稅管員平臺等稅務(wù)征收管理信息系統(tǒng)執(zhí)行電子流程，在有效加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)的同時，嚴(yán)格規(guī)范了稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。東麗地稅同時出臺稅務(wù)人員管理辦法和督辦制度，明確稅務(wù)人員職責(zé)，規(guī)范涉稅事項各環(huán)節(jié)操作，嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法行為，有效加強(qiáng)稅收征管。

第四篇：我國現(xiàn)行立法體制的權(quán)限劃分制度和結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行立法體制的權(quán)限劃分制度和結(jié)構(gòu)

立法體制，是指按照憲法和法律的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)立法權(quán)限劃分的情形和狀態(tài)，是關(guān)于立法權(quán)、立法權(quán)運(yùn)行的立法權(quán)載體諸方面的體系和制度所構(gòu)成的有機(jī)整體。其核心是有關(guān)立法權(quán)限的體系和制度。

我國現(xiàn)行立法體制，就是我國憲法和法律規(guī)定的立法體制，根據(jù)各級各類國家立法機(jī)關(guān)的權(quán)限，可以作如下分類：

一、中央一級

（一）最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其常設(shè)機(jī)關(guān)

全國人民代表大會修改憲法，制定和修改刑事、民事、國家機(jī)構(gòu)的其他的基本法律。全國人民代表大會常務(wù)委員會解釋憲法，制定和修改除應(yīng)當(dāng)由全國人民代表大會制定的法律以外的其他法律；在全國人民代表大會閉會期間，對全國人民代表大會制定的法律進(jìn)行部分補(bǔ)充和修改，但是不得同該法律的基本原則相抵觸。

（二）最高國家行政機(jī)關(guān)及其所屬機(jī)關(guān)

國務(wù)院根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令；向全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務(wù)委員會提出法律議案；各部、各委員會根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章。

二、地方一級

（一）地方各級權(quán)力機(jī)關(guān)及其常設(shè)機(jī)關(guān)

地方各級人民代表大會在本行政區(qū)域內(nèi)，依照法律規(guī)定的權(quán)限，通過和發(fā)布決議，省、直轄市的人民代表大會和它們的常務(wù)委員會，在不同憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性法規(guī)，報全國人民代表大會備案。省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會在特定條件下也可以制定地方性法規(guī)。

民族自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟(jì)和文化特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。自治區(qū)的自治條例和單行條例，報全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后生效。自治州、自治縣的自治條例和單行條例，報省或自治區(qū)人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后生效，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（二）地方各級行政機(jī)關(guān)

縣級以上地方各級人民政府依照法律規(guī)定的權(quán)限在本行政區(qū)內(nèi)發(fā)布決定和命令。省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以依照法律和行政法規(guī)。規(guī)定規(guī)章?？h級以上人民政府的下屬部門可以發(fā)布命令和指示。上述決議、決定、命令和指示，凡是具有規(guī)范性內(nèi)容者，就是規(guī)范性法律文件。

三、我國立法體制的特征

上述我國立法體制，一般認(rèn)為是一元多層次的立法體制，就是在以憲法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的一元化的基礎(chǔ)上，有中央和地方兩個大的層次，在每一個層次的權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部還有不同層次的機(jī)關(guān)制定不同效力的法律、法規(guī)或規(guī)章。也有學(xué)者把我國現(xiàn)行立法體制表述為；中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和一定程度分權(quán)的、多級并存、多類結(jié)合的立法權(quán)限劃分體制。最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其常設(shè)機(jī)關(guān)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，國務(wù)院行使相當(dāng)大的權(quán)力，地方行使一定權(quán)力，是其突出的特征。其中：

（一）實(shí)行中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和一定程度分權(quán)

一是指最重要的國家立法權(quán)屬于中央并在整個立法體制中處于領(lǐng)導(dǎo)地位。國家立法權(quán)只能由全國人大及其常委會行使，地方和其他任何方面都沒有這個權(quán)。行政法規(guī)、地方性法規(guī)均不得與憲法、法律相抵觸。二是指國家整個立法權(quán)，由中央和地方多方面的主體行使。

（二）多級（多層次）并存 即全國人大及其常委會制定國家法律，國務(wù)院及其所屬部委分別制定行政法規(guī)和部門規(guī)章，一般地方制定地方性法規(guī)，在立法上以及在它們所立的規(guī)范性法文件的效力上有級別之差，這些不同級別的立法和規(guī)范性法文件并存于現(xiàn)行中國立法體制中。

（三）多類結(jié)合

即上述立法及其所產(chǎn)生的規(guī)范性法文件，同民族自治地方的立法及其所制定的自治法規(guī)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和香港特別行政區(qū)的立法及其所制定的規(guī)范性文件的多類結(jié)合。

全國人大制定和修改憲法。

全國人大制定和修改國家的基本法律，像刑法、刑訴法、民法通則、行政訴訟法等等，人大常委會行使人大閉會期間的權(quán)利。

國務(wù)院制定行政法規(guī)。

國務(wù)院各部位和直屬的行政單位制定規(guī)章制度。

各省級政府人大和常委會制定地方法規(guī)。

自治區(qū)、自治州、自治縣有權(quán)制定自治條例和單行條例。

特別行政區(qū)有自己獨(dú)立的立法權(quán)。

第五篇：我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

摘要

在房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展的背景下，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，起著保障政府財政收入的作用。但是在具體的房地產(chǎn)稅收征管方面，還存在一定的問題?；诖?，本文首先介紹了選題背景，第二部分簡單的闡述了房地產(chǎn)稅收的重要性，第三部分分析制約我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的因素，第四部分針對制約因素提出了相應(yīng)的解決措施和建議。通過本文的論述，以期對我國其它地區(qū)在房地產(chǎn)稅收征管方面有一定的理論和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)；稅收征管；問題；措施

目錄

一、引言........................................................................................................................1

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的意義....................................................................................1

三、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管存在的問題...................................................................1

（一）房地產(chǎn)業(yè)稅收體系不完善.........................................................................1

1．稅收法律法規(guī)的立法層次不高................................................................1

2、房地產(chǎn)稅制設(shè)置不合理............................................................................1

（二）稅收管理部門監(jiān)督體系不健全.................................................................2

1．稅務(wù)征收管理監(jiān)管隊伍人員素質(zhì)有所欠缺............................................2 2．內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全................................................................................2

四、完善我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的對策....................................................................2

（一）構(gòu)建合理的房地產(chǎn)業(yè)稅收體制.................................................................2

1．降低房地產(chǎn)開發(fā)稅收征收額度................................................................2 2．降低流通階段房地產(chǎn)稅收征收額度........................................................2

（二）完善納稅管理部門監(jiān)督管理體系.............................................................2

1．加強(qiáng)法制教育，培養(yǎng)優(yōu)秀干部和工作人員............................................2 2．政務(wù)公開、流程公開，接受人民群眾的監(jiān)督........................................3

結(jié)束語............................................................................................................................4 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................5

一、引言

二十世紀(jì)九十年代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，城市化進(jìn)程逐步加快，受居民住房改革和住房消費(fèi)的雙重刺激，我國房地產(chǎn)業(yè)迎來了迅猛發(fā)展的新時期，并且日益在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占著越來越重要的位置。與此相適應(yīng)，房地產(chǎn)行業(yè)稅收成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)，人們普遍認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅情況嚴(yán)重。因此，對房地產(chǎn)業(yè)的征管日漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的重點(diǎn)。以上海為例，2012年，上海稅收總額為7366億元，其中納稅百強(qiáng)的納稅總額占稅收總額的30.9%，在此榜中，曾作為頂梁柱的房地產(chǎn)業(yè)占比僅2.4%，可見房地產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)在進(jìn)一步下降。在這種背景下，深入研究房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管問題，提出改進(jìn)的對策，提高該業(yè)的征管績效，最終實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)范、有序和健康發(fā)展，具有非常重要的意義。

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的意義

現(xiàn)階段，隨著房地產(chǎn)市場如火如荼的發(fā)展，我國各個地方都正在經(jīng)歷一場房地產(chǎn)行業(yè)投資開發(fā)熱潮，并且隨著房地產(chǎn)行業(yè)投資的急劇增加，房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅收也將準(zhǔn)年遞增，這些增加的稅收可以為我國社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障體系完善、醫(yī)療保障體系改革和發(fā)展起到積極的推動作用和資金保障。同時，房地產(chǎn)行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量，它的快速、穩(wěn)定發(fā)展必然會帶動我國整體GDP的增長，因此，高度重視并完善房地產(chǎn)稅收征收的管理工作，對我國整體稅收的增長和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用和意義。

三、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管存在的問題

（一）房地產(chǎn)業(yè)稅收體系不完善

稅收收入的征管工作并不是孤立存在的，稅收征管效率很大程度上受稅收政策的影響，因此對于房地產(chǎn)業(yè)制定科學(xué)、合理的稅收政策對房地產(chǎn)稅收征管有重要意義。1．稅收法律法規(guī)的立法層次不高

目前，我國只有企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法三部法律是涉及房地產(chǎn)稅收的。在法律法規(guī)中，涉及房地產(chǎn)稅收的多數(shù)都是通過條例或暫行條例等行政法規(guī)的形式頒布的，例如，營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、上地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。由于稅收立法層次不高，法律法規(guī)的貫徹落實(shí)常常受外界因素的干擾，使政策執(zhí)行不到位。

2、房地產(chǎn)稅制設(shè)置不合理

目前，我國的房地產(chǎn)稅制設(shè)置的特點(diǎn)，即：“重流轉(zhuǎn)和輕保有”。房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)涉及的稅種較多，稅收收入占房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重大，而保有環(huán)節(jié)涉及稅種少，征管薄弱，其稅收收入也很少。并且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收越來越重視，保有環(huán)節(jié)的稅收更容易被忽視，出現(xiàn)有交易就征稅、沒有交易就不征稅或少征稅的情況，造成房地產(chǎn)稅收的大量流失。

務(wù)征收管理監(jiān)督的各級領(lǐng)導(dǎo)和行政人員在工作中轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)道德責(zé)任建設(shè)，提升為人民服務(wù)的意識，進(jìn)一步減弱官本位思想，對我國現(xiàn)階段部分地區(qū)行政人員行政執(zhí)法執(zhí)行過程中出現(xiàn)的的“人治”和“法制”混淆的治理有著非常重要的作用。通過加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)教育和培訓(xùn)，能夠讓廣大領(lǐng)導(dǎo)干部和行政人員在地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督和具體政策執(zhí)行過程中始終站在公平、公正、公開的立場考慮問題，這樣才能真正做到為人民服務(wù)，為百姓服務(wù)，減少因?yàn)樾姓藛T地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督管理中不足和執(zhí)法不公平引發(fā)的群眾事件。

2．政務(wù)公開、流程公開，接受人民群眾的監(jiān)督

在許多地方行政人員地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督和行政執(zhí)法過程中，會出現(xiàn)執(zhí)法部門的“暗箱作業(yè)”，這種“暗箱操作”的做法，直接看來就是缺乏公開的做法，表現(xiàn)出有一部分行政人員執(zhí)行干部綜合素質(zhì)低下，道德責(zé)任不足，處理事情態(tài)度蠻橫，從根本上就是剝奪了群眾的知情權(quán)，違背了行政執(zhí)法公平、公正、公開的原則，不敢讓工作暴露在人民群眾的監(jiān)督之下。各種跡象表明，行政人員地方房地產(chǎn)稅務(wù)征收管理監(jiān)督和行政執(zhí)法的各項工作只有在廣大群眾的監(jiān)督下進(jìn)行，才能真正做到有法可依，公正嚴(yán)明，群眾的基本利益才能得到根本保障。

參考文獻(xiàn)

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