第一篇：企業(yè)破產(chǎn)清算后的還債順序問題

企業(yè)破產(chǎn)清算后的還債順序問題

清償順序，是民事訴訟法根據(jù)各種債務(wù)的性質(zhì)，對債權(quán)人在兩個以上的，債務(wù)人的財產(chǎn)又不足以清償所有債務(wù)的情況規(guī)定的償付順序。

企業(yè)法人在清償還債前，應(yīng)當從破產(chǎn)財產(chǎn)中優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用。破產(chǎn)費用是對破產(chǎn)財產(chǎn)保管、清理、處理和估價時所需要的費用。例如，破產(chǎn)訴訟的費用、聘任工作人員的費用等。根據(jù)民事訴訟法規(guī)定，企業(yè)法人在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用后，按照下列順序清償債務(wù)：

1.破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用。企業(yè)職工的權(quán)利首先應(yīng)當?shù)玫奖Ｗo，破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用應(yīng)當優(yōu)先支付，以保障廣大職工重新就業(yè)前基本的生活需要。

2.破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款。稅收是國庫的收入，稅收的多少直接影響國家的財政收入，關(guān)系到國家的利益，因此，破產(chǎn)企業(yè)所欠的稅款，也應(yīng)當優(yōu)先清償。

3.破產(chǎn)債權(quán)。主要指破產(chǎn)還債企業(yè)所欠的公民、法人或者其他組織的款項。企業(yè)法人清償財產(chǎn)時，前一清償順序完畢后，有剩余財產(chǎn)的，才開始后一順序的清償。以此類推，一直到被執(zhí)行人的財產(chǎn)清償完畢。在同一順序中，各個債權(quán)人的權(quán)利是平等的，他們之間不存在順序先后。如果破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，則按債權(quán)的比例償付債權(quán)人的債務(wù)。

已作為銀行貸款等債權(quán)的抵押物或者其他擔(dān)保物的財產(chǎn)，一般不能作為清償?shù)呢敭a(chǎn)。因為，作為抵押物或者其他擔(dān)保物的財產(chǎn)在債務(wù)人不能履行義務(wù)時，實際上已轉(zhuǎn)換成債權(quán)人的財產(chǎn)。債務(wù)人已不能對它們再行使權(quán)利。因此，民事訴訟法規(guī)定，已作為銀行貸款等債權(quán)的抵押物或者其他擔(dān)保物的財產(chǎn)，銀行和其他債權(quán)人享有就該抵押物或者其他擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。抵押物或者其他擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)還債的財產(chǎn)。

第二篇： 企業(yè)破產(chǎn)還債申請書范例

企業(yè)破產(chǎn)還債申請書范例

企業(yè)法人破產(chǎn)還債申請書范例

申請人：_______________________________進出口公司

地址：__________市_________區(qū)________路________號

法定代表人：張___ 職務(wù)：_____ 電話：____________

被申請人：_______________________________棉紡織廠

地址：_______市_________區(qū)_________大街________號

法定代表人：王________ 職務(wù)：_____ 電話：________

請求事項：

依法宣告被申請人破產(chǎn)，并以其財產(chǎn)清償所欠申請人債務(wù)。

事實與理由：

自_____年始，被申請人先后從申請人處購買_____生產(chǎn)原料_____批，價值近__________萬元，但因被申請人生產(chǎn)工藝落后、經(jīng)營管理不善、產(chǎn)品滯稍等原因，被申請人一直未能給付申請人上述貨款。_____年_____月，被申請人提出如果1__________年底仍不能給付 部分貨款，即以其生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)清償債務(wù)，并向申請人提交了《固定資產(chǎn)明細表》。_____年_____月，被申請人再次表示無力還債。據(jù)了解，被申 請人目前己長期停業(yè)，并拖欠其他債務(wù)近_____萬元，而被申請人目前的資產(chǎn)僅為__________萬元，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)己呈連續(xù)狀態(tài)。為避免國有資 產(chǎn)繼續(xù)流失，依據(jù)《民事訴訟法》第199條的規(guī)定，特向你院申請債務(wù)人破產(chǎn)還債，并申報債權(quán)計人民幣__________萬元。

此致

______市中級人民法院

申訴人：______進出口公司

______年______月______日

附：1.申請人對被申請人的債權(quán)清冊1份;

2.被申請人還款承諾書1份;

3.雙方購銷合同9份;

4.供貨清單14份;

5.被申請人固定資產(chǎn)明細表l份;

6.被申請人不能清償債務(wù)的證據(jù)6份。廣州律師 湖南律師 http://china.findlaw.cn/guangzhou http://china.findlaw.cn/hunan

第三篇：企業(yè)破產(chǎn)與清算律師代理問題

關(guān)于破產(chǎn)的法律規(guī)定：

《律師辦理企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》 里面有律師該如何代理及需要提交什么文件的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》

《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉[1]若干問題的規(guī)定

（一）》

《律師辦理企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》 里面有律師該如何代理及需要提交什么文件的規(guī)定 《公司法》

版本1.根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》的規(guī)定，申請（被申請）破產(chǎn)的債務(wù)人應(yīng)當具備法人資格，不具備法人資格的企業(yè)、個體工商戶、合伙組織、農(nóng)村承包經(jīng)營戶不具備破產(chǎn)主體資格。國有企業(yè)向人民法院申請破產(chǎn)時，應(yīng)當提交其上級主管部門同意其破產(chǎn)的文件；其他企業(yè)應(yīng)當提供其開辦人或者股東會議決定企業(yè)破產(chǎn)的文件。

債務(wù)人申請破產(chǎn)，應(yīng)當向人民法院提交下列材料：

（一）書面破產(chǎn)申請；

（二）企業(yè)主體資格證明；

（三）企業(yè)法定代表人與主要負責(zé)人名單；

（四）企業(yè)職工情況和安置預(yù)案；

（五）企業(yè)虧損情況的書面說明，并附審計報告；

（六）企業(yè)至破產(chǎn)申請日的資產(chǎn)狀況明細表，包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和企業(yè)投資情況等；

（七）企業(yè)在金融機構(gòu)開設(shè)帳戶的詳細情況，包括開戶審批材料、帳號、資金等；

（八）企業(yè)債權(quán)情況表，列明企業(yè)的債務(wù)人名稱、住所、債務(wù)數(shù)額、發(fā)生時間和催討償還情況；

（九）企業(yè)債務(wù)情況表，列明企業(yè)的債權(quán)人名稱、住所、債權(quán)數(shù)額、發(fā)生時間；

（十）企業(yè)涉及的擔(dān)保情況；

（十一）企業(yè)已發(fā)生的訴訟情況和財產(chǎn)保全的情況；； 人民法院認為應(yīng)當提交的其他材料。

版本2.公司面臨困境、陷入債務(wù)之中無力償還的情況下，可以向法院申請破產(chǎn)還債。公司作為債務(wù)人向法院申請破產(chǎn)時應(yīng)提交以下這些資料（和上1差不多）：

1、債務(wù)人請求破產(chǎn)還債的書面申請以及債務(wù)人企業(yè)虧損的書面說明;

2、債務(wù)人企業(yè)至破產(chǎn)申請日上月末的資產(chǎn)負債表等有關(guān)會計報表，以及具有相應(yīng)資質(zhì)的審計機構(gòu)對債務(wù)人企業(yè)審計后作出的審計報告，以證明該企業(yè)已資不抵債;

3、企業(yè)至破產(chǎn)申請日止的資產(chǎn)狀況明細表，包括有形資產(chǎn)清單(列明財產(chǎn)名稱、規(guī)格、處所和價值等)、無形財產(chǎn)情況(商標權(quán)、專利權(quán)及對外許可使用的情況和其他知識產(chǎn)權(quán)并附相關(guān)證書);

4、企業(yè)對外投資情況(包括合資企業(yè)、合作企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、獨資企業(yè)、子公司、股票、債券等)，已注銷的，應(yīng)提供工商行政管理部門的相關(guān)文件;

5、企業(yè)在銀行開立帳戶的情況，并列明至破產(chǎn)申請日的帳戶余額;企業(yè)資產(chǎn)抵押情況，包括企業(yè)為他人擔(dān)?；虻盅?，以及他人尉企業(yè)擔(dān)?；虻盅旱那闆r;

6、企業(yè)債權(quán)情況表，列明破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人名稱、住所、郵政編碼、通訊地址和電話號碼、破產(chǎn)債權(quán)數(shù)額、債權(quán)發(fā)生日期和催討償還情況;還需要提交企業(yè)債務(wù)情況表，內(nèi)容與債權(quán)情況表相同;

7、企業(yè)已發(fā)生的訴訟情況和財產(chǎn)保全的情況;

8、人民法院認為應(yīng)提供的其他材料。

版本3.一個律師為提問人從律師如何代理角度詳細解答

廣州讀者問：我公司因經(jīng)營不善已經(jīng)資不低債，現(xiàn)準備向法院申請破產(chǎn)清算并注銷公司，但不知應(yīng)當向法院提交哪些申請材料，能委托律師代理申請嗎？

答：可以委托律師代理你公司向法院申請破產(chǎn)。公司破產(chǎn)應(yīng)當向法院提交的相關(guān)申請材料： 1.股東會破產(chǎn)決議；（律師制作、股東簽字）2.公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

3.公司法定代表人與主要負責(zé)人名單；（律師制作、蓋公司章）

4.公司職工情況（包括姓名、姓別、年齡、工作年限、工資支付和社會保險費用繳納等）和安置預(yù)案；（律師根據(jù)公司財務(wù)和合同檔案資料制作、蓋公司章）5.公司虧損情況的書面說明（律師制作、蓋公司章），并附會計報告（委托會計師事務(wù)所制作）；

6.公司至破產(chǎn)申請日的資產(chǎn)狀況明細表，包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和企業(yè)投資情況等；（委托會計師事務(wù)所制作或律師制作、蓋公司章）

7.企業(yè)在金融機構(gòu)開設(shè)帳戶的情況，包括開戶審批材料、帳號、資金等；

8.企業(yè)債權(quán)情況表，列明企業(yè)的債務(wù)人名稱、住所、債務(wù)數(shù)額、發(fā)生時間和催討償還情況；（律師制作、蓋公司章）

9.企業(yè)債務(wù)情況表，列明企業(yè)的債權(quán)人名稱、住所、債權(quán)數(shù)額、發(fā)生時間；（律師制作、蓋公司章）

10企業(yè)涉及的擔(dān)保情況；（律師制作、蓋公司章）11.企業(yè)已發(fā)生的訴訟情況。（律師制作、蓋公司章）

律師在辦理公司、企業(yè)破產(chǎn)的案件時主要應(yīng)從事的工作如下：

第一，代理或協(xié)助債權(quán)人或債務(wù)人向法院申請宣告破產(chǎn)。

申請宣告破產(chǎn)可以由債權(quán)人提出也可以由債務(wù)人提出。律師在辦理此項事務(wù)時應(yīng)著重注意，協(xié)助債權(quán)人在一定的期限內(nèi)向法院申報債權(quán)并說明債權(quán)的數(shù)額和有無財產(chǎn)擔(dān)保、法院在受理破產(chǎn)案件后應(yīng)當停止債務(wù)人財產(chǎn)的其他民事執(zhí)行程序，并且債務(wù)人除正常的生產(chǎn)經(jīng)營所必需外對部分債權(quán)人的清償無效。

第二，協(xié)助債權(quán)人或債務(wù)人參加債權(quán)人會議。

要明確所有債權(quán)人均為債權(quán)人會議成員。除有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人未放棄優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利外，債權(quán)人會議成員享有表決權(quán)。債務(wù)人的保證人代替?zhèn)鶛?quán)人清償債務(wù)后也可以作為債權(quán)人享有表決權(quán)。而且，債務(wù)人的法定代表人必須列席債權(quán)人會議，回答債權(quán)人的詢問。第一次債權(quán)人會議在債權(quán)申報期限屆滿后一定期限內(nèi)由法院召集。

債權(quán)人會議的職權(quán)通常是:

（一）審查有關(guān)債權(quán)的證明材料，確認債權(quán)有無財產(chǎn)擔(dān)保及其數(shù)額；

（二）討論通過和解協(xié)議草案；

（三）討論通過破產(chǎn)財產(chǎn)的處理和分配方案等。債權(quán)人會議的決議對全體債權(quán)人均有約束力，決議的通過須經(jīng)出席會議的有表決權(quán)的債權(quán)人的過半數(shù)，并且其所代表的債權(quán)額，必須占無財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)總額的半數(shù)以上，但通過和解協(xié)議草案的決議，必須占無財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)總額的三分之二以上。如果債權(quán)人認為債權(quán)人會議的決議違反法律規(guī)定的，可以在債權(quán)人會議作出決議后提請法院裁定。

第三，參加和解與整頓。

被申請宣告破產(chǎn)的企業(yè)與債權(quán)人會議達成和解協(xié)議的，經(jīng)法院認可后，由法院發(fā)布公告中止破產(chǎn)程序。在此條件下，企業(yè)就可以進行整頓并且應(yīng)當定期將整頓的情況向債權(quán)人會議報告。如果是代理或協(xié)助企業(yè)一方的律師，要注意企業(yè)在整頓期間如有

（一）不執(zhí)行和解協(xié)議；

（二）財務(wù)狀況繼續(xù)惡化，債權(quán)人會議申請終結(jié)整頓；

（三）或有隱匿、私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、非正常壓價出售財產(chǎn)等嚴重損害債權(quán)人利益等情形的，經(jīng)法院裁定，就要終結(jié)整頓，宣告破產(chǎn)。

第四，參加清算組進行破產(chǎn)清算，明確什么是破產(chǎn)債權(quán)與破產(chǎn)財產(chǎn)。

當法院宣告企業(yè)破產(chǎn)成立清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，律師可以受聘參加清算組從事有關(guān)法律事務(wù)工作。清算組的職責(zé)是對破產(chǎn)財產(chǎn)進行保管、清理、估價、處理和分配。需要注意的是，可以用于清償?shù)钠飘a(chǎn)財產(chǎn)由

（一）宣告破產(chǎn)時破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)；

（二）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財產(chǎn)等財產(chǎn)及其財產(chǎn)權(quán)利構(gòu)成。而破產(chǎn)債權(quán)是破產(chǎn)宣告前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)利的有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)的清償順序是，在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用后按照

（一）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用；

（二）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；

（三）破產(chǎn)債權(quán)進行，不足清償同一順序時按比例分配。

版本四：

律師事務(wù)所承辦律師在參與公司企業(yè)破產(chǎn)清算過程中應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（自2007年6月1日起施行）、《中華人民共和國民事訴訟法》（自2008年4月1日起施行）及其它法律、法規(guī)的規(guī)定，并根據(jù)實踐中的具體操作情況依法代理完成破產(chǎn)清算法律事務(wù)，律師代理公司企業(yè)破產(chǎn)清算工作主要有包括以下事項：

清算組的成立

破產(chǎn)程序前期工作和清算組總體工作：

一、進入破產(chǎn)清算程序

破產(chǎn)清算程序是破產(chǎn)制度的一部分，破產(chǎn)清算程序的進入取決于破產(chǎn)程序的開始，根據(jù)我國法律，企業(yè)進入破產(chǎn)程序按以下步驟進行：首先，嚴重虧損，無力清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)，由其債權(quán)人或債務(wù)人向企業(yè)所在地法院提交破產(chǎn)申請；其次，人民法院依法裁定并宣告企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)由此正式進入破產(chǎn)程序。

二、成立清算組

企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，由人民法院自宣告之日起15日內(nèi)成立清算組，清算組由人民法院與同級人民政府協(xié)商指定，由企業(yè)上級主管部門、財政、計委、審計、稅務(wù)、物價、勞動人事、工商行政管理局等部門的人員和律師、會計師等專業(yè)人員組成。

三、清算組成立前的準備工作

（一）法院指定清算組人員

（二）刻制清算組圖章

（三）在銀行開立帳號

四、明確清算組的主要職責(zé)，并進行內(nèi)部分工

（一）接管破產(chǎn)企業(yè)。包括對破產(chǎn)企業(yè)人、財物各方面的管理，接管破產(chǎn)企業(yè)印章、財務(wù)帳冊和憑證、重要文件及合同等。

（二）負責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。

（三）負責(zé)接收破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財產(chǎn)持有人清償?shù)膫鶆?wù)或交付的財產(chǎn)。

（四）決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同。

（五）對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)進行審計，出具審計報告。

（六）對破產(chǎn)債權(quán)進行清理，審核債權(quán)人申報的債權(quán)。

（七）對破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)進行清理，并依法追討破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)及外在財產(chǎn)。

（八）根據(jù)需要，要求債權(quán)人會議主席或法院召開債權(quán)人會議。

（九）制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人討論后報請法院批準執(zhí)行。

（十）破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)屬于他人的財產(chǎn)，通過清算組由該財產(chǎn)的權(quán)利人取回。

（十一）在清償有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)后，收回破產(chǎn)企業(yè)的擔(dān)保物。

（十二）對破產(chǎn)企業(yè)于法院受理案件前六個月至破產(chǎn)程序終結(jié)的期間，其進行的1、隱匿、私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

2、非正常壓價出售財產(chǎn)；

3、對于原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；

4、對未到期的債務(wù)提前清償；

5、放棄自己的債權(quán)等行為，清算組有權(quán)向法院申請追回財產(chǎn)。

（十三）于破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢后，提請法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

（十四）破產(chǎn)程序終結(jié)后，向破產(chǎn)企業(yè)原登記機關(guān)辦理注銷登記。

（十五）決定破產(chǎn)企業(yè)自破產(chǎn)宣告之日起是否繼續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營。

五、清算組內(nèi)部的分工

（一）清算組內(nèi)部律師的工作，包括：

破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)的審查

破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)的審查

破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定

對破產(chǎn)企業(yè)投資，包括項目投資及投資形成的法人實體進行權(quán)益比例和股權(quán)比例的界定，并負責(zé)起草權(quán)益轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書

代理破產(chǎn)企業(yè)進行起訴和應(yīng)訴

負責(zé)財產(chǎn)所有人行使取回權(quán)的審核工作

負責(zé)審核破產(chǎn)企業(yè)所簽定并正在履行中的合同，并決定是否繼續(xù)履行

負責(zé)抵銷權(quán)、別除權(quán)內(nèi)容的審核

其他應(yīng)由律師處理的法律事務(wù)。

律師如果作為清算組組長，還承擔(dān)以下工作：

編制清算組工作計劃并報告法院

主持清算組的清算工作，包括確定分工、掌握清算進度、處理清算中的問題、協(xié)調(diào)清算中各個環(huán)節(jié)的關(guān)系

負責(zé)與法院聯(lián)絡(luò)，向法院報告工作

代表清算組對外簽定合同、參加談判、出席會議、代理訴訟等活動

以清算組名義向法院及債權(quán)人會議起草各類報告

掌管清算組公章

審批破產(chǎn)清算支出

出席債權(quán)人會議并代表清算組做工作報告

主持清算會議，并形成清算組清算工作會議紀要。

（二）清算組內(nèi)部會計師的工作，包括：

負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)數(shù)額的核定，并編制破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)清冊

負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)數(shù)額的核定、對外債權(quán)形成過程、整理相關(guān)證據(jù)，并編制破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)清冊

負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)注冊資本繳交情況的審計，并做出肯定性結(jié)論

負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)對外投資的數(shù)額、過程及收集整理相關(guān)證據(jù)材料

負責(zé)了解破產(chǎn)企業(yè)全部資金的去向、用途、盈虧情況，分析破產(chǎn)原因，向債權(quán)人通報

負責(zé)盤點破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，編制破產(chǎn)財產(chǎn)清冊

負責(zé)了解破產(chǎn)企業(yè)職工人數(shù)、工資數(shù)額、社會保險情況

負責(zé)查清納稅情況

（三）清算組內(nèi)部評估師的工作，評估師在個別情況下被指定為清算組成員，一般負責(zé)根據(jù)清算組提供的關(guān)于財產(chǎn)的資料，對該財產(chǎn)進行評估，作為清算組處理破產(chǎn)財產(chǎn)的底價。

（四）清算組內(nèi)部拍賣行的工作，拍賣行在個別情況下被指定為清算組成員，一般負責(zé)根據(jù)清算組的委托和所提供的關(guān)于破產(chǎn)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明材料，公開拍賣破產(chǎn)財產(chǎn)，并協(xié)助競得者辦理過戶手續(xù)。

五、破產(chǎn)企業(yè)的全面接管

當清算組正式成立，并進駐破產(chǎn)企業(yè)后，清算組便正式替代破產(chǎn)企業(yè)以其自身名義進行運作，對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管，包括以下內(nèi)容的工作：

對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管，包括

（一）破產(chǎn)企業(yè)印章的接收

（二）破產(chǎn)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的接收

（三）破產(chǎn)企業(yè)重要文件、合同的接收

（四）破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)的接收

（五）破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的接收

對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管后，清算組作為替代破產(chǎn)企業(yè)運作的實體，還須對破產(chǎn)企業(yè)進行必要的管理，包括：

（一）對破產(chǎn)企業(yè)的人事管理，如留守人員的確定，員工的安置及人事檔案的管理；

（二）對破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理；

（三）對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理，如固定資產(chǎn)的管理，流動資產(chǎn)的管理，無形資產(chǎn)的管理，投資資產(chǎn)的管理，在建工程的管理；

（四）對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，如財務(wù)帳冊、財務(wù)憑證的管理，銀行帳號的管理，日常開銷的管理和控制。

清算組的主要職責(zé)和內(nèi)部分工

清算組有主要以下職責(zé)：

（一）接管破產(chǎn)企業(yè)。包括對破產(chǎn)企業(yè)人、財物各方面的管理，接管破產(chǎn)企業(yè)印章、財務(wù)帳冊和憑證、重要文件及合同等。

（二）負責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。

（三）負責(zé)接收破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財產(chǎn)持有人清償?shù)膫鶆?wù)或交付的財產(chǎn)。

（四）決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同。

（五）對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)進行審計，出具審計報告。

（六）對破產(chǎn)債權(quán)進行清理，審核債權(quán)人申報的債權(quán)。

（七）對破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)進行清理，并依法追討破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)及外在財產(chǎn)。

（八）根據(jù)需要，要求債權(quán)人會議主席或法院召開債權(quán)人會議。

（九）制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人討論后報請法院批準執(zhí)行。

（十）、破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)屬于他人的財產(chǎn)，通過清算組由該財產(chǎn)的權(quán)利人取回。

（十一）在清償有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)后，收回破產(chǎn)企業(yè)的擔(dān)保物。

（十二）對破產(chǎn)企業(yè)于法院受理案件前六個月至破產(chǎn)程序終結(jié)的期間，其進行的1、隱匿、私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

2、非正常壓價出售財產(chǎn)；

3、對于原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；

4、對未到期的債務(wù)提前清償；

5、放棄自己的債權(quán)等行為，清算組有權(quán)向法院申請追回財產(chǎn)。

（十三）于破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢后，提請法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

（十四）破產(chǎn)程序終結(jié)后，向破產(chǎn)企業(yè)原登記機關(guān)辦理注銷登記。

（十五）決定破產(chǎn)企業(yè)自破產(chǎn)宣告之日起是否繼續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營。清算組內(nèi)部的分工：

（一）清算組組長的工作（一般由律師擔(dān)任）：

1、編制清算組工作計劃并報告法院；

2、主持清算組的清算工作，包括確定分工、掌握清算進度、處理清算中的問題、協(xié)調(diào)清算中各個環(huán)節(jié)的關(guān)系；

3、負責(zé)與法院聯(lián)絡(luò)，向法院報告工作；

4、代表清算組對外簽定合同、參加談判、出席會議、代理訴訟等活動；

5、以清算組名義向法院及債權(quán)人會議起草各類報告；

6、掌管清算組公章；

7、審批破產(chǎn)清算支出；

8、出席債權(quán)人會議并代表清算組做工作報告；

9、.主持清算會議，并形成清算組清算工作會議紀要。

（二）清算組內(nèi)部律師的工作，包括：

1、破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)的審查；

2、破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)的審查；

3、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定；

4、對破產(chǎn)企業(yè)投資，包括項目投資及投資形成的法人實體進行權(quán)益比例和股權(quán)比例的界定，并負責(zé)起草權(quán)益轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書；

5、代理破產(chǎn)企業(yè)進行起訴和應(yīng)訴活動；

6、負責(zé)財產(chǎn)所有人行使取回權(quán)的審核工作；

7、負責(zé)審核破產(chǎn)企業(yè)所簽定并正在履行中的合同，并決定是否繼續(xù)履行；

8、負責(zé)抵銷權(quán)、別除權(quán)內(nèi)容的審核；

（三）清算組內(nèi)部會計師的工作，包括：

1、負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)數(shù)額的核定，并編制破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)清冊

2、負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)數(shù)額的核定、對外債權(quán)形成過程、整理相關(guān)證據(jù)，并編制破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)清冊

3、負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)注冊資本繳交情況的審計，并做出肯定性結(jié)論

4、負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)對外投資的數(shù)額、過程及收集整理相關(guān)證據(jù)材料

5、負責(zé)了解破產(chǎn)企業(yè)全部資金的去向、用途、盈虧情況，分析破產(chǎn)原因，向債權(quán)人通報

6、負責(zé)盤點破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，編制破產(chǎn)財產(chǎn)清冊

7、負責(zé)了解破產(chǎn)企業(yè)職工人數(shù)、工資數(shù)額、社會保險情況

8、負責(zé)查清納稅情況。

（四）清算組內(nèi)部評估師的工作，評估師在個別情況下被指定為清算組成員，一般負責(zé)根據(jù)清算組提供的關(guān)于財產(chǎn)的資料，對該財產(chǎn)進行評估，作為清算組處理破產(chǎn)財產(chǎn)的底價。

（五）清算組內(nèi)部拍賣行的工作，拍賣行在個別情況下被指定為清算組成員，一般負責(zé)根據(jù)清算組的委托和所提供的關(guān)于破產(chǎn)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明材料，公開拍賣破產(chǎn)財產(chǎn)，并協(xié)助競得者辦理過戶手續(xù)。

破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)審計

清算組全面接管了破產(chǎn)企業(yè)并進行必要的管理后，便開始對破產(chǎn)企業(yè)開展一系列的清算活動，其中一項重要的活動就是：

對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)進行審計，應(yīng)注意以下內(nèi)容：

（一）破產(chǎn)企業(yè)公司的基本情況，如公司注冊登記情況、股東情況及股權(quán)比例情況，破產(chǎn)企業(yè)注冊資本情況及到位情況；

（二）、破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理情況：

1、破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員情況和變動情況，2、財務(wù)憑證及帳冊保存情況，3、帳目記錄情況，4、財務(wù)審批情況，如負責(zé)人、支出程序等，5、財務(wù)帳冊及原始憑證的真實和完整情況，（三）破產(chǎn)企業(yè)負債情況

（四）、破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件情況，包括破產(chǎn)企業(yè)作為原、被告正于訴訟中的情況，敗訴案件的執(zhí)行情況及破產(chǎn)企業(yè)不作為原、被告，但為其他公司提供財產(chǎn)抵押或經(jīng)營擔(dān)保而涉訴的案件。

（五）破產(chǎn)企業(yè)的主要資產(chǎn)流向，作為債權(quán)人非常關(guān)注的問題，一般應(yīng)對其作專項說明：

1、用于投資的款項及回收情況及虧損情況及原因，2、用于還債的款項的本金償還情況、利息償還情況，以及繳納罰息、滯納金情況，3、生產(chǎn)經(jīng)營投入的款項及虧損情況，4、辦公開支的款項，5、購置固定資產(chǎn)的款項，6、用于支付工資、獎金、保險、國家稅款的款項，7、借出的款項情況，借款人、時間、數(shù)額及審批人員，8、被有關(guān)部門罰款、罰沒的情況。

（六）破產(chǎn)企業(yè)歷任法定代表人、主要負責(zé)人及財務(wù)人員責(zé)任的審計情況；

（七）破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有職工情況、集資情況、保險情況、繳交稅款情況；

（八）破產(chǎn)企業(yè)有無在破產(chǎn)案件受理前六個月的無效行為的情況。

破產(chǎn)財產(chǎn)的清算

破產(chǎn)財產(chǎn)的清算主要指清算組對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)的保管、清理、估價、處分和分配。

（一）破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清理，這主要是指清算組對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行權(quán)屬界定、范圍界定、分類界定和登記造冊的活動。如：

1、破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的確定。主要在破產(chǎn)企業(yè)移交財產(chǎn)后，對哪些是破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，哪些不是破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，哪些是尚有爭議的財產(chǎn)的分清和確定。

2、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)范圍的確認。一般包括以下幾部分：

破產(chǎn)宣告時破產(chǎn)企業(yè)的所有財產(chǎn)。

破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終止前所取得的財產(chǎn)。

破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財產(chǎn)權(quán)利，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、商號等。

已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)，其變現(xiàn)的價額超過其擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過的那部分財產(chǎn)。

3、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)自然狀況的核實，該部分工作主要是對企業(yè)的各項財產(chǎn)一一核實與確認，一般對企業(yè)的有形資產(chǎn)進行，包括核實與確認財產(chǎn)名稱、形成時間、原值、坐落、型號、新舊程度、法律手續(xù)是否完備等。

（二）破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的評估。這是為破產(chǎn)財產(chǎn)的處理作準備，提供參考價格和底價。一般由專業(yè)的評估師進行。

（三）破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的處理。一般指清算組對破產(chǎn)財產(chǎn)中非貨幣財產(chǎn)變現(xiàn)為貨幣財產(chǎn)的過程，是整個財產(chǎn)清算的最后一項工作。一般由清算組按照公開、公平、公正的原則，遵循先估價再公開最后經(jīng)債權(quán)人會議討論通過的程序，在債權(quán)調(diào)查完結(jié)后，以不公開變賣或公開拍賣的方式進行。

由于根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。對其的處理按以下程序進行：

1、法院對破產(chǎn)企業(yè)的擔(dān)保財產(chǎn)進行單獨登記，2、抵押權(quán)人將擔(dān)保財產(chǎn)全部證明資料向清算組移交，3、抵押權(quán)人將其直接占有或管理的擔(dān)保財產(chǎn)向清算組移交，4、抵押人向清算組出具解除抵押

第四篇：企業(yè)破產(chǎn)清算流程.資料

企業(yè)破產(chǎn)清算流程

企業(yè)破產(chǎn)清算主要是分六個步驟來完成：

清算組的成立

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》(1986年12月02日)、《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)>的若干問題的意見》(1991年11月01日)、《中華人民共和國民事訴訟法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及實踐中的具體操作企業(yè)破產(chǎn)清算工作應(yīng)包括以下內(nèi)容

破產(chǎn)程序前期工作和清算組總體工作：

一、破產(chǎn)清算程序的進入

破產(chǎn)清算程序是破產(chǎn)制度的一部分，破產(chǎn)清算程序的進入取決于破產(chǎn)程序的開始。根據(jù)我國法律，企業(yè)進入破產(chǎn)程序按以下步驟進行：首先，嚴重虧損，無力清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)由其債權(quán)人或債務(wù)人向企業(yè)所在地法院提交破產(chǎn)申請;其次，人民法院依法裁定并宣告企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)由此正式進入破產(chǎn)程序。

二、清算組的成立

企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，由人民法院自宣告之日起15 日內(nèi)成立清算組。清算組由人民法院與同級人民政府協(xié)商指定由企業(yè)上級主管部門、財政、計委、審計、稅務(wù)、物價、勞動人事、工商行政管理局等部門的人員和律師會計師等專業(yè)人員組成。

三、清算組成立前的準備工作

* 法院指定清算組人員;* 刻制清算組圖章;* 在銀行開立帳號。

四、明確清算組的主要職責(zé)并進行內(nèi)部分工

五、破產(chǎn)企業(yè)的全面接管

當清算組正式成立并進駐破產(chǎn)企業(yè)后，清算組便正式替代破產(chǎn)企業(yè)以其自身名義進行運作。對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管包括以下內(nèi)容的工作：

* 破產(chǎn)企業(yè)印章的接收;* 破產(chǎn)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的接收;* 破產(chǎn)企業(yè)重要文件合同的接收;* 破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)的接收;* 破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的接收。對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管后，清算組作為替代破產(chǎn)企業(yè)運作的實體還須對破產(chǎn)企業(yè)進行必要的管理包括：

* 對破產(chǎn)企業(yè)的人事管理，如留守人員的確定、員工的安置及人事檔案的管理;* 對破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理;* 對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理，如固定資產(chǎn)的管理、流動資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的管理、投資資產(chǎn)的管理、在建工程的管理;* 對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，如財務(wù)帳冊、財務(wù)憑證的管理、銀行帳號的管理、日常開銷的管理和控制。

清算組的主要職責(zé)和內(nèi)部分工

一、清算組有以下主要職責(zé)： * 接管破產(chǎn)企業(yè)。包括對破產(chǎn)企業(yè)人、財物各方面的管理，接管破產(chǎn)企業(yè)印章、財務(wù)帳冊和憑證重要文件及合同等;* 負責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配;* 負責(zé)接收破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財產(chǎn)持有人清償?shù)膫鶆?wù)或交付的財產(chǎn);* 決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同;* 對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)進行審計、出具審計報告;* 對破產(chǎn)債權(quán)進行清理、審核債權(quán)人申報的債權(quán);* 對破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)進行清理，并依法追討破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)及外在財產(chǎn);* 根據(jù)需要，要求債權(quán)人會議主席或法院召開債權(quán)人會議;* 制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人討論后報請法院批準執(zhí)行;* 破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)屬于他人的財產(chǎn)，通過清算組由該財產(chǎn)的權(quán)利人取回;* 在清償有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)后，收回破產(chǎn)企業(yè)的擔(dān)保物;* 對破產(chǎn)企業(yè)于法院受理案件前六個月至破產(chǎn)程序終結(jié)的期間，其進行的

1、隱匿私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn);

2、非正常壓價出售財產(chǎn);

3、對于原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保;

4、對未到期的債務(wù)提前清償;

5、放棄自己的債權(quán)等行為，清算組有權(quán)向法院申請追回財產(chǎn)。

* 于破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢后，提請法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序;* 破產(chǎn)程序終結(jié)后，向破產(chǎn)企業(yè)原登記機關(guān)辦理注銷登記;* 決定破產(chǎn)企業(yè)自破產(chǎn)宣告之日起是否繼續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營。

二、清算組內(nèi)部的分工

(一)清算組組長的工作(一般由律師擔(dān)任)：

* 編制清算組工作計劃并報告法院;* 主持清算組的清算工作，包括確定分工、掌握清算進度、處理清算中的問題、協(xié)調(diào)清算中各個環(huán)節(jié)的關(guān)系;* 負責(zé)與法院聯(lián)絡(luò)向法院報告工作;* 代表清算組對外簽定合同、參加談判、出席會議、代理訴訟等活動;* 以清算組名義向法院及債權(quán)人會議起草各類報告;* 掌管清算組公章;* 審批破產(chǎn)清算支出;* 出席債權(quán)人會議并代表清算組做工作報告;* 主持清算會議并形成清算組清算工作會議紀要。

(二)清算組內(nèi)部律師的工作包括：

* 破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)的審查;* 破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)的審查;* 破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定;* 對破產(chǎn)企業(yè)投資，包括項目投資及投資形成的法人實體進行權(quán)益比例和股權(quán)比例的界定，并負責(zé)起草權(quán)益轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書;* 代理破產(chǎn)企業(yè)進行起訴和應(yīng)訴活動;* 負責(zé)財產(chǎn)所有人行使取回權(quán)的審核工作;* 負責(zé)審核破產(chǎn)企業(yè)所簽定并正在履行中的合同，并決定是否繼續(xù)履行;* 負責(zé)抵銷權(quán)、別除權(quán)內(nèi)容的審核。(三)清算組內(nèi)部會計師的工作包括： * 負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)數(shù)額的核定，并編制破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)清冊;* 負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)數(shù)額的核定、對外債權(quán)形成過程、整理相關(guān)證據(jù)，并編制破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)清冊;* 負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)注冊資本繳交情況的審計，并作出肯定性結(jié)論;* 負責(zé)破產(chǎn)企業(yè)對外投資的數(shù)額過程及收集整理相關(guān)證據(jù)材料;* 負責(zé)了解破產(chǎn)企業(yè)全部資金的去向、用途盈虧情況、分析破產(chǎn)原因，向債權(quán)人通報;* 負責(zé)盤點破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)、編制破產(chǎn)財產(chǎn)清冊;* 負責(zé)了解破產(chǎn)企業(yè)職工人數(shù)、工資數(shù)額、社會保險情況;* 負責(zé)查清納稅情況。

(四)清算組內(nèi)部評估師的工作評估師，在個別情況下被指定為清算組成員，一般負責(zé)根據(jù)清算組提供的關(guān)于財產(chǎn)的資料，對該財產(chǎn)進行評估，作為清算組處理破產(chǎn)財產(chǎn)的底價。

(五)清算組內(nèi)部拍賣行的工作，拍賣行在個別情況下被指定為清算組成員，一般負責(zé)根據(jù)清算組的委托和所提供的關(guān)于破產(chǎn)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明材料，公開拍賣破產(chǎn)財產(chǎn)并協(xié)助競得者辦理過戶手續(xù)。

破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)審計

清算組全面接管了破產(chǎn)企業(yè)，并進行必要的管理后，便開始對破產(chǎn)企業(yè)開展一系列的清算活動，其中一項重要的活動就是對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)進行審計，應(yīng)注意以下內(nèi)容：

(一)破產(chǎn)企業(yè)公司的基本情況，如公司注冊登記情況、股東情況及股權(quán)比例情況、破產(chǎn)企業(yè)注冊資本情況及到位情況。(二)破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理情況：

* 破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員情況和變動情況;* 財務(wù)憑證及帳冊保存情況;* 帳目記錄情況;* 財務(wù)審批情況如負責(zé)人支出程序等;* 財務(wù)帳冊及原始憑證的真實和完整情況。(三)破產(chǎn)企業(yè)負債情況

(四)破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件情況，包括破產(chǎn)企業(yè)作為原被告正于訴訟中的情況、敗訴案件的執(zhí)行情況及破產(chǎn)企業(yè)不作為原被告但為其他公司提供財產(chǎn)抵押或經(jīng)營擔(dān)保而涉訴的案件。(五)破產(chǎn)企業(yè)的主要資產(chǎn)流向，作為債權(quán)人非常關(guān)注的問題，一般應(yīng)對其作專項說明：

* 用于投資的款項及回收情況及虧損情況及原因;* 用于還債的款項的本金償還情況、利息償還情況以及繳納罰息滯納金情況;* 生產(chǎn)經(jīng)營投入的款項及虧損情況;* 辦公開支的款項;* 購置固定資產(chǎn)的款項;* 用于支付工資、獎金、保險、國家稅款的款項;* 借出的款項情況，借款人、時間、數(shù)額、及審批人員;* 被有關(guān)部門罰款罰沒的情況。

(六)破產(chǎn)企業(yè)歷任法定代表人、主要負責(zé)人及財務(wù)人員責(zé)任的審計情況。(七)破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有職工情況、集資情況、保險情況、繳交稅款情況。(八)破產(chǎn)企業(yè)有無在破產(chǎn)案件受理前六個月的無效行為的情況。

破產(chǎn)財產(chǎn)的清算

主要指清算組對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)的保管、清理、估價、處分和分配。(一)破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清理。

這主要是指清算組對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行權(quán)屬界定、范圍界定、分類界定和登記造冊的活動。如破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的確定主要在破產(chǎn)企業(yè)移交財產(chǎn)后，對哪些是破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，哪些不是破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，哪些是尚有爭議的財產(chǎn)的分清和確定。

破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)范圍的確認。一般包括以下幾部分：破產(chǎn)宣告時破產(chǎn)企業(yè)的所有財產(chǎn);破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終止前所取得的財產(chǎn);破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財產(chǎn)權(quán)利，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、商號等;已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)，其變現(xiàn)的價額超過其擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的超過的那部分財產(chǎn)。

破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)自然狀況的核實。該部分工作主要是對企業(yè)的各項財產(chǎn)一一核實與確認，一般對企業(yè)的有形資產(chǎn)進行，包括核實與確認財產(chǎn)名稱，形成時間，原值，坐落型號，新舊程度，法律手續(xù)是否完備等。

(二)破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的評估。這是為破產(chǎn)財產(chǎn)的處理作準備提供參考價格和底價，一般由專業(yè)的評估師進行。

(三)破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的處理。一般指清算組對破產(chǎn)財產(chǎn)中非貨幣財產(chǎn)變現(xiàn)為貨幣財產(chǎn)的過程，是整個財產(chǎn)清算的最后一項工作，一般由清算組按照公開、公平、公正的原則，遵循先估價、再公開、最后經(jīng)債權(quán)人會議討論通過的程序在債權(quán)調(diào)查完結(jié)后，以不公開變賣或公開拍賣的方式進行。

由于根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)對其的處理按以下程序進行：

* 法院對破產(chǎn)企業(yè)的擔(dān)保財產(chǎn)進行單獨登記;* 抵押權(quán)人將擔(dān)保財產(chǎn)全部證明資料向清算組移交;* 抵押權(quán)人將其直接占有或管理的擔(dān)保財產(chǎn)向清算組移交;* 抵押人向清算組出具解除抵押關(guān)系的書面證明，由清算組辦理擔(dān)保財產(chǎn)過戶手續(xù);* 清算組將擔(dān)保財產(chǎn)交由拍賣行拍賣;* 清算組將擔(dān)保財產(chǎn)拍賣款項單列扣除費用后交給抵押權(quán)人。

對外投資的清算

企業(yè)的對外投資一般有項目投資、證券投資和股權(quán)投資三種形式。因此對破產(chǎn)企業(yè)的對外投資的清算也相應(yīng)的分為：

(一)對破產(chǎn)企業(yè)項目投資的清算。首先，應(yīng)了解該項目的具體情況，包括了解相關(guān)法律文件、破產(chǎn)企業(yè)對該項目的實際投資情況、該項目本身的實際運作情況、投資各方對投資協(xié)議的履行情況等。接著，應(yīng)委托評估師對該項目及破產(chǎn)企業(yè)在該項目中的投資權(quán)益進行評估，得到相應(yīng)的參考依據(jù)后，清算組對該項目投資進行處理，一般有兩種方式：清算或?qū)⑼顿Y權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓。

(二)對破產(chǎn)企業(yè)證券投資的清算。清算前一般應(yīng)對以下情況進行了解： * 證券投資的憑證情況;* 證券的所有權(quán)歸屬情況;* 該項投資的現(xiàn)狀;* 投資的數(shù)量及投入的時間。

由于證券投資的特殊形式，對其的處理一般應(yīng)按照國家有關(guān)證券交易的規(guī)定進行。(三)對破產(chǎn)企業(yè)股權(quán)投資的清算。一般而言企業(yè)的股權(quán)投資有與他人合資設(shè)立新公司和設(shè)立獨資子公司二種方式。對前者應(yīng)了解被投資企業(yè)的注冊登記情況、其他股東投資的情況和該企業(yè)的財務(wù)狀況及資產(chǎn)負債情況。由于股權(quán)投資的特殊形式，對其的處理不能采取一般的變賣或拍賣的形式，必須按照有關(guān)法律規(guī)定的程序進行轉(zhuǎn)讓。對于后者，除了對其的登記注冊情況、資產(chǎn)負債情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況及經(jīng)濟效益情況的了解外，更重要的是對子公司的資產(chǎn)是否和如何并入破產(chǎn)企業(yè)進行清算的決定。

對外債權(quán)的清算

對外債權(quán)的清算一般包括兩個方面，一是將真正的對外債權(quán)清理出來，將所謂的對外債權(quán)清理出去;一是對已確認的對外債權(quán)進行實際追討。(一)破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)清理的程序和步驟：

由清算組會計師對破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收帳款進行審計并編制成冊;由清算組律師根據(jù)該應(yīng)收款帳冊，通過與破產(chǎn)企業(yè)法定代表人或知情人的談話，了解每筆應(yīng)收帳款的形成過程和證據(jù)情況;由清算組律師根據(jù)審計報告以及相關(guān)證據(jù)起草破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)確認報告，提交法院。(二)破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)追討的程序和步驟：

了解債務(wù)人的基本情況;對未知債務(wù)人進行調(diào)查;對已知債務(wù)人核定數(shù)額，列明清單并向法院申請償還財務(wù)通知書;向債務(wù)人送達償還財務(wù)通知書;做好追討債務(wù)工作的登記工作;

破產(chǎn)債權(quán)的申報與審核破產(chǎn)債權(quán)的申報與審核也是破產(chǎn)清算中的重要部分，也可稱之為破產(chǎn)債權(quán)的清理。由于破產(chǎn)債權(quán)主要是法律問題，故律師在這過程中發(fā)揮重要作用。(一)破產(chǎn)債權(quán)的申報

該項工作主要是由債權(quán)人向法院申報，清算組的工作不多。(二)破產(chǎn)債權(quán)的審核

清算組在破產(chǎn)債權(quán)的清理中主要的工作是對其進行審核，主要有： * 破產(chǎn)債權(quán)申報的期限;* 破產(chǎn)債權(quán)的訴訟時效;* 破產(chǎn)債權(quán)的形成依據(jù);* 破產(chǎn)債權(quán)的計算;* 對破產(chǎn)債權(quán)的重復(fù)申報的審核;* 編制破產(chǎn)債權(quán)申報一覽表。

還有對擔(dān)保債權(quán)的審核。全部審核完畢后，一般出具破產(chǎn)債權(quán)審核報告和破產(chǎn)債權(quán)確認報告。

破產(chǎn)企業(yè)合同的清理

首先對破產(chǎn)企業(yè)合同的清理，然后由清算組決定對破產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)簽定并生效的合同決定是否繼續(xù)履行或解除。

(一)破產(chǎn)企業(yè)合同的清理包括以下內(nèi)容：

* 合同類別的清理;* 合同履行情況的清理;* 因合同引起的糾紛訴訟情況的清理;* 對合同內(nèi)容，尤其是主要權(quán)利義務(wù)的清理;* 對合同效力的清理。

(二)清算組對破產(chǎn)企業(yè)合同決定繼續(xù)履行或解除，由清算組根據(jù)利益最大化原則自行決定。

破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件的清理

破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件的清理應(yīng)從兩個方面著手，破產(chǎn)企業(yè)為被告的案件和破產(chǎn)企業(yè)為原告的案件。對于清算組而言，清理破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件應(yīng)注意以下內(nèi)容：(一)案件當事人的情況;(二)訴訟請求的內(nèi)容和依據(jù);(三)法院受理案件情況;(四)法院對案件的審理情況及審理結(jié)果;(五)法院對已結(jié)案件的執(zhí)行情況。

清算組查明破產(chǎn)企業(yè)的涉訴案件后，將其制成書面報告并提交法院。

破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的制定

清算組完成了對破產(chǎn)企業(yè)各項情況的清算和清理，對各項情況有的業(yè)已編制成冊，有的業(yè)已掌握了相關(guān)的證據(jù)和材料，接下來應(yīng)是制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案并對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的進行分配。

一、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的制定。在該方案中應(yīng)當包括以下幾個內(nèi)容：(一)破產(chǎn)財產(chǎn)總額及構(gòu)成;(二)應(yīng)優(yōu)先撥付的破產(chǎn)費用總額及構(gòu)成;(三)破產(chǎn)企業(yè)所欠員工工資和社會保險費用總額及構(gòu)成(四)破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款總額及構(gòu)成;(五)提留款暫不分配的款項總額及構(gòu)成;(六)用于破產(chǎn)債權(quán)分配的財產(chǎn)總額及構(gòu)成。

二、破產(chǎn)財產(chǎn)分配的程序按以下步驟進行：(一)清算組提出破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案;(二)破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案經(jīng)債權(quán)人會議討論通過后，報請法院裁定后執(zhí)行;(三)清算組在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案經(jīng)法院確認后，三日內(nèi)制作分配表;

(四)清算組執(zhí)行分配方案，并通知債權(quán)人限期領(lǐng)取財產(chǎn)，逾期未領(lǐng)取可以提存;(五)追加分配。

破產(chǎn)清算報告

清算組全部破產(chǎn)清算工作完成后，應(yīng)當制作一份破產(chǎn)清算報告，提交債權(quán)人會議和法院。破產(chǎn)清算報告的內(nèi)容包括：

(一)破產(chǎn)清算組的成立情況，即交代清楚清算組的由來。(二)清算組完成的主要清算工作，分以下若干項：

* 全面接管破產(chǎn)企業(yè)接管的具體時間、接管的具體內(nèi)容、參加接管的人員等;* 指定留守人員、明確留守人員工作職責(zé)等;* 對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計及審計結(jié)果情況，包括資產(chǎn)負債情況等;* 對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行清理、評估處理及結(jié)果情況;* 對破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)的清理情況和追討的結(jié)果，及追討中遇到的問題;* 對破產(chǎn)企業(yè)對外投資的清理情況和處理情況，以及處理的結(jié)果;* 對破產(chǎn)企業(yè)的清理和審核情況及審核結(jié)果，包括對破產(chǎn)債權(quán)總額、有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)總額、無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)總額等;* 對破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件的清理情況及清算組參與訴訟情況;* 對破產(chǎn)企業(yè)簽訂合同的清理情況及解除合同情況和繼續(xù)履行合同情況;* 對破產(chǎn)企業(yè)職工安置情況、拖欠工資、社會保險費的清償情況;* 破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的制定情況，及對通過的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的執(zhí)行情況。

(三)破產(chǎn)企業(yè)大宗資金的走向及回收情況，主要講清楚每筆資金經(jīng)誰手批出、走向哪里、用途是什么、有無收回、未收回的原因、是否屬于虧損，而且要一筆一筆落實。(四)破產(chǎn)企業(yè)法定代表人及經(jīng)營管理人員的離職在職審計情況。

(五)企業(yè)破產(chǎn)原因分析，是經(jīng)營管理和經(jīng)營機制問題，還是市場環(huán)境或決策問題等導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的，誰應(yīng)對企業(yè)破產(chǎn)負主要責(zé)任。

(六)本破產(chǎn)清算案待研究和待完善待解決的問題，如職工的安置費問題、工資問題、住房問題，究竟應(yīng)怎樣處理也包括完善破產(chǎn)清算的操作規(guī)程問題。

清算組完成以上全部工作，在辦理相關(guān)的手續(xù)，如注消原破產(chǎn)企業(yè)登記，提請法院終結(jié)破產(chǎn)程序等，清算組正式撤消，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)清算程序正式終止。

第五篇：企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題

在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）中提到，企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：

（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復(fù)雜。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個問題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題。財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。但是，這里，我們提出的問題是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅的清算嗎？

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產(chǎn)清算中的一個核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)摹Ｔ谄髽I(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。此時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務(wù)機關(guān)進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認資產(chǎn)損失在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

下面，我們來關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題。

根據(jù)財稅[2009]60號的規(guī)定，清算所得的計算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前虧損

從這個公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負債，因此，最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)摹Ｒ虼?，在破產(chǎn)清算中，債務(wù)清償損益是清算所得的一個非常重要的來源。所以，如果嚴格按財稅[2009]60號文件的這個公式，我們可以看出，幾乎在所得（所有）的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

但這里我們需要關(guān)注一個現(xiàn)實的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計算出來，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項所得稅債權(quán)只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項處理完畢后才能最終確定下來。但是，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當確定債權(quán)人申報債權(quán)的期限。債權(quán)申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金無須進行債權(quán)申報。因此，稅收債權(quán)和其他一般債權(quán)一樣，也只有進行申報才能得到清償。同時，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán)，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。但是，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費用和相關(guān)稅費還基本未發(fā)生。同時，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定，因此，債務(wù)清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準確確定。既然清算所得無法準確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項未確定的債權(quán)，而非未到期債權(quán)。更準確的講，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán)，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報。既然在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)無法進行申報，這項債權(quán)在破產(chǎn)清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)進行申報，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，債權(quán)人未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準確計算出來。即使此時稅務(wù)機關(guān)就計算出來的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報，此時破產(chǎn)企業(yè)已無任何財產(chǎn)進行清償，這樣的申報也就無任何實際意義了。雖然財稅[2009]60號提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進行所得稅處理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報和清償

首先，稅收債權(quán)的申報。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

其次，稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金；

2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)?。第三，滯納金和罰款的申報及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號）的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應(yīng)計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

第四：破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當解除，執(zhí)行程序應(yīng)當中止。因此，一旦進入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機關(guān)對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。

破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用屬于破產(chǎn)費用，而破產(chǎn)費用是不需要進行債權(quán)申報的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。因此，破產(chǎn)費用在破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

所以，在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)，管理人變賣破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅屬于破產(chǎn)費用，應(yīng)優(yōu)先受償。破產(chǎn)財產(chǎn)的變價收入扣除上述作為破產(chǎn)費用的稅金后的余額才能用于其他破產(chǎn)債權(quán)的清償。

但是這里要注意，即使破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)有增值收益，對應(yīng)這些資產(chǎn)增值收益的企業(yè)所得稅是不能作為破產(chǎn)費用優(yōu)先受償?shù)?。因為，破產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅債權(quán)不是按單項資產(chǎn)增值收益分別計算的，其最終應(yīng)作為清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅債權(quán)而一并計算。

破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報和清償問題

在企業(yè)申報破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當事人。假設(shè)，管理人認為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會涉及營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。因此，共益?zhèn)鶆?wù)在破產(chǎn)清償中是排在破產(chǎn)費用之后的。此時，管理人選擇在人民法院受理破產(chǎn)申請后，選擇繼續(xù)履行合同所產(chǎn)生的稅收債務(wù)包括因履行合同而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，都屬于共益?zhèn)鶆?wù)，既不需要申報，也可以享受在破產(chǎn)費用之后優(yōu)先受償?shù)拇觥Ｗ髡撸黑w國慶