第一篇：談我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅現(xiàn)狀

4月25日，在**市西城區(qū)國稅局舉行的大型企業(yè)稅收與管理論壇上，中國人民大學(xué)教授安體富表示，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中遇到了一系列需要研究與探討的稅收政策問題。如集團(tuán)總部與集團(tuán)企業(yè)的收入、成本、損失、費用等項目如何合理歸屬，如何解決分公司就地納稅與總部統(tǒng)一納稅的矛盾，以及集團(tuán)企業(yè)在合并納稅情況下，企業(yè)

所得稅如何在總部所在地與集團(tuán)各企業(yè)所在地之間進(jìn)行合理分配。這些問題不僅關(guān)系到集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，也影響到集團(tuán)企業(yè)總部的決策。

我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度存在的問題

安體富分析了我國目前企業(yè)集團(tuán)合并納稅的現(xiàn)狀和存在的問題。

一是我國實行合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)，范圍過窄，應(yīng)該予以擴(kuò)大。據(jù)統(tǒng)計，到2003年，中國中央直屬的企業(yè)集團(tuán)、國家試點企業(yè)集團(tuán)、國家重點企業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)、省部級單位批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，以及營業(yè)收入和年末總資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團(tuán)總計有2692家，共擁有成員企業(yè)28372家，平均每家企業(yè)集團(tuán)擁有成員企業(yè)10.5家，利潤總額超過10億元的企業(yè)集團(tuán)有74家。而目前在我國實施合并納稅的企業(yè)只有180家左右，這會造成企業(yè)集團(tuán)之間稅負(fù)不公平，影響國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的競爭力。

二是對申請實行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)，規(guī)定了過于嚴(yán)格的條件，應(yīng)予以放寬?，F(xiàn)行的中國合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍內(nèi)的成員企業(yè)，而把眾多控股子公司排除在外，這大大制約了合并納稅制度對提高企業(yè)集團(tuán)競爭力的促進(jìn)作用。國外實行合并納稅的條件很寬，比如德國控股比例是50的企業(yè)，美國控股比例是80的企業(yè)就可以實行合并納稅。

安體富表示，隨著國際競爭的加劇和企業(yè)集團(tuán)跨國公司的發(fā)展，實行企業(yè)集團(tuán)合并納稅的制度，已經(jīng)成為國際趨勢。從目前世界范圍看，大概已經(jīng)有20多個國家采用允許集團(tuán)內(nèi)具有獨立法人地位的企業(yè)，作為一個整體來合并申報繳納企業(yè)所得稅。這實際上打破了傳統(tǒng)的會計主體與所得稅納稅主體統(tǒng)一的格局。

目前，合并納稅大體上分為兩個類型，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，這主要是以美國、法國、日本、荷蘭、澳大利亞等國家為代表。這種類型在稅收上是把企業(yè)集團(tuán)看作一個統(tǒng)一體來對待，合并計算屬于該企業(yè)集團(tuán)的所有企業(yè)的所得及虧損，統(tǒng)一計算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額，對于成員企業(yè)的內(nèi)部交易要重新計算，予以扣除。這種辦法的優(yōu)點是防止企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用業(yè)務(wù)往來避稅。另一種是損益列支型的合并納稅制度，以英國、德國等國家為代表。這種類型不著眼于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)一體性，而是把重點放在成員企業(yè)之間的盈虧彌補(bǔ)上。例如，為了方便計算合并應(yīng)納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得中列支。這種類型的特點是征稅過程較為簡單。我國目前也屬于這種類型。

安體富建議，應(yīng)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)合并納稅成員與非合并納稅成員內(nèi)部交易進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。我國現(xiàn)行的合并納稅制度在這方面沒有明確的規(guī)定，增加了稅務(wù)部門征管的難度，導(dǎo)致資產(chǎn)流失和稅收流失。據(jù)統(tǒng)計，目前中國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易已經(jīng)超過了企業(yè)集團(tuán)整個交易額的40。

企業(yè)所得稅收入的歸宿問題亟待解決

安體富認(rèn)為，完善企業(yè)合并納稅政策，解決好企業(yè)所得稅收入的歸屬問題至關(guān)重要。所謂稅收歸屬是指在稅收制度中，明確規(guī)定某一項稅收收入歸屬于某一地區(qū)，并在該地區(qū)入庫。在此基礎(chǔ)上，不同層級政府再按分稅制財政體制的規(guī)定對該項收入進(jìn)行劃分。目前我國的企業(yè)所得稅收入與稅源的不一致已經(jīng)產(chǎn)生了一些不良后果。

企業(yè)所得稅收入的歸屬問題影響到一個地區(qū)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。實行匯總（合并）納稅是發(fā)展的趨勢。但是，實行合并納稅的結(jié)果，會導(dǎo)致稅收收入向總機(jī)構(gòu)或者母公司比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，使分支機(jī)構(gòu)或子公司所在地面臨“有稅源而無稅收”的困境，加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財政的困難，并可能引發(fā)“引稅”、“買稅”、“賣稅”的現(xiàn)象。同時，還影響企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不利于全國統(tǒng)一市場的形成。目前“兩法”已合并，但是還存在一個重要問題，就是今后企業(yè)所得稅怎么劃分，特別是西部地區(qū)，它們有稅源，但稅收都繳到了**、上海等地。

怎么解決這個問題？安體富認(rèn)為，解決稅收歸屬問題應(yīng)該遵循稅收歸屬與稅收來源一致的原則，解決的方案有三個。

一是實行企業(yè)所得稅收入由中央專享。這就需要改革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅收入的分享體制，由中央專享。總部機(jī)構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中申報繳納，然后通過規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度來解決。這涉及重新調(diào)整中央與地方之間的財政關(guān)系，難度非常大。

二是先統(tǒng)算應(yīng)稅所得額，再按照比例進(jìn)行分配。其程序是：第一步，按照財務(wù)會計和稅法的規(guī)定，計算各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或者虧損額。第二步，對各

企業(yè)應(yīng)納稅所得額或虧損額當(dāng)中包含的內(nèi)部交易利潤額或者虧損額作出調(diào)整，得出內(nèi)部交易抵消后的各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或虧損額。第三步，對各企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)盈虧相抵，得出集團(tuán)總體應(yīng)納稅所得額或者虧損額。第四步，將集團(tuán)總體應(yīng)納稅所得額按一定方法分?jǐn)偟礁鱾€企業(yè)，適用各個企業(yè)規(guī)定的稅率和有關(guān)的優(yōu)惠后，得出該企業(yè)的應(yīng)納稅額。第五步，將各企業(yè)

應(yīng)納稅額相加，即為集團(tuán)合并申報的應(yīng)納稅額?，F(xiàn)在，西方國家普遍采取這個方案，符合國際慣例。但是，因為存在不確定因素，目前在我國實行難度較大，征納成本較高，但可選擇在全國性的大企業(yè)進(jìn)行試點。

三是先按照比例進(jìn)行預(yù)繳，再實行匯算清繳。先確定各個分支機(jī)構(gòu)和成員企業(yè)預(yù)繳的比例，由各成員企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，預(yù)繳企業(yè)所得稅。年度終了以后，再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯算清繳，并對成員企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅予以抵免。這個方案實際在國稅發(fā)〔2001〕13號文件即《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算所得稅問題的通知》當(dāng)中提到過，需要完善的是如何科學(xué)地計算預(yù)繳的比例。

第二篇：談我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅現(xiàn)狀

4月25日，在**市西城區(qū)國稅局舉行的大型企業(yè)稅收與管理論壇上，中國人民大學(xué)教授安體富表示，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中遇到了一系列需要研究與探討的稅收政策問題。如集團(tuán)總部與集團(tuán)企業(yè)的收入、成本、損失、費用等項目如何合理歸屬，如何解決分公司就地納稅與總部統(tǒng)一納稅的矛盾，以及集團(tuán)企業(yè)在合并納稅情況下，企業(yè)所得稅如何在總部所在地與集團(tuán)各企業(yè)所在地之間進(jìn)行合理分配。這些問題不僅關(guān)系到集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，也影響到集團(tuán)企業(yè)總部的決策。

我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度存在的問題

安體富分析了我國目前企業(yè)集團(tuán)合并納稅的現(xiàn)狀和存在的問題。

一是我國實行合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)，范圍過窄，應(yīng)該予以擴(kuò)大。據(jù)統(tǒng)計，到2003年，中國中央直屬的企業(yè)集團(tuán)、國家試點企業(yè)集團(tuán)、國家重點企業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)、省部級單位批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，以及營業(yè)收入和年末總資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團(tuán)總計有2692家，共擁有成員企業(yè)28372家，平均每家企業(yè)集團(tuán)擁有成員企業(yè)10.5家，利潤總額超過10億元的企業(yè)集團(tuán)有74家。而目前在我國實施合并納稅的企業(yè)只有180家左右，這會造成企業(yè)集團(tuán)之間稅負(fù)不公平，影響國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的競爭力。

二是對申請實行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)，規(guī)定了過于嚴(yán)格的條件，應(yīng)予以放寬?，F(xiàn)行的中國合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍內(nèi)的成員企業(yè)，而把眾多控股子公司排除在外，這大大制約了合并納稅制度對提高企業(yè)集團(tuán)競爭力的促進(jìn)作用。國外實行合并納稅的條件很寬，比如德國控股比例是50的企業(yè)，美國控股比例是80的企業(yè)就可以實行合并納稅。

安體富表示，隨著國際競爭的加劇和企業(yè)集團(tuán)跨國公司的發(fā)展，實行企業(yè)集團(tuán)合并納稅的制度，已經(jīng)成為國際趨勢。從目前世界范圍看，大概已經(jīng)有20多個國家采用允許集團(tuán)內(nèi)具有獨立法人地位的企業(yè)，作為一個整體來合并申報繳納企業(yè)所得稅。這實際上打破了傳統(tǒng)的會計主體與所得稅納稅主體統(tǒng)一的格局。

目前，合并納稅大體上分為兩個類型，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，這主要是以美國、法國、日本、荷蘭、澳大利亞等國家為代表。這種類型在稅收上是把企業(yè)集團(tuán)看作一個統(tǒng)一體來對待，合并計算屬于該企業(yè)集團(tuán)的所有企業(yè)的所得及虧損，統(tǒng)一計算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額，對于成員企業(yè)的內(nèi)部交易要重新計算，予以扣除。這種辦法的優(yōu)點是防止企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用業(yè)務(wù)往來避稅。另一種是損益列支型的合并納稅制度，以英國、德國等國家為代表。這種類型不著眼于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)一體性，而是把重點放在成員企業(yè)之間的盈虧彌補(bǔ)上。例如，為了方便計算合并應(yīng)納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得中列支。這種類型的特點是征稅過程較為簡單。我國目前也屬于這種類型。

安體富建議，應(yīng)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)合并納稅成員與非合并納稅成員內(nèi)部交易進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。我國現(xiàn)行的合并納稅制度在這方面沒有明確的規(guī)定，增加了稅務(wù)部門征管的難度，導(dǎo)致資產(chǎn)流失和稅收流失。據(jù)統(tǒng)計，目前中國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易已經(jīng)超過了企業(yè)集團(tuán)整個交易額的40。

企業(yè)所得稅收入的歸宿問題亟待解決

安體富認(rèn)為，完善企業(yè)合并納稅政策，解決好企業(yè)所得稅收入的歸屬問題至關(guān)重要。所謂稅收歸屬是指在稅收制度中，明確規(guī)定某一項稅收收入歸屬于某一地區(qū)，并在該地區(qū)入庫。在此基礎(chǔ)上，不同層級政府再按分稅制財政體制的規(guī)定對該項收入進(jìn)行劃分。目前我國的企業(yè)所得稅收入與稅源的不一致已經(jīng)產(chǎn)生了一些不良后果。

企業(yè)所得稅收入的歸屬問題影響到一個地區(qū)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。實行匯總（合并）納稅是發(fā)展的趨勢。但是，實行合并納稅的結(jié)果，會導(dǎo)致稅收收入向總機(jī)構(gòu)或者母公司比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，使分支機(jī)構(gòu)或子公司所在地面臨“有稅源而無稅收”的困境，加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財政的困難，并可能引發(fā)“引稅”、“買稅”、“賣稅”的現(xiàn)象。同時，還影響企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不利于全國統(tǒng)一市場的形成。目前“兩法”已合并，但是還存在一個重要問題，就是今后企業(yè)所得稅怎么劃分，特別是西部地區(qū)，它們有稅源，但稅收都繳到了**、上海等地。

怎么解決這個問題？安體富認(rèn)為，解決稅收歸屬問題應(yīng)該遵循稅收歸屬與稅收來源一致的原則，解決的方案有三個。

一是實行企業(yè)所得稅收入由中央專享。這就需要改革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅收入的分享體制，由中央專享?？偛繖C(jī)構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中申報繳納，然后通過規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度來解決。這涉及重新調(diào)整中央與地方之間的財政關(guān)系，難度非常大。

二是先統(tǒng)算應(yīng)稅所得額，再按照比例進(jìn)行分配。其程序是：第一步，按照財務(wù)會計和稅法的規(guī)定，計算各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或者虧損額。第二步，對

各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或虧損額當(dāng)中包含的內(nèi)部交易利潤額或者虧損額作出調(diào)整，得出內(nèi)部交易抵消后的各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或虧損額。第三步，對各企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)盈虧相抵，得出集團(tuán)總體應(yīng)納稅所得額或者虧損額。第四步，將集團(tuán)總體應(yīng)納稅所得額按一定方法分?jǐn)偟礁鱾€企業(yè)，適用各個企業(yè)規(guī)定的稅率和有關(guān)的優(yōu)惠后，得出該企業(yè)的應(yīng)納稅額。第五步，將各企業(yè)應(yīng)納稅額相加，即為集團(tuán)合并申報的應(yīng)納稅額。現(xiàn)在，西方國家普遍采取這個方案，符合國際慣例。但是，因為存在不確定因素，目前在我國實行難度較大，征納成本較高，但可選擇在全國性的大企業(yè)進(jìn)行試點。

三是先按照比例進(jìn)行預(yù)繳，再實行匯算清繳。先確定各個分支機(jī)構(gòu)和成員企業(yè)預(yù)繳的比例，由各成員企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，預(yù)繳企業(yè)所得稅。終了以后，再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯算清繳，并對成員企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅予以抵免。這個方案實際在國稅發(fā)〔2001〕13號文件即《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算所得稅問題的通知》當(dāng)中提到過，需要完善的是如何科學(xué)地計算預(yù)繳的比例。

各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或虧損額當(dāng)中包含的內(nèi)部交易利潤額或者虧損額作出調(diào)整，得出內(nèi)部交易抵消后的各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或虧損額。第三步，對各企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)盈虧相抵，得出集團(tuán)總體應(yīng)納稅所得額或者虧損額。第四步，將集團(tuán)總體應(yīng)納稅所得額按一定方法分?jǐn)偟礁鱾€企業(yè)，適用各個企業(yè)規(guī)定的稅率和有關(guān)的優(yōu)惠后，得出該企業(yè)的應(yīng)納稅額。第五步，將各企業(yè)應(yīng)納稅額相加，即為集團(tuán)合并申報的應(yīng)納稅額?，F(xiàn)在，西方國家普遍采取這個方案，符合國際慣例。但是，因為存在不確定因素，目前在我國實行難度較大，征納成本較高，但可選擇在全國性的大企業(yè)進(jìn)行試點。

三是先按照比例進(jìn)行預(yù)繳，再實行匯算清繳。先確定各個分支機(jī)構(gòu)和成員企業(yè)預(yù)繳的比例，由各成員企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，預(yù)繳企業(yè)所得稅。終了以后，再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯算清繳，并對成員企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅予以抵免。這個方案實際在國稅發(fā)〔2001〕13號文件即《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算所得稅問題的通知》當(dāng)中提到過，需要完善的是如何科學(xué)地計算預(yù)繳的比例。

第三篇：談我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅現(xiàn)狀

4月25日，在**市西城區(qū)國稅局舉行的大型企業(yè)稅收與管理論壇上，中國人民大學(xué)教授安體富表示，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中遇到了一系列需要研究與探討的稅收政策問題。如集團(tuán)總部與集團(tuán)企業(yè)的收入、成本、損失、費用等項目如何合理歸屬，如何解決分公司就地納稅與總部統(tǒng)一納稅的矛盾，以及集團(tuán)企業(yè)在合并納稅情況下，企業(yè)所得稅如何在總部所在地與集團(tuán)各企業(yè)所在地之間進(jìn)行合理分配。這些問題不僅關(guān)系到集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，也影響到集團(tuán)企業(yè)總部的決策。

我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度存在的問題

安體富分析了我國目前企業(yè)集團(tuán)合并納稅的現(xiàn)狀和存在的問題。

一是我國實行合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)，范圍過窄，應(yīng)該予以擴(kuò)大。據(jù)統(tǒng)計，到2003年，中國中央直屬的企業(yè)集團(tuán)、國家試點企業(yè)集團(tuán)、國家重點企業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)、省部級單位批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，以及營業(yè)收入和年末總資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團(tuán)總計有2692家，共擁有成員企業(yè)28372家，平均每家企業(yè)集團(tuán)擁有成員企業(yè)10.5家，利潤總額超過10億元的企業(yè)集團(tuán)有74家。而目前在我國實施合并納稅的企業(yè)只有180家左右，這會造成企業(yè)集團(tuán)之間稅負(fù)不公平，影響國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的競爭力。

二是對申請實行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)，規(guī)定了過于嚴(yán)格的條件，應(yīng)予以放寬?，F(xiàn)行的中國合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍內(nèi)的成員企業(yè)，而把眾多控股子公司排除在外，這大大制約了合并納稅制度對提高企業(yè)集團(tuán)競爭力的促進(jìn)作用。國外實行合并納稅的條件很寬，比如德國控股比例是50的企業(yè)，美國控股比例是80的企業(yè)就可以實行合并納稅。

安體富表示，隨著國際競爭的加劇和企業(yè)集團(tuán)跨國公司的發(fā)展，實行企業(yè)集團(tuán)合并納稅的制度，已經(jīng)成為國際趨勢。從目前世界范圍看，大概已經(jīng)有20多個國家采用允許集團(tuán)內(nèi)具有獨立法人地位的企業(yè)，作為一個整體來合并申報繳納企業(yè)所得稅。這實際上打破了傳統(tǒng)的會計主體與所得稅納稅主體統(tǒng)一的格局。

目前，合并納稅大體上分為兩個類型，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，這主要是以美國、法國、日本、荷蘭、澳大利亞等國家為代表。這種類型在稅收上是把企業(yè)集團(tuán)看作一個統(tǒng)一體來對待，合并計算屬于該企業(yè)集團(tuán)的所有企業(yè)的所得及虧損，統(tǒng)一計算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額，對于成員企業(yè)的內(nèi)部交易要重新計算，予以扣除。這種辦法的優(yōu)點是防止企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用業(yè)務(wù)往來避稅。另一種是損益列支型的合并納稅制度，以英國、德國等國家為代表。這種類型不著眼于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)一體性，而是把重點放在成員企業(yè)之間的盈虧彌補(bǔ)上。例如，為了方便計算合并應(yīng)納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得中列支。這種類型的特點是征稅過程較為簡單。我國目前也屬于這種類型。

安體富建議，應(yīng)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)合并納稅成員與非合并納稅成員內(nèi)部交易進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。我國現(xiàn)行的合并納稅制度在這方面沒有明確的規(guī)定，增加了稅務(wù)部門征管的難度，導(dǎo)致資產(chǎn)流失和稅收流失。據(jù)統(tǒng)計，目前中國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易已經(jīng)超過了企業(yè)集團(tuán)整個交易額的40。

企業(yè)所得稅收入的歸宿問題亟待解決

安體富認(rèn)為，完善企業(yè)合并納稅政策，解決好企業(yè)所得稅收入的歸屬問題至關(guān)重要。所謂稅收歸屬是指在稅收制度中，明確規(guī)定某一項稅收收入歸屬于某一地區(qū)，并在該地區(qū)入庫。在此基礎(chǔ)上，不同層級政府再按分稅制財政體制的規(guī)定對該項收入進(jìn)行劃分。目前我國的企業(yè)所得稅收入與稅源的不一致已經(jīng)產(chǎn)生了一些不良后果。

企業(yè)所得稅收入的歸屬問題影響到一個地區(qū)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。實行匯總（合并）納稅是發(fā)展的趨勢。但是，實行合并納稅的結(jié)果，會導(dǎo)致稅收收入向總機(jī)構(gòu)或者母公司比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，使分支機(jī)構(gòu)或子公司所在地面臨“有稅源而無稅收”的困境，加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財政的困難，并可能引發(fā)“引稅”、“買稅”、“賣稅”的現(xiàn)象。同時，還影響企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不利于全國統(tǒng)一市場的形成。目前“兩法”已合并，但是還存在一個重要問題，就是今后企業(yè)所得稅怎么劃分，特別是西部地區(qū)，它們有稅源，但稅收都繳到了**、上海等地。

怎么解決這個問題？安體富認(rèn)為，解決稅收歸屬問題應(yīng)該遵循稅收歸屬與稅收來源一致的原則，解決的方案有三個。

一是實行企業(yè)所得稅收入由中央專享。這就需要改革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅收入的分享體制，由中央專享?？偛繖C(jī)構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中申報繳納，然后通過規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度來解決。這涉及重新調(diào)整中央與地方之間的財政關(guān)系，難度非常大。

二是先統(tǒng)算應(yīng)稅所得額，再按照比例進(jìn)行分配。其程序是：第一步，按照財務(wù)會計和稅法的規(guī)定，計算各企業(yè)應(yīng)納稅所得額或者虧損額。第二步，對

第四篇：談我國企業(yè)集團(tuán)管理現(xiàn)狀及對策

談我國企業(yè)集團(tuán)管理現(xiàn)狀及對策

摘要：企業(yè)集團(tuán)這一典型經(jīng)濟(jì)組織形式，具有多法人、有聯(lián)結(jié)紐帶、多樣化經(jīng)營、多功能和多國化等特征。目前我國企業(yè)集團(tuán)初步建立以資本為紐帶的母子公司體制，但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集權(quán)與分權(quán)模式存在較大差異，治理有待改進(jìn)。為此，一方面企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的運行機(jī)制，大力實行經(jīng)營結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，提升企業(yè)集團(tuán)競爭實力。另一方面，國家在外部要完善我國《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《反不正當(dāng)競爭法》及國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營等方面的法律、法規(guī)，為我國企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 資本紐帶 集權(quán) 分權(quán)

一、企業(yè)集團(tuán)的概念和基本特征

企業(yè)集團(tuán)一詞最早出現(xiàn)于20世紀(jì)50年代的日本，現(xiàn)今學(xué)術(shù)界對企業(yè)集團(tuán)的一般定義為:企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)為主要聯(lián)結(jié)紐帶，同時結(jié)合企業(yè)之間的協(xié)議方式為補(bǔ)充紐帶的多法人企業(yè)聯(lián)合組織[fll。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)集團(tuán)在世界各國經(jīng)濟(jì)與社會生活中占有越來越重要的地位。其主要具有以下特征。

(1)多法人。企業(yè)集團(tuán)是由多個法人組成的企業(yè)聯(lián)合體。從法律地位上看，企業(yè)集團(tuán)本身不是法人，不具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的主體資格，也沒有相應(yīng)的企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)則是獨立的法人，有其獨立的財產(chǎn)并承擔(dān)民事責(zé)任。

(2)具有聯(lián)結(jié)紐帶。企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)之間主要是由控股、參股所產(chǎn)生的資本紐帶相聯(lián)系，此外還可以具有經(jīng)營、技術(shù)、人事、契約等多方面的聯(lián)結(jié)紐帶。

(3)多樣化經(jīng)營。企業(yè)集團(tuán)一般都不是從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)與經(jīng)營，為了充分利用資源、分散經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)集團(tuán)往往橫跨幾個經(jīng)營領(lǐng)域或行業(yè)。

(4)多功能。企業(yè)集團(tuán)具有生產(chǎn)經(jīng)營功能，還往往具有較強(qiáng)的科研開發(fā)功能、貿(mào)易流通功能;同時，不僅具有經(jīng)濟(jì)與組織的功能，還具有社會功能、文化功能和政治功能等。

(5)多國化。企業(yè)集團(tuán)通常都是跨國集團(tuán)，其經(jīng)營地域不僅僅局限于母公司所在國。

二、我國企業(yè)集團(tuán)管理現(xiàn)狀

我國企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)間橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合高度發(fā)展的產(chǎn)物[[z]。近幾年來，隨著“以資本為紐帶，通過市場形成具有較強(qiáng)競爭力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)”戰(zhàn)略的實施，企業(yè)集團(tuán)在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位得到加強(qiáng)[[3]0

1.以資本為紐帶的母子公司體制初步形成

母子公司體制是企業(yè)集團(tuán)的一種典型形式，即以一個大公司為核心，通過投資控股、參股而形成的企業(yè)聯(lián)合體。核心企業(yè)就是母公司，它在從事經(jīng)營活動的同時，又通過控股、參股，控制子公司、孫公司、關(guān)聯(lián)公司，管理整個企業(yè)集團(tuán)的運行。母公司本身具有獨立法人地位，同時對外代表整個企業(yè)集團(tuán);子公司也具有獨立的法人地位。近年來，我國企業(yè)集團(tuán)已逐步從過去的企業(yè)間的橫向聯(lián)合即以契約為紐帶，過渡到以資本為紐帶的母子型企業(yè)集團(tuán)。母子公司體制還有效解決了國有企業(yè)集團(tuán)“出資人到位”的問題。隨著我國國有資產(chǎn)管理體制改革，通過事實授權(quán)構(gòu)造國有資本的營運主體，己在實踐中得到普遍的運用。對子公司來講，母公司就是它的出資人。母公司在對國家承擔(dān)資產(chǎn)保值、增值責(zé)任的同時，可以利用“出資人”的地位對所屬子公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)了母公司結(jié)構(gòu)調(diào)整的功能。同時，從2003年起，國務(wù)院組建了國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，地方政府也陸續(xù)組建了地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。這些國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合，母公司的出資人在實際中也到位了。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集權(quán)與分權(quán)模式存在較大差異

盡管我國已建立起了母子公司體制，但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集、分權(quán)管理模式尚不統(tǒng)一，企業(yè)集團(tuán)權(quán)力集中程度兩級分化嚴(yán)重。一部分企業(yè)權(quán)力高度集中，母公司管理決策層對子公司的生產(chǎn)、經(jīng)營及管理等幾乎一手包辦，子公司開展業(yè)務(wù)的主

動性和靈活性由此受到極大影響，對母公司有很強(qiáng)的依賴性。與之相反，另一部分企業(yè)集團(tuán)在實施管理時采取權(quán)力高度下放，給予子公司自由權(quán)，采取松散管理的方式，但隨之而來的問題是子公司作為獨立、分散的利潤中心，子公司追求自身利益最大化的行為影響到母公司甚至企業(yè)集團(tuán)的整體利益。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部散亂、效率低下的情況時有發(fā)生。

3.企業(yè)集團(tuán)治理有待改進(jìn)

(1)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全。在全國2 692家企業(yè)集團(tuán)中，有20%的企業(yè)集團(tuán)母公司沒有進(jìn)行公司化改制。改制后的母公司，還有一成沒有成立股東會(不包括國有獨資公司)，近兩成沒有成立監(jiān)事會，總經(jīng)理由上級行政部門任命的占1 /337。一些企業(yè)集團(tuán)雖然形式上建立了董事會和監(jiān)事會，但董事會成員與經(jīng)理層人員高度重合，使董事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會大多數(shù)又是內(nèi)設(shè)的，無法形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間的有效制衡。

(2)考核體系不規(guī)范。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)目前基本上是在下達(dá)任務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，孤立地考核個別量化指標(biāo)，缺乏系統(tǒng)性的考核評價指標(biāo)。再加上受企業(yè)會計信息失真和各種外部經(jīng)營環(huán)境變化的影響，導(dǎo)致得出的考核結(jié)果帶有一定的片面性，并不能客觀反映企業(yè)真實情況。

(3)經(jīng)營者激勵約束機(jī)制不到位。經(jīng)營者資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的措施不具體，方式不固定，作用不明顯，責(zé)任追究也不落實，經(jīng)營者責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一。

三、完善我國企業(yè)集團(tuán)管理的對策

1.從企業(yè)集團(tuán)自身來講，練好內(nèi)功，加強(qiáng)公司治理

(1)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。大力推行股份制改革，實現(xiàn)投資主體多元化，規(guī)范設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會，依法選擇經(jīng)營管理者。明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理者的責(zé)權(quán)利，逐步形成企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有效制衡、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的公司治理結(jié)構(gòu)。

(2)正確選擇組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的運行機(jī)制。如涉足產(chǎn)品種類多、規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)，母公司可考慮采用事業(yè)部制;業(yè)務(wù)完全相關(guān)的、適合采用控股公司結(jié)構(gòu)的，可采用控股公司形式。但無論采用哪種形式，都應(yīng)該將企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的層次限制在2-y3層以內(nèi)，實行扁平化管理。同時大力轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，探

化內(nèi)部勞動、人事和分配制度改革，實現(xiàn)人員能進(jìn)能出、經(jīng)營者能上能下、收人能增能減的目標(biāo)。

(3)大力實行經(jīng)營結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，提升企業(yè)集團(tuán)競爭實力。按“有所為，有所不為”的要求，通過上市、兼并、聯(lián)合、重組等多種方式，突出主業(yè)，發(fā)揮整體優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化、規(guī)模化經(jīng)營，逐步形成企業(yè)集團(tuán)“偷不走、買不來、拆不開、帶不走”的核心競爭力。

(4)妥善處理內(nèi)部集、分權(quán)關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)母子公司是出資人與被出資人關(guān)系。從集權(quán)角度看，母公司應(yīng)依法行使出資人權(quán)利，對子公司行使資本受益權(quán);對子公司大額借貸和資金使用、對外投資和提供擔(dān)保、重大資產(chǎn)變動等事項，根據(jù)需要列人企業(yè)集團(tuán)重大事項范圍，由母公司行使重大決策權(quán);母公司對子公司的經(jīng)營管理者享有人事任免權(quán)，并建立科學(xué)的效績考核指標(biāo)體系，既要有定量分析又要有定性評價，更好地履行監(jiān)督和考核職責(zé)。從分權(quán)角度看，子公司擁有獨立核算、自主管理、市場開發(fā)權(quán)力以及在不違背企業(yè)集團(tuán)總體經(jīng)營目標(biāo)和決策的范圍內(nèi)，對子公司的人、財、物擁有配置權(quán)。通過正確處理母子公司關(guān)系，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集權(quán)與分權(quán)保持在恰當(dāng)程度，做到集中決策，分散經(jīng)營【“】，集而有力，分而有序。

2.從國家來講，加強(qiáng)立法，為我國企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展提供制度保障

(1)完善《公司法》關(guān)于企業(yè)集團(tuán)的規(guī)定。目前我國的《公司法》只規(guī)定了每一單個公司的法律地位，而對企業(yè)集團(tuán)尚未作專門規(guī)定。這方面，德國和我國臺灣地區(qū)的立法模式值得借鑒，可以在現(xiàn)行的《公司法》中增加專門章節(jié)對企業(yè)集團(tuán)予以規(guī)范，使企業(yè)集團(tuán)的成立、法律地位、母子公司權(quán)利義務(wù)關(guān)系等有法可依。

{2)增加《企業(yè)破產(chǎn)法》關(guān)于處理企業(yè)集團(tuán)母

子公司破產(chǎn)問題的規(guī)范。在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營的條件下，無論是母公司破產(chǎn)還是子公司破產(chǎn)，或者母公司和子公司同時破產(chǎn)都會同時涉及到母子公司及其債權(quán)人的利益?，F(xiàn)行《企業(yè)破產(chǎn)法》應(yīng)相應(yīng)增加處理企業(yè)集團(tuán)母子公司破產(chǎn)問題的規(guī)范，以保護(hù)利益相關(guān)者的正當(dāng)權(quán)益。

(3)補(bǔ)充《反不正當(dāng)競爭法》關(guān)于限制合并的有關(guān)條款。對組建企業(yè)集團(tuán)不加控制，無限制地擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模，勢必導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)過度集中，引起壟斷。從建立有效競爭的目標(biāo)模式出發(fā)，《反不正當(dāng)競爭法》應(yīng)將控制企業(yè)集團(tuán)規(guī)模作為保

護(hù)競爭和防止壟斷的重要措施。

{4)抓緊制定國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營方面的法律法規(guī)。國家應(yīng)在以下方面立法。①明確授權(quán)投資機(jī)構(gòu)。其應(yīng)包括那些直接持有國有資本的企業(yè)集團(tuán)母公司。②明確授權(quán)程序。要對被授權(quán)單位的資格、要件要求、申請報批手續(xù)、終止授權(quán)的情況等內(nèi)容作出規(guī)定，使有實力、有能力的大企業(yè)集團(tuán)能獲得授權(quán)，提高國有資產(chǎn)經(jīng)營管理效率，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。③明確授權(quán)的基本內(nèi)容。在出資人權(quán)力中，收益權(quán)屬于國家，選擇管理者的人事權(quán)屬于國家，不能授。可以授的是重大決策權(quán)，一定數(shù)量的資產(chǎn)處置權(quán)和部分資本受益的分配權(quán)。通過立法，改變國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的隨意性和不確定性。

第五篇：合并納稅申請

申

請

**區(qū)國稅局：

我單位濟(jì)南******有限公司（稅號：370************）下屬分支機(jī)構(gòu)：濟(jì)南******有限公司*****連鎖店（稅號：3701************）自2***年*月成立以來，一直由我公司統(tǒng)一進(jìn)貨，統(tǒng)一核算。我公司不允許分支機(jī)構(gòu)單獨設(shè)立銀行賬戶，稅金由我公司統(tǒng)一繳納?，F(xiàn)申請我公司分支機(jī)構(gòu)濟(jì)南******有限公司*****連鎖店為非獨立核算單位。望批準(zhǔn)!

特此申請!

濟(jì)南******有限公司

2008年1月21日