第一篇：醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機(jī)構(gòu)實(shí)施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的掛靠經(jīng)營方式導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引發(fā)的問題

按照國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)基本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計人員配備等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核。上述兩資格審批的嚴(yán)格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)現(xiàn)，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增強(qiáng)競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機(jī)構(gòu)”，而沒有實(shí)際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的一定比例向各分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)，同時為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性卻不進(jìn)行審核、監(jiān)督，造成了管理上的混亂，會計核算數(shù)據(jù)失控，為部分違法經(jīng)營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實(shí)反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負(fù)責(zé)匯總所屬分支機(jī)構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機(jī)構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實(shí)、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

一是利用往來科目進(jìn)行賬外經(jīng)營。分支機(jī)構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機(jī)構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細(xì)賬簿，不能如實(shí)反映出資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進(jìn)貨時，資金多采用（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實(shí)不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調(diào)節(jié)進(jìn)銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進(jìn)項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批自行抵扣，對進(jìn)貨金額多于出貨金額或只有進(jìn)貨金額而無出貨金額時取得的進(jìn)項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進(jìn)項稅額、隨意調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象經(jīng)常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然基本是由總公司統(tǒng)一管理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具的做法。第三，批準(zhǔn)的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴(yán)重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨年度、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序開具現(xiàn)象比較嚴(yán)重。另外，發(fā)現(xiàn)有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點(diǎn)建議

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與醫(yī)藥管理部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)形成合力，嚴(yán)格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫(yī)藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強(qiáng)化對非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機(jī)構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)對其注冊機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理。

（三）強(qiáng)化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實(shí)行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實(shí)性。增強(qiáng)匯總核算的納稅人對其所屬分支機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理職能。

（四）加強(qiáng)對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和管理。一是嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實(shí)行統(tǒng)一集中管理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是規(guī)范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴(yán)格自印發(fā)票審批程序，建立驗(yàn)舊印新制度，并將其納入微機(jī)管理，確保已使用的發(fā)票規(guī)范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大部分為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實(shí)性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不配合等原因，難以查實(shí)，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴(yán)厲打擊利用掛靠方式經(jīng)營的偷稅行為。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，稽查、管理、評估、征收等部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，充分利用現(xiàn)代化手段，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，加大管理、監(jiān)控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同公安、醫(yī)藥管理部門應(yīng)形成打擊合理，嚴(yán)厲震懾并打擊此類現(xiàn)象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實(shí)施綜合整治

第二篇：醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實(shí)反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負(fù)責(zé)匯總所屬分支機(jī)構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機(jī)構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實(shí)、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

一是利用往來科目進(jìn)行賬外經(jīng)營。分支機(jī)構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機(jī)構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細(xì)賬簿，不能如實(shí)反映出資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進(jìn)貨時，資金多采用（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實(shí)不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調(diào)節(jié)進(jìn)銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進(jìn)項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批自行抵扣，對進(jìn)貨金額多于出貨金額或只有進(jìn)貨金額而無出貨金額時取得的進(jìn)項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進(jìn)項稅額、隨意調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象經(jīng)常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然基本是由總公司統(tǒng)一管理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具的做法。第三，批準(zhǔn)的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴(yán)重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序開具現(xiàn)象比較嚴(yán)重。另外，發(fā)現(xiàn)有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點(diǎn)建議

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與醫(yī)藥管理部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)形成合力，嚴(yán)格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫(yī)藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強(qiáng)化對非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機(jī)構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)對其注冊機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理。

（三）強(qiáng)化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實(shí)行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實(shí)性。增強(qiáng)匯總核算的納稅人對其所屬分支機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理職能。

（四）加強(qiáng)對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和管理。一是嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實(shí)行統(tǒng)一集中管理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是規(guī)范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴(yán)格自印發(fā)票審批程序，建立驗(yàn)舊印新制度，并將其納入微機(jī)管理，確保已使用的發(fā)票規(guī)范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大部分為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實(shí)性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不配合等原因，難以查實(shí)，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

第三篇：醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

醫(yī)藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營偷稅現(xiàn)象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機(jī)構(gòu)實(shí)施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的掛靠經(jīng)營方式導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、掛靠經(jīng)營方式的產(chǎn)生及由此引

發(fā)的問題

按照國家有關(guān)規(guī)定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營許可證”在近幾年內(nèi)基本停辦，且經(jīng)過國家醫(yī)藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營或不具備經(jīng)營資格者的“藥品經(jīng)營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營面積、專業(yè)會計人員配備等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核。上述兩資格審批的嚴(yán)格使得新辦藥品經(jīng)營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經(jīng)營。在評估檢查中他們發(fā)現(xiàn)，存在問題較多的主要是原國有醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來源、拓寬市場以增強(qiáng)競爭力，通過企業(yè)改制或增設(shè)內(nèi)部非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的方式允許內(nèi)部及社會上有藥品經(jīng)營要求而無上述經(jīng)營條件的人員掛靠經(jīng)營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機(jī)構(gòu)”，而沒有實(shí)際的投資、約束關(guān)系?？偣緝H根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，按銷售收入的一定比例向各分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)，同時為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營單位使用，而對各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性卻不進(jìn)行審核、監(jiān)督，造成了管理上的混亂，會計核算數(shù)據(jù)失控，為部分違法經(jīng)營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設(shè)置不健全，不能真實(shí)反映其經(jīng)營情況

總公司未制定統(tǒng)一的會計核算制度，對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置和會計核算方法沒有統(tǒng)一的要求?？偣静唤傎~，每月只負(fù)責(zé)匯總所屬分支機(jī)構(gòu)上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機(jī)構(gòu)的賬簿設(shè)置也不作統(tǒng)一的要求和檢查，因而分支機(jī)構(gòu)設(shè)賬情況較為混亂，上報的數(shù)據(jù)不能保證真實(shí)、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

一是利用往來科目進(jìn)行賬外經(jīng)營。分支機(jī)構(gòu)購銷業(yè)務(wù)頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機(jī)構(gòu)沒有建立相應(yīng)的現(xiàn)金及銀行等明細(xì)賬簿，不能如實(shí)反映出資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進(jìn)貨時，資金多采用（個人）現(xiàn)金結(jié)算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應(yīng)付賬款”數(shù)額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷售收入賬，存在當(dāng)期的銀行對賬單中的增加欄金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實(shí)不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應(yīng)的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調(diào)節(jié)進(jìn)銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規(guī)定作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進(jìn)項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批自行抵扣，對進(jìn)貨金額多于出貨金額或只有進(jìn)貨金額而無出貨金額時取得的進(jìn)項稅金，全額在當(dāng)期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進(jìn)項稅額、隨意調(diào)整應(yīng)納稅款的現(xiàn)象經(jīng)常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發(fā)票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發(fā)票雖然基本是由總公司統(tǒng)一管理，但開具時僅憑各部門業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具的做法。第三，批準(zhǔn)的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴(yán)重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序開具現(xiàn)象比較嚴(yán)重。另外，發(fā)現(xiàn)有肆意虛開行為，發(fā)票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點(diǎn)建議

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與醫(yī)藥管理部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)形成合力，嚴(yán)格審批從事醫(yī)藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫(yī)藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營此類產(chǎn)品。

（二）強(qiáng)化對非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機(jī)構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記的同時，加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)對其注冊機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理。

（三）強(qiáng)化會計核算單位的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實(shí)行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實(shí)性。增強(qiáng)匯總核算的納

稅人對其所屬分支機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀(jì)守法等方面的監(jiān)督管理職能。

（四）加強(qiáng)對醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監(jiān)控和管理。一是嚴(yán)格控制專用發(fā)票的使用。要求醫(yī)藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開具專用發(fā)票前、后都要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實(shí)行統(tǒng)一集中管理，在開具專用發(fā)票前審查倉庫中有無發(fā)票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發(fā)票行為。二是規(guī)范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴(yán)格自印發(fā)票審批程序，建立驗(yàn)舊印新制度，并將其納入微機(jī)管理，確保已使用的發(fā)票規(guī)范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的銷售對象大部分為醫(yī)院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發(fā)生，目前的退回憑證為醫(yī)院出據(jù)的退回證明，有的是醫(yī)務(wù)處等醫(yī)院部門出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實(shí)性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫(yī)院不配合等原因，難以查實(shí)，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴(yán)厲打擊利用掛靠方式經(jīng)營的偷稅行為。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，稽查、管理、評估、征收等部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，充分利用現(xiàn)代化手段，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，加大管理、監(jiān)控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同公安、醫(yī)藥管理部門應(yīng)形成打擊合理，嚴(yán)厲震懾并打擊此類現(xiàn)象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實(shí)施綜合整治

第四篇：醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)特性（模版）

醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)特性

發(fā)布時間：2003-09-19

神州數(shù)碼管理系統(tǒng)有限公司 北方區(qū)總部易飛服務(wù)部 彭添吉

背景：

醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)的企業(yè)運(yùn)作日常流程, 包含物流管理、財務(wù)管理等相關(guān)的信息處理，長期以來一直采用手工方式操作。1999年初，醫(yī)藥行業(yè)以藥醫(yī)分離、連鎖經(jīng)營、GSP(藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范)達(dá)標(biāo)為標(biāo)志，封閉了將近50年的產(chǎn)品流通四級批發(fā)制被完全打破。政策放開后，企業(yè)現(xiàn)有的營運(yùn)模式無法跟上市場發(fā)展的潮流，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整勢不可擋。企業(yè)開始大規(guī)模運(yùn)作(收購、合并)，面臨一個全新的市場競爭環(huán)境，勢必要運(yùn)用新的營銷模式。企業(yè)管理和營運(yùn)效率已經(jīng)成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵所在。2001年10月15日，國家藥品監(jiān)督管理局發(fā)布了“關(guān)于加快GSP認(rèn)證步伐和推進(jìn)監(jiān)督實(shí)施GSP工作進(jìn)程的通知”，尤其對大中型藥品批發(fā)、零售連鎖企業(yè)做了特殊要求： 2002年底完成GSP改造和認(rèn)證, 2004年年底沒有通過GSP的藥品經(jīng)營企業(yè)，將無法營運(yùn)。因此手工方式的弊端畢現(xiàn)無遺。所以，從基礎(chǔ)上改革管理手段已經(jīng)刻不容緩，經(jīng)營和管理必須架構(gòu)在一套完善的信息管理系統(tǒng)來開展。目前，醫(yī)藥管理系統(tǒng)已成為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理上的核心利器。醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)的主要特點(diǎn)(管理重點(diǎn))有：

1、商品種類繁多

2、客戶數(shù)多

3、價格體系

4、批號(效期)管理

5、銷售模式特殊

6、回款管理

7、發(fā)票管理

8、業(yè)務(wù)帳/財務(wù)帳

9、GSP(藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范)

10、快速反應(yīng)

現(xiàn)就上述特點(diǎn)逐一做一說明：

一、商品種類繁多：

1、商品種類繁多,區(qū)分：

* 西藥類 * 中藥材類 * 中成藥類 * 保健品類 * 化學(xué)試劑類 * 玻璃儀器類 * 醫(yī)療器械類

2、同商品不同生產(chǎn)企業(yè),不同裝量即自成一商品,亦是造成商品繁多

因素之一

* 0.9%氯化鈉注射液500ml與250ml區(qū)分不同商品

* 0.9%氯化鈉注射液500ml生產(chǎn)企業(yè)：武漢濱湖雙鶴藥業(yè)有限責(zé)任公司與山東棗莊百科藥業(yè)有限公司區(qū)分不同商品。

故如何幫助客戶從上萬種商品中查找某一種商品需為軟件提供的功能之一。

二、客戶數(shù)多：

1、客戶數(shù)多：

* 商業(yè)客戶(商業(yè)調(diào)撥,快速批發(fā),面向零售,面向醫(yī)院)* 零售戶(連鎖藥店,單一藥店)* 醫(yī)院(三級甲,三級合格,二級甲,二級合格,一級甲,一級合格)

2、同客戶不同部門即自成一客戶代號,亦是造成客戶繁多因素之一

* 北京五洲全新醫(yī)藥有限公司：長春堂藥店, 南慶仁堂藥店, 天壇藥批區(qū)分不同客戶。

故如何幫助客戶從上千家客戶中查找某一客戶需為軟件提供功能之一。

三、價格體系：

1、批零價

* 零售價依國家物價批文規(guī)定執(zhí)行之(周期不一定)* 批發(fā)價為行規(guī),其價格為零價之85% 例：

阿莫仙干糖漿 零價：12.8 批價：12.8/1.15=11.13 * 賣價不可高于零售價,若高于零售價是違法行為。

2、中標(biāo)價

* 國營醫(yī)院會區(qū)分群組(例：駐京軍隊醫(yī)院,北醫(yī)組)集體招標(biāo),廠商參與招標(biāo),中標(biāo)后日后之交易均以中標(biāo)價為依歸。

* 招標(biāo)為每年執(zhí)行一次(同一品種一年一招標(biāo))。* 國營醫(yī)院需依招標(biāo)價采買,政府會定期查核。

3、最低售價

* 依企業(yè)管理需求架構(gòu)在成本價之上,依成本價彈性調(diào)整。* 售價不可低于最低售價。

4、單價取位及取位方式

* 藥品批發(fā)為買方市場,而一切交易最終又以發(fā)票為依歸,故對不同客戶需定義其單價取位及取位方式,才不致于產(chǎn)生退票。

5、進(jìn)價不可高于批發(fā)價

6、交易均存在扣率,以批發(fā)價為基礎(chǔ),輸扣率求單價,輸單價求扣率

7、存貨采用批成本制

* 依每批進(jìn)價認(rèn)列其存貨價值單獨(dú)計算存貨成本及出庫成本,使其銷售毛利更加精準(zhǔn)。

四、批號(效期)管理：

1、商品有效期須進(jìn)行嚴(yán)格控制,藥品和化學(xué)試劑作為一種特殊的商品,時效性強(qiáng),需要嚴(yán)格控制其有效期,對批號的管理要求嚴(yán)格。

2、舉凡進(jìn)貨,退貨,銷貨,銷退,轉(zhuǎn)撥報廢等有關(guān)商品進(jìn)出庫均需以批號為依歸。

3、過效期之商品均需無條件銷毀。

* 執(zhí)行這一規(guī)定會導(dǎo)致成本增加，所以某些不肖廠家會將過期藥品作降價處理, 因此, 不明就里的消費(fèi)者還以為撿到了便宜。

4、按批號對藥品流轉(zhuǎn)進(jìn)行跟蹤回溯對效期品種按任意時間區(qū)段做近效期、過效期查詢生成效期報表和催銷表，確定催銷和停售品種。

5、可搭配立體庫,出貨采近效期先出,先進(jìn)先出的原則按批號發(fā)貨。

五、銷售模式特殊：

1、醫(yī)藥產(chǎn)品作為一種特殊產(chǎn)品，其銷售模式也較特殊，即通常所說的“三角賬”。銷售順序是：廠家將醫(yī)藥產(chǎn)品發(fā)貨給批發(fā)站；批發(fā)站又將醫(yī)藥產(chǎn)品發(fā)貨給醫(yī)院。相應(yīng)的資金流動方向相反：醫(yī)院將產(chǎn)品全部或部分賣出后與批發(fā)站結(jié)款；批發(fā)站收款后再與廠家結(jié)算。退貨又是與此相反的過程。

2、由于商品品種多、客戶數(shù)多，造成業(yè)務(wù)量很大。

六、回款管理：

1、從信用額度和回款期限兩個角度實(shí)時監(jiān)控客戶信用，防止超額發(fā)貨，降低風(fēng)險。

2、結(jié)合賬齡分析及時催款，加速資金流動。

3、需做到依商品,客戶,業(yè)務(wù)員,部門(辦事處)分析回款狀況。

七、發(fā)票管理：

1、增值稅票

2、普票 * 隨貨附票 * 期間匯總開票 * 普票清單

* 依客戶需求列示批號,零價金額,批價金額

3、換票紅沖

4、銷退紅沖

八、業(yè)務(wù)帳/財務(wù)帳

1、因三角賬關(guān)系而無法隨貨附票,而財務(wù)又以發(fā)票為認(rèn)帳基礎(chǔ),故財務(wù)帳上會多了已銷貨未開票之存貨資料,導(dǎo)致業(yè)務(wù)帳與財務(wù)帳無法一致。

2、正確做法應(yīng)針對已銷貨未開票之存貨資料以發(fā)出商品會科來處理但客戶為了少繳稅(資金運(yùn)用),且后續(xù)有可能成為壞帳(手續(xù)繁瑣),而不愿提早繳稅,而造成此一現(xiàn)象。

九、GSP(藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范)

1、GSP認(rèn)證是國家對藥品經(jīng)營企業(yè)藥品經(jīng)營質(zhì)量管理進(jìn)行監(jiān)督檢查的一種手段，是對藥品經(jīng)營企業(yè)實(shí)施GSP情況的檢查認(rèn)可和監(jiān)督管理的過程。

2、藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范認(rèn)證證書有效期5年，有效期滿前3個月內(nèi)由企業(yè)提出重新認(rèn)證的申請。新開辦藥品經(jīng)營企業(yè)認(rèn)證證書有效期為1年。

3、到2004年7月和2004年年底，所有沒有通過GMP、GSP的藥品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，將無法獲得市場準(zhǔn)入資格，未通過GMP的藥品不準(zhǔn)賣，未通過GSP的醫(yī)藥商業(yè)公司和藥店不許開。

4、GSP包括管理職責(zé)、人員與培訓(xùn)、設(shè)施與設(shè)備、進(jìn)貨與驗(yàn)收、陳列與儲存、銷售、服務(wù)等7個方面的內(nèi)容。

5、實(shí)施GSP的核心，即所謂的五關(guān)。* 進(jìn)貨渠道關(guān) * 到貨驗(yàn)收關(guān) * 在庫養(yǎng)護(hù)關(guān) * 出庫復(fù)核關(guān) * 售后服務(wù)關(guān)

十、快速反應(yīng)：

1、由于二多二少： 商品品種多,客戶數(shù)多,交易品種多數(shù)量少,金額少,造成業(yè)務(wù)量很大(尤其是商業(yè)客戶),故快速反應(yīng)為此行業(yè)對信息系統(tǒng)之基本要求。

2、從接單、銷貨、開票、出庫、派車需于短時間內(nèi)完成,而重點(diǎn)即在源頭(接單),快速接單取決于基礎(chǔ)信息正確(批零價,中標(biāo)價),快速查得客戶, 商品為基本條件, 后續(xù)貨、開票、出庫、派車均為彈指間完成。信息系統(tǒng)之整合管理除了前端(接單、銷貨、開票、出庫、采購、進(jìn)貨、驗(yàn)收、拒收、退貨、轉(zhuǎn)撥)與后端(財務(wù)處理： 應(yīng)收、應(yīng)付、總帳)的充分整合為信息管理系統(tǒng)必要條件外, 客戶要求的快速反應(yīng)亦是重點(diǎn), 如下簡略介紹系統(tǒng)應(yīng)如何達(dá)成此快速接單目的：

1、接單時： 如何在上千客戶、上萬商品快速找到所要資料, 可運(yùn)用助記碼來輔肋查詢, 而助記碼的命名規(guī)劃即為管理上的重點(diǎn), 如附件：

2、另客戶不可能所有商品均會交易, 故記錄客戶曾交易商品供接單人員快速查詢亦是重點(diǎn), 如附件：

3.基礎(chǔ)信息正確(批零價,中標(biāo)價,扣率,單價取位,取位方式)

第五篇：醫(yī)藥零售行業(yè)報告

關(guān)于全市醫(yī)藥行業(yè)稅收征管的調(diào)查與思考

近年來，隨著新醫(yī)改方案的實(shí)施，醫(yī)療保險范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，醫(yī)藥行業(yè)理應(yīng)成為新的稅收增長點(diǎn)。但從我市稅收調(diào)查分析來看，醫(yī)藥生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)的稅收增長與醫(yī)藥的需求增長卻形成明顯地反差。筆者通過深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其中存在一定的問題，并提出加強(qiáng)該行業(yè)征管的粗淺意見，供大家在工作中參考。

一、藥品銷售基本流程

從圖中能夠看出，藥品從生產(chǎn)企業(yè)到各零售藥店、醫(yī)院至少要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。與其他行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品種類繁多，但進(jìn)貨渠道相對比較單一，藥品一般都要從上一級經(jīng)銷商手中購進(jìn)。

二、存在的問題

（一）不按規(guī)定設(shè)置賬簿，少記收入。近日，市局稽查局對冷水灘、零陵兩區(qū)的8家醫(yī)院和10家醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了暗查。通過對購銷雙方的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)普遍存在漏記、少記銷售收入、發(fā)票使用混亂等違法涉稅行為。不少醫(yī)藥批發(fā)商人為壓低藥品價格、少記銷售收入，造成申報不實(shí)。此外，因該行業(yè)納稅人多為私營企業(yè)和個體業(yè)戶，一定程度存在著賬目混亂、賬目不健全、賬外經(jīng)營，甚至不建賬、刻意隱瞞銷售收入等現(xiàn)象，致使稅務(wù)檢查工作難度較大。

（二）違規(guī)使用發(fā)票，漏繳稅款。因?yàn)橄M(fèi)者索取發(fā)票意識不強(qiáng)，藥店在銷售時不主動開具發(fā)票，導(dǎo)致不少藥店有機(jī)會不按規(guī)定入賬，少記收入；零售藥店從上級經(jīng)銷商手中購進(jìn)藥品時，不索取發(fā)票，僅以發(fā)貨單、提貨單等代替發(fā)票，使一二級經(jīng)銷商有機(jī)會任意調(diào)整銷售收入，少繳稅款。即使銷往各公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品，由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)不繳納增值稅，導(dǎo)致有的只索取普通發(fā)票，甚至不要發(fā)票，而發(fā)票進(jìn)入醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多為以個人名義代開的發(fā)票，將從生產(chǎn)企業(yè)到各級經(jīng)銷商等幾個環(huán)節(jié)的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，藥品批發(fā)行業(yè)毛利率為15%左右，零售環(huán)節(jié)毛利率為35%以上，有的藥品從出廠到賣給消費(fèi)者，價格會翻幾倍甚至于十幾倍，暴利背后是稅款的大量流失。以上文中的圖解為例，假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)的某產(chǎn)品購進(jìn)成本為80元，產(chǎn)品銷售價格為100元，一級經(jīng)銷商的銷售價格120元，二級經(jīng)銷商的銷售價格為150元。并假設(shè)生產(chǎn)商已按規(guī)定繳納了稅款，而二級經(jīng)銷商以不開發(fā)票或到稅務(wù)局代開征收率為3%的稅票的方式以150元的價格銷售給醫(yī)院和消費(fèi)者，那么即使生產(chǎn)廠家按規(guī)定繳納了稅款，整個流通過程理論上至少漏掉了稅款（20+20+30）*17%-20*17%-150*3%＝4元，占應(yīng)繳納稅款的33.6%。另外，多數(shù)醫(yī)院和經(jīng)銷商普遍存在發(fā)票違規(guī)行為，主要表現(xiàn)在不開發(fā)票拒開發(fā)票，消費(fèi)者購買藥品通常不索要發(fā)票，即使索要，銷貨單位也會因各種理由拒絕開具，使用各種白紙收據(jù)代替正式發(fā)票的行為居多；發(fā)票內(nèi)容開具也極不規(guī)范，有的發(fā)票只開具“藥品”總名稱和金額，無具體明細(xì)藥品名稱和數(shù)量，購買的藥品與收費(fèi)單據(jù)上開具的藥品品目不符；還有部分藥店銷售其他物品卻以醫(yī)藥品作為開票品名。

（三）行業(yè)經(jīng)營特殊導(dǎo)致征收漏洞大。一是分支機(jī)構(gòu)較多，存在掛靠現(xiàn)象。各醫(yī)藥公司下屬分支機(jī)構(gòu)較多，許多是個體經(jīng)營者掛靠在其名下，名為公司的分支機(jī)構(gòu)，實(shí)際是自主經(jīng)營、自行核算、自負(fù)盈虧。多數(shù)醫(yī)藥經(jīng)營者不辦理稅務(wù)登記，不申報納稅，“醫(yī)藥經(jīng)營不納增值稅”的觀念在個別醫(yī)藥經(jīng)營者的心目中已根深蒂固。二是銷售價格之外，存在平銷返利行為。與大多數(shù)商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級經(jīng)銷商會在銷售額之外按銷售數(shù)量給予經(jīng)

營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導(dǎo)致了稅款流失。三是收款形式多樣化。以前藥品的零售主要以現(xiàn)金、銀行卡為主要形式，新醫(yī)改實(shí)行以后，醫(yī)保卡成為又一種主要收款形式。根據(jù)測算，現(xiàn)金、銀行卡、醫(yī)?？ㄤN售收入比例在8：1：3左右。各種收入形式存在不同特點(diǎn)，征管難度較大，不利于控管。

（四）監(jiān)管部門之間的監(jiān)管職能不能兼顧。對醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個部門，如藥品監(jiān)管部門是藥監(jiān)局，行政管理部門是衛(wèi)生局，稅款征收是國、地稅，雖然這些監(jiān)管部門的職能沒有交叉，但在職能行使的過程中不可避免地出現(xiàn)重復(fù)或沖突。尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策沖突，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征收營業(yè)稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專用發(fā)票在這里毫無用武之地。

三、加強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)稅收征管的建議

（一）加大稅收宣傳力度，提高醫(yī)藥行業(yè)納稅意識。一是加大稅收政策宣傳力度，著力于提高醫(yī)藥經(jīng)營者的納稅意識；二是開展嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護(hù)納稅人自身權(quán)益的角度出發(fā)，通過曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國稅部門堅決打擊稅收違法行為的立場，督促警示納稅人注意維護(hù)自身權(quán)益，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

（二）加大稅務(wù)稽查“以查促管”的力度，建立稅收監(jiān)管長效機(jī)制。一是加強(qiáng)對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的稽查。從藥品經(jīng)營企業(yè)“進(jìn)”、“銷”兩個環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點(diǎn)，對使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進(jìn)行控管，加大稽查處理力度，有效堵塞稅收漏洞。二是加強(qiáng)零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管。可到醫(yī)保部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，調(diào)取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經(jīng)營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。

（三）建立協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)藥涉稅信息共享。建立醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，定期召開各部門聯(lián)席會議，加強(qiáng)日常信息交叉比對，及時發(fā)現(xiàn)遺漏信息，發(fā)生案件時迅速反應(yīng)，成立聯(lián)合辦案機(jī)構(gòu)等，減少信息重復(fù)采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現(xiàn)，逐步形成監(jiān)管聯(lián)動、信息共享多贏局面。

（四）健全醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策。隨著醫(yī)療改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)藥行業(yè)的準(zhǔn)入資格也會進(jìn)一步提高，行業(yè)規(guī)范性得到提高，容易查證相關(guān)的涉稅資料。望盡快出臺針對醫(yī)藥行業(yè)的稅收政策及管理辦法，加強(qiáng)對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理。