第一篇：對醫(yī)藥零售行業(yè)存在涉稅問題分析及管理建議

對醫(yī)藥零售行業(yè)存在涉稅問題分析及管理建議

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們越來越多的關(guān)注健康問題，醫(yī)藥零售行業(yè)隨之發(fā)展迅速。醫(yī)藥零售行業(yè)特點(diǎn)突出，市場準(zhǔn)入嚴(yán)格，藥品售價(jià)穩(wěn)定，行業(yè)利潤相對較高，不可避免的存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文以XX市XX轄區(qū)醫(yī)藥零售企業(yè)為例，剖析涉稅問題，提出管理建議。

一、XX區(qū)醫(yī)藥零售行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

截至2013年底，該局管理醫(yī)藥零售企業(yè)112戶。其中：一般納稅人6戶（含總機(jī)構(gòu)5戶），小規(guī)模納稅人42戶，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)64戶。2013年，XX區(qū)局醫(yī)藥零售行業(yè)入庫稅款280萬元，同比增收23萬元，增幅9%，占零售業(yè)稅收收入的5%。

該局醫(yī)藥零售行業(yè)主要有以下特點(diǎn)：一是除一些規(guī)模較大的醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營手續(xù)、財(cái)務(wù)核算制度齊全，相對正規(guī)外，大部分納稅人帳表設(shè)臵不健全。二是醫(yī)藥零售企業(yè)、個(gè)體戶比較集中，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)多，管理上有一定難度。三是醫(yī)藥零售行業(yè)經(jīng)營模式獨(dú)特，隱蔽性大，稅負(fù)相差較大，大部分業(yè)戶低于全市行業(yè)平均稅負(fù)。

二、醫(yī)藥零售行業(yè)存在的主要涉稅問題

（一）部分企業(yè)存在帳外經(jīng)營、隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。

管理中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥零售企業(yè)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入現(xiàn)象嚴(yán)重。有的醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)存在購進(jìn)藥品不入賬、不申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、銷售收入也不入賬的帳外經(jīng)營現(xiàn)象；有的醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)人為壓低部分商品的銷售價(jià)格，少記銷售收入，造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負(fù)偏低。

（二）部分企業(yè)掛靠分支機(jī)構(gòu)較多，統(tǒng)一核算管理有漏洞。多家醫(yī)藥企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，部分個(gè)體經(jīng)營者掛靠在其下，名為企業(yè)分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算，實(shí)為個(gè)人承包、掛靠經(jīng)營，僅向總公司每年上交一定數(shù)額的承包費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老金外，其他均自主經(jīng)營，企業(yè)設(shè)臵虛假賬簿，偷逃稅款。

（三）發(fā)票使用開具不規(guī)范。

消費(fèi)者購買藥品后索取發(fā)票意識不強(qiáng)，致使醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)存在大量不開發(fā)票業(yè)務(wù)。普通發(fā)票的填開質(zhì)量差，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數(shù)量和單價(jià)欄空白，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價(jià)格。

（四）納稅人會計(jì)核算不健全。

一些醫(yī)藥零售企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，會計(jì)核算不健全，銷售明細(xì)賬不明細(xì)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本無依據(jù)；對貨到票未到商品計(jì)入“商品采購”科目；購進(jìn)和銷售大部分采用現(xiàn)金交易，不易控制資金流向，財(cái)務(wù)核算不能全面、完整、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。

三、加強(qiáng)醫(yī)藥零售行業(yè)管理的建議

（一）加強(qiáng)稅收政策引導(dǎo)。

強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)，增強(qiáng)醫(yī)藥零售行業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員的納稅意識。嚴(yán)格發(fā)票管理，杜絕以條代票現(xiàn)象，實(shí)行以票控稅。同時(shí)，加大醫(yī)藥超市和小規(guī)模藥店發(fā)票宣傳的力度，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購、開具和使用。

（二）加強(qiáng)總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)管理。

清理界定總分機(jī)構(gòu)納稅主體，對分支機(jī)構(gòu)要求一律采取匯總方式申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交對下級機(jī)構(gòu)購、銷、存的有效監(jiān)控措施，完善內(nèi)部控制制度，確保匯總應(yīng)納稅額準(zhǔn)確計(jì)算。

（三）加強(qiáng)行業(yè)納稅評估。

根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)，設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值。綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象，對所篩選出的異常情況及時(shí)進(jìn)行深入分析并做出定性和定量判斷，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)藥零售企業(yè)的精細(xì)化管理。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。

充分利用工商、藥監(jiān)、衛(wèi)生、醫(yī)保等行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立多部門信息共享的數(shù)字平臺，加強(qiáng)信息共享。定期采集反饋數(shù)據(jù)信息，準(zhǔn)確、及時(shí)了解和掌握醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)經(jīng)營信息等第一手資料，為稅收征管工作提供信息保證。

第二篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價(jià)的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項(xiàng)合同總價(jià)為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計(jì)結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實(shí)際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。

我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項(xiàng)由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的?，F(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費(fèi)，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費(fèi)，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財(cái)務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工企業(yè)的稅負(fù)，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因?yàn)槎愗?fù)增加了，而是因?yàn)閱适Я嗽诓牧喜少徶蝎@取利益的機(jī)會，而這種利益并不是正當(dāng)?shù)摹?/p>

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業(yè)稅條例和其實(shí)施細(xì)則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認(rèn)為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但只需按照實(shí)際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位不是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報(bào)領(lǐng)取《建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項(xiàng)目信息，如實(shí)填寫《建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗(yàn)收及出具工程竣工結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請建筑工程項(xiàng)目清算?！薄爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí)，應(yīng)對工程結(jié)算價(jià)款、甲供材料、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定，同時(shí)清繳稅款，在項(xiàng)目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項(xiàng)目清算表》。” 但上述規(guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進(jìn)行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時(shí)，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項(xiàng)目清算表》方準(zhǔn)支付工程款?！庇捎凇督ㄖこ添?xiàng)目清算表》是在施工單位結(jié)清項(xiàng)目稅款后稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。

值得一提的是，根據(jù)財(cái)稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不包括客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的否定。

四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項(xiàng)樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計(jì)分錄：“借：開發(fā)成本－××項(xiàng)目－建筑安裝工程費(fèi)－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－××材料供應(yīng)商600萬元?！备鶕?jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計(jì)分錄：“借：開發(fā)成本－××項(xiàng)目－建筑安裝工程費(fèi)－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－××施工企業(yè)400萬元。”

五、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為 一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時(shí)用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時(shí)作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對“甲供材料”的稅收征管會產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時(shí)很不規(guī)范的?；蛟S有人認(rèn)為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時(shí)就不能得到對方單位的確認(rèn)，對沖也不能解決源頭缺陷

第三篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價(jià)的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項(xiàng)合同總價(jià)為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計(jì)結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實(shí)際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。

我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項(xiàng)由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的。現(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費(fèi)，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費(fèi)，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財(cái)務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工

企業(yè)的稅負(fù)，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因?yàn)槎愗?fù)增加了，而是因?yàn)閱适Я嗽诓牧喜少徶蝎@取利益的機(jī)會，而這種利益并不是正當(dāng)?shù)摹?/p>

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業(yè)稅條例和其實(shí)施細(xì)則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認(rèn)為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但只需按照實(shí)際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。

問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位不是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報(bào)領(lǐng)取《建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項(xiàng)目信息，如實(shí)填寫《建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗(yàn)收及出具工程竣工結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請建筑工程項(xiàng)目清算?！薄爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí)，應(yīng)對工程結(jié)算價(jià)款、甲供材料、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定，同時(shí)清繳稅款，在項(xiàng)目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項(xiàng)目清算表》?！?/p>

但上述規(guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進(jìn)行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因

此我們建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時(shí)，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項(xiàng)目清算表》方準(zhǔn)支付工程款?！庇捎凇督ㄖこ添?xiàng)目清算表》是在施工單位結(jié)清項(xiàng)目稅款后稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。

值得一提的是，根據(jù)財(cái)稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不包括客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的否定。

四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項(xiàng)樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計(jì)分錄：“借：開發(fā)成本－××項(xiàng)目－建筑安裝工程費(fèi)－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－××材料供應(yīng)商600萬元?！备鶕?jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計(jì)分錄：“借：開發(fā)成本－××項(xiàng)目－建筑安裝工程費(fèi)－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－××施工企業(yè)400萬元?！?/p>

五、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為

一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時(shí)用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時(shí)作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對“甲供材料”的稅收征管會產(chǎn)生上述問題，所以我們說它時(shí)很不規(guī)范的?；蛟S有人認(rèn)為施工單位可以將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款對沖來解決難題，但問題是應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的發(fā)生時(shí)就不能得到對方單位的確認(rèn)，對沖也不能解決源頭缺陷

第四篇：淺談當(dāng)前村委會存在的涉稅問題及分析措施

在構(gòu)建和諧社會的進(jìn)程中，解決好“三農(nóng)”問題已成為各級政府部門工作的重中之重。作為農(nóng)村基層群眾性自治組織——村民委員會，站在農(nóng)村工作的最前沿，在帶領(lǐng)農(nóng)民致富奔小康以及促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前，村民委員會通過加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展等方式，推進(jìn)了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展?fàn)顩r日益得到改善。但值得注意的是，與快速發(fā)展的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)相比較，村民委員會的管理水平落后、稅收意識淡薄等矛盾日益突出，稅款流失現(xiàn)象較為普遍，亟待解決和規(guī)范。

一、基本情況

村民委員會是根據(jù)我國現(xiàn)行憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，在農(nóng)村按村民居住地區(qū)設(shè)立的群眾自我教育、自我管理、自我服務(wù)的基層群眾性自治組織。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，農(nóng)村特別是具有地域和資源優(yōu)勢的村莊，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式發(fā)生了深刻的變化，村民委員會的各類收入逐漸增多，主要涉及土地使用權(quán)出租、房屋租賃、村辦實(shí)體承包承租給他人等。上述收入均屬應(yīng)稅收入，須按規(guī)定申報(bào)納稅，然而，大多數(shù)村民委員會很少就此類收入主動繳稅。據(jù)了解，我區(qū)共有行政村424個(gè)，按規(guī)定均應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，但實(shí)際在我局辦理登記的僅為215個(gè)，只占應(yīng)辦登記數(shù)量的50%，加之村民委員會管理上不夠規(guī)范，“白條”入賬現(xiàn)象普遍存在，大大增加了稅務(wù)部門監(jiān)控的難度。近年來，針對村委會存在涉稅問題的舉報(bào)案件呈上升趨勢，從我局受理情況來看，2002年為2件，2003年為3件、2004年為4件、2005年1-9月為4件，通過檢查發(fā)現(xiàn)全部存在涉稅問題。[找文章到大 秘書-/004km.cn-一站在手，寫作無憂！]

二、主要問題

（一）稅務(wù)登記方面存在的問題

一部分村民委員會未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，對稅收法律、法規(guī)缺乏了解；少數(shù)村民委員會稅務(wù)登記的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了變化，但未及時(shí)辦理變更登記手續(xù)；個(gè)別村民委員會保管稅務(wù)登記證件不利，存在丟失稅務(wù)登記證的問題。上述情況的存在，一方面暴露出村民委員會在涉稅事項(xiàng)管理方面存在著不足，另一方面也反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)針對農(nóng)村地區(qū)的稅法宣傳有待加強(qiáng)。

（二）應(yīng)納稅款方面存在的問題

1、營業(yè)稅 在對村民委員會實(shí)施檢查的過程中，涉及營業(yè)稅的問題最為突出，主要有以下幾種情況：

（1）出租房屋未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。一些村民委員會將閑置的房產(chǎn)出租給個(gè)人或企業(yè)，收取固定的租金，卻不申報(bào)繳稅；

（2）出租土地使用權(quán)未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。將土地使用權(quán)對外出租或者投資入股，獲取固定租金或利潤，未申報(bào)繳稅；

（3）銷售房屋未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。隨著城市化進(jìn)程的加快，推進(jìn)了舊村改造工程，部分村委會將建好的房屋對外銷售，收取大量房款，不申報(bào)繳稅；

（4）舊村改造自建或承包工程發(fā)生的建筑業(yè)務(wù)收入不申報(bào)繳納稅款。

2、企業(yè)所得稅 一是村民委員會普遍認(rèn)為自己不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；二是賬簿設(shè)置、財(cái)務(wù)核算不夠完整和規(guī)范；三是對于應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入劃分不清，致使企業(yè)所得稅核算不正確。

3、個(gè)人所得稅 村委會人員的工資存在分次支付或年底一次支付的形式，很少按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

4、其它稅款 當(dāng)前在以市場需求為導(dǎo)向推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程中，農(nóng)村與外界的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，村民委員會簽訂的經(jīng)濟(jì)合同逐漸增多，這其中應(yīng)稅合同不繳納印花稅的問題也較為普遍。此外，村民委員會出租房屋或土地使用權(quán)，大多數(shù)協(xié)議中未按照稅法規(guī)定明確雙方納稅義務(wù)，在房產(chǎn)稅和土地使用稅的繳納方面易產(chǎn)生問題。

三、原因分析

1、村民委員會的主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識存在誤區(qū)。部分村民委員會的主要領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員認(rèn)為村民委員會是地方政府的基層組織，不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，無應(yīng)稅行為發(fā)生，因而沒有納稅義務(wù)。

2、財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)不強(qiáng)。大部

分村民委員會的財(cái)務(wù)人員存在年齡較大、接受新知識較慢、財(cái)務(wù)管理水平不高、財(cái)務(wù)核算能力較差、稅收政策了解不夠的問題，由此導(dǎo)致了村民委員會財(cái)務(wù)管理上的混亂。

3、對村民委員會的稅收監(jiān)管不足。長期以來，“組織收入”成為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重中之重。就重點(diǎn)稅源而言，由于其對整體稅收的影響較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多的力量集中到了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控與管理上。而對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識不夠，認(rèn)為農(nóng)村發(fā)生應(yīng)稅行為少、入庫稅款小，因此，管理上相對弱化。

4、稅收宣傳針對性有待提高。一直以來，稅務(wù)部門非常重視稅收宣傳工作，不斷創(chuàng)新宣傳形式，拓展宣傳手段，豐富宣傳內(nèi)容，通過廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)以及各類宣傳活動，普及稅法知識，在提高納稅人稅法遵從度方面取得了較好的效果。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳的深度和廣度上還需要下功夫，特別是針對廣大農(nóng)村地區(qū)的稅法宣傳還比較匱乏。

四、解決措施

1、有針對性地加大對村民委員會的稅法宣傳力度。盡管當(dāng)前稅收宣傳取得了一定的效果，促進(jìn)了依法納稅氛圍的形成，但是稅收宣傳是一項(xiàng)長期深入的工作，要面向全社會，才能促使稅法遵從度邁上更高層次。因此，要加強(qiáng)對村民委員會的稅收宣傳，通過農(nóng)村喜聞樂見、易于接受的宣傳形式，提高村民委員會主要負(fù)責(zé)人的納稅意識，并采取定期舉辦培訓(xùn)班的形式，集中對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，特別是對村委會出租土地使用權(quán)、房屋等涉及的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)講解，充實(shí)、完善財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)、稅收知識，逐步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，督促其建章建制，正確核算各項(xiàng)應(yīng)稅收入和支出，以保證村民委員會依法、足額繳納稅款。

2、加強(qiáng)對村民委員會主要負(fù)責(zé)人的稅務(wù)約談。針對村民委員會存在的涉稅問題以及村民委員會自身具有的特點(diǎn)，僅采取稅務(wù)稽查的方法，效果十分有限。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織村民委員會主要負(fù)責(zé)人，對其實(shí)施集體約談，有助于涉稅共性問題的解決和工作效率的提高。另外，由于每個(gè)村委會的具體情況不同，也可以有針對性地進(jìn)行個(gè)別約談。這樣，一方面能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)更加深入的了解、發(fā)現(xiàn)村委會存在的稅收問題，一方面還能夠?yàn)槠涮峁└佑行У募{稅服務(wù)，幫助村委會查遺補(bǔ)漏。總之，對村委會主要負(fù)責(zé)人實(shí)施稅務(wù)約談，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)村委會存在的涉稅問題，督促村委會按時(shí)足額繳納稅款，避免由于對稅法理解有誤增大未繳稅款數(shù)額，減少一次入庫困難的情況發(fā)生。

3、依托“村賬鎮(zhèn)管”模式，加強(qiáng)對村委會應(yīng)稅收入的監(jiān)控。當(dāng)前，農(nóng)村財(cái)務(wù)改革工作不斷深入，“村賬鎮(zhèn)管”模式的推出，使村民委員會財(cái)務(wù)由自行核算，轉(zhuǎn)變?yōu)橛涉?zhèn)政府指派專人統(tǒng)一核算管理。這種變化制約了村委會在賬簿管理及財(cái)務(wù)收支上的隨意性，使村委會的財(cái)務(wù)工作更趨于規(guī)范。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用“村賬鎮(zhèn)管”的模式，積極尋求地方政府的支持與協(xié)助，由其歸集和整理村委會取得的應(yīng)稅收入情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，以達(dá)到對村委會的有效監(jiān)管，促使村委會依法及時(shí)申報(bào)繳納稅款。

4、完善村民委員會等特定組織的稅收政策。由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，村民委員會的應(yīng)稅項(xiàng)目也發(fā)生了很大的變化，一些新問題逐漸顯現(xiàn)，個(gè)別稅收政策需要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整、完善。例如某村委會實(shí)行舊村改造，建造房屋后以成本價(jià)甚至低于成本的價(jià)格銷售給本村村民。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該村委會需繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。但一定意義上講，此種行為并非純粹的經(jīng)營活動，而且受益者是農(nóng)民。因此，針對此類行為，稅收法規(guī)應(yīng)給予新的界定和解釋，從解決“三農(nóng)”問題的角度出發(fā)，根據(jù)村委會應(yīng)稅收入的構(gòu)成情況，制定更為詳細(xì)的稅收政策給予支持，以降低村委會的稅負(fù)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)更快發(fā)展。

第五篇：針對大型商業(yè)零售企業(yè)涉稅問題管理的幾點(diǎn)建議（小編推薦）

針對大型商業(yè)零售企業(yè)

涉稅問題管理的幾點(diǎn)建議

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

我市商業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營模式經(jīng)過數(shù)年調(diào)整后，逐步形成了以大型商業(yè)零售企業(yè)為主導(dǎo)，以專業(yè)型商貿(mào)企業(yè)為輔助，以小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營為補(bǔ)充的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。其中大型商業(yè)零售企業(yè)已經(jīng)形成了規(guī)?；?，品牌化，會計(jì)核算也基本普及了電算化。如何在新形式下，加強(qiáng)對商業(yè)流通領(lǐng)域的稅收征管，是擺在我們面前的一個(gè)十分緊要課題。把大型商業(yè)零售企業(yè)管好，把稅源管住，應(yīng)該引起我們的足夠重視。我們結(jié)合專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的一些行業(yè)性問題，提煉總結(jié)，形成建議，以供參考。

一、我局對大型商業(yè)零售企業(yè)專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)的問題：

針對大型商業(yè)零售企業(yè)的檢查是今年我局專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)之一。經(jīng)過對十余戶企業(yè)的檢查后，我局發(fā)現(xiàn)該行業(yè)主要違法行為有以下一些特點(diǎn)：

1、利用增值稅和營業(yè)稅的稅率差少交稅款。

大型商業(yè)零售企業(yè)基本都屬于增值稅一般納稅人，稅率17%高于營業(yè)稅稅率，特別是對于平銷返利或者向廠家收取的上架費(fèi)、宣傳費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、管理費(fèi)等，其中和代理商品銷售數(shù)量、銷售額 1

掛鉤的（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）往往會故意繳納營業(yè)稅而不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如查出某大型百貨企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司對自營化妝品廠商的收取促銷活動費(fèi)用（轉(zhuǎn)扣款），具體是按活動期間銷售的3%—5%不同固定比例收取的促銷費(fèi)用，企業(yè)在取得上述收入的當(dāng)期記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，計(jì)提并繳納了營業(yè)稅，未做進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出也未申報(bào)繳納增值稅。該公司對三家公司的管理費(fèi)和廣告費(fèi)是按銷售額的1%收取的(該公司其他的聯(lián)營專柜都是按照固定金額收取的)，企業(yè)在取得上述收入的當(dāng)期記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，計(jì)提并繳納了營業(yè)稅，未做進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出也未申報(bào)繳納增值稅。

2、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。某大型超市在2008年1月至2010年7月間因?yàn)榻?jīng)營需要，購進(jìn)水、電、宣傳品、經(jīng)營用耗材等，取得費(fèi)用類增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，該進(jìn)項(xiàng)稅額無法確定具體項(xiàng)目，企業(yè)也未在非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額、免征增值稅項(xiàng)目銷售額間分?jǐn)偂?/p>

3、成本核算中入賬發(fā)票存在假票、套票現(xiàn)象。

隨著增值稅鏈條的逐步完善，此類企業(yè)在接受增值稅專用發(fā)票存在問題較少，但在廣告宣傳、房屋租賃、物業(yè)費(fèi)管理等方面接收的服務(wù)類發(fā)票出現(xiàn)問題較多。如某大型連鎖企業(yè)在列支其分店的物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，收取的服務(wù)業(yè)通用發(fā)票數(shù)百萬元，經(jīng)地稅驗(yàn)證，均為假票。

4、發(fā)票開具不規(guī)范。

大型商業(yè)零售企業(yè)存在發(fā)票開具不規(guī)范的行為，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是銷售購物卡時(shí)，開具發(fā)票內(nèi)容一般為商品大類，如“百

貨”、“食品”、“勞保商品”，作為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用列支，而不是作招待費(fèi)、職工福利費(fèi)等方面列支；二是小票換大票時(shí)審核不嚴(yán)，內(nèi)容填寫不規(guī)范，多張小票上的品名，在換開后的發(fā)票中沒有明細(xì)；三是發(fā)票換開時(shí)，品名隨意變更，便于列支成本。四是普通發(fā)票換開增值稅專用發(fā)票時(shí)審核不嚴(yán)，易被犯罪分子利用進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票。上述這些行為，嚴(yán)重侵蝕了增值稅、所得稅稅基，給國家稅收造成巨大損失。

二、加強(qiáng)對大型商業(yè)零售企業(yè)征管的建議：

1、大力普及稅法宣傳，加強(qiáng)稅收政策解讀力度。

一是廣泛利用報(bào)紙、廣播、電視進(jìn)行長期宣傳，一事一議，一問一答。二是召開專項(xiàng)政策解讀，尤其是易混淆的增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行解讀，杜絕財(cái)務(wù)人員因?yàn)闃I(yè)務(wù)水平不足而發(fā)生繳稅錯(cuò)誤。三是將稅法宣傳、典型表彰、案件暴光、偷稅舉報(bào)等內(nèi)容定期向企業(yè)通報(bào)，向社會公告，營造人人監(jiān)督的氛圍。

2、完善相關(guān)監(jiān)管規(guī)范及法律法規(guī)。

大型商業(yè)零售企業(yè)在收取與銷售額、銷售數(shù)量相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，往往做得比較隱蔽，具體表現(xiàn)在簽兩份合同，或是在合同約定中并不提及收取的方式和比例掛鉤。具體結(jié)算此類業(yè)務(wù)時(shí)也會避免出現(xiàn)零散數(shù)字，這加大了打擊查處的難度。應(yīng)出臺相應(yīng)的行業(yè)監(jiān)管規(guī)范，如要求企業(yè)保存各類合同備查，并明確至少5年保管年限，同時(shí)要求企業(yè)對于此類業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的應(yīng)向國稅主管機(jī)關(guān)報(bào)備，便于核查。

3、統(tǒng)一規(guī)范購物卡銷售時(shí)開票品名的填寫內(nèi)容。

大型商業(yè)零售企業(yè)普遍存在開具票據(jù)填寫品名不規(guī)范現(xiàn)象。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)要求嚴(yán)格，這種情況逐漸好轉(zhuǎn)。但是企業(yè)在銷售購物卡時(shí)，開具的名稱一般為大類如食品、百貨等，有時(shí)也能開具勞保用品，購貨人持購物卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)往往與發(fā)票品名不一致?？捎芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)作統(tǒng)一要求，開具品名為購物卡。

4、加強(qiáng)對換開發(fā)票行為的管理。

大型商業(yè)零售企業(yè)銷售時(shí)使用的小票基本都為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正規(guī)發(fā)票，除極個(gè)別情況，一般應(yīng)不允許進(jìn)行換開。主管機(jī)關(guān)應(yīng)定期重點(diǎn)抽查此類發(fā)票換開的記錄，對于不規(guī)范行為，按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰。對于增值稅一般納稅人要求換開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)要求該企業(yè)提供稅務(wù)登記證等手續(xù)，嚴(yán)格核實(shí)把關(guān)。

5、年終匯算清繳時(shí)加大對列支成本的發(fā)票審核力度。

對大型商業(yè)零售企業(yè)匯算清繳時(shí)，不僅要就帳查賬，還應(yīng)抽取相應(yīng)原始票據(jù)進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)線索，及時(shí)限期改正。同時(shí)向企業(yè)做好宣傳工作。部分企業(yè)財(cái)務(wù)對網(wǎng)上比對發(fā)票信息了解不夠，易造成額外不必要的損失。目前國稅地稅均建立了較為完備的網(wǎng)上發(fā)票比對查詢系統(tǒng)，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，所有人均可以在互聯(lián)網(wǎng)上查詢到相關(guān)發(fā)票的真?zhèn)涡畔?，?yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其防范意識。

6、加強(qiáng)對涉稅中介機(jī)構(gòu)的管理與監(jiān)督，從嚴(yán)資格認(rèn)定，對涉稅中介機(jī)構(gòu)存在的違法行為應(yīng)嚴(yán)肅處理。

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格負(fù)責(zé)，認(rèn)真履行職能，出具公正、可信的報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從管理者

角度出發(fā)，加大對其業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管力度，對于違法行為應(yīng)嚴(yán)肅處理。