第一篇：現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng),籌資活動(dòng),經(jīng)營活動(dòng)如何區(qū)別

現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)，經(jīng)營活動(dòng)如何區(qū)分？

現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)，經(jīng)營活動(dòng)的區(qū)分方法：可以用排除法，除了投資和籌資，其他都是經(jīng)營，投資就是跟購買處置長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資有關(guān)的活動(dòng)，籌資就是跟負(fù)債（銀行借款、發(fā)行債券）和所有者權(quán)益（發(fā)行股票）有關(guān)的活動(dòng)。

現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。比通常的短期投資和長期投資范圍要廣。

1．“收回投資所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

2．“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)因各種投資所收到的現(xiàn)金股利收入、利息收入。不包括債券投資收回的本金和股票股利。

3．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”，反映的是凈額，包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。

4．“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

5．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”

不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金；這些要在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映。另外，企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出；以后各期支付的現(xiàn)金，作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。

6．“投資所支付的現(xiàn)金”，反映各種性質(zhì)的非現(xiàn)金等價(jià)物投資所支付的全部價(jià)款，包括附加費(fèi)用。

7．“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

1．“吸收投資所收到的現(xiàn)金”，包括發(fā)行股票收到的股款凈額、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金，即，企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)（發(fā)行收入－傭金等發(fā)行費(fèi)用）。注意，由企業(yè)直接支付的股票發(fā)行審計(jì)、咨詢費(fèi)用，以及債券的發(fā)行費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。

2．“借款所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

3．“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。相應(yīng)地，捐贈(zèng)現(xiàn)金支出在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。

4．“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。利息在“償付利息所支付的現(xiàn)金”反映。

5．“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)實(shí)際支付的股息、利息，包括支付的現(xiàn)金股利、借款利息，債券利息等。不包括股票股利。

6．“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

第二篇：現(xiàn)金流量表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”區(qū)別

現(xiàn)金流量表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”區(qū)別 答：筆者在工作中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在用間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，往往將損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”數(shù)值直接抄到現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一欄中，作為凈利潤的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。這種直接援引損益表數(shù)字的做法，是無法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的。因?yàn)樵谝话闱闆r下，這兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”不可能完全相等。那么，它們之間究競有什么區(qū)別和聯(lián)系呢？本文擬對(duì)此作一分析。

一、兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的區(qū)別

損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及其他籌資費(fèi)用等。而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”則是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)的一個(gè)項(xiàng)目，僅包括企業(yè)在投資和籌資活動(dòng)中發(fā)生的利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)等。兩者的區(qū)別在于：

1、數(shù)值不同。除非企業(yè)只進(jìn)行投資和籌資活動(dòng)，否則兩種財(cái)務(wù)費(fèi)用是不可能相等的。

2、分類標(biāo)準(zhǔn)不同。損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”按費(fèi)用項(xiàng)目分類，而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”則是按現(xiàn)金流量觀點(diǎn)，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類。

3、外延不同。損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是種概念，它包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的全部，等于經(jīng)營、投資和籌資三類活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用總和，而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是屬概念，其數(shù)值只包括投資和籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果把財(cái)務(wù)費(fèi)用看成一個(gè)集合的話，那么，損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是這個(gè)集合的全集，而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”只是其中的一個(gè)子集。實(shí)際上，如果將后者稱為“非經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用”更為確切，也不會(huì)產(chǎn)生誤解。

二、兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的聯(lián)系

如前述，兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的區(qū)別主要體現(xiàn)在是全部的財(cái)務(wù)費(fèi)用還是“非經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用”，因此，二者之間必然存在某種勾稽關(guān)系。為了弄清它們之間的聯(lián)系，筆者對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目和現(xiàn)金、非現(xiàn)金以及經(jīng)營、非經(jīng)營三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交叉分類，一一列舉如下表（表中各項(xiàng)目均指應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”部分，不在本文討論之列）中列支的部分，那些應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)或在建工程的兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”比較表

注①②：通過經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減來調(diào)節(jié)凈利潤。財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》已將“預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”單列一項(xiàng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

注③：我國現(xiàn)行各行業(yè)會(huì)計(jì)制度將銷貨現(xiàn)金折扣作為“折扣與折讓”處理，但其性質(zhì)當(dāng)屬財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注④：通過經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減來調(diào)節(jié)凈利潤。從上表可以看出，只要是非經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用，不論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)項(xiàng)目列示在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料里。至于并未付現(xiàn)或收現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則通過經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目余額的增減來調(diào)節(jié)，而不包括在現(xiàn)金流量表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中。當(dāng)然，如果企業(yè)未嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就要另外考慮。例如，上表第7項(xiàng)預(yù)提短期借款利息，按規(guī)定應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目，若企業(yè)貸記“短期借款”科目，則這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用就由經(jīng)營性變?yōu)榉墙?jīng)營性，須在補(bǔ)充資料中列示。所以，在嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)處理前提下，兩種財(cái)務(wù)費(fèi)用的勾稽關(guān)系可以表述為：現(xiàn)金流量表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”=損益表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”-“經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

三、合理設(shè)置明細(xì)賬戶正確觀列現(xiàn)金流量表項(xiàng)目

企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用一般按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等明細(xì)賬戶。為適應(yīng)間接法編制現(xiàn)金流量表的需要，財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)采用多欄式賬頁，在上述明細(xì)項(xiàng)目下再分設(shè)經(jīng)營性、非經(jīng)營性兩欄。年末，根據(jù)“利息支出——非經(jīng)營性”、“匯兌損失——非經(jīng)營性”、“金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)——非經(jīng)營性”發(fā)生額的本年累計(jì)數(shù)合計(jì)，填列現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。如果還要兼顧直接法的需要，財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)賬戶設(shè)置就更為復(fù)雜，可能要涵蓋上表中的所有項(xiàng)目。比較切實(shí)可行的辦法是：

1、以現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念為基準(zhǔn)，將記賬憑證分為“收”、“付”、“轉(zhuǎn)”三類，并在憑證編號(hào)中予以體現(xiàn)，明確表達(dá)現(xiàn)金或非現(xiàn)金、收現(xiàn)或付現(xiàn)的信息；

2、增設(shè)“對(duì)方科目”欄，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用的經(jīng)營性或非經(jīng)營性屬性；

3、在摘要中用“支付”、“預(yù)提”、“攤銷”、“定期”、“活期”等關(guān)鍵詞明確表述財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)；

4、將期末調(diào)整匯兌損益的分錄由多借多貸改為一借一貸，以便在賬簿中分別記錄外幣現(xiàn)金、外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、外幣貸款和應(yīng)付股利產(chǎn)生的匯兌損益。通過以上方法，既可避免增設(shè)過多明細(xì)科目的麻煩，又可通過分析得到直接法和間接法下現(xiàn)金流量表所需的數(shù)字。

“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

【例題·計(jì)算題】C公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元；

（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；

（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；

（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。

【要求】分別計(jì)算“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。

『正確答案』

“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬元）

“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）

第三篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

淺談財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

［摘要］利潤及利潤分配表將財(cái)務(wù)費(fèi)用作為一項(xiàng)期間費(fèi)用單獨(dú)列示，現(xiàn)金流量表則按照財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的歸屬進(jìn)行分類，將財(cái)務(wù)費(fèi)用填列在不同項(xiàng)目中。按照現(xiàn)金流量類別劃分，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分為為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用四類。在進(jìn)行現(xiàn)金流量表編制時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行充分分析，明確費(fèi)用性質(zhì)及其對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的影響，才能在現(xiàn)金流量表中正確反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出狀況。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 匯率變動(dòng) 間接法

一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容及其費(fèi)用性質(zhì)

1.為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有企業(yè)流動(dòng)資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入、企業(yè)將經(jīng)營活動(dòng)中收到的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費(fèi)、開具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等，通過票據(jù)融資的情況除外。

這些財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于現(xiàn)金流入的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流出的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2.為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及因企業(yè)購建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，專項(xiàng)借款發(fā)生的借款費(fèi)用在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)當(dāng)予以資本化，即計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程的成本中。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將專項(xiàng)借款的借款費(fèi)用從固定資產(chǎn)和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

3.為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過程中支付的相關(guān)發(fā)行費(fèi)用等屬于企業(yè)為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

4.因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用

因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用在日常核算時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目下的匯兌收益和匯兌損失項(xiàng)目中，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)全年形成的匯兌損益進(jìn)行分析后填列。

涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在日常經(jīng)營結(jié)算的買匯、結(jié)匯時(shí)形成匯兌損益應(yīng)屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將這部分匯兌損益分別計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目或“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。年末企業(yè)存有外幣存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時(shí)折算的本位幣金額之間的差額應(yīng)作為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產(chǎn)線專門借入的款項(xiàng)，借款利息支出50000元計(jì)入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動(dòng)資金借款，利息支出25000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出項(xiàng)目中。A公司年內(nèi)發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費(fèi)用25000元、債券利息60000元分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目和利息支出項(xiàng)目中。年內(nèi)A公司流動(dòng)資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價(jià)為100000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率為1：8.27，收匯時(shí)匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，通過對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別列示在下面各項(xiàng)目中：

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：債券發(fā)行費(fèi)用25000元；

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。

二、間接法下“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的填列方法

現(xiàn)金流量表間接法就是以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整有關(guān)投資籌資的損益項(xiàng)目以及不涉及現(xiàn)金的損益項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

因此在間接法下列示的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用這三類費(fèi)用。

以上面案例為例，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表間接法編制時(shí)，應(yīng)將利息支出135000元、債券發(fā)行費(fèi)用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中，進(jìn)行間接法調(diào)整。

企業(yè)在內(nèi)發(fā)生的全部財(cái)務(wù)費(fèi)用中，還有一部分是不付現(xiàn)的，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表間接法編制時(shí)應(yīng)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。

1.待攤預(yù)提利息企業(yè)在內(nèi)攤銷了待攤利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)歸屬計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目中；在間接法下，在“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目中已經(jīng)包含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中應(yīng)將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業(yè)內(nèi)預(yù)提了利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)歸屬計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目中；間接法下，在“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目中已經(jīng)包含了預(yù)提利息的因素，在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中應(yīng)將本期預(yù)提的利息剔除后填列。

案例2：B公司XX未進(jìn)行經(jīng)營，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，內(nèi)攤銷了300元利息，本年財(cái)務(wù)費(fèi)用為300元，凈利潤為-300元。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤為-300元，加上待攤費(fèi)用減少300元，內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元，這時(shí)間接法下“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目為0元。

2.不影響現(xiàn)金的匯兌損益當(dāng)企業(yè)存在外幣債務(wù)或有境外子公司時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)在年末按照年底匯率將外幣債務(wù)及境外外幣資產(chǎn)折算為記賬本位幣，這樣就會(huì)產(chǎn)生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對(duì)現(xiàn)金流沒有影響，但對(duì)凈利潤有影響，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下不應(yīng)反映這部分匯兌損益，間接法下應(yīng)將這部分匯兌損益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中。

案例3：C公司XX未進(jìn)行經(jīng)營，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，內(nèi)形成匯兌損失20000元，本年財(cái)務(wù)費(fèi)用為20000元，凈利潤為-20000元。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤為-20000元，加上財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。

總之，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行充分的分析，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)及其對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的影響，這樣才能正確反映出企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金流量狀況。（收稿日期：2006-01-20）

第四篇：現(xiàn)金流量表中匯兌損益的處理

把“財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益”按照下列類別列示其當(dāng)期發(fā)生額。

1、外幣銀行存款賬戶期末余額按照期末匯率進(jìn)行調(diào)整的金額

2、外幣銀行存款兌換業(yè)務(wù)形成的匯兌損益

3、外幣貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目，按照期末匯率調(diào)整形成的匯兌損益（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等）

4、外幣貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目，結(jié)算形成的匯兌損益（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等）

5、籌資、投資性質(zhì)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目期末匯率調(diào)整、結(jié)算形成的匯兌損益（短期借款等）

第1類計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響金額”，因其影響凈利潤，但不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，在間接法時(shí)需要通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行調(diào)整。

第2類計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量”，因其既影響凈利潤，又屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，故間接法時(shí)無需要調(diào)整。

第3、4類在填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”以及“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時(shí)均應(yīng)予以考慮。其中第3類因其屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，需要通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少”或“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加”來反映，需要注意不能重復(fù)反映，只需在一處反映；第4類因其屬于已實(shí)現(xiàn)匯兌損益，既影響凈利潤，又屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，無需在間接法時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

第5類在填報(bào)籌資、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以考慮。其包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均影響凈利潤，同時(shí)均又不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此間接法時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整。

綜上，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額的性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，是正確編制現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的必要前提。另外，如果企業(yè)將外幣結(jié)算和外幣兌換業(yè)務(wù)合并一筆會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理，此時(shí)形成的匯兌差額總括反映了外幣結(jié)算和外幣兌換兩項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的匯兌差額，此時(shí)應(yīng)進(jìn)行拆分。

第五篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容及其費(fèi)用性質(zhì)1.為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有企業(yè)流動(dòng)資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入、企業(yè)將經(jīng)營活動(dòng)中收到的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費(fèi)、開具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等，通過票據(jù)融資的情況除外。這些財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于現(xiàn)金流入的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流出的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2.為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及因企業(yè)購建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，專項(xiàng)借款發(fā)生的借款費(fèi)用在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)當(dāng)予以資本化，即計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程的成本中。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將專項(xiàng)借款的借款費(fèi)用從固定資產(chǎn)和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

3.為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過程中支付的相關(guān)發(fā)行費(fèi)用等屬于企業(yè)為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

4.因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用在日常核算時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目下的匯兌收益和匯兌損失項(xiàng)目中，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)全年形成的匯兌損益進(jìn)行分析后填列。涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在日常經(jīng)營結(jié)算的買匯、結(jié)匯時(shí)形成匯兌損益應(yīng)屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將這部分匯兌損益分別計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目或“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。年末企業(yè)存有外幣存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時(shí)折算的本位幣金額之間的差額應(yīng)作為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產(chǎn)線專門借入的款項(xiàng)，借款利息支出50000元計(jì)入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動(dòng)資金借款，利息支出25000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出項(xiàng)目中。A公司年內(nèi)發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費(fèi)用25000元、債券利息60000元分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目和利息支出項(xiàng)目中。年內(nèi)A公司流動(dòng)資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價(jià)為100000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率為1：8.27，收匯時(shí)匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，通過對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別列示在下面各項(xiàng)目中：

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：債券發(fā)行費(fèi)用25000元；

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。