第一篇：上市公司會計信息操縱行為會計信息論文會計論文

上市公司會計信息操縱行為-會計信息論文-會計論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

摘要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)繁榮，證券市場也隨之發(fā)展，在上述實踐發(fā)展背景下，上市公司實施的會計信息操縱問題展示出了持續(xù)增加的變化趨勢。因上市公司實施的會計信息操縱行為引致發(fā)生的會計信息非法披露問題和會計信息失真問題并不是在中國證券市場發(fā)展過程出現(xiàn)的專有問題，在世界各國證券市場的建設(shè)發(fā)展歷程中，都曾經(jīng)出現(xiàn)過一定數(shù)量的上述問題，對照而言，中國證券市場中出現(xiàn)的上述問題表現(xiàn)更為嚴(yán)重，已然引起了我國各界社會民眾的廣泛關(guān)注。上市公司會計信息操縱行為的主要 發(fā)原因是利益驅(qū)動、監(jiān)管不力、會計政策法規(guī)的滯后及不完善等。其造成的后果是投資者的利益受到直接性的損害，造成了社會資源的巨大浪費。如何避免會計信息的行為操縱、提高上市公司會計信息的透明度是攸關(guān)我國現(xiàn)有上市公司將來經(jīng)營發(fā)展質(zhì)量，甚至是對中國特色 市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)發(fā)展基礎(chǔ)具備深刻影響的關(guān)鍵因素。文章將會針對現(xiàn)階段我國上市公司會計信息操縱行為的發(fā)生現(xiàn)狀展開梳理，并對其治理對策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；操縱；治理對策

一、上市公司實施會計信息操縱行為的引致原因

導(dǎo)上市公司發(fā)生會計信息操縱行為的主客觀原因具備多樣性，但是大體內(nèi)可以歸結(jié)到三個主要的方面。

1.利益驅(qū)動

調(diào)查顯示，我國現(xiàn)有的絕大多數(shù)上市公司都是在地方政府的推薦基礎(chǔ)上上市運作的，且地方政府實施推薦行為的主要目的，在于促進(jìn)上市公司所在地的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這就使得上市公司的經(jīng)營帶有一定的 色彩。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞與管理當(dāng)局的職務(wù)確保和晉升有直接的影響，在一定程度上還關(guān)系到地方政府尤其是推薦者和審批者的利益與榮譽[1]。因此，為了確保政績，上市公司會對會計信息進(jìn)行操縱。另一方面，企業(yè)為了經(jīng)營通常會向銀行等金融機構(gòu)貸款，而資信評估時銀行為了規(guī)避貸款風(fēng)險等進(jìn)行的一項的重要工作。上市公司此時為了突出自己在同行競爭者之中的競爭力，會虛假制作會計報表及分配方案等。同時，證券法對上市公司在證券市場進(jìn)行配股等再融資等均有嚴(yán)格的規(guī)定。部分企業(yè)虛假性的陳述、發(fā)布誤導(dǎo)性的信息以達(dá)到包裝上市的目的。還有部分企業(yè)為了逃避納稅，偽造報表。

2.監(jiān)管力度存在不足

在工作人員實際具備的基本素質(zhì)方面，現(xiàn)有的會計師事務(wù)所尚未組織開展系統(tǒng)有效的審計監(jiān)督，現(xiàn)有的注冊會計師在審計工作責(zé)任的認(rèn)識水平方面存在局限性，在職業(yè)道德規(guī)范的理解掌握水平層面留待提升，極易遭受利益因素的驅(qū)動和影響。在證券部門的監(jiān)管方面，證券部門的監(jiān)管處罰力度還有待加強[2]。在上市公司出現(xiàn)了會計信息操縱行為時，證券部門對其的處罰力度低，使其犯錯成本低，促使違規(guī)的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

二、上市公司會計信息操縱行為的治理策略

1.改善提升政府對會計信息的行政監(jiān)管力度

切實建構(gòu)形成以證監(jiān)會為主導(dǎo)機構(gòu)，以自律監(jiān)管機構(gòu)為輔助機構(gòu)的監(jiān)管工作實踐模式，強化監(jiān)管工作機構(gòu)的自身建設(shè)水平，明確各類監(jiān)管工作參與機構(gòu)所具備的基本法律地位和監(jiān)管職權(quán)，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)對各類監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管工作職能的充分發(fā)揮。支持和保障我國證券市場的平穩(wěn)有序發(fā)展[3]。在具體組織開展行政監(jiān)管工作過程中，一方面，要控制和保障證監(jiān)會的 地位、清晰劃定其各項基本監(jiān)管權(quán)的覆蓋范圍；另一方面，要改良完善自律性監(jiān)管組織的基本治理結(jié)構(gòu)、全面充分配置自律監(jiān)管組織的各項基本職權(quán)，強化自身建設(shè)，避免實施過度監(jiān)管行為，將政府監(jiān)管與自律監(jiān)管的職能界限詳細(xì)劃清。

2.改良完善注冊會計師的審計工作制度，優(yōu)化會計工作人員的職業(yè)修養(yǎng)

證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)切實強化針對注冊會計師的監(jiān)管力度，借由在證監(jiān)會下屬職能單位中設(shè)置專門性的會計監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)開展執(zhí)業(yè)紀(jì)律和質(zhì)量控制工作[4]。與此同時，要注重針對在職會計工作人員開展繼續(xù)教育，助力相關(guān)人員的專業(yè)知識水平逐漸提升，改善其基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)，強化其在開展會計業(yè)務(wù)處理活動過程中的判斷能力。與此同時要注重對注冊會計師職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)?？傊壳拔覈鲜泄緯嬓畔⒉倏v行為時有發(fā)生，對投資者、社會乃至國家的利益都有所損害。相關(guān)證券等部門要對該行為出現(xiàn)的原因加以詳細(xì)分析，找尋問題的根源、提出具有針對性的解決對策，促使個人及集體利益的良好保持及社會資源的優(yōu)良利用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李峰.我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下上市公司利潤操縱及防范對策研究[J].商場現(xiàn)代化,2017(12):175-176.[2]馬麗.淺談上市公司會計信息失真成因及對策——以貴州國創(chuàng)能 源 控 股 股 份 有 限 公 司 為 例 [J].赤 峰 學(xué) 院 學(xué) 報 : 自 然版,2016,32(10):65-67.[3]楊紅偉.上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析[J].中國國際財經(jīng):中英文,2017(17):80-81.——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

第二篇：上市公司會計信息

淺談上市公司會計信息失真的原因與對策

【摘要】會計信息披露不真實、不充分、不及時、不規(guī)范是我國上市公司信息披露中存在的主要問題。利益驅(qū)動、低廉的違規(guī)成本和相關(guān)制度的不完善是這些問題存在的主要原因。為了解決存在的這些問題，該文提出了完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部、社會和政府監(jiān)管、改革和完善現(xiàn)行的會計制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊會計師制度等方面的建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計信息 公司治理結(jié)構(gòu) 會計監(jiān)督體系

真實、及時、充分、規(guī)范的會計信息披露，是維護(hù)證券市場公開、公平、公正的根本保證。雖然我國上市公司在不斷地，制度日益完善，但其信息披露仍然存在不少問題，信息披露的不真實、不充分、不及時、不規(guī)范直接導(dǎo)致了會計信息的失真，影響了我國股市的健康發(fā)展，更有害于國有的改革和社會的良好運行。因此，如何有效地解決會計信息失真問題，規(guī)范上市公司信息披露，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、會計信息披露中存在的問題

(一)上市公司會計行為不規(guī)范

1、信息披露不真實。常用的手法就是進(jìn)行會計報表（這是信息使用者獲得會計信息的最主要的方式和途徑）粉飾：

（1）虛增利潤。申請上市、配股及終止上市等法律法規(guī)客觀上使上市公司產(chǎn)生追逐賬面利潤、操縱盈利的動機。利潤＝收入－成本，如果要虛增利潤，就必須虛增收入，虛減成本。對于增加營業(yè)收入，上市公司主要是通過多計收入、提前計算收入、人為創(chuàng)造收入等方法來實現(xiàn)，；而對于增加營業(yè)外收入企業(yè)往往通過關(guān)聯(lián)交易獲得一筆意外之財，大大提升公司利潤。如紅光實業(yè)為了達(dá)到上市目的虛開增值稅專用發(fā)票2604.2萬元，在1997年5月23日招股說明書概要中隱瞞1996年公司實際虧損537.8萬元的事實，虛增1996年公司凈利潤5428萬元，虛報利潤10805.8萬元。相應(yīng)地，企業(yè)會采用推后計算成本、少算或不算成本以虛減成本。如已被揭露的藍(lán)田股份，享受了大量廣告投入的好處，但廣告費卻基本上由母公司承擔(dān)了。

（2）募集資金使用情況披露不實。上市公司必須按照招股說明書所列的資金用途使用發(fā)行股票所募集的資金，如果改變用途必須經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)?？墒悄承┥鲜泄敬蠊蓶|利用其絕對控股的地位，改變資金用途時不征求其他股東意見，不履行及時公告義務(wù)，任意侵犯中小股東的利益。招股說明書中所謂的投資項目成為上市公司“圈錢”的工具。

（3）披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息。這種行為的動機通常較虛增利潤更為復(fù)雜，上市公司出于這樣或那樣的原因進(jìn)行虛假陳述及信息誤導(dǎo)。

（4）盈利預(yù)測弄虛作假。盈利預(yù)測是上市公司對未來的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算，在很大程度上受到主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發(fā)生或者是可能不會發(fā)生的事項，很多公司發(fā)行上市時為了盡可能多的募集資金，在盈利預(yù)測方面弄虛作假，甚至惡意操縱盈利預(yù)測，對廣大投資者產(chǎn)生惡劣的誤導(dǎo)作用，最終使投資者蒙受巨大損失。

2、信息披露不充分

（1）償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，和各賬齡段的金額、逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些公司借故保護(hù)商業(yè)秘密不予公布。

（2）子公司和分公司的信息披露不充分。披露的往往是多種業(yè)務(wù)和多家分支機構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不易掌握局部經(jīng)營活動對整個公司的影響。

（3）預(yù)測性財務(wù)信息不規(guī)范。上市公司對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測的準(zhǔn)確性極差，有的公司公布的預(yù)測數(shù)值與實際值相距甚遠(yuǎn)，甚至相差數(shù)倍。特別是一些新上市公司在招股說明書中，對公司財務(wù)狀況、盈利能力都做出非常樂觀的預(yù)測，但實際情況往往與之相反，甚至如四川“紅光”、“中農(nóng)資源”等公司，其上市之初就是虧損之始。

（4）對一些重大事項的揭示不夠充分，且隨意性較大，甚至變更已披露的投資事項。如經(jīng)常可以看到一些上市公司發(fā)布公告，變更先前招股說明書已披露的重大投資事項，做出解釋也往往避重就輕、含糊其詞。

3、信息披露不及時

（1）有利的會計信息提前披露。預(yù)期可能獲得補償?shù)幕蛴惺马椩谄溲a償金額不能“基本確定”收到時作為資產(chǎn)確認(rèn)，從而虛增資產(chǎn)和利潤。

（2）不利的信息推遲披露。如有一些上市公司對涉及的未決訴訟、仲裁等信息延遲披露，以避免影響當(dāng)期的財務(wù)狀況，對應(yīng)予確認(rèn)的賠款不及時揭露，虛增利潤、虛減負(fù)債。典型的案例如天歌科技在2009年半年報中，對擬出售的控股98.62%的子公司荊州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，既未納入合并報表范圍，也未按權(quán)益法進(jìn)行會計處理，對與券商簽訂的兩筆合計15700萬元的委托理財資金也未及時披露；（3）信息披露有效性不高?，F(xiàn)階段上市公司信息披露在某些方面不能滿足投資者、債權(quán)人等信息使用者的需求。上市公司對于人力資源信息、分部信息等往往不夠重視，而對于預(yù)測信息、管理部門對會計分析及物價變動的影響等會計信息，就往往不涉及?，F(xiàn)行的財務(wù)報告只能使報表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營情況，而對于形成這種狀況的各種因素，特別是對表外非財務(wù)因素缺乏必要的了解。這也大大降低了信息披露的有效性。國家要求上市公司年報在“上市公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況”部分，應(yīng)提供公司所處行業(yè)的總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、主要統(tǒng)計數(shù)據(jù)、新的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃等對投資者做出決策有重要意義的信息，但目前能夠真實完整提供有效信息指導(dǎo)投資者做出正確判斷的上市公司可謂鳳毛麟角。

（4）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易操縱會計信息。該類現(xiàn)象在上市公司已屢見不鮮，許多公司正是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況。手法主要有通過資產(chǎn)重組掩蓋虧損，通過關(guān)聯(lián)方購銷活動增加收入、轉(zhuǎn)嫁費用、子母公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換、資產(chǎn)租賃、委托經(jīng)營、投資等來操縱利潤。雖然證監(jiān)會對上市公司關(guān)聯(lián)交易事項的披露有明確的規(guī)定，但多數(shù)公司對關(guān)聯(lián)交易事項的披露并不充分，僅在“或有事項”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其它應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。以上造假行為都造成了嚴(yán)重的后果，如“湖北興化”通過上述手段，包裝成了所謂的“績優(yōu)股”代表，當(dāng)真相被揭露時，其業(yè)績一落千丈，成了“垃圾股”；“猴王股份”由于關(guān)聯(lián)交易，被母公司占用了大量資金，卻未披露，當(dāng)母公司破產(chǎn)之時，也被帶上st帽子，成了失去信用的問題股代表。

(二)審計監(jiān)督執(zhí)業(yè)不規(guī)范

作為證券市場的中介機構(gòu)會計師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息很大程度上取決于注冊會計師的意見。惡性的虛假報表案件接二連三。在“紅光實業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中，負(fù)責(zé)審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而深圳中天勤涉及的銀廣廈造假案更是讓人觸目驚心。目前，注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險意識淡薄。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施，但在實際中一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘；同時一些會計師事務(wù)所為了招攬客戶，穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系，而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求，不正當(dāng)?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

上述羅列的這些上市公司信息揭露中存在的問題，都直接導(dǎo)致了會計信息的失真。這無疑不利于股市的健康發(fā)展、甚至?xí)绊憞蟾母锬酥羾疑鐣?。此外，還可能給社會風(fēng)氣帶來不良影響，為部分作風(fēng)不正的上市公司領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐化開了方便之門。

二、上市公司會計信息披露問題的原因分析

(一)利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司會計信息披露不規(guī)范的內(nèi)在原因。

良好的會計信息不僅使公司獲得良好的公司管理業(yè)績評價，而且能夠吸引更多的股市投資者;而較差的會計信息則起到相反的作用。因此，某些上市公司為了粉飾自己的業(yè)績，利用造假等會計行為，在會計信息的數(shù)量上和質(zhì)量上做文章，致使其披露的會計信息并不能正確、客觀地滿足信息使用者的需要。

與上市公司有關(guān)的各方利益團(tuán)體也在影響著上市公司會計信息的制定和披露，并積極地參與制作過程。

1、大股東侵占上市公司利益。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個明顯特征是國家股比重大，流通股比重小?！耙还瑟毚蟆笔沟梦覈鲜泄局卫斫Y(jié)構(gòu)極不完善。盡管《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定“控股股東與上市公司應(yīng)實行人員、資產(chǎn)、財務(wù)分開，機構(gòu)、業(yè)務(wù)獨立，各自獨立核算、獨立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險”，但在實踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開”，實際上卻“分不開”，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現(xiàn)象。像“SI’棱光”、"ST猴王”、“濟(jì)南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫(yī)藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對上市公司的控制權(quán)地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財務(wù)報告來侵占上市公司的資金。

2、內(nèi)幕交易者牟取非法利益。10年來，不成熟的證券市場表現(xiàn)地投機性過強。過強的投機性又是滋生莊家行為的土壤。莊家行為和內(nèi)幕交易者具有天然的內(nèi)在聯(lián)系。我們從“銀廣夏”1999年以來的K線圖中可以發(fā)現(xiàn)，“銀廣夏”虛構(gòu)利潤的最終目的就是為了配合莊家的炒作。正是由于炮制了驚人的利潤，才有了“銀廣夏”低市盈率、高成長性“藍(lán)籌股”神話的出籠，才有“銀廣夏年以440%的漲幅位居深滬兩市第二位的排名?！般y廣夏”的瘋狂造假是一場活生生的莊家與內(nèi)幕交易者聯(lián)手操縱股價、共同牟取暴利的騙局。

(二)規(guī)則制度不完善、審計監(jiān)管不到位、違規(guī)成本低廉是造成上市公司會計信息披露不規(guī)范的外在因素。

客觀地講，到目前為止，我國尚未建立起一套公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。在國內(nèi)，會計師事務(wù)所有86.4%實行公司制，僅負(fù)有限責(zé)任;而在美國，規(guī)定會計師事務(wù)所不得實行有限責(zé)任制，只能實行合伙制;在我國香港，會計師事務(wù)所實行的是有限責(zé)任合伙制，且必須有一個人承擔(dān)無限連帶責(zé)任;目前我國僅是有限責(zé)任的公司制，削減了責(zé)任人的責(zé)任風(fēng)險。

長期以來，我們在上市公司信息披露方面存在著監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力的問題。深交所綜合研究所2002年5月20日推出的題為《信息披露違規(guī)處罰實際效果研究》的研究報告認(rèn)為:對信息披露違規(guī)的處罰尤其是以內(nèi)部批評為主的處罰方式，未能足夠地增加上市公司的信息披露違規(guī)成本，沒有起到防犯的效果。在2001年前受處罰公司的再融資(包括增發(fā)和配股)機會與未受處罰的公司相比，無顯著差異。因此，以“內(nèi)部批評”為主的處罰手段，對公司的再融資能力和機會均沒有產(chǎn)生不好影響。由此可見，監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力、低廉的違規(guī)成本放縱了會計信息披露造假行為的滋長。

三、上市公司會計信息披露問題的對策(一)進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

從總體上講，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)屬于控制型治理結(jié)構(gòu)，帶有明顯的中國特色。我國的1170多家上市公司，多數(shù)是由國企改制而來的。由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。如:國有股和國有法人股“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理;“授權(quán)投資人”與上市公司在人員、資產(chǎn)、財務(wù)上未能實行“五分開”，妨礙著上市公司新體制的完善;“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險”和“敗德行為”;董事會、監(jiān)事會的運作存在缺陷，董事會缺乏必要的機制來保障全體董事嚴(yán)格履行維護(hù)股東利益的義務(wù)，獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動力，監(jiān)事會形同虛設(shè)，對大股東的行為缺乏有效的監(jiān)督約束機制。

實踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。從現(xiàn)實情況看，我們需要努力做好以下幾個方面的工作:(1)解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題，發(fā)揮多元持股制的優(yōu)越性，以調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來分散大股東的股權(quán);嚴(yán)格按照《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)范控股股東的行為。

(2)健全董事會，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機制產(chǎn)生的效益和作用。在董事會中完善獨立董事的職能，并負(fù)責(zé)對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關(guān)聯(lián)方交易等事項表示意見。(3)建立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。審計委員會這一機構(gòu)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督.并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等;或者，將這一權(quán)力賦予監(jiān)事會，這將強化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

(4)建立經(jīng)營管理者的努力和經(jīng)營成就的評價機制，加強激勵措施?？刹捎脟H上通行的延期支付獎金及超額利潤分成，以認(rèn)股權(quán)證和贈股等方式來代替現(xiàn)金支付，以防止代理人以損害企業(yè)長期利益和整體利益為代價追求短期利益和個體利益。

(二)完善相關(guān)法規(guī)制度和體制，減緩財務(wù)報告造假的動機

一套嚴(yán)謹(jǐn)、的會計準(zhǔn)則和信息披露制度是上市公司會計處理和信息披露的基礎(chǔ)，也是監(jiān)管的基礎(chǔ)。

1、建立完善以會計準(zhǔn)則為核心的會計信息披露規(guī)范體系。要使上市公司的信息披露達(dá)到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系，并不斷的加以完善。就我國目前情況而言，會計信息披露的規(guī)范體系大致包括會計準(zhǔn)則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會計準(zhǔn)則是核心。會計準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會計信息實務(wù)的指南，它規(guī)定了會計信息披露的基本內(nèi)容，明確了會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。因此，為使會計信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)，應(yīng)適時地修改、完善會計準(zhǔn)則及統(tǒng)一會計制度。

2、完善業(yè)績評價機制，提高評價機制的合理性和性。目前，財務(wù)指標(biāo)是上市公司股東對經(jīng)理人員的最主要的評價標(biāo)準(zhǔn)。如此單一的評價方法易導(dǎo)致經(jīng)理人員夸大對自己有利的數(shù)據(jù)、指標(biāo)，避而不談或者進(jìn)行粉飾那些對自己不利的數(shù)據(jù)和指標(biāo)。因此，業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強對信息產(chǎn)生全過程的考核，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。關(guān)于這一點，我們可以借鑒其他股票市場較為完善國家的做法。美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素就有以下八個方面:領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)績、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通、與外部的關(guān)系、與董事會和監(jiān)事會的關(guān)系等。

3、股票發(fā)行制度力求市場化，完善股票暫停上市和終止上市制度。核準(zhǔn)制的股票發(fā)行制度存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)報告粉飾的誘因。例如，對首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定(如近三年連續(xù)盈利等)、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等?？梢酝菩兄鞒袖N商保薦制度，實行股票發(fā)行制度的市場化。完善股票暫停上市和終止上市制度，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要考核指標(biāo);增加經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)值的指標(biāo);增加非財務(wù)指針，如公司生產(chǎn)經(jīng)營活動已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。

4、加強資本市場、經(jīng)理市場等外部市場建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快證券市場，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會計信息需求主體市場的形成;建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引人企業(yè)經(jīng)營者的任命，并通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場;積極培育壯大機構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動的監(jiān)督作用。

(三)強化審計監(jiān)督，加大處罰力度

1、會計監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三個層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。政府的審計監(jiān)督與注冊會計師的社會審計監(jiān)督共同構(gòu)成了審計監(jiān)督的全部外延。因此，建立健全各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用;完善政府監(jiān)督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法規(guī)的“硬約束”;完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮“警察”_的作用。實踐已經(jīng)并將繼續(xù)證明，加強國家的審計監(jiān)督，對于維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義甚大。

2、為了提高會計信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等。但是，良好公司治理不僅僅體現(xiàn)為完善的制度或標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是制度或標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行。為此，要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度;建立民事賠償制度，加大造假成本;補充懲處條款;實行市場退出機制等，確保會計制度得以更好地貫徹執(zhí)行。

(四)充分發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用

1、強化注冊會計師審計的獨立性。為了避免會計師事務(wù)所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來決定，上市公司應(yīng)建立審計委員會，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會計師事務(wù)所。在更換會計師事務(wù)所時，要對更換的理由做充分的披露。公司要在更換會計師事務(wù)所時揭示以下內(nèi)容:會計師事務(wù)所變動的性質(zhì)、理由，近年來非無保留審計意見的情況等。當(dāng)前，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見，注冊會計師審計的獨立性并不能完全保證。為此，必須采取相應(yīng)措施，為注冊會計師獨立從事審計業(yè)務(wù)提供強有力的法規(guī)支持。

2、進(jìn)一步健全和完善注冊會計師審計的法律法規(guī)體系，強化審計人員依法審計的意識，規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險，加大培訓(xùn)和干部人事制度的改革，推進(jìn)審計技術(shù)手段的化，為注冊會計師開展審計工作提供技術(shù)支持。

3、加強注冊會計師審計的法制建設(shè)。首先，應(yīng)該完善獨立審計準(zhǔn)則。例如，一些注冊會計師出具的審計報告，雖然是無保留意見審計報告，但隨意增加說明段或者問題放在附注信息中披露等問題，因而應(yīng)盡快制定審計報告指南，細(xì)化披露規(guī)則。其次，隨著我國股票市場的不斷發(fā)展，應(yīng)完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》等。為注冊會計師獨立從事審計業(yè)務(wù)提供法律保障。

4、加強注冊會計師隊伍誠信建設(shè)，提高注冊會計師隊伍的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德素質(zhì)。我們應(yīng)當(dāng)堅持不懈地進(jìn)行注冊會計師職業(yè)道德的宣傳和教育，加強隊伍素質(zhì)的建設(shè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督的作用，保證上市公司會計信息披露的真實性和規(guī)范性。

(五)加大會計信息披露電子化，網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

全球網(wǎng)絡(luò)化的興起使得會計信息披露也進(jìn)入了電子化，實時化階段。中國證監(jiān)會已規(guī)定，上市公司應(yīng)將年報全文登載于中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上。但這僅僅是依靠網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)將紙質(zhì)的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換成電子文檔在網(wǎng)上發(fā)布，還有許多有待完善的地方。

結(jié) 論

在市場經(jīng)濟(jì)的運行中，涉及信息披露的問題有許多，包括有關(guān)法律的修訂、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會計人員素質(zhì)的提高等。只有建立有效的上市公司會計監(jiān)管機制，才能防止上市公司操縱會計信息生成以及披露，督促注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場的健康運行。隨著我國關(guān)于上市公司會計信息披露的法律法規(guī)不斷出臺，我們堅信相關(guān)會計制度改革必將更有利于信息披露的公開、公正、公平，從而促進(jìn)我國證券市場更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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第三篇：會計論文——如何提高會計信息質(zhì)量

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M 4當(dāng)前，人們對于會計工作議論最多的話題就是會計信息質(zhì)量問題，上至國家領(lǐng)導(dǎo)人，下至普通民眾，對這一問題都極為關(guān)注。而這個問題也確實是非常重要的。

由于會計信息占了整個經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。但是，嚴(yán)峻的事實卻是，我國目前會計信息普遍存在失實的情況，有些甚至非常嚴(yán)重，可以說是“造假”，直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。造成會計信息質(zhì)量低下的原因很多，主要有以下幾種情況：

1、由于會計人員素質(zhì)低下而造成會計信息質(zhì)量低下。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，前幾年會計人員短缺嚴(yán)重，因而很多素質(zhì)較低的人員進(jìn)入了會計行列，這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。

2、由于人為因素造成會計信息失真。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的指使會計人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄。這些現(xiàn)象目前較為普遍。

3、由于會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計信息失真。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤。如利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。

4、由于社會審計監(jiān)督不力導(dǎo)致會計信息失真。注冊會計師常常被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，其職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。

5、由于采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進(jìn)步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

針對上述問題，筆者認(rèn)為，提高會計信息質(zhì)量需從以下幾方面著手：

1、盡快制定和出臺具體會計準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會計核算制度。

在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。同時，鑒于會計核算本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別地，在準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。

2、提高注冊會計師隊伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范社會審計監(jiān)督。

注冊會計師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒證財務(wù)報告的“經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的重要力量，但實際情況卻令人深感憂慮。這一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

3、實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。

會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況

。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)入會計行列，保證會計人員的素質(zhì)。

4、盡快制定與會計電算化有關(guān)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則。

隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實際工作要求的，必然會影響新形勢下會計工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質(zhì)量。

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第四篇：創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露

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引言

隨著市場的發(fā)展，創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露方面的違法事件層出不窮，對證券市場投資者的信心造成巨大沖擊。如何有效規(guī)范創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露行為，達(dá)到有效保護(hù)投資者合法權(quán)益、促進(jìn)資本市場的發(fā)展已成了世界證券市場面臨的重大課題。通過對創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息的重視研究，無疑對我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露狀況的改善、國有企業(yè)的改革、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重大的實踐意義。

創(chuàng)業(yè)板是我國股票市場運行十年的背景下推出的，其目的在于為高新技術(shù)和高成長性企業(yè)提供有力的金融支持，由于該市場的定位明顯與傳統(tǒng)企業(yè)不同，投資者在創(chuàng)業(yè)板上面臨的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于主板市場上的風(fēng)險，加之創(chuàng)業(yè)板作為小盤股市場，投資者信心對市場的成敗至關(guān)重要，因此要加強對創(chuàng)業(yè)板市場的監(jiān)管。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司和會計信息披露相關(guān)概念的界定

（一）創(chuàng)業(yè)板上市公司相關(guān)概念的界定

1.創(chuàng)業(yè)板的相關(guān)概念

創(chuàng)業(yè)板市場是地位次于主板市場的二板證券市場，以NASDAQ市場為代表。創(chuàng)業(yè)板是指專為暫時無法在主板上市的中小企業(yè)和新興公司提供融資途徑和成長空間的證券交易市場，是對主板市場的重要補充，在資本市場有著重要的位置。根據(jù)上市公司規(guī)模、監(jiān)管要求等差異，證券市場分為主板市場、二板市場（創(chuàng)業(yè)板或高新企業(yè)板）等。中小板就是相對于主板市場而言的，中國的主板市場包括深交所和上交所。有些企業(yè)的條件達(dá)不到主板市場的要求，所以只能在中小板市場上市，中小板市場是創(chuàng)業(yè)板的一種過渡。創(chuàng)業(yè)板是為了實現(xiàn)中國增長模式的轉(zhuǎn)型、為了通過資本配置牽引增長模式轉(zhuǎn)型而設(shè)立的。創(chuàng)業(yè)板不設(shè)立最低盈利的規(guī)定，以免高成長的公司因盈利低而不能掛牌，提高對公眾最低持股量的要求，以保證公司有充裕的資金周轉(zhuǎn)，設(shè)定主要股東的最低持股量及出售股份的限制，如兩年內(nèi)不得出售名下的股份等，以使公司管理層在發(fā)展業(yè)務(wù)方面保持對股東的承諾，創(chuàng)業(yè)板使用公告板作為交易途徑，不論公司在何地注冊成立，只要符合要求即可獲準(zhǔn)上市。

2.創(chuàng)業(yè)板上市公司的概念

12創(chuàng)業(yè)板上市公司則是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在創(chuàng)業(yè)板上市交易的股份有限公司。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市的條件是：(1)最近三個會計凈利潤均為正數(shù)且累計超過3000萬元；(2)最近3個會計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過5000萬元，或者最近3個會計營業(yè)收入累計超過3億元；(3)最近一期末不存在未彌補虧損；(4)最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%。在上市門檻、規(guī)模、融資額、監(jiān)管制度、信息披露

3、交易者條件等方面和主板市場有較大區(qū)別。

（二）會計信息披露相關(guān)概念的界定

1.會計信息的概念

會計信息是會計人員對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析，通過會計核算方法以及賬務(wù)處 1主板市場也稱為一板市場，指傳統(tǒng)意義上的證券市場（通常指股票市場），是一個國家或地區(qū)證券發(fā)行、上市及交易的主要場所。

2納斯達(dá)克(NASDAQ)是美國全國證券交易商協(xié)會于1968年著手創(chuàng)建的自動報價系統(tǒng)名稱的英文簡稱。納斯達(dá)克的特點是收集和發(fā)布場外交易非上市股票的證券商報價。它現(xiàn)已成為全球第二大的證券交易市場。3 信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報告和臨時報告等形式，把公司及與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。

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理程序處理，反映經(jīng)濟(jì)活動真實情況的具有一定使用價值的各種經(jīng)濟(jì)信息。

從會計信息使用者角度可以將會計信息分為對內(nèi)會計信息和對外會計信息，即管理會計信息和財務(wù)會計信息，前者是會計主體根據(jù)自己經(jīng)營管理的需要而做的，無需向外部披露的信息。后者是指需要向外部披露，以滿足外部會計信息使用者需要的會計信息。我們證券法中所要求的會計信息披露實際是對外會計信息的披露，上市公司披露的會計信息主要包括財務(wù)會計信息、審計會計信息和非會計信息。

2.會計信息披露的概念

在證券市場上，會計信息披露一般是指股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告及其他披露文件，向廣大投資者及其他信息使用者披露反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動的貨幣信息以及有利于理解、分析利用上述信息的相關(guān)非貨幣信息。

會計信息披露制度是指規(guī)范證券發(fā)行公司及相關(guān)的單位和個人，以完整、準(zhǔn)確、及時的方式向投資者和整個證券市場披露會計信息或者與會計信息密切相關(guān)的其他信息的制度體系。信息披露制度是證券公開原則的具體貫徹和實施，是證券法的核心和基石。信息披露制度也稱信息公開制度，是指證券發(fā)行人在證券發(fā)行和證券交易過程中，以法定方式將與證券有關(guān)的一切真實信息向社會公開，以便于證券監(jiān)管部門的管理和投資者對證券做出投資價值判斷的法律制度。

3.創(chuàng)業(yè)板會計信息披露的特征

目前發(fā)布的《創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)則咨詢文件》中有關(guān)信息披露的規(guī)定主要體現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板公司的招股說明書和上市公告書上，將其內(nèi)容與1997 年 1 月實施的《 關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格17式準(zhǔn)則第一號 招股說明書的內(nèi)容和格式》 和 《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第七號 上市公告書的內(nèi)容與格式（試行）》作一比較 我們發(fā)現(xiàn) 創(chuàng)業(yè)板的信息披露有了較大改進(jìn)總的趨勢是更全面，更嚴(yán)格，并與國際接軌。

（1）定期報告的披露及頻率加快

主板市場只有上市公司報告和中期報告的披露要求，創(chuàng)業(yè)板在年報與中報的基礎(chǔ)上增加了季度報告，二者在披露時限上的區(qū)別是主板要求上市公司應(yīng)當(dāng)在每個會計結(jié)束后的 120 日內(nèi)編制完成年報,每個會計的前六個月結(jié)束后的 60 日內(nèi)編制完成中報，創(chuàng)業(yè)板要求年報三個月編制完成,中報與季度披露時間限定為 45 日。

（2）技術(shù)的充分披露

技術(shù)的充分披露是創(chuàng)業(yè)板顯著不同于審批制度下的主板市場的地方，體現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)板的市場定位主要是面向成長性的高科技企業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新是高科技企業(yè)發(fā)展的靈魂和動力 因此創(chuàng)業(yè)板要求上市公司必須披露有關(guān)技術(shù)項目的情況，包括核心技術(shù)的所有權(quán)與來源、核心技術(shù)在國內(nèi)外同行中所處的地位、對公司有重大影響的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)情況和公司擬投資項目的技術(shù)水平或者所采用的先進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)訣竅等。披露產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)所處的階段以及公司的研究開發(fā)情況保持技術(shù)不斷創(chuàng)新的機制與進(jìn)4一步開發(fā)的能力。如果公司所有或使用的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)存在糾紛或潛在糾紛，公司也應(yīng)明確揭示。此外在臨時公告中，公司還應(yīng)披露技術(shù)的出售、受讓、公司核心技術(shù)人員的變動對公司業(yè)務(wù)的影響程度以及技術(shù)在同行業(yè)中的重大變化等。技術(shù)作為創(chuàng)業(yè)板信息披露的重頭戲，將有助于投資者對公司的初創(chuàng)性與成長性、業(yè)務(wù)與盈利能力的穩(wěn)定性以及市場競爭等方面的現(xiàn)狀和前景等都有較為準(zhǔn)確的判斷。

（3）強化了保薦人的責(zé)任

主板市場一般要求公司在上市文件中披露主承銷商的基本情況、與上市發(fā)行人的有關(guān)利益以及其推薦意見，但并無持續(xù)披露責(zé)任。鑒于創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險較大，創(chuàng)業(yè)板公司的保薦人要承擔(dān)比主板上市公司的 4 宣曉蘭：《創(chuàng)業(yè)板上市公司的信息披露問題研究》，西南財經(jīng)大學(xué)，2001年

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主承銷商更多的責(zé)任，保薦的最低期限為上市的財政的余下時間及其后的兩個完整財政。創(chuàng)業(yè)板公司須于上市公司的招股說明書、上市公告書、年報、中報及季報中披露保薦人與公司的有關(guān)利益及其保薦義務(wù)。當(dāng)保薦和約終止或保薦人替換時上市公司也必須及時刊發(fā)公告。

二、我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露中存在的問題

會計信息的披露是投資者了解上市公司、證券監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管上市公司的主要途徑，信息披露制度是各國證券法律制度的重要原則。信息披露制度保障了交易的安全，維護(hù)著投資者的信心，也維持了證券市場的穩(wěn)定秩序。我國證券市場經(jīng)過了十幾年的發(fā)展，已逐步向規(guī)范化、法律化發(fā)展，信息披露制度也已建立較為完整的體系。但是上市公司在信息披露中仍存在很多違規(guī)行為，散布虛假信息、隱匿真實信息或濫用信息操縱市場、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險等現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重干擾了證券市場的完善和有序化，給投資者造成了巨大損失，主要存在以下問題：

（一）無形資產(chǎn)反映不全面、估價不準(zhǔn)確

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展并不依賴于實物資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的依賴程度較高。相對于其他企業(yè)而言，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為其取得核心競爭力、提升市場價值的關(guān)鍵所在。大量的實證研究表明，公司無形資產(chǎn)與其市場價值有很強的相關(guān)性。但由于現(xiàn)行財務(wù)報告體系的不完善，對無形資產(chǎn)的披露過于簡單且未作詳盡的分類，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)會計核算與報告披露中得不到反映。而這些信息恰恰反映了企業(yè)未來潛力、發(fā)展前景，是投資者評價企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，不能完整反映這些信息將直接影響投資者的選擇。從會計學(xué)角度來看，知識經(jīng)濟(jì)的最大特點就是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。在美國，高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中位居首位。無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，并且由于第三方的評估報告也不可靠，因此對無形資產(chǎn)的估值具有更大的難度，容易造成估價的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響公司的整體價值。

（二）業(yè)績預(yù)測不準(zhǔn)確

投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對以往業(yè)績評價的依據(jù)，更加需要獲得對企業(yè)未來業(yè)績的預(yù)期，進(jìn)而做出投資決策和其他決策?，F(xiàn)行財務(wù)報告缺少對企業(yè)預(yù)測信息的披露，使得建立在原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的財務(wù)報告不能真正反映目前的經(jīng)濟(jì)事實。決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。預(yù)測的不準(zhǔn)確性主要是因為以歷史成本為主編制的現(xiàn)行財務(wù)報告，存在嚴(yán)重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益，而歷史成本只能反映取得該項資產(chǎn)所花費的代價，卻不能計量其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計價方法，必將使反映的會計信息失真。因此，歷史成本的會計信息不能正確表現(xiàn)企業(yè)的真實價值，削弱會計信息的相關(guān)性，導(dǎo)致對未來業(yè)績的預(yù)期不準(zhǔn)確性。

（三）非財務(wù)信息披露不充分

企業(yè)非財務(wù)信息是指不一定與公司財務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息。非財務(wù)信息主要包括公司的背景信息、公司的經(jīng)營業(yè)績以及公司的前瞻性信息。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的年報著重于披露企業(yè)的財務(wù)信息，如營業(yè)利潤率、每股凈收益、流動比率等財務(wù)指標(biāo)，而涉及到非財務(wù)指標(biāo)的信息較少，尤其缺少關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)，它要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，要對自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題負(fù)責(zé)。盡管有少數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)對非財務(wù)信息予以披露，但是卻沒有重視非財務(wù)信息的質(zhì)量。非財務(wù)信息的質(zhì)量可以理解為信息的真實性、披露的充分性以及披露的及時性等幾個方面。利用各種手段粉飾會計信息的行為數(shù)不勝數(shù)，嚴(yán)重影響到報告信息的質(zhì)量。

（四）信息披露不規(guī)范

規(guī)范的信息披露可以使利益相關(guān)者更好的從財務(wù)報告中獲得有用的信息，但目前部分創(chuàng)業(yè)板公司

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為了獲得更廣闊的融資渠道，利用各種手段虛增利潤、制造虛假證明文件、進(jìn)行虛假陳述，在其招股說明書中發(fā)布不實信息，以此獲得上市資格。為了獲得配股增發(fā)資格以滿足對資金的持續(xù)需求，有些公司往往粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而披露虛假的財務(wù)信息。信息披露不規(guī)范，導(dǎo)致資本對資源的配置作用減弱，股票價格無法準(zhǔn)確反映真實價值，資源錯位配置，資源使用效率低。

上市公司信息披露中存在的問題，都直接導(dǎo)致了會計信息的失真。對于投資者來說，會計信息的失真會給他們的投資決策帶來誤導(dǎo)，使投資者承擔(dān)過高的投資風(fēng)險，投資失誤帶來損失將會打擊投資者的信心。在證券市場上將對企業(yè)的股價產(chǎn)生向下的壓力，最終影響創(chuàng)業(yè)板公司在股市的整體價值。因此，充分披露上市公司的信息資源，有利于投資者對企業(yè)作出客觀的判斷，有效化解投資風(fēng)險，提高企業(yè)價值。

（五）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中最大的問題莫過于大股東控制力強、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東往往“一股獨大”。主板市場的上市公司如此，創(chuàng)業(yè)板上市公司的情況更是如此。在我國創(chuàng)業(yè)板上市公司治理結(jié)構(gòu)中，董事兼任高層經(jīng)理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，董事會不能發(fā)揮監(jiān)督功能；監(jiān)事會受制于公司管理層，其行為很難獨立；董事會、監(jiān)事會內(nèi)部各職能委員會功能不全；股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層以及職工大會沒有真正履行各自的職責(zé)，不能真正發(fā)揮相互制衡的作用，使管理層集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于

5一身，為違規(guī)信息披露提供了便利。

三、對規(guī)范創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露的建議

（一）增加對企業(yè)成長性、創(chuàng)新性信息的披露

非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。出于對無形資產(chǎn)的保密，公司傾向于較少披露無形資產(chǎn)。但公司無形資產(chǎn)的多少，在一定程度上代表了公司的獲利能力，所以公司在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對無形資產(chǎn)信息的披露，也是對公司競爭力的一種宣揚。建立資產(chǎn)披露補充報告，進(jìn)行多層次、實時的披露可以成為企業(yè)披露無形資產(chǎn)的一種較好的方式，以彌補現(xiàn)行財務(wù)報告體系對無形資產(chǎn)披露的不足。當(dāng)然，處理好平衡商業(yè)秘密和信息披露之間的關(guān)系將是不可避免的問題。

（二）增加對社會責(zé)任信息的披露

企業(yè)應(yīng)該把自身利益和社會利益統(tǒng)一起來，考慮其經(jīng)濟(jì)活動的社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時也要兼顧社會利益。公開披露企業(yè)的社會責(zé)任，能使企業(yè)相關(guān)利益者了解企業(yè)是否履行了社會責(zé)任，幫助投資者分析企業(yè)經(jīng)營活動，從而更加準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景，進(jìn)行可靠的投資決策。會計信息若能包含社會責(zé)任、環(huán)境保護(hù)等信息，必將提高企業(yè)的社會形象。在利益相關(guān)者看來，只有業(yè)績良好、積極倡導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任、對社會和環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)才可以健康持久的發(fā)展。

（三）加強內(nèi)部控制，規(guī)范信息披露

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理、機構(gòu)設(shè)置過于繁瑣、員工對信息披露制度的不重視往往是導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的原因。如，股東大會流于形式，監(jiān)事會的監(jiān)督不到位均削弱了會計信息的真實可靠性和決策有用性，從而導(dǎo)致會計信息披露的不真實。更好發(fā)揮股東大會的決策作用，加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用，強化獨立董事的獨立性以及提高會計人員的素質(zhì)，強化道德，加強制度的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)將成為改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的必要措施。只有完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、有效進(jìn)行內(nèi)部控制，才能真正規(guī)范信息披露。5吳霞：《創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露探討》，《科技廣場》，2011年第2期

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（四）不斷健全創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的治理結(jié)構(gòu)

首先，要進(jìn)一步的改組董事會，引入更多的獨立董事。而且要制定嚴(yán)格的獨立董事聘用政策，重點考查擬聘用獨立董事的專業(yè)勝任能力與獨立性。同時要實行任期考核與每年考核相結(jié)合的獨立董事考核方式，淘汰不稱職的獨立董事，從而發(fā)揮獨立董事制度所應(yīng)有的制衡作用。另外，要盡量避免董事長與CEO 由同一人擔(dān)任，這樣才能使原有的層層監(jiān)督與制衡機制得以運行，從而提高公司治理的效率。其次，要引入監(jiān)事會成員構(gòu)成新機制。除按傳統(tǒng)方式從上市公司內(nèi)部選舉監(jiān)事會成員外，還可以吸收公司外部有監(jiān)督意愿與實力的相關(guān)利益者進(jìn)入監(jiān)事會。例如，可以吸納像銀行債權(quán)人、機構(gòu)投資者等外部利益相關(guān)者為監(jiān)事會成員。同時，要明確劃分監(jiān)事會與審計委員會之間的職責(zé)，既要避免重復(fù)監(jiān)督帶來的低效率，又要避免兩者都放棄監(jiān)督所導(dǎo)致的制衡缺失。

（五）完善我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露法律規(guī)范體系

1．建立有機的信息披露法律體系

我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的法律系統(tǒng)建設(shè)刻不容緩，作為一個新興的市場，目前創(chuàng)業(yè)板上市公司交易比較活躍，信息披露量需求比較大，應(yīng)該針對創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露特點單獨制定相應(yīng)的創(chuàng)業(yè)板市場保薦人信息披露規(guī)則、上市公司信息披露規(guī)范和外部審計規(guī)范等法律規(guī)范體系，但是要注意的是各個法律之間的有機、和諧、統(tǒng)一，以確保從全方位對我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露進(jìn)行法律規(guī)則系統(tǒng)的規(guī)范建設(shè)。

2．大違規(guī)信息披露的懲罰和完善信息披露的法律責(zé)任

我國主板市場的信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢見不鮮，剛剛成立的創(chuàng)業(yè)板也出現(xiàn)了不少違規(guī)現(xiàn)象，因此，必須加大對違規(guī)信息披露的懲罰，對違規(guī)的上市公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)懲；應(yīng)當(dāng)設(shè)計一套完善的創(chuàng)業(yè)板保薦規(guī)則和工作指引，并明確對保薦機構(gòu)和保薦人的懲罰機制；對利用內(nèi)幕信息進(jìn)行非法交易的違規(guī)人員處予嚴(yán)厲的行政、刑事和民事處罰，這樣才有可能抑制這種不良風(fēng)氣，進(jìn)一步完善信息披露的法律責(zé)任體系。

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參考文獻(xiàn)

[1]主板市場也稱為一板市場，指傳統(tǒng)意義上的證券市場（通常指股票市場），是一個國家或地區(qū)證券發(fā)行、上市及交易的主要場所。

[2]納斯達(dá)克(NASDAQ)是美國全國證券交易商協(xié)會于1968年著手創(chuàng)建的自動報價系統(tǒng)名稱的英文簡稱。納斯達(dá)克的特點是收集和發(fā)布場外交易非上市股票的證券商報價，它現(xiàn)已成為全球第二大的證券交易市場。

[3]信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報告和臨時報告等形式，把公司與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。

[4] 宣曉蘭：創(chuàng)業(yè)板上市公司的信息披露問題研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)2001年碩士學(xué)位論文。[5]吳霞：創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露探討[J].科技廣場，2011（2）。

第五篇：上市公司會計信息失真及其防范

上市公司會計信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來源：《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號

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提要：當(dāng)前，上市公司普遍存在會計信息失真問題，已經(jīng)成為阻礙我國證券市場發(fā)揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，已是現(xiàn)代會計研究的一個熱門話題。本文首先研究會計信息失真的原因，然后從COSO報告內(nèi)部控制五因素出發(fā)，分析內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度提出防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量，會計信息失真，內(nèi)部控制

原標(biāo)題：防范上市公司會計信息失真提高會計信息質(zhì)量——基于內(nèi)部控制視角下

會計信息失真一直是國內(nèi)外企業(yè)比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計信息的真實性和可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑，會計信息的質(zhì)量問題越來越成為廣大會計人士和金融學(xué)者關(guān)注的焦點。要使企業(yè)具有高的會計信息質(zhì)量，就需要對會計信息失真的原因進(jìn)行認(rèn)真地研究，并在此基礎(chǔ)上實施有效的措施最大限度地防止和糾正會計信息失真，從而不斷地提高會計信息質(zhì)量，更好地為信息使用者提供相關(guān)的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計信息質(zhì)量和會計信息失真的內(nèi)涵

國內(nèi)權(quán)威的學(xué)術(shù)機構(gòu)主要從會計信息特征和會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)這兩個方面來對會計信息質(zhì)量進(jìn)行定義。2006年中國財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，在準(zhǔn)則中對我國會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面闡述，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關(guān)性和可靠性又是最為重要的會計信息特征。本文將會計信息質(zhì)量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關(guān)性和可靠性越高，會計信息質(zhì)量就越高。

在會計領(lǐng)域內(nèi)，會計信息失真這一術(shù)語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計信息失真是指會計信息失去了其會計信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說會計信息沒有準(zhǔn)確地、如實地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來看，它是指會計信息失去了合規(guī)性和真實性，即那些違反了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會計信息才被認(rèn)為是失真的會計信息。

二、會計信息失真原因分析

會計信息質(zhì)量的好壞對企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會環(huán)境和會計環(huán)境，使得會計信息失真在國內(nèi)外頻頻發(fā)生。會計信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運行機制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業(yè)改制，“一股獨大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計委員會等內(nèi)設(shè)機構(gòu)欠缺，外部獨立董事缺位等問題造成董事會結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。

(二)會計監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國對企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒有形成一個相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計部門是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計雖然能夠保持其獨立性，卻有一些會計師事務(wù)所出于自身利益而對被審計單位出具不真實的審計報告。此外，國家監(jiān)督機構(gòu)眾多：會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機構(gòu)所出具的財務(wù)報告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會計人員本身素質(zhì)不高。會計從業(yè)人員是會計活動的主體，會計信息是會計從業(yè)人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量生成的，會計從業(yè)人員的品質(zhì)、專業(yè)技能和知識都會影響會計信息質(zhì)量。但是，目前我國的會計從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會計業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會計從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個人利益，無視會計職業(yè)道德，無視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補漏洞，進(jìn)而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動。會計從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會計業(yè)務(wù)時難以按照會計道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

(四)企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein(1988)將企業(yè)文化定義為：在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下在社會實踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質(zhì)量，可以完善會計信息的披露方式。但是，我國企業(yè)文化沒有到位，這為虛假會計信息提供了滋生氛圍。受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，會計人員在會計工作過程中，一味講求人際關(guān)系，強調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無視企業(yè)規(guī)章制度，違反國家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進(jìn)行盈余管理，操縱財務(wù)報告來“粉飾”自己的業(yè)績，企業(yè)管理者為了達(dá)到夸大業(yè)績的目的授意會計從業(yè)人員提供虛假會計信息等手段。在現(xiàn)實工作中，有些虛假會計信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會計人員造成，但在很多時候，提供虛假會計信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會計人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會計制度以及法律法規(guī)上的漏洞達(dá)到非法的目的。

三、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

COSO報告，指出內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和會計信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會計信息的真實性和可靠性。將內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量結(jié)合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計信息失真。

(一)控制環(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的必要前提。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營活動如何組織以及如何識別、評估風(fēng)險并采取行動。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷(2011)認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會計信息質(zhì)量較高。

(二)風(fēng)險評估是保障會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是指，在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作。它通過目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識別評估對象面臨的風(fēng)險，評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會計信息失真的可能性降低。

(三)內(nèi)部控制是保障會計信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒邮侵钢贫ê蛨?zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實施。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會計信息質(zhì)量的可靠性，可以在一定程度上降低會計失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會計信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是指相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時機予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時、準(zhǔn)確、完整地收集與公司經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內(nèi)部有關(guān)層級進(jìn)行分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。

(五)監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，然后及時加以改進(jìn)。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，我國對公司的監(jiān)督主要有：董事會對管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，以及外部的獨立審計。通過各方面的監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)為完善內(nèi)部控制而積極響應(yīng)內(nèi)部法規(guī)建設(shè)，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保障。

四、建立健全內(nèi)部控制以防范會計信息失真

(一)加強公司治理，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運行。一是加強公司治理首先應(yīng)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過資本市場弱化內(nèi)部控制人控制現(xiàn)象，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間相互制衡機制，使內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效運行。二是強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的職責(zé)是以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會通過獨立運行的方式行使其對董事、經(jīng)理、公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，降低經(jīng)營者的舞弊現(xiàn)象，增加決策的科學(xué)性和透明度。

(二)完善公司內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一種比較特殊的形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它能夠幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實施內(nèi)部控制和改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計的相關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)各種財務(wù)資料的真實性、可靠性、完整性以及資產(chǎn)運用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，一方面內(nèi)部審計能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，另一方面有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質(zhì)，對提供真實有效的會計信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的會計人員招聘程序，員工實行公開招聘，競爭上崗機制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會計從業(yè)人員的品質(zhì)、知識和技能。會計從業(yè)人員要有強烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會計專業(yè)知識及相關(guān)知識，切實做到理論與實際相結(jié)合的高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。另外，制定會計工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；其次，加強業(yè)績評價，建立有效的激勵約束機制。2009年12月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，對計算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個具備完善的人力資源管理的企業(yè)應(yīng)該定期地對不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業(yè)績優(yōu)秀者給予獎勵；相反，應(yīng)該懲罰業(yè)績不佳的員工。

(四)強化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質(zhì)量。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，重視專業(yè)知識教育與思想文化教育的結(jié)合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護(hù)企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會計信息的質(zhì)量才能得以保證。要建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。因為領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所處的領(lǐng)導(dǎo)地位，他們對企業(yè)承擔(dān)了更多的責(zé)任，也會影響企業(yè)的管理哲學(xué)、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神等，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項內(nèi)部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計信息失真也時常發(fā)生，因此完善內(nèi)部控制是一個迫切而又艱巨的任務(wù)，因為公司的一切管理工作都是從內(nèi)部控制開始的，一切的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都不能游離于內(nèi)部控制之外。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營“得控則強，失控則弱，無控則亂”。加強內(nèi)部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會計信息失真最好的辦法。

主要參考文獻(xiàn)：

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