淺談新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位稅務(wù)管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)
摘要：隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體系的建立以及政府管理績(jī)效要求的提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，基于國(guó)務(wù)院加快健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系的要求，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日起實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度主要實(shí)現(xiàn)了各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一。在新政府會(huì)計(jì)制度的制定中，整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，加快了學(xué)校、醫(yī)院、科研事業(yè)單位、林業(yè)、地質(zhì)勘查等多種類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于當(dāng)前涉稅事業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了巨大的影響，尤其對(duì)當(dāng)下自收自支類公益性事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作提出了新的要求。從涉稅事業(yè)單位管理的情況來(lái)看，稅務(wù)管理工作是單位日常管理工作中一項(xiàng)非常重要的工作。本文就對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下我所服務(wù)涉稅事業(yè)單位稅務(wù)管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)策略，作一淺述。
關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控、事業(yè)單位
在傳統(tǒng)的稅務(wù)管理工作中，工作細(xì)節(jié)粗糙，粗放式的稅務(wù)管理模式很難滿足單位的發(fā)展需求，并阻礙著事業(yè)單位稅務(wù)管理工作的發(fā)展。新制度的頒布和實(shí)施對(duì)我國(guó)事業(yè)單位目前的狀態(tài)起到了很好的指導(dǎo)作用，為事業(yè)單位稅務(wù)管理提供了新的理論依據(jù)。
（一）事業(yè)單位稅務(wù)管理的組織形式單一
在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門承擔(dān)稅務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)人員兼任納稅工作。這種形式下，涉稅業(yè)務(wù)由單位財(cái)務(wù)部門管理，由財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)的財(cái)務(wù)人員兼任納稅工作。該種組織形式其優(yōu)點(diǎn)是管理人員成本開支較低，缺點(diǎn)是納稅事務(wù)處理水平受財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及納稅管理技能掌握程度的限制，在新制度實(shí)施前，事業(yè)單位采用財(cái)務(wù)人員賬務(wù)核算模式采用收付實(shí)現(xiàn)制，賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，實(shí)行收支兩條線，如今新制度下，存在部分財(cái)務(wù)人員思想依然停留傳統(tǒng)模式中，未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、確認(rèn)支出等，致使單位稅務(wù)籌劃空間利用不足，納稅成本加大、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的機(jī)率加大。
企業(yè)納稅政策管理是納稅管理的基本環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，是企業(yè)對(duì)自身納稅管理活動(dòng)中涉及的稅收法律法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)進(jìn)行收集、整理、分析并應(yīng)用于納稅管理實(shí)踐中的一系列管理活動(dòng)。不同的企業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不同，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃不同，納稅事務(wù)復(fù)雜程度不同，納稅過(guò)程中所依據(jù)的稅收政策與法規(guī)也不相同，因此納稅政策管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、未來(lái)發(fā)展目標(biāo)有針對(duì)性地收集及整理適用于本單位、本企業(yè)的稅收政策及法規(guī)。
隨著我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展需要，財(cái)政部發(fā)布像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位已經(jīng)非常明確，到2020年底前需全部改企。同時(shí)財(cái)政部、稅務(wù)總局、中央宣傳部就聯(lián)合發(fā)布通知，指出經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)轉(zhuǎn)為企業(yè)。例如現(xiàn)今的減稅降費(fèi)新政策：小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)所得稅前一次性扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、小規(guī)模納稅人免稅銷售額的提高、旅客運(yùn)輸服務(wù)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、印花稅的減免等政策，對(duì)部分事業(yè)單位而言，學(xué)習(xí)意識(shí)薄弱、稅收征繳管理的不重視，造成可以享受的稅收優(yōu)惠均未進(jìn)行運(yùn)用。因此，結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施、納稅政策的更新，需要單位相關(guān)管理人員、業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)新環(huán)境下的納稅政策做好充分的了解、學(xué)習(xí)，強(qiáng)化管理。
企事業(yè)單位納稅管理的實(shí)施結(jié)果最終會(huì)反映在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上，要靠財(cái)務(wù)核算的正確性來(lái)保障。因此，對(duì)財(cái)會(huì)政策法規(guī)進(jìn)行有效管理對(duì)單位納稅管理具有十分重要的意義。首先對(duì)財(cái)務(wù)政策法規(guī)進(jìn)行有效管理可以使單位管理人員重新審定本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方式與方法，從中發(fā)現(xiàn)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，及時(shí)糾正問(wèn)題，以保證財(cái)務(wù)核算的合法性與正確性；其次，對(duì)財(cái)會(huì)政策法規(guī)進(jìn)行有效管理可以使單位更深刻地理解現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)單位自覺(jué)地將稅收法律法規(guī)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行比較研究，以更好地將兩者結(jié)合運(yùn)用于單位納稅管理實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效納稅管理。原有的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系顯現(xiàn)一些弊端，這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系的滯后性不適用于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。然而在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位在采用收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如《中華人民共和2113國(guó)企業(yè)所得5261稅法實(shí)施條例》 第九條 企4102業(yè)1653應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)專責(zé)發(fā)生制為原則屬，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所得稅是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的。所以，事業(yè)單位所得稅匯算清繳按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。因此，就涉稅管理方面而言，新制度下的會(huì)計(jì)核算更適合當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，也要求單位財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算思路且及時(shí)了解稅收政策的變化，并加以收集利用。
（三）內(nèi)部控制管理不到位
事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)普遍相對(duì)較為薄弱，特別是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的了解，沒(méi)有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控中的控制監(jiān)督職能。稅收管理要想有效地發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部控制。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多工作的開展還未制度化、規(guī)范化，因此，稅收管理還不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。
新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，其意義體現(xiàn)在提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)以及預(yù)算管理水平。而對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行的大背景下，面臨一些較為明顯的挑戰(zhàn)問(wèn)題，比如資產(chǎn)管理問(wèn)題，內(nèi)部人員管理問(wèn)題等。事業(yè)單位內(nèi)控的應(yīng)用與發(fā)展離不開事業(yè)單位的積極支持，需要單位為其發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定且良好的發(fā)展氛圍，但很多單位未做到這一點(diǎn)。首先，由于受傳統(tǒng)思想影響，當(dāng)前一些單位中形式主義思想仍然較為普遍，在這種思想的指引下，財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是很難落到實(shí)處。其次：很多事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)能力有限，無(wú)法抓住財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中心，往往導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)只是個(gè)架子，發(fā)揮不出來(lái)。再者，事業(yè)單位當(dāng)前仍然缺少針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的培訓(xùn)機(jī)制、考核機(jī)制等，而這正是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足的一種具體表現(xiàn)。
通過(guò)以上分析，事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后內(nèi)控機(jī)制以及員
工業(yè)務(wù)、各項(xiàng)管理均存在一系列的問(wèn)題，因此需要針對(duì)以上問(wèn)題提出優(yōu)化策略，以求促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理的發(fā)展與進(jìn)步。
1.事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)用性很強(qiáng)，涉及多領(lǐng)域的系統(tǒng)工作。納稅籌劃需要納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握。一個(gè)單位稅收籌劃意識(shí)和能力的提高主要依靠中高級(jí)會(huì)計(jì)人才。為此事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發(fā)展。
2.加強(qiáng)事業(yè)單位部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成“三位一體”的納稅籌劃理念
加強(qiáng)內(nèi)控的組織領(lǐng)導(dǎo)，有效實(shí)施內(nèi)控，為稅收管理營(yíng)造良好的內(nèi)部發(fā)展空間。一個(gè)單位的稅收籌劃涉及管理者、會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門“三位一體”的理念，做到業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與管理的意識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合與協(xié)調(diào)，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發(fā)，強(qiáng)化納稅理念，提高納稅管理水平。
1.事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的稅收征管，完善事業(yè)單位的稅收政策。同時(shí)隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，越來(lái)越多的事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)上出現(xiàn)缺口。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識(shí)和稅收籌劃能力。
2.規(guī)范稅收繳納，履行納稅義務(wù)。
繳納稅費(fèi)是企事業(yè)單位合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)內(nèi)容，是企事業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)形式，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅收的繳納，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，單位應(yīng)積極履行納稅義務(wù)，保證事業(yè)單位稅收管理的合法性和規(guī)范性。依照新準(zhǔn)則，進(jìn)行賬務(wù)核算，履行納稅義務(wù)，分期扣除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷，在全部收入減去免稅收入的基數(shù)上，合理列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，足額繳納事業(yè)單位企業(yè)所得稅；分清應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，根據(jù)應(yīng)稅收入依法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，規(guī)范事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅的繳納；在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，將加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等工資性質(zhì)的收入以及外聘勞務(wù)人員工資納入個(gè)人所得稅的計(jì)算范圍，足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
總結(jié)：事業(yè)單位長(zhǎng)期以一個(gè)服務(wù)者的身份存在于國(guó)家的稅收中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)和全面的工作，必須要求相關(guān)人員，提高重視程度，提高財(cái)務(wù)核算水平，既要提升內(nèi)控工作水平，還要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度、了解當(dāng)下稅收優(yōu)惠政策、分析并運(yùn)用。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行也給行政事業(yè)單位單來(lái)了不少難題，在稅收中會(huì)有許多問(wèn)題出現(xiàn)，所以在應(yīng)對(duì)事業(yè)單位稅收的事情上，我們要認(rèn)真對(duì)待，實(shí)施科學(xué)的計(jì)劃和政策，制定嚴(yán)密的管理制度，將事業(yè)單位在稅收管理方面的漏洞填補(bǔ)，盡快適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)更加繁榮發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]《稅務(wù)管理》編寫組：稅務(wù)管理，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1988版.[2] 蔣利珠.事業(yè)單位稅收管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].中國(guó)電子商務(wù)； 2011（3）.[3]崔紹光.淺析事業(yè)單位稅收管理存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015.[4] 甄廣林.淺析新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響[J].時(shí)代金融（下旬），2018（8）.[5] 陳敏慧.新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響.財(cái)訊，2019（09）.
點(diǎn)擊咨詢