第一篇：關于我國銀行業(yè)稅收政策的思考(銀行角度)

關于我國銀行業(yè)稅收政策的思考

[摘 要]銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，對國民經(jīng)濟起著重要作用?，F(xiàn)行的銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，明顯帶有計劃經(jīng)濟的痕跡，不適應我國加入WTO后的經(jīng)濟形勢。文章闡述了現(xiàn)行稅收政策對銀行業(yè)的影響，提出了完善銀行業(yè)稅制的建議。

[關鍵詞]銀行業(yè)； 稅收政策； 稅收負擔

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，對整個國民經(jīng)濟起著至關重要的作用。我國加入WTO后，按照市場準入和國民待遇原則，我國將逐步開放金融市場。隨著外資銀行的大量涌入，金融業(yè)的競爭將越來越激烈。我國銀行業(yè)如何開展競爭，除了自身加強經(jīng)營管理外，完善的稅收政策也是非常重要的。目前，我國銀行業(yè)稅收政策存在一些問題，亟待加以解決和完善。

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%，是銀行業(yè)的主體稅種。從當前實際情況看，我國銀行業(yè)稅收負擔偏重，制約了銀行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策對銀行業(yè)的影響

（一）影響銀行業(yè)的國際競爭力

中國加入世界貿(mào)易組織以后，中國的金融企業(yè)將面對激烈的國際競爭。國外銀行以其優(yōu)質(zhì)的服務，打進我國金融市場。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，我國金融企業(yè)也將越來越多地參與到國際市場中。由于我國銀行業(yè)稅收負擔偏重，削弱了商業(yè)銀行的國際競爭力。

（二）影響銀行業(yè)同外資銀行的競爭力

目前，對內(nèi)資銀行和外資銀行采取了不同的稅收政策，內(nèi)資銀行稅負明顯重于外資銀行。名目繁多的稅收直接或間接地提高了銀行業(yè)的財務成本，使內(nèi)資銀行處于不利的地位，影響了其在平等條件下開展競爭，影響了同外資銀行的競爭力。

（三）影響銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展

目前，我國銀行業(yè)資本充足率不到8%，離《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的商業(yè)銀行的核心資本充足率為8%的要求還有一段距離。此外，我國銀行業(yè)效益不佳，無力用經(jīng)營利潤補充資本金，加之銀行業(yè)不良貸款比例居高不下，金融業(yè)經(jīng)營還存在一定的風險。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法[（營業(yè)稅+所得稅）/利潤水平]來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間。過重的稅負，導致銀行業(yè)稅后留利的減少，不利于銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展，弱化了銀行業(yè)的市場競爭力。

二、完善銀行業(yè)稅收政策的建議

銀行業(yè)的稅收政策應以新一輪稅制改革為契機，逐步減輕銀行業(yè)稅收負擔，完善銀行業(yè)稅制，為銀行業(yè)營造一個寬松的發(fā)展環(huán)境，以提升銀行業(yè)的國際競爭力。

（一）營業(yè)稅應采取的對策

第一，降低稅率。銀行業(yè)營業(yè)稅稅率在目前5%的基礎上可以適當降低。由于各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅屬于中央財政收入，為了不大幅度減少中央財政收入，可以逐年降低營業(yè)稅稅率，每年降低一個百分點，直到營業(yè)稅稅率降至2%，或達到國際銀行業(yè)的稅負水平。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力，補充資本金，提高銀行業(yè)的資本充足率。

第二，按凈收入征收營業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對銀行業(yè)征收營業(yè)稅時，可以按利差凈額（貸款利息收入減存款利息支出）征收。同時，允許銀行將代收郵電費、憑證手續(xù)費等費用直接沖減相關費用支出。

第三，為了和外資銀行在同等條件下競爭，建議取消內(nèi)資銀行的城市維護建設稅和教育費附加。第四，改革銀行利息收入的核算方法。對銀行業(yè)利息收入的會計核算應當將權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結合起來。銀行業(yè)屬于高風險行業(yè)，其利息收入就不能同其他行業(yè)一樣來確定。在會計核算時，對正常類貸款、關注類貸款項目的收益可采用權責發(fā)生制核算收入，以應收利息收入繳納營業(yè)稅。對屬于損失類貸款的應收利息按收付實現(xiàn)制核算，以實際收到的利息收入來繳納營業(yè)稅。

（二）所得稅應采取的對策

統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅。為了統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負和促進競爭，取消外資銀行享受的各項優(yōu)惠，統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅，兩套稅種合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。適當降低所得稅稅率，修訂稅前扣除項目，與會計準則、會計制度相銜接，凡與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關的支出和費用允許在稅前扣除。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠按銀行業(yè)務項目劃分。這既符合WTO的國民待遇原則，也有利于內(nèi)、外資銀行在公平環(huán)境中展開競爭。

（三）對抵債資產(chǎn)業(yè)務實行免稅政策

為了提高銀行業(yè)的資本充足率，考慮抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)無望收回的情況下，為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，政府應給予稅收政策上的照顧。可以參照國家對信達、華融、長城和東方資產(chǎn)公司處置不良資產(chǎn)出臺的有關稅收減免的優(yōu)惠政策，對銀行業(yè)在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，免征契稅、房產(chǎn)稅和營業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣、變現(xiàn)抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，包括土地、廠房等，取得收入，免征營業(yè)稅等；對抵債房地產(chǎn)，為彌補信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營業(yè)稅等。

[參考文獻]

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第二篇：我國稅收政策

我國稅收政策

在社會生活中，國家的政治、經(jīng)濟、文化建設都需要國家財政收入的支撐，而稅收是國家財政收入最重要的來源。

中國的稅收政策已有幾千年的歷史。公元前594年，魯國首先規(guī)定：無論公田、私田，都要按畝收稅，其他諸侯國也相繼進行稅制改革。漢武帝平抑物價，加收工商業(yè)者的營業(yè)稅和財產(chǎn)稅。公元780年唐朝實行兩稅法，主要按土地和財產(chǎn)的多少一年分夏季和秋季兩次征稅。明朝政府丈量全國土地，按照人丁和田畝的多寡收取賦稅。清朝推行攤丁入畝，征收統(tǒng)一的地稅。民國政府征收地租稅。如今，我國對稅收進行了嚴格的規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，均依照法律規(guī)定執(zhí)行。

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力依法取得財政收入的基本形式。稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。國家通過稅收取得財政收入，為自身的存在和發(fā)展提供物質(zhì)保障。

稅收分為不同的種類，每個稅種都有特定的納稅人、征稅對象和計稅標準。根據(jù)征稅對象來劃分，目前我國稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅五大類，共二十多種。

在我國，依法納稅是公民的基本義務。每個公民都應該具有納稅人的意識，應該把依法納稅作為自覺行動，將自覺納稅看成是公民的社會責任感和國家主人翁地位的具體體現(xiàn)。稅收取之于民用之于民，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。每個公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。然而，有些不法分子為了自己的利益，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅務機關將加以制裁。

我們要增強對國家公職人員及其公共權力的監(jiān)督意識，積極關注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資產(chǎn)的行為進行批評和檢舉，以維護國家和人民的利益。

第三篇：促進我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策思考

促進我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策思考

倪國鋒

摘要：中小企業(yè)是市場經(jīng)濟中科技創(chuàng)新的生力軍，稅收政策是激勵廣大中小企業(yè)進行技術創(chuàng)新的有效手段。目前我國現(xiàn)行稅收政策存在諸多問題，對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵明顯不足，需要借鑒發(fā)達國家成熟經(jīng)驗予以完善，包括建立中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收法律、加快推進增值稅改革、增加所得稅中針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策、豐富鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策以及提高稅務機關服務效率和征管水平等。關鍵詞：中小企業(yè)；技術創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

在市場經(jīng)濟中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，目前發(fā)達國家都非常重視中小企業(yè)技術創(chuàng)新政策的開發(fā)與設計，其中在技術創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)科學、合理、系統(tǒng)的稅收激勵政策，成為最為通行和有效的做法，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，能有效地激發(fā)科技型中小企業(yè)與科技人員的創(chuàng)新熱情，提高他們的創(chuàng)新能力。

一、現(xiàn)行稅制存在的問題

1.中小企業(yè)風險投融資的稅收激勵力度較弱

我國現(xiàn)行稅制中與中小企業(yè)風險性創(chuàng)業(yè)投資有關的稅收優(yōu)惠政策較少，激勵力度較小；同時由于中小企業(yè)技術創(chuàng)新具有高風險性，因此其創(chuàng)新活動較難得到商業(yè)銀行的信貸支持，而政府通過直接財政補助激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的效果又不明顯。這就需要在全社會科學構建技術創(chuàng)新體系，建立一個以高新技術產(chǎn)業(yè)或技術創(chuàng)新活動為投資主體的風險投融資體系，通過增強稅收優(yōu)惠力度，鼓勵更多的創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)加大對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資，從而保證中小企業(yè)在技術創(chuàng)新活動中能獲得充足的資金支持。

2.鼓勵人力資本投資的稅收政策缺乏

目前，我國個人所得稅針對科技人才的技術獎勵免稅門檻較高，科技人員只有取得省級人民政府、國家政府、國際組織頒發(fā)的科學、教育、衛(wèi)生、文化、體育、環(huán)境保護等方面的獎金以及按國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼才免交個人所得稅，而對省級以下政府與企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎則征收個人所得稅；另外，我國現(xiàn)行稅制對技術人員的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益征收個人所得稅，導致科研成果轉(zhuǎn)化率降低。總之，由于對科技人才的稅收激勵嚴重不足，使得中小企業(yè)在成長發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制，難以調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性與創(chuàng)造性，不利于促進個人人力資本投資，進而也不利于我國科技市場的形成和發(fā)展。

3.企業(yè)所得稅制對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵不足

從總體上看，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對科技創(chuàng)新的激勵政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游（成果轉(zhuǎn)化期）、引進先進技術及應用技術研究等方面，而對研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎理論研究以及新技術消化吸收等方面的稅收激勵力度較小。例如，現(xiàn)行稅制給予生產(chǎn)設備投入和技術引進的優(yōu)惠幅度、限制條件及獲取優(yōu)惠的成本等方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)。這些政策雖然對擴大高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的作用，但

在這種政策激勵作用下，企業(yè)的重點自然側(cè)重于引進技術和生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品，而對關鍵研發(fā)的投入則相對不足，同時也會導致生產(chǎn)線的重復引進和中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料的開發(fā)能力不足等問題。

二、發(fā)達國家促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策

在發(fā)達國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)技術創(chuàng)新從稅收政策上給予持續(xù)的扶持與激勵是西方發(fā)達國家稅制優(yōu)化變遷的重要內(nèi)容。

1.美國

美國新技術革命與產(chǎn)業(yè)特點的深化，使得某些行業(yè)更適合于中小企業(yè)而不是大型企業(yè)經(jīng)營，新技術的快速發(fā)展為中小企業(yè)的成長提供了更為廣闊的空間。據(jù)統(tǒng)計，從20世紀初到70年代末，美國有一半以上的科技發(fā)展項目是由中小企業(yè)完成的；進入90年代以來，美國更有大約75％的技術創(chuàng)新活動由中小企業(yè)完成；隨著經(jīng)濟社會進入網(wǎng)絡時代，在科技信息資源的挖掘與利用方面，中小企業(yè)已經(jīng)趕上甚至超越大型企業(yè)，其反應靈活的優(yōu)勢在市場競爭中得到了更好的體現(xiàn)。為此，美國制定并實施了一系列激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策。主要包括：

（1）科技創(chuàng)新型中小企業(yè)實現(xiàn)的資本收益，實行稅率減半的優(yōu)惠政策，按14％征稅。

（2）新購進的作為固定資產(chǎn)管理的設備，使用年限如超過5年，其購入價格的10％可抵扣當年的應納稅額。

（3）允許小型企業(yè)實行加速折舊或特別折舊制度。

（4）地方政府普遍對新興的中小科技企業(yè)減免一定比例的地方稅稅額。

（5）激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入和科研力度的政策：如果本納稅通常的研究開發(fā)費用超過前3年的平均發(fā)生額，那么其超過部分的25％免予征稅；如果中小企業(yè)從事的是基礎研究，納稅研發(fā)費用的65％作為非征稅對象免予計稅，同時企業(yè)的研發(fā)費用增長額可以沖減當年稅額。

2.日本

日本政府制定了《中小企業(yè)基本法》，該部法律是政府給予中小企業(yè)各方面政策支持的基本法律。該法同樣對于科技創(chuàng)新型中小企業(yè)給予了強有力的稅收政策支持，例如減免法人稅、固定資產(chǎn)稅及所得稅，同時根據(jù)不同情況在消費稅繳納、節(jié)約能源等方面提供了諸多的稅收優(yōu)惠政策，具體包括：

（1）對于試驗研究費用超過當年銷售收入3％的中小企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)時間未滿5年的中小科技型企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。

（2）為鼓勵中小企業(yè)新技術投資，規(guī)定給予相當于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業(yè)技術基礎的法人稅稅額扣除規(guī)定。

（3）對于從事新技術與設備投資從而節(jié)約能源或利用新能源的中小企業(yè)，在設備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠。

（4）中小企業(yè)為提升自身研發(fā)能力而購買或租借的機器設備，在使用的第一個納稅可以作30％的非正常折舊，或是免繳7％的所得稅金。

3.法國

法國中小企業(yè)占全部企業(yè)的80％以上，政府為支持中小企業(yè)的健康與快速發(fā)展，制定并實施了一系列科學合理的稅收激勵政策，其中促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策主要有：

（1）建立了“研發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定如果中小企業(yè)當年的研發(fā)投資額比上一有所增加，那么研發(fā)投資增加額的50％可以抵免公司當年企業(yè)所得稅額。

（2）中小企業(yè)以專利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)進行投資所獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

4.澳大利亞

澳大利亞政府為了刺激中小企業(yè)增加研發(fā)投入和提高研發(fā)能力，專門制定了研發(fā)支出按實際發(fā)生額的150％扣除的稅收政策。

5.加拿大

科學研究與技術開發(fā)支出（包括經(jīng)常性支出和資本性支出，但不包括建筑物支出）的20％可以抵免當期應納稅額，未抵免完的部分后7年內(nèi)可繼續(xù)抵免；對上年應稅資產(chǎn)不足1 500萬加元、應稅收入不足40萬加元的小企業(yè)，對其用于研發(fā)支出的第一個200萬加元，全部返還，其他經(jīng)常性支出與資本性支出則返還40％。

綜上所述，不難看出發(fā)達國家激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策主要有以下特點：

（1）非常重視對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的政策支持。各國政府所采取的促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策之中，基本上都含有激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的一些措施，并且這些措施作為稅收調(diào)控的主要手段，政府能夠一以貫之并根據(jù)實際情況及時補充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導向，又與時俱進，具有鮮明的時代特征。

（2）稅收激勵針對性強。眾所周知，資本和知識密集是技術創(chuàng)新的基本特征，雖然中小企業(yè)善于發(fā)現(xiàn)市場需求，經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識強，但因為它在人才、資金和技術等方面有著自身難以逾越的障礙，會出現(xiàn)市場失靈的問題，其技術創(chuàng)新活動必然會受到一定的限制。為了解決這一困境，各國政府普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，從而盡可能降低企業(yè)進行技術創(chuàng)新的風險，為中小企業(yè)順利開展技術創(chuàng)新活動清除障礙。

（3）激勵政策相互配合。各國激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發(fā)揮出合力，已經(jīng)基本形成各自作用明顯又互為補充的稅收激勵政策體系。

（4）激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細具體，可操作性強。

三、促進我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策建議

1.建立中小企業(yè)技術創(chuàng)新

稅收法律發(fā)達國家十分重視對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的法律保護，并形成了相對獨立的中小企業(yè)技術創(chuàng)新法律體系。改革開放以來，我國已經(jīng)逐步制定和實施了若干有關技術創(chuàng)新的法律法規(guī)和政策措施，這對推進我國科技進步和企業(yè)技術創(chuàng)新起到了良好的作用。然而，我國現(xiàn)有的支持企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策基本上是通過對原有稅收法規(guī)某些條款進行修訂與補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，缺乏針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的專門法律法規(guī)。所以，從經(jīng)濟法制化的角度看，我國應當盡快建立關于中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收法律體系。

2.改革增值稅以促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新

目前我國原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉(zhuǎn)型，在這一轉(zhuǎn)變過程中，首先，應盡快對中小企業(yè)中的高新技術企業(yè)實行消費型增值稅，允許其抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額，促進技術型中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動我國整體產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認定標準應適當降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了中小企業(yè)的稅收負擔，很大程度上抑制了中小企業(yè)的投資積極性。所以，應進一步淡化認定增值稅一般納稅人的銷售額標準，即不管企業(yè)規(guī)模大小，只要會計核算比較健全，經(jīng)營場所固定，能遵守國家各項稅收法規(guī)，準確及時報送稅務資料，都可以申請成為一般納稅人。

3.增強所得稅對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵力度

首先，在公平稅負的基礎上，為增強中小企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點應從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠；其次，通過對中小企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得給予稅收減免優(yōu)惠，鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術水平和研發(fā)能力；再次，應加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，比如提高高科技人才個人所得稅的免征額，對高科技人員在技術成果轉(zhuǎn)讓與技術服務方面取得的收入，按應納所得稅額進行一定比例的減征。另外，允許中小科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓經(jīng)費，從而減輕中小高新技術企業(yè)的稅收負擔，促進創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

4.增強促進創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵力度

為持續(xù)提升中小企業(yè)科技創(chuàng)新水平與能力，政府應切實了解中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資需求與環(huán)境，科學制定和完善與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，真正有利于中小企業(yè)成長和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的稅收政策。嚴格監(jiān)督落實有關風險投資的優(yōu)惠政策，鼓勵對中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目進行投資，并科學制定和完善風險投資退出機制；對于將科技創(chuàng)新項目收益再投資于其他科技創(chuàng)新項目的，政府應給予免稅或退稅優(yōu)惠；對中小企業(yè)的技術創(chuàng)新項目貸款給予一定的稅收優(yōu)惠支持。

5.增強服務意識，提高稅收征管水平

稅務機關要進一步簡化辦稅手續(xù)，實行辦稅流程公告制。對高新技術企業(yè)的審批類減免稅，應嚴格依據(jù)行政許可法的規(guī)定審批管理，盡可能簡化審批手續(xù)，縮短審批時間。同時，要加強與科技、經(jīng)貿(mào)等部門的聯(lián)系和溝通，了解技術開發(fā)項目備案確認情況。對已向科技部門備案、未申報技術開發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)應及時跟進，幫助其用足用好稅收優(yōu)惠政策；對確有技術開發(fā)項目，但未向科技部門備案的，也要從實際出發(fā)，本著服務納稅人的原則創(chuàng)造條件妥善落實好相關政策。此外，要做好對中小企業(yè)創(chuàng)新的管理：一是實行科技創(chuàng)新項目立項登記制度，增強對科技項目的跟蹤管理，確保企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠真正用于科技創(chuàng)新事業(yè)；二是建立科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別申報機制，防止企業(yè)利用不正當手段騙取研發(fā)支出的稅收

優(yōu)惠政策；三是建立對科技創(chuàng)新成果的驗收與鑒定制度，對不符合條件的科技創(chuàng)新成果，取消企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資格。

主要參考文獻：

［1］樊增強。日本歐盟中小企業(yè)技術創(chuàng)新支持政策的比較分析與借鑒［Ｊ］。現(xiàn)代日本經(jīng)濟，2005

（1）。

［2］楊紹媛。我國促進科技創(chuàng)新的稅收政策及其評價［Ｊ］。涉外稅務，2006（6）。［3］劉軍。完善稅收政策 促進自主創(chuàng)新［ Ｊ］。稅務研究，2006（8）。

［4］中國稅務學會學術研究委員會第一課題組。支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究［Ｊ］。稅務研究，2007（4）。

第四篇：提高我國自主創(chuàng)新能力的稅收政策思考

黨的十六屆五中全會提出必須提高自主創(chuàng)新能力，把增強自主創(chuàng)新能力作為科學技術發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、轉(zhuǎn)變增長方式的中心環(huán)節(jié)。溫家寶總理在十屆全國人大四次會議上明確指出：完善自主創(chuàng)新的激勵機制，實行支持企業(yè)創(chuàng)新的財稅、金融和政府采購等政策。因此，制定、完善并妥善運用激勵自主創(chuàng)新的稅收政策，是重要的政策調(diào)控手段。

一、我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）生產(chǎn)型增值稅不利于促進高新技術產(chǎn)業(yè)的投資

我國現(xiàn)行增值稅類型是生產(chǎn)型增值稅（東北地區(qū)除外），在一定程度上制約了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高新技術企業(yè)一般是資本有機構成高的企業(yè)，而固定資產(chǎn)投資和更新設備中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別不利于資本密集型和技術密集型的高新技術企業(yè)適時更新改造，妨礙企業(yè)技術進步，不利于企業(yè)根據(jù)市場調(diào)整產(chǎn)品結構和產(chǎn)業(yè)結構。影響了高新技術產(chǎn)品的出口。由于出口的高新技術商品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底，必然會提高價格水平，降低這些商品在國際市場的競爭力。此外，與其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣，這也導致了高技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術創(chuàng)新投入的積極性。

（二）稅收優(yōu)惠存在一定的缺陷

一是稅收優(yōu)惠方式缺陷。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免等直接優(yōu)惠形式為主，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：1.稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；2.稅收直接減免一般在高新技術企業(yè)成立初期使用，而由高新技術企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；3.稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導企業(yè)的作用不顯著，且容易導致稅收流失。

二是優(yōu)惠標準缺陷。1.高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)外企業(yè)不平等。以區(qū)域為標準對高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)外的高新技術企業(yè)區(qū)別對待，導致在區(qū)域外的企業(yè)即使是技術密集、知識密集企業(yè)，卻不能享受同等的稅收優(yōu)惠。2.內(nèi)外資企業(yè)地位不對等。外資優(yōu)惠于內(nèi)資，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠，不利于公平競爭。3.優(yōu)惠力度偏小。具有直接性質(zhì)的所得稅優(yōu)惠，僅限于有收益的企業(yè)才能實際受益，而具有間接優(yōu)惠性質(zhì)的企業(yè)科研投入的加扣優(yōu)惠政策，也只限于研發(fā)費用比上年實際增長10%以上且贏利的生產(chǎn)性企業(yè)。因此，某些稅收優(yōu)惠政策由于存在條件限制，其真正的激勵作用并沒有發(fā)揮出來。

（三）鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策作用有限

我國的研究與開發(fā)費用（R&D）只占銷售收入的1%，這幾年略有增長，但還是偏低，而西方發(fā)達國家中的跨國公司都在10%以上，技術進步是需要投入的，在這樣的稅收環(huán)境下，我國對于技術研究開發(fā)的低投入必然導致技術進步的緩慢。首先從享受研發(fā)費用的支出范圍看，國外研發(fā)費用的經(jīng)常性支出中科技人員工資占最大比重，而我國高新技術企業(yè)有計稅工資扣除限制，而實際上科技人員工資已超過扣除標準，勢必加重企業(yè)稅負。其次，從研發(fā)費用的財務和稅收處理看，我國采取的是將研發(fā)費用金額列人管理費用，作為當期成本一次扣除。對企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新實際起到的激勵作用十分有限。

（四）風險投資和孵化器缺乏明確的稅收優(yōu)惠政策

風險投資和孵化器都是高新技術企業(yè)成長不可或缺的融資工具，而且是根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)投資周期長、風險大而特別設立的融資工具，但是長期以來我國對上述兩種融資工具的稅收支持是不夠的。現(xiàn)行的增值稅政策使高科技產(chǎn)品比一般產(chǎn)品稅負要高，壓抑了風險投資的發(fā)展。其次，在投資收益所得稅上，雖然國家對高科技企業(yè)已有一定稅收優(yōu)惠政策（如享受15％的所得稅稅率），但是對高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠，風險資本投資于高科技企業(yè)所得的股息、紅利或分回利潤要雙重征稅，投資于高科技企業(yè)風險大，優(yōu)惠政策少，因此無法有效引導廣大投資者參與投資，也就無法促進風險投資的高速發(fā)展。

二、提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策構想

（一）頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

當前應創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法，對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次。從長遠角度考慮，國家應制定《國家高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關的財稅政策，制定專門的《財政鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》和《稅收鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內(nèi)容應包括：研究和判定予以鼓勵的高新技術及其產(chǎn)業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標、具體受益對象以及相應的政策支持方式；加強對高技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。另外，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，應賦予地方一定的稅收立法權，使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結合。中央可以集中對基礎科學、國家重點開發(fā)項目及主導性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展和效益較為明顯的技術開發(fā)項目予以扶持，以進一步明確管理權限的劃分，提高行政效率。

（二）加快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整

生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅過渡是改革的目標與方向。目前，可以在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點的基礎上，把消費型增值稅作為產(chǎn)業(yè)政策來利用。作為實施此項政策的過渡措施，可對企業(yè)購入和自行開發(fā)的科技成果費用中所含的稅款，比照免稅農(nóng)產(chǎn)品與交通運輸費的有關規(guī)定，按照一定的比例計算扣除進項稅額，以減輕高科技企業(yè)的實際稅收負擔。另外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關聯(lián)度且對全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些先征后返的照顧。

（三）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進企業(yè)公平競爭

借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，并結合現(xiàn)實的國情，調(diào)整對高新技術產(chǎn)業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式。改變以往單純的稅額減免與低稅率的優(yōu)惠政策，增加加速折舊、投資抵免、技術開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠手段的運用，做到稅基減免、稅額減免與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，以促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。具體內(nèi)容包括：

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。改變過去科技稅收優(yōu)惠政策只注重區(qū)域性優(yōu)惠的狀況，對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對所有的科研單位與項目一視同仁，保證高新技術企業(yè)之間的公平競爭。同時，科技稅收優(yōu)惠必須突出國家產(chǎn)業(yè)政策的導向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致。具體而言，當前在保持對高科技產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠的同時，應加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行技術改造的稅收優(yōu)惠力度，對科技投入達到一定數(shù)額的國有大中型企業(yè)，可與高科技產(chǎn)業(yè)享受同等的優(yōu)惠政策，以盡快實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變。

2.運用稅基式優(yōu)惠手段，提高競爭力。（1）對于使用先進設備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設備或建筑物，實施加速折舊。同時，簡化對加速折舊的審批手續(xù)，大幅度縮短折舊年限，提高折舊率，進一步降低資金成本，以加快企業(yè)的設備更新與技術進步。（2）對從事科技開發(fā)的投資與再投資實行投資抵免政策，允許企業(yè)按研究開發(fā)費用的一定比例從應納稅額中抵繳所得稅，提高企業(yè)從事技術開發(fā)的積極性。（3）準許高新技術……。

（四）加大研發(fā)費用優(yōu)惠力度，實現(xiàn)逐年平穩(wěn)增長

遵循國際慣例，取消研發(fā)支出增長10%的限定條件，只要企業(yè)當年發(fā)生了研發(fā)支出就應該享受該項稅收優(yōu)惠政策，并允許適當向后結轉(zhuǎn)，使企業(yè)當年未用的優(yōu)惠可以在以后得到，使積極開展技術創(chuàng)新、增加研發(fā)投入的企業(yè)真正得到補償，鼓勵企業(yè)自主研發(fā)新技術。在研發(fā)支出費用化的處理上，建議對符合認定條件的研發(fā)支出進行資本化處理。在具體的政策實施上，企業(yè)可有兩種選擇：既可選擇資本化作遞延資產(chǎn)處理，也可以選擇費用化處理。一經(jīng)選擇，在5年內(nèi)不得更改。同時取消對高新技術企業(yè)的計稅工資扣除限額標準，與軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè)一樣，按實際發(fā)生額在計繳企業(yè)所得稅時稅前扣除。

（五）建立風險投資稅收優(yōu)惠政策體系，鼓勵風險投資

制定優(yōu)惠政策，鼓勵風險投資的發(fā)展。1.直接對高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的風險因素給予考慮。建立科技開發(fā)準備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)，技術更新和技術培訓等與科技進步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。2.制定有關風險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風險投資機制的建立。一方面，對風險投資公司投資高新技術企業(yè)的風險投資收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；另一方面，對法人投資于風險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅。最后，對企業(yè)投資高新技術獲得利潤再用于高新技術投資的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。

（六）完善個人所得稅，為高技術發(fā)展提供人力資本

完善對科技研究開發(fā)人員個人所得稅的優(yōu)惠范圍：一要擴大技術成果獎勵的免稅范圍；二要對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人的有關獎勵，予以免稅；三要對科技人員的紅股所得免稅。這些措施有助于鼓勵和提高各類科技開發(fā)人才創(chuàng)新的積極性。

第五篇：提高我國自主創(chuàng)新能力的稅收政策思考

提高我國自主創(chuàng)新能力的稅收政策思考

提高我國自主創(chuàng)新能力的稅收政策思考

黨的十六屆五中全會提出必須提高自主創(chuàng)新能力，把增強自主創(chuàng)新能力作為科學技術發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、轉(zhuǎn)變增長方式的中心環(huán)節(jié)。溫家寶總理在十屆全國人大四次會議上明確指出：完善自主創(chuàng)新的激勵機制，實行支持企業(yè)創(chuàng)新的財稅、金融和政府采購等政策。

因此，制定、完善并妥善運用激勵自主創(chuàng)新的稅收政策，是重要的政策調(diào)控手段。

一、我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）生產(chǎn)型增值稅不利于促進高新技術產(chǎn)業(yè)的投資

我國現(xiàn)行增值稅類型是生產(chǎn)型增值稅（東北地區(qū)除外），在一定程度上制約了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高新技術企業(yè)一般是資本有機構成高的企業(yè)，而固定資產(chǎn)投資和更新設備中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別不利于資本密集型和技術密集型的高新技術企業(yè)適時更新改造，妨礙企業(yè)技術進步，不利于企業(yè)根據(jù)市場調(diào)整產(chǎn)品結構和產(chǎn)業(yè)結構。影響了高新技術產(chǎn)品的出口。由于出口的高新技術商品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底，必然會提高價格水平，降低這些商品在國際市場的競爭力。此外，與其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣，這也導致了高技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術創(chuàng)新投入的積極性。

（二）稅收優(yōu)惠存在一定的缺陷

一是稅收優(yōu)惠方式缺陷。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免等直接優(yōu)惠形式為主，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：原創(chuàng)：http://004km.cn/1.稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；2.稅收直接減免一般在高新技術企業(yè)成立初期使用，而由高新技術企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；3.稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導企業(yè)的作用不顯著，且容易導致稅收流失。

二是優(yōu)惠標準缺陷。1.高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)外企業(yè)不平等。以區(qū)域為標準對高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)外的高新技術企業(yè)區(qū)別對待，導致在區(qū)域外的企業(yè)即使是技術密集、知識密集企業(yè)，卻不能享受同等的稅收優(yōu)惠。2.內(nèi)外資企業(yè)地位不對等。外資優(yōu)惠于內(nèi)資，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠，不利于公平競爭。3.優(yōu)惠力度偏小。具有直接性質(zhì)的所得稅優(yōu)惠，僅限于有收益的企業(yè)才能實際受益，而具有間接優(yōu)惠性質(zhì)的企業(yè)科研投入的加扣優(yōu)惠政策，也只限于研發(fā)費用比上年實際增長10以上且贏利的生產(chǎn)性企業(yè)。因此，某些稅收優(yōu)惠政策由于存在條件限制，其真正的激勵作用并沒有發(fā)揮出來。

（三）鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策作用有限

我國的研究與開發(fā)費用（r&amd）只占銷售收入的1，這幾年略有增長，但還是偏低，而西方發(fā)達國家中的跨國公司都在10以上，技術進步是需要投入的，在這樣的稅收環(huán)境下，我國對于技術研究開發(fā)的低投入必然導致技術進步的緩慢。首先從享受研發(fā)費用的支出范圍看，國外研發(fā)費用的經(jīng)常性支出中科技人員工資占最大比重，而我國高新技術企業(yè)有計稅工資扣除限制，而實際上科技人員工資已超過扣除標準，勢必加重企業(yè)稅負。其次，從研發(fā)費用的財務和稅收處理看，我國采取的是將研發(fā)費用金額列人管理費用，作為當期成本一次扣除。對企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新實際起到的激勵作用十分有限。

（四）風險投資和孵化器缺乏明確的稅收優(yōu)惠政策

風險投資和孵化器都是高新技術企業(yè)成長不可或缺的融資工具，而且是根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)投資周期長、風險大而特別設立的融資工具，但是長期以來我國對上述兩種融資工具的稅收支持是不夠的?，F(xiàn)行的增值稅政策使高科技產(chǎn)品比一般產(chǎn)品稅負要高，壓抑了風險投資的發(fā)展。其次，在投資收益所得稅上，雖然國家對高科技企業(yè)已有一定稅收優(yōu)惠政策（如享受15％的所得稅稅率），但是對高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠，風險資本投資于高科技企業(yè)所得的股息、紅利或分回利潤要雙重征稅，投資于高科技企業(yè)風險大，優(yōu)惠政策少，因此無法有效引導廣大投資者參與投資，也就無法促進風險投資的高速發(fā)展。

二、提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策構想

（一）頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

當前應創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法，對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次。從長遠角度考慮，國家應制定《國家高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)