第一篇：促進(jìn)我國節(jié)約能源的稅收政策取向大全

促進(jìn)我國節(jié)約能源的稅收政策取向

我國人口眾多，資源相對(duì)貧乏，節(jié)約能源是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措。2007年10月24日全國人大常委會(huì)二審?fù)ㄟ^新修訂的《節(jié)約能源法》指出：“國家實(shí)行有利于節(jié)約能源資源的稅收政策，健全能源礦產(chǎn)資源有償使用制度，促進(jìn)能源資源的節(jié)約及其開采利用水平的提高?！边@說明稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，應(yīng)在節(jié)約能源方面發(fā)揮積極的作用。為此，如何利用稅收政策鼓勵(lì)能源的節(jié)約和合理利用是亟待解決的重要課題。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)節(jié)能方面的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國尚未充分運(yùn)用稅收政策調(diào)控能源價(jià)格

能源價(jià)格應(yīng)充分反映資源的稀缺程度，國家應(yīng)利用要素價(jià)格的杠桿作用，促進(jìn)生產(chǎn)，鼓勵(lì)節(jié)約，使能源盡可能得到充分合理地有效利用。目前我國對(duì)能源產(chǎn)品普遍征收增值稅，雖然實(shí)行價(jià)外稅形式，但其稅額構(gòu)成了產(chǎn)品最終價(jià)格的一部分。由于增值稅是中性稅種，絕大多數(shù)產(chǎn)品都實(shí)行17％的稅率，對(duì)于這些稅率相同的產(chǎn)品，增值稅不具有特殊的調(diào)節(jié)作用。真正具有特殊調(diào)節(jié)作用的是消費(fèi)稅。目前我國在能源產(chǎn)品方面只對(duì)成品油征收消費(fèi)稅，但是，兩稅合計(jì)油品的總體稅收負(fù)擔(dān)也只為23％左右，大大低于國際水平，因此，我國的成品油的價(jià)格也明顯低于國際上多數(shù)國家的價(jià)格水平。對(duì)能源價(jià)格起作用的資源稅，現(xiàn)行政策只對(duì)煤炭、原油和天然氣征收，且稅負(fù)較低，也沒有充分轉(zhuǎn)變成價(jià)格信號(hào)。調(diào)查顯示，中國熱量相等的能源平均價(jià)格僅是發(fā)達(dá)國家能源平均價(jià)格的40％。由于能源價(jià)格過于便宜，以致傳遞給消費(fèi)者一個(gè)錯(cuò)誤信號(hào)——能源可以隨便用，造成了對(duì)能源的進(jìn)一步浪費(fèi)。

（二）現(xiàn)行稅制中欠缺運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)節(jié)能的有效措施

1在流轉(zhuǎn)稅方面。增值稅作為我國的主體稅種，其對(duì)節(jié)能的優(yōu)惠政策包括：利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，實(shí)行增值稅即征即退；利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖、風(fēng)力生產(chǎn)的電力可以減半征收增值稅。但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的節(jié)能高新技術(shù)企業(yè)無疑會(huì)產(chǎn)生不良的影響。消費(fèi)稅是我國中央政府財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅種。我國對(duì)成品油能源產(chǎn)品在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上，另征一道消費(fèi)稅。但消費(fèi)稅的整體政策并未給節(jié)能企業(yè)與消費(fèi)者提供具體的優(yōu)惠鼓勵(lì)措施。

2在所得稅方面。企業(yè)所得稅是對(duì)節(jié)能有較強(qiáng)傾斜的稅種，但目前的節(jié)能稅收優(yōu)惠政策很少，如外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術(shù)，對(duì)其收取的特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提所得稅；企業(yè)為了降低成本，節(jié)約能耗，加強(qiáng)資源綜合利用，治理廢渣、廢水、廢氣和勞動(dòng)保護(hù)等目的，采用先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等改造現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件的，對(duì)項(xiàng)目所需外購國產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備投資的40％可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用，除據(jù)實(shí)列支外，還可以按當(dāng)年研究開發(fā)實(shí)際費(fèi)用50％的比例抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但對(duì)節(jié)能技術(shù)的研發(fā)沒有更加特殊的稅收優(yōu)惠。

3在其他稅種方面。我國現(xiàn)行的資源稅只注重考慮對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)，且整體稅率水平偏低，在節(jié)約能源資源方面沒有起到應(yīng)有的作用。其他各稅，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等均沒有特別針對(duì)節(jié)能的規(guī)定或優(yōu)惠鼓勵(lì)措施。

綜上，我國的稅收體系雖有對(duì)節(jié)能的優(yōu)惠和傾斜，但優(yōu)惠范圍較窄，優(yōu)惠手段單一，激勵(lì)作用不明顯。筆者認(rèn)為，在節(jié)約能源已經(jīng)勢(shì)在必行的大環(huán)境下，國家應(yīng)該充分利用稅收的獎(jiǎng)限措施，配合國家其他有關(guān)政策，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能的目標(biāo)。

二、國際上幾種促進(jìn)能源節(jié)約的稅收政策

能源工業(yè)發(fā)展本身具有周期性，世界能源市場(chǎng)的頻繁變化以及能源帶來的環(huán)境問題越來越引起各國的重視。從世界各國的實(shí)踐看，能源稅收政策調(diào)整的頻率正在加快，各國都在結(jié)合本國國情，制定一系列多元化目標(biāo)的能源政策，能源稅制改革成為其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。

（一）幾種具體的政策目標(biāo)

目前，幾種典型的政策目標(biāo)有節(jié)能、提高能效、發(fā)展可替代能源和新能源、提高自主開發(fā)能力等。如韓國針對(duì)國內(nèi)能源產(chǎn)品含稅較高、能源產(chǎn)品價(jià)格不合理的具體情況，從2000年開始，制定了新的能源稅收改革方案，重新調(diào)整能源產(chǎn)品價(jià)格的含稅比例。德國于20世紀(jì)80年代末以環(huán)保為目的的能源稅改革，依據(jù)“雙重紅利”的理論構(gòu)想，將改革與影響國內(nèi)政治最大的因素失業(yè)率掛鉤，取得了良好的效果。而美國政府在2005年通過的《能源法案》是美國有史以來以稅收手段干預(yù)能源市場(chǎng)的一次力度較大的能源稅制改革。該法案以稅收政策為手段，以節(jié)能和提高自主開發(fā)能力為目標(biāo)，對(duì)本國的能源供需方案進(jìn)行了重大調(diào)整。歐盟委員會(huì)也在2007年1月10日出臺(tái)新能源政策提案，主張開源節(jié)流，在大力發(fā)展風(fēng)力、潮汐和生物燃料等可再生能源發(fā)電的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)提高能效，減少能源消耗，最終擺脫依賴能源進(jìn)口的現(xiàn)狀。

（二）各國具體的制度設(shè)計(jì)

1對(duì)能源生產(chǎn)的課稅。當(dāng)前，世界上一些國家對(duì)能源采掘產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)建立了立體的多重稅制。在增值稅方面，如法國的增值稅政策中，雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅，但一些燃料產(chǎn)品，如加熱油、動(dòng)力油、天然氣、潤滑油、柴油等，不能獲得抵扣。在公司所得稅方面，不少發(fā)達(dá)國家通過公司所得稅中的差別待遇來限制能源開采。例如，美國政府開征能源額外利潤稅等，對(duì)開采加工環(huán)節(jié)的能源課稅，可以從生產(chǎn)的源頭限制和控制環(huán)境污染、浪費(fèi)資源的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并鼓勵(lì)人們尋找能源替代品。

2對(duì)能源消費(fèi)的課稅。世界各國對(duì)能源消費(fèi)征稅的主要稅種為能源稅和各類石油消費(fèi)稅。如德國的礦物油稅是為了控制對(duì)汽車燃料消費(fèi)征收的一種稅。法國從2001年開始向企業(yè)和個(gè)人征收機(jī)動(dòng)車燃油生態(tài)稅。對(duì)能源消費(fèi)征稅體現(xiàn)了各國政府廣泛的政策意圖，政府可以通過對(duì)能源消費(fèi)征稅，向分散的消費(fèi)者籌措環(huán)保資金，并獲得大量的財(cái)政收入，保證公共設(shè)施和服務(wù)的成本補(bǔ)償。此外，對(duì)能源消費(fèi)征稅也是貫徹收入分配政策、平衡國內(nèi)外能源差價(jià)的一種重要手段。

3對(duì)道路交通等方面的間接課稅。從近年來發(fā)達(dá)國家能源稅制改革的趨勢(shì)來看，盡管美、日、歐在能源稅制模式上存在較大差異，但在改革中，各國都日益重視對(duì)能源消費(fèi)，尤其是交通運(yùn)輸行業(yè)消費(fèi)的課稅，在稅制設(shè)計(jì)中日益重視稅收對(duì)高能耗的影響。例如，美國對(duì)能源生產(chǎn)者的征收水平很低，征稅重點(diǎn)則在車用汽油和柴油消費(fèi)上。因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)中，能源消費(fèi)的大部分集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，該行業(yè)也成為重要的污染源，為此，許多國家對(duì)能源課稅日益?zhèn)戎赜诮煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)。由此可以看出，盡管對(duì)能源問題的調(diào)節(jié)手段、目標(biāo)不盡相同，制度設(shè)計(jì)各異，但各國都無一例外地對(duì)能源稅制的完善給予了高度的關(guān)注，通過一系列的稅制安排，有力地促進(jìn)了本國能源目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、利用稅收手段促進(jìn)節(jié)能的政策建議

利用稅收政策促進(jìn)節(jié)能，可以從需求和供給兩個(gè)角度來分析。從需求角度來看，稅收通過作用于價(jià)格會(huì)對(duì)能源的消費(fèi)量產(chǎn)生明顯的影響；從供給角度看，政府可以采取加速折舊、投資抵免等稅收政策降低資源生產(chǎn)者的成本，提高投資項(xiàng)目的收益率，刺激企業(yè)更新設(shè)備和提高企業(yè)對(duì)節(jié)能項(xiàng)目投資的積極性。具體建議如下：

（一）運(yùn)用稅收政策調(diào)整能源價(jià)格，促進(jìn)能源的節(jié)約與合理利用

石油占我國能源需求的20％以上，由于國家沒有在其他方面提高石油能源效率的空間，用價(jià)格杠桿抑制石油需求的重要性就凸顯出來。當(dāng)前比較突出的問題是需要利用稅收政策對(duì)石油資源產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)控。根據(jù)我國的石油供求狀況，為了配合石油安全戰(zhàn)略的實(shí)施，我國應(yīng)該將目前石油的“低稅、低價(jià)”模式，逐步轉(zhuǎn)向“適度高稅、高價(jià)”模式。盡管最近國家將汽油、柴油和飛機(jī)燃料油的零售價(jià)提高了近10％，但無論是含稅價(jià)，還是價(jià)格的含稅率均大大低于oEcD的絕大多數(shù)國家。建議在物價(jià)調(diào)控許可的范圍內(nèi)，將我國的汽油和柴油等成品油價(jià)格的含稅率逐步提高。此外，通過實(shí)施不同的稅收政策可以調(diào)節(jié)不同能源品的比較價(jià)格，提高鼓勵(lì)類產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低抑制類產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)能源品間的合理替代。利用稅收政策調(diào)節(jié)不同能源品的比價(jià)，要實(shí)現(xiàn)三方面的替代：一是促進(jìn)清潔能源對(duì)非清潔能源的替代，減少能源消費(fèi)對(duì)環(huán)境污染的負(fù)外部性。主要原則是：高污染高稅負(fù)，低污染低稅負(fù)。二是促進(jìn)可再生能源對(duì)不可再生能源的替代，實(shí)現(xiàn)能源資源的可持續(xù)利用。對(duì)于國家鼓勵(lì)發(fā)展的可再生能源給予一定的稅收優(yōu)惠。三是促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品對(duì)耗能產(chǎn)品的替代，將節(jié)能產(chǎn)品放在優(yōu)先發(fā)展的位置。主要原則是：高耗能高稅負(fù)，低耗能低稅負(fù)。

（二）根據(jù)節(jié)能原則完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策

1增值稅。加速增值稅轉(zhuǎn)型改革的步伐，在目前仍實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下，可考慮先對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技節(jié)能企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終達(dá)到對(duì)節(jié)能設(shè)備的技改投資實(shí)行消費(fèi)型增值稅政策，從而提高企業(yè)對(duì)節(jié)能項(xiàng)目投資的積極性。對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，加強(qiáng)節(jié)能產(chǎn)品的認(rèn)定與管理，依據(jù)節(jié)能的程度按不同的返稅率實(shí)行增值稅即征即退政策，減輕生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)國家的能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口商品的退稅率，對(duì)出口商品要依據(jù)所消耗能源的不同實(shí)行不同的退稅率。通過減低能源產(chǎn)品的出口退稅率乃至取消退稅來控制能源產(chǎn)品出口。

2關(guān)稅。對(duì)節(jié)能的設(shè)備和產(chǎn)品以及國內(nèi)確實(shí)需要的節(jié)能技術(shù)，應(yīng)適當(dāng)減免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)于在我國消耗能源較大的為境外廠商生產(chǎn)的產(chǎn)品，出口時(shí)加征從量累進(jìn)定率的能源消耗附加稅，其標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況設(shè)置。對(duì)在我國消耗能源較大的為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔助材料、零件、部件、配套件和包裝物料，不得免征進(jìn)口關(guān)稅。能源消耗較：℃的企業(yè)不適用保稅區(qū)、出口加工區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。

3企業(yè)所得稅。對(duì)新辦節(jié)能企業(yè)從開始獲利的年度起，實(shí)行定期減免稅照顧。生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)所獲得的減免和返還流轉(zhuǎn)稅，無論是直接減免、即征即退、先征稅后返還或先征后退的，不并人企業(yè)利潤，免征企業(yè)所得稅。對(duì)明顯能夠取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的節(jié)能企業(yè)的節(jié)能投資項(xiàng)目，要實(shí)行加速折舊和允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。對(duì)于將企業(yè)利潤用于針對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)和節(jié)能設(shè)備購買的再投資，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，以區(qū)別一般的投資項(xiàng)目，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行投資。盡快制定有利于鼓勵(lì)開發(fā)高效、經(jīng)濟(jì)的新能源，有利于積極推廣風(fēng)能、太陽能、地?zé)?、潮汐能的專?xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（三）增強(qiáng)現(xiàn)有稅種的能源保護(hù)功能

1資源稅。資源稅單位稅額的設(shè)計(jì)應(yīng)由只注重考慮對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)考慮到資源的不同開采條件以及對(duì)節(jié)約能源所產(chǎn)生的影響，提高資源稅的單位稅額。具體而言，對(duì)石油：等非再生資源實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行從量定額征收，之后在銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率征收。將在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為生產(chǎn)量，以限制無序開采。

2消費(fèi)稅。擴(kuò)大能源消費(fèi)稅的征收范圍并適當(dāng)提高稅率。將成品油之外的其他能源消費(fèi)品（如煤、電、氣）納入消費(fèi)稅的征稅范圍，實(shí)行不同的稅收政策。機(jī)動(dòng)車的能源消費(fèi)稅要依據(jù)所使用的能源數(shù)量實(shí)行從量累進(jìn)稅率，類似于家庭用水的階梯式水價(jià)。指導(dǎo)原則是對(duì)高能耗、享受型的交通工具，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇等征收較高的消費(fèi)稅，對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。煤炭既是我國能源消費(fèi)的主體，又是主要的大氣污染源，可根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定稅額，采用低征收額、大征收面的方式征收煤炭消費(fèi)稅。

3其他稅種。（1）對(duì)科研機(jī)構(gòu)、能源企業(yè)從事節(jié)能技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入免征營業(yè)稅。（2）按照排氣量的大小，根據(jù)不同耗油標(biāo)準(zhǔn)，重新設(shè)計(jì)我國車船稅和車輛購置稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)高能耗高稅負(fù)、低能耗低稅負(fù)的原則。（3）恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。對(duì)高能耗、高污染行業(yè)的投資項(xiàng)目制定較高的稅率，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策、有利于節(jié)能、環(huán)保和資源綜合利用的投資項(xiàng)目低稅或不征稅。

（四）開征有利于節(jié)約能源的限制性稅種

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，節(jié)能領(lǐng)域的“費(fèi)改稅”已勢(shì)在必行。燃油稅已經(jīng)醞釀了很長時(shí)間，但時(shí)至今日仍未出臺(tái)。目前世界上已經(jīng)有130多個(gè)國家實(shí)行了燃油稅。我國首次將燃油稅寫進(jìn)立法是在1997年，1997－2007年間燃油稅數(shù)次被提出，又?jǐn)?shù)次擱淺。燃油稅的出臺(tái)必將對(duì)保障石油的供應(yīng)安全、提高能源效率起到積極的作用。筆者認(rèn)為，燃油稅作為最直接的調(diào)控手段，在政府鼓勵(lì)節(jié)能減排的大環(huán)境下，應(yīng)該加快其出臺(tái)的步伐。在制度設(shè)計(jì)方面，應(yīng)針對(duì)城市的機(jī)動(dòng)車燃油和道路占用狀況，根據(jù)不同類型的交通工具，在綜合考慮其載運(yùn)能力、平均載客人數(shù)、道路空間占用等指標(biāo)條件下，制定不同的燃油稅收政策；根據(jù)不同能源品的碳、硫含量比重確定合理的燃油稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，合理確定不同能源品的稅收價(jià)格比；對(duì)特殊的用油群體（如農(nóng)用車輛用油等），制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，等等。

第二篇：入世后我國稅收政策取向研究

入世后我國稅收政策取向研究

入世標(biāo)志著我國正逐步融入經(jīng)濟(jì)全球化，稅收作為國家重要的宏觀調(diào)控手段，也面臨著重大變革。其中，與各國稅收政策的關(guān)系，又似乎顯得更加直接和緊密。因此，我國稅收政策方面的調(diào)整與協(xié)調(diào)任務(wù)都十分緊迫而繁重。從我國近期面臨的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和解決問題的優(yōu)先次序來看，筆者認(rèn)為重點(diǎn)解決好以下三個(gè)方面的問題，將是我國入世后稅收政策調(diào)整和政策創(chuàng)新的要義之所在。

一、加快政府管理體制改革和職能轉(zhuǎn)變，為入世后稅收政策的制定和調(diào)整奠定必要基礎(chǔ)

加入世貿(mào)組織，對(duì)我國政府管理體制，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。加入世貿(mào)組織后，我們將直接成為經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要組成部分，國際競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。這種競(jìng)爭(zhēng)，從表面上看是企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，但其背后是政府管理方式、機(jī)制、職能與效率的競(jìng)爭(zhēng)。瑞士國際管理學(xué)院每年公布的國家競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)估，將政府作為決定一國經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的基本因素之一，這一觀點(diǎn)為各國政府所認(rèn)同。顯然，我們必須正視入世對(duì)政府管理體制的重大影響。

政府是入世的主體，是享受權(quán)利與履行義務(wù)的承擔(dān)者和執(zhí)行者。我國加入世貿(mào)組織以后，在享受世貿(mào)組織成員權(quán)利的同時(shí)，將承擔(dān)應(yīng)履行的義務(wù)。這就需要我們接受世貿(mào)組織的規(guī)則，建設(shè)和完善符合世貿(mào)組織規(guī)則的政府管理體制。

改革政府管理體制和轉(zhuǎn)變政府職能，首先是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是實(shí)現(xiàn)新世紀(jì)戰(zhàn)略任務(wù)的需要。政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響著國家總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，政府科技政策影響到技術(shù)投入與創(chuàng)新能力，政府貿(mào)易與投資政策決定一國經(jīng)濟(jì)的國際化程度，政府對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)和市場(chǎng)的基本態(tài)度決定了經(jīng)濟(jì)資源配臵的效率，凡此種種，說明政府在領(lǐng)導(dǎo)和組織國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性，說明政府管理體制和職能方式進(jìn)一步改革、完善的必要性。面對(duì)巨大社會(huì)需要，我們看到行政管理體制和職能存在的不足和困境。我國政府管理體制源自傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，需要進(jìn)行多方面的重大改革。我們要進(jìn)一步實(shí)行政企分開，轉(zhuǎn)變政府職能；要改革弊端重重的行政審批制度，減少行政審批事項(xiàng)；要盡快解決地區(qū)封鎖、部門壟斷、行業(yè)壟斷和行政壁壘的問題；要立足全球競(jìng)爭(zhēng)需要，提高政府工作效率。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“十五”計(jì)劃中，對(duì)此有明確的要求，需要我們堅(jiān)定不移地努力實(shí)現(xiàn)。從我國當(dāng)前實(shí)際情況看，由于政府職能錯(cuò)位和缺位而給稅收政策調(diào)整帶來不利影響的主要因素中，以下兩個(gè)問題的解決顯得尤為重要而突出：

一是地方政府對(duì)執(zhí)行統(tǒng)一稅收政策和稅收法規(guī)的多重干擾，以及由此而產(chǎn)生的地方保護(hù)主義傾向和不平等競(jìng)爭(zhēng)格局。諸如，由于地方利益的驅(qū)動(dòng)，擅自出臺(tái)某些稅收優(yōu)惠或稅收減免政策；基于所謂“放水養(yǎng)魚”的需要，對(duì)某些地方企業(yè)的應(yīng)繳納稅款，采取聽之任之的“惜稅”態(tài)度，以助企業(yè)發(fā)展；出于保護(hù)地方性市場(chǎng)的需要，對(duì)外地經(jīng)營者和外地產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)封鎖，甚至不惜實(shí)行稅收打擊或稅收歧視等等。這種情況顯然是與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和世貿(mào)組織規(guī)則的要求大相徑庭的。

二是由于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響及政府管理對(duì)象或管理客體錯(cuò)位而帶來的職能異化。我國國有企業(yè)過去一直是由國家投資和直接管理的，企業(yè)上有行業(yè)和主管部門，還有地方政府各種“吃偏飯”的政策支持，故對(duì)企業(yè)和地方利益的保護(hù)也無形中成了地方政府間的一種攀比機(jī)制，哪個(gè)地方對(duì)企業(yè)保護(hù)的好，哪個(gè)地方政府就受歡迎，哪個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)就可以得到發(fā)展；反之則被看成是一種失職行為。這種觀念、這種現(xiàn)象、這種職能異化如不能及時(shí)加以清除，包括稅收政策在內(nèi)的各種政策扭曲就不能的有效矯正，從而將與入世規(guī)則相沖突。

二、整體優(yōu)化稅制，為稅收政策的傳導(dǎo)提供良好載體

（一）逐步提高宏觀稅負(fù)總水平。

目前發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)總水平即稅收總額占GDP比重一般為30%-40%，西歐和北歐的一些國家超過了50%，發(fā)展中國家則一般為20%-25%，2000年我國稅收收入占GDP的比重僅為14.2%左右，需要逐步提高稅性收入的比重。另一方面，我國納稅人的負(fù)擔(dān)偏重，主要表現(xiàn)為稅外負(fù)擔(dān)，應(yīng)通過實(shí)施清費(fèi)立稅來逐步解決。

（二）改革流轉(zhuǎn)稅制。

1.增值稅的轉(zhuǎn)型及相應(yīng)政策的調(diào)整。第一，按照消費(fèi)型增值稅的原則實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。實(shí)施消費(fèi)型增值稅在理論界和實(shí)踐部門基本已達(dá)成共識(shí)，但實(shí)際操作起來還涉及到財(cái)政承受力問題。用單純收入觀點(diǎn)來測(cè)算，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅每年需抵扣固定資產(chǎn)所含稅款1600-2000億元，財(cái)政無力承受。若將增值稅改革臵身于經(jīng)濟(jì)改革之中，則可通過以下途徑緩解財(cái)政壓力：（1）率先在高科技行業(yè)推行，可減少對(duì)財(cái)政的沖擊力。（2）擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，提高消費(fèi)稅稅率，可增加增值稅收入;（3）加強(qiáng)增值稅管理，確保足額征收入庫;（4）為避免因增值稅轉(zhuǎn)型造成的財(cái)政收入驟減，對(duì)固定資產(chǎn)存量部分的抵扣可先掛賬或分期抵扣，只對(duì)增量部分抵扣，存量部分待財(cái)政狀況轉(zhuǎn)好時(shí)再行解決。這樣，財(cái)政承受力的問題將迎刃而解。第二，按照增值稅中性的屬性來簡化稅率。復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，會(huì)影響資源配臵和消費(fèi)者的選擇，造成消費(fèi)者損失和社會(huì)凈福利損失。我國應(yīng)簡化稅率檔次，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行一檔稅率;取消多檔抵扣稅率，實(shí)行征多少抵扣多少，對(duì)非增值稅納稅項(xiàng)目通過征收范圍劃轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)稅收抵扣;進(jìn)一步擴(kuò)大出口退稅產(chǎn)品的范圍，提高出口退稅率，降低出口產(chǎn)品成本，增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，從而進(jìn)一步拉動(dòng)外貿(mào)出口，增加出口需求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

2.調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的設(shè)臵是為了保證流轉(zhuǎn)稅的主體稅種增值稅能夠平穩(wěn)出臺(tái)，減少不必要的社會(huì)震動(dòng)，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)，而對(duì)征稅范圍有所保留。經(jīng)過8年的運(yùn)轉(zhuǎn)，存在征稅范圍過窄，實(shí)際稅負(fù)過低的問題，特別是壟斷性和限制發(fā)展的行業(yè)稅負(fù)過低，大大弱化了消費(fèi)稅的限制作用。一是要將高檔消費(fèi)、高檔娛樂、不可再生資源的消費(fèi)納入消費(fèi)稅的征收范圍，而將現(xiàn)有的摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、酒精等加以剔除。二是調(diào)整部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)，對(duì)貴重首飾和珠寶玉石可在零售環(huán)節(jié)征稅;對(duì)一般消費(fèi)品應(yīng)按生產(chǎn)環(huán)節(jié)價(jià)格計(jì)稅，并在移送環(huán)節(jié)課征。三是改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅。

3.逐步降低關(guān)稅，完成預(yù)期目標(biāo)。發(fā)達(dá)國家平均關(guān)稅稅率在3%左右，發(fā)展中國家14%左右，WTO成員國均在6%左右，我國通過加入WTO的談判已承諾關(guān)稅的算術(shù)平均水平到2005年降為10%左右，目前我國15%的關(guān)稅水平仍比WTO成員國平均關(guān)稅水平高出1.5倍。隨著關(guān)稅總體水平的降低，應(yīng)不斷調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料——到中間產(chǎn)品——到最終制成品”、“從比較優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品——到比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品——到缺乏比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品”的由低到高的階梯式關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。另外，我國關(guān)稅減免太多，稅基過窄造成關(guān)稅名義稅率高，實(shí)際征收率低。要大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，保證關(guān)稅稅率降低后關(guān)稅收入能隨進(jìn)口總值的增加而上升。

（三）健全企業(yè)所得稅制。

1.統(tǒng)一企業(yè)所得稅制。一是解決“一稅兩制”問題，加快新的所得稅條例制定速度，科學(xué)界定納稅人;二是盡快建立一套完整的稅收會(huì)計(jì)制度，徹底解決財(cái)務(wù)制度和稅收規(guī)定不統(tǒng)一的問題，擺脫稅收依附財(cái)務(wù)規(guī)定的局面;三是規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，由區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移和增加產(chǎn)業(yè)傾斜度的稅收政策導(dǎo)向，鼓勵(lì)資源綜合利用。并轉(zhuǎn)換稅收優(yōu)惠方式，在采用減免稅和低稅率的同時(shí)，更多采用加速折舊、投資抵免、專項(xiàng)扣除、稅前列支等間接優(yōu)惠方式，以規(guī)范和完善稅收優(yōu)惠政策;四是企業(yè)所得稅的稅率的選擇。比例稅率維持在目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率33%的水平上，這一稅率與世界上大多數(shù)國家基本接近，同時(shí)取消兩檔照顧稅率（即18%和27%）;選擇超額累進(jìn)稅率，檔次不能太多，級(jí)距可以拉大，既可照顧小型企業(yè)和微利企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力，又可對(duì)盈利大戶多收所得稅，真正達(dá)到所得稅宏觀調(diào)控純收入的目的。超額累進(jìn)稅率要注意低稅率在15%-18%左右，最高稅率不超過35%-40%。2.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅。提高國內(nèi)公民的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);實(shí)行綜合和分類相結(jié)合以分類為主的個(gè)人所得稅制;降低個(gè)人所得稅的邊際稅率為35%左右;個(gè)人合理費(fèi)用應(yīng)予以稅前列支，個(gè)人經(jīng)營所得應(yīng)允許扣除成本、費(fèi)用及損失，體現(xiàn)納稅人的技術(shù)、資本和風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償。

（四）其他稅種的改革。

調(diào)整舊稅和開征新稅“雙管齊下”，謀求稅收的持續(xù)增長。筵席稅由于征稅目的與目前階段擴(kuò)大消費(fèi)需求的政策發(fā)生沖突，且在我國現(xiàn)行體制下，試圖通過征稅來控制公款請(qǐng)吃和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象是不切實(shí)際的，可予以停征;土地增值稅抑制了房地產(chǎn)投資和住宅業(yè)的發(fā)展，不利于當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)要求，可予以停征。

研究設(shè)立新稅種，適時(shí)出臺(tái)取得共識(shí)并業(yè)已成熟的稅種，如開征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅。對(duì)證券市場(chǎng)，尤其是證券投機(jī)行為，以及那些具有資金、信息優(yōu)勢(shì)的大戶，只對(duì)股票證券課征單一的印花稅，導(dǎo)致了稅源和國有資產(chǎn)的流失，對(duì)此建議停征印花稅，改征較為規(guī)范的證券交易稅，擴(kuò)大征稅范圍。

三、積極完善稅收政策

繼續(xù)保持我國加入WTO后國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展稅收政策取向

如何在加入WTO以后，妥善處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長之間的辯證關(guān)系，或者說如何正確處理好當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需、發(fā)展經(jīng)濟(jì)與增長國家財(cái)政收入之間的關(guān)系，并以此作為稅收政策的問題，還有是否應(yīng)該和如何實(shí)行減稅政策的爭(zhēng)論等逐漸多起來。

誠然，20世紀(jì)80年代以來的世界稅制改革，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的稅制改革，的確出現(xiàn)了某些帶規(guī)律性的歷史趨勢(shì)，一般將其簡要的概括為“拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、加強(qiáng)征管”這十六個(gè)字。但這十六個(gè)字或其所涉及的四個(gè)方面，是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)在統(tǒng)一體，是一種相輔相成的辯證關(guān)系，不能將他們割裂開來加以片面強(qiáng)調(diào)或理解。比如，降低稅率往往是以拓寬稅基為基礎(chǔ)、為前提的，否則稅收就不能稅這經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)總量的增長二增長，而且還將破壞經(jīng)濟(jì)與財(cái)政、經(jīng)濟(jì)與稅收之間待規(guī)律性的相互適應(yīng)性關(guān)系，而減少稅收，加強(qiáng)稅收征管，既是為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)個(gè)市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)也是確保稅收收入，財(cái)政收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷增長的重要因素或必要途徑。就是說，降低稅率耀與拓寬稅基向伴隨，而寬稅基、低稅率的實(shí)現(xiàn)，則又需要少優(yōu)惠、嚴(yán)征管的保證與配合。正因如此，戰(zhàn)后以來，一方面是世界各國稅收收入總量不斷增長、國家財(cái)政收支規(guī)模不斷擴(kuò)大；另一方面是在經(jīng)濟(jì)型稅基、稅源隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而持續(xù)增長的同時(shí)，一些主要稅種的稅率卻又呈下降趨勢(shì)，稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，稅收的財(cái)政收入保障職能和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都得到了雙向加強(qiáng)，理論和世界各國的大量實(shí)踐都充分表明，對(duì)稅制改革趨勢(shì)應(yīng)作深入而全面的認(rèn)識(shí)和理解，特別是不一簡單的把優(yōu)化稅制與實(shí)行減稅政策（尤其是總量型的全面減稅政策）相混淆。

再次值得注意的問題有二：以是近幾年稅收的大幅增長，并非由于增加稅種和提高稅率造成的。二是1994年以來特別是從實(shí)施積極財(cái)政政策的1998年以來，國家已經(jīng)在不少方面和領(lǐng)域相繼實(shí)行了力度并不算小的減稅政策，只不過沒把這些減稅舉措明確稱之為實(shí)行減稅政策罷了。

另外，努力提高干部隊(duì)伍素質(zhì)。面對(duì)日益復(fù)雜的外國企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)至關(guān)重要。應(yīng)經(jīng)常性有針對(duì)性地舉辦國際稅收協(xié)定、跨國企業(yè)的稅收管理、反避稅等專題培訓(xùn)班，開闊外稅管理人員的視野，增強(qiáng)涉外稅收審計(jì)調(diào)查能力。還可以通過內(nèi)部的調(diào)整，逐步將外語水平好、精通國際稅收業(yè)務(wù)的干部充實(shí)到外稅管理崗位上去，專司外國企業(yè)稅收管理，使外國企業(yè)所得稅的征管工作逐步走向規(guī)范化、正規(guī)化的軌道。各項(xiàng)稅收政策的制訂和執(zhí)行是國稅部門管理方式的深層次反應(yīng)，是國稅部門為完成其特定目標(biāo)而產(chǎn)生的，并在國稅部門的過程中由廣大干部共同遵循，集中體現(xiàn)了部門形象、隊(duì)伍素質(zhì)和管理水平，具有鮮明的部門特色。只有進(jìn)一步增添措施，群策群力，才能把國稅建設(shè)引向深入，向更高的水平和層次邁進(jìn)。

總之，在當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我們都必須正確認(rèn)識(shí) 妥善處理好減稅、增稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減稅與加入WTO之間的關(guān)系，以及經(jīng)濟(jì)與稅收之間的辯證性動(dòng)態(tài)關(guān)系，并以此作為制定和調(diào)整一定時(shí)期稅收政策的基本指導(dǎo)思想。

經(jīng)管學(xué)員：譚興華 2003．09．20

第三篇：促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向

促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的

稅收政策取向

中小型企業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有非常重要的作用。改革開放以來，地方經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。隨著改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速和國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，中小企業(yè)在確保地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長、滿足社會(huì)需要、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，都發(fā)揮著越來越重要的作用，近年來，國家也出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策來促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，但由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)受資金和市場(chǎng)等不利因素以及受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中，處于劣勢(shì)。要想從根本上支持中小型企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，必須形成一套較為完善的制度機(jī)制，才能使政策真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。

我市中小型酒類企業(yè)和為其他行業(yè)中小型企業(yè)共有400多戶，實(shí)際安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力2萬人，對(duì)維護(hù)我市社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了較為積極的作用。以某某鎮(zhèn)為例，2009年底共有中小型企業(yè)近160多家（其中：酒類企業(yè)150戶、煤炭開采業(yè)3戶其他其他企業(yè)7戶）。至2009年底累計(jì)安置各類待業(yè)人員近萬人，2009實(shí)現(xiàn) 地方稅費(fèi)2500萬元，占地方稅收的27%。除部分服務(wù)企業(yè)如爽凈綜合服務(wù)公司等服務(wù)企業(yè)對(duì)照勞務(wù)稅收優(yōu)惠政策享受減免稅300多萬元外，其他服務(wù)企業(yè)、煤炭企業(yè)和酒類企業(yè)企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠較少。由此不難看出，國家稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用不夠明顯，稅收政策存在一些問題，需進(jìn)一步予以改進(jìn)和調(diào)整。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

國家對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤在3萬元-10萬元的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按50%的應(yīng)納稅所得額依20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（4）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè) 人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（5）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（6）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（7）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（8）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。（9）支付殘疾人工資計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了一些積極作用，但針對(duì)我市以酒類企業(yè)為主的中小型企業(yè)起到的作用不明顯，主要表現(xiàn)在以下方面。

1、政策法律層次低，執(zhí)行差別大。從總的政策措施看，其中很大部分的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施主要是為解決殘疾和就業(yè)等社會(huì)問題而出臺(tái)的，并沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮。且這些政策法律層次過低，大多以暫行條例、文件、補(bǔ)充規(guī)定等形式發(fā)布，缺乏有效的法律保障，而且，各地在實(shí)際執(zhí)行過程中，差別很大，不利于公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。

2、政策措施零散，針對(duì)性不強(qiáng)。從內(nèi)容上看，我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但出臺(tái)于不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)背景下，散見于各種法規(guī)，文件和補(bǔ)充規(guī)定中，有的還幾經(jīng)修改和補(bǔ)充，沒有一個(gè)明晰的思路，也沒有形成一個(gè)較為完整的體系，從而形成了目前的稅收優(yōu)惠措施總體目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)的缺陷。

3、政策形式不規(guī)范、手段單

一、力度較小。我國關(guān)于 中小企業(yè)的稅收規(guī)定大多局限于所得稅方面，其它稅種較少，并且只有降低稅率和減免征稅兩種形式，優(yōu)惠手段較為單一，無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同行業(yè)中小企業(yè)的要求，且稅收優(yōu)惠力度有限，比如對(duì)年獲利3萬元以下的企業(yè)來說，10%的稅率仍然偏高;對(duì)于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)減按3%的征收率征收增值稅，其稅負(fù)仍然偏高，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

二、中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)發(fā)展困難。

1、社會(huì)稅費(fèi)多，隱性成本高，負(fù)擔(dān)較重。主要表現(xiàn)為依托政府強(qiáng)制力量的各種稅外收費(fèi)、嚴(yán)重沖擊了稅收調(diào)節(jié)的主導(dǎo)地位，形成稅費(fèi)不分、以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的不正常局面，既弱化了稅收的剛性，又增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，削弱了稅收政策支持企業(yè)深化改革的力度。中小企業(yè)稅收項(xiàng)目包括企業(yè)所得稅（經(jīng)營個(gè)人所得稅）、營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅、印花稅、車船稅等。應(yīng)繳納的基金和費(fèi)用有教育費(fèi)附加、地方教育附加、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、殘疾人保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。以酒類企業(yè)為例，社會(huì)費(fèi)用包括酒類排污費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、企業(yè)參展費(fèi)、宣傳費(fèi)，會(huì)員費(fèi)等，另外開辦中小企業(yè)特別是酒類企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)的申報(bào)程序也過于煩瑣，處理各級(jí)部門種種人際關(guān)系隱性負(fù)擔(dān)過重，企業(yè)生存的外部環(huán)境不利于中小企業(yè)的發(fā)展。加之稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，中小企業(yè)不堪重負(fù)。以某某鎮(zhèn)中小型企業(yè)為例，某某鎮(zhèn)實(shí)際有中小酒類企業(yè)150多戶，其他服務(wù)企業(yè)7戶，酒類企業(yè)和其他服務(wù)企業(yè)申報(bào)年檢和辦理審核項(xiàng)目內(nèi)容較多，程序繁瑣，部份企業(yè)還需多次前往遵義市和貴陽市辦理審核手續(xù)，這樣的程序無疑加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)正常發(fā)展。

2、政府宏觀管理體制滯后，對(duì)中小企業(yè)扶持力度不夠。受傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想的影響，長期以來經(jīng)濟(jì)政策自覺或不自覺地偏向大企業(yè)，因而在金融政策、財(cái)稅政策、產(chǎn)業(yè)政策、收入政策和區(qū)域政策等方面，對(duì)中小企業(yè)有許多不公平的規(guī)定。又因?yàn)橹行∑髽I(yè)分屬于政府以及各個(gè)產(chǎn)業(yè)主管部門，他們對(duì)中小企業(yè)實(shí)行不同的管理方法和管理政策，因而對(duì)中小企業(yè)的宏觀管理較為分散，多頭領(lǐng)導(dǎo)，使中小企業(yè)無所適從。對(duì)于中小企業(yè)經(jīng)營過分干預(yù)，使他們沒有實(shí)際的經(jīng)營自主權(quán)。此外，市場(chǎng)交易規(guī)則缺乏，市場(chǎng)秩序混亂，致使中小企業(yè)正常經(jīng)營困難重重。同時(shí)，由于產(chǎn)權(quán)不清，一些中小企業(yè)發(fā)展到一定程度就不愿繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模。這些都影響中小企業(yè)的發(fā)展。

3、所得稅稅收控管能力滯后，征收管理方式不利于中小型企業(yè)的發(fā)展。目前，中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查帳征收、定期定額征收、應(yīng)稅所得率征收。由于部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，普遍存在賬務(wù)混亂、申報(bào)不實(shí)不全的問題。一些地方稅務(wù)部門日常征管偏松，為圖簡便，不論中小 企業(yè)賬冊(cè)是否健全、真實(shí)，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實(shí)行定額或定律附征企業(yè)所得稅的做法。《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，客觀存在對(duì)并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍去的情況。國家稅務(wù)總局關(guān)于制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，具體到工業(yè)、商業(yè)企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為10%～12%，建筑安裝業(yè)為 10%，明顯偏高，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實(shí)際情況，為了統(tǒng)一稅收管理，甚至有不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅的情況，對(duì)中小企業(yè)所得稅實(shí)行變相“包稅”，在管理上不按征管程序、權(quán)限辦事，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

4、缺乏融資渠道，資金周轉(zhuǎn)困難。以某某鎮(zhèn)企業(yè)為例，酒類中小企業(yè)在發(fā)展中受醬香酒需要存放一定時(shí)間和一年一個(gè)釀酒周期的影響，普遍存在資本金較少的困難。由于中小酒類企業(yè)自有資金欠缺，自身積累不足，實(shí)力不強(qiáng)、資質(zhì)信用等級(jí)不高，銀行普遍存在“惜貸”心理，怕貸出去收不回來，而且銀行只認(rèn)可土地、房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)作抵押，企業(yè)資產(chǎn)的管理不規(guī)范，取得完整土地和房產(chǎn)手續(xù)的企業(yè)較少，直接以資產(chǎn)擔(dān)保貸款困難。另外，中小型酒類企業(yè)和其他企 業(yè)缺乏大企業(yè)能運(yùn)用的發(fā)行企業(yè)債券、股票上市等直接融資手段。因?yàn)槿狈Y金，一些原本具有良好的投資前景無法進(jìn)行。中小企業(yè)為了彌補(bǔ)流動(dòng)資金缺口，不得不通過高利率的地下融資市場(chǎng)，這不但提高了企業(yè)的資金成本，也為企業(yè)后期的發(fā)展帶來極大風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)融資難已成為制約中小企業(yè)發(fā)展最嚴(yán)重的“瓶頸”。

三、我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題

改革開放以來對(duì)中小企業(yè)實(shí)行了一些稅收優(yōu)惠政策，在 促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展方面，也取得了一些成效。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，特別是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整后，針對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠規(guī)定比較少，特別是針對(duì)酒類企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策基本沒有，這也給中小企業(yè)特別是酒類企業(yè)發(fā)展形成制約，不利于地方經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，對(duì)照現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施，存在的明顯不足主要表現(xiàn)在:

1、稅制不完善，不利于中小型企業(yè)健康發(fā)展。（1）、在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。且針對(duì)年銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)要按照一般納稅人對(duì)待。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營；對(duì)銷售額達(dá)一定 標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不符合一般納稅人條件的均按一般納稅人征收管理，也加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（2）、現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制：在企業(yè)所得稅方面，同行業(yè)性規(guī)范大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，對(duì)企業(yè)賬務(wù)健全的企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，稅務(wù)部門人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍的現(xiàn)象不同程度存在?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但對(duì)外資有過渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過高。

2、現(xiàn)行中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施不論從形式上，還是從內(nèi)容、力度上，都難以對(duì)中小企業(yè)的生存和發(fā)展起到應(yīng)有的扶持作用。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展 的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單

一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。一是企業(yè)所得稅的稅率仍偏高。目前，盡管企業(yè)所得稅稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元的企業(yè)納稅人，按20%優(yōu)惠稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)納稅人，按應(yīng)納稅所得額減半后依20%優(yōu)惠稅率征收。對(duì)處于發(fā)展初期的中小企業(yè)所得稅稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。以某某地稅分局為例，某某分局實(shí)際征收管理中小型酒類企業(yè)150多戶，2009年實(shí)現(xiàn)所得稅額2500萬元（其中：針對(duì)收入較為準(zhǔn)確的14戶酒類企業(yè)實(shí)行查賬征收管理和應(yīng)稅所得率管理，2009實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入3億元，實(shí)現(xiàn)地方稅稅額1750萬元，加之國稅增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目少，金額小，消費(fèi)稅同時(shí)實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的管理方式，以上企業(yè)2009年實(shí)際實(shí)際繳納增消二稅近8000萬元，合計(jì)實(shí)際稅負(fù)比例為30 %。其他酒類136戶實(shí)現(xiàn)稅額263萬元。其中 實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅120萬元。按所得稅稅納稅戶80戶計(jì)算戶均所得稅額1.5萬元。此類企業(yè)大多財(cái)務(wù)不健全、難以查賬、經(jīng)營收入不穩(wěn)定的，實(shí)現(xiàn)利潤低。通過以上數(shù)據(jù)不難看出收入較為準(zhǔn)確的酒類企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)過高，其他賬務(wù)不夠健全、處于發(fā)展初期的酒類企業(yè)實(shí)際稅負(fù)仍過重，且企業(yè)面臨資金方面的困難和市場(chǎng)發(fā)展的難題，部分企業(yè)針對(duì)稅率高、稅負(fù)重的情況，鋌而走險(xiǎn)，實(shí)施帳外循環(huán)，現(xiàn)金交易，異地包裝銷售，逃避國家稅收，實(shí)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重影響了酒類企業(yè)良性發(fā)展，嚴(yán)重影響了地方經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

四、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向

從地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，稅收政策應(yīng)起到引導(dǎo)中小企業(yè)向“小而專、小而精、小而優(yōu)”的方向發(fā)展;有利于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展;有利于按照專業(yè)化分工協(xié)作原則，構(gòu)造社會(huì)化分工、大中小匹配、專業(yè)化互補(bǔ)的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，以提高企業(yè)的整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力。在此基礎(chǔ)上，稅收政策手段應(yīng)采用多種形式，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)。稅收政策手段包括減稅、免稅、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、允許虧損抵補(bǔ)、延期納稅、再投資退款、稅收抵免等形式。就具體優(yōu)惠政策來看:在流轉(zhuǎn)稅方面，為提高中小企業(yè)產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力，可減征關(guān)稅;對(duì)屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的設(shè)備技術(shù)，可進(jìn)一步降低關(guān)稅等等。在所得稅方面，為了增強(qiáng)中小企業(yè)固定資產(chǎn)購置 和更新能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊辦法，并可同時(shí)考慮對(duì)中小企業(yè)折舊部分免征增值稅;對(duì)中小企業(yè)購置的機(jī)器設(shè)備，可給予一定比例的稅收減免，對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)可對(duì)其利潤再投資部分實(shí)行稅收抵免政策;制定合理的稅前列支政策，對(duì)中小企業(yè)科技人員的工資、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用允許加計(jì)扣除稅前列支，以鼓勵(lì)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

1、建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)和不同行業(yè)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，特別是降低部分行業(yè)增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范機(jī)制，規(guī)范進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待，對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)酒類生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠。允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

2、調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快完全取消外資企業(yè)的超國民待遇，實(shí)行統(tǒng)一稅收政策標(biāo)準(zhǔn)。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的 過渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，將其擴(kuò)展到所用酒類生產(chǎn)型企業(yè)，并延長其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、固定資產(chǎn)投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小酒類企業(yè)加大科技研發(fā)投入。

3、優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的納稅服務(wù)，改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

隨著中小企業(yè)的發(fā)展，在稅收管理工作上要糾正“重大輕小”的傾向，轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)做到抓大促小，突出服務(wù)與扶持，在中小企業(yè)管理咨詢、信息服務(wù)、市場(chǎng)開拓和人才培訓(xùn)等方面給予適當(dāng)優(yōu)惠。要加強(qiáng)對(duì)中小民營企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，盡量簡化中小企業(yè)納稅程序，創(chuàng)建良好的納稅服務(wù)環(huán)境，優(yōu)化資源配置，為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造條件，以進(jìn)一步降低征納稅成本，切實(shí)糾正稅務(wù)部門在服務(wù)上“重大輕小”的傾向，做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，促進(jìn)稅負(fù)公平，為中小企業(yè)營造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大 中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查測(cè)算核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。（5）要?jiǎng)?chuàng)造條件，為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對(duì)落后的中小企業(yè)提供建賬建制的指導(dǎo)、培訓(xùn)、企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù)。提高服務(wù)的質(zhì)量和工作效率，減少企業(yè)報(bào)稅時(shí)間，降低納稅成本。（6）、加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控，強(qiáng)化責(zé)任制，及時(shí)掌握中小企業(yè)經(jīng)營狀況，把優(yōu)質(zhì)服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來，促進(jìn)中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻(xiàn)率。進(jìn)一步規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為和收入機(jī)制，從根本上解決中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的問題，讓中小企業(yè)輕裝上陣，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有作用。

二0一0年八月二日

第四篇：促進(jìn)我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策思考

促進(jìn)我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策思考

倪國鋒

摘要：中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中科技創(chuàng)新的生力軍，稅收政策是激勵(lì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的有效手段。目前我國現(xiàn)行稅收政策存在諸多問題，對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)明顯不足，需要借鑒發(fā)達(dá)國家成熟經(jīng)驗(yàn)予以完善，包括建立中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收法律、加快推進(jìn)增值稅改革、增加所得稅中針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策、豐富鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策以及提高稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)效率和征管水平等。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，目前發(fā)達(dá)國家都非常重視中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策的開發(fā)與設(shè)計(jì)，其中在技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)科學(xué)、合理、系統(tǒng)的稅收激勵(lì)政策，成為最為通行和有效的做法，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，能有效地激發(fā)科技型中小企業(yè)與科技人員的創(chuàng)新熱情，提高他們的創(chuàng)新能力。

一、現(xiàn)行稅制存在的問題

1.中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投融資的稅收激勵(lì)力度較弱

我國現(xiàn)行稅制中與中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)業(yè)投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策較少，激勵(lì)力度較?。煌瑫r(shí)由于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)性，因此其創(chuàng)新活動(dòng)較難得到商業(yè)銀行的信貸支持，而政府通過直接財(cái)政補(bǔ)助激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果又不明顯。這就需要在全社會(huì)科學(xué)構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新體系，建立一個(gè)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)為投資主體的風(fēng)險(xiǎn)投融資體系，通過增強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)更多的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，從而保證中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中能獲得充足的資金支持。

2.鼓勵(lì)人力資本投資的稅收政策缺乏

目前，我國個(gè)人所得稅針對(duì)科技人才的技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)免稅門檻較高，科技人員只有取得省級(jí)人民政府、國家政府、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、衛(wèi)生、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金以及按國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼才免交個(gè)人所得稅，而對(duì)省級(jí)以下政府與企業(yè)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)則征收個(gè)人所得稅；另外，我國現(xiàn)行稅制對(duì)技術(shù)人員的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益征收個(gè)人所得稅，導(dǎo)致科研成果轉(zhuǎn)化率降低?？傊?，由于對(duì)科技人才的稅收激勵(lì)嚴(yán)重不足，使得中小企業(yè)在成長發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制，難以調(diào)動(dòng)科研單位和科技工作者的積極性與創(chuàng)造性，不利于促進(jìn)個(gè)人人力資本投資，進(jìn)而也不利于我國科技市場(chǎng)的形成和發(fā)展。

3.企業(yè)所得稅制對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)不足

從總體上看，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游（成果轉(zhuǎn)化期）、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及應(yīng)用技術(shù)研究等方面，而對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎(chǔ)理論研究以及新技術(shù)消化吸收等方面的稅收激勵(lì)力度較小。例如，現(xiàn)行稅制給予生產(chǎn)設(shè)備投入和技術(shù)引進(jìn)的優(yōu)惠幅度、限制條件及獲取優(yōu)惠的成本等方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)。這些政策雖然對(duì)擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的作用，但

在這種政策激勵(lì)作用下，企業(yè)的重點(diǎn)自然側(cè)重于引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，而對(duì)關(guān)鍵研發(fā)的投入則相對(duì)不足，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料的開發(fā)能力不足等問題。

二、發(fā)達(dá)國家促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

在發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新從稅收政策上給予持續(xù)的扶持與激勵(lì)是西方發(fā)達(dá)國家稅制優(yōu)化變遷的重要內(nèi)容。

1.美國

美國新技術(shù)革命與產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的深化，使得某些行業(yè)更適合于中小企業(yè)而不是大型企業(yè)經(jīng)營，新技術(shù)的快速發(fā)展為中小企業(yè)的成長提供了更為廣闊的空間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從20世紀(jì)初到70年代末，美國有一半以上的科技發(fā)展項(xiàng)目是由中小企業(yè)完成的；進(jìn)入90年代以來，美國更有大約75％的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)由中小企業(yè)完成；隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，在科技信息資源的挖掘與利用方面，中小企業(yè)已經(jīng)趕上甚至超越大型企業(yè)，其反應(yīng)靈活的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到了更好的體現(xiàn)。為此，美國制定并實(shí)施了一系列激勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。主要包括：

（1）科技創(chuàng)新型中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的資本收益，實(shí)行稅率減半的優(yōu)惠政策，按14％征稅。

（2）新購進(jìn)的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，使用年限如超過5年，其購入價(jià)格的10％可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。

（3）允許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊或特別折舊制度。

（4）地方政府普遍對(duì)新興的中小科技企業(yè)減免一定比例的地方稅稅額。

（5）激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入和科研力度的政策：如果本納稅通常的研究開發(fā)費(fèi)用超過前3年的平均發(fā)生額，那么其超過部分的25％免予征稅；如果中小企業(yè)從事的是基礎(chǔ)研究，納稅研發(fā)費(fèi)用的65％作為非征稅對(duì)象免予計(jì)稅，同時(shí)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用增長額可以沖減當(dāng)年稅額。

2.日本

日本政府制定了《中小企業(yè)基本法》，該部法律是政府給予中小企業(yè)各方面政策支持的基本法律。該法同樣對(duì)于科技創(chuàng)新型中小企業(yè)給予了強(qiáng)有力的稅收政策支持，例如減免法人稅、固定資產(chǎn)稅及所得稅，同時(shí)根據(jù)不同情況在消費(fèi)稅繳納、節(jié)約能源等方面提供了諸多的稅收優(yōu)惠政策，具體包括：

（1）對(duì)于試驗(yàn)研究費(fèi)用超過當(dāng)年銷售收入3％的中小企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)時(shí)間未滿5年的中小科技型企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。

（2）為鼓勵(lì)中小企業(yè)新技術(shù)投資，規(guī)定給予相當(dāng)于購置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除規(guī)定。

（3）對(duì)于從事新技術(shù)與設(shè)備投資從而節(jié)約能源或利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠。

（4）中小企業(yè)為提升自身研發(fā)能力而購買或租借的機(jī)器設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅可以作30％的非正常折舊，或是免繳7％的所得稅金。

3.法國

法國中小企業(yè)占全部企業(yè)的80％以上，政府為支持中小企業(yè)的健康與快速發(fā)展，制定并實(shí)施了一系列科學(xué)合理的稅收激勵(lì)政策，其中促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策主要有：

（1）建立了“研發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定如果中小企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)投資額比上一有所增加，那么研發(fā)投資增加額的50％可以抵免公司當(dāng)年企業(yè)所得稅額。

（2）中小企業(yè)以專利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資所獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

4.澳大利亞

澳大利亞政府為了刺激中小企業(yè)增加研發(fā)投入和提高研發(fā)能力，專門制定了研發(fā)支出按實(shí)際發(fā)生額的150％扣除的稅收政策。

5.加拿大

科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)支出（包括經(jīng)常性支出和資本性支出，但不包括建筑物支出）的20％可以抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額，未抵免完的部分后7年內(nèi)可繼續(xù)抵免；對(duì)上年應(yīng)稅資產(chǎn)不足1 500萬加元、應(yīng)稅收入不足40萬加元的小企業(yè)，對(duì)其用于研發(fā)支出的第一個(gè)200萬加元，全部返還，其他經(jīng)常性支出與資本性支出則返還40％。

綜上所述，不難看出發(fā)達(dá)國家激勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策主要有以下特點(diǎn)：

（1）非常重視對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策支持。各國政府所采取的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策之中，基本上都含有激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的一些措施，并且這些措施作為稅收調(diào)控的主要手段，政府能夠一以貫之并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導(dǎo)向，又與時(shí)俱進(jìn)，具有鮮明的時(shí)代特征。

（2）稅收激勵(lì)針對(duì)性強(qiáng)。眾所周知，資本和知識(shí)密集是技術(shù)創(chuàng)新的基本特征，雖然中小企業(yè)善于發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)需求，經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，但因?yàn)樗谌瞬?、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)失靈的問題，其技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)必然會(huì)受到一定的限制。為了解決這一困境，各國政府普遍采取了有針對(duì)性的稅收激勵(lì)政策，從而盡可能降低企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，為中小企業(yè)順利開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)清除障礙。

（3）激勵(lì)政策相互配合。各國激勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，并且各稅種能夠相互配合與強(qiáng)化，發(fā)揮出合力，已經(jīng)基本形成各自作用明顯又互為補(bǔ)充的稅收激勵(lì)政策體系。

（4）激勵(lì)方式多樣。各國政府普遍制定實(shí)施了多種多樣的稅收激勵(lì)方式，例如減免稅、加速折舊、費(fèi)用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細(xì)具體，可操作性強(qiáng)。

三、促進(jìn)我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策建議

1.建立中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

稅收法律發(fā)達(dá)國家十分重視對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律保護(hù)，并形成了相對(duì)獨(dú)立的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新法律體系。改革開放以來，我國已經(jīng)逐步制定和實(shí)施了若干有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新的法律法規(guī)和政策措施，這對(duì)推進(jìn)我國科技進(jìn)步和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起到了良好的作用。然而，我國現(xiàn)有的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策基本上是通過對(duì)原有稅收法規(guī)某些條款進(jìn)行修訂與補(bǔ)充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，缺乏針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的專門法律法規(guī)。所以，從經(jīng)濟(jì)法制化的角度看，我國應(yīng)當(dāng)盡快建立關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收法律體系。

2.改革增值稅以促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

目前我國原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉(zhuǎn)型，在這一轉(zhuǎn)變過程中，首先，應(yīng)盡快對(duì)中小企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許其抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，促進(jìn)技術(shù)型中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動(dòng)我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，很大程度上抑制了中小企業(yè)的投資積極性。所以，應(yīng)進(jìn)一步淡化認(rèn)定增值稅一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，即不管企業(yè)規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算比較健全，經(jīng)營場(chǎng)所固定，能遵守國家各項(xiàng)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確及時(shí)報(bào)送稅務(wù)資料，都可以申請(qǐng)成為一般納稅人。

3.增強(qiáng)所得稅對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)力度

首先，在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，為增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠；其次，通過對(duì)中小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收減免優(yōu)惠，鼓勵(lì)中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力；再次，應(yīng)加大對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，比如提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，按應(yīng)納所得稅額進(jìn)行一定比例的減征。另外，允許中小科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從而減輕中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

4.增強(qiáng)促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)力度

為持續(xù)提升中小企業(yè)科技創(chuàng)新水平與能力，政府應(yīng)切實(shí)了解中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資需求與環(huán)境，科學(xué)制定和完善與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，真正有利于中小企業(yè)成長和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的稅收政策。嚴(yán)格監(jiān)督落實(shí)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目進(jìn)行投資，并科學(xué)制定和完善風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制；對(duì)于將科技創(chuàng)新項(xiàng)目收益再投資于其他科技創(chuàng)新項(xiàng)目的，政府應(yīng)給予免稅或退稅優(yōu)惠；對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款給予一定的稅收優(yōu)惠支持。

5.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高稅收征管水平

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步簡化辦稅手續(xù)，實(shí)行辦稅流程公告制。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審批類減免稅，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)行政許可法的規(guī)定審批管理，盡可能簡化審批手續(xù)，縮短審批時(shí)間。同時(shí)，要加強(qiáng)與科技、經(jīng)貿(mào)等部門的聯(lián)系和溝通，了解技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目備案確認(rèn)情況。對(duì)已向科技部門備案、未申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的企業(yè)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，幫助其用足用好稅收優(yōu)惠政策；對(duì)確有技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，但未向科技部門備案的，也要從實(shí)際出發(fā)，本著服務(wù)納稅人的原則創(chuàng)造條件妥善落實(shí)好相關(guān)政策。此外，要做好對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的管理：一是實(shí)行科技創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度，增強(qiáng)對(duì)科技項(xiàng)目的跟蹤管理，確保企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠真正用于科技創(chuàng)新事業(yè)；二是建立科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別申報(bào)機(jī)制，防止企業(yè)利用不正當(dāng)手段騙取研發(fā)支出的稅收

優(yōu)惠政策；三是建立對(duì)科技創(chuàng)新成果的驗(yàn)收與鑒定制度，對(duì)不符合條件的科技創(chuàng)新成果，取消企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資格。

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第五篇：我國稅收政策

我國稅收政策

在社會(huì)生活中，國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化建設(shè)都需要國家財(cái)政收入的支撐，而稅收是國家財(cái)政收入最重要的來源。

中國的稅收政策已有幾千年的歷史。公元前594年，魯國首先規(guī)定：無論公田、私田，都要按畝收稅，其他諸侯國也相繼進(jìn)行稅制改革。漢武帝平抑物價(jià)，加收工商業(yè)者的營業(yè)稅和財(cái)產(chǎn)稅。公元780年唐朝實(shí)行兩稅法，主要按土地和財(cái)產(chǎn)的多少一年分夏季和秋季兩次征稅。明朝政府丈量全國土地，按照人丁和田畝的多寡收取賦稅。清朝推行攤丁入畝，征收統(tǒng)一的地稅。民國政府征收地租稅。如今，我國對(duì)稅收進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，均依照法律規(guī)定執(zhí)行。

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力依法取得財(cái)政收入的基本形式。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。國家通過稅收取得財(cái)政收入，為自身的存在和發(fā)展提供物質(zhì)保障。

稅收分為不同的種類，每個(gè)稅種都有特定的納稅人、征稅對(duì)象和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)征稅對(duì)象來劃分，目前我國稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類，共二十多種。

在我國，依法納稅是公民的基本義務(wù)。每個(gè)公民都應(yīng)該具有納稅人的意識(shí)，應(yīng)該把依法納稅作為自覺行動(dòng)，將自覺納稅看成是公民的社會(huì)責(zé)任感和國家主人翁地位的具體體現(xiàn)。稅收取之于民用之于民，國家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是一致的。每個(gè)公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。然而，有些不法分子為了自己的利益，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將加以制裁。

我們要增強(qiáng)對(duì)國家公職人員及其公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)，積極關(guān)注國家對(duì)稅收的征管和使用，對(duì)貪污和浪費(fèi)國家資產(chǎn)的行為進(jìn)行批評(píng)和檢舉，以維護(hù)國家和人民的利益。