第一篇：銀監(jiān)發(fā)[2010]73號關(guān)于印發(fā)《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》的通知

關(guān)于印發(fā)《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》的通知

銀監(jiān)發(fā)[2010]73號中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010-8-1

1各銀監(jiān)局，各政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司，郵政儲蓄銀行，各省級農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會直接監(jiān)管的信托公司、企業(yè)集團財務(wù)公司、金融租賃公司：

現(xiàn)將《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。請各銀監(jiān)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)各銀鑒分局和銀行業(yè)金融機構(gòu)。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會

二0一0年八月十一日

銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引

第一章 總則

第一條 為充分發(fā)揮外部審計對銀行業(yè)監(jiān)管的補充作用，促進銀行業(yè)金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 本指引所稱銀行業(yè)金融機構(gòu)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的各類銀行業(yè)金融機構(gòu)法人，以及外國銀行業(yè)金融機構(gòu)在中國境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)。本指引所稱外部審計是指外部審計機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的年度財務(wù)報告審計；外部審計機構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機構(gòu)委托對其進行外部審計的會計師事務(wù)所，以下簡稱外審機構(gòu)。本指引所稱銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)，是指中國銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)。

第三條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全委托外審機構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。銀行業(yè)金融機構(gòu)董事會對外部審計負最終責(zé)任。

第二章 審計委托

第四條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。對合格外審機構(gòu)的評估包括但不限于以下因素：

(一)在形式和實質(zhì)上均保持獨立性；

(二)具有與委托銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風(fēng)險承受能力；

(三)擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機構(gòu)審計經(jīng)驗的注冊會計師，具備審計銀行業(yè)金融機構(gòu)的專業(yè)勝任能力；

(四)熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風(fēng)險管理政策；

(五)具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系；(六)具有良好的職業(yè)聲譽，無重大不良記錄。

第五條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)完整保存委托外部審計機構(gòu)過程中的檔案，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以對上述檔案進行檢查。第六條外審機構(gòu)存在下列情況之一的，銀行業(yè)金融機構(gòu)不宜委托其從事外部審計業(yè)務(wù)：

(一)專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機構(gòu)審計的經(jīng)驗、風(fēng)險承受能力明顯不足的；

(二)存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；

(三)與被審計機構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計獨立性的。

第三章 審計質(zhì)量控制

第七條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解外部審計程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機構(gòu)開展審計工作，為外審機構(gòu)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛱峁┍憷?/p>

第八條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外審機構(gòu)充分溝通，了解審計進展情況，及時將審計過程中出現(xiàn)的重大事項報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第九條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量及審計業(yè)務(wù)約定書的履行情況進行評估。

第十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量進行評估，并對存在重大疑問的事項要求銀行業(yè)金融機構(gòu)委托其他外審機構(gòu)進行專項審計。

第十一條 外審機構(gòu)同一簽字注冊會計師對同一家銀行業(yè)金融機構(gòu)進行外

部審計的服務(wù)年限不得超過五年；超過五年的，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求外審機構(gòu)更換簽字注冊會計師。

第十二條 銀行業(yè)金融機構(gòu)不宜委托負責(zé)其外部審計的外審機構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

第四章 終止審計委托

第十三條 銀行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)存在下列情形之一的，應(yīng)予以特別關(guān)注，并可以終止委托其審計工作：

(一)未履行誠信、勤勉、保密義務(wù)，并造成嚴重不良后果的；

(二)將所承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他機構(gòu)的；

(三)審計人員和時間安排難以保障銀行業(yè)金融機構(gòu)按期披露年度報告的；

(四)審計報告被證實存在嚴重質(zhì)量問題的。

第十四條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)存在下列問題時，可以要求銀行業(yè)金融機構(gòu)立即評估委托該外審機構(gòu)的適當(dāng)性：

(一)審計結(jié)果嚴重失實的；

(二)存在嚴重舞弊行為的；

(三)嚴重違背中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的。

對因上述原因被終止委托的外審機構(gòu)，銀行業(yè)金融機構(gòu)二年內(nèi)不得委托其從事審計業(yè)務(wù)。

第十五條 銀行業(yè)金融機構(gòu)或外審機構(gòu)單方要求終止審計委托時，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第五章 與外審機構(gòu)的溝通

第十六條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、銀行業(yè)金融機構(gòu)、外審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)適時舉行雙方或三方會談，及時交流有關(guān)信息。

第十七條 外審機構(gòu)根據(jù)審計準(zhǔn)則向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)報告銀行業(yè)金融機構(gòu)以下情況的，銀行業(yè)金融機構(gòu)不得阻撓：

(一)嚴重違反法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范或章程；

(二)影響持續(xù)經(jīng)營的事項或情況；

(三)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告；

(四)管理層有重大舞弊行為；

(五)決策機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴重沖突或關(guān)鍵職能部門負責(zé)人突然離職。

第十八條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)鼓勵外審機構(gòu)依法根據(jù)審計準(zhǔn)則開展外部審計，并糾正銀行業(yè)金融機構(gòu)對外部審計質(zhì)量存在嚴重負面影響的行為。

第六章 審計結(jié)果的利用

第十九條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到外審機構(gòu)出具的審計報告和管理建議書后及時將副本報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第二十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計結(jié)果、整改建議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關(guān)信息。

第二十一條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視并積極整改外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第七章 附則

第二十二條 本指引由中國銀監(jiān)會負責(zé)解釋。

第二十三條 本指引自公布之日起施行。

答問銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引

近日，銀監(jiān)會有關(guān)負責(zé)人就《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》（銀監(jiān)發(fā)

[2010]73號）回答了記者提問。

問：《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》（以下簡稱指引）出臺的背景和目的是什么？

答：外部審計是維護市場紀律、實現(xiàn)銀行有效管理的重要手段，對銀行監(jiān)管具有重要的補充作用。國際上，許多國家銀行監(jiān)管當(dāng)局都很重視外部審計的作用和相應(yīng)的管理和指導(dǎo)工作，如英國金融機構(gòu)在委托會計師事務(wù)所前，必須通知英國金融監(jiān)管當(dāng)局（FSA），報送該會計師事務(wù)所的相關(guān)資料，并保證會計師事務(wù)所具備法定執(zhí)業(yè)資格、審計能力、獨立性等條件。

銀監(jiān)會在日常監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)，部分銀行業(yè)金融機構(gòu)委托的外部審計機構(gòu)缺乏必要的專業(yè)能力和經(jīng)歷，審計質(zhì)量較低，并造成了一些負面影響。因此，銀監(jiān)會在現(xiàn)行法律法規(guī)的框架下，借鑒國內(nèi)外的部分有效做法，對銀行業(yè)金融機構(gòu)年報的審計委托、質(zhì)量控制等重要環(huán)節(jié)提出了適度規(guī)范的要求，以促進提高外部審計質(zhì)量，發(fā)揮外部審計對銀行監(jiān)管的補充作用。

問：制定《指引》的主要原則是什么？

答：一是促進提高審計質(zhì)量。《指引》從銀行業(yè)的特點出發(fā)，通過規(guī)范銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計的有關(guān)工作，旨在加強銀行監(jiān)管機構(gòu)與外審機構(gòu)的溝通，促進外部審計機構(gòu)改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷提高銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計的有效性。二是著力解決基本問題?！吨敢穼︺y行業(yè)金融機構(gòu)委托外部審計機構(gòu)的專業(yè)勝任能力、審計質(zhì)量控制、終止審計委托、信息溝通、審計結(jié)果利用等重要環(huán)節(jié)進行了規(guī)范，著力解決基本問題。三是遵守相關(guān)法律框架。目前，財政部負責(zé)會計師事務(wù)所及外部審計的行政管理工作。按照《行政許可法》和《注冊會計師法》的規(guī)定，《指引》沒有對會計師事務(wù)所從事銀行業(yè)金融機構(gòu)的審計業(yè)務(wù)設(shè)立門檻，也沒有對其規(guī)定任何行政管理的事項。

問：《指引》的主要內(nèi)容有哪些？

答：《指引》共七章二十三條，包括總則、審計委托、審計質(zhì)量控制、終止審計委托、與外審機構(gòu)的溝通、審計結(jié)果的利用、附則。主要內(nèi)容如下：

一是對銀行業(yè)金融機構(gòu)的審計委托提出要求。《指引》要求銀行業(yè)金融機構(gòu)須對擬委托會計師事務(wù)所的獨立性、專業(yè)勝任能力、聲譽等進行評估，引導(dǎo)銀行業(yè)金融機構(gòu)委托合格外部審計機構(gòu)。

二是強化審計質(zhì)量控制?！吨敢芬筱y行業(yè)金融機構(gòu)及時報告審計過程中出現(xiàn)的重大事項。銀行監(jiān)管機構(gòu)必要時可要求金融機構(gòu)另行委托外審機構(gòu)對有關(guān)對減值準(zhǔn)備、價值評估等重要事項進行專項審計。同時，對外審機構(gòu)服務(wù)超過五年的簽字注冊會計師，金融機構(gòu)應(yīng)要求其更換，以確保審計質(zhì)量。

三是加強銀行監(jiān)管機構(gòu)與外審機構(gòu)的溝通?！吨敢方⒘诵畔⒔涣鳈C制，明確提出監(jiān)管機構(gòu)、外審機構(gòu)以及銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在外部審計過程中適時舉行雙方或三方會談，及時交流有關(guān)信息。

四是注重對外部審計結(jié)果的利用?！吨敢芬螅y行業(yè)金融機構(gòu)要重視并積極整改外審機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)也相應(yīng)建立外部審計結(jié)果、整改建議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關(guān)信息。

五是支持外審機構(gòu)依法開展業(yè)務(wù)。為提高外部審計質(zhì)量，《指引》既要求銀行業(yè)金融機構(gòu)配合外審機構(gòu)開展審計工作，為外審機構(gòu)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛱峁┍憷挥止膭詈捅Ｗo外審機構(gòu)依法根據(jù)審計準(zhǔn)則開展外部審計，并糾正銀行業(yè)金融機構(gòu)對外部審計質(zhì)量存在嚴重負面影響的行為。

第二篇：銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引

銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引

銀監(jiān)發(fā)〔2010〕73號

銀監(jiān)會2010.8.11

第一章 總則

第一條 為充分發(fā)揮外部審計對銀行業(yè)監(jiān)管的補充作用，促進銀行業(yè)金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 本指引所稱銀行業(yè)金融機構(gòu)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的各類銀行業(yè)金融機構(gòu)法人，以及外國銀行業(yè)金融機構(gòu)在中國境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)。

本指引所稱外部審計是指外部審計機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的財務(wù)報告審計；外部審計機構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機構(gòu)委托對其進行外部審計的會計師事務(wù)所，以下簡稱外審機構(gòu)。

本指引所稱銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)，是指中國銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)。

第三條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全委托外審機構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。

銀行業(yè)金融機構(gòu)董事會對外部審計負最終責(zé)任。

第二章 審計委托

第四條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。對合格外審機構(gòu)的評估包括但不限于以下因素：

（一）在形式和實質(zhì)上均保持獨立性；

（二）具有與委托銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風(fēng)險承受能力；

（三）擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機構(gòu)審計經(jīng)驗的注冊會計師，具備審計銀行業(yè)金融機構(gòu)的專業(yè)勝任能力；

（四）熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風(fēng)險管理政策；

（五）具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系；

（六）具有良好的職業(yè)聲譽，無重大不良記錄。

第五條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)完整保存委托外部審計機構(gòu)過程中的檔案，銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以對上述檔案進行檢查。

第六條 外審機構(gòu)存在下列情況之一的，銀行業(yè)金融機構(gòu)不宜委托其從事外部審計業(yè)務(wù)：

（一）專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機構(gòu)審計的經(jīng)驗、風(fēng)險承受能力明顯不足的；

（二）存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；

（三）與被審計機構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計獨立性的。

第三章 審計質(zhì)量控制

第七條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解外部審計程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機構(gòu)開展審計工作，為外審機構(gòu)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛱峁┍憷?/p>

第八條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外審機構(gòu)充分溝通，了解審計進展情況，及時將審計過程中出現(xiàn)的重大事項報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第九條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量及審計業(yè)務(wù)約定書的履行情況進行評估。

第十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量進行評估，并對存在重大疑問的事項要求銀行業(yè)金融機構(gòu)委托其他外審機構(gòu)進行專項審計。

第十一條 外審機構(gòu)同一簽字注冊會計師對同一家銀行業(yè)金融機構(gòu)進行外部審計的服務(wù)年限不得超過五年；超過五年的，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求外審機構(gòu)更換簽字注冊會計師。

第十二條 銀行業(yè)金融機構(gòu)不宜委托負責(zé)其外部審計的外審機構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

第四章 終止審計委托

第十三條 銀行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)存在下列情形之一的，應(yīng)予以特別關(guān)注，并可以終止委托其審計工作：

（一）未履行誠信、勤勉、保密義務(wù)，并造成嚴重不良后果的；

（二）將所承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他機構(gòu)的；

（三）審計人員和時間安排難以保障銀行業(yè)金融機構(gòu)按期披露報告的；

（四）審計報告被證實存在嚴重質(zhì)量問題的。

第十四條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)存在下列問題時，可以要求銀行業(yè)金融機構(gòu)立即評估委托該外審機構(gòu)的適當(dāng)性：

（一）審計結(jié)果嚴重失實的；

（二）存在嚴重舞弊行為的；

（三）嚴重違背中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的。

對因上述原因被終止委托的外審機構(gòu)，銀行業(yè)金融機構(gòu)二年內(nèi)不得委托其從事審計業(yè)務(wù)。

第十五條 銀行業(yè)金融機構(gòu)或外審機構(gòu)單方要求終止審計委托時，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第五章 與外審機構(gòu)的溝通

第十六條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、銀行業(yè)金融機構(gòu)、外審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)適時舉行雙方或三方會談，及時交流有關(guān)信息。

第十七條 外審機構(gòu)根據(jù)審計準(zhǔn)則向銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)報告銀行業(yè)金融機構(gòu)以下情況的，銀行業(yè)金融機構(gòu)不得阻撓：

（一）嚴重違反法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范或章程；

（二）影響持續(xù)經(jīng)營的事項或情況；

（三）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告；

（四）管理層有重大舞弊行為；

（五）決策機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴重沖突或關(guān)鍵職能部門負責(zé)人突然離職。

第十八條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)鼓勵外審機構(gòu)依法根據(jù)審計準(zhǔn)則開展外部審計，并糾正銀行業(yè)金融機構(gòu)對外部審計質(zhì)量存在嚴重負面影響的行為。

第六章 審計結(jié)果的利用

第十九條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到外審機構(gòu)出具的審計報告和管理建議書后及時將副本報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第二十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計結(jié)果、整改建

議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關(guān)信息。

第二十一條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視并積極整改外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

第七章 附則

第二十二條 本指引由中國銀監(jiān)會負責(zé)解釋。

第二十三條 本指引自公布之日起施行。

第三篇：銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引銀監(jiān)發(fā)2006-51號

銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引

銀監(jiān)發(fā)[2006]第51號2006年6月27日

第一章 總則

第一條 為促進銀行業(yè)金融機構(gòu)完善公司治理，加強內(nèi)部控制，健全內(nèi)部審計體系，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 本指引所稱銀行業(yè)金融機構(gòu)是指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的政策性銀行和商業(yè)銀行。經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國銀監(jiān)會）批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機構(gòu)可參照執(zhí)行本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進銀行業(yè)金融機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

第四條 銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的目標(biāo)是，保證國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值。

第五條 銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)獨立于經(jīng)營管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向，確?？陀^公正。

第六條 中國銀監(jiān)會依據(jù)本指引檢查評價銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作。

第二章 機構(gòu)和人員

第七條 銀行業(yè)金融機構(gòu)的董事會負責(zé)建立和維護健全有效的內(nèi)部審計體系。沒有設(shè)立董事會的，由高級管理層負責(zé)履行有關(guān)職責(zé)。董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)是非執(zhí)行董事。審計委員會主席應(yīng)由獨立董事?lián)?。沒有設(shè)立董事會的，審計委員會組成及委員會負責(zé)人由高級管理層確定。

第八條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立審計全系統(tǒng)經(jīng)營管理行為的內(nèi)部審計部門，可設(shè)立一名首席審計官負責(zé)全系統(tǒng)的審計工作。首席審計官由董事會任命并納入銀行業(yè)金融機構(gòu)高級管理人員任職資格核準(zhǔn)范圍，首席審計官崗位變動要事前向中國銀監(jiān)會報告。

第九條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系。審計預(yù)算、人員薪酬、主要負責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定。內(nèi)部審計人員薪酬不低于本機構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。

第十條 銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備，并建立內(nèi)部崗位輪換制。

第十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格：

（一）專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備大專以上學(xué)歷，掌握與銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計相關(guān)的專業(yè)知識，熟悉金融相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部控制制度。

（二）從業(yè)經(jīng)驗。內(nèi)部審計人員至少應(yīng)具備兩年以上金融從業(yè)經(jīng)驗；審計項目負責(zé)人員至少應(yīng)具有三年以上審計工作經(jīng)驗，或六年以上金融從業(yè)經(jīng)驗。

（三）道德準(zhǔn)則。內(nèi)部審計人員應(yīng)具有正直、客觀、廉潔、公正的職業(yè)操守，且從事金融業(yè)務(wù)以來無不良記錄。

第三章 職責(zé)

第十二條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)以制度形式明確董事會、審計委員會、首席審計官和內(nèi)部審計部門及人員職責(zé)。

第十三條 董事會對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，負責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和工作計劃等，為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障，并對審計工作情況進行考核監(jiān)督。

第十四條 審計委員會對董事會負責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。審計委員會應(yīng)定期召開會議，并可視需要邀請高級管理層人員列席。

第十五條 首席審計官負責(zé)組織實施內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和工作計劃，做好協(xié)調(diào)工作，及時向董事會和高級管理層主要負責(zé)人報告審計工作情況，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責(zé)。

第十六條 內(nèi)部審計部門應(yīng)對董事會和審計委員會負責(zé)，制定內(nèi)部審計程序，評價風(fēng)險狀況和管理情況，落實審計工作計劃，開展后續(xù)審計，監(jiān)督整改情況，對審計項目質(zhì)量負責(zé)，做好檔案管理。

第十七條 內(nèi)部審計事項主要包括：

（一）經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況。

（二）內(nèi)部控制的健全性和有效性。

（三）風(fēng)險狀況及風(fēng)險識別、計量、監(jiān)控程序的適用性和有效性。

（四）信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)運行和管理維護的情況。

（五）會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性。

（六）與風(fēng)險相關(guān)的資本評估系統(tǒng)情況。

（七）機構(gòu)運營績效和管理人員履職情況等。

第四章 權(quán)限

第十八條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)以制度形式明確賦予內(nèi)部審計部門履行職責(zé)所必需的權(quán)限。

第十九條 內(nèi)部審計部門有權(quán)列席或參加與內(nèi)部審計部門職責(zé)有關(guān)的會議。

第二十條 內(nèi)部審計部門有權(quán)及時、全面了解經(jīng)營管理信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛拖嚓P(guān)人員進行調(diào)查、質(zhì)詢、取證。

第二十一條 內(nèi)部審計部門認為必要時有權(quán)向董事會直接匯報審計發(fā)現(xiàn)。

第二十二條 內(nèi)部審計部門應(yīng)具有處理建議權(quán)和必要的處罰權(quán)。

第二十三條 內(nèi)部審計部門對拒絕接受或不配合內(nèi)部審計、拒絕提供或提供虛假資料、打擊報復(fù)或陷害審計人員的，有權(quán)向上級報告，要求及時予以制止并做出處理。

第五章 質(zhì)量控制

第二十四條 內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，但不應(yīng)直接參與或負責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

第二十五條 內(nèi)部審計部門應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上確定審計重點，審計頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和管理水平相一致。對每一營業(yè)機構(gòu)的風(fēng)險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次。第二十六條 內(nèi)部審計部門和審計人員應(yīng)嚴格按照審計程序和審計方法實施審計項目，并定期進行自我評估。

第二十七條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的審計回避制度，確保內(nèi)部審計的客觀性。

第二十八條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立內(nèi)部審計人員后續(xù)培訓(xùn)制度，鼓勵內(nèi)部審計人員取得注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊信息系統(tǒng)審計師等執(zhí)業(yè)資格，以保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

第二十九條 內(nèi)部審計部門應(yīng)加強科技手段和信息技術(shù)在審計工作中的運用，建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系及內(nèi)部審計操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)。

第三十條 內(nèi)部審計部門根據(jù)工作需要，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，可將部分內(nèi)部審計項目外包，但需事先對外包機構(gòu)的獨立性、客觀性和專業(yè)勝任能力進行評估。

第三十一條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立審計復(fù)議制度，對審計對象提出異議的審計結(jié)論，由作出審計結(jié)論的審計機構(gòu)的上級機構(gòu)進行復(fù)議。

第三十二條 董事會可聘請外部機構(gòu)對內(nèi)部審計部門的盡職情況進行評價，并保證外部檢查人員獨立于評價對象、具備專業(yè)勝任能力以及與評價對象沒有利益沖突。

第六章 報告制度

第三十三條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計報告制度和報告線路。

第三十四條 審計委員會應(yīng)按季度向董事會報告審計工作情況，并通報高級管理層和監(jiān)事會。

第三十五條 首席審計官和內(nèi)部審計部門應(yīng)按季向董事會和高級管理層主要負責(zé)人報告審計工作情況。每年至少一次向董事會提交包括履職情況、審計發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計工作報告。

第三十六條 首席審計官和內(nèi)部審計部門在審計事項結(jié)束后，應(yīng)及時向董事會和高級管理層主要負責(zé)人報送包括審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定、審計建議、審計對象反饋意見等內(nèi)容的項目審計報告。

第三十七條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立完善與中國銀監(jiān)會的溝通和報告制度。董事會和高級管理層應(yīng)就重大審計發(fā)現(xiàn)及時向中國銀監(jiān)會報告。內(nèi)部審計部門應(yīng)就以下事項向中國銀監(jiān)會或中國銀監(jiān)會派出機構(gòu)報告：

（一）向董事會提交的全面審計工作報告。

（二）內(nèi)部審計部門開展異地審計的，應(yīng)同時將審計報告抄報審計對象所在地的中國銀監(jiān)會派出機構(gòu)。

（三）內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)重大問題并報告董事會后，在問題未得到認真查處整改的情況下，應(yīng)直接向中國銀監(jiān)會報告相關(guān)情況。

（四）外部中介機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的審計報告。

（五）中國銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)要求報告的其他事項。

第七章 考核與問責(zé)

第三十八條 董事會和高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計成果得以充分利用。高級管理層對未按要求進行整改的問題，應(yīng)督促整改，追究相關(guān)人員責(zé)任，并承擔(dān)未對審計發(fā)現(xiàn)采取糾正措施所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險。

第三十九條 董事會應(yīng)建立激勵約束機制，對內(nèi)部審計相關(guān)各方的盡職、履職情況進行考核評價，建立內(nèi)部審計工作問責(zé)制度，明確內(nèi)部審計責(zé)任追究、免責(zé)的認定標(biāo)準(zhǔn)和程序。

第四十條 董事會應(yīng)對具有以下情節(jié)的內(nèi)部審計部門負責(zé)人和直接責(zé)任人追究責(zé)任：

（一）未執(zhí)行審計方案、程序和方法導(dǎo)致重大問題未能被發(fā)現(xiàn)。

（二）對審計發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者未如實反映。

（三）審計結(jié)論與事實嚴重不符。

（四）對審計發(fā)現(xiàn)問題查處整改工作跟蹤不力。

（五）未按要求執(zhí)行保密制度。

（六）其他有損銀行業(yè)金融機構(gòu)利益或聲譽的行為。

第四十一條 銀行業(yè)金融機構(gòu)經(jīng)檢查監(jiān)督和責(zé)任認定，有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和本指引以及銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計制度勤勉盡職地履行了職責(zé)，并及時報告了審查出的問題，在審計對象相關(guān)問題暴露時，可視情況免除或部分免除內(nèi)部審計部門和相關(guān)審計人員的責(zé)任。

第八章 附則

第四十二條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)根據(jù)本指引制定實施細則，并報中國銀監(jiān)會備案。

第四十三條 本指引由中國銀監(jiān)會負責(zé)解釋。第四十四條 本指引自二○○六年七月一日實施。

第四篇：銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)操守指引-銀監(jiān)發(fā)[2009]12號

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 銀監(jiān)發(fā)[2009]12號

中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)

《銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)操守指引》的通知

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司，中國郵政儲蓄銀行，銀監(jiān)會直接監(jiān)管的信托公司、企業(yè)集團財務(wù)公司、金融租賃公司，中央結(jié)算公司、建銀投資公司：

現(xiàn)將《銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)操守指引》印發(fā)給你們，請認真組織實施。實施中的經(jīng)驗做法和重要情況及意見建議，請及時上報銀監(jiān)會。請各銀監(jiān)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)銀行業(yè)金融機構(gòu)。

二○○九年二月四日

銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)操守指引

第一條 為規(guī)范銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員（以下簡稱從業(yè)人員）職業(yè)操守，提高從業(yè)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，維護銀行業(yè)信譽，制定本指引。

第二條 本指引所稱從業(yè)人員是指按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定，與銀行業(yè)金融機構(gòu)簽訂勞動合同的在崗人員，由行政機關(guān)、有關(guān)部門任命（推薦任命、聘用）的銀行業(yè)金融機構(gòu)董（理）事、監(jiān)事及高級管理人員，以及銀行業(yè)金融機構(gòu)聘用或與勞務(wù)代理機構(gòu)簽訂協(xié)議直接從事金融業(yè)務(wù)的其他人員。

第三條 本指引適用于銀行業(yè)金融機構(gòu)（含外資銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員）在中華人民共和國境內(nèi)的從業(yè)人員和銀行業(yè)金融機構(gòu)委派到國（境）外分支機構(gòu)、附屬公司的從業(yè)人員。

第四條 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)將從業(yè)人員遵循本指引的情況納入合規(guī)管理和人力資源管理范圍，定期評價，建立可持續(xù)的評價和監(jiān)督機制。

第五條 從業(yè)人員應(yīng)知法守法，維護國家利益和金融安全。履行法律義務(wù)，保守國家機密和商業(yè)秘密。尊重創(chuàng)造，保護知識產(chǎn)權(quán)和專利。實事求是，客觀、真實反映銀行業(yè)金融機構(gòu)活動信息，拒絕作假。

第六條 從業(yè)人員應(yīng)規(guī)范操作，認真執(zhí)行上級指令。執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生違章違紀行為，或可能導(dǎo)致風(fēng)險時，應(yīng)立即向上級報告或越級報告。熟練掌握業(yè)務(wù)技能，取得任職崗位應(yīng)具備的資格。

第七條 從業(yè)人員應(yīng)遵循公平競爭，恪守“客戶自愿”原則。自覺抵制低價傾銷、貶低同業(yè)、虛假宣傳等不正當(dāng)競爭手段。

第八條 從業(yè)人員應(yīng)做到客戶至上，誠實守信，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。執(zhí)行首問負責(zé)制，熱情接待，語言文明，舉止大方。尊重隱私，不因客戶性別、膚色、民族、身份等差異而優(yōu)待或歧視。

第九條 從業(yè)人員應(yīng)熱心公益，奉獻愛心，公私分明，勤儉節(jié)約。

第十條 從業(yè)人員遇到利益沖突，應(yīng)主動回避。辦理授信、資信調(diào)查、融資等業(yè)務(wù)的從業(yè)人員，在涉及親屬關(guān)系或利害關(guān)系人時，應(yīng)主動提出回避。不從事與本機構(gòu)有利害關(guān)系的第二職業(yè)。

第十一條 從業(yè)人員投資股票應(yīng)遵守有關(guān)法律法規(guī)和本機構(gòu)有關(guān)規(guī)定。從業(yè)人員不得利用內(nèi)幕信息買賣有相關(guān)關(guān)系的上市公司股票；不得挪用公款和客戶資金買賣股票；不得用個人消費貸款（如住房、汽車貸款）買賣股票。

第十二條 從業(yè)人員應(yīng)自覺抵制欺詐、非法集資及商業(yè)賄賂，拒絕黃、賭、毒。在社會交往和商業(yè)活動中，廉潔從業(yè)，不得接受或給予客戶任何形式的非法利益。

第十三條 從業(yè)人員應(yīng)自覺抵制內(nèi)幕交易，不得利用內(nèi)幕信息牟取個人利益，不得將內(nèi)幕信息以明示或暗示的形式告知他人。拒絕洗錢，及時報告大額交易和可疑交易，履行反洗錢義務(wù)。

第十四條 董（理）事、監(jiān)事和高級管理人員除了遵守第五條至第十三條所列內(nèi)容外，還應(yīng)遵守以下職業(yè)操守。

一、認真執(zhí)行國家方針政策，恪守職業(yè)道德，服從國家宏觀調(diào)控，維護大局。善于管理，公道正派，作風(fēng)民主，堅持原則。履行社會責(zé)任。

二、忠實履行受托人責(zé)任和經(jīng)營管理職責(zé)，組織制定科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)決策，謹慎用權(quán)，防范風(fēng)險，遠離職務(wù)犯罪。

三、以身作則，自覺遵守本指引并承擔(dān)組織本機構(gòu)從業(yè)人員遵守本指引的責(zé)任。

四、知人善任，任人唯賢，關(guān)心員工職業(yè)生涯發(fā)展，培育團隊意識。

五、適度參與公共活動，遠離違法及不良行為，不得利用職務(wù)上的便利謀取或輸送非法利益。

六、細化管理，重點監(jiān)控，明確本機構(gòu)關(guān)鍵崗位特殊職業(yè)操守并組織關(guān)鍵崗位從業(yè)人員遵守。

第十五條 本指引是從業(yè)人員職業(yè)操守的標(biāo)準(zhǔn)要求。銀行業(yè)金融機構(gòu)和行業(yè)自律組織可依照

本指引修訂或者制定本機構(gòu)（行業(yè)）員工相關(guān)規(guī)范。

第十六條 本指引自公布之日起生效。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 銀監(jiān)辦發(fā)[2009]371號

中國銀監(jiān)會辦公廳關(guān)于認真貫徹落實

《銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)操守指引》的通知

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行，各金融資產(chǎn)管理公司，中國郵政儲蓄銀行，銀監(jiān)會直接監(jiān)管的信托公司、企業(yè)集團財務(wù)公司、金融租賃公司，中央國債登記結(jié)算公司，銀行業(yè)協(xié)會、信托業(yè)協(xié)會、財務(wù)公司協(xié)會：

根據(jù)中央領(lǐng)導(dǎo)同志的有關(guān)指示，銀監(jiān)會在充分調(diào)研和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，于2009年2月份制定并印發(fā)了《銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員職業(yè)操守指引》（以下簡稱《指引》）。

《指引》是銀行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)操守的標(biāo)準(zhǔn)要求，為銀行業(yè)金融機構(gòu)建立符合科學(xué)發(fā)展觀要求的選人用人機制，加強從業(yè)人員隊伍建設(shè)提供了一個標(biāo)桿。根據(jù)近期中央領(lǐng)導(dǎo)同志關(guān)于 “銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會要認真抓好職業(yè)行為準(zhǔn)則的落實”的指示精神，經(jīng)銀監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)同意，現(xiàn)就銀行業(yè)金融機構(gòu)認真貫徹落實《指引》的有關(guān)工作提出如下要求:

一、切實提高認識。中央領(lǐng)導(dǎo)同志高度重視銀行業(yè)隊伍建設(shè)，多次強調(diào)要建設(shè)一支能適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展需要的從業(yè)人員隊伍。對于道德風(fēng)險的防范和教育是加強隊伍建設(shè)的重要內(nèi)容。從以往查處的銀行業(yè)案件看，存在道德風(fēng)險的工作環(huán)節(jié)和崗位十分廣泛，所導(dǎo)致的危害相當(dāng)嚴重。因此，制定、學(xué)習(xí)和遵守銀行業(yè)金融機構(gòu)從業(yè)人員操守指引，不斷提高從業(yè)人員職業(yè)操守，樹立忠誠廉潔、勤勉盡責(zé)、秉公辦事的理念，對于銀行業(yè)金融機構(gòu)的穩(wěn)健經(jīng)營和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著重要意義。同時，道德風(fēng)險意識的增強和職業(yè)操守的提高，也是對銀行業(yè)金融機構(gòu)和從業(yè)人員自身的保護。

二、加強對《指引》的宣傳。各銀行業(yè)金融機構(gòu)要利用內(nèi)部宣傳平臺，對《指引》的主要內(nèi)容、落實《指引》的重要意義進行廣泛宣傳，在單位內(nèi)部形成學(xué)習(xí)落實《指引》、重視職業(yè)操守的良好氛圍。各銀行業(yè)金融機構(gòu)要將《指引》的內(nèi)容在主要經(jīng)營場所向客戶公布，自覺接受社會監(jiān)督。

三、結(jié)合實際，制定完善具體的實施細則。各銀行業(yè)金融機構(gòu)要對已制定的員工守則等制度進行一次梳理，結(jié)合《指引》的內(nèi)容進行補充、修訂與完善，使其符合《指引》的要求；至今尚未制定員工守則的銀行業(yè)金融機構(gòu)，應(yīng)按照《指引》的要求盡快制定。

四、建立動態(tài)評估機制。各銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立《指引》執(zhí)行情況的動態(tài)評估機制，建立可持續(xù)的評價和監(jiān)督機制。要將《指引》的貫徹執(zhí)行情況與部門績效考核相結(jié)合，執(zhí)行好黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制；與從業(yè)資格考試認證標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，增強準(zhǔn)則的權(quán)威性，提高從業(yè)門檻；與新錄用人員簽訂合同相結(jié)合，形成勞動處罰的依據(jù)；與本單位原有的規(guī)章制度相結(jié)合，形成有單位特色的行為準(zhǔn)則體系。

五、發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。各銀行業(yè)金融機構(gòu)董事會、監(jiān)事會成員和高管人員要以身作則，自覺遵守《指引》和本單位員工守則。要將遵守《指引》和員工守則的情況作為述職述廉的一項內(nèi)容。各單位要將修訂、制定員工守則及落實《指引》的情況及時報送銀監(jiān)會。

二○○九年十一月十三日

第五篇：淺析《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》

淺析《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》

來源：考試大 【愛學(xué)習(xí)，愛考試大】 2008年1月17日

為促進銀行業(yè)金融機構(gòu)完善公司治理，加強內(nèi)部控制，健全內(nèi)部審計體系，依據(jù)《公司法》、《審計法》和《銀行監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，中國銀監(jiān)會制定出臺了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》（以下簡稱《指引》），對進一步加強和發(fā)揮內(nèi)部審計在銀行業(yè)金融機構(gòu)中的作用提出了監(jiān)管要求。

一、《指引》是銀行監(jiān)管部門針對我國銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀而出臺的指導(dǎo)意見

隨著我國金融改革的穩(wěn)步推進，銀行業(yè)金融機構(gòu)的公司治理逐步完善，風(fēng)險管理意識不斷增強，內(nèi)部審計也越來越受到銀行董事會、經(jīng)營管理層以及銀行監(jiān)管部門的重視，內(nèi)部審計的地位有所提升，作用有所增強。但是，與國際銀行業(yè)的先進做法以及國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計的要求相比，與完善的銀行業(yè)公司治理標(biāo)準(zhǔn)相比，我國銀行業(yè)金融機構(gòu)的內(nèi)部審計在審計理念、組織體系、人員素質(zhì)、審計效果等方面仍存在一定的差距，主要表現(xiàn)為：

（一）審計理念仍顯落后

從國際上看，隨著內(nèi)部審計理論和審計技術(shù)不斷發(fā)展完善，內(nèi)部審計關(guān)注的重點已經(jīng)從查錯糾弊轉(zhuǎn)為更加關(guān)注組織的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效性，致力于為組織增加價值，推動組織實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。從我國銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的實踐看，目前內(nèi)部審計的重心仍是合規(guī)性審計，尤其是對財務(wù)活動的監(jiān)督檢查，對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理尚無過多涉及。與國際先進做法相比，我國銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計多局限于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，顯示出在審計理念方面的落后。

（二）組織體系尚不合理，報告路線不夠合理，獨立性、權(quán)威性尤為不足

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的建議，內(nèi)部審計在組織上應(yīng)該保持足夠的獨立性，董事會和高級管理層應(yīng)該給予內(nèi)部審計足夠的權(quán)力，理想情況下，首席審計執(zhí)行官（CEA）在職能上對董事會報告工作，在行政上向經(jīng)營管理層的主要負責(zé)人（即首席執(zhí)行官CEO）報告工作。從我國銀行業(yè)金融機構(gòu)的實際情況看，在報告路線方面，即便是已經(jīng)設(shè)立規(guī)范“三會”的銀行，內(nèi)部審計也大多是作為銀行經(jīng)營管理體系的一部分，對經(jīng)營管理層負責(zé)；從內(nèi)部審計的體系看，目前大多數(shù)銀行尚未建立起垂直、獨立的內(nèi)部審計體系，內(nèi)部審計只是作為內(nèi)部稽核的重要力量向各級行長或分管副行長報告工作，對行長和分管副行長負責(zé)，內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、審計計劃、具體審計活動以及審計后的監(jiān)督等方面都缺乏獨立性和權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計的人力資源有待加強

隨著內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面作用的不斷加強，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計活動已不僅僅是傳統(tǒng)的稽核確認，還包括為增加價值和改善組織運營而提供的咨詢等各類服務(wù)。就銀行業(yè)金融機構(gòu)而言，隨著金融創(chuàng)新的不斷深化、風(fēng)險類型的日益復(fù)雜化，內(nèi)部審計人員需要具備足夠的專業(yè)技能跟蹤、把握最近的業(yè)務(wù)知識，從而提供積極有效的確認和咨詢等增值服務(wù)。從我國銀行業(yè)金融機構(gòu)的實際情況看，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高，有些機構(gòu)由于對內(nèi)部審計的重視不夠，存在著內(nèi)部審計人員配備不足，甚至存在“老弱病”現(xiàn)象。

（四）審計效果不甚理想

由于我國銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計在審計理念、組織體系、人力資源等方面的問題，審計效果不盡理想。以最近中行黑龍江分行發(fā)生的案件為例，在銀行業(yè)開展了一年多的案件專項治理，尤其是中行黑龍江分行已經(jīng)發(fā)生過高山案的情況下，在經(jīng)歷了多次內(nèi)部自查的情況下，仍未能及時發(fā)現(xiàn)案件，充分說明了目前我國銀行業(yè)金融機構(gòu)的內(nèi)部審計效果仍有待改進。

二、《指引》借鑒了國際上關(guān)于內(nèi)部審計的先進理念，對銀行業(yè)金融機構(gòu)的內(nèi)部審計予以了規(guī)范

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。巴塞爾委員會和國際銀行業(yè)對國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義表示認可。在借鑒國際內(nèi)部審計先進理念的基礎(chǔ)上，銀行監(jiān)管部門此次出臺的《指引》體現(xiàn)了以下幾方面的進步：

（一）明確了內(nèi)部審計的定義和目標(biāo)

《指引》在第三條和第四條指出，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計部門通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，保證國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行，在銀行業(yè)金融機構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)促使風(fēng)險控制在可接受水平，并改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值，從而促進銀行業(yè)金融機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展?？梢钥闯?，《指引》上述規(guī)定是銀行監(jiān)管部門在借鑒國際內(nèi)部審計先進理念的基礎(chǔ)上，對我國銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的科學(xué)界定，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計定義和目標(biāo)在中國銀行業(yè)金融機構(gòu)的具體化。

（二）強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性

《指引》開篇即提出了原則性要求，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動”，“應(yīng)當(dāng)獨立于經(jīng)營管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向，確?？陀^公正”。為從制度和體制上保證內(nèi)部審計獨立性，《指引》從內(nèi)部審計體系、從業(yè)人員和報告路線等方面作了詳細規(guī)定?！吨敢返诰艞l指出，“銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。審計預(yù)算、人員薪酬、主要負責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定。內(nèi)部審計人員薪酬不低于本機構(gòu)其他部門同職級人員平均水平”。相比以往關(guān)于內(nèi)部審計獨立性方面的原則性意見，《指引》的規(guī)定更為具體，更具有操作性，切實為內(nèi)部審計的獨立性提供了保障。此外，《指引》還特意強調(diào)，“內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，但不應(yīng)直接參與或負責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行”，保證內(nèi)部審計部門在提供咨詢服務(wù)的同時，不影響其自身的獨立性。

（三）規(guī)定了內(nèi)部審計的權(quán)限

在權(quán)限方面，《指引》規(guī)定了內(nèi)部審計主要事項，要求“銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)以制度形式明確賦予內(nèi)部審計部門履行職責(zé)所必需的權(quán)限”，規(guī)定內(nèi)部審計部門“有權(quán)列席或參加與內(nèi)部審計部門職責(zé)有關(guān)的會議”，“有權(quán)及時、全面了解經(jīng)營管理信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛拖嚓P(guān)人員進行調(diào)查、質(zhì)詢、取證”，并賦予必要時直接向董事會直接匯報審計發(fā)現(xiàn)的權(quán)力、必要的處理建議權(quán)和處罰權(quán)等。

（四）規(guī)范了內(nèi)部審計各主體的責(zé)任

《指引》指出，董事會負責(zé)建立和維護健全有效的內(nèi)部審計體系，董事會要對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，負責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和工作計劃等，為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障，并對審計工作情況進行考核監(jiān)督。董事會下設(shè)的審計委員會對董事會負責(zé)，根據(jù)董事會的授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，并應(yīng)定期召開會議，按季向董事會報告審計工作情況，同時通報高級管理層和監(jiān)事會。內(nèi)部審計部門對董事會和審計委員會負責(zé)，制定內(nèi)部審計程序，評價風(fēng)險狀況和管理情況，落實審計工作計劃，開展后續(xù)審計，監(jiān)督整改情況，對審計項目質(zhì)量負責(zé)等。首席審計官（CEA）負責(zé)組織實施內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和工作計劃，做好協(xié)調(diào)工作，及時向董事會和高級管理層主要負責(zé)人報告審計工作情況，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責(zé)。

（五）確定了內(nèi)部審計與外部監(jiān)管的報告與指導(dǎo)關(guān)系

《指引》表明內(nèi)部審計作為公司治理的重要組成部分，屬于銀行監(jiān)管部門“管法人”的重要工作內(nèi)容?！吨敢窂谋O(jiān)管者的角度，提出了銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計與外部監(jiān)管的關(guān)系，明確要求“銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立完善的與中國銀監(jiān)會的溝通和報告制度”，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門應(yīng)向中國銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)報告的事項，確定了銀行監(jiān)管部門對相應(yīng)的銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的指導(dǎo)職能。

此外，《指引》還就內(nèi)部審計的質(zhì)量控制問題、內(nèi)部審計部門工作人員的比例、從業(yè)人員的專業(yè)水平和道德準(zhǔn)則的要求等問題予以了規(guī)范。

三、以貫徹實施《指引》為契機，加強和發(fā)揮銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的作用

《指引》借鑒了國際上內(nèi)部審計的先進理念，針對我國銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀提出了切合實際的監(jiān)管要求。各銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)以貫徹實施《指引》為契機，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面的積極作用。

１、銀行業(yè)金融機構(gòu)要根據(jù)《指引》的精神，結(jié)合本單位實際，制定出實施細則，并根據(jù)要求報銀行監(jiān)管部門備案。借鑒與吸收并重，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)上關(guān)于內(nèi)部審計的觀念，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的效果，增加價值和改善運營，幫助所屬的銀行業(yè)金融機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。要建立和完善獨立客觀的內(nèi)部審計系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計的手段，加強科技信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，建立完善的非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系及內(nèi)部審計操作體系、信息管理系統(tǒng)。嚴格內(nèi)部審計質(zhì)量控制，努力提高內(nèi)部審計工作水平。

２、要切實加強內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，建立內(nèi)部審計從業(yè)人員任職資格，通過CIA等資格考試、聘請專家培訓(xùn)等方面，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。加強與中國內(nèi)部審計協(xié)會的聯(lián)系，考慮建立銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計協(xié)會，制定銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的整體規(guī)劃，加強各金融機構(gòu)之間的交流與合作，提高整個銀行業(yè)金融機構(gòu)的內(nèi)部審計水平。

３、完善和改進內(nèi)部審計和外部監(jiān)督的關(guān)系。按照巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部審計及監(jiān)管者與審計師的關(guān)系》的表述，除了內(nèi)部審計要及時、準(zhǔn)確、完整地向銀行監(jiān)管部門報告外，銀行監(jiān)管部門也應(yīng)當(dāng)對銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計的工作進行評價，并根據(jù)評價結(jié)果來確定是否采納以及在多大程度上采納內(nèi)部審計的結(jié)果。在銀行監(jiān)管相對成熟的國家和地區(qū)，銀行監(jiān)管部門通常與內(nèi)部審計保持較為緊密的聯(lián)系，二者會定期進行磋商，比如，香港金管局定期舉行包括銀行內(nèi)部審計和外部審計在內(nèi)的三方會議，借助內(nèi)部審計的成果實施風(fēng)險為本的銀行監(jiān)管，大大地提高了銀行監(jiān)管的效率。《指引》的出臺，標(biāo)志著我國銀行監(jiān)管部門更加重視內(nèi)部審計的工作，對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督力度也將加強。今后，銀行監(jiān)管部門與銀行內(nèi)部審計應(yīng)逐步探索、創(chuàng)新和完善雙方的關(guān)系，充分發(fā)揮外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)督的雙重作用，促進我國銀行業(yè)的健康發(fā)展。來