第一篇：什么情況下免征稅、減征稅和不征印花稅

什么情況下免征稅、減征稅和不征印花稅? 印花稅品目比較多，因此涉及的減稅、免稅、不征稅規(guī)定也相對比較多，通過印花稅相關(guān)政策，了解什么情況下免征、減征、不征印花稅。減征印花稅

資金賬簿印花稅減半征收，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。文件依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）免征印花稅

（一）其他賬簿印花稅免征

“對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅?！?/p>

文件依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）

（二）個人購銷住房印花稅免征

“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅?！?/p>

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕137號）

（三）小微企業(yè)借款合同印花稅免征

“自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。” 文件依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）

（四）企業(yè)改制產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅免征

“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?！?/p>

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）

（五）公共租賃合同印花稅免征

對公共租賃住房經(jīng)營管理單位免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。

對公共租賃住房經(jīng)營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅和印花稅；對公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕139號）

（六）不滿一角的印花稅免征

“應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。” 文件依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）

（七）權(quán)利憑證副本印花稅免征

“已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免征印花稅；以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花?！?文件依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）

（八）財產(chǎn)贈與政府等書據(jù)印花稅免征

“財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅?！?文件依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）不征印花稅

（一）融資性售后回租合同不征印花稅

“在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅?！?文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）

（二）電網(wǎng)與用戶簽訂的供電合同不征印花稅

“電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅?！?文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）

（三）改制后原已貼花的應(yīng)稅行為不再征印花稅

“實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/p>

“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/p>

“企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。”

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）

第二篇：關(guān)于電子合同印花稅征稅問題的調(diào)查報告

關(guān)于電子合同印花稅征稅問題的調(diào)

查報告

“>關(guān)于電子合同印花稅征稅問題的調(diào)查報告2007-02-02 21:53:18

[內(nèi)容提要：為掌握企業(yè)電子合同的簽訂情況，開發(fā)區(qū)稅務(wù)到轄區(qū)內(nèi)四家國際知名的外資企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。本文介紹了調(diào)查的原因及內(nèi)容，通過對調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，闡述了目前企業(yè)簽訂合同及印花稅繳納中存在的三個問題，并就加強(qiáng)電子合同印花稅征管進(jìn)行了思考。]

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，電子商務(wù)這一新型貿(mào)易方式在我國迅速發(fā)展。在促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展的同時，又為稅收制度改革及征管手段的改進(jìn)提出了新的要求。在諸多稅種中，印花稅首當(dāng)其沖

地受到影響，如不順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，完善《印花稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就難以有效避免印花稅的稅款流失。

一、調(diào)查的原因及內(nèi)容

近幾年，電子商務(wù)快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過數(shù)據(jù)電文交換信息來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點(diǎn)：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計算機(jī)或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點(diǎn)為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。四是電子合同所依賴的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點(diǎn)，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，具有書面憑證性。國際貿(mào)易委員會在《電子商務(wù)示范法》第六條規(guī)定：如法律要求信息必須采取書面形式，假若一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文所含信息可以以備日后查用，即滿足了該項(xiàng)要求。該條規(guī)定在不要求各國取消國內(nèi)法關(guān)于書面形式要求的前提下，擴(kuò)大了“書面形式”一詞的解釋，將數(shù)據(jù)電文納入“書面形式”的范疇之內(nèi)。我國《合同法》第十一條規(guī)定：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。綜上所述，國際法和國內(nèi)法都明確了電子合同書面憑證性，它當(dāng)然符合《印花稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)納稅合同要求，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。為掌握企業(yè)電子合同的簽訂情況，我局開發(fā)區(qū)稅務(wù)到轄區(qū)內(nèi)四家國際知名的外資企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。

經(jīng)過調(diào)查統(tǒng)計，四家企業(yè)簽訂合同 的情況如表一(點(diǎn)擊放大)：

二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）電子合同所占比例較大。

在實(shí)際調(diào)查中，調(diào)查人員對四家公司合同簽訂情況進(jìn)行了認(rèn)真核實(shí)、統(tǒng)計。發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)尤其是以電子行業(yè)為主的生產(chǎn)型企業(yè)，與供貨商或銷售商進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之前，簽定一段時間的購銷框架協(xié)議，這個框架協(xié)議只反映出貨物名稱、供銷時間、規(guī)格要求，而沒有反映出任何價格金額，在具體實(shí)施過程中，完全依靠網(wǎng)絡(luò)傳遞購銷數(shù)據(jù)。這四家企業(yè)僅是其中具有代表性的，四家企業(yè)中北京樂金飛利浦電子有限公司購銷合同與技術(shù)合同全部為網(wǎng)絡(luò)形式簽定的；北京愛立信普天移動通信有限公司只在2002年簽定了11份紙制購銷合同，占三年合同總金額的%，其他均為網(wǎng)絡(luò)購銷合同；北京索鴻電子有限公司購銷合同全部為網(wǎng)絡(luò)形式簽定的，而技術(shù)合同則全部為紙制合同；北京村田電子有限公司簽定 的技術(shù)合同全部為紙制合同，紙制購銷合同金額為445923049元，占總購銷合同的%。

（二）電子合同所載金額較大。

據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，四家企業(yè)簽定合同金額合計37033822563元，其中購銷合同金額合計36956211747元（購銷合同數(shù)量多，有些企業(yè)具體數(shù)據(jù)未做保留，合同份數(shù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確），占總金額的%；簽定技術(shù)合同236份，金額為元，占總合同金額的%。從合同的簽訂形式來看，以網(wǎng)絡(luò)形式簽定的購銷合同為36432721229元，占總合同金額的%；紙制購銷合同金額為元，占%。以網(wǎng)絡(luò)形式簽定的技術(shù)合同元，占%；紙制技術(shù)合同元，占%。

3、納稅人自主選擇權(quán)較大。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）的規(guī)定，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)。同時市地稅局制定了《北京市印花稅核

定征收管理辦法》，要求納稅人不能夠滿足國稅函〔2004〕150號文件規(guī)定中條件的，即可按《核定征收》的辦法執(zhí)行。納稅人在自愿的原則上進(jìn)行，這在一定程度上方便了納稅人，換言之納稅人的自主選擇權(quán)非常大。一些規(guī)模小的、制度不健全的企業(yè)很愿意采用《核定征收》的方法，同樣一些企業(yè)規(guī)模大的、財務(wù)健全的企業(yè)也很愿意采用《核定征收》的方法繳納印花稅。但是兩者的出發(fā)點(diǎn)是不一樣的，前者是因?yàn)槎惪钌?、少麻煩也方便；后者是因?yàn)榻?jīng)過稅收籌劃，認(rèn)為《核定征收》對自己有利，達(dá)到合理避稅為目的。

三、加強(qiáng)印花稅征收管理的思考

1、確認(rèn)數(shù)據(jù)電文簽訂合同的法律效力

在電子商務(wù)活動中，當(dāng)事人之間主要是依靠數(shù)據(jù)電文交換信息來訂立合同。電子商務(wù)產(chǎn)生的非紙質(zhì)的數(shù)據(jù)電文與傳統(tǒng)的書面文件相差很大，表現(xiàn)形式是通過調(diào)用儲存在磁盤中的文件信息，利用電腦顯示在屏幕上的文字來表現(xiàn)，電子文件的存在介質(zhì)是電腦硬盤或軟盤介質(zhì)等。如果要承認(rèn)通過數(shù)據(jù)電文訂立的合同的有效性，首先就要承認(rèn)數(shù)據(jù)電文的法律效力。聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會1996年頒布的《電子商務(wù)示范法》第11條規(guī)定，“除非當(dāng)事人另有協(xié)議，合同各方可通過數(shù)據(jù)電文的要約和承諾的方式來締結(jié)合同，并不得僅僅以使用了數(shù)據(jù)電文為理由而否認(rèn)該合同的有效性或可執(zhí)行性”。我國《合同法》第十一條也規(guī)定將數(shù)據(jù)電文作為合同“書面形式”的一種，這是功能等同法，即符合書面形式功能的東西便可視為書面形式，而不論它是“紙文”還是“數(shù)據(jù)電文”。據(jù)此，只要一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文所含信息可以閱讀并能夠調(diào)取以備日后查用，法律就應(yīng)該對其效力加以確認(rèn)?！吨腥A人民共和國電子簽名法》草案第二條以數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行的商務(wù)、政務(wù)活動，適用本法，也已確定了它的法律地位。

2、改革與完善《印花稅暫行條例》，以適應(yīng)新的發(fā)展形勢

《印花稅暫行條例》是1988年頒布實(shí)施的，當(dāng)時計算機(jī)的應(yīng)用沒有普及，對電子合同應(yīng)否納稅，如何納稅沒有規(guī)定。新《合同法》在1999年10月1日施行，對電子合同有明確規(guī)定，但國家沒有對印花稅政策隨之調(diào)整，其中關(guān)于合同的有關(guān)規(guī)定，依然以《經(jīng)濟(jì)合同法》、《涉外經(jīng)濟(jì)合同法》、《技術(shù)合同法》三部舊法為依據(jù)。根據(jù)法律效力原則，新法優(yōu)于舊法，上位法優(yōu)于下位法，自新《合同法》生效之日，三部舊合同法已廢止失效，印花稅有關(guān)合同規(guī)定應(yīng)相應(yīng)以新《合同法》為依據(jù)。因此應(yīng)盡快修訂完善《印花稅暫行條例》，在征稅對象方面，可將原來對各類合同、憑證征稅，改為對各類經(jīng)濟(jì)行為征稅，即對購銷、財產(chǎn)租賃、借款、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、贈與、委托、行紀(jì)、提供信息等經(jīng)濟(jì)行為征稅。只要納稅人發(fā)生了條例規(guī)定的應(yīng)稅行為，無論是否訂立合同，均須按規(guī)定繳納印花稅。這樣規(guī)定可以有效地避免因

納稅人不提供合同而使稅收無著落，從而進(jìn)一步減少偷逃印花稅行為的發(fā)生。

3、廢止有關(guān)單行規(guī)定，將電子合同列入印花稅征收范圍

國家稅務(wù)總局在1997年以國稅函（1997）505號下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單、要貨單據(jù)征收印花稅問題》的通知第三條規(guī)定：“對在供貨經(jīng)濟(jì)活動中使用電話、計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花”，明確的指出采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同不得作為征稅依據(jù)，這一規(guī)定延續(xù)到現(xiàn)在未做變化，從而限制了各級稅務(wù)征收機(jī)關(guān)將納稅人通過計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨（internet或edi等電子商務(wù)形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來訂立的合同）列入印花稅征稅范圍。從當(dāng)前的發(fā)展趨勢來看，應(yīng)立即廢止舊的單行規(guī)定，按照新的《合同法》規(guī)定：當(dāng)事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式。書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)

交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。因此，納稅人以數(shù)據(jù)電文形式訂立的合同應(yīng)按其書立合同的性質(zhì)按其適用稅率征收印花稅。

4、明確電子合同納稅義務(wù)的發(fā)生時間、納稅義務(wù)人和納稅地點(diǎn)

納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅合同印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同成立時。電子合同的成立時間，根據(jù)《合同法》第十六條規(guī)定：采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，承諾到達(dá)的時間，收件人指定特定系統(tǒng)接受數(shù)據(jù)電文的，該數(shù)據(jù)進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時間視為到達(dá)時間；未指定特定系統(tǒng)的，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入收件人的任何系統(tǒng)的首次時間，視為到達(dá)時間。承諾到達(dá)生效，合同成立。

納稅義務(wù)人和納稅地點(diǎn)。根據(jù)《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立合同的單位和個人是應(yīng)稅合同印花稅納稅義務(wù)人。傳統(tǒng)的應(yīng)稅合同印花稅納稅人是書立合同的單位

和個人。在電子商務(wù)無紙化交易環(huán)境下，傳統(tǒng)意義上的親筆簽名顯然是無法實(shí)現(xiàn)的，這里的簽名是電子簽名。因此電子合同印花稅的納稅義務(wù)人是利用電子合同進(jìn)行交易的單位和個人?！队』ǘ愂┬屑?xì)則》第二條對條例第一條“在中華人民共和國境內(nèi)書立合同”進(jìn)行進(jìn)一步說明，“在中華人民共和國境內(nèi)書立合同”是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)。無論是在境內(nèi)書立還是在境外書立，均應(yīng)依照條例納稅。《合同法》第三十四條規(guī)定：承諾生效的地點(diǎn)為合同成立的地點(diǎn)，采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，承諾收件人主營業(yè)地為合同成立的地點(diǎn)；沒有主營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。所以，電子合同以承諾人主營業(yè)地或經(jīng)常居住地為成立地點(diǎn)。

第三篇：C2C模式下征稅問題研究

C2C模式下征稅問題研究

[摘要]隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易征稅問題開始成為關(guān)注焦點(diǎn)。基于闡述C2C模式下移動電商的現(xiàn)狀，分析了對C2C電商征稅的必要性、可行性與制約因素，提出將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗(yàn)延伸到C2C模式；加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系；推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，完善稅收管理體制；先試點(diǎn)再推廣等對策建議。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；征稅方式

[中圖分類號]F81042[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）05-0128-03

[作者簡介]吳涵（1994-），女，漢族，安徽合肥人，本科生，研究方向：電子商務(wù)稅負(fù)。

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的普及和發(fā)展，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。目前，關(guān)于電子商務(wù)還沒有統(tǒng)一、規(guī)范的定義。1996年聯(lián)合國貿(mào)易法委員會在《電子商務(wù)法》中對電子商務(wù)的解釋為：“電子商務(wù)是以數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行的商務(wù)活動”。商務(wù)活動的電子化，主要指利用電腦、手機(jī)等設(shè)備，借助因特網(wǎng)、瀏覽器在線上完成購物、交易、支付等商業(yè)活動，主要包括ABC（代理商-商家-消費(fèi)者）、B2M（面向市場營銷的電子商務(wù)企業(yè)）、O2O（網(wǎng)上與網(wǎng)下相結(jié)合）、B2B（經(jīng)濟(jì)組織對經(jīng)濟(jì)組織）、B2C（經(jīng)濟(jì)組織對消費(fèi)者）和C2C（消費(fèi)者對消費(fèi)者）等模式。

我國市場上的主要電子商務(wù)模式有以阿里巴巴為代表的B2B模式，以京東商城為代表的B2C模式和以淘寶為代表的C2C模式。B2B、B2C模式下的賣家是經(jīng)營實(shí)體，以企業(yè)為單位，其納稅條件齊全，對其征稅基本無爭議。而在C2C模式下，賣家多以個人名義創(chuàng)辦網(wǎng)店，在稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少相對應(yīng)的納稅類型，再加上網(wǎng)絡(luò)非實(shí)名等因素，對于個人賣家是否應(yīng)征稅以及征稅方式等問題，近年來一直是社會討論焦點(diǎn)。

一、文獻(xiàn)綜述

李海芹（2012）認(rèn)為對C2C電子商務(wù)模式征稅時機(jī)還未成熟，但卻是一種必然的社會趨勢，建議先加強(qiáng)稅務(wù)宣傳和稅收管理，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制以便于后期征稅。婁愛花、李白璐（2013）從借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的角度出發(fā)，提出應(yīng)先完善現(xiàn)有稅法體制，優(yōu)化稅收征管體系，加強(qiáng)國際間的相互協(xié)作配合。萬潔（2011）通過分析電子商務(wù)對我國稅收的影響，結(jié)合比較國際上現(xiàn)有的電子商務(wù)征稅制度，提出應(yīng)完善稅法體制，堅持稅收中性、公平賦稅、適當(dāng)優(yōu)惠等稅收原則，提高信息技術(shù)的應(yīng)用水平。趙冰瑩（2011）從現(xiàn)有電商征稅問題著手，建議應(yīng)加強(qiáng)居民管轄權(quán)，倡導(dǎo)屬地和屬人并重的稅收征管原則，并提議要加強(qiáng)國際間的合作，重視簽訂稅收協(xié)定，在國際貿(mào)易往來中最大程度地爭取我國權(quán)益。蘭蘭（2007）從國際角度出發(fā)，提出通過預(yù)提稅方式解決電子商務(wù)征稅問題，認(rèn)為預(yù)提稅方案在國際往來時有利于維護(hù)我國利益。

二、C2C模式下移動電商的現(xiàn)狀

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，3G、4G、藍(lán)牙、GPS、移動IP等由移動通訊公司提供的技術(shù)服務(wù)日臻完善。同時電腦、手機(jī)、掌上電腦等電子設(shè)備作為運(yùn)行載體，其普及程度也隨著技術(shù)進(jìn)步、人們生活水平的提高而大幅提升，為電子商務(wù)的發(fā)展與成熟奠定了堅實(shí)基礎(chǔ)。近年來，電商尤其是C2C模式下的電商贏得了大量客戶，以驚人的速度搶占傳統(tǒng)市場，實(shí)體店的市場份額日益減少。根據(jù)艾瑞咨詢（iresearch）的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2014年網(wǎng)絡(luò)購物的用戶規(guī)模已達(dá)332億，電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)123萬億元，同比增長213%，預(yù)計在2018年有望攀升至242萬億元，其中C2C模式下的個人交易占據(jù)大部分。

政府的積極引導(dǎo)以及對新興產(chǎn)業(yè)的扶持為移動電商的發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。2012年3月工業(yè)和信息化部發(fā)布《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》，強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)是降低成本、提高效率的有效手段，著重指出電商在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)中的重要性，并將推動網(wǎng)絡(luò)零售規(guī)?；l(fā)展作為重點(diǎn)任務(wù)。

三、對C2C模式征稅的必要性分析

關(guān)于網(wǎng)店“免稅”問題，實(shí)際上國家從未明確出臺網(wǎng)店免稅政策，只是因?yàn)楫?dāng)今稅收體制不夠完善，針對中小型電商缺乏對應(yīng)的稅務(wù)登記類型，同時電商數(shù)量大且類型繁雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時統(tǒng)計和掌握實(shí)際信息，所以網(wǎng)店一直處于免稅狀態(tài)。但值得注意的是，存在交易就應(yīng)存在稅收，下面對C2C模式征稅的必要性進(jìn)行分析。

（一）對C2C模式不征稅有悖稅法的公平負(fù)稅原則

從征稅角度來說，實(shí)體店需征稅而網(wǎng)店則無需征稅，同樣銷售一件產(chǎn)品或提供一項(xiàng)服務(wù)，在稅負(fù)問題上卻存在根本性區(qū)別，無疑對實(shí)體店存在不公平現(xiàn)象，違背了稅法的公平負(fù)稅原則。

同時，由于網(wǎng)店不存在儲存成本、商品運(yùn)費(fèi)（在 C2C模式下商品運(yùn)費(fèi)多數(shù)是由買方承擔(dān)）、店面房租、水電費(fèi)等實(shí)體店無法縮減和避免的成本，所以從成本控制角度來看，網(wǎng)店相較實(shí)體店占有絕對優(yōu)勢。基于此情況，網(wǎng)店的低定價戰(zhàn)略可以順利實(shí)施，產(chǎn)品價格較實(shí)體店便宜許多，實(shí)際利潤大于實(shí)體店；從消費(fèi)者的角度來看，在同質(zhì)或接近同質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)之間選擇時，價格成為首要考慮要素，因此網(wǎng)店以其成本優(yōu)勢贏得大量客戶。因此，不對網(wǎng)店進(jìn)行征稅，這對實(shí)體店來說無疑更是雪上加霜，也違反了稅法的公平負(fù)稅原則。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上銀行、支付寶等線上支付手段的日益完善，網(wǎng)購成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡囊徊糠?。如果此時政府仍不明確個人網(wǎng)店需要平等納稅，這種不公平性勢必會不斷擴(kuò)大，從而危及市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，電商的運(yùn)營模式日臻成熟，為建立公平的稅收環(huán)境和市場競爭環(huán)境，對電商進(jìn)行征稅已迫在眉睫。

（二）造成大量的稅收流失

隨著網(wǎng)購的日益盛行，網(wǎng)上交易額逐年攀升。以淘寶為例，2003年淘寶網(wǎng)成立時全年交易額僅為2271萬元，發(fā)展到2013年，全年交易額高達(dá)11010億元。針對這一部分，國家缺少相應(yīng)的稅收收入，這無疑是稅收體制的巨大漏洞，造成國家稅務(wù)收入的流失。

（三）優(yōu)勝劣汰完善C2C市場

電商的快速發(fā)展以及交易額的日益提升使對其征稅成為必然，這種新型交易方式順應(yīng)未來發(fā)展的大趨勢，征稅不會對這一新興商務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生負(fù)面影響，而是起到優(yōu)勝劣汰的過濾作用，淘汰那些評價差、業(yè)績不佳的網(wǎng)店，促進(jìn)C2C市場良性發(fā)展。

四、對C2C模式征稅的可行性分析

隨著C2C交易規(guī)模的日益擴(kuò)大，參與者不斷增多，原本粗獷、原始的交易方式必然無法支撐其持續(xù)健康發(fā)展，因此需要政府的介入使其規(guī)范化、法制化。

（一）法律基礎(chǔ)

2004年，我國頒布第一部關(guān)于電子商務(wù)的法律《電子簽名法》，確立了電子簽名的法律效力，保障了電子交易的法律效益。2009年《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》由中華人民共和國工業(yè)和信息化部審議通過，其目的是“對電子認(rèn)證服務(wù)提供者實(shí)施監(jiān)督管理”。2010年開始實(shí)行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該辦法從注冊申請、經(jīng)營范圍、合同協(xié)定、對消費(fèi)者的義務(wù)等方面對電商進(jìn)行約束，以規(guī)范“網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為”。加上先前頒布的法律法規(guī)如《合同法》《計算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)域名注冊實(shí)施細(xì)則》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等，形成我國良好、完善的對電商征稅的法律基礎(chǔ)。

（二）對C2C模式征稅的國外借鑒

美國作為互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的起源地，是世界上電子商務(wù)發(fā)展最發(fā)達(dá)的國家，它的顧客遍布全球，并一直主張電子商務(wù)免稅政策。但美國各州對電商征稅的呼聲很高，認(rèn)為電商免稅是國家稅收收入的巨大損失。

目前為止，全球除美國明確電商免稅外，其余大多數(shù)國家均持有征稅意愿或已明確開始實(shí)施征稅政策。歐盟出于稅收收入和各成員國的利益的考慮，不增加新稅種，但將電商和實(shí)體經(jīng)濟(jì)一視同仁。2003年7月歐盟開始對數(shù)字化的商品交易和服務(wù)征收增值稅，由供應(yīng)商代收代繳，征稅地點(diǎn)為電子商務(wù)消費(fèi)地，稅率可以根據(jù)各成員國情況不同分別制定。新加坡自2000年對電商征所得稅，通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品征收所得稅的方式與傳統(tǒng)銷售方式相同；對勞務(wù)征稅則要求勞務(wù)購買人按3%繳納勞務(wù)稅。日本和澳大利亞則是根據(jù)交易額確定是否征稅以及征稅金額。在澳大利亞，個人網(wǎng)店的交易額超過1000澳元則需要繳納個人所得稅。日本則是以年收益作為征稅依據(jù)，年收益高于100萬日元的網(wǎng)店大多自覺報稅。

雖然各國對于電商征稅的制度不盡相同，但卻可以證明對電商征稅具有可行性。我國應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，借鑒國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施最適合我國的征稅政策。

五、對C2C模式征稅的制約因素

（一）網(wǎng)絡(luò)虛擬化

在淘寶等大型電商平臺上開店，只需注冊、認(rèn)證等環(huán)節(jié)，完全不同于申請實(shí)體店的繁雜流程。因此，網(wǎng)店數(shù)量迅速增長，而值得注意的是，認(rèn)證步驟的過于簡單致使賣家造假行為的日益泛濫，而且C2C模式下的交易依托網(wǎng)絡(luò)，缺少紙質(zhì)憑證，交易記錄易被篡改或銷毀，征稅機(jī)關(guān)難以掌握真實(shí)交易信息，從而制約征稅工作的順利進(jìn)展。

（二）現(xiàn)有征稅體制落后

現(xiàn)有的征稅體制是針對實(shí)體經(jīng)濟(jì)制定的，無法完全滿足對電商征稅的需求。首當(dāng)其沖的問題就是課稅對象難以確立。由于網(wǎng)絡(luò)具有虛擬化，僅通過IP地址難以確認(rèn)征稅對象，使得征稅對象的邊界變得模糊。而且電商并不存在實(shí)際、固定的銷售地址，難以確定稅收的管轄權(quán)范圍。

（三）社會輿論壓力

網(wǎng)店一直以其便捷、價格低廉而受消費(fèi)者的青睞。一旦開始征稅，那么商家勢必將負(fù)稅壓力轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者?；诖?，不僅中小型個人賣家會抵觸征稅，也會有部分消費(fèi)者對于C2C模式下的征稅會持有抵觸情緒。社會輿論的消極情緒可會對電商征稅形成阻礙。

六、對C2C模式下征稅的對策建議

（一）將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗(yàn)擴(kuò)展到C2C模式

借鑒完善的B2B和B2C模式下的電商征稅模式，將其輻射到C2C模式。B2B和B2C模式下的“B”即商家，有實(shí)際的經(jīng)營實(shí)體，處在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管范圍之內(nèi)，其納稅流程完備。其賣家有經(jīng)濟(jì)實(shí)體，相較C2C更好管理，可是其經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)完成的交易依然具有虛擬性。通過不斷積累對其網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管和征稅經(jīng)驗(yàn)，達(dá)到從B2B、B2C征稅模式到C2C征稅模式的順利過渡。

（二）加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系

C2C模式是網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式，征稅機(jī)關(guān)要做好網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管工作，必須加強(qiáng)與銀行、電信運(yùn)營商、物流公司、公安機(jī)關(guān)以及第三方平臺的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息交流與共享，形成完整鏈條。在整個征稅過程中，各部分應(yīng)明確分工，并在實(shí)踐中不斷完善。

（三）推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，不斷完善稅收管理體制

由網(wǎng)絡(luò)虛擬化帶來的征稅困難，可以通過推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制解決。國家稅務(wù)總局最新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》表明，將來每個人都會擁有類似于第二張身份證的“納稅識別號”。如果此法正式實(shí)施，每一個中國公民都將以納稅人的身份進(jìn)行納稅，網(wǎng)店的納稅主體也能夠很容易地確認(rèn)。

結(jié)合個人所得稅和對個體工商戶征收增值稅兩種不同的征收形式，可以確定具體的征收方法。在C2C模式下，網(wǎng)店規(guī)模大多較小，相應(yīng)的征稅形式也不宜過于復(fù)雜。在確定征稅起點(diǎn)之后，對超過部分的利潤實(shí)行累進(jìn)稅率?？傮w應(yīng)保持稅收中性原則，同現(xiàn)有整體的稅收體制相協(xié)調(diào)，借鑒現(xiàn)已實(shí)行征稅的國家的做法，即不再增加現(xiàn)有稅種，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適量酌減。同時，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，培養(yǎng)兼?zhèn)溆嬎銠C(jī)、稅法和會計等專業(yè)知識和技能的復(fù)合型人才，從而完善稅收體制。

（四）先試點(diǎn)再推廣

對電商征稅是一個從無到有的過程，公眾心理上需要適應(yīng)時間。同時如果一開始就大規(guī)模推行，一旦出現(xiàn)錯誤則難以改正。因此，建議先在交易額比較集中的省份或地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)試驗(yàn)。根據(jù)試點(diǎn)反饋情況并結(jié)合社會各界的輿論評價對征稅方法進(jìn)行調(diào)整，然后再在全國范圍內(nèi)推廣。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李海芹C2C 模式電子商務(wù)稅收問題探析[J]企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（4）

[2]婁愛花，李白璐對電子商務(wù)征稅問題的研究[J]西安郵電大學(xué)學(xué)報，2013（9）

[3]萬潔電子商務(wù)對我國稅收的影響及對策[J]上海企業(yè)，2011（3）

[4]趙冰瑩電子商務(wù)稅收征管存在的問題及對策建議[J]中國財政，2011（2）

[5]蘭蘭預(yù)提稅方案對解決電子商務(wù)征稅的意義[J]研究與探索，2007（8）

[6]艾瑞咨詢2014年中國電子商務(wù)市場保持平穩(wěn)快速增長 [EB/OL]http：//newsiresearchcn/zt/246308shtml

[7]電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃 [EB/OL]http：//politicspeoplecomcn/GB/70731/17504135html

[8]中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告[EB /OL]http：//

[9]雷霄我國移動電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及前景分析[J]合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（4）

[10]侯銘鋒電子商務(wù)間接稅法律制度的國際比較及其對我國的啟示[J]西安石油大學(xué)學(xué)報，2009（9）

（責(zé)任編輯：董博雯）

第四篇：關(guān)于電子合同印花稅征稅問題的調(diào)查報告[小編推薦]

[內(nèi)容提要：為掌握企業(yè)電子合同的簽訂情況，開發(fā)區(qū)稅務(wù)到轄區(qū)內(nèi)四家國際知名的外資企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。本文介紹了調(diào)查的原因及內(nèi)容，通過對調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，闡述了目前企業(yè)簽訂合同及印花稅繳納中存在的三個問題，并就加強(qiáng)電子合同印花稅征管進(jìn)行了思考。]

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，電子商務(wù)這一新型貿(mào)易方式在我國迅速發(fā)展。在促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展的同時，又為稅收制度改革及征管手段的改進(jìn)提出了新的要求。在諸多稅種中，印花稅首當(dāng)其沖地受到影響，如不順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，完善《印花稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就難以有效避免印花稅的稅款流失。

一、調(diào)查的原因及內(nèi)容

近幾年，電子商務(wù)快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過數(shù)據(jù)電文交換信息來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點(diǎn)：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計算機(jī)或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點(diǎn)為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。四是電子合同所依賴的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點(diǎn)，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，具有書面憑證性。國際貿(mào)易委員會在《電子商務(wù)示范法》第六條規(guī)定：如法律要求信息必須采取書面形式，假若一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文所含信息可以以備日后查用，即滿足了該項(xiàng)要求。該條規(guī)定在不要求各國取消國內(nèi)法關(guān)于書面形式要求的前提下，擴(kuò)大了“書面形式”一詞的解釋，將數(shù)據(jù)電文納入“書面形式”的范疇之內(nèi)。我國《合同法》第十一條規(guī)定：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。綜上所述，國際法和國內(nèi)法都明確了電子合同書面憑證性，它當(dāng)然符合《印花稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)納稅合同要求，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。為掌握企業(yè)電子合同的簽訂情況，我局開發(fā)區(qū)稅務(wù)到轄區(qū)內(nèi)四家國際知名的外資企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。

經(jīng)過調(diào)查統(tǒng)計，四家企業(yè)簽訂合同的情況如表一(點(diǎn)擊放大)：

二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）電子合同所占比例較大。

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在實(shí)際調(diào)查中，調(diào)查人員對四家公司合同簽訂情況進(jìn)行了認(rèn)真核實(shí)、統(tǒng)計。發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)尤其是以電子行業(yè)為主的生產(chǎn)型企業(yè)，與供貨商或銷售商進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之前，簽定一段時間的購銷框架協(xié)議，這個框架協(xié)議只反映出貨物名稱、供銷時間、規(guī)格要求，而沒有反映出任何價格金額，在具體實(shí)施過程中，完全依靠網(wǎng)絡(luò)傳遞購銷數(shù)據(jù)。這四家企業(yè)僅是其中具有代表性的，四家企業(yè)中北京樂金飛利浦電子有限公司購銷合同與技術(shù)合同全部為網(wǎng)絡(luò)形式簽定的；北京愛立信普天移動通信有限公司只在2002年簽定了11份紙制購銷合同，占三年合同總金額的0.25%，其他均為網(wǎng)絡(luò)購銷合同；北京索鴻電子有限公司購銷合同全部為網(wǎng)絡(luò)形式簽定的，而技術(shù)合同則全部為紙制合同；北京村田電子有限公司簽定的技術(shù)合同全部為紙制合同，紙制購銷合同金額為445923049元，占總購銷合同的26.4%。

（二）電子合同所載金額較大。

據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，四家企業(yè)簽定合同金額合計37033822563元，其中購銷合同金額合計36956211747元（購銷合同數(shù)量多，有些企業(yè)具體數(shù)據(jù)未做保留，合同份數(shù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確），占總金額的99.8%；簽定技術(shù)合同236份，金額為77治理發(fā)愣功816.03元，占總合同金額的0.2%。從合同的簽訂形式來看，以網(wǎng)絡(luò)形式簽定的購銷合同為36432721229元，占總合同金額的98.3%；紙制購銷合同金額為523490517.7元，占1.5%。以網(wǎng)絡(luò)形式簽定的技術(shù)合同7556515.95元，占0.02%；紙制技術(shù)合同70054300.08元，占0.18%。

3、納稅人自主選擇權(quán)較大。

第五篇：盤點(diǎn)企業(yè)所得稅的那些不征稅收入

盤點(diǎn)企業(yè)所得稅的那些不征稅收入

所謂不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

一.一般規(guī)定

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定不征稅收入包括：（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.對不征稅收入的解釋：（1）財政性資金

①企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。②對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

（2）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) ①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。③對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定 3.不征稅收入的條件：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）

二.支持鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條

三.支持社保基金

從2008年1月1日起，對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）

四.其他規(guī)定

神州財稅網(wǎng)提示，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》，企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按照財稅[2011]70號文規(guī)定進(jìn)行管理的，比如，未對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，則應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)財稅[2011]70號文，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)全額一次性計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。該部分資金以后發(fā)生的支出，也允許在以后實(shí)際發(fā)生的稅前扣除。

五.不征稅收入的填報口徑

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項(xiàng)目下對應(yīng)行次。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）

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