第一篇：淺談商業(yè)銀行會計內(nèi)控風(fēng)險防范

淺談商業(yè)銀行會計內(nèi)控風(fēng)

險防范

摘要隨著新會計準(zhǔn)則的實施、金融產(chǎn)品的多元化和電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用銀行面臨的風(fēng)險更為復(fù)雜會計操作風(fēng)險已成為銀行經(jīng)營管理的主要風(fēng)險之一會計內(nèi)控風(fēng)險管理將擺在突出的位臵針對商業(yè)銀行會計內(nèi)控的主要風(fēng)險應(yīng)采取有效措施主要從以下幾方面強化管理以全面風(fēng)險管理為目標(biāo)健全會計內(nèi)控制度體系；以風(fēng)險管理責(zé)任制的實施為重點完善會計風(fēng)險控制流程；以改革考評考核辦法為契機提升會計內(nèi)控風(fēng)險管理水平；以人員管理為根本提高會計制度的執(zhí)行力

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會計內(nèi)控；風(fēng)險管理

隨著新會計準(zhǔn)則的實施、金融產(chǎn)品的多元化和電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用銀行面臨的風(fēng)險更為復(fù)雜其中會計內(nèi)控管理工作涉及會計業(yè)務(wù)管理與操作的各個環(huán)節(jié)是銀行基礎(chǔ)管理工作的重要內(nèi)容因此會計操作風(fēng)險已成為銀行經(jīng)營管理的主要風(fēng)險之一會計內(nèi)控風(fēng)險管理將擺在突出的位臵

一、目前商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理現(xiàn)狀及主要風(fēng)險

1.制度執(zhí)行不到位導(dǎo)致關(guān)鍵風(fēng)險點失控一是對重要環(huán)節(jié)和重點業(yè)務(wù)控制不足風(fēng)險和隱患難以排除二是對重點人員、重點時段監(jiān)控不力案件隱患時刻存在三是有效對賬不足主要是對賬管理不規(guī)范有針對性的“突擊對賬”力度不夠

2.會計崗位制約執(zhí)行乏力授權(quán)管理流于形式一是會計崗位制約的效力不足會計崗位設(shè)臵缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)甚至貪污挪用銀行資金給銀行帶來風(fēng)險二是未明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)的程序使一些會計人員在執(zhí)行授權(quán)制度時沒有嚴(yán)格按照先審查后授權(quán)的要求形成違規(guī)授權(quán)使授權(quán)管理制度難以取到應(yīng)有的控制作用形成較大的安全隱患

3.會計人員管理不到位業(yè)務(wù)操作不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在一是會計主管履行監(jiān)督管理職責(zé)不到位工作質(zhì)量下降同時未實行責(zé)權(quán)利相結(jié)合的管理體制致使會計主管的工作缺乏主動性二是業(yè)務(wù)操作不規(guī)范屢查屢犯現(xiàn)象較多一些會計人員跟

不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要精通全面業(yè)務(wù)和熟悉新業(yè)務(wù)的人少有的會計人員不遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)或工作責(zé)任心不強缺乏愛崗敬業(yè)意識操作行為不規(guī)范三是重點崗位強制休假、輪崗制度尚未有效執(zhí)行有的基層營業(yè)單位重要崗位人員長時間未進行輪換有的強制休假也只是流于形式使得某些長期積累的違規(guī)或案件沒得到及時發(fā)現(xiàn)和堵截加之對基層人員缺乏正確的思想引導(dǎo)人員排查力度不夠形成一定的風(fēng)險隱患

4.系統(tǒng)對部分會計業(yè)務(wù)有效控制不足產(chǎn)生系統(tǒng)風(fēng)險由于業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對有些風(fēng)險點業(yè)務(wù)自動控制覆蓋面不全增大了“人控”的難度隨著電子和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展銀行的操作平臺也發(fā)生了根本性的變化但由于系統(tǒng)的疏漏和技術(shù)支持的相對不足產(chǎn)生操作風(fēng)險的危害性加大

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)控風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

1.部門崗位職責(zé)定位不清會計內(nèi)控監(jiān)督乏力基層行會計部門的管理者既要負(fù)責(zé)日常會計管理工作又要負(fù)責(zé)會計業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)督這不僅導(dǎo)致本行行政領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的干預(yù)影響會計工作的質(zhì)量及獨立性甚至某些基層行會受本部門小

集體利益的驅(qū)使有章不循、有法不依使制度、法規(guī)、監(jiān)督措施形同虛設(shè)久而久之使會計工作抵御風(fēng)險的能力越來越差

2.存在“重經(jīng)營、輕管理”的現(xiàn)象一是部分單位領(lǐng)導(dǎo)更多注重業(yè)務(wù)擴張和客戶需求相對忽視風(fēng)險控制和內(nèi)部管理一味地為了目標(biāo)任務(wù)的完成單純地追求業(yè)務(wù)指標(biāo)在效率和內(nèi)控的選擇上普遍存在效率偏好而不是內(nèi)控優(yōu)先二是未將會計內(nèi)控管理納入領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考評和績效考核中業(yè)績考評往往只停留在對存貸款增長比例、不良資產(chǎn)的下降幅度和清收比例、中間業(yè)務(wù)收入增加比例上而未對會計內(nèi)控風(fēng)險管理質(zhì)量進行量化并納入績效考評體系中

3.重事后檢查監(jiān)督輕事前、事中監(jiān)管一是重事后管理輕事前防范部分行領(lǐng)導(dǎo)和會計管理部門看重的往往是對已發(fā)生或已存在的風(fēng)險采取事后的管理處罰措施試圖以嚴(yán)厲的處罰遏制風(fēng)險的出現(xiàn)而對事前的防范和事件的控制措施則關(guān)注較少二是重會計操作人員管理輕管理層管理人員管理三是重個案查處輕全面分析往往是為查案而查案很少研究案件發(fā)生暴露的一些共性問題從而造成手段并不高明的同類案件屢次發(fā)生

4.會計監(jiān)管人員素質(zhì)不高制約了會計內(nèi)控監(jiān)督效能 的有效發(fā)揮會計電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴展對銀行會計風(fēng)險控制制度提出了新的挑戰(zhàn)對會計監(jiān)管人員綜合素質(zhì)提出了更高要求而現(xiàn)有會計監(jiān)督人員大多專業(yè)水平不高、年齡偏大對新業(yè)務(wù)操作把握不準(zhǔn)會計監(jiān)督實踐能力相對較弱在會計監(jiān)管實務(wù)中缺乏識別和防范風(fēng)險的能力沒有形成正確的風(fēng)險管理理念和操作性強的風(fēng)險管理方法

5.員工培訓(xùn)不到位柜員風(fēng)險防范意識淡薄一是部分員工長期得不到培訓(xùn)加之自學(xué)的自覺性不強導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)相對偏低工作質(zhì)量不高會計人員隊伍缺乏足夠的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識與新的會計管理要求存在較大的差距二是對會計職業(yè)的責(zé)任感不強部分基層員工反映長期缺乏領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心責(zé)任多、利益少要求多、關(guān)心少責(zé)權(quán)利不對等三是道德風(fēng)險隱患大一些單位員工長期缺乏職業(yè)道德教育不具備良好的職業(yè)操守職業(yè)歸屬感不強存在道德風(fēng)險隱患在受到不良社會風(fēng)氣的影響時案件隱患加大

三、強化商業(yè)銀行會計內(nèi)控風(fēng)險管理的措施及對策

(一)以全面風(fēng)險管理為目標(biāo)健全會計內(nèi)控制度體系

1.設(shè)計會計操作風(fēng)險管理的組織體系商業(yè)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)臵其中會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立在基層營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)在上級會計管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機制并建立各項會計業(yè)務(wù)風(fēng)險評價、會計內(nèi)控的檢查評價與對違規(guī)違章行為的處罰制度

2.全面梳理和整合各項會計規(guī)章制度提高制度執(zhí)行的有效性針對會計規(guī)章制度多、新制度又不斷出臺的情況為保持內(nèi)控體系的有效性要從管理、監(jiān)督、操作三個層面將柜面業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項和進行風(fēng)險提示同時按內(nèi)控原則對現(xiàn)有制度進行整合在系統(tǒng)整合業(yè)務(wù)規(guī)章的基礎(chǔ)上優(yōu)化業(yè)務(wù)制度的運作方式根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立系統(tǒng)化、層次化的制度文件框架為實現(xiàn)經(jīng)營管理過程的程序化、規(guī)范化和系統(tǒng)化奠定基礎(chǔ)要對新制度的出臺實施動態(tài)更新隨著新業(yè)務(wù)品種不斷推出和對現(xiàn)有內(nèi)控制度的不斷完善有的舊規(guī)章制度已不再適應(yīng)新業(yè)務(wù)和新規(guī)則的要求必須對規(guī)章制度進行不斷補充、更新、完善

3.正確嚴(yán)格執(zhí)行制度維護制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性一

是領(lǐng)導(dǎo)干部要成為制度執(zhí)行的表率不能以拓展業(yè)務(wù)和營銷客戶為由授意或準(zhǔn)允下屬在辦理業(yè)務(wù)時違規(guī)操作只有領(lǐng)導(dǎo)干部牢固樹立制度至上的意識真正做到依法、按章辦事才能有效地防范風(fēng)險二是制度面前人人平等任何人在辦理業(yè)務(wù)時都應(yīng)以制度加以約束要將所有的經(jīng)營活動都臵于制度監(jiān)控之下以規(guī)章制度來指揮、控制各項業(yè)務(wù)的運行三是在制度執(zhí)行過程中要加強信息溝通及時傳導(dǎo)上級行的精神及時反饋下級行的執(zhí)行情況和制度執(zhí)行的效果4.強化會計內(nèi)控風(fēng)險點的監(jiān)控提高制度執(zhí)行的可靠性一是實現(xiàn)對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的動態(tài)管理機制首先臨柜人員按照會計制度規(guī)定受理審查會計憑證做到逐筆把關(guān)、逐筆辦理、逐筆復(fù)核嚴(yán)把柜面業(yè)務(wù)的事前審核關(guān)其次強化網(wǎng)點會計主任的事中監(jiān)督關(guān)會計主管對當(dāng)日重要會計業(yè)務(wù)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行重點檢查將臨柜人員實際工作中的操作行為作為檢查重點實現(xiàn)風(fēng)險事中監(jiān)控再次抓實會計主管部門和會計監(jiān)管員的再監(jiān)督關(guān)定期或不定期地對全轄會計業(yè)務(wù)進行全面檢查輔導(dǎo)和非現(xiàn)場監(jiān)督把好事前防范和事后監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)通過實現(xiàn)全程監(jiān)控及時控制前臺人員因違章操作帶來的風(fēng)險隱患從源頭上加強內(nèi)控、防范風(fēng)險從制度上和機制上加強內(nèi)部管理、規(guī)范會計行為二是以風(fēng)險管理為核心通過會計監(jiān)控系統(tǒng)對操作風(fēng)險的識別、衡量和控制把風(fēng)險點的控制納入會計主管和監(jiān)管員的日常監(jiān)督中在全面衡量各環(huán)節(jié)的風(fēng)險度的基礎(chǔ)上對高風(fēng)險和風(fēng)

險多發(fā)的業(yè)務(wù)、時間、環(huán)節(jié)、人群予以重點關(guān)注制定風(fēng)險控制措施建設(shè)風(fēng)險隔離墻三是建立風(fēng)險測量預(yù)警機制將風(fēng)險造成的損失控制在可接受的范圍內(nèi)

(二)以風(fēng)險管理責(zé)任制的實施為重點完善會計風(fēng)險控制流程

1.全面落實操作風(fēng)險管理責(zé)任制一是逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書明確責(zé)任追究鏈條使風(fēng)險防范責(zé)任目標(biāo)與員工個人利益直接掛鉤形成各級行一把手負(fù)總責(zé)分管行長直接負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)主管部門具體抓一線員工積極參與的大防范工作格局二是按照各級管理操作人員的崗位職責(zé)強化對違規(guī)和案件的問責(zé)制對因失職、瀆職及不作為等各種行為造成風(fēng)險或損失的要嚴(yán)格追究有關(guān)人員責(zé)任三是加大對檢查發(fā)現(xiàn)問題整改力度建立問題臺賬落實責(zé)任人逐條逐項整改落實到位四是對違規(guī)、違紀(jì)及違法人員要移交相關(guān)部門按黨紀(jì)、政紀(jì)和法律嚴(yán)格責(zé)任追究

2.對風(fēng)險管理的流程進行優(yōu)化和改進一是針對具體業(yè)務(wù)制定會計操作流程時應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險點并采取有效的控制措施突出風(fēng)險提示列出業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)操作風(fēng)險點、風(fēng)險級別、控制目標(biāo)、控制措施、控制崗位便于業(yè)務(wù)和

管理人員清楚地知道各項工作所面臨的風(fēng)險和崗位控制職責(zé)有針對性地對風(fēng)險進行控制形成操作風(fēng)險損失與流程的映射關(guān)系為操作風(fēng)險管理提供較好的基礎(chǔ)二是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程時明確關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)有針對性地加強流程中的控制措施在流程控制的基礎(chǔ)上對流程中的操作風(fēng)險與合規(guī)風(fēng)險進行全面排查對風(fēng)險可能造成的后果和程度進行風(fēng)險分析與判斷并制訂控制目標(biāo)和控制措施三是建立嚴(yán)密完整的會計分級授權(quán)體系對不同重要程度的業(yè)務(wù)進行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)通過崗位設(shè)臵、賬務(wù)核對、監(jiān)督檢查等手段對會計業(yè)務(wù)的處理過程實施有效控制確保向管理層提供的會計信息充分、準(zhǔn)確、及時

3.強化監(jiān)管職責(zé)創(chuàng)新監(jiān)管手段積極探索創(chuàng)造條件逐步建立在線監(jiān)控與視頻監(jiān)控相結(jié)合、常規(guī)檢查與專項檢查相結(jié)合、業(yè)務(wù)監(jiān)管與柜員表現(xiàn)觀察相結(jié)合的監(jiān)管模式一是抓好對網(wǎng)點會計主管和監(jiān)管員的管理督促會計主管和監(jiān)管員認(rèn)真落實監(jiān)管職責(zé)增強監(jiān)管工作責(zé)任感和使命感進一步加大監(jiān)管工作力度和頻度二是把握監(jiān)管重點注重結(jié)果與過程的監(jiān)管重視預(yù)警信息的及時處臵與分析將在線監(jiān)控與現(xiàn)場監(jiān)管有機地結(jié)合起來三是不斷完善監(jiān)管手段充分發(fā)揮有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督預(yù)警作用優(yōu)化風(fēng)險模型提高對柜臺業(yè)務(wù)風(fēng)險的非現(xiàn)場監(jiān)控能力

(三)以改革考評考核辦法為契機提升會計內(nèi)控風(fēng)險管理水平

1.創(chuàng)新會計考核機制一是對會計監(jiān)管人員實行工作質(zhì)量綜合考評實行差別檔次的經(jīng)濟獎勵措施將責(zé)任心強、業(yè)務(wù)精通的業(yè)務(wù)骨干不斷充實到一線監(jiān)管隊伍中來二是注重柜員工作質(zhì)量考核建立柜員工作質(zhì)量登記制度并將柜員工作質(zhì)量考核的執(zhí)行情況作為網(wǎng)點會計主管和監(jiān)管員履職是否到位的重要指標(biāo)

2.把會計風(fēng)險管理納入到績效考核一是將會計內(nèi)控管理和案件防范納入全行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制考核從績效考核方面引導(dǎo)各級行關(guān)注會計風(fēng)險防范實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機統(tǒng)一二是建立會計內(nèi)控風(fēng)險評價制度充分利用內(nèi)控評價結(jié)果將內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果納入對各行的考評體系中與其績效考核、評先表彰、工資分配等合理掛鉤與主要負(fù)責(zé)人的晉升、政績考評等個人利益緊密結(jié)合起來促使內(nèi)控優(yōu)先的意識深入人心三是完善獎勵機制提高會計主管、監(jiān)管員的待遇將會計主管、監(jiān)管員的經(jīng)濟收入納入業(yè)務(wù)管理類人員序列進行薪酬考核以增強其責(zé)任感和榮譽感

(四)以人員管理為根本提高會計制度的執(zhí)行力

1.培育會計內(nèi)控文化切實提高全員風(fēng)險管理意識要從根本上防范風(fēng)險關(guān)鍵在于在商業(yè)銀行建立良好的內(nèi)部控制文化提高員工的合規(guī)操作意識形成自覺主動依法經(jīng)營的普遍氛圍這是治本之策銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想強調(diào)思想溝通和情感交流員工相互支持相互激勵形成內(nèi)部凝聚力在這種文化氛圍中員工的積極性被充分調(diào)動會計內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為員工自我控制、自我管理、自覺地按照規(guī)范行事成為一種潛移默化的習(xí)慣和文化共同努力實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)要推進合規(guī)風(fēng)險管理的制度、機制、文化、隊伍建設(shè)通過綜合治理和長期培育使“合規(guī)有益、違規(guī)有害”成為廣大員工共同認(rèn)可的理念

2.加大培訓(xùn)教育力度增強員工執(zhí)行制度的自覺性要開展好對業(yè)務(wù)知識、操作技能、操作規(guī)范的培訓(xùn)工作提高會計人員的執(zhí)行力要搞好階梯培訓(xùn)工作制定一套詳細(xì)、科學(xué)的員工培訓(xùn)計劃做到早計劃、早安排使培訓(xùn)工作制度化要開展各種形式的內(nèi)控風(fēng)險教育采取集中分層次培訓(xùn)和分散培訓(xùn)、邊檢查、邊輔導(dǎo)、按月點評通報、集中整治等方式增強針對性和實效性教育和引導(dǎo)員工增強執(zhí)行制度的自覺性和堅定性要有計劃、有組織地開展合規(guī)教育活動加大法律法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、職業(yè)道德和典型案例的宣傳教育力度做到經(jīng)常性

教育與階段性教育并重剖析近年來發(fā)生的違法違紀(jì)違規(guī)案件總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)表彰遵紀(jì)守法先進典型

3.強化問題整改和信息交流營造會計合規(guī)環(huán)境要狠抓問題整改達(dá)到整改一個、教育一片的效果對現(xiàn)有會計內(nèi)控問題的大力整改要成為當(dāng)前商業(yè)銀行一項重要的工作要進一步建立健全問題整改的保障機制加大后續(xù)跟蹤檢查力度促使問題整改到位有效解決屢查屢犯的問題要利用現(xiàn)有的典型案例教育全行員工在思想觀念上樹立有錯必改、有責(zé)必究的導(dǎo)向起到應(yīng)有的警示作用要建立完善的信息交流與反饋渠道確保會計內(nèi)部控制存在的問題能夠得到及時反饋和糾正創(chuàng)造全體員工充分了解且能認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部控制環(huán)境

4.提升各個層次的內(nèi)控執(zhí)行力一是提高領(lǐng)導(dǎo)決策能力領(lǐng)導(dǎo)決策能力是執(zhí)行力的前提在實行決策前應(yīng)當(dāng)多作調(diào)查研究充分聽取基層和群眾的意見并盡量把各種可能存在的風(fēng)險因素都預(yù)測好確保決策的科學(xué)性二是強化管理人員的執(zhí)行力業(yè)務(wù)主管部門要切實履行好自律監(jiān)管職責(zé)要對照自律監(jiān)管的要求認(rèn)真做好事前、事中和事后的監(jiān)管工作突出對重點業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)、重點崗位、重點時段的控制與防范監(jiān)管內(nèi)容要全面工作要扎實防止出現(xiàn)空檔三是增強操作人員的執(zhí)行力通過綜合發(fā)揮合規(guī)教育、制度約束、經(jīng)濟激勵等方面的作用

使一線操作人員對會計內(nèi)控由主要依靠外部約束轉(zhuǎn)為更多地依靠內(nèi)部自覺并對內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認(rèn)知從而增強操作人員會計內(nèi)控的執(zhí)行力

第二篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范doc

商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風(fēng)險。而有效的防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優(yōu)勢。因此,分析商業(yè)銀行存在的會計風(fēng)險,并制訂相應(yīng)的防范措施對銀行的生存與發(fā)展具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 風(fēng)險防范建議

商業(yè)銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優(yōu)服務(wù)，編制會計報表，進行財務(wù)評價為管理者提供決策信息等每一個環(huán)都存在會計風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險是指銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，每一個環(huán)節(jié)都存在著會計風(fēng)險。從銀行會計運作的過程和要素考慮，總結(jié)起來不外乎三個方面，即表現(xiàn)為會計操作險、會計管理(監(jiān)督)風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險。

（一）會計操作風(fēng)險

會計操作風(fēng)險最重要的就是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險，結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中間業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：

1．開戶風(fēng)險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽進行詐騙而給銀行帶來的風(fēng)險

2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機會，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險增加

3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險

4．支付清算風(fēng)險：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風(fēng)險。1

（二）會計監(jiān)督風(fēng)險

銀行會計的監(jiān)督職能就是會計在使反映職能的同時，根據(jù)各項財務(wù)會制度、會計法規(guī)，對銀行取得和使用金的合規(guī)性進行審查監(jiān)督，對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業(yè)務(wù)狀況的監(jiān)督，會計核算沒有盡到監(jiān)督的作用，便是一種風(fēng)險，即會計核算風(fēng)險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據(jù)有效憑證進行賬務(wù)處理，便會形成風(fēng)險，這也是核算風(fēng)險的主要來源。

（三）會計人員素質(zhì)風(fēng)險

人員素質(zhì)包括兩個方面：業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。會計人員素質(zhì)風(fēng)險就是指在商業(yè)銀行的會計工作過程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風(fēng)險。在實際工作中，許多商業(yè)銀行片面強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視和放松對員工各方面的培訓(xùn)，使得一些會計人員思想素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地?fù)p害了銀行的利益。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施

（一）建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系

1．要進一步建立健全會計內(nèi)控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。②針對代理業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會計核算規(guī)定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應(yīng)對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監(jiān)督機制。在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機制，圍繞會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。風(fēng)險最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進行責(zé)任追究，對有關(guān)負(fù)責(zé)人進行嚴(yán)厲的經(jīng)濟處罰或者紀(jì)律處分。

4．建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行會計事后稽核是由在相應(yīng)會計柜臺設(shè)

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

（二）提高會計工作人員的素質(zhì)

人是社會積極的因素，防范風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，因此要加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕。針對會計人員業(yè)務(wù)層次的不同，應(yīng)進行分層次定位和培養(yǎng)。同時，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險控制優(yōu)先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險點，使風(fēng)險意識滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風(fēng)險防范文化。

（三）全面有效的會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)

商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。

1．事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會計風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。

2．事中監(jiān)督，主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)控。及時進行風(fēng)險評價，動態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險狀況，及時規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險。

3．事后監(jiān)督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風(fēng)險。

（四）先進技術(shù)和會計電算化系統(tǒng)的運用

利用先進的計算機和輔助設(shè)備處理會計業(yè)務(wù)，為防范會計風(fēng)險再設(shè)一道防線。商業(yè)銀行會計要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點在于會計制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實，建立相互監(jiān)督制約機制以及銀行會計業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)管理等，各機構(gòu)要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設(shè)備及其防護措施進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。要盡快開發(fā)、配備先進的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進入，避免銀行資金的損失。

三、總結(jié)

綜上所述，會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，隨著商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險日趨多樣化、擴大化，加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。防范銀行會計風(fēng)險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，是一項不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

【參考文獻】

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[2]于希文、王允平．銀行會計學(xué)．北京：中國金融出版社，2003

[3]劉慧娟．商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因及防范．中國科技信息，2005

第三篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關(guān)，它不僅是企業(yè)運行的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代生活不可或缺的部分，無論是國家機關(guān)還是企事業(yè)單位都普遍涉及到會計工作。隨著經(jīng)濟的發(fā)展金融事業(yè)日益繁榮，與國家經(jīng)濟緊密相連。與此同時金融企業(yè)會計的各種風(fēng)險也隨之到來，沖擊著世界經(jīng)濟的發(fā)展，特別是作為金融企業(yè)重要組成部分的商業(yè)銀行。本文從企業(yè)會計入手，通過與商業(yè)銀行會計的對比分析揭示商業(yè)銀行會計風(fēng)險，進一步探索相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制

一、企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計

1、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的相同點

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業(yè)銀行是一種自負(fù)盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機構(gòu)，在會計核算中，應(yīng)遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計一樣，要遵循會計的一般假設(shè)：即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間假設(shè)和貨幣計量單位假設(shè)。并且遵循《企業(yè)會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都將資產(chǎn)進行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負(fù)債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ)，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)

在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進行確認(rèn)的范圍、時點，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認(rèn)步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的不同點

（１）商業(yè)銀行會計核算方法的具有特殊性

商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜棙I(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現(xiàn)或完成。總體而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與國民經(jīng)濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業(yè)銀行會計科目設(shè)置的與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。

（３）商業(yè)銀行會計記賬方法與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當(dāng)表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應(yīng)關(guān)系。可見，商業(yè)銀行會計既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時需要進行復(fù)式記賬和單式記賬，只是對于某些業(yè)務(wù)事項不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進行核算。

（４）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性

商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復(fù)式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會計憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因為商業(yè)銀行會計憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。其次，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同

商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細(xì)程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計的對比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會計具有普通會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會計業(yè)務(wù)，因此普通會計所面臨的會計風(fēng)險商業(yè)銀行會計同樣會存在。

二、會計風(fēng)險

分析會計全進程，會計風(fēng)險分為會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。會計管理風(fēng)險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計人員素質(zhì)風(fēng)險系指會計人員由于自身的業(yè)務(wù)技能不高，責(zé)任心不強，道德不佳，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計操作風(fēng)險系指在會計操作中執(zhí)行制度不嚴(yán)格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

（一）商業(yè)銀行會計普通風(fēng)險及防范

風(fēng)險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟界,對風(fēng)險的認(rèn)識并不完全一致,就一般意義而言,風(fēng)險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風(fēng)險，即會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。針對基本風(fēng)險應(yīng)采取的措施如下：一是加強制度建設(shè)。首先要嚴(yán)格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責(zé)和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強的規(guī)范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責(zé)，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應(yīng)建立會計檢查制度，定期和不定期地進行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會計風(fēng)險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員處于會計風(fēng)險防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計工作的執(zhí)行者。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高

會計人員素質(zhì)，是促進會計工作規(guī)范化、有效防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。為此，首先要加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。

三是利用先進的技術(shù)手段，為防范風(fēng)險再設(shè)一道防線。要在當(dāng)前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進的計算機手段來處理會計業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強化制約機制的實施，達(dá)到減少風(fēng)險的目標(biāo)。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴(yán)格執(zhí)行口令制度，開機、關(guān)機，事中操作制度等。

（二）商業(yè)銀行會計特有風(fēng)險及防范

商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計的風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險主要由以下幾方面構(gòu)成:

1.1票據(jù)結(jié)算風(fēng)險

目前，中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風(fēng)險主要有：

（1）詐騙風(fēng)險。詐騙風(fēng)險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。

（2）透支風(fēng)險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風(fēng)險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴(yán)重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。

（3）真假匯票識別難的風(fēng)險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險仍然存在。

（4）匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風(fēng)險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風(fēng)險。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險，如無理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來的操作風(fēng)險。

（7）聯(lián)行風(fēng)險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風(fēng)險

銀行會計的主要職責(zé)是組織會計核算，為經(jīng)營管理者提供及時準(zhǔn)確的會計信息。會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。其包括的風(fēng)險有：

（1）會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。銀行會計基礎(chǔ)工作，在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風(fēng)險。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險相聯(lián)系。

（2）決算風(fēng)險。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計提標(biāo)準(zhǔn)不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務(wù)報告不準(zhǔn)確。

（3）評價風(fēng)險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險；對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

1.3結(jié)算編制風(fēng)險

從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當(dāng)然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風(fēng)險。

（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內(nèi)部控制風(fēng)險

這一風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟案件。

（3）會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風(fēng)險。

1.5會計監(jiān)督風(fēng)險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進行監(jiān)督,但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些銀行或其分支機構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢營業(yè)辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險正在進一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

針對以上風(fēng)險可以采取以下措施進行防范;

①加強商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風(fēng)險漏洞

②防范支付結(jié)算過程中的會計風(fēng)險

③建立健全會計崗位內(nèi)部控制

④加強檢查監(jiān)督，完善風(fēng)險預(yù)警

⑤實行會計集中核算，強化會計垂直管理

⑥加強會計信息披露

⑦加強商業(yè)銀行會計核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性

⑧強化組織領(lǐng)導(dǎo)，強化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，建立一支高素質(zhì)會計

隊伍

⑨規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作管理，重點控制會計核算環(huán)節(jié)

第四篇：論商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

實

習(xí)

報

告

商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

姓

名：

周琪濱

專 業(yè) 班 級 ： 會計（涉外方向）5班

實習(xí)單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導(dǎo) 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

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摘 要

會計作為商業(yè)銀行的一項基礎(chǔ)性工作，貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會關(guān)系的日益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會計面臨的風(fēng)險日趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預(yù)測、決策時發(fā)生失誤，而且也會導(dǎo)致政府對金融市場的監(jiān)管和對金融市場的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于會計監(jiān)督乏力，加強銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之中。因此，必須增強會計風(fēng)險防范意識，改革銀行管理考核體制，強化金融財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行會計人員的素質(zhì)，加快會計法制建設(shè)，并對金融機構(gòu)會計行為加強監(jiān)督，才能控制和化解金融會計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，會計監(jiān)督，風(fēng)險

自從我國將全面履行加入WTO時關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾，中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。由此，整個中國金融體系也按下了全面啟動融入國際金融市場的按扭，商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時期，而改革的重點之一就是會計工作，會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，增強商業(yè)銀行會計風(fēng)險意識，強化風(fēng)險防范的對策和措施，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。

1商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因分析

1．1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范以內(nèi)行風(fēng)險的要求

會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的只能就是反映該會計主題的經(jīng)營活動，并為該會計主題的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營所需的信息缺乏針對性和相關(guān)性；二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護影響，從而出

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現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報表等三假現(xiàn)象，使得會計信息失真，進而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業(yè)銀行作為一個統(tǒng)一的法人集團，它擁有數(shù)以萬計的分支機構(gòu)，要作出重大的經(jīng)營決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會計信息，而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的，會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營管理需要。

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主題的各級分支機構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行政領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。

1．2銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹(jǐn)慎性原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。其次，允許銀行集體呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。

現(xiàn)行商業(yè)銀行會計核算制度是建立在以經(jīng)營傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，營業(yè)收入以利差為主的基礎(chǔ)上，僅反映利差的形成和結(jié)果。而表外業(yè)務(wù)的收入，則不僅僅體現(xiàn)在利差上，有時候其

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收益并非機械計算就能得出，大部分表外業(yè)務(wù)目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業(yè)務(wù)增減變化的具體情況。

2商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

2．1內(nèi)部稽核不力

會計監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責(zé)之一，是內(nèi)控機制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實而在社會上享有較高信譽，但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計監(jiān)督，既是履行會計職能和保證業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進行的重要措施，也是防范經(jīng)營風(fēng)險、促進銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

顯然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責(zé)和崗位嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質(zhì)偏低

基層銀行會計人員普遍存在文化程度偏低的現(xiàn)象。近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場分額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會計隊伍擴張迅猛，所進人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會計人員的培

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訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。會計人員遵章守紀(jì)觀念淡薄，按章操作的意識不強；不僅制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時也容易為犯罪分子所利用。

同時，以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。防范銀行會計風(fēng)險的對策

在銀行風(fēng)險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，本人認(rèn)為，防范銀行會計風(fēng)險必須注意以下幾個方面：

3．1建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先，應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風(fēng)險防范獲得更強勁的原動力。

其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級主體構(gòu)成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，出現(xiàn)“三假”（假憑證、假帳簿、假報表）等現(xiàn)象，提高會計核算質(zhì)量，改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風(fēng)險。

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3．2加強對銀行風(fēng)險的內(nèi)部會計監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障機構(gòu)

充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)督職能，對全行各項業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強銀行會計監(jiān)督，不僅是強化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會計北部控制機制，建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立時候監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個月有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對前一工作日處理過程會計傳票賬單，由專職時候監(jiān)督人員逐份復(fù)核，并負(fù)責(zé)裝訂歸檔保管外，還要完善會計核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實行計算機監(jiān)督、現(xiàn)場檢查監(jiān)督相結(jié)合的辦法，將事后監(jiān)督的重點轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務(wù)的處理進行跟蹤反饋，及時快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風(fēng)險，將具有基礎(chǔ)性的作用。

完善現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計核算制度，促使商業(yè)銀行積極審慎地拓展表外業(yè)務(wù)。因此，要順應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認(rèn)計量和披露各種表外業(yè)務(wù)收入的形成過程，使用詳細(xì)和復(fù)雜的方法進行處理，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會計科目，核算反映表外業(yè)務(wù)的開展、成本及效益情況，提高決策的準(zhǔn)確性。建議在外表設(shè)立賬簿，對表外業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法進行核算，并借鑒國外商業(yè)銀行的一些現(xiàn)行的對中間業(yè)務(wù)發(fā)生、終結(jié)的會計賬務(wù)處理方法，對表外業(yè)務(wù)的整個過程進行管理、監(jiān)督和分析。

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3．3加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，更新現(xiàn)有的金融企業(yè)會計報表模式，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，對表外業(yè)務(wù)相關(guān)信息進行充分披露。表外業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，要求高質(zhì)量的、及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息，會計信息的不完整性將帶來風(fēng)險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤帶來的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。由于大部分表外業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會計表附注和補充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息需求。建議單設(shè)中間業(yè)務(wù)（含表外業(yè)務(wù)）的財務(wù)報表，會計期末，銀行應(yīng)根據(jù)中間業(yè)務(wù)表內(nèi)外各個賬戶的明細(xì)情況編制附屬會計報表，在財務(wù)報表中統(tǒng)一列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，集中反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，包括信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險和經(jīng)驗風(fēng)險，盡可能減少信息風(fēng)險帶來的損失。以便為表外業(yè)務(wù)經(jīng)營決策提供有價值的風(fēng)險信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流量和績效，也便于中央銀行監(jiān)督。

同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險，有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息也要進行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

在新一輪創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全球競爭中，必須加強對商業(yè)銀行會計人員的知識及技能培訓(xùn)，從專業(yè)知識，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練地把握會計處理方法及業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別和規(guī)避能力。

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機構(gòu)合作，引進資金，組建中外聯(lián)盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭能力。管理水

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平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個重要內(nèi)容，致力于在較短的時間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經(jīng)驗和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)造能力，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計風(fēng)險的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風(fēng)險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。

參考文獻

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（8）葛家澎、杜興強《人力資源會計相關(guān)問題探討》，《財會通訊》，2004年版

第五篇：我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范淺析

我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險及

防范淺析

摘要銀行會計核算是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行反映、核算的過程是銀行會計工作管理的基礎(chǔ)也是防范銀行經(jīng)營風(fēng)險的前沿陣地因為任何金融風(fēng)險都要通過會計核算來實現(xiàn)所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風(fēng)險因此作為“過程控制”的管理工具加強銀行會計核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范是當(dāng)前金融風(fēng)險防治的重中之重

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會計風(fēng)險

1銀行會計行為風(fēng)險的表現(xiàn)

(1)內(nèi)控風(fēng)險會計工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎(chǔ)件工作風(fēng)險的反映、預(yù)測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息若會計行為違規(guī)信息失真不僅無法滿足防范

1風(fēng)險的信息需求而且將帶來風(fēng)破損失加大的可能性如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險會計行為違規(guī)是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床

(2)財務(wù)評價風(fēng)險國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標(biāo)的確立客觀上要求其在符合市場需求的前提下有健全的以財務(wù)業(yè)績考核為中心的科學(xué)的管理制度財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠財務(wù)定量評價最直接、最更要的資料是財務(wù)報表提供的會計信如果會計行為違規(guī)經(jīng)濟效益不真實必然使財務(wù)評價失真

(3)計劃風(fēng)險會計行為為風(fēng)險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程信貸計劃既要包括對未來項目市場的預(yù)測又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上如果會計行為違規(guī)夸大信貸資產(chǎn)收益率使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過就會造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險；又如對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映不僅會造成到期不能支付的風(fēng)險而且使籌資計劃失去科學(xué)性甚至?xí)T發(fā)信貸計

劃無資金來源保證的信貸風(fēng)險總之會計行為違規(guī)會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制造成資金使用風(fēng)險

(4)市場風(fēng)險會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展的前提國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出假賬泛濫不僅破壞了市場競爭的有序性干擾市場運行而且依據(jù)失真的會計信息無法準(zhǔn)確進行市場定計必將造成經(jīng)營風(fēng)險最終受到市場無情的懲罰會計信息對內(nèi)部資源配臵有重要的調(diào)節(jié)作用錯誤的會計信息會誤導(dǎo)資金流向使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配臵缺乏效率競爭能力下降在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險

2加強銀行會計風(fēng)險管理的建議和措施

(1)樹立全面風(fēng)險管理的理念提高風(fēng)險防范意識要教育員工樹立風(fēng)險意識和責(zé)任意識通過對各類案件的剖析正視經(jīng)營管理中的風(fēng)險環(huán)節(jié)既不要對風(fēng)險產(chǎn)生恐懼更不能麻痹輕視風(fēng)險要樹立風(fēng)險防范意識加強內(nèi)控機制建設(shè)嚴(yán)格執(zhí)行各項制度按規(guī)定程序進行操作必能有效控制風(fēng)險的發(fā)生(2)加

強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)

加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機制如崗位經(jīng)濟責(zé)任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等并注意樹立三個觀念一是樹立風(fēng)險防范觀念內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機的連接既相對穩(wěn)定又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進行調(diào)整的有機整體；三是樹立信息安全觀念在信息科技迅猛發(fā)展的今天加強計算機信息安全管理已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)

(3)建立會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)近年來國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)但還沒有形成會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)隨著會計行為風(fēng)險的日益增加有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件將預(yù)警與核算建立在一個平臺上在核算數(shù)據(jù)錄入的同時預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析跟蹤分析的主要內(nèi)容包括結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等通過會計定出預(yù)測技術(shù)和方法對會計核算全過

程進行事前、事中、事后研究分析對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警實現(xiàn)有效監(jiān)測

(4)加強銀行會計信息真實性、準(zhǔn)確性的披露與揭示完善會計報表體系

在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上單獨編制一張補充報表將風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險信息補充進去以正確評介經(jīng)營成果防范會計風(fēng)險