第一篇：生物性資產(chǎn)存貨的審計(jì)難題

生物性資產(chǎn)存貨的審計(jì)難題

生物性資產(chǎn)存貨的審計(jì)難題獐子島;扇貝門;迷局

2014年10月30日晚間，獐子島（002069）的一顆重磅炸彈激起了資本市場的千層浪。獐子島發(fā)布公告，三季度公司業(yè)績;大變臉;，由盈利變?yōu)樘潛p約8.12億元。其理由是，105.64萬畝海洋牧場發(fā)生自然災(zāi)害，遭遇北黃海冷水團(tuán)低溫及變溫等，獐子島蝦夷扇貝遭受了滅頂之災(zāi)，價(jià)值7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理。在如此;驚駭;的原因面前，各家投資機(jī)構(gòu)的小伙伴們都驚呆了，甚至有中小投資者出言;活要見肉，死要見殼！;獐子島;扇貝門;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，眾說紛紜，但證監(jiān)會目前就獐子島相關(guān)情況仍在核查之中。此時(shí)此刻，我們雖滿腹疑問，亦不想簡單武斷判斷獐子島就是藍(lán)田股份第二。反觀獐子島;扇貝門;事件，無疑獐子島對其存貨的處理是整個(gè)事件最值得關(guān)注焦點(diǎn)之一。根據(jù)獐子島公告，其協(xié)同海洋科學(xué)家和注冊會計(jì)師到現(xiàn)場進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查，決定對105.64萬畝海域成本為7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理，對43.02萬畝海域成本為3億元的底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.83億元，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計(jì)影響凈利潤7.63億元，全部計(jì)入2014年第三季度。面對這種處理結(jié)果，無論是作為一名局內(nèi)的利益相關(guān)者，還是一個(gè)只想了解內(nèi)情的門外看客，都不禁要先問，在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)如何對企業(yè)存貨業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，注冊會計(jì)師們應(yīng)如何對企業(yè)存貨，特別是生物性資產(chǎn)存貨，去獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而出具可靠的鑒證報(bào)告。生物性資產(chǎn)存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。在2004年財(cái)政部頒發(fā)的《農(nóng)業(yè)企業(yè)核算辦法》作為當(dāng)時(shí)執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》的補(bǔ)充，首次引入了生物資產(chǎn)的概念。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2006年，財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》。消耗性生物資產(chǎn)適用該準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》確定。為了鑒證上市公司或者被審計(jì)單位對存貨的會計(jì)處理及披露是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師對企業(yè)存貨的審計(jì)一般主要追求以下五個(gè)目的：保證資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是存在的（存在性），所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄（完整性），記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)），存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性），存貨已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）等。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于獐子島這類農(nóng)業(yè)上市公司，鑒于其生物性資產(chǎn)存貨的特殊性，我們通?？梢哉J(rèn)為其存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到有效執(zhí)行。

根據(jù)獐子島之前的說法，公司對獐子島海域地質(zhì)和水文等生物生長環(huán)境要素進(jìn)行了全面勘察。其中，針對北黃海冷水團(tuán)，公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)監(jiān)測潛標(biāo)網(wǎng)，對底層水溫變化實(shí)施24小時(shí)不間斷監(jiān)測，提升海域環(huán)境的監(jiān)控能力。在2013年1月，獐子島就與大連華信計(jì)算機(jī)技術(shù)股份有限公司簽署了海洋牧場智能化管理系統(tǒng)協(xié)議，該系統(tǒng)涵蓋育苗過程管理、養(yǎng)殖過程管理、海洋環(huán)境的監(jiān)測預(yù)警、船舶航跡的監(jiān)測和預(yù)警、生產(chǎn)過程的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、關(guān)鍵指標(biāo)的記錄和跟蹤、正反向數(shù)據(jù)追溯體系等各個(gè)方面。2013年8月份，獐子島在雪球網(wǎng)回答投資者提問時(shí)表示，公司底播的蝦夷扇貝存活率保持在較高水平，且東北的洪水并未對公司海域造成影響。我們不禁產(chǎn)生這樣的疑問，獐子島的審計(jì)師—大華會計(jì)師事務(wù)所，是否切實(shí)履行了風(fēng)險(xiǎn)評估程序，對獐子島所謂的;對底層水溫變化實(shí)施24小時(shí)不間斷監(jiān)測;的控制程序是否進(jìn)行評估？如果獐子島確實(shí)有相應(yīng)的控制程序，為何沒有任何預(yù)警以致于冷水團(tuán)來襲后扇貝全部死亡？很顯然，即使存在控制程序，該控制程序亦未得到有效執(zhí)行?？梢酝茢?，注冊會計(jì)師既沒有做好風(fēng)險(xiǎn)評估程序，也沒有做好控制測試。

那么，注冊會計(jì)師只能依賴剩下的實(shí)質(zhì)性程序了。存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性應(yīng)該如何檢測呢？這就需要我們在審計(jì)過程中另一件強(qiáng)有力的工具—監(jiān)盤來保證了。我們來看;獐子島;的監(jiān)盤工作，考慮到養(yǎng)殖業(yè)和其產(chǎn)品的特殊性、工作的強(qiáng)度、成本以及對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，公司一般于每年的本文由論文聯(lián)盟http://004km.cn收集整理12月20日至12月30日進(jìn)行盤點(diǎn)。對于那些通過浮筏養(yǎng)殖（包括蝦夷扇貝、鮑魚、海膽等）以及網(wǎng)箱養(yǎng)殖（包括養(yǎng)殖各種魚類）的在產(chǎn)品，盤點(diǎn)方便易操作，可以實(shí)行全面盤點(diǎn)。對于浮筏養(yǎng)殖蝦夷扇貝、海膽等在產(chǎn)品，因數(shù)量較多，一般實(shí)施多點(diǎn)隨機(jī)抽取浮筏進(jìn)行盤點(diǎn)（抽點(diǎn)比例為10%），抽點(diǎn)后，根據(jù)抽點(diǎn)結(jié)果與公司生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，若不存在差異或存在合理差異，則按盤點(diǎn)的在養(yǎng)量與臺筏樣本數(shù)相除求得單位臺筏的在養(yǎng)量，再與養(yǎng)殖臺筏總量相乘，最后推算出全部在養(yǎng)量，以推算的全部在養(yǎng)量作為實(shí)有數(shù)量。若存在異常差異的，則擴(kuò)大至實(shí)施全面盤點(diǎn)，以盤點(diǎn)數(shù)作為實(shí)有數(shù)量。根據(jù)公告，獐子島于2014年9月15日至10月12日進(jìn)行了秋季底播蝦夷扇貝存量抽測，抽測方法為拖網(wǎng)配合視頻。與獐子島的監(jiān)盤相比，大華會計(jì)所的審計(jì)123下一頁→ 審計(jì)論文文章工作似乎是走過場。根據(jù)公告，大華會計(jì)所監(jiān)盤日期為2014年10月18日、20日和25日，僅盤點(diǎn)3天。存貨監(jiān)盤，其實(shí)是一項(xiàng)非常浩大的工程，尤其對生物性資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤。由于生物資產(chǎn)所固有的特性，其盤點(diǎn)過程比一般制造業(yè)企業(yè)更為復(fù)雜，技術(shù)上存在一定難度，對于存貨和營業(yè)成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及價(jià)值的認(rèn)定等相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響也更大。例如，養(yǎng)殖在水中的魚、珍珠和海參、扇貝。監(jiān)盤的審計(jì)人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)?zāi)兀? 在監(jiān)盤過程中，審計(jì)人員一般是起到一個(gè)監(jiān)督的工作，不僅是監(jiān)督盤點(diǎn)的數(shù)量的準(zhǔn)確性，也是監(jiān)督客戶的盤點(diǎn)操作是否合規(guī)，這又涉及到企業(yè)內(nèi)控有效性的問題。作為一個(gè)監(jiān)督者，審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所對存貨監(jiān)盤重視程度不高，或受限于成本，或受限于職業(yè)能力，往往派一些審計(jì)助理甚至一些審計(jì)實(shí)習(xí)生去監(jiān)盤。對于助理級別的審計(jì)新手，由于專業(yè)知識儲備、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，往往直接采納被審計(jì)單位意見，被其牽著鼻子走，導(dǎo)致監(jiān)盤淪為走過場。生物性資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤難題

我們再來詳細(xì)分析獐子島;扇貝門;主角—底播在產(chǎn)品的監(jiān)盤工作。由于該類產(chǎn)品都是在海底自然生長的活物，而且養(yǎng)殖規(guī)模大，將其全部捕撈上來盤點(diǎn)會耗費(fèi)大量的費(fèi)用，也會影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此在獐子島研發(fā)中心定期抽查檢測的基礎(chǔ)上，采取抽樣盤點(diǎn)方式。

對于蝦夷扇貝類，其養(yǎng)殖周期為1年以上，分兩個(gè)底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播，抽查時(shí)按分區(qū)抽查。當(dāng)年底播扇貝，11月份進(jìn)行苗種底播，到12月份是公司盤點(diǎn)月，因底播時(shí)間較短，平均個(gè)體較小，盤點(diǎn)會導(dǎo)致幼苗受傷或死亡，故以實(shí)投數(shù)量為盤點(diǎn)數(shù)。上年底播扇貝，根據(jù)養(yǎng)殖海域水深不同，以不同的采捕方式進(jìn)行抽點(diǎn)。水深超過20米的養(yǎng)殖區(qū)域（占公司目前養(yǎng)殖海域的90%以上）采用拖網(wǎng)采捕盤點(diǎn)的方式（每100畝抽點(diǎn)1畝，抽點(diǎn)比例為不低于1%），具體方法是在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機(jī)選取多個(gè)樣本點(diǎn)，用標(biāo)準(zhǔn)的拖網(wǎng)、采用船只拖網(wǎng)方式進(jìn)行拖網(wǎng)捕撈，對捕撈的扇貝進(jìn)行清點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)坐標(biāo)位臵計(jì)算捕撈面積，以清點(diǎn)的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點(diǎn)的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實(shí)有數(shù)量。不超過20米養(yǎng)殖區(qū)采用人工采捕的方式進(jìn)行盤點(diǎn)。在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機(jī)選取多個(gè)樣本點(diǎn)（由于受養(yǎng)殖環(huán)境限制面積較少，每50畝抽點(diǎn)90平方米，抽點(diǎn)比例為3‰左右），盤點(diǎn)具體方法是將面積為30平方米鐵框投入底播區(qū)，潛水員在圈定區(qū)域?qū)⑸蓉惾坎稉?，對捕撈的扇貝?shù)量進(jìn)行清點(diǎn)和稱重，以清點(diǎn)的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點(diǎn)的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實(shí)有數(shù)量。

對于底播鮑魚，其生長周期為四年，分四個(gè)底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播;海參生長周期為三年，分三個(gè)底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播。底播鮑魚和海參都在水深較淺的海域養(yǎng)殖，其盤點(diǎn)也采用人工潛水采捕隨機(jī)抽樣盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)方法同上述底播扇貝的人工采捕盤點(diǎn)方式?？赡艽蠹铱吹竭@里都會不禁要問，那些實(shí)投數(shù)作為盤點(diǎn)數(shù)的貝苗審計(jì)師獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)了嗎？審計(jì)師在監(jiān)盤的過程中究竟是按照客戶事先安排好的盤點(diǎn)方式進(jìn)行的，還是在現(xiàn)場隨機(jī)抽取了若干盤點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行了實(shí)盤？另外，更讓人疑惑的是，對于如此數(shù)量巨大和價(jià)值昂貴的貨品，一年到三年才盤一次是值得放心的嗎？

我們不糾結(jié)于大華會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤工作，生物性資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤究竟應(yīng)如何做呢？這是一個(gè)更值得我們討論的難題。在生長周期可以事前正確計(jì)劃和估計(jì)的前提下，是否可以在年末截止時(shí)點(diǎn)盡力減少末捕撈出售的扇貝？是否在成本許可的情況下真的捕撈所有扇貝等。對于會計(jì)/審計(jì)人員來說，盤點(diǎn)/監(jiān)盤工作首先要發(fā)揮主觀多想辦法去解決一些實(shí)務(wù)中的盤點(diǎn)難點(diǎn)問題。其次，解決方案應(yīng)該在業(yè)務(wù)現(xiàn)場，只有深入了解了企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程后，才可能有完美的解決盤點(diǎn)難點(diǎn)問題的方案。再次，需要學(xué)習(xí)一些同行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，比如同行業(yè)上市公司的盤點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)或者是注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的盤點(diǎn)工作指南等專業(yè)機(jī)構(gòu)的知識和經(jīng)驗(yàn)。2013年11月，北京注冊會計(jì)師協(xié)會專家委員會曾發(fā)布《專家提示第8號—生態(tài)養(yǎng)殖淡水產(chǎn)品審計(jì)盤點(diǎn)解析》就對此問題提出了更可靠的解決方案。該提示指出，對淡水生態(tài)養(yǎng)殖狀態(tài)的水產(chǎn)品，采用逐一盤點(diǎn)數(shù)量的方式顯然不具備操作性，而采用直接采樣數(shù)理分析的方法來進(jìn)行推斷也不符合如魚類的群居和洄游的特性。該提示提供一種通過對賬面記錄的回歸分析進(jìn)行盤點(diǎn)的方法。項(xiàng)目組在收集相關(guān)原始資料后，繼而觀察討論魚的生長周期。通過審查成品魚從幼苗到成魚的生長期歷史記錄，通過項(xiàng)目組反復(fù)對數(shù)據(jù)的比照分析，將魚的生長周期確定為4年。隨后，對4年的魚苗投放量和捕魚量，從數(shù)量和成本兩個(gè)方面做了回歸分析。因魚的一般生長周期認(rèn)定為4年，即賬面成本應(yīng)該反映的是前三年（含本年）的投入。根據(jù)捕獲周期，將上年年末賬面結(jié)存成本（因變量）和近三年的累計(jì)投入魚苗量（自變量）進(jìn)行回歸分析，得出賬面結(jié)存成本和近三年的累計(jì)投入魚苗量高度相關(guān)。并以此回歸方程帶入審計(jì)年度期末，計(jì)算得出理論的審計(jì)年度期末賬面應(yīng)結(jié)存的成本，同實(shí)際賬面結(jié)存成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。北注協(xié)的專業(yè)提示非常具有指導(dǎo)意義，盤點(diǎn)方法不僅僅適用于淡水生態(tài)養(yǎng)殖，其原理可以推廣參考使用。從另一角度上看，注冊會計(jì)師必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識，密切關(guān)注執(zhí)業(yè)動態(tài);會計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)工作。對于生物性資產(chǎn)存貨，在監(jiān)盤過程中注冊會計(jì)師往往需要利用專家的工作。沒有人能做到通才，專業(yè)的事要交給專業(yè)的人。注冊會計(jì)師需要做的是如何利用專家的工作。如上文所述，由于生物性資產(chǎn)的特殊性，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，一般應(yīng)將存貨確定為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對存貨監(jiān)盤予以特殊考慮。以扇貝為例，注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時(shí)，需要對海洋底播扇貝盤點(diǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤計(jì)劃，并借助有資質(zhì)的海洋局海洋環(huán)境保護(hù)研究所等進(jìn)行擴(kuò)大規(guī)模抽樣盤點(diǎn)，有效地執(zhí)行監(jiān)盤程序，進(jìn)而為存貨和營業(yè)成本的確認(rèn)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。123下一頁→ 審計(jì)論文文章根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號—利用專家的工作》，首先，在確定海洋底播扇貝監(jiān)盤程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1.與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);2.與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);3.專家的工作在審計(jì)中的重要程度;4.注冊會計(jì)師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);5.專家是否需要遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

其次，注冊會計(jì)師需判斷專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。首先，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的目的所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。

評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，注冊會計(jì)師需要從兩個(gè)方面入手，一是專家所在機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，二是專家團(tuán)隊(duì)工作人員的能力。專家所在機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)考慮盤點(diǎn)估值機(jī)構(gòu)是否取得《海域使用論證資質(zhì)證書》、《測繪資質(zhì)證書》、《工程勘察證書》、《質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書》、《計(jì)量認(rèn)證證書》等資質(zhì)。實(shí)施盤點(diǎn)估值的專家團(tuán)隊(duì)方面，還應(yīng)該評價(jià)盤點(diǎn)估值機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組成員的每個(gè)成員的專業(yè)勝任能力。可以對成員的級別、工作年限、工作經(jīng)歷、所取得的資格證書等，實(shí)施詢問、檢查等審計(jì)程序。除了考慮專家的勝任能力之外，注冊會計(jì)師還要評價(jià)專家的專業(yè)素質(zhì)，專家項(xiàng)目組成員如果不具備一定的專業(yè)素質(zhì)，可能會影響盤點(diǎn)估值的可靠性。對專業(yè)素質(zhì)的了解，可以通過詢問專家以了解專家工作經(jīng)驗(yàn)，查閱專家出具的同類或類似盤點(diǎn)估值報(bào)告等。除了考慮專業(yè)勝任能力和專業(yè)素質(zhì)以外，注冊會計(jì)師還要評價(jià)評估機(jī)構(gòu)是否能夠遵照科學(xué)、客觀和公正、公平、公開的原則。對客觀性的評價(jià)，可以通過查閱、討論盤點(diǎn)估值方案，對方案中按照經(jīng)度、緯度選擇盤點(diǎn)海域點(diǎn)的科學(xué)性進(jìn)行分析，根據(jù)所選海域點(diǎn)的代表性、推斷總體的相對準(zhǔn)確性等方式，通過咨詢其他專家、回歸分析等程序進(jìn)行評價(jià)。

第三、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：1.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);2.注冊會計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任;3.注冊會計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式;4.對專家遵守保密規(guī)定的要求。

最后，注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。注冊會計(jì)師對專家工作恰當(dāng)性評價(jià)，包括三個(gè)方面：一是專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;二是如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;三是如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。如果注冊會計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：1.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;2.根據(jù)具體情況，實(shí)施必要的追加審計(jì)程序。

生物性資產(chǎn)存貨的審計(jì)，確實(shí)存在其固有的難題，但并非無法解決。獐子島公司的做法看似滴水不漏，但注冊會計(jì)師如果能切實(shí)按照審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序，對其特別風(fēng)險(xiǎn)予以識別與判斷，同時(shí)保持獨(dú)立性，并能夠利用專家，對其存貨實(shí)施必要合適的審計(jì)程序，相信是可以揭示其風(fēng)險(xiǎn)，而不至于與獐子島公司一起被臵于各界質(zhì)疑的風(fēng)尖浪口。123→ 審計(jì)論文文章

第二篇：存貨審計(jì)

先要搞懂每個(gè)客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進(jìn)來原材料 領(lǐng)料

生產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候已經(jīng)有了材料成本 每個(gè)月人工成本 每個(gè)月制造費(fèi)用

完工，入庫，有成品數(shù)量 銷售出去

存貨audit的幾個(gè)步驟

1，原材料期初數(shù)怎么審計(jì)？答案：和期末數(shù)一樣

2，原材料采購怎么審計(jì)？答案：做purchase test，有數(shù)量，有金額

3，原材料領(lǐng)用怎么審計(jì)？答案：總數(shù)怎么審看15，領(lǐng)用數(shù)量看領(lǐng)料單，領(lǐng)用單價(jià)怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計(jì)？答案：數(shù)量乘以單價(jià)，數(shù)量靠盤點(diǎn)和roll數(shù)，單價(jià)怎么審看5。

5，原材料領(lǐng)用單價(jià)和期末單價(jià)怎么審：

首先，要明白，這兩個(gè)單價(jià)是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權(quán)平均的話。

期初數(shù)量*期初單價(jià) +（本期進(jìn)貨數(shù)量* 本期進(jìn)貨單價(jià)）累計(jì)求和 期末庫存數(shù)量 + 本期領(lǐng)用數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期領(lǐng)用單價(jià)以及庫存節(jié)余單價(jià)

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進(jìn)先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領(lǐng)用的單價(jià)，和節(jié)余的單價(jià)。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個(gè)測試結(jié)果。如果是先進(jìn)先出，那只能sample test每一筆的單價(jià)了。

好，那如果是標(biāo)準(zhǔn)成本呢？

標(biāo)準(zhǔn)成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領(lǐng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和節(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)成本都一樣，但是成本差異還是要分?jǐn)?，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分?jǐn)偛町愡€是先進(jìn)先出分?jǐn)偛町悺?/p>

6，開始生產(chǎn)了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領(lǐng)用數(shù)量* 領(lǐng)用單價(jià)，累計(jì)求和。如果一個(gè)月算一次，就用累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量 * 本月領(lǐng)用單價(jià)。

7，人工費(fèi)用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分?jǐn)偪?。

8，制造費(fèi)用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分?jǐn)偪?。

9，完工了，完工成本怎么確認(rèn)？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費(fèi)用，分別在6，7，8做了分析和審計(jì)了，那么現(xiàn)在有一個(gè)當(dāng)月所有的生產(chǎn)成本的總和，現(xiàn)在要做的是把這個(gè)總和分到當(dāng)月生產(chǎn)的各個(gè)產(chǎn)品中去。

假如有5個(gè)產(chǎn)品，那材料成本本來就按5個(gè)產(chǎn)品歸集的，不用分?jǐn)?，直接就知道每個(gè)產(chǎn)品占多少材料成本。人工和費(fèi)用，就要按企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)，比如工時(shí)，比如產(chǎn)量，分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品中去。

同時(shí)，我們可以知道每個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量，這樣就可以算出每個(gè)產(chǎn)品當(dāng)月的生產(chǎn)完工單位成本是多少。

我們審計(jì)，是審計(jì)歸集和分?jǐn)偟倪^程。通常拿到客戶的產(chǎn)成品成本計(jì)算表就一目了然了。

又來了，如果是標(biāo)準(zhǔn)成本怎么辦？那如果是標(biāo)準(zhǔn)成本，每個(gè)成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計(jì)成本差異的歸集和分?jǐn)偂?/p>

10，產(chǎn)成品了，期初數(shù)怎么審計(jì)？答案：和期末數(shù)一樣。

11，產(chǎn)成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產(chǎn)成品出庫怎么審？答案：出庫數(shù)量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產(chǎn)成品期末余額怎么審計(jì)？答案：數(shù)量 * 單位成本，數(shù)量靠盤點(diǎn)，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節(jié)余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個(gè)一樣么？一樣！

期初數(shù)量*期初單位成本 +（本期完工數(shù)量* 本期完工單價(jià)）累計(jì)求和 期末庫存數(shù)量 + 本期銷售數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價(jià)以及庫存節(jié)余單價(jià)

那如果是先進(jìn)先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數(shù)，------------> reconcile到領(lǐng)用總數(shù)，------------>再reconcile到生產(chǎn)成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費(fèi)用通過產(chǎn)成品變動

講完了，總結(jié)：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產(chǎn)成品當(dāng)月入庫單位成本分析 / 月末結(jié)存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點(diǎn)，re數(shù)

2）測試原材料和產(chǎn)成品的加權(quán)平均、先進(jìn)先出等 3）測試人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的歸集 4）測試生產(chǎn)成本的分?jǐn)?5）采購測試 6）銷售測試

第三篇：常規(guī)審計(jì)-存貨審計(jì)

存貨審計(jì)

倉庫審計(jì)看似簡單，其實(shí)還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業(yè)那會，自認(rèn)為去盤點(diǎn)物品這么簡單的事情，結(jié)果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個(gè)地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計(jì)時(shí)就需要爬上去盤點(diǎn)。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點(diǎn)，審計(jì)的職責(zé)就是監(jiān)盤，審計(jì)方案上都寫著很清楚。當(dāng)貨物在倉庫二層、三層時(shí)，我就讓營業(yè)自己爬上去數(shù)，自己站在下面看，這一數(shù)全是賬實(shí)相符。

當(dāng)時(shí)還很好奇，怎么每個(gè)盤點(diǎn)的營業(yè)員，都帶這么大的一個(gè)手機(jī)，后來才知道是盤點(diǎn)槍。原來營業(yè)員看一下盤點(diǎn)槍就知道物品的賬面數(shù)量，之后在上面裝模作樣給一個(gè)數(shù)。

時(shí)間長了，才發(fā)現(xiàn)超市的倉庫審計(jì)與一般的倉庫不一樣。因?yàn)槌袀}庫的出入庫涉及到店間轉(zhuǎn)貨、店內(nèi)轉(zhuǎn)貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計(jì)如果只是局限于實(shí)物盤點(diǎn)，從來不看出入庫等其他相關(guān)單據(jù)，這是有問題的。因?yàn)榧词褂胁町?，審?jì)人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時(shí)候你寫的存貨審計(jì)報(bào)告長達(dá)5頁或者更多，被審計(jì)單位給的回復(fù)永遠(yuǎn)都是 “已經(jīng)填寫損耗單報(bào)損走報(bào)廢流程”。

概述：

在本章節(jié)中，將向大家介紹倉庫審計(jì)，內(nèi)容包含倉庫的出入管理、物流運(yùn)輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎(chǔ)知識： 1.1 倉庫類型

生產(chǎn)制造型企業(yè)，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發(fā)材料倉、成品倉、外協(xié)余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個(gè)，比如材料區(qū)、備料區(qū)、不良品區(qū)等，其實(shí)也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區(qū)域放一個(gè)倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點(diǎn)或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進(jìn)來一個(gè)物資，但是空了好幾個(gè)地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點(diǎn)槍之后，同一個(gè)物資即使存放在不同的區(qū)域，也是能很快找到。因?yàn)閭}庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時(shí)，打開盤點(diǎn)槍，輸入物料代碼，就能發(fā)現(xiàn)庫存數(shù)量以及對應(yīng)的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點(diǎn)槍及貨架。

其他類型的企業(yè)往往只有一個(gè)倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內(nèi)面積。但是目前出租方強(qiáng)勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產(chǎn)證上的建筑面積加公攤面積，這個(gè)面積往往多余使用面積。但是這里的計(jì)算有規(guī)則，是按照房屋測繪局的標(biāo)準(zhǔn)定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計(jì)算的。

通常我們?nèi)プ夥孔?，都是一口價(jià)，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當(dāng)然租金已經(jīng)將物業(yè)費(fèi)之類的包含在內(nèi)。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內(nèi)也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據(jù)采購訂單或者外協(xié)加工單來進(jìn)行。

入庫會涉及到2大問題，一個(gè)是讓步接收，另外一個(gè)是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現(xiàn)瑕疵但是不影響生產(chǎn)，勉強(qiáng)接受。這會涉及到款項(xiàng)的扣減。但在實(shí)際操作中，倉庫相關(guān)人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼。或者說供應(yīng)商與老板有關(guān)系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應(yīng)商多送貨，如果多送貨屬于免費(fèi)的，那就行。不免費(fèi)的，則易導(dǎo)致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統(tǒng)就設(shè)置了如果入庫超過訂單，系統(tǒng)就卡死，進(jìn)行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質(zhì)檢，也就是來料質(zhì)檢，一般都是檢驗(yàn)外觀以及數(shù)量。部分生產(chǎn)制造企業(yè)由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個(gè)級別價(jià)格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實(shí)際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時(shí)，有時(shí)會設(shè)置物料卡片，物料卡片會記錄收發(fā)及實(shí)存數(shù)。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細(xì)是一致的，就相當(dāng)于一個(gè)物料的明細(xì)賬。

倉庫的物料是要保證先進(jìn)先出的，但是在實(shí)際作業(yè)中，很難做到這一點(diǎn)。物料的呆滯是根據(jù)整個(gè)物料的庫齡來決定。比如這個(gè)物料入庫后有多久未被領(lǐng)用，是從未被領(lǐng)用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時(shí)間來決定。這樣子處理起來，很費(fèi)時(shí)間。除非該物料是由保質(zhì)期的，物料上面都有出廠期、保質(zhì)期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結(jié)合銷售來進(jìn)行。也就是說是以銷來定產(chǎn)，而不是以產(chǎn)定銷。以產(chǎn)定銷肯定會導(dǎo)致占用倉庫，最后導(dǎo)致呆滯，然后用促銷的方式來進(jìn)行。而且以產(chǎn)代銷這種根本沒辦法設(shè)置安全庫存。如遇到生產(chǎn)工藝變更或者供應(yīng)商漲價(jià)，導(dǎo)致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報(bào)損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應(yīng)商馬上按照約定時(shí)間送材料，送到了。我這就安排生產(chǎn)，完就安排物流，平時(shí)沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應(yīng)商要求很嚴(yán)，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個(gè)倉庫，并且根據(jù)存放物料消耗程度隨時(shí)補(bǔ)料?，F(xiàn)在很多上市公司為了業(yè)績好看，往往虛構(gòu)銷售，因?yàn)殇N出去但是客戶未接受，待過了財(cái)報(bào)期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內(nèi)容還有業(yè)務(wù)員的KPI考核，會多發(fā)獎金。如果是定制化的產(chǎn)品基本只能返工了，呆滯會很嚴(yán)重。

倉庫每月都會進(jìn)行盤點(diǎn)，并形成盤點(diǎn)記錄。的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門會對倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)。當(dāng)然我們審計(jì)是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排進(jìn)行盤點(diǎn)。當(dāng)然我們?nèi)粘徲?jì)的時(shí)候經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)存在差異了，倉庫人員的解釋是這個(gè)是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，并確認(rèn)差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個(gè)字，讓財(cái)務(wù)看看有沒有個(gè)人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協(xié)的倉庫會有很多原因造成賬實(shí)不符，比如生產(chǎn)工單未及時(shí)錄入系統(tǒng)、由于生產(chǎn)工藝的表或者BOM的臨時(shí)變更系統(tǒng)未調(diào)整、半成品外協(xié)商與成品外協(xié)商推諉、生產(chǎn)損耗、管理損耗、外協(xié)商之間的物料調(diào)撥等等。

出于對公司資產(chǎn)的保護(hù)，公司往往會選擇進(jìn)行投保，投保的金額是按照公司資產(chǎn)的總價(jià)值的一定比率進(jìn)行。當(dāng)然出于行業(yè)慣例，保險(xiǎn)往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險(xiǎn)的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產(chǎn)已經(jīng)做了銷售但是客戶未提取的，暫時(shí)存放在物流公司倉庫，也需要和保險(xiǎn)公司溝通。如涉及到對外協(xié)商的廠房設(shè)備進(jìn)行投保的。當(dāng)外協(xié)商更換倉房之類的，也需要及時(shí)更新保險(xiǎn)內(nèi)容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數(shù)量的不確定，這一塊是以總金額為設(shè)定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認(rèn)這種行為，也行。記得有一個(gè)朋友是專門做寶鋼團(tuán)的廢鐵水回收的，一年承包費(fèi)是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因?yàn)樗彩寝D(zhuǎn)包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉(zhuǎn)包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監(jiān)控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產(chǎn)成品出庫。原材料的出庫往往是生產(chǎn)部的領(lǐng)料，他是根據(jù)生產(chǎn)工單來進(jìn)行，然后車間的領(lǐng)料員根據(jù)領(lǐng)料單來進(jìn)行領(lǐng)料。如果是自己的車間生產(chǎn)的，一般要求對生產(chǎn)余料進(jìn)行退庫，不能由車間自己還有個(gè)倉庫。

外協(xié)加工出庫，一般是由生產(chǎn)部門的計(jì)劃員來設(shè)定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計(jì)量單位，不能是模糊計(jì)量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔(dān)物流，對于零擔(dān)物流來講，其物流價(jià)格根據(jù)貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區(qū)分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計(jì)費(fèi)；若比值低于210為輕貨，按體積計(jì)費(fèi)。A=貨物實(shí)際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實(shí)際重量計(jì)費(fèi)；若A＜B，為輕貨，按體積重量計(jì)費(fèi)。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運(yùn)的頻率。往往在公司銷售淡季的時(shí)候，使用大型號的車輛運(yùn)輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運(yùn)輸，運(yùn)輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務(wù)

就生產(chǎn)制造型企業(yè)來說，倉庫的日常管理會與采購循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售循環(huán)結(jié)合在一起。比如：入庫環(huán)節(jié)有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協(xié)加工品入庫，調(diào)撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產(chǎn)余料退庫。出庫會涉及到生產(chǎn)領(lǐng)料，外協(xié)加工材料出庫，調(diào)撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個(gè)人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進(jìn)行。這里的賬指的是倉庫的實(shí)物賬，實(shí)物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據(jù)則采用2塊錢一本的訂本式的紙質(zhì)出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯(lián)。

紙質(zhì)的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統(tǒng)的管控方式，單據(jù)會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據(jù)連在一起的依據(jù)是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統(tǒng)導(dǎo)出就行了。

財(cái)務(wù)往往根據(jù)訂單、入庫單及供應(yīng)商提供的發(fā)票來支付相關(guān)款項(xiàng)。出庫會涉及到發(fā)貨通知書、提貨單和調(diào)撥單等。

審計(jì)方法

倉庫審計(jì)涉及到很多審計(jì)方法，盤點(diǎn)、核對、重新計(jì)算、詢問、現(xiàn)場觀察。當(dāng)然難度系數(shù)還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應(yīng)收款-倉庫押金、房產(chǎn)證復(fù)印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計(jì)方向：

因?yàn)樗娰M(fèi)基本上都是獨(dú)立的，一室一戶，所以有差錯(cuò)很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認(rèn)。

（1）詢問倉庫管理人員或者財(cái)務(wù)人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費(fèi)用，比如水電或者其他設(shè)施之類的。

（2）根據(jù)提供的房產(chǎn)證計(jì)算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計(jì)算。（3）確認(rèn)房屋租賃的價(jià)格合理性，這一塊類似于采購審計(jì)。作為內(nèi)審需要做2塊內(nèi)容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價(jià)格，當(dāng)然也可以從網(wǎng)上獲取地區(qū)的價(jià)格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項(xiàng)工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯(lián)系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個(gè)人，一個(gè)人唱紅臉，一個(gè)人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個(gè)地方：房屋的最低價(jià)、房屋租賃的回扣或者返點(diǎn)、陰陽合同索要差價(jià)。在溝通的時(shí)候，你可以旁敲側(cè)擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構(gòu)的公司所在行業(yè)的基本信息進(jìn)行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計(jì)方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據(jù)是否聯(lián)號。（2）在系統(tǒng)中模擬超額入庫，確認(rèn)系統(tǒng)對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經(jīng)扣除款項(xiàng)。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時(shí)進(jìn)行了處理，相關(guān)的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點(diǎn)表、物資臺賬、物資報(bào)損單、倉庫調(diào)撥單、出入庫單、倉庫保險(xiǎn)單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報(bào)廢處置單、營業(yè)外收入-物料處置收入 審計(jì)方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復(fù)或者同一物料有多個(gè)代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點(diǎn)單，了解倉庫是否存在盤點(diǎn)差異，差異是如何處理的,財(cái)務(wù)這邊是否進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。

（3）對庫齡時(shí)間長、金額大以及存在損耗的物品進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)結(jié)束后從系統(tǒng)中導(dǎo)出賬面數(shù)量進(jìn)行核對。對于存在差異，根據(jù)領(lǐng)料單、出入庫單據(jù)、報(bào)廢處置單等，綜合分析。如果是外協(xié)余料倉庫，需要結(jié)合不良品的維修來進(jìn)行。往往會存在半成品外協(xié)商與成品外協(xié)商，認(rèn)為不良品的原因不是其責(zé)任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協(xié)生產(chǎn)商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時(shí)間較長的原因進(jìn)行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進(jìn)行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點(diǎn)的結(jié)果。仔細(xì)檢查臺賬的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，公式設(shè)置是否正確?？赡艽嬖谂_賬虛構(gòu)的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報(bào)表輸出格式是否合理是否數(shù)據(jù)重復(fù)。尤其是金蝶軟件，其報(bào)表或者數(shù)據(jù)的輸出，經(jīng)常有重復(fù)或者冗余的數(shù)據(jù)。

（7）對于倉庫物料的報(bào)廢及處置，可以通過詢價(jià)來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數(shù)量，測算金額。確定金額與承包費(fèi)是否合理。詢問財(cái)務(wù)人員是否有收到這筆款項(xiàng)，是否計(jì)入收入。

（8）詢問調(diào)查了解保險(xiǎn)返點(diǎn)的去向，是否被侵占。

（9）現(xiàn)場觀察消防設(shè)施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監(jiān)控視頻，查看監(jiān)控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點(diǎn)表、物資臺賬、物資報(bào)損單、倉庫調(diào)撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協(xié)商之間的對賬記錄 審計(jì)方向：

（1）檢查領(lǐng)料單與出庫單，是否存在超額領(lǐng)料，對于超額領(lǐng)料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協(xié)商或者供應(yīng)商確認(rèn)維修品的數(shù)量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領(lǐng)用物品的情況，或者說盤點(diǎn)有差異后。倉庫人員拿著其他部門領(lǐng)用的記錄來說明情況的。

（5）現(xiàn)場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費(fèi)用結(jié)算單、會計(jì)憑證 審計(jì)方向：

（1）通過將簽訂的物流價(jià)格與當(dāng)?shù)氐钠渌锪鲗Ρ?，是否存在差?/p>

（2）檢查物流商的官方網(wǎng)頁了解其近期是否存在降價(jià)，而與我司結(jié)算的時(shí)候仍舊以原價(jià)格進(jìn)行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規(guī)格的整車價(jià)格在進(jìn)行核算費(fèi)用。（4）檢查物流費(fèi)用結(jié)算單，是否存在多計(jì)費(fèi)或者重復(fù)計(jì)費(fèi)的情況。

5、賬務(wù)（這一塊由于與其他循環(huán)結(jié)合在一起，也可以并入其他循環(huán)）

所需資料：因來料不良的款項(xiàng)扣除金額、外協(xié)加工產(chǎn)品損耗率、預(yù)付或者預(yù)收款 審計(jì)方向：

（1）因供應(yīng)商來料不良導(dǎo)致應(yīng)扣換是否扣除。

（2）外協(xié)加工費(fèi)用，是否扣除超過了正常損耗之外的費(fèi)用。

（3）檢查長期掛賬的預(yù)付或者預(yù)收款項(xiàng)，是否存在款項(xiàng)被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據(jù)不完整，臺賬混亂？

有時(shí)，我們在去審計(jì)的時(shí)候會發(fā)現(xiàn)，倉庫賬務(wù)混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計(jì)人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應(yīng)商以及客戶索取資料，當(dāng)然財(cái)務(wù)這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計(jì)

1、超市倉庫

超市審計(jì)在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內(nèi)轉(zhuǎn)貨。贈品主要是用于促銷使用，在現(xiàn)實(shí)中營業(yè)往往將贈品充當(dāng)正常商品。店內(nèi)轉(zhuǎn)貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務(wù)在做這個(gè)事情的時(shí)候，往往用手寫的單據(jù)來出入，這就導(dǎo)致了可能存在舞弊。

2、商業(yè)地產(chǎn)倉庫

超市審計(jì)在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個(gè)價(jià)值，但是往往存在低價(jià)的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關(guān)于倉庫的合規(guī)或者常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容，那如何涉及到倉庫盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時(shí)該如何處理？

其實(shí)很簡單啊，發(fā)現(xiàn)了舞弊，做為內(nèi)審的第一條原則就是和法務(wù)認(rèn)識聯(lián)系，交給法務(wù)人士處理。另外一條是沒法務(wù)人員，就直接報(bào)警，讓警察來處理。

當(dāng)然作為我們內(nèi)審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機(jī)弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個(gè)女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談?wù)劰ぷ鲏毫χ惖摹?/p>

最后就是要去查當(dāng)?shù)氐哪膫€(gè)垃圾回收商收取了這批物資。因?yàn)樯婕暗降牧看?，所以可以打聽本地區(qū)的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導(dǎo)致倉庫審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)提示:

1、需要倉庫人員確認(rèn)一共將物品存放幾個(gè)區(qū)域，明確一共有幾個(gè)倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當(dāng)面盤點(diǎn)，讓盤點(diǎn)人在你的視線內(nèi)盤點(diǎn)的物品，以免魚目混珠或者多報(bào)數(shù)目。

3、當(dāng)倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點(diǎn)。告訴倉管人員只盤點(diǎn)一次，不接受復(fù)盤。

4、對公司的產(chǎn)品具備基本的認(rèn)知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規(guī)劃好盤點(diǎn)路線，對已盤物品做標(biāo)志，防止重復(fù)盤點(diǎn)。

6、有可能就參與日常的停工停產(chǎn)盤點(diǎn)，防止因?yàn)橹型镜某鋈霂鞂?dǎo)致原因無法核實(shí)。

7、盤點(diǎn)結(jié)束，要求盤點(diǎn)人現(xiàn)場簽字。

案例：

審計(jì)在查費(fèi)用的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)了下面這個(gè)情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應(yīng)商為XX鹽業(yè)有限公司XX分公司，該供應(yīng)商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運(yùn)輸業(yè)務(wù)以65元每車的價(jià)格承包給運(yùn)輸商XXX。該運(yùn)輸商為個(gè)體，未掛靠運(yùn)輸公司。該運(yùn)輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)約85000元。由于車載重量小，有時(shí)最多一天要往返公司3次。

第四篇：存貨成本審計(jì)要點(diǎn)

主營業(yè)務(wù)成本：（生產(chǎn)企業(yè)）

1、對于一般制造業(yè)企業(yè)，“主營業(yè)務(wù)成本”是企業(yè)所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營業(yè)務(wù)成本”核算內(nèi)容十分繁雜，又由于各企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程不盡相同，不同的企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的成本核算流程，因此，對它的審計(jì)確認(rèn)相對其他項(xiàng)目更加復(fù)雜。筆者在審計(jì)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)人為擴(kuò)大“主營業(yè)務(wù)成本”的金額，利用虛增“主營業(yè)務(wù)成本”以達(dá)到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計(jì)方法才能對“主營業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)呢?t一般小型制造企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)流程為“各項(xiàng)要素費(fèi)用→生產(chǎn)成本→庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本”，我認(rèn)為，在了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和成本結(jié)轉(zhuǎn)流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，對各環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，再審計(jì)確認(rèn)各環(huán)節(jié)之間的結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，這樣就可以有效地對“主營業(yè)務(wù)成本”中稅前扣除金額進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

2、以下根據(jù)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程，對一些企業(yè)利用主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行偷稅的常用形式及相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行分析，以供大家參考。

3、一、“各項(xiàng)生產(chǎn)要素費(fèi)用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

4、一般制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目為“直接材料、直接人工、制造費(fèi)用”，以下就三個(gè)成本項(xiàng)目分別進(jìn)行分析：

5、“直接材料”項(xiàng)目，即“原材料→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)6、1、第一種形式：有的企業(yè)在沒有實(shí)際發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的情況下，虛購原材料，增加原材料，然后作為生產(chǎn)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成本→直接材料”金額，從而達(dá)到虛增產(chǎn)成品成本，虛增主營業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

7、主要審計(jì)方法：

8、根據(jù)“應(yīng)交稅金→應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”和對應(yīng)的增值稅稅率，倒算出相應(yīng)的金額，再根據(jù)企業(yè)的具體核算情況，估算出企業(yè)未取得可用于抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額票據(jù)的原材料購入金額。（根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額估算出原材料購入金額）

9、取得企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、入庫單、驗(yàn)收合格單、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點(diǎn)表等原材料購入和領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應(yīng)查明原因。

10、檢查購入原材料時(shí)相對應(yīng)的負(fù)債，對于長期未付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)查明為何未付的原因，可以檢查購貨合同等原始證據(jù)，必要時(shí)與負(fù)債方聯(lián)系，以確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)存在。

第二種形式：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，虛增原材料領(lǐng)用數(shù)量，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成本”金額。

11、主要審計(jì)方法：

12、獲取企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點(diǎn)表、生產(chǎn)記錄等原材料領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。

13、根據(jù)同行業(yè)類似工藝企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，如果該企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比與同行業(yè)的差別很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”項(xiàng)目，即“工資、福利費(fèi)→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

15、有的企業(yè)發(fā)放生產(chǎn)工人工資不按規(guī)定通過“應(yīng)付工資”會計(jì)科目，而是直接作以下分錄：借：生產(chǎn)成本 貸：現(xiàn)金或銀行存款。這樣“應(yīng)付工資”科目貸方發(fā)生額就變小，造成一種計(jì)提較少工資的假象。有的企業(yè)虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，以達(dá)到多提工資，減少應(yīng)納稅所得額的目的。

16、主要審計(jì)方法：17、1、在審計(jì)中應(yīng)將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等會計(jì)科目中列支的“工資”與“應(yīng)付工資”中的計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對，檢查是否有不通過“應(yīng)付工資”科目直接發(fā)放工資。18、2、對于虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，主要檢查簽訂勞動合同人數(shù)、考勤表及工資發(fā)放單，三者人數(shù)是否一致。

19、“制造費(fèi)用”項(xiàng)目，即“制造費(fèi)用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

20、因?yàn)椤爸圃熨M(fèi)用”的核算內(nèi)容比較繁雜，有的企業(yè)虛增其發(fā)生額，如多計(jì)提折舊、多計(jì)提或攤銷修理費(fèi)用等等，以便虛增產(chǎn)成品成本。

21、主要審計(jì)方法：對“制造費(fèi)用”的項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)審計(jì)確認(rèn)，一方面審計(jì)確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，另一方面對企業(yè)所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)。

22、二、“生產(chǎn)成本→庫存商品”環(huán)節(jié)

23、有的企業(yè)故意少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品數(shù)量，一方面可以使產(chǎn)成品單位成本增加，可以多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；另一方面可以減少庫存商品賬面數(shù)量，使未開發(fā)票銷售而不入賬的這一部分產(chǎn)成品成本順利轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

24、主要的審計(jì)方法：25、1、采用分析性測試方法：橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的產(chǎn)品單位成本相比；縱向與該企業(yè)以前成本相比；對原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析。26、2、對于長期掛賬的已收款項(xiàng)，應(yīng)查明對方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據(jù)，必要時(shí)可以進(jìn)行與對方聯(lián)系，以確認(rèn)該款項(xiàng)的性質(zhì)。

27、三、“庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本”環(huán)節(jié)

28、故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售數(shù)量或提高單位成本，以達(dá)到多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的目的。主要審計(jì)方法是采用分析性測試方法分析，橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的銷售成本率相比；縱向與該企業(yè)以前銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點(diǎn)審計(jì)對象，審計(jì)確認(rèn)銷售數(shù)量和單位成本。

29、總之，對“主營業(yè)務(wù)成本”的審計(jì)應(yīng)根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，采用較多的分析性測試的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)異常部分，對異常部分實(shí)行有的放矢的審計(jì)，這樣才能做到事半功倍，提高審計(jì)工作的效率。

第五篇：存貨的審計(jì)小結(jié)

存貨的審計(jì)小結(jié)

1、存貨審計(jì)小結(jié)

存貨包括很多科目，以下僅討論庫存商品科目。

1、庫存商品在銷售公司占極重要的地位，銷售、應(yīng)收貨款的及時(shí)收回是保證企業(yè)現(xiàn)金流入、利潤真正實(shí)現(xiàn)的重要保證。

(1)、存貨計(jì)價(jià)：會計(jì)準(zhǔn)則上基于穩(wěn)健性原則要求實(shí)行成本與可變現(xiàn)凈值孰低，在銷售型公司我們一般注意：

一、期末存貨成本與進(jìn)貨成本相比，通常情況下要求二者持平；

二、期末存貨是否發(fā)生減值情況，如存在殘次品、滯銷或超過保質(zhì)期的產(chǎn)品抵庫存，遇有這種情況，應(yīng)將明細(xì)、原因列出，匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，以求解決。

(2)、存貨采購：銷售公司一般有固定的進(jìn)貨渠道，主要著重檢查有無違反公司經(jīng)營范圍的其他途徑進(jìn)貨采購，同時(shí)也應(yīng)檢查和主要供貨方的往來款余額核對的制度是否得到有效執(zhí)行。

(3)、存貨發(fā)出：存貨發(fā)出無非轉(zhuǎn)為貨款、應(yīng)收款或費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)情況將存貨發(fā)出與銷售貨款的收回、應(yīng)收帳款的帳齡分析相掛鉤。

銷售收入、應(yīng)收帳款都能從報(bào)表上直觀得到反映，分析起來難度并不大，比較隱蔽的是如發(fā)生銷售不入帳或存貨非正常報(bào)損等事項(xiàng)，為了期末庫存帳實(shí)相符，唯一手段是增加其他正常銷售收入的成本，引發(fā)收入和費(fèi)用不配比，我們可以通過以下二種方法檢測：

一、比較銷售毛利率，通過橫向和縱向毛利率的比較，能大致判斷成本計(jì)算的準(zhǔn)確程度；

二、抽查原始出貨單和客戶簽收單，判斷銷售收入和應(yīng)收帳款的發(fā)生額是否正確，如確有必要，可與客戶直接對帳。

2、其他控制方面

(1)、規(guī)模較小的公司很難在倉庫記帳和發(fā)貨實(shí)行分崗，所以我們更要強(qiáng)調(diào)完善明細(xì)帳、收料發(fā)貨單據(jù)保存完好、健全月末盤點(diǎn)制度，帳、卡、物三相符等基礎(chǔ)規(guī)章制度。

(2)、倉庫每月收發(fā)存報(bào)表是保證存貨管理的關(guān)鍵。

(3)、實(shí)地盤存并編制實(shí)盤表是必不可少的檢查手段。

2、存貨審計(jì)小結(jié)

在對工業(yè)企業(yè)審計(jì)中，存貨是非常重要的審計(jì)領(lǐng)域，尤其是以下幾個(gè)方面，容易成為企業(yè)操縱利潤的平臺：

一、存貨監(jiān)盤－－確定賬實(shí)是否相符，尤其關(guān)注發(fā)出商品的核算。

有些企業(yè)因資金緊張，付款不及時(shí)無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品，企業(yè)為了少繳增值稅一般將其放在發(fā)出商品里。同時(shí)，企業(yè)會與客戶簽定合同，合同中明確約定發(fā)出商品的所有權(quán)屬生產(chǎn)企業(yè)，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)等等。這種情況，國稅稽查時(shí)一般會認(rèn)定為銷售已實(shí)現(xiàn)，讓企業(yè)繳納增值稅并處罰金。

二、生產(chǎn)成本至完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注，尤其關(guān)注期初、期末結(jié)存變化較大的產(chǎn)成品和半成品。

筆者審計(jì)的一家IPO集團(tuán)公司旗下的合金生產(chǎn)企業(yè)，20XX年5月未審會計(jì)報(bào)表顯示利潤總額799萬元。經(jīng)審計(jì)測算各種產(chǎn)成品收發(fā)存并按加權(quán)平均法進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)測試未見異常。在收入與主營業(yè)務(wù)成本測試中，主要產(chǎn)品鋅片銷售成本呈下降趨勢，與當(dāng)時(shí)國際市場鋅片價(jià)格吻合，也未見異常。但是期末存貨較期初存貨增加近2500萬，近一步分析存貨明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)增加較大的主要是產(chǎn)自制半成品和發(fā)出商品。其中自制半成品增加近1300萬，發(fā)出商品增加近800萬。對發(fā)出商品我們詳細(xì)核對了發(fā)貨協(xié)議、出庫單、臺賬并且進(jìn)行了函證，也取得了對方的回函，故予以確認(rèn)。

而自制半成品主要是硫鐵礦尾渣增加了257萬，窯渣增加了近900萬。于是，我們對庫存較大的這兩個(gè)自制半成品又進(jìn)行了盤點(diǎn)。因硫鐵礦尾渣和窯渣受體積、密度、含金量等影響，審計(jì)人員借助專家的力量借助一定的技術(shù)手段最終盤點(diǎn)確認(rèn)的硫鐵礦尾渣和窯渣的實(shí)盤數(shù)量與賬存數(shù)量相差不大。似乎也沒有問題。一時(shí)，我們覺得是不是自己太謹(jǐn)慎、判斷有誤。

當(dāng)時(shí)，項(xiàng)目組現(xiàn)場總復(fù)核看完底稿后指出，主要產(chǎn)品—合金的毛利率上升是形成當(dāng)期利潤的主要原因，建議我們仔細(xì)核對生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)過程。

于是我們索取了企業(yè)的成產(chǎn)成本核算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)二選礦車間主要原料是窯渣和硫鐵礦，同時(shí)生產(chǎn)出產(chǎn)成品鐵精礦、碳精礦、銅精礦和硫精礦以及自制半成品硫鐵礦尾渣（見《zI-存貨》-生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表），生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的方法采用定額比例法。20XX年上述產(chǎn)成品及自制半成品的定額比例是：鐵精礦0,5,?碳精礦0.35,?銅精礦0.15。但是20XX年則變了，1-2月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦有產(chǎn)量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦產(chǎn)量為零，生產(chǎn)成本很隨意地分配給了產(chǎn)成品硫精礦和自制半成品硫鐵礦尾渣（見《二選廠成本表07》及《二選廠成本表08（6月22日）》）。這

樣的結(jié)轉(zhuǎn)過程不符合會計(jì)核算的一貫性原則，故審計(jì)按3月初的硫鐵礦尾渣成本價(jià)調(diào)減其期末應(yīng)有數(shù)，同時(shí)調(diào)整了已經(jīng)銷售的硫精礦成本和庫存成本。此筆分錄增加銷售成本-硫精礦65萬，增加存貨-硫精礦13萬，減少存貨-硫鐵礦尾渣78萬。（見《zI-存貨》-審計(jì)調(diào)整）

同樣，我們又對比了浸出渣車間07年與08年的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)過程。（見《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣車間主要原料是浸選渣、水碎渣和礦渣，生產(chǎn)出產(chǎn)成品－－氧化鋅粉和自制半成品－－窯渣，生產(chǎn)成本在各完工產(chǎn)品之間的分配方法仍然采用定額比率法。20XX年1-12月，氧化鋅粉的比率一直保持在0.95-0.999之間，只有很少的成本計(jì)入了半成品-窯渣。但是20XX年這一比率發(fā)生了變化，產(chǎn)成品－－氧化鋅粉定額比率為0.6-0.68，剩下的生產(chǎn)成本全部給了窯渣。

問題就在這，所以造成窯渣的成本增長較大，因?yàn)楦G渣全部銷售給集團(tuán)公司另一家企業(yè)，但20XX年因集團(tuán)公司調(diào)整經(jīng)營，窯渣一直未銷售。還有一個(gè)問題，窯渣的單位成本只是從08年初的每噸64元增加到08年5月末每噸118元，為什么增幅這么小呢？（見《zI-存貨》-自制半成品收發(fā)存）經(jīng)審計(jì)核對投入產(chǎn)出比（見《zI-存貨》-ZI-10-1-10投入產(chǎn)出比（窯渣）），即對比每投入一噸浸選渣、礦渣所產(chǎn)出的窯渣數(shù)量可以發(fā)現(xiàn)，1月份投入量約3500噸但產(chǎn)出量45000噸，2月份投入量4100噸但產(chǎn)出量18000噸。在這種情況下，企業(yè)才拿出真實(shí)的入庫單，1月份實(shí)際過磅窯渣:4688.69噸；2月份4602.59噸。（見《zI-存貨》生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表）

于是，審計(jì)人員按上年氧化鋅粉分配率0。95進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增銷售成本-氧化鋅粉858萬元，調(diào)減存貨-窯渣858萬元。

兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)減利潤總額924萬元，調(diào)整后企業(yè)利潤總額變?yōu)楫?dāng)期虧損125萬元。（見《新準(zhǔn)則單體試算平衡表》-輸入本年調(diào)整分錄及本年試算平衡表）

三、分析投入產(chǎn)出比，對比同行業(yè)相關(guān)資料，進(jìn)行分析性復(fù)核。

筆者審計(jì)的一家小型乳制品加工企業(yè)，企業(yè)老板稱其收購的鮮奶質(zhì)量較差，奶戶加水現(xiàn)金嚴(yán)重，13噸鮮奶大約能生產(chǎn)1噸奶粉，同行業(yè)的數(shù)據(jù)是9-10比1。我們在現(xiàn)場審計(jì)中，詳細(xì)對比了正常和停產(chǎn)的投入產(chǎn)出系數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)近3年的投入產(chǎn)出比變化并不大，基本是投入11噸鮮奶產(chǎn)出1噸奶粉，與企業(yè)老板所述的情況并不一致。所以企業(yè)的虧損不能歸責(zé)為原料市場。

四、結(jié)合工藝過程、生產(chǎn)配方等非財(cái)務(wù)信息分析原材料流向及投入產(chǎn)出比。

還是那家乳制品加工企業(yè)，受三聚氰胺事件影響，我們在核對企業(yè)的原材料投入產(chǎn)出情況時(shí)，特意留心核對了一下企業(yè)的生產(chǎn)工藝配方，發(fā)現(xiàn)有兩種原料在企業(yè)生產(chǎn)過程中根本不需要，但是庫存結(jié)存數(shù)顯示，此原料已經(jīng)發(fā)出。經(jīng)詢問，企業(yè)此原料系老板與他人開發(fā)新項(xiàng)目所備，已項(xiàng)賬。

3、存貨審計(jì)小結(jié)

根據(jù)按排，審計(jì)部對公司存貨盤點(diǎn)工作進(jìn)行了審計(jì)。

審計(jì)目標(biāo)及范圍：此次就公司存貨的真實(shí)及完整性進(jìn)行審計(jì)，涉及評價(jià)盤點(diǎn)工作的執(zhí)行情況、資產(chǎn)狀況、存儲管理、賬卡物相符性等。

審計(jì)程序：監(jiān)盤、數(shù)據(jù)分析、詢問、觀察等。

一、存貨盤存結(jié)果。

截止xxx年底，公司存貨盤點(diǎn)余額為xxx萬元（含車間在制品、項(xiàng)目在建物料共xxx萬元，不含委托加工物資），盈虧相抵后整體盤盈金額為xxx萬元。具體明細(xì)如下：

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

(1)前期差異形成盤盈xx萬元，其原因是上年盤點(diǎn)的電池片角片等通過估算并按一定比例打折的方法計(jì)入盤存量的，而今年是根據(jù)實(shí)際瓦數(shù)進(jìn)行詳細(xì)盤存，如此形成差異xx萬元。建議：盤點(diǎn)方法改變時(shí)所確定的差異應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬目調(diào)整，無須年末時(shí)再做賬目調(diào)整。

(2)BOM及換算差異形成盤盈近xxx萬元，其主要原因有：

a.板材理論厚度與實(shí)際領(lǐng)用的材料存在差異；

b.邊角廢料的利用；

c.計(jì)量單位的轉(zhuǎn)換差異等；

d.BOM用量出現(xiàn)錯(cuò)誤等。

建議：

a.物控部門做好BOM用量的監(jiān)測工作，對與實(shí)際不符時(shí)及時(shí)與研發(fā)部門進(jìn)行溝通進(jìn)行修改（相關(guān)領(lǐng)料部門應(yīng)配合提供相關(guān)信息）；

b.研發(fā)、采購、物控協(xié)商確定好物料的計(jì)量單位，確保BOM、采購、存儲及系統(tǒng)中使用的計(jì)量單位是一致的；對確實(shí)不可統(tǒng)一計(jì)量單位時(shí)要求在收發(fā)料進(jìn)行換算時(shí)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，并加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)改進(jìn)或進(jìn)行賬目調(diào)整。

(3)收發(fā)貨盤點(diǎn)差異形成盤盈近xx萬元，主要原因有：

a.工程領(lǐng)退料錯(cuò)誤；

b.已開據(jù)領(lǐng)料單但實(shí)際未領(lǐng)用；

c.車間退料未辦退料手續(xù)(如車間退回部份鋁材未辦入庫手續(xù))；

建議：物控倉管人員應(yīng)要求相關(guān)人員及時(shí)辦全收發(fā)手續(xù)，并加強(qiáng)對進(jìn)出倉物料的清點(diǎn)，特別需對已辦手續(xù)但實(shí)際并未發(fā)生物料出入倉的情況進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)在物料卡上根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完整記錄。

(4)部份盤虧物料明細(xì)：

重點(diǎn)關(guān)注發(fā)貨差異所引起的盤虧數(shù)據(jù)。此次盤點(diǎn)因收發(fā)原因產(chǎn)生盤虧四千元，數(shù)據(jù)上看并不重大，但仍需加強(qiáng)這方面管理。

二、呆滯物料情況。

根據(jù)物控部門統(tǒng)計(jì)，呆滯物料（3個(gè)月以上）庫存金額近一xxx萬元，與三季度末相比上升近xxx萬元，其中電池片增加近xx萬元。重點(diǎn)關(guān)注電池片庫存的消化過程。

建議：

（1）對生產(chǎn)中不可使用或不可替代使用的積壓物料進(jìn)行折價(jià)處理，盡快收回資金。

（2）此次統(tǒng)計(jì)出的呆滯物料明細(xì)應(yīng)提交一份給研發(fā)部門，由其在做產(chǎn)品BOM時(shí)優(yōu)先考慮是否可進(jìn)行物料代用；對維修配件，領(lǐng)用部門也應(yīng)優(yōu)先考慮是否可使用代用的積壓品。

（3）對由品管判定的不可使用且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的積壓物料進(jìn)行報(bào)廢處理。

（4）加強(qiáng)責(zé)任追究，從源頭上控制呆滯物料的產(chǎn)生；同時(shí)也可實(shí)行激勵措施，對積極消化、處理呆滯庫存的人員或部門可按一定比例進(jìn)行獎勵。

三、其他審計(jì)問題。

1、物料存儲方面。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：部份類別的物料未認(rèn)真進(jìn)行歸類整理，也未設(shè)置待處理（不良品）區(qū)域，部份物料存放相互混淆。如鋁材類物料該情況較為突出，監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)16801007鋁材部份余料散放在存儲地未進(jìn)行包扎、一條鋁材（16801018）放置在16801027區(qū)域、16801012鋁材中混有已切割退回的物料（不良品）未單存放等等。

審計(jì)建議：物控部門在盤點(diǎn)前應(yīng)對物料進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼砗团帕?，區(qū)分不良品、合格品及并附上盤點(diǎn)標(biāo)識。

2、倉管人員工作移交方面。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：鋁材倉管工作在xx月份進(jìn)行了移交，但據(jù)了解存貨移交時(shí)未進(jìn)行認(rèn)真全面的盤存，也未有人進(jìn)行全程監(jiān)交，未在賬卡上履行移交手續(xù)。

審計(jì)建議：編制并發(fā)布“倉管人員物資交接規(guī)定”等類似制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格履行。同時(shí)要求交接時(shí)應(yīng)有成本會計(jì)、倉管負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)交，并形成交接記錄。

3、物料卡記錄方面。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：監(jiān)盤過程發(fā)現(xiàn)個(gè)別物料卡記錄不完整或記錄不清晰。如鋁材倉存在較多此類情況，主要原因有：人員認(rèn)識不足，認(rèn)為接近盤點(diǎn)日之前的物料進(jìn)出沒必要再進(jìn)行登記（認(rèn)為是多此一舉）；車間物料員退料時(shí)未進(jìn)行登記導(dǎo)致物料卡記錄不完整。同時(shí)也存在物料卡記錄不盡規(guī)范，如有些卡片未填收發(fā)日期、使用鉛筆記錄等。

審計(jì)建議：公司實(shí)行永續(xù)盤存制度，以此保證賬卡物的一致，任何物資的進(jìn)出均需在物料卡上進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄。

4、盤點(diǎn)組織工作。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

a、部份監(jiān)盤人員未按要求參與監(jiān)盤或未對盤點(diǎn)進(jìn)行全程跟進(jìn)，如元月一日多個(gè)部門未參與光熱倉庫的監(jiān)盤。

b.部份監(jiān)盤人員反映其不明白監(jiān)盤工作。

審計(jì)建議：

a.嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃實(shí)施存貨盤點(diǎn)及監(jiān)盤工作，對因監(jiān)盤不力造成盤點(diǎn)停頓、盤點(diǎn)出現(xiàn)重大差錯(cuò)，應(yīng)視情節(jié)嚴(yán)重情況對監(jiān)盤人員進(jìn)行處罰，并在全廠范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。

b.對所有參與盤點(diǎn)工作的人員進(jìn)行培訓(xùn)，特別要求監(jiān)盤人員理解監(jiān)盤要點(diǎn)，必要時(shí)可組織盤點(diǎn)知識考試。

5、其他方面。

（1）對非人為責(zé)任所產(chǎn)生的盈虧差異及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；

（2）財(cái)務(wù)部著手進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測算工作；

（3）物控部盡快建立存貨分析制度，并每月出具一份分析報(bào)告。報(bào)告應(yīng)對對庫存波動較大或庫齡呈增長趨勢的物料作出詳細(xì)說明,必要時(shí)追溯至相應(yīng)的經(jīng)辦人、訂單等；同時(shí)對每月已處理的呆滯物料與下月計(jì)劃進(jìn)行處理的物料作重點(diǎn)說明。

四、整體評價(jià)

年終盤點(diǎn)基本按計(jì)劃進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)果表明公司存貨是真實(shí)完整的，但物控部門的內(nèi)控管理工作仍待加強(qiáng)。